A propsito de los Parasos Fiscales y su tratamiento en la legislacin

nacional

1. En la doctrina internacional, se reconoce a un paraso fiscal o a un pas con un

rgimen tributario preferencial, como aquella jurisdiccin tributaria que se
ofrece como lugar a ser utilizado por no residentes a fin de escapar de la
tributacin de sus rentas en los pases de residencia, caracterizada
principalmente por1:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)

La ausencia o slo bajas tasas de imposicin efectiva.

La exclusin de los regmenes tributarios preferenciales a los
residentes.
Requerimientos mnimos para la instalacin de sociedades y ausencia
de actividades substanciales.
La falta de transparencia legislativa y administrativa.
La existencia de disposiciones legales como el secreto bancario y/o
prcticas administrativas que impiden un efectivo intercambio de
informacin sobre los contribuyentes beneficiados.

De hecho, las referidas figuras son instrumentos usuales de que se vale la

evasin tributaria internacional, contando con una estricta confidencialidad de
las informaciones y cuya existencia y utilizacin est ntimamente ligada a la
evolucin del planeamiento tributario orientado a la minimizacin del costo
fiscal.
Por ello, diversas legislaciones han incorporado normas que buscan inhibir la
utilizacin de parasos fiscales y regmenes tributarios preferenciales.
2. Tratndose del Per, la legislacin nacional no es ajena al tratamiento que la
comunidad internacional adopta a fin de combatir los focos de evasin y/o
elusin tributaria que los parasos fiscales, y en general, los regmenes
tributarios preferenciales, generan.
As, el inciso m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta2 prev que
no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de
1

Sin perjuicio de las caractersticas sealadas a continuacin, existen otras de ndole secundario que la
doctrina internacional las cataloga como coadyuvantes a la existencia de regmenes tributarios
preferenciales, entre las que podemos mencionar las siguientes:
(i)
Exencin de la renta de fuente extranjera para residentes.
(ii) Tasas y bases imponibles negociables.
(iii) Acceso a una amplia red de tratados tributarios
(iv) Regmenes promocionados como instrumentos para minimizar la imposicin.
(v) Regmenes que promueven operaciones orientadas exclusivamente por razones tributarias.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004 y norma modificatoria. En adelante, la LIR.
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operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes

supuestos:
a. Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
b. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
c. Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
A tal efecto, se consideran como pases o territorios de baja o nula imposicin
a los incluidos en el Anexo del Reglamento de la citada Ley3, as como
aquellos que cumplan los criterios previstos en el artculo 86 del referido
Reglamento.
3. Ahora bien, respecto a los pases o territorios incluidos en el Anexo del
Reglamento, cabe indicar que su inclusin obedece a que stos cumplen los
criterios previstos a fin de calificar pas o territorio de baja o nula imposicin.
As, por ejemplo, podemos sealar el caso de la Repblica de Panam, pas
que cuenta con un sistema de Impuesto a la Renta estrictamente territorial, por
lo que todas las actividades de las compaas que se desarrollan fuera de este
pas se encuentran libres del citado gravamen4.
La tasa efectiva en un sistema del impuesto a la renta territorial en relacin a
uno de fuente mundial se convierte en bajo o nulo, primordialmente en los
casos en los que las entidades constituidas en Panam slo tienen actividades
fuera de ese territorio.
Por otro lado, existe en dicha nacin impedimentos al intercambio de
informacin, tales como la utilizacin de cuentas innominadas, las cuales
obstaculizan la deteccin de las personas intervinientes en las transacciones,
pues el pas puede tener el nimo o voluntad de intercambiar la informacin;
sin embargo, sta no existe o no est al alcance incluso de autoridades
locales. La situacin antes descrita es la que presentaba Panam hasta el ao
2,000, situacin que cambi con la promulgacin de la Ley N 42 por la que
establece entre otras medidas- la identificacin adecuada de clientes como
obligacin de los bancos, as como el reporte a la Unidad de Anlisis
Financiero de los depsitos o retiros de dinero en efectivo por un monto
superior a diez mil balboas (B/. 10,000).

Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.10.1994 y normas modificatorias. En

adelante, el Reglamento.
El artculo N 694 del Cdigo Fiscal prev que es objeto del impuesto a la renta gravable que se produzca,
de cualquier fuente, dentro del territorio de la Repblica de Panam sea cual fuere el lugar donde se
perciba.

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La introduccin de normas de control bancario en la Repblica de Panam, si

bien constituye un logro importante para garantizar la transparencia del
sistema financiero de ese pas, tambin lo es el hecho que en el sistema de
impuesto a la renta peruano la calificacin de un pas como de baja o nula
imposicin o la inclusin de ste en la lista, tiene efectos respecto a todos los
sectores econmicos y no est limitado a actividades bancarias o financieras5.
4. Aade a lo expuesto en el primer prrafo del numeral anterior, que la totalidad
de pases actualmente incluidos en el Anexo se publicitan como naciones que
otorgan diversos beneficios de ndole tributario6.
Asimismo, existe la imposibilidad por parte de la SUNAT de verificar la
fehaciencia de los gastos incurridos en dichos pases, toda vez que, a la
fecha, el Per no tiene suscrito ningn Convenio con los referidos pases que
haga posible el intercambio de informacin entre las administraciones
tributarias de los pases suscriptores.
5. De otra parte, es del caso sealar que si bien actualmente la OECD contempla
un listado muy reducido de parasos fiscales no cooperantes, tambin lo es que
dicha relacin no tiene carcter vinculante para nuestro pas, ms an cuando
no formamos parte de la referida Organizacin.

Arequipa, noviembre 2011.

Ensayo elaborado por:

Abog. CPC. Royce Jess Mrquez Oppe
CPC Jose Antonio Jara Luna

Ello al margen que el Per no tiene suscrito ningn Convenio de intercambio de informacin con la
Repblica de Panam.
Tales como el internet. Basta, por ejemplo, con acceder a los portales virtuales oficiales de dichas
naciones, as como estas direcciones electrnicas: www.sovereigngroup.com, www.escalix.com, entre

otras.
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