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INTRODUCCIN

La legislacin tributaria nacional est conformada por un conjunto de normas


que dictan la pauta en materia fiscal, a travs de ella y tomando como base el
principio de la legalidad, podemos llegar a conocer como es vista la presuncin
en las leyes venezolanas y compararla con otras leyes tanto de Latinoamrica
como de Hispanoamrica.
Podemos decir que el primer eslabn de la cadena lo conforma la constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Carta Magna que establece
claramente el principio le legalidad, en su artculo nmero 317 No podr
cobrarse impuesto, tasa ni contribuciones que no estn establecidos en la ley,
ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos por las leyes.
Sobre dicho principio Valds Costa (1996) le ha calificado como el principio
comn del derecho constitucional tributario en virtud de su recepcin expresa o
implcita en las constituciones del estado de derecho constitucional
El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 130 refiere, cuando la
administracin podr efectuar una determinacin de oficio, bien sea sobre base
cierta o sobre base presuntiva, el artculo 131 establece los sistemas que
aplicara la Administracin para la determinacin de oficio, el 132 seala los
casos en los cuales la administracin podr proceder de oficio y el articulo 133
los medios para efectuar la determinacin sobre base presuntiva.
La ley de Impuesto Sobre la Renta por su parte, indica en su artculo 94 lo
siguiente:
Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria
deba proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presunta
utilizando indicios y presunciones, se tomaran en cuenta, entere otros
elementos, los siguientes:
Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o ejercicios
gravables.
Capital invertido
Prstamos, consumos y otras cargas financieras
4.- Incrementos patrimoniales
5.- Rendimiento de Empresas similares
6.- Utilidades de otros peridicos
7.- Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales

Como puede observarse existen suficientes bases legales que apoyan la


presuncin en Venezuela, sobre este tema versara el presente informe,
destacando inicialmente un elemento conceptual tanto en Venezuela, como en
Per y Espaa. Posteriormente, se incluir un cuadro comparativo para dejar
pautas claras sobre las similitudes y las diferencias entre las diversas
legislaciones y poder as llegar a una conclusin determinante sobre el tema
que hoy nos ocupa.
CONCEPTUALIZACIN
Ocurrido el hecho imponible previsto en la ley, y cuya materializacin da lugar
al nacimiento de una determinada obligacin tributaria, los sujetos pasivos
habrn de determinar y cumplir por si mismos la referida obligacin o en su
defecto, suministrar la informacin pertinente para que la determinacin pueda
ser realizada por la Administracin Tributaria.
Se entiende por determinacin o liquidacin de la obligacin tributaria al acto o
conjunto de actos mediante los cuales se declara o no la existencia y cuanta
de un crdito tributario.
Se conocen dos clases de determinacin de la obligacin tributaria a
saber:
La Autodeterminacin
La Determinacin de oficio
La Autodeterminacin es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo
(contribuyente) por medio del documento denominado planilla de liquidacin,
determina y cuantifica la obligacin tributaria.
La determinacin de oficio (contemplada en el artculo 130 del Cdigo Orgnico
Tributario) es el acto administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado)
procede a determinar y cuantificar la obligacin tributaria, cuando se tiene
conocimiento de los siguientes casos:
a).- Cuando el Contribuyente no haya declarado.
b).- Cuando existen dudas sobre la declaracin.
c).- Cuando no presente el contribuyente los libros contables.
d).- Cuando la declaracin no est debidamente respaldada por documentos de
contabilidad que permitan conocer los antecedentes y el monto de las
operaciones para calcular el tributo.
e).- Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio
real del contribuyente.

El Artculo 131 del Cdigo Orgnico Tributario plantea dos sistemas para la
determinacin de oficio por parte de la Administracin Tributaria, a saber:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer
en forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias
que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar
la existencia y cuanta de la obligacin tributaria
Visto lo anterior, podemos decir que:
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta,
cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos generadores del tributo, entre estos elementos ciertos
y directos encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos
brutos, de costo y los de gastos, que conforman la materia gravable, para
poder determinar as la base imponible.
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presuntiva, cuando se determina a travs de hechos o circunstancias, que por
su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan determinar su existencia y cuanta.
El artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario, seala cinco (05) casos en los
cuales la Administracin Tributaria pobra proceder de oficio a la determinacin
del tributo sobre base presuntiva, a saber:
Oposicin u obstaculizacin al inicio o desarrollo del a fiscalizacin.
Dos o mas sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido
No presentacin de libros y registros, ni documentacin comprobatoria ni
suministro de informaciones sobre operaciones registradas.
Irregularidades
Omisin de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y
deducciones.
Registro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes.
Omisin o alteracin de los registros de existencias en inventarios o registro
de existencias a precios distintos del costo.
Incumplimientos de normas sobre valoracin de inventarios o no
establecimientos de mecanismos de control sobre los mismos.
Otras irregularidades que imposibiliten el cierto de las operaciones.

Para determinar la obligacin tributaria sobre una base presuntiva la


Administracin tributaria puede valerse de diversos mtodos, los cuales
aparecen referidos en el articulo 133 del Cdigo Orgnico Tributario, Tales
como:
Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente.
Datos contenidos en las declaraciones de cualquier tributo del mismo u otro
ejercicio.
Cualquier otro elemento que hubiere servido para la determinacin sobre
base cierta.
Estimaciones del monto de ventas, mediante la comparacin de
resultados obtenidos de la realizacin de inventarios fsicos, con los montos
registrados en la contabilidad.
Incrementos patrimoniales no justificados.
Capital invertido en las explotaciones econmicas.
Volumen de transacciones y utilidades en otros ejercicios fiscales.
Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares.
Flujo e efectivo no justificado.
Cualquier orto mtodo que permita establecer existencia y cuanta de la
obligacin
Agotados los mtodos indicados anteriormente, la Administracin Tributaria
podr proceder a la determinacin de base presuntiva del tributo
correspondiente, aplicando para ello los estndares de que disponga, derivados
de los estudios estadsticos o econmicos efectuados a contribuyentes o
responsables que realicen actividades similares o conexas alas del
contribuyente o responsable examinado.
CONCLUSIN
Luego de observar el esquema comparado de la determinacin tributaria para
los pases de Venezuela, Per y Espaa podemos concluir que todos tienen una
gran similitud en cuanto a este proceso.
Puede observarse como estn regulados por una norma y un organismo que se
encarga del cumplimiento de la misma. Igualmente concurren ideas similares
sobre la definicin, las clases de determinacin, su efecto declarativo ms que
constitutivo, los sistemas para la determinacin por parte de la Administracin

Tributaria, los casos en que el ente regulador puede proceder de oficio y los
medios mtodos para efectuarle.
Concluimos pues que indistintamente del lugar del hecho generador del
tributo, es decir Latinoamrica o Hispanoamrica los tratados y normas
tributarias son de similar aplicacin en ambos hemisferios, observndose as
una sola lnea, con ligeras excepciones, en lo que se refiere a la determinacin
tributaria.

Determinacin de oficio.
La determinacin de oficio es un procedimiento que practica la Administracin Tributaria cuando
existe incumplimiento total o parcial del deber de determinacin por parte del contribuyente o
responsable. SALVADOR SNCHEZ GONZLEZ, resume de esta manera los aspectos
concernientes a la determinacin de oficio, sobre la base de lo que, al respecto, establece el
artculo 130 del COT.
1. Contribuyente o responsable omite presentar la declaracin.
2. Declaracin presentada ofrece dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Contribuyente no exhiba libros o documentos requeridos o no aporte los elementos necesarios
para efectuar la determinacin.
4. Declaracin no respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan
conocer:
- Los antecedentes.
- Monto de las operaciones para calcular el tributo, de manera que exprese la verdadera capacidad
econmica del contribuyente.
- Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
5. Cuando as lo ordene el COT o las Ordenanzas tributarias.
La determinacin de oficio puede practicarse, como hemos dicho, sobre base cierta o sobre
base presuntiva.
La determinacin sobre base cierta la practica la Administracin Tributaria con apoyo en todos los
elementos que permitan conocer los hechos imponibles y calcular la base imponible, en forma

directa, es decir, con base en los elementos conocidos, disponibles para la Administracin
Tributaria.
La determinacin sobre base presuntiva se realiza en mrito de los elementos, hechos y
circunstancias vinculadas o conexionados con el hecho imponible, que permitan determinar la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Se trata, entonces, de una determinacin basada en
indicios, que permite pasar de un hecho conocido a otro desconocido y que slo procede cuando
se produzca una de las causales previstas en la ley y, por lo tanto, la Administracin Tributaria se
encuentre imposibilitada de realizar la determinacin sobre base cierta.
La determinacin sobre base presuntiva podr ser practicada por la Administracin Tributaria
(nacional, estadal o municipal), cuando se presenten las siguientes circunstancias en relacin con
los contribuyentes o responsables (artculo 132 del COT):
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los sitios donde deban iniciarse o desarrollarse las
fiscalizaciones, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones del
contribuyente.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad de diverso contenido.
3. No presenten libros y registros de Contabilidad, ni la respectiva documentacin comprobatoria ni
proporcionen las informaciones relacionadas con las operaciones registradas.
4. Se produzcan algunas de las siguientes irregularidades:
- Operaciones no registradas.
- Alteraciones de ingresos, costos y deducciones.
- Registro de compras, gastos o servicios sin soportes.
- Registros de existencias omitidos o alterados.
- Existencia registrada a precios distintos a su verdadero costo.
- Incumplimiento de obligaciones sobre valoracin de inventarios.
- No establecimiento de mecanismos de control de inventarios.
5. Otras irregularidades del contribuyente que no permitan el conocimiento cierto de sus
operaciones.
No obstante, el Pargrafo nico de este mismo artculo prev, que si una posterior determinacin
practicada sobre base cierta arrojare diferencias a favor de la Administracin Tributaria, subsistir
la responsabilidad del contribuyente por las diferencias entre una u otra determinacin.
El COT, tambin seala, en el artculo 133, los medios para efectuar la determinacin sobre base
presuntiva, como son:

- Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente.


- Datos contenidos en las Declaraciones de cualquier otro tributo del mismo u otro ejercicio.
- Otros elementos que hubieren servido para la determinacin sobre base cierta.
- Estimacin del monto de las ventas al comparar los resultados de los inventarios fsicos con los
montos registrados en la Contabilidad.
- Incrementos patrimoniales no justificados.
- Capital invertido en las explotaciones econmicas.
- Volumen de las transacciones y utilidades en otros perodos fiscales.
- Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares.
- Flujo de efectivo no justificado.
- Cualquier otro mtodo (procedimiento) que permita establecer la existencia y la cuanta de las
obligaciones tributarias del contribuyente.
Existe la posibilidad de que la Administracin Tributaria pueda realizar la determinacin de la
obligacin tributaria, utilizando conjuntamente el mecanismo de la determinacin sobre base cierta
y sobre base presuntiva, con apoyo en lo establecido en el artculo 133 del COT, en el sentido que
la determinacin sobre base presuntiva se podr efectuar mediante otros elementos que hubieren
servido para la determinacin sobre base cierta.

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