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El Artculo 131 del Cdigo Orgnico Tributario plantea dos sistemas para la
determinacin de oficio por parte de la Administracin Tributaria, a saber:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer
en forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias
que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar
la existencia y cuanta de la obligacin tributaria
Visto lo anterior, podemos decir que:
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta,
cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos generadores del tributo, entre estos elementos ciertos
y directos encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos
brutos, de costo y los de gastos, que conforman la materia gravable, para
poder determinar as la base imponible.
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presuntiva, cuando se determina a travs de hechos o circunstancias, que por
su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan determinar su existencia y cuanta.
El artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario, seala cinco (05) casos en los
cuales la Administracin Tributaria pobra proceder de oficio a la determinacin
del tributo sobre base presuntiva, a saber:
Oposicin u obstaculizacin al inicio o desarrollo del a fiscalizacin.
Dos o mas sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido
No presentacin de libros y registros, ni documentacin comprobatoria ni
suministro de informaciones sobre operaciones registradas.
Irregularidades
Omisin de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y
deducciones.
Registro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes.
Omisin o alteracin de los registros de existencias en inventarios o registro
de existencias a precios distintos del costo.
Incumplimientos de normas sobre valoracin de inventarios o no
establecimientos de mecanismos de control sobre los mismos.
Otras irregularidades que imposibiliten el cierto de las operaciones.
Tributaria, los casos en que el ente regulador puede proceder de oficio y los
medios mtodos para efectuarle.
Concluimos pues que indistintamente del lugar del hecho generador del
tributo, es decir Latinoamrica o Hispanoamrica los tratados y normas
tributarias son de similar aplicacin en ambos hemisferios, observndose as
una sola lnea, con ligeras excepciones, en lo que se refiere a la determinacin
tributaria.
Determinacin de oficio.
La determinacin de oficio es un procedimiento que practica la Administracin Tributaria cuando
existe incumplimiento total o parcial del deber de determinacin por parte del contribuyente o
responsable. SALVADOR SNCHEZ GONZLEZ, resume de esta manera los aspectos
concernientes a la determinacin de oficio, sobre la base de lo que, al respecto, establece el
artculo 130 del COT.
1. Contribuyente o responsable omite presentar la declaracin.
2. Declaracin presentada ofrece dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Contribuyente no exhiba libros o documentos requeridos o no aporte los elementos necesarios
para efectuar la determinacin.
4. Declaracin no respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan
conocer:
- Los antecedentes.
- Monto de las operaciones para calcular el tributo, de manera que exprese la verdadera capacidad
econmica del contribuyente.
- Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
5. Cuando as lo ordene el COT o las Ordenanzas tributarias.
La determinacin de oficio puede practicarse, como hemos dicho, sobre base cierta o sobre
base presuntiva.
La determinacin sobre base cierta la practica la Administracin Tributaria con apoyo en todos los
elementos que permitan conocer los hechos imponibles y calcular la base imponible, en forma
directa, es decir, con base en los elementos conocidos, disponibles para la Administracin
Tributaria.
La determinacin sobre base presuntiva se realiza en mrito de los elementos, hechos y
circunstancias vinculadas o conexionados con el hecho imponible, que permitan determinar la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Se trata, entonces, de una determinacin basada en
indicios, que permite pasar de un hecho conocido a otro desconocido y que slo procede cuando
se produzca una de las causales previstas en la ley y, por lo tanto, la Administracin Tributaria se
encuentre imposibilitada de realizar la determinacin sobre base cierta.
La determinacin sobre base presuntiva podr ser practicada por la Administracin Tributaria
(nacional, estadal o municipal), cuando se presenten las siguientes circunstancias en relacin con
los contribuyentes o responsables (artculo 132 del COT):
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los sitios donde deban iniciarse o desarrollarse las
fiscalizaciones, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones del
contribuyente.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad de diverso contenido.
3. No presenten libros y registros de Contabilidad, ni la respectiva documentacin comprobatoria ni
proporcionen las informaciones relacionadas con las operaciones registradas.
4. Se produzcan algunas de las siguientes irregularidades:
- Operaciones no registradas.
- Alteraciones de ingresos, costos y deducciones.
- Registro de compras, gastos o servicios sin soportes.
- Registros de existencias omitidos o alterados.
- Existencia registrada a precios distintos a su verdadero costo.
- Incumplimiento de obligaciones sobre valoracin de inventarios.
- No establecimiento de mecanismos de control de inventarios.
5. Otras irregularidades del contribuyente que no permitan el conocimiento cierto de sus
operaciones.
No obstante, el Pargrafo nico de este mismo artculo prev, que si una posterior determinacin
practicada sobre base cierta arrojare diferencias a favor de la Administracin Tributaria, subsistir
la responsabilidad del contribuyente por las diferencias entre una u otra determinacin.
El COT, tambin seala, en el artculo 133, los medios para efectuar la determinacin sobre base
presuntiva, como son: