Universidad Particular de

Chiclayo
Escuela Profesional de
Administracin y Finanzas
Tema:
Determinacin de la
Obligacin Tributaria.
Asignatura: Derecho Tributario.
Docente:

Oliva Cornejo, Jorge.

Ciclo:

V.

Integrantes:
Castro Maticorena, Gerardo.
Merino Bonilla, Marielena.
Rojas Talledo, Diego.
Pimentel, 10 de
Marzo del 2015.

DERECHO TRIBUTARIO

Contenido
I. Doctrina
II. Jurisprudencia
III. Legislacin Comparada
IV. Casustica

DERECHO TRIBUTARIO
I. Doctrina:
DETERMINACIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1.- CONCEPTO
Existen en la doctrina tributaria variados conceptos y definiciones que se han dado
para la Obligacin Tributaria, de entre los cuales he seleccionado los siguientes:
... Es el vnculo jurdico en virtud del cual, un sujeto debe dar a otro, que acta
ejercitando el Poder tributario, una suma de dinero que se determina por la Ley ...
(Zavala Ortiz, Jos Lus, Manual de Derecho Tributario, 5 Edic. ao 2003).

Es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la ocurrencia de

ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el cual (vinculo), ciertas
personas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al estado u otro ente
pblico, cierta cantidad de dinero para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
(Zavala Ortiz, Jos Lus, Manual de Derecho Tributario, 5 Edic. ao 2003).

..Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho

descrito en ella, en virtud del cual una persona (sujeto pasivo o deudor) se
encuentra en la necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a
otra persona que ejerce la Potestad Tributaria (sujeto activo o acreedor),
que se encuentra en posicin de exigirla, an coercitivamente...
Para la ctedra diremos simplemente que:

Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto denominado deudor

(Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco), que acta
ejecutando su Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de
necesidades pblicas.

Este vnculo jurdico nace por la ocurrencia de un hecho gravado, que esta
descrito en la ley. La persona que incurre ese hecho y por lo tanto queda gravado
ah.

DERECHO TRIBUTARIO

2. CARACTERISTICAS
De las definiciones y conceptos sealados anteriormente, se pueden sealar
las siguientes caractersticas de la Obligacin Tributaria:
2.1. Vnculo jurdico.
Crea derechos y obligaciones que en teora son recprocos. Un sujeto
denominado deudor (Contribuyente) debe a otro denominado acreedor
(Fisco), que acta ejecutando su Poder Tributario, sumas de dinero para
satisfaccin de necesidades pblicas, por concepto de impuestos.
2.2 Fuente nica: la ley
Estas obligaciones tributarias tienen una NICA FUENTE (LA LEY).
Para que nazca la obligacin tributaria propiamente tal tiene que particularizarse en
alguna persona que incurra en el hecho descrito por la ley.
Mirado del punto de vista de la fuente (LA LEY) podemos distinguir:

UNA FUENTE MEDIATA, es la misma ley, donde describe el hecho gravado.

UNA FUENTE INMEDIATA, es la ocurrencia del hecho gravado.

2.3. Debe existir verificacin supuesto de hecho descrito en la ley, llamado

hecho gravado.
El hecho gravado o hecho imponible es el hecho o acto jurdico tpico descrito
por la ley, cuya verificacin sujeta al tributo en ella establecido, a quien le fuere
atribuible el mismo.

Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obligacin tributaria.

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El hecho gravado puede consistir en:
Hecho econmico, acto jurdico, o un hecho material. En la prctica se
trata de un hecho material, seguido de un acto jurdico que tiene
connotacin econmica.

2.4. Existencia de dos sujetos.

Sujeto pasivo o deudor: es el contribuyente que tiene la obligacin de
realizar una prestacin pecuniaria determinada
Sujeto activo o acreedor: Fisco, que tiene derecho a exigir el pago de la
prestacin pecuniaria.
2.5. Otras caractersticas.

La obligacin tributaria es una obligacin perfecta civil, a diferencia de las

obligaciones naturales, (ejemplo: una obligacin que no tiene prueba), porque la
obligacin tributaria da accin y excepcin.

Normalmente es una obligacin pura y simple, es decir,

modalidades, salvo en el aspecto del plazo.

Es una obligacin de dar, consiste en enterar sumas de dinero al fisco.

Es una obligacin de objeto nico, pagar una suma de dinero.

Es una obligacin de sujeto singular, es uno el que incurre en el hecho gravado,

es uno el que tiene que pagarlo, pero tambin se admite la dualidad de sujeto,
es este caso puede ser una obligacin simplemente conjunta, porque se admite
la pluralidad de sujeto, pudiendo ser simplemente conjunta cuando existen rentas
en una comunidad hereditaria o herencia, cada uno de los herederos tributa por su
cuota, ese impuesto comn que se produce afecta a cada parte. Tambin puede

no est sujeta a

DERECHO TRIBUTARIO
ser solidaria, cuando se trata de comunidades ordinarias o aquellas que
provienen de una sociedad de hecho. Los comuneros son solidariamente
responsables del cumplimiento del impuesto.

3. ELEMENTOS.
En la Obligacin Tributaria hay que distinguir los siguientes elementos:
1

UN SUJETO ACTIVO O ACREEDOR, en nuestro pas que es un Estado

UNITARIO tiene solamente al FISCO, a diferencia de aquellos pases que
tienen como forma de Estado FEDERAL (U.S.A., Argentina, Mxico,
Alemania, etc.), tiene derecho a exigir el pago de la prestacin pecuniaria.
Ejerce la potestad tributaria por mandato de la ley.

UN SUJETO PASIVO O DEUDOR O CONTRIBUYENTE: que es el que ha

incurrido en el hecho gravado, al cual se le exige esta entrega de sumas
de dinero, es decir, que tiene la obligacin de realizar una prestacin
pecuniaria determinada. Es la persona obligada a cumplir la obligacin
tributaria (Art. 8 N 5, N 7) El concepto de la ley es amplsimo, comprende
sociedades de hecho, comunidades, sucesiones hereditarias, etc. El
Estado tambin puede serlo, cuando despliega actividades en el mbito
del derecho privado (empresas del Estado, pero tiene exenciones)
Existen algunas situaciones especiales dentro del sujeto pasivo, a saber:

En el caso de la traslacin del impuesto, figura que ocurre en los

impuestos indirectos, donde el contribuyente traspasa el impacto econmico
del impuesto a un tercero, el hecho de que se haga este traspaso no quiere
decir que el contribuyente deje de serlo, en todo esto es el responsable del

DERECHO TRIBUTARIO
pago del impuesto, por ejemplo en el I.V.A., si se hace una venta a plazo y
el vendedor vende mercaderas que se van a pagar en dos meses ms, se
va a devengar el I.V.A., en el momento de la venta aunque no haya recibido
ningn peso de la venta. Por lo tanto, como contribuyente de derecho est
obligado igual a enterar el impuesto en arcas fiscales, antes del da 12 del
mes de siguiente. El crdito es incluso por el impuesto. Si no lo paga el
cliente, el Fisco persigue al contribuyente.
Cambios dentro del sujeto pasivo:
Contribuyente de derecho: es el obligado por ley al pago. (Puede o no
existir traslacin), no obstante hay obligaciones que se exigen al
contribuyente de hecho (I.V.A.) art. 97 N 19 del Cdigo Tributario.
Contribuyente de hecho: es aquel que soporta patrimonialmente el
impuesto.

Sustituto: Persona que por disposicin de la ley asume el lugar del

sujeto pasivo de la obligacin tributaria, a tal punto que el contribuyente
o puede quedar exonerado de sta, o al menos, queda con una
responsabilidad subsidiaria en el pago del impuesto (tiene por objeto
facilitar la recaudacin).
Tercero responsable: La ley establece un responsable ms, como una
manera de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria.
La responsabilidad puede ser:
Solidaria (Art. 78 Cdigo Tributario - Notarios);
Subsidiaria (Art. 71 CT Trmino de giro).
En el caso de la traslacin del impuesto, figura que ocurre en los
impuestos indirectos, donde el contribuyente traspasa el impacto
econmico del impuesto a un tercero, el hecho de que se haga este
traspaso no quiere decir que el contribuyente deje de serlo, en todo
esto es el responsable del pago del impuesto, por ejemplo en el
I.V.A., si se hace una venta a plazo y el vendedor vende mercaderas
que se van a pagar en dos meses ms, se va a devengar el I.V.A., en

DERECHO TRIBUTARIO
el momento de la venta aunque no haya recibido ningn peso de la
venta. Por lo tanto, como contribuyente de derecho est obligado
igual a enterar el impuesto en arcas fiscales, antes del da 12 del mes
de siguiente. El crdito es incluso por el impuesto. Si no lo paga el
cliente, el Fisco persigue al contribuyente.
Se distingue dentro de esta situacin, un:
a Sujeto pasivo de derecho, es la persona respecto de la cual se
produce el vnculo jurdico; y
b Sujeto pasivo de hecho, es aquel al que se le traspasa el impacto
econmico del impuesto.
Estos impuestos tambin se le llaman impuesto de recargo o de
traslacin.

Otra situacin, son los impuestos de retencin, son aquellos en que la

ley designa un tercero para que recaude el impuesto, y una vez
recaudado lo entere en arcas fiscales, esto tambin se conoce en
doctrina como el sustituto, es como un mandato legal, les dan la
obligacin a determinadas personas a hacer esta retencin. Por ejemplo:
Impuesto nico de Segunda Categora. El Empleador debe retener los
impuestos de las rentas pagadas a los Trabajadores. El que paga una
renta a una persona que carece de residencia o domicilio en Chile,
deber retenerle de esa remesa que se le est enviando al extranjero, el
Impuesto Adicional normalmente es un 35%.
Si el mandatario no paga el impuesto, existiendo un sustituto, hay que
distinguir si se hizo o no la retencin, si se hizo responde el sustituto, es decir,
se pag la renta, el trabajador incurri en el hecho gravado, y por lo tanto ese
sueldo, descont A.F.P., e Impuestos, es responsable de enterarlo el empleador;
si no se hizo la retencin, en este caso es responsable de enterar el impuesto
en arcas fiscales, el trabajador y el empleador en forma solidaria, pudiendo el
fisco perseguir a cualquiera de los dos.
Figura del tercero responsable, es la persona que el legislador hace
responsable del pago de impuesto cuando se ha dejado de cumplir por el
contribuyente de derecho, o deudor principal, o por los sustitutos, por ejemplo
de tercero responsable clsico es el Notario, estos deben preocuparse en
determinados actos jurdicos ante notario, es el caso de la transferencia de

DERECHO TRIBUTARIO
vehculos, letras, pagars, mutuos, etc., tiene que preocuparse que se pague el
impuesto.

El sujeto pasivo puede actuar ante el SII:

a Personalmente.
b Representado.
Representacin administrativa:
Formalidad, constar por escrito

Art.

Cdigo

Tributario.

Representacin Judicial: Art. 129 Cdigo Tributario. Constar por

escrito.
Relacin entre Art. 14 e inciso tercero del Art. 9 facilita el
emplazamiento.
Emplazamiento del Sujeto Pasivo o Notificaciones. Art. 11 y
sgtes., Cdigo Tributario.
Por carta certificada: Art. 11 inc. 2 Cdigo Tributario. Dirigida al
domicilio del interesado.
Domicilio Art. 13 del Cdigo Tributario.
El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de
actividades.
Domicilio postal (casilla, apartado postal, oficina de correos).
El que indique el contribuyente para cualquier efecto, o para
efectos de una gestin especfica.
Domicilio sealado en la ltima declaracin de impuestos.
Habitacin del contribuyente o su representante legal.

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DERECHO TRIBUTARIO
Lugares en que el contribuyente o su representante legal ejerzan
actividad.
Debe ser entregada por el funcionario de correos a cualquier
persona adulta que all se encuentre.
El plazo comienza a correr 3 das despus de su envo.
Hay efectos en los plazos de prescripcin (se ver al analizar la
prescripcin).
Personal: Art. 12 inc.2 Cdigo Tributario. Se entrega personalmente
a la notificada copia ntegra de la resolucin o del documento que
debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste
se encuentre o fuere habido.

Por Cdula: Art. 12 inc.1 Cdigo Tributario. Copia ntegra de la

resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios
para su acertada inteligencia. Entregada por ministro de fe
(funcionario SII) en el domicilio del ejecutado a persona adulta, o si
no hay nadie, se deja all.
Por Aviso: Art. 15 Cdigo Tributario. Dictmenes y resoluciones de
carcter general se notifican por aviso en Diario Oficial.

Sujeto pasivo puede actuar representado:

a Administrativamente: es la que opera ante el SII., Como rgano

Administrativo. Ejemplo. Timbraje de Documentos.
b Judicialmente: Para actuar ante el SII., Como Tribunal. Este
mandato debe ser solemne de acuerdo al artculo 9 del Cdigo
Tributario.

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DERECHO TRIBUTARIO
Esta solemnidad es que debe constar por escrito. En la prctica
se exige que a lo menos la firma est autorizada ante Notario.
Segn el artculo 14 del Cdigo Tributario referido a los gerentes y
administradores de sociedades o cooperativas o el presidente o
gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados para ser
notificados a nombre de ellas, no obstante cualquier prohibicin
que se establezca en sus estatutos o actos constitutivos de dichas
personas jurdicas se entienden facultadas para ser notificadas.
El inciso 2 del artculo 9 permite actuar sin una representacin,
esto es, como agencia oficiosa, con el nico requisito de que se
notifique lo obrado por el representante.
La representacin judicial propiamente tal, el mandato debe constar por
escrito y el poder debe ser autorizado por el secretario (a) de la
Direccin Regional respectiva.

Se discute a s esta representacin se puede actuar como agencia oficiosa y

fianza de rato, porque de acuerdo a la ley el SII. Opina que hay normas
especiales en el Cdigo Tributario.

El artculo 129 C.T. seala que las reclamaciones que se refiere este
ttulo slo podrn actuar las personas por s o por representantes
autorizado. De acuerdo a ella y siendo una norma especial no se
aplicara lo dispuesto en el C.P.C. que es la regla general.
Otros sealan que segn l ARTCULO 148 del Cdigo Tributario, si son
aplicables las normas del C.P.C. en silencio de la ley especial y por lo tanto si
se aplicase la agencia oficiosa.

ES EL OBJETO,
sumas de dinero.

corresponde a la cosa debida. Ella es la de dar

El objeto de la obligacin tributaria es dar una suma de dinero. (No

as las obligaciones accesorias, que generalmente son de hacer, y que
no tienen por objeto el pago de impuestos, sino que la mejor
fiscalizacin del contribuyente por parte del S.I.I. vgr. Obligacin informar
inicio de actividades, modificaciones en la conformacin de las personas
jurdicas, obligacin de declarar impuestos, etc.

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DERECHO TRIBUTARIO
Dentro del objeto se puede distinguir.

Objeto del Tributo o del Impuesto: Supuesto de hecho o hecho

gravado.
Objeto de la obligacin tributaria: La cosa debida, que es una
obligacin de dar.
Base imponible: Monto o valor del hecho gravado sobre el cual se
aplica la tasa.
Tasa: Porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el
monto de la obligacin tributaria.

Base imponible que multiplicada por una tasa da como resultado el

impuesto a pagar que es el objeto.
BASE IMPONIBLE x TASA = IMPUESTO = OBJETO

CUARTO ELEMENTO: algunos autores incluyen la CAUSA. Ella de

alguna manera se confunde con la fuente.

Causa de la obligacin tributaria.

Entendemos que la nica fuente de la obligacin tributaria es la LEY, por
lo que debemos entender que la CAUSA es la ley y debemos buscar los
motivos del legislador para crear esa ley (motivo final).
Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obligacin tributaria
Causa mediata: La Ley
Causa inmediata: Hecho gravado
4.- CLASIFICACION
4.1 OBLIGACION PRINCIPAL

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DERECHO TRIBUTARIO
El contribuyente adems de pagar sumas de dinero (Obligacin Principal) tiene otras
obligaciones, las llamadas por la doctrina obligaciones tributarias accesorias o
complementarias, por ejemplo, preparar balances, llevar contabilidad completa o
simplificada, preparar inventarios, hacer declaracin de iniciacin de actividades, de
trmino de giro, sacar el Rol nico Tributario, emitir boletas, facturas, y otros
documentos, retenciones de impuestos, declaraciones juradas, respecto a los retiros,
gastos rechazados, nmina de socios, etc.
No es la obligacin tributaria propiamente tal, vamos a distinguir, entre una relacin
jurdica tributaria que est compuesta tanto por la obligacin tributaria principal
(pagar impuestos), como por las obligaciones tributarias accesorias.
Cuando hablamos de la obligacin tributaria, nos estaremos refiriendo a la
Obligacin Tributaria Principal.
Al respecto cabe preguntarse Cul es la diferencia que puede haber entre la
Obligacin Tributaria Accesoria con aquella Obligacin Accesoria de Derecho
comn?
La Obligacin Tributaria Accesoria tiene por objeto ayudar al Servicio de Impuestos
Internos a una mejor fiscalizacin del contribuyente.

En cambio las Obligaciones Accesorias del Derecho Comn tienen por objeto el
garantizar el cumplimiento de la obligacin principal. La fianza, la hipoteca, la
prenda, persiguen esa finalidad.
Por otro lado, se extingue la obligacin principal del derecho comn, y tambin se
extingue la accesoria. La obligacin accesoria sigue la suerte de la obligacin
principal.
En materia tributaria no es as, si no existe obligacin tributaria principal, persiste
obligacin tributaria accesoria o complementaria, porque el hecho que un
contribuyente en un ejercicio seale que tiene prdida como resultado, eso le va a dar
un balance negativo, y en ese caso no va a pagar impuestos, pero, igual tiene que
declarar, llevar contabilidad, hacer balance, hacer inventario, etc., en el fondo
subsiste la obligacin accesoria en forma independiente.

En consecuencia, las Obligaciones Accesorias Tributarias y Obligaciones

Accesorias en Derecho Comn, no se pueden comparar o asimilar, puesto que
persiguen fines diferentes, mientras las primeras facilitan la fiscalizacin de la
obligacin principal, en las segundas, garantizan la obligacin principal, ms
an, en el caso de la segunda, si se extingue la obligacin principal,
automticamente se extingue la accesoria, lo que no sucede con las
obligaciones accesorias o complementarais, ya que ellas persisten en el
mientas dura el Ciclo de Vida del Contribuyente, y nada tienen que ver con la
Obligacin principal de Pagar Impuestos, es decir, estas ltimas se extinguen

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DERECHO TRIBUTARIO
con el Certificado de Trmino de Giro, que emite el servicio de Impuestos
Internos, y no con el pago de Impuestos.

4.1 OBLIGACIONES ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS

A travs de las cuales se ayuda a una mejor fiscalizacin del SII, dentro de
ellas vamos a ver tres declaraciones muy importantes:
1

La inscripcin del rol nico tributario (RUT); todas las personas

naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad
jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos en razn de su
actividad o condicin causen o puedan causar impuestos deben estar
inscrita en el rol nico tributario, el RUT es como la cdula de identidad, es
como el certificado de nacimiento. Artculo 66 del Cdigo Tributario, nos
da la norma respecto de la inscripcin en el Rol nico Tributario, y nos
seala: Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de
impuestos, que en razn de su actividad o condicin causen o puedan
causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico Tributario de
acuerdo con las normas del Reglamento respectivo.

Declaracin de Iniciacin de actividades. El artculo 68 del Cdigo

Tributario se refiere a que toda persona que inicia actividades y pueda
generar rentas, gravadas con impuestos, debe hacer esta declaracin de
iniciacin de actividades, es una declaracin jurada, en que le avisa al SII.,
que sus actividades van a generar rentas, es una obligacin para toda
persona que inicie actividades, pero hay algunas excepciones:
a Los contribuyentes del artculo 20 N 1 letras c) y d) de la ley de la renta.
Se refiere aquellos contribuyentes que explotan bienes races urbanos
no agrcolas.
b Los contribuyentes del artculo 20 N 2 de la ley de la renta y que
obtienen rentas de actividades rentistas, capitales mobiliarios, ejemplo,
depsitos en bancos y que obtienen intereses o por comprar acciones y
obtener dividendos.
c

Los contribuyentes del artculo 42 N 1 de la ley de la renta, que se

refiere a las rentas que obtienen los trabajadores dependientes.

d Los contribuyentes que queden afecto al impuesto adicional del artculo

58 y 59 de la ley de la renta, y son las personas que carecen de
residencia o domicilio en Chile, pero que obtienen rentas de fuente
chilena.

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DERECHO TRIBUTARIO
Quines tienen que hacer declaracin de iniciacin de actividades, la
ley los seala, y son:
a Los contribuyentes del artculo 20 N 1 letra a) y b) de la ley de la renta.
Aqu se refiere aquellos que explotan bienes races agrcolas.
b Los contribuyentes del ARTCULO 20 N 3 de la ley de la renta, aqu
estn los comerciantes, los industriales, los bancos, las instituciones
financieras en general, las empresas constructoras, etc.
c

Los contribuyentes del artculo 20 N 4 de la ley de la renta, aqu estn

los corredores, agentes de aduanas, los colegios, los martilleros, las
clnicas, etc.

d Los contribuyentes del ARTCULO 20 N 5 de la ley de la renta, que son

aquellos que no estn detallados o sealados en los dems nmeros del
artculo 20 de la ley de la renta. Aqu estn todos los otros que no estn
exceptuados de presentar la declaracin de iniciacin de actividades.
e Finalmente, los contribuyentes del ARTCULO 42 N 2 de la ley de la
renta, que son aquellos que obtienen sus rentas del trabajo
independiente, tales como los abogados, contadores, mdicos, etc., y
cualquier persona que realice una actividad lucrativa y en la que impere
el conocimiento de una ciencia o arte o alguna tcnica.
Esta declaracin de iniciacin de actividades, se hace en formularios
proporcionados por el SII, ante el mismo Servicio. Aqu se coloca el nombre
o razn social del contribuyente, l o los giros a desarrollar, el domicilio,
normalmente se va tener que acompaar, el contrato de arriendo, comodato
o escritura para acreditar el domicilio, tambin tiene que indicar el capital
inicial, mediante esta declaracin de iniciacin de actividades el SII., lo va a
inscribir en otro registro que es el de Contribuyente de IVA, de Alcoholes,
etc.
Cundo hay declaracin de iniciacin de actividades.
Antes del ao 1987 no era muy claro cuando hay iniciacin de actividades,
es un hecho material, pero esto se vino a definir en el nuevo inciso segundo
del ARTCULO 68 del Cdigo Tributario, que seala lo que se debe
entender por iniciacin de actividades: Para los efectos de este Artculo, se
entender que se inician actividades cuando se efecte cualquier acto u
operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los

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DERECHO TRIBUTARIO
impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que
generen los referidos impuestos.
Plazo para declarar la iniciacin de actividades.
El plazo es de dos meses siguientes, contados desde aquel que se
inician las actividades. Ejemplo: si se inicia las actividades el da 15 de
marzo de 2007, se tiene plazo para declarar la iniciacin de actividades
hasta el da 31 de mayo de 2007.

La declaracin inicial se har en un Formulario nico proporcionado por el Servicio,

que contendr todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del
contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta
declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de
inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos
efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los
registros que procedan. Hoy, los contribuyentes de Segunda Categora lo pueden
hacer a travs de Internet.

Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del

Servicio que corresponda, las modificaciones importantes de los datos y
antecedentes contenidos en el Formulario a que se refiere el inciso anterior.
QUIENES DEBEN OBTENER RUT Y HACER INICIO DE ACTIVIDADES
SIMULTNEAMENTE.
Las personas jurdicas, comunidades y sociedades de hecho que se
constituyan para realizar actividades productivas, de servicio o comerciales.
Las personas jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad
jurdica (comunidades), pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que
en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos y
aquellas que de acuerdo a la ley deban retener impuestos, deben estar
inscritas en el Rol nico Tributario, debiendo presentar adems una
Declaracin de Inicio de Actividades, ya que as esta establecido,
tratndose de negocios o labores susceptibles de producir rentas (comercio,
industria, minera, construccin, servicios, etc.).
Las sociedades constituidas en el extranjero que inicien actividades en
Chile abriendo agencias, oficinas, sucursales o establecimientos

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DERECHO TRIBUTARIO
permanentes en el pas, tienen la obligacin de solicitar su inscripcin en el
Rol nico Tributario y declarar Iniciacin de actividades adems de designar
un representante con residencia en Chile, con poder suficiente para efectuar
las gestiones y declaraciones que sean necesarias ante el SII, y para ser
notificadas por ste a nombre de la sociedad.
Extranjeros con residencia en Chile que desarrollen actividades por las que
deban declarar Iniciacin de Actividades.
Los extranjeros que obtengan visas de residencia (definitivas, de carcter
temporal, sujetas a contrato, de estudiante, etc.), que les permitan iniciar
negocios o labores en el pas susceptibles de producir rentas (comercio,
industria, minera, construccin, servicios, profesionales independientes,
etc.), deben obtener su RUT y hacer la Declaracin de Inicio de Actividades.

TERMINO DE GIRO: es cuando un contribuyente por cualquier circunstancia

pone trmino a sus actividades, en cuyo caso se ve obligado a informar de este
hecho al SII. Esto est sealado en el artculo 69 del Cdigo Tributario, al
referirse al aviso y plazo para la presentacin de trminos de giro y de la
autorizacin para disminuir el capital.

ARTCULO 69.- Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro
comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos,
deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los
antecedentes que ste estime necesario, y deber pagar el impuesto
correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos
meses siguientes al trmino del giro de sus actividades...

Esta es una declaracin en formulario tipo que hay en el SII, en que uno declara
est circunstancia, junto con la declaracin de trmino de giro, debe acompaar, el
balance correspondiente al ltimo perodo de actividad y deber adems pagar los
impuestos que resulten de ste balance. Hay tres obligaciones:

1 Hay que declarar ste trmino de giro;

2 Presentar el balance del ltimo perodo; y

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DERECHO TRIBUTARIO
3 Pagar los impuestos que resulten de este balance.
Cul es el ltimo balance, es el que comprende el periodo desde el 1 de
enero a la fecha del trmino de giro. Ejemplo: si se pone trmino de
giro el 12 de abril de 2006, o sea, ser el balance comprendido entre el
1 de enero al 12 de abril de 2006. Si ste balance arroja utilidades, se
deben pagar los impuestos correspondientes a las utilidades. Si este
balance arroja prdidas, no se tienen que pagar impuesto por el
balance de trmino de giro.

Cul es el plazo para dar aviso del trmino de giro al SII. El plazo para dar
aviso del trmino de giro es dentro de los dos meses siguientes al trmino del
giro de sus actividades. Ejemplo: si se pone trmino de giro el 11 de marzo de
2007, el contribuyente tiene plazo hasta el da 11 de mayo de 2007, para dar el
aviso de trmino de giro al SII.

Esto del aviso de trmino de giro no es tan sencillo, ya que se auto

provoca una fiscalizacin, con los antecedentes, entregados
conjuntamente con el trmino de giro el SII, va a revisar los tres
ltimos aos, se verifican las deudas, los I.V.A., las inversiones, etc.,
empieza a interrogar y solicita adems los documentos de respaldo,
como facturas de compras, de ventas, boletas, escrituras, etc. Por
otra parte si quedan documentos timbrados sobrantes, stos se
destruyen en presencia del fiscalizador, por ejemplo, facturas de
ventas, boletas de ventas, etc., si es persona jurdica, hay que
devolver el RUT y se destruye.
Para que salga el Certificado de Trmino de Giro, se requieren de todos stos
trmites, es un poco complejo para lograrlo.

Esta situacin de Trmino de Giro, tambin es una situacin de hecho, si tengo

una empresa textil, y cambio de giro a restaurante, en ese caso, no se hace
Trmino de Giro, sino que, se da aviso del cambio de actividad, o sea, se cierra
un Cdigo de actividad o giro, y se abre otro, ya que sigue siendo contribuyente
de primera categora.

Hay casos o excepciones a la declaracin del Trmino de Giro, es decir, que no

obstante terminar las actividades se exime de hacer esta declaracin, esto ocurre
en los siguientes casos:

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DERECHO TRIBUTARIO
La conversin de una empresa individual en una sociedad de cualquier
naturaleza y cuando la sociedad que nace se hace solidariamente responsable de
los impuestos que se pudieran adeudar. Se debe dejar constancia de este hecho
en una clusula del contrato de constitucin de la sociedad. Sin embargo, el
contribuyente igual tiene que presentar el ltimo balance y pagar los impuestos
que correspondan.

La sociedad que aporta a otra todo su activo y pasivo, aqu hay una fusin por
absorcin, porque una sociedad absorbe a la otra. Tambin puede darse el caso en
que dos empresas se fusionan creando una tercera, aportando todos sus activos y
pasivos. Las sociedades fusionadas se pueden eximir de la obligacin de hacer la
declaracin de Trmino de Giro, siempre que la sociedad que subsiste o nace, en
la escritura de constitucin, se incluya una clusula en el contrato social de fusin
sealando que se hacen solidariamente responsable de los impuesto que puedan
adeudar las sociedad fusionadas. Las sociedades fusionadas o absorbidas,
debern presentar el ltimo balance y pagar los impuestos que resulten de l.

Es la transformacin de una sociedad en otra. Aqu es una simple reforma de

estatutos, en la que persiste la personalidad jurdica, no correspondera hacer una
declaracin de Trmino de Giro, porque es la misma persona jurdica que opera
bajo un tipo social distinto. El ARTCULO 8 del Cdigo Tributario, en su numeral
13, expresa: ARTCULO 8.- Para los fines del presente Cdigo y dems Leyes
tributarias, salvo que de sus textos se desprenda un significado diverso, se
entender: 13.- Por "transformacin de sociedades", el cambio de especie o tipo
social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la
personalidad jurdica . Lo que puede ocurrir es que desde el 1 de enero a la fecha
de transformacin un resultado y desde la fecha de la transformacin al 31 de
diciembre otro resultado. Esto va a ocurrir cuando se cambie el rgimen tributario.

Hay otras obligaciones accesorias del contribuyente, que ayudan a una mejor
fiscalizacin, el inciso final del ARTCULO 68 del Cdigo Tributario, al decir: Inciso
final: Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio
que corresponda, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el Formulario a que se refiere el inciso anterior.

20

DERECHO TRIBUTARIO
A propsito de esta disposicin hay una serie de declaraciones juradas que se
deben presentar al SII, por los contribuyentes.

El caso tpico en que se produce con la divisin de capitales, es el caso de

las divisiones de sociedades. Por los efectos tributarios que trae, el SII ha
sealado al respecto: Circular N 17/95 10.05.1995 Nuevas instrucciones a contar
del 29.05.95 sobre las modificaciones referentes a identificacin, domicilios,
sucursales, giros o actividades, transformaciones, conversin y fusin de
sociedades. CICLO DE VIDA. Incluye modificacin CI 14/96. (1) y CI 72/96 (2). Ver
CI 66/98. CIRCULAR N 17, DE 10.05.1995.
MATERIA: Imparte nuevas
instrucciones referentes a la Actualizacin de la Informacin. Parte pertinente de la
circular: 2.4.5 Divisin de sociedades. 2.4.5a Definicin. La Divisin de Sociedades
consiste en la distribucin de su patrimonio entre s y una o ms sociedades que
se constituyen para el efecto. La Sociedad primitiva subsiste por lo que no le
corresponde dar Aviso de Trmino de Giro, la (s) nueva (s) sociedad (es) debe (n)
efectuar Inicio de Actividades. La sociedad primitiva debe solicitar al Servicio
autorizacin para disminuir su capital conforme a lo dispuesto en el Art. 69 del
Cdigo Tributario. 2.4.5b Antecedentes que debe presentar el contribuyente. - La
Sociedad primitiva debe presentar Formulario 3239, marcando con una "x" la
opcin Divisin de Sociedades, e indicando el RUT y Razn Social de la sociedad
que se divide y de las que resultan de dicha divisin.

Debern presentar la copia de la escritura pblica autorizada, publicada e inscrita,

en que conste la divisin de la sociedad. - La o las Sociedades que se creen deben
presentar Inicio de Actividades (formulario 4415), de acuerdo a lo dispuesto en la
Circular respectiva. 2.4.5 c. Procedimiento. - El procedimiento de la Disminucin
de Capital de la Sociedad que se divide, es el mismo descrito en el punto 2.3.2. La o las Sociedades que se creen deben hacer el trmite de Inicio de Actividades
de acuerdo a las Instrucciones impartidas en la Circular de RUT e Inicio de
Actividades. - Fiscalizacin debe colocar en observaciones de la base de datos del
Rut de la Sociedad que se divide lo siguiente: "DIVIDIDA EN RUT................", y en
el o los RUT de las sociedades que se creen lo siguiente: "CREACION POR
DIVISION DE SOCIEDAD RUT.............

Otra situacin es la del ARTCULO 70 del Cdigo Tributario, cuando se refiere

a la Disolucin de sociedades, debe constar con certificacin del S.I.I., No se

21

DERECHO TRIBUTARIO
autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un Certificado del Servicio, en el cual
conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus tributos.

La Ley tambin establece dentro de la fiscalizacin misma, en el Ttulo IV que

habla de los medios especiales de fiscalizacin, en el prrafo tercero, se refiere de
otros medios de fiscalizacin, ac est obligando a varios organismos,
instituciones del Estado a cooperar con la fiscalizacin del contribuyente, ellos son
por ejemplo:

El Registro Civil, no puede otorgar pasaportes sin que se acredite que el

contribuyente tiene su Rut.

Polica de Investigaciones, no puede autorizar la salida del pas de personas que

estn investigadas por delitos tributarios. Basta que el SII enve el listado de los
contribuyentes que estn siendo investigados por delito tributario, para que opere
esta prohibicin. La nica manera de salir, es que el SII., enve un certificado que
acredite que el contribuyente otorgue una caucin suficiente.

Requisitos para obtener pasaporte y para expender pasajes para viajar al

extranjero. PARRAFO 3 De otros medios de fiscalizacin. Las Oficinas de
Identificacin de la Repblica no podrn extender pasaportes sin que previamente
el peticionario les acredite encontrarse en posesin del Rol nico Nacional, o tener
Carnet de Identidad con nmero nacional y dgito verificador, o estar inscrito en el
Rol nico Tributario. No ser necesario esta exigencia por parte de las Oficinas de
Identificacin cuando los interesados deban acreditar el pago del impuesto de viaje
o estar exento del mismo.

La Polica de Investigaciones de Chile y Carabineros de Chile no podrn

autorizar la salida del pas de las personas investigadas por presuntas infracciones
a las Leyes tributarias sancionadas con pena corporal sin exigir previamente en
cada caso un Certificado del Servicio de Impuestos Internos que acredite que el
contribuyente ha otorgado caucin suficiente, a juicio del Director Regional. Para
estos efectos el Servicio de Impuestos Internos deber enviar al Departamento de
Polica Internacional y a Carabineros de Chile, una nmina de los contribuyentes
que se encuentren investigados por presuntas infracciones a las Leyes tributarias
sancionadas con pena corporal.

22

DERECHO TRIBUTARIO

EL Servicio de Aduana, dentro de los primeros 10 das de cada mes enva copia
de las plizas de importacin al SII., en el fondo le manda un listado con las
personas que han importado.

El Artculo 73 del Cdigo Tributario, seala que Aduanas deben remitir al S.I.I.
copia de las plizas de importacin o exportacin. Las Aduanas debern remitir al
Servicio, dentro de los primeros diez das de cada mes, copia de las plizas de
importacin o exportacin tramitadas en el mes anterior.

Los Conservadores y Notarios, en este caso los Conservadores no pueden

inscribir ninguna transferencia ni hipotecas ni constitucin de gravmenes, censos,
sin que se compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que puedan afectar
a sta propiedad; igualmente los Notarios, deben dejar inserto en las escrituras, el
recibo que acredite el pago del Impuesto a la Renta, del ltimo perodo, esta
muchas veces no se hace por los Notarios.

El Artculo 74 del Cdigo Tributario, seala que los Conservadores de Bienes

Races y Notarios deben comprobar el pago de los impuestos. Los Conservadores
de Bienes Races no inscribirn en sus registros ninguna transmisin o
transferencia de dominio, de constitucin de hipotecas, censos, servidumbres,
usufructos, fideicomisos o arrendamientos, sin que se les compruebe el pago de
todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad raz materia de aquellos
actos jurdicos. Dejarn constancia de este hecho en el Certificado de Inscripcin
que deben estampar en el ttulo respectivo.

Los Notarios debern insertar en los documentos que consignen la venta,

permuta, hipoteca, traspaso o cesin de bienes races, el recibo que acredite el
pago del impuesto a la renta correspondiente al ltimo perodo de tiempo.

El pago del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones,
se comprobar en los casos y en la forma establecida por la Ley 16.271.

El artculo 75 del Cdigo Tributario, establece tambin que los Notarios estn
obligados a dejar constancia del pago del I.V.A., en los documentos que den
cuenta de hechos gravados con ste impuesto. Ejemplo: la compra de un bien raz
nuevo, construido por una empresa constructora. os Notarios y dems ministros de

23

DERECHO TRIBUTARIO
fe debern dejar constancia del pago del tributo contemplado en la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, en los documentos que den cuenta de una
convencin afecta ha dicho impuesto.

Para los efectos contemplados en este Artculo, no regirn los plazos de

declaracin y pago sealados en esa Ley.

Con todo, el Director Regional podr, a su juicio exclusivo, determinar que la

declaracin y pago del impuesto se haga dentro de los plazos indicados en esa
Ley, cuando estime debidamente resguardado el inters fiscal.

Los Notarios y dems ministros de fe debern autorizar siempre los documentos a

que se refiere este Artculo, pero no podrn entregarlos a interesados ni otorgar
copias de ellos sin que previamente se encuentren pagados estos tributos.

En los casos de venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, o

de un contrato general de construccin, la obligacin establecida en el inciso
primero se entender cumplida dejando constancia del nmero y fecha de la
factura o facturas correspondientes.

En el caso de contratos de arrendamiento de bienes races agrcolas, el

arrendador, debe declarar si es o no contribuyente de primera categora, y si tributa
en renta presunta o renta efectiva. Tambin se aplica esto en los contratos de
pertenencias mineras o de vehculos de transporte de carga terrestre. Son normas
que estn como ocultas. Estn contenidas en el ARTCULO 75 bis, cuando se
refieren a la Obligacin de declarar el rgimen tributario del enajenante o
arrendador de bienes races agrcolas, pertenencias mineras o de vehculos de
transporte de carga ajena.

24

DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 75 bis.- En los documentos que den cuenta del arrendamiento o
cesin temporal en cualquier forma, de un bien raz agrcola, el arrendador o
cedente deber declarar si es un contribuyente del impuesto de Primera Categora
de la Ley de Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de renta efectiva o bien
sobre renta presunta....

Esta norma se aplicar tambin respecto de los contratos de arrendamiento o

cesin temporal de pertenencia minera o de vehculos de transporte de carga
terrestre.

Los Notarios deben comunicar al S.I.I. todos los contratos que den cuenta de
transferencias de bienes, hipotecas y otros.

ARTCULO 76.- Los Notarios titulares, suplentes o interinos comunicarn al

Servicio todos los contratos otorgados ante ellos que se refieran a transferencias
de bienes, hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles de revelar la renta de
cada contribuyente. Todos los funcionarios encargados de registros pblicos
comunicarn igualmente al Servicio, los contratos que les sean presentados para
su inscripcin. Dichas comunicaciones sern enviadas a ms tardar el 1 de marzo
de cada ao y en ellas se relacionarn los contratos otorgados o inscritos durante
el ao anterior.

Respecto al Impuesto de Timbres y Estampillas, tambin tenemos algunas

obligaciones, aqu es tanto para los Tesoreros Fiscales, los Notarios, los
Conservadores de Bienes Races y los Secretarios de los Juzgados, deben enviar
al Servicio, dentro de los primeros 10 das de cada mes, un estado de los hechos
que han sido gravados con ese tributo.

ARTCULO 77.- Para los efectos de dar cumplimiento a las obligaciones

tributarias de la Ley de Impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, los
Tesoreros Fiscales, los Notarios Pblicos, los Conservadores de Bienes Races y
los Secretarios de Juzgados, debern enviar al Servicio, dentro de los diez
primeros das de cada mes, un estado que contenga los datos que se establecen
en el reglamento de dicha Ley.

25

DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 78.- hace solidariamente responsable a los Notarios a pagar este
Impuesto de Timbres y Estampillas. Los Notarios obligados al cumplimiento del
pago de los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas. Los Notarios estarn
obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en conformidad
a la Ley de Timbres y Estampillas respecto de las escrituras y documentos que
autoricen o documentos que protocolicen y respondern solidariamente con los
obligados al pago del impuesto. Para este efecto, el Notario firmar la declaracin
del impuesto, conjuntamente con el obligado a su pago.

Cesar dicha responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en

Tesorera, de acuerdo con la determinacin efectuada por la justicia ordinaria
conforme a lo dispuesto en el Artculo 158.

Tambin las obligaciones tributarias recaen en los jueces de letras y jueces

rbitros con respecto a los impuestos de Timbres y Estampillas.

ARTCULO 79.- Los jueces de Letras y los Jueces rbitros debern vigilar el pago
de los impuestos establecidos en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel sellado,
en los juicios de que conocieren.

Los Secretarios debern dar cuenta especial de toda infraccin que notaren en
los escritos y documentos presentados a la causa.

Antes de hacer relacin de una causa, el relator deber dar cuenta al tribunal de
haberse pagado debidamente los impuestos establecidos en esa Ley, y en
caso que notare alguna infraccin, el tribunal amonestar al Juez de la causa, y
ordenar que el Secretario de primera instancia entere dentro del plazo, que se
seale, el valor de la multa correspondiente. Se dejar testimonio en el proceso de
la cuenta dada por el relator y de la Resolucin del tribunal.

Los Alcaldes, Tesoreros Municipales y dems funcionarios deben proporcionar

informacin al S.I.I.

26

DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 80.- Los Alcaldes, Tesoreros Municipales y dems funcionarios
locales estarn obligados a proporcionar al Servicio las informaciones que les sean
solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de
personas residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio.

Tambin los Tesoreros Municipales deben enviar al S.I.I. copias de las patentes.

ARTCULO 81.- Los Tesoreros Municipales debern enviar al Servicio copia del
rol de patentes industriales, comerciales y profesionales en la forma que l
determine.

Las Municipalidades estn obligadas a cooperar en los trabajos de tasacin de

los bienes races.

ARTCULO 83.- Las Municipalidades estarn obligadas a cooperar en los

trabajos de tasacin de la propiedad raz en la forma, plazo y condiciones que
determine el Director.

Los Bancos y dems Instituciones de Crditos deben enviar informacin al SII.,

cuando se soliciten.

ARTCULO 84.- Una copia de los balances y estados de situacin que se

presenten a los bancos y dems instituciones de crdito ser enviada por estas
instituciones a la Direccin Regional, en los casos particulares en que el Director
Regional lo solicite.

CON STO SE PASA A LLEVAR CLARAMENTE EL SECRETO BANCARIO

Las Cajas de Previsin e Instituciones Bancarias y de Crdito en general,

remitirn al S.I.I. las copias de las tasaciones de bienes races.

27

DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 85.- El Banco del Estado, las Cajas de Previsin y las instituciones
bancarias y de crdito en general, remitirn al Servicio, en la forma que el Director
Regional determine, las copias de las tasaciones de bienes races que hubieren
practicado.

Los Funcionarios del S.I.I. tienen el carcter de ministros de fe.

ARTCULO 86.- Los funcionarios del Servicio, nominativa y expresamente

autorizados por el Director, tendrn el carcter de ministros de fe, para todos los
efectos de este Cdigo y las Leyes tributarias y en los procesos por delitos que
digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.

Las Instituciones obligadas a proporcionar informacin al S.I.I. y del registro en

que se dejar constancia de los servicios prestados por los profesionales.

ARTCULO 87.- Los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales y

semifiscales de administraciones autnomas y municipales, y las autoridades en
general, estarn obligados a proporcionar al Servicio todos los datos y
antecedentes que ste solicite para la fiscalizacin de los impuestos.

Cuando as lo determine el Servicio de Impuestos Internos, las instituciones

fiscales, semifiscales, municipales, organismos de administracin autnoma y las
empresas de todos ellos, como asimismo, las personas que deban llevar
contabilidad, debern mantener un registro especial en el que se dejar constancia
de los servicios profesionales u otros propios de ocupaciones lucrativas, de que
tomen conocimiento en razn de sus funciones, giro o actividades propias. Este
registro contendr las indicaciones que el Servicio determine, a su juicio exclusivo.

Este ARTCULO 88 del Cdigo Tributario es relacionado con el DL-825, sobre

I.V.A. y se refiere a los contribuyentes obligados a emitir facturas o boletas.

28

DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 88.- Estarn obligadas a emitir facturas las personas que a
continuacin se indican, por las transferencias que efecten y cualquiera que sea
la calidad del adquirente:

Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley

sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.

No obstante, cuando estos contribuyentes tengan establecimientos, secciones o

departamentos destinados exclusivamente a la venta directa al consumidor, podrn
emitir, en relacin a dichas transferencias, boletas en vez de facturas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en la Ley sobre Impuesto a

las Ventas y Servicios, la Direccin podr exigir el otorgamiento de facturas o
boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o transferencia que directa o
indirectamente sirva de base para el clculo de un impuesto y que aquella
determine a su juicio exclusivo, estableciendo los requisitos que estos documentos
deban reunir. Asimismo, tratndose de contribuyentes de difcil fiscalizacin, la
Direccin podr exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio o eximir a
ste de emitir dicho documento, siempre que sustituya esta obligacin con el
cumplimiento de otras formalidades que resguarden debidamente el inters fiscal y
se trate de una prestacin ocasional que se haga como mximo en tres das dentro
de cada semana. Por los servicios que presten los referidos contribuyentes de

29

DERECHO TRIBUTARIO
difcil fiscalizacin, no ser aplicable la retencin del impuesto prevista en el
nmero 2 del Artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando la
remuneracin por el total del servicio correspondiente no exceda del 50% de una
Unidad Tributaria Mensual vigente al momento del pago.

La Direccin determinar, en todos los casos, el monto mnimo por el cual deban
emitirse las boletas. Estos documentos debern emitirse en el momento mismo en
que se celebre el acto o se perciba el ingreso que motiva su emisin y estarn
exentos de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos de Timbres,
Estampillas y Papel Sellado.

En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas, ser obligacin del
adquirente o beneficiario del servicio, exigirlas y retirarlas del local o
establecimiento del emisor.

Los Bancos, Instituciones, Notarios y otros deben exigir el cumplimiento del pago
de los impuestos en operaciones que realicen.

ARTCULO 89.- El Banco Central, el Banco del Estado, la Corporacin de

Fomento de la Produccin, las instituciones de previsin y, en general, todas las
instituciones de crdito, ya sean fiscales, semifiscales o de administracin
autnoma, y los bancos comerciales, para tramitar cualquiera solicitud de crdito o
prstamo o cualquiera operacin de carcter patrimonial que haya de realizarse
por su intermedio, debern exigir al solicitante que compruebe estar al da en el
pago del impuesto global complementario o del impuesto nico establecido en el
N 1 del Artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Este ltimo certificado
deber ser extendido por los pagadores, habilitados u oficiales del presupuesto por
medio de los cuales se efecte la retencin del impuesto.

Igual obligacin pesar sobre los Notarios respecto de las escrituras

pblicas o privadas que se otorguen o autoricen ante ellos relativas a

30

DERECHO TRIBUTARIO
convenciones o contratos de carcter patrimonial, excluyndose los testamentos,
las que contengan capitulaciones matrimoniales, mandatos, modificaciones de
contratos que no aumenten su cuanta primitiva y dems que autorice el Director.
Exceptundose, tambin, las operaciones que se efecten por intermedio de la
Caja de Crdito Prendario y todas aquellas cuyo monto sea inferior al quince por
ciento de un sueldo vital anual.

Tratndose de personas jurdicas, se exigir el cumplimiento de estas

obligaciones respecto del impuesto a que se refieren los nmeros 3, 4 y 5 del
Artculo 20 de la Ley de la Renta, con exclusin de los Agentes de Aduanas y de
los Corredores de Propiedades cuando estos estn obligados a cualquiera de
estos tributos.

Para dar cumplimiento a este Artculo, bastar que el interesado exhiba el recibo
de pago o un certificado que acredite que est acogido, en su caso, al pago
mensual indicado en el inciso primero, o que se encuentra exento del impuesto, o
que est al da en el cumplimiento de convenios de pago, debiendo la institucin
de que se trate anotar todos los datos del recibo o certificado.

El Banco Central de Chile no autorizar la adquisicin de divisas

correspondientes al retiro del capital y/o utilidades a la empresa extranjera que
ponga trmino a sus actividades en Chile, mientras no acredite haber cumplido las
obligaciones establecidas en el Artculo 69 del Cdigo, incluido el pago de los
impuestos correspondientes devengados hasta el trmino de las operaciones
respectivas.

5. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es establecer si se verific o no el hecho gravado descrito en la ley, y verificar
si ha nacido y a cunto asciende el impuesto a pagar. (Proceso declarativo)
Como la obligacin es indeterminada, requiere que la persona incurra en una situacin
determinada y poder determinar la cantidad con la que ser gravada.

La determinacin de la obligacin tributaria se puede definir como: acto o

conjunto de actos emanados de los particulares, de la administracin o
de ambos coordinadamente destinado a establecer en cada caso

31

DERECHO TRIBUTARIO
particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible u el alcance cuantitativo de la obligacin.

En nuestro sistema tributario hay distintos procedimientos para determinar la

obligacin.
La que hace la propia ley y el contribuyente.
La que hace la justicia.
La que se hace conjuntamente por el contribuyente y el SII (la ms normal).
La que hace la ley.
Es la ley la que seala el impuesto a pagar. Son aquellos impuestos de
suma fija. Es muy excepcional, dndose en ciertos impuestos de la Ley de
Timbres y Estampillas (cheque, cargo o transferencia).

Hecha por la justicia.

Existen casos especficos dentro del Cdigo Tributario.
a Asignacin es por causa de muerte y donaciones Ley N 16.271 el
impuesto lo determina la justicia (previo informe del SII). Procedimiento
de reclamo Art. 155 C.T. Actualmente derogado por el artculo 19, de la
Ley N 19.903, publicada en el diario Oficial de 10 de octubre de 2003.
El artculo 23 de la mencionada ley, establece que esta modificacin
comenzar a regir seis meses despus de su publicacin en el Diario
Oficial. (10 de abril de 2004). La disposicin anterior a la modificacin el
Impuesto a las Herencias y Donaciones era determinada segn l
ARTCULO 155 del C.T. (derogado) por la justicia. La ley que regula este
impuesto es la N 16.271 que en su ARTCULO 48 seala la forma en
que se debe determinar el impuesto y l artculo 49 seala que ese
impuesto debe ser aprobado conocer en 1 instancia, todo asunto
relacionado con este judicialmente previo informe del SII. l artculo 117
del Cdigo Tributario, establece que es competente para impuesto, el
juez de letras en lo civil que haya conocido o debe conocer la posesin
efectiva de la herencia del causante o el del domicilio del causante. Lo
mismo sealan los ARTCULO 148 del C.O.T. y 955 del C.C. De acuerdo
al ARTCULO 155 del Cdigo Tributario, inciso 1, si la representacin
judicial establece un impuesto distinto al propuesto por el SII., se deber

32

DERECHO TRIBUTARIO
notificar personalmente o por cdula al Director Regional. Si la
determinacin es la misma, se notifica por el Estado Diario. Contra esa
resolucin hay recursos. Ella es apelable y procede el recurso de
casacin contra la sentencia de 2 instancia. Plazo para interponer es de
15 das desde la notificacin. A partir de la derogacin del artculo
155 del Cdigo Tributario, El Impuesto a las Herencias y
Donaciones es determinado por el Servicio de Impuestos Internos
Declaracin y Pago simultneo. Plazo Dos aos a contar desde la
fecha del fallecimiento del causante. Vencido ese plazo se pagan
intereses y multas.
b Ley de Timbres y Estampillas (DL 3475) Cualquier duda respecto de
los impuestos a pagarse por esta ley, ser resuelta por juez competente
(Art. 158 C.T.) 118 C.T. Juez competente. Esta situacin se da en
aquellos casos en que los contribuyentes tengan alguna duda sobre la
aplicacin de este impuesto. En general, tiene la caracterstica de no ser
contencioso y en caso de disconformidad a lo que resuelva el juez
puede pasar a ser contencioso. El juez competente es el de letras en lo
civil del lugar donde se otorguen el instrumento o se solicite la
autorizacin o protocolizacin del referido documento. En los dems
casos en los domicilios de los contribuyentes. Para poder acceder al
tribunal hay que tener un inters pecuniario y actual. El tribunal frente a
la solicitud puede pedir un informe al SII., el cual debe ser evacuado en
un plazo de 6 das. Considerndose al SII, como parte para todos los
efectos jurdicos. Con el informe el tribunal dicta sentencia que debe
notificarse al contribuyente, al SII y al Consejo de Defensa del Estado.
Contra esa sentencia se puede apelar y contra la sentencia de 2
instancia cabe el recurso de casacin. Hay casos en que no se puede
intentar este procedimiento y son:

En todos aquellos casos en que deban pagarse este impuesto en

juicios y gestiones ante tribunales.

ii

Tampoco se realiza si el impuesto ya se pag. Corresponder el

procedimiento de reclamacin.

iii

Cuando antes de consultar el tributo el SII., Hubiere hecho una

liquidacin (se usa reclamo).

Reclamo de Avalos de Bienes Races. Tiene que ver con el impuesto

territorial o contribucin de bienes races, el cual se aplica sobre la base
del avalo del bien raz y lo que facultan los artculos 149 al 154 del
Cdigo Tributario, es la posibilidad de reclamar contra el avalo, esto es,
la base imponible. El plazo para reclamar es dentro del mes siguiente en
que se exhiben los roles de reavalo. Tambin puede haber plazo
especial de 30 das cuando se trate de contribuyentes especficos

33

DERECHO TRIBUTARIO
(cuando se le notifica por carta el nuevo avalo). Pueden apelar o
reclamar tanto el contribuyente o a Municipalidad. Slo se puede
reclamar determinados errores cometidos en estos avalos) artculo
149 del Cdigo Tributario. Conoce de este reclamo el Director Regional.
La sentencia es apelable ante tribunales especiales de alzada que estn
compuestos por el Ministro de Corte, Arquitectos, etc.

El contribuyente.
La forma de determinacin conjunta de la obligacin por el SII y el
contribuyente. Comprende tres etapas:
1
2
3

Declaracin;
Liquidacin; y
Giro.

Algunos autores agregan como etapa al pago, pero ste es ms

bien un modo de extinguir la obligacin tributaria.
Antiguamente el contribuyente hacia la declaracin de impuestos
sealando los hechos gravados, en que haba incurrido. El SII con ella
determinaba el impuesto y emita un giro.
Hoy da el contribuyente al hacer la declaracin, seala el hecho
gravado, los valora, liquida el impuesto (hacer de un bien lo ms
fcilmente transable en dinero), adems lo paga. Todo esto, es lo que el
SII. Recibe, estudia y fiscaliza, pudiendo estar de acuerdo o sino,
reliquida.
Es la regla general. Todo contribuyente est obligado a determinar
impuestos mediante la declaracin de impuestos.

ELEMENTOS BASICOS

a La declaracin se deben hacer en formularios emitidos por el SII y la

falta de ellos no exime al contribuyente de su obligacin.
b Se deben hacer de acuerdo a las instrucciones que imparta el SII.
(Artculo 29).

34

DERECHO TRIBUTARIO
c

Deben presentarse en la fecha que la respectiva ley indica. El Cdigo

Tributario no tiene norma general y deber aplicarse lo dispuesto por
cada impuesto especfico. Hoy estn uniformados dependiendo de si se
trata de impuesto anual o mensual.

Declaraciones previas o presupuestos de la declaracin de

impuestos.
Declaracin de inscripcin en el Registro RUT.
Declaracin de inicio de actividades.
Declaraciones durante el Ciclo de Vida del Contribuyente.
Timbraje de Libros, Facturas, Guas de Despacho, boletas, etc.
MENSUAL. Se deben declarar y pagar hasta el da 12 del mes
siguiente a aquel en que ocurrieron los hechos gravados. Ejemplo:
I.V.A., Impuesto nico a los Trabajadores, etc.
Ese plazo para presentar las declaraciones puede prorrogarse por el
Director Regional o por el Presidente de la Repblica.
a Director Regional, puede ser mximo de cuatro meses, salvo
cuando se trata del Impuesto a la Renta y el contribuyente se
encuentra en el extranjero, donde puede otorgrsele mayor plazo.
ARTCULO 31 del Cdigo Tributario.
b Presidente de la Repblica, es una prrroga general para todos
los contribuyentes y adems se entiende para el pago del
impuesto. ARTCULO 36 del Cdigo Tributario por lo que no
generar reajustes ni intereses.
c

La prrroga tambin puede darse por situaciones legales, como

cuando el plazo venza un sbado, feriado o el 31 de diciembre
(Feriado bancario). Se entender hasta el da hbil siguiente.

d Se puede autorizar a los contribuyentes para que declaren en

forma distinta al papel, suministrando su lectura por medios
tecnolgicos. Ejemplo: E-mail, Internet, Celular, etc.

35

DERECHO TRIBUTARIO
e Junto con las declaraciones se deben acompaar todos los
antecedentes y documentos que la ley y el SII exijan, quedando a
disposicin del SII cada vez que se necesitan. (Futuras
fiscalizaciones).

Declaraciones Juradas de retenciones, retiros, gastos rechazados, etc.

ANUAL: Se debe declarar en el mes de abril del ao siguiente de aquel
en que ocurren los hechos gravados. Ejemplo: Global Complementario,
el Impuesto de Primera Categora.
Confeccin de Contabilidad, Libros Caja, Diario, Mayor, Inventarios y
Balances, Libro F.U.T., confeccin de Inventarios, etc.
Declaracin posterior.
Declaracin de trmino de giro. Art. 69 C.T. Aviso por escrito que se da
al SII de haber cesado en la actividad, con la finalidad de que aqul
tome conocimiento y deje de considerarlo como contribuyente, por lo
menos, de dicha actividad.
Se debe presentar dentro del plazo de 2 meses contados desde que se
puso trmino a la actividad o giro.
Conjuntamente con la declaracin, se debe presentar un BALANCE
FINAL que comprende el perodo que va desde el 1 de enero hasta el
da de trmino (excepcin al principio contable de anualidad - segn se
ver).
Debe pagar todos los impuestos que resulten del balance hasta el
trmino de giro.
Excepciones para NO DAR aviso de trmino de giro.

36

DERECHO TRIBUTARIO
Empresario individual que se convierte en sociedad de cualquier
naturaleza, sin poner trmino a su giro. Es necesario que la sociedad se
haga solidariamente responsable en la escritura social de todos los
impuestos adeudados por el empresario individual.
Por otra parte, la transformacin de sociedades es el cambio de especie o
tipo social efectuado por reforma de estatutos, subsistiendo la
personalidad jurdica. Art. 8 N 13 C.T.
En esta hiptesis no hay trmino de giro.
Fusin de sociedades: Art. 99 Ley de Sociedades Annimas: La
Fusin consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que
las sucede en todos sus derechos y obligaciones y a la cual se incorporan
la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. Tanto la
fusin perfecta como la imperfecta estn exceptuadas de cumplir con el
aviso de trmino de giro
Requisitos.
Que la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable de todos los
impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada en
la respectiva escritura de aporte o fusin, a travs de una clusula de
responsabilidad tributaria.
Que la sociedad que desaparece o se disuelve efecte un balance de
trmino de giro, y la sociedad que se crea o subsiste debe pagar los
impuestos correspondientes a la Ley Impuesto a Renta, dentro de los dos
meses, y los dems impuestos dentro de los plazos legales.
Normas de resguardo.
Art. 68 C.T. inc. final: Obligacin de los contribuyentes de poner en
conocimiento del SII las modificaciones importantes de los datos y
antecedentes del formulario de iniciacin de actividades.
Art. 69 C.T. inc. final: No podr realizarse disminucin de capital en las
sociedades sin autorizacin previa del SII. La sancin no es la nulidad del
acto (Art. 108 C.T).

37

DERECHO TRIBUTARIO
Declaracin.
Determinacin de la obligacin tributaria por el contribuyente.
Formalidades (Arts. 29 y 30 C.T.)
Solemne, por escrito y bajo juramento (o por otros medios).
Se presenta en formularios especiales, ante entes autorizados por el
Ministerio de Hacienda: Bancos e instituciones financieras.
Plazos:
Facultad del Director Regional para prorrogar plazos de presentacin
de la declaracin de impuestos (Art. 31 y 36 inciso final). NO exime
de obligacin de pagar reajuste.
Art. 36 inc 2 C.T. Facultad del Presidente de la Repblica para fijar y
modificar las fechas de declaracin y pago de los diversos impuestos
(Decreto Supremo Ministerio de Hacienda).
Art. 36 inc 3 C.T. Prrroga automtica del plazo de declaracin y
pago: cuando venza en da feriado, da sbado o el 31 de diciembre,
ste se entender prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
Pago fuera de plazo: Art. 53 del C.T.:
Se aplica:

Inters moratorio o penal 1,5% mes o fraccin.

Reajuste: aumento I.P.C. ltimo da del segundo mes que precede al
vencimiento del pago del impuesto y el ltimo da del segundo mes que
precede a su pago. Inciso 2 los impuestos pagados fuera de plazo,
pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no sern
objeto de reajuste, sin considerar la prrroga

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DERECHO TRIBUTARIO
Se debe declarar basndose en las normas
correspondientes (Art. 17 C.T. contabilidad fidedigna)

tributarias

Contabilidad
Principios:
Generalidad: Art. 16 inc. 1 C.T. Debe ser llevada de acuerdo a un
sistema contable generalmente aceptado y reconocido por la ciencia
contable.
Veracidad: Debe reflejar en forma clara el movimiento y resultado de
los negocios, por lo tanto, debe ser fidedigna, clara y verdadera.
Consistencia: Se debe emplear un sistema contable de manera
continuada o mantener consistencia en la determinacin de las
diferentes partidas.
Anualidad: Los balances deben presentarse dentro de un ao
calendario y deben comprender un perodo de 12 meses. (Excepto
trmino de giro e iniciacin actividades).
Devengacin:
Las rentas deben contabilizarse devengadas y los gastos adeudados
(Art. 16 inc. 9 C.T.).
Reglas de contabilidad:
a Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua
castellana.
b Los contribuyentes llevarn la contabilidad, presentarn sus
declaraciones y pagarn los impuestos que corresponda en
moneda nacional. Excepciones. Art. 18 C.T.: Director Regional
puede autorizar llevar contabilidad en la misma moneda que se
obtengan las rentas o se realicen operaciones gravadas; En
casos calificados, cuando el capital ha sido aportado en moneda

39

DERECHO TRIBUTARIO
extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda,
puede autorizar el Director Regional.
c

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, junto con sus

declaraciones presentarn los balances y copias de los
inventarios con la firma de un contador. (Art. 35 C.T.)

d Los libros de contabilidad deben ser conservados, junto con la

documentacin correspondiente, mientras est pendiente el
plazo que tiene el SII para la revisin de las declaraciones. (Plazo
de prescripcin art. 200 y 201 C.T. 3 a 6 aos + aumento).
e El peso o carga de la prueba de las declaraciones recae
sobre el contribuyente Art. 21 C.T. El SII no puede prescindir
de los antecedentes aportados por el contribuyente salvo que los
califique de no fidedignos.
f

Personas obligadas a prestar declaracin cuando son citadas

(Art. 34 C.T.), contribuyente, los que hayan firmado la
declaracin, tcnicos y asesores que hayan participado en su
confeccin, socios o administradores de sociedades, y en caso de
SA, presidente, gerente, directores.

Por la Administracin (SII):

Una vez presentada la declaracin de impuestos, el SII la revisa
haciendo uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud
de esta declaracin y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. (Art.
63 inc 1 del C.T.)

El SII tiene facultades para examinar y revisar las declaraciones

presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin.
(Art. 59 C.T.).

El SII determina la obligacin tributaria a travs de:

40

DERECHO TRIBUTARIO
Citacin.
Liquidacin.
Giro.
Citacin del Art. 63 C.T.
Concepto: Es un trmite, generalmente voluntario por parte de la
Administracin, que consiste en la comparecencia del contribuyente
ante el SII para una fecha determinada, dentro de un mes,
prorrogable por una vez hasta otro mes.
Objetivos: Que el contribuyente presente una declaracin omitida,
rectifique, aclare, ample o confirme la declaracin anterior.

Efectos generales:
Se realiza la determinacin de la obligacin tributaria (Art. 64
C.T. Liquidacin), sea que concurra o no el contribuyente a la
citacin.
Aumentan plazos de prescripcin, que comienzan a correr desde
la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago,
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacin. Aumenta en 3 meses (Art.
200 inc 3 C.T.) desde que se cite al contribuyente. Si se prorroga el
plazo, se aumenta de la misma manera.
Obligacin de citar: Ley establece como trmite previo (si se
omite, los trmites posteriores son nulos).
Est en el Artculo 63 del Cdigo Tributario, y la podemos definirla:
como el trmite por el cual el SII, llama a un contribuyente para que
est presente una declaracin no presentada, rectifique la
presentada, o la aclare, la ampliara, o la confirme, artculo 63 inciso
segundo del Cdigo Tributario. La citacin es un trmite facultativo
del SII., es una facultad del servicio para citar a cualquier
contribuyente.

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DERECHO TRIBUTARIO
No obstante que sea una facultad del SII, est obligado a citarlo, para
poder reliquidar un impuesto. Hay tres casos en que no le puede
hacer una reliquidacin si no lo cit previamente:
Cuando el contribuyente no ha presentado su declaracin estando
obligado a hacerlo; en el artculo 22 del Cdigo Tributario, se refiere
a Contribuyentes que no declaran, el S.I.I. podr fijar los impuestos.
Cuando el contribuyente tiene antecedentes, documentos o
declaraciones que han sido calificados como no fidedignos; en el
artculo 21 inciso segundo, del Cdigo Tributario, se refiere a que: El
SII no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos pro el contribuyente y liquidar otro
impuesto que el que de ellos sean fidedignos. En tal caso, el Servicio,
previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 C.T.,
practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando
la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para
obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el
contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes
del Libro tercero. En concordancia con el artculo 1698 del Cdigo
Civil.
Es el caso del ARTCULO 27 inciso segundo, del Cdigo
Tributario, se refiere: Cuando para otros efectos tributarios sea
necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos
y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad
separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que
correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el
Artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el
Servicio har directamente la separacin o prorrateo pertinente.
Es el tpico caso de los contribuyentes que desarrollan
actividades mixtas, con ingresos afectos y exentos. Por ejemplo
en materia de I.V.A. cuando hay ventas nacionales e importadas.
Otro caso el de los arriendos DFL-2 (exentos) y otros arriendos
(afectos); en los dos van a ver gastos, que separar o prorratear.
PLAZO DE LA CITACIN: El artculo 63 inciso segundo, del
Cdigo Tributario, respecto a los plazos para su respuesta y de la
prrroga, nos seala que: El Jefe de la Oficina respectiva del
Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample
o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber
practicarse en los casos en que la Ley la establezca como trmite
previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este
plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser
delegada en otros Jefes de las respectivas oficinas.

42

DERECHO TRIBUTARIO
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin
en los trminos del inciso 3 del Artculo 200, del Cdigo Tributario,
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.
EFECTOS DE LA CITACIN: tiene bsicamente dos efectos:
Aumenta el plazo de prescripcin de la accin del fisco para fiscalizar
al contribuyente, en tres meses, ARTCULO 200 inciso primero, del
Cdigo Tributario, pero adems puede aumentar por el mismo tiempo
de la prrroga que se le dio al contribuyente para contestar la
citacin.

Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de

tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al
Artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite de la
citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los
impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al
contribuyente en la citacin respectiva se entendern igualmente
aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este
Artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y
otras que no accedan al pago de un impuesto, prescribirn en tres
aos contados desde la fecha en que se cometi la infraccin
Se faculta al SII, para tasar la base imponible si el contribuyente no
cumple con los requerimientos que el SII, est haciendo al citarlo. Le
tasa la base imponible con los antecedentes de que disponga. El
ARTCULO 64, del Cdigo Tributario, se refiere a la facultad de
tasar la base imponible de los impuestos.
Art. 22 C.T. Contribuyente no presente declaracin, estando
obligado a hacerlo.
Art. 21 C.T. En caso de que los libros, documentos o antecedentes
no sean fidedignos, el SII debe citar al contribuyente.

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DERECHO TRIBUTARIO
Art. 27 inc. 2 C.T. Dentro de la declaracin sea necesario separar o
prorratear ciertos ingresos o gastos que correspondan a distintos
regmenes tributarios y el contribuyente no est obligado a llevar
contabilidad separada.
La Liquidacin Art. 64 C.T.
Es el primer efecto de la citacin al contribuyente. Si el
contribuyente no asiste o no se adecua a la observacin que realiza
el SII, ste procede por s mismo a efectuar la liquidacin de
impuesto.

Normas que regulan la liquidacin de impuesto:

Una vez entregados los antecedentes que correspondan a la
declaracin el SII podr revisar o fiscalizarla, pudiendo establecer
diferencias respecto a lo declarado por ese contribuyente, en cuyo
caso le har una liquidacin.
Lo mismo ocurrir si el contribuyente no ha presentado su
declaracin estando obligado a hacerlo.
La liquidacin son documentos escritos donde se indican las partidas
omitidas, su valor y el impuesto que corresponde pagar por ellos
agregando los intereses, reajustes y multas.
En la liquidacin hecha al contribuyente se le comunica que haba
omitido determinadas partidas y que esas partidas tenan valores
determinados, sealaban cules eran los valores de esas partidas y
los impuestos que corresponda pagar con los intereses, multas y
reajustes.
Para los efectos de fiscalizar al contribuyente y determinar si la
declaracin y la liquidacin hecha por el contribuyente es verdadera
el SII, tiene amplias facultades, todas las facultades.

44

DERECHO TRIBUTARIO
Por otra parte, en el Artculo 60, inciso primero, del Cdigo
Tributario, da normas respecto: Del examen de los inventarios,
balances, libros de contabilidad y otros.
Aqu se han dado algunos litigios, recursos de proteccin, en que el
SII, ha ganado, porque efectivamente a travs del examen de
cualquier documento, va a poder en algn caso, hacer enlace para
determinar el impuesto.
El SII, igual puede hacer incautaciones, sellar cajones o examinar
algunas cosas privadas que pueden dar una evasin de impuestos.
Si el contribuyente se ve afectado va a presentar un recurso de
proteccin. Ser la Corte de Apelaciones la que resolver. La ley de
da al SII amplias facultades.

El inciso segundo de este artculo 60 del Cdigo Tributario, nos

seala: que el Director Regional podr disponer que los
contribuyentes presenten en los casos que l determine un Estado de
Situacin, y adems puede exigir que ese estado de situacin incluya
los valores de costos, fecha de adquisicin de los bienes, que
especifique el Director Regional.
No se incluirn en el Estado de Situacin los bienes personales del
contribuyente.
Luego la confeccin o modificacin de inventarios, en la cual puede
ser presenciadas por funcionarios del SII., lo que a la vez pueden
hacer un inventario paralelo, para poder cotejarlos. No pueden
afectar el buen funcionamiento del negocio, antes las diferencias que
pudieren existir entre ambos inventarios y como los fiscalizadores
son ministro de fe, son ellos los que prevalecen, la ley les da un nivel
superior a su fiscalizacin de la que puede hacer el contribuyente.
Por ejemplo: es como el caso en que un carabinero le saca un parte
a un conductor, le van a creer al carabinero por ser un testigo
abonado. El objeto de hacer un inventario es porque tiene que ver
mucho con las mercaderas, para el IVA y la RENTA el inventario es
importante, para determinar los impuestos. Ejemplo, facturas falsas,
en RENTA, los costos directos del contribuyente, por lo tanto el
inventario viene a jugar un rol importante para esos efectos.

45

DERECHO TRIBUTARIO
El uso de la fuerza pblica, el Director Regional, puede ordenar
tambin que este inventario se confronte con el auxilio de la fuerza
pblica y este auxilio de la fuerza pblica se concede de inmediato
sin ms trmite que la exhibicin de la orden
que decreta la
confeccin del inventario, la decreta el Director Regional, no pasa por
la Justicia Ordinaria, lo mismo ocurre con los juicios ejecutivos de la
Tesorera, cuando va el funcionario de la tesorera a embargar
bienes, si se opone al embargo, no pasa lo mismo que en un juicio
ejecutivo de la justicia ordinaria, hay que presentar un escrito para
solicitar el auxilio de la fuerza pblica, ac se va directo a
carabineros, y el auxilio es otorgado en el acto.
Citar a cualquier persona, para la verificacin de las leyes tributarias,
el servicio puede pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda
persona domiciliada dentro de la jurisdiccin del servicio que la cite,
para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos,
de cualquier naturaleza relacionadas con terceras personas,
solamente se eximen de esto, los parientes porque es excusable el
que mientan y tambin aquellos que tengan que guardar el secreto
profesional, abogados, contadores, etc. La citacin es una obligacin
ciudadana e incluso puede ser con apercibimiento bajo arresto.
Tambin se pueden eximir de declarar todas aquellas personas que
tienen algn fuero y que por tanto pueden declarar por oficio, por
ejemplo: Ministro de Justicia, etc.
A propsito de la declaracin, l artculo 34 del Cdigo Tributario, nos
seala que estn obligados a declarar, bajo juramento, sobre los
puntos contenidos en una declaracin los contribuyentes, los que
hayan firmado la declaracin y los tcnicos y asesores que hayan
intervenido en la confeccin, tambin puede recaer en los socios de
una sociedad o los directos de una sociedad annima, siempre
pueden tener una responsabilidad.
Caractersticas:
Es declarativa.
Es provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin
(Art. 25 C.T.), salvo cuando hubo reclamo y el Director Regional se
pronunci, y cuando ha habido termino de giro y el SII ha otorgado
certificado de este hecho.
Antecedentes que deben contener:

46

DERECHO TRIBUTARIO
Monto de los tributos adeudados.
Cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el
contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e
intereses por la mora en el pago.
Se notifica por carta certificada (regla general).
Situaciones en que el SII procede automticamente
prescindiendo de la liquidacin. (Art. 24 inc. 4 CT).
Impuesto de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido
declarados oportunamente.
Cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas y en relacin
con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario.
Quiebra del contribuyente: El SII puede girar de inmediato y sin
otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin
perjuicio de la verificacin que deber hacer el Fisco en conformidad
a las reglas generales.
Giro:
Concepto: Orden de pago a Tesorera General de la Repblica o
notificacin del SII al contribuyente y a la Tesorera del monto del
tributo.
Es aquella orden de pago emanada del SII, indicando el monto de
impuesto a pagar, con el detalle de los intereses, multas y reajustes,
normalmente los impuestos de recargo tienen multas.
Cules son las oportunidades en que el SII, puede girar.

Cuando haya transcurrido el plazo de 60 das que tiene el contribuyente para

reclamar una liquidacin y no lo haya hecho.

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DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 24.- Inciso segundo: Salvo disposicin en contrario, los impuestos
determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas respectivas, se
girarn transcurrido el plazo de sesenta das sealado en el inciso 3 del Artculo
124.

Cuando el reclamo ha sido fallado en primera instancia. Aqu hay reclamo

dentro de los 60 das, y se rechaza el reclamo tributario, el SII., queda facultado
para girar los impuestos, sin perjuicio de lo que seala el ARTCULO 147 del
Cdigo Tributario, se puede apelar de la sentencia de primera instancia, se va a la
Corte de Apelaciones, ah se presenta un escrito solicitando la suspensin del
juicio ejecutivo, o sea, la suspensin del cobro de los impuestos por la Tesorera.
Normalmente la Corte lo da por tiempo, normalmente de tres hasta seis meses. Si
se entabla un recurso de de Casacin contra el fallo de segunda instancia,
tambin se puede pedir en la Corte Suprema suspensin del cobro de impuestos
por la Tesorera.

ARTCULO 24.- Inciso segundo: Sin embargo, si el contribuyente hubiere

deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte
reclamada de la liquidacin, se girarn slo una vez que la Direccin Regional se
haya pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse rechazado de
conformidad al Artculo 135 o en virtud de otras disposiciones legales. Para el giro
de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la
liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente con
prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que hubieren sido
objeto de la reclamacin.

Respecto a los recursos en contra la sentencia definitiva de primera instancia y del

plazo para interponerla.

ARTCULO 139.- Contra la sentencia que falle un reclamo o que lo declare

improcedente o que haga imposible su continuacin, slo podrn interponerse los
recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de diez das, contados
desde la notificacin.

Si se interpusieron ambos, debern serlo conjuntamente, entendindose la

apelacin en subsidio de la reposicin.

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DERECHO TRIBUTARIO

El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin o

rectificacin que se deduzca de acuerdo con el Artculo anterior.

La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin

perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente.

Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispongan

aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Director
Regional.

Respecto al recurso de casacin contra la sentencia de segunda instancia.

ARTCULO 145.- El reclamante o el Fisco podrn interponer los recursos de

casacin en contra de los fallos de segunda instancia.

Los recursos de casacin que se interpongan en contra de las sentencias de

segunda instancia, se sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX del Libro
Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil.

Ser causal para la interposicin del recurso de casacin en la forma, la omisin

en el fallo de segunda instancia de consideraciones sobre el informe a que se
refiere el inciso 2 del Artculo 135.

Cuando el reclamo se tenga por rechazado en conformidad al ARTCULO

135, es el caso en que el contribuyente

Respecto a la fijacin del plazo para dictar fallo.

49

DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 135.- Vencido el plazo para formular observaciones al o los informes o
rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podr solicitar que se fije plazo
para la dictacin del fallo, el que no podr exceder de tres meses.

Transcurrido el plazo anterior sin que hubiere resuelto el reclamo, podr el

contribuyente, en cualquier momento, pedir se tenga por rechazado. Al formular
esta peticin, podr apelar para ante la Corte de Apelaciones respectiva, y en tal
caso el Director Regional conceder el recurso y elevar el expediente, dentro del
plazo sealado en el Artculo 142, conjuntamente con un informe relativo a la
reclamacin, el cual deber ser tomado en cuenta en los considerandos que sirvan
de fundamento al fallo de segunda instancia.

Es aquel que se produce a peticin del contribuyente dentro del plazo de los
60 das que ste tiene para reclamar contra una liquidacin, podrn tambin
girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades sealadas en el inciso
anterior.

Respecto a las reclamaciones de las liquidaciones, giros, pagos o resoluciones Del plazo y ampliacin.

ARTCULO 124.- (parte pertinente) El reclamo deber interponerse en el trmino

fatal de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente. Con todo,
dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente de conformidad
con lo dispuesto en el inciso tercero del Artculo 24, pague la suma determinada
por el Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado desde la notificacin
correspondiente.

Respecto de las liquidaciones y giros de los impuestos.

ARTCULO 24.- (parte pertinente) A peticin del contribuyente podrn tambin

girarse los impuestos con anterioridad a las oportunidades sealadas en el inciso
anterior.

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DERECHO TRIBUTARIO

El efecto que produce sta situacin es de aumentar el plazo para reclamar de 60

das a UN AO, a contar desde la fecha de la notificacin de las liquidaciones. (no
es una situacin normal, puede utilizarse como alternativa para hacer una buena
defensa del reclamo tributario). El pago debe hacerse dentro de los 60 das que
tiene el contribuyente para reclamar de las liquidaciones.

En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan

sido declarados oportunamente. De las liquidaciones y giros de los impuestos.

ARTCULO 24.- (parte pertinente) En los casos de impuestos de recargo,

retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio
podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, los impuestos correspondientes
sobre las sumas contabilizadas, como tambin por las cantidades que hubieren
sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin
penal por delito tributario.

Es el caso de quiebra del contribuyente. De las liquidaciones y giros de los

impuestos.
ARTCULO 24.- (parte pertinente) En el caso de quiebra del contribuyente, el
Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos los
impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que deber
efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales.

Momento en que se emite. Lo normal es que haya sido precedido de

liquidacin, salvo casos excepcionales que comentamos.
Dentro del plazo de 60 das que tiene el contribuyente para reclamar, si
ste no interpuso reclamo.
Cuando el contribuyente, dentro de los 60 das que tiene para reclamar
formula una reclamacin parcial o total:
Reclamo parcial: El SII puede efectuar giro por la parte no reclamada.

51

DERECHO TRIBUTARIO
Reclamo total: Se podr girar una vez que se haya notificado la sentencia
dictada por Director Regional en 1 instancia, a pesar de apelaciones y
otros recursos.
El contribuyente puede pedir el giro con anterioridad a estos plazos,
en virtud de Art. 24 inc. 3 C.T. Efectos que produce el giro dentro del plazo
de 60 das.
Se aumenta el plazo para reclamar a 1 ao Art. 124 C.T.
Los intereses slo corren hasta la fecha de liquidacin, asimismo los
reajustes.

6. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La obligacin tributaria se extingue por los modos de extinguir

contemplados en el Cdigo Civil.

Remisin de la deuda:
Por el principio de legalidad de la imposicin slo se puede remitir o
condonar una obligacin tributaria por medio de una ley (Art. 62 N 1
Constitucin Poltica de la Repblica).

52

DERECHO TRIBUTARIO
La administracin (SII) slo puede remitir intereses penales, sanciones
(multas), pero NO impuestos. Tampoco los reajustes porque es la propia
obligacin tributaria.

Confusin:
Opera excepcionalmente, cuando se rene la calidad de deudor y
acreedor en una misma persona. En caso de impuesto herencia,
cuando el heredero es el Fisco.
Compensacin:
Es frecuente. Opera cuando el contribuyente es acreedor del Fisco
por cualquier concepto, extinguiendo la obligacin tributaria, siempre
que se emita una orden de pago por Tesoreras (Art. 177 inc 4 y
sgtes. C.T.)
Pago:
El pago es la prestacin de lo que se debe, es el cumplimiento de la
obligacin tributaria cuyo objeto es dar una suma de dinero. Art. 18
C.T. en moneda nacional y eventualmente en moneda extranjera.
Formas de efectuar el pago (art. 38 C.T.). Dinero efectivo, vale
vista, letra bancaria, cheque, a menos que la ley exija estampillas.
Lugar: El rgano recaudador es la Tesorera General de la
Repblica, sin embargo el Ministerio de Hacienda ha facultado a
bancos e instituciones financieras para recibir el pago de impuestos,
incluso atrasados. Con esto se ha buscado facilitar el pago (Art. 47
C.T.) e incluso por Internet.
Pago de lo no debido: (Art. 51 C.T.) Cuando se paga en exceso un
impuesto, el contribuyente puede:
Pedir la devolucin del pago.
1. Imputar el pago a otros impuestos.

53

DERECHO TRIBUTARIO
Esto se realiza a travs de una peticin administrativa reglamentada
en el art. 126 C.T., que no es un reclamo.
Cuando se pretende una imputacin, Tesorera debe emitir un certificado en
virtud del cual se autoriza al contribuyente para imputar dicho pago. Si no se
ejerce el derecho de pedir devolucin o imputacin, Tesorera ingresa dicha
cantidad como PPM.

Prescripcin:
El Cdigo Tributario reglamenta la:
Prescripcin extintiva
fiscalizadora).

de la obligacin tributaria (accin

Prescripcin extintiva de la accin de cobro del Fisco

Accin Fiscalizadora:
Es la facultad que dispone el SII para examinar a un contribuyente,
liquidar y girar las diferencias de impuestos correspondientes.

Accin de cobro de impuestos:

Es la facultad del Fisco para que en su calidad de sujeto activo o
acreedor de la obligacin tributaria pueda exigir y requerir el
cumplimiento an forzado de ella.

Esta accin se ejerce a travs del Servicio de Tesoreras, a travs del

procedimiento ejecutivo regulado en los arts. 168 a 199 C.T.

El art. 201 C.T. seala:

54

DERECHO TRIBUTARIO
...En los mismos plazos sealados en el art. 200 y computados en la
misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de
los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos....

Art. 200 Cdigo Tributario.

Plazo ordinario: 3 aos contados desde la expiracin del plazo
legal en que debi efectuarse el pago.
Plazo extraordinario: 6 aos tratndose de impuestos sujetos a
declaracin cuando:
No se hubiere presentado la declaracin estando obligado a
hacerlo;
La presentada fuere maliciosamente falsa.
Aumento del plazo:
Inc. 3 del art. 63 C.T. en relacin con el inc. 4 art. 200 C.T. Se
aumenta en 3 meses el plazo desde que se cite al
contribuyente (slo a los impuestos derivados de la citacin). Si
el contribuyente pide ampliacin de plazo de citacin por 1 mes,
el plazo de prescripcin aumenta con dicha prrroga.

Aumento o renovacin de Plazo.

Carta certificada (Art. 11, inc 4 C.T.):
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al
notificado o a otra persona adulta.
stos se negaren a recibir la carta certificada.
Se negaren a firmar recibo.

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DERECHO TRIBUTARIO
No retiraren la carta remitida (al domicilio postal) dentro de los 15
das contados desde su envo.
Se aumentar o renovar el plazo de prescripcin por 3 meses,
contados desde la recepcin de la carta devuelta.
Para renovacin del plazo ver Circular N 73/01 de fecha
11.10.2001 (Modificada por Circular N 22/02) que imparte
instrucciones relativas a la aplicacin de normas de prescripcin en el
ejercicio de las acciones y facultades del SII. (www.sii.cl)
Suspensin de la prescripcin:
Detencin del cmputo del plazo de prescripcin por causas legales.

Causales:
Impedimento de girar los impuestos reclamados:
Si el SII hubiere practicado liquidacin.
Que el contribuyente hubiere deducido reclamo contra sta.
Se termina cuando se dicta sentencia o se entiende rechazado el
reclamo.
Ausencia del contribuyente.
Art. 103 Ley Impuesto a la Renta. Se suspende mientras dure
ausencia.
Transcurridos 10 aos no se tomar en cuenta la suspensin
anterior.
Prdida o inutilizacin de documentos o libros contables (slo para el
plazo para fiscalizar, no para el cobro).
Interrupcin de la prescripcin:

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DERECHO TRIBUTARIO
Efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor en el
sentido de detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el
tiempo transcurrido, inicindose un nuevo trmino de
prescripcin.
Causales:
Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. (le sigue
la del 2515 CC, de 3 aos para acciones ejecutivas y 5 aos para
acciones ordinarias).
Que se haga un abono en cuenta de un impuesto adeudado.
Que se suscriba convenio de pago (192 C.T.)
Que s solicite condonacin al Director Regional, de todo o parte de
recargos por intereses o multas.
Desde que intervenga notificacin administrativa de una liquidacin o
giro.

7. MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En materia tributaria conocemos tres modos de extinguir la obligacin tributaria, los

otros modos de extinguir las obligaciones requeriran de una ley especial, y son:

El pago;

La compensacin; y

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DERECHO TRIBUTARIO
3

La prescripcin.

EL PAGO la prestacin de lo debido (C.C.). El pago debe efectuarse en moneda

nacional como norma general, cualquiera fuera la moneda que el contribuyente
tenga expresado su capital u obtenga sus ingresos.

El Artculo 18 del Cdigo Tributario, se refiere a la contabilidad y pagos de los

impuestos en moneda nacional. Para todos los efectos tributarios, los
contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tengan pagado o expresado
su capital, llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn los
impuestos que correspondan, en moneda nacional.

No obstante, la Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en la

misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas
operaciones gravadas.

En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en

moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el
Director Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma moneda,
siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban
pagarse los impuestos.

Todo esto siempre que no se disminuya la base imponible.

PLAZO PARA PAGAR ese plazo est establecido en cada ley tributaria, as en la
Renta, hasta es el 30 de abril, del ao siguiente de obtencin de las Rentas; en el
I.V.A., hasta el da 12 del mes siguiente de las ventas o prestaciones de servicios.
Distinguiendo entre impuestos Anuales o Mensuales. Este plazo de pago puede
modificarse, ya sea por el Presidente de la Repblica, que es una prorroga
general, y tambin se prorroga legalmente en el caso que venza el da sbado,
festivo o el 31 de diciembre, se prorroga hasta el primer da hbil siguiente.

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DERECHO TRIBUTARIO
Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da
feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil siguiente.
No obstante, el Presidente de la Repblica podr fijar y modificar las fechas
de declaracin y pago de los diversos impuestos y establecer los
procedimientos administrativos que juzgue ms adecuados a su expedita y
correcta percepcin. (Art.36 C.T.)
FORMA EN QUE DEBE HACERSE EL PAGO, los impuestos se pagan a la orden
el Tesorera General de la Repblica, salvo los Impuestos Municipales, que se
pagan a nombre del Tesorero Municipal, respectivo. El pago se hace en efectivo, a
travs de un vale vista, un cheque y se acredita con el correspondiente recibo,
salvo que se trate de impuestos de estampillas u otras especies valoradas.
Tambin el pago puede hacerse por Correos de Chile, que se remite por carta
certificada al tesorero, respectivo, en este caso los impuestos se entienden
pagados el da que Correos de Chile, recibe dicha carta y para estos efectos es
necesario enviar la carta con tres das de anticipacin a lo menos a la fecha del
vencimiento del impuesto. Los vales vistas, los cheques o una letra bancaria, con
la cual se paga un impuesto, se recomienda que al extenderse se coloque en su
reverso el impuesto que se est pagando, periodo y folio del formulario, el Rut y
nombre del contribuyente, porque si no fuese as, dice el ARTCULO 40 del
Cdigo Tributario, el Fisco no se hace responsable de los daos, por el mal uso
que se hiciere del documento. A esta materia se refiere los siguientes artculos del
Cdigo Tributario:

El Artculo 38 del Cdigo Tributario, se refiere al pago de los impuestos a travs

de Tesorera. l pago de los impuestos se har en Tesorera por medio de dinero
efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; el pago se acreditar con el
correspondiente recibo, a menos que se trate de impuestos que deban
solucionarse por medio de estampillas, papel sellado u otras especies valoradas.

El Tesorero General de la Repblica podr autorizar el pago de los impuestos

mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que no
signifique un costo financiero adicional para el Fisco. Para estos efectos, el
Tesorero deber impartir las instrucciones administrativas necesarias que, a su
vez, resguarden el inters fiscal.

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DERECHO TRIBUTARIO
El Artculo 39 del Cdigo Tributario, se refiere al pago de los impuestos
remitidos por carta certificada. Los contribuyentes podrn igualmente hacer el pago
por medio de vale vistas, letras bancarias o cheques extendidos a nombre de la
respectiva Tesorera y remitidos por carta certificada al Tesorero correspondiente,
indicando su nombre y direccin. El Tesorero ingresar los valores y enviar los
recibos al contribuyente por carta certificada en el mismo da en que reciba dichos
valores.

Todo error u omisin cometido en el vale vista, en la letra o en el giro del

cheque, o el atraso de cualquiera naturaleza que sea, que impida el pago de
todo o parte de los impuestos en arcas fiscales dentro del plazo legal, har
incurrir al contribuyente en las sanciones e intereses penales pertinentes por la
parte no pagada oportunamente.

En caso que el pago se haga por carta certificada, los impuestos se entendern
pagados el da en que la oficina de Correos reciba dicha carta para su despacho.

Para acogerse a lo dispuesto en este Artculo ser necesario enviar la carta

certificada con tres das de anticipacin, a lo menos, al vencimiento del plazo.

El Artculo 40 del Cdigo Tributario, se refiere a los requisitos exigidos en los

documentos con los cuales se pagan impuestos. Todo vale vista, letra bancaria o
cheque con que se pague un impuesto, deber extenderse colocando en su
reverso una especificacin del impuesto que con l se paga, del perodo a que
corresponda, del nmero de rol y nombre del contribuyente. Si no se extendieren
cumpliendo los requisitos anteriores, el Fisco no ser responsable de los daos
que su mal uso o extravo irroguen al contribuyente, sin perjuicio de la
responsabilidad personal de los que hagan uso indebido de ellos.

El Artculo 41 del Cdigo Tributario, se refiere a los documentos para pagar

impuestos a nombre de la Tesorera. Las letras bancarias dadas en pago de
impuestos debern girarse "a la orden" de la Tesorera respectiva. El vale vista y
los cheques, en su caso, debern extenderse nominativamente o "a la orden" de
la Tesorera correspondiente. En todo caso, dichos documentos slo podrn
cobrarse mediante su depsito en la cuenta bancaria de la Tesorera.

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DERECHO TRIBUTARIO
El Artculo 42 del Cdigo Tributario, se refiere a la autorizacin para el pago de
los impuestos en una Tesorera distinta. El Ministro de Hacienda podr autorizar
que el pago de determinados impuestos se haga en una Tesorera distinta de la
que corresponda.

Hoy el pago se puede hacer en cualquier Tesorera, Banco, Financiera, Servipag,

Internet., etc., siempre que este autorizado para recibir los impuestos.

QUE PASA CUANDO EL CONTRIBUYENTE

PAGA PARTE DEL IMPUESTO

El Artculo 50 del Cdigo Tributario, se refiere a los pagos realizados por

cantidades inferiores, son abonos a la deuda. En todos los casos los pagos
realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente
adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se considerarn como abonos a
la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los reajustes,
intereses y multas sobra la parte cancelada, procedindose a su ingreso definitivo
en arcas fiscales.

Se saca una proporcin, por ejemplo: 20%; 40%; 40%, Impuesto, Reajustes,
Intereses, respectivamente. Esta misma proporcin se aplica al pago realizado.

Los pagos referidos en el inciso anterior, no acreditarn por s solos que el

contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ni suspendern los procedimientos de ejecucin y apremio sobre el
saldo insoluto de la deuda.
LA COMPENSACION es otro modo de extinguir la obligacin tributaria, es cuando
dos personas se deben, la obligacin se extingue hasta el monto ms bajo.

En materia tributaria, hay varios casos de compensacin:

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DERECHO TRIBUTARIO
1

Es el caso de los P.P.M. (Pagos Provisionales Mensuales) es una provisin para

los pagos de impuestos definitivos. Esta es una provisin obligatoria. Tambin
voluntariamente los puede realizar. (Pagos Provisionales Voluntarios).

El Artculo 84 de la Ley de Impuesto a la Renta, se refiere a la declaracin y

pago mensual provisional. Los contribuyentes obligados por esta Ley a presentar
declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les
corresponda pagar, cuyo monto se determinar en la forma que se indica a
continuacin: ...

El Artculo 88 de la Ley de Impuesto a la Renta, se refiere a los P.P.M.

Voluntarios y de la mayor retencin del impuesto nico de Segunda. Los
contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales
mensuales podrn efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un modo
espordico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrn ser
imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos
provisionales
obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial,
gozando del reajuste a que se refiere el Artculo 95 hasta el ltimo da del mes
anterior al de su imputacin.

Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos

provisionales mensuales, podrn efectuar pagos provisionales de un modo
permanente o espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos
los impuestos a la renta de declaracin o pago anual.

Los contribuyentes del N 1, del Artculo 42 que obtengan rentas de ms de

un empleador, patrn o pagador simultneamente, podrn solicitar a cualquiera
de los respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor
que la que les corresponde por concepto de impuesto nico de Segunda
Categora, la que tendr el carcter de un pago provisional voluntario.

Producto de todas las rentas le va a resultar un impuesto al contribuyente,

entonces puede rebajar como crdito contra el impuesto determinado, estos

62

DERECHO TRIBUTARIO
P.P.M., aqu opera un caso de compensacin contemplado en la ley, vienen como
ayudar al contribuyente, para evitarse el pago total de los impuestos determinados
a la fecha de vencimiento de los mismos.

Tambin puede pasar, que producto del clculo, se determinen que los impuestos
son inferiores a los PPM realizados, se compensa, y se produce un REMANENTE
DE P.P.M. a favor del contribuyente. Se solicita la devolucin respectiva.

Est obligados a la
contribuyentes:

Declaracin y pago mensual provisional, los siguientes

Los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los nmeros
1, letra a), inciso dcimo de la letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4 y 5 del
Artculo 20, por los contribuyentes del Artculo 34, nmero 2, y 34 bis, nmero 1,
que declaren impuestos sobre renta efectiva.

Los contribuyentes que desempeen profesiones liberales, por los auxiliares de la

administracin de justicia, por los profesionales Contadores, Constructores y
Periodistas, con o sin ttulo universitario. Los contribuyentes que desempeen
cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa y para las sociedades de
profesionales.

Los talleres artesanales u obreros.

Los mineros.
Los transportistas de carga y de pasajeros.

Es el caso del Crdito Fiscal I.V.A. (Impuesto Valor Agregado) El DL 825/74

establece el Impuesto a las Ventas y Servicios y Otros Impuestos. Aqu tambin
opera la compensacin, porque el contribuyente ha soportando el pago de I.V.A.,
en la medida que va adquiriendo bienes del activo fijo como realizable y servicios.

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DERECHO TRIBUTARIO
El Artculo 23 de la Ley del I.V.A., del D.L. 825/74 se refiere al Crdito Fiscal
I.V.A.

ARTCULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo
tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el
mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las normas
siguientes: ...

Es el caso del Artculo 51 del Cdigo Tributario, respecto a la imputacin o

compensacin de los impuestos que correspondan a pagos indebidos o en exceso
a lo adeudado. (compensacin de oficio)

ARTCULO 51.- Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la

devolucin de las cantidades que corresponden a pagos indebidos o en exceso de
lo adeudado a ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern a ingresar dichas
cantidades como pagos provisionales de impuestos. Para estos fines, bastar que
el contribuyente acompae a la Tesorera una copia autorizada de la resolucin del
Servicio en la cual conste que tales cantidades pueden ser imputadas en virtud de
las causales ya indicadas.

Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los contribuyentes y de

acuerdo con la norma del inciso anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les
adeuda a cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva orden de pago de
Tesorera servir de suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la
imputacin.

Para estos efectos, las Tesoreras provinciales girarn las sumas necesarias para
reponer a los tesoreros comunales las cantidades que les falten en caja por el
otorgamiento o la recepcin de dichos documentos.

En todo caso, las Tesoreras efectuarn los descargos necesarios en las cuentas
municipales y otras que hubieren recibido abonos en razn de pagos indebidos o
en exceso, ingresando stos a las cuentas presupuestarias respectivas.

64

DERECHO TRIBUTARIO

Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a ttulo de

impuestos, podrn ser imputadas de oficio por el Servicio a la cancelacin de
cualquier impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre pendiente, en los
casos que se dicte una Ley que modifique la base imponible o los elementos
necesarios para determinar un tributo y ella d lugar a la rectificacin de las
declaraciones ya presentadas por los contribuyentes.

La imputacin podr efectuarse con la sola emisin de las notas de crditos que
extienda dicho Servicio.

Hay un ltimo caso de compensacin, que est dado dentro del Reclamo
Tributario, ARTCULO 127 del Cdigo Tributario, es una situacin especial
dentro del reclamo, el contribuyente que reclama una liquidacin, giro efectuado
por el S.I.I., porque est en desacuerdo, tiene derecho a rectificar los errores que
hubiere cometido en el perodo de reliquidacin, entendindose por perodo de
reliquidacin, el espacio de tiempo, que comprende la revisin efectuada por el
S.I.I.,

Cdigo Tributario. Artculo 127 Comentario. La rectificacin de errores propios

es una solicitud y no constituye un reclamo. La rectificacin de errores es una
solicitud, no es un reclamo. En la prctica se advierten algunas dudas, acerca de
si legalmente la rectificacin de errores, impetrada por el contribuyente de
conformidad al artculo 127 del Cdigo Tributario, es un reclamo, en s misma, o si
es slo una forma de solicitud administrativa.

Las consecuencias que se derivan de esta clasificacin son importantes: si es

reclamo, en s misma, quedara sujeta a los trmites procesales propios de todo
reclamo (provedo, traslado de informe, causa a prueba, etc.); podra ser objeto de
condenacin de costas; habra que fijar su cuanta; en contra de la resolucin
podran interponerse los recursos de reposicin y apelacin, etc., situaciones que
no ocurren en el caso de una solicitud administrativa.

Es cierto que en el Manual de S.I.I., Volumen V, prrafo 5622.07, segn texto de

fecha 14 de Diciembre de 1975, titula esta materia como "Derecho del

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DERECHO TRIBUTARIO
contribuyente cuando el Servicio reliquida un impuesto; reclamo adicional por
errores propios"; sin embargo, se trata nicamente de una falta de actualizacin de
dicho ttulo que se mantuvo errneamente, segn nos parece, siendo que hubo un
cambio legal en el concepto de "reclamacin de error propio".

En efecto, el primitivo texto, contenido en el decreto con Fuerza de Ley N 190,

publicado en el Diario Oficial de 5 de Abril de 1960, en su artculo 124,
contemplaba que el contribuyente poda reclamar de errores propios.
Posteriormente, a partir del Texto contenido en el D.S. N 2.763, del Ministerio de
Hacienda, publicado en el Diario Oficial de 13 de Junio de 1970, la correccin de
errores propios dej de ser llamada por la ley "reclamo" para empezar a
denominarse lo que en esencia es: una peticin administrativa que, en el caso del
artculo 127 del Cdigo Tributario, tiene la particularidad de que se tramita en
forma paralela y conjunta con un reclamo de liquidacin.

Precisamente, en el inciso quinto de las instrucciones del prrafo 5622.07 aludido,

se dice que "tal rectificacin de errores propios en la actualidad constituye una
peticin administrativa".

Sobre el particular, a nuestro juicio, no puede haber dudas de que la rectificacin

de error propio y compensacin de tributos en referencia es una mera peticin
administrativa, ya que el texto del artculo 127 es de una claridad suficiente en tal
sentido, al decir: "El interesado que reclame contra una nueva liquidacin...
tendr, adems derecho a solicitar...".

Al respecto, conviene tener en cuenta que "la reclamacin tributaria supone un

juicio o pleito tributario, esto es, la existencia de una controversia en cuanto a los
hechos o en cuanto al derecho. En consecuencia no existe juicio tributario cuando
no hay controversia o, en otras palabras, cuando no hay un diferendo o
contraposicin de opiniones entre el contribuyente y el Fisco" (Informe N 32, de
26-05-66, del Consejo de Abogados del Servicio).

Incuestionablemente, no hay reclamo cuando el contribuyente pide que las

partidas o los tributos determinados en su contra en una liquidacin sean
compensados con ciertos rubros o impuestos, en que hubo error de su parte y se
tradujo en mayores impuestos declarados y/o pagados. En efecto en esta parte

66

DERECHO TRIBUTARIO
del escrito, no se discuten o impugnan las liquidaciones, sino que, al contrario, se
las acepta implcitamente, al solicitar que las sumas determinadas por la Unidad
fiscalizadora se les rebajen los excesos mencionados.

Cdigo Tributario. Artculo 127 Comentario - Que se entiende por "perodo

reliquidado".
Concepto de "perodo reliquidado". Segn el artculo 127, se
puede pedir "la rectificacin de cualquier error de que adolecieren las
declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo
reliquidado". En el inciso segundo, seala: Se entender por perodo reliquidado
para el efecto del inciso anterior, el conjunto de todos los aos tributarios o de todo
el espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el Servicio".

Este inciso segundo del artculo 127, vino a terminar con una serie de discusiones
que existan acerca de lo que deba entenderse por "perodo reliquidado".

Si, por ejemplo, el Servicio revisa las declaraciones de renta de los aos tributarios
2004, 2005 y 2006, encontrando diferencias slo en los ejercicios tributarios 2004 y
2006, practicando sendas liquidaciones por estos dos aos, el contribuyente tiene
derecho a pedir la compensacin por errores incurridos en cualquiera de los tres
ejercicios, incluyendo el ao tributario 2005, en que no hubo liquidacin, pero que
est comprendido en el perodo de la revisin realizada por el Servicio.

En esta solicitud de rectificacin de error, va en subsidio, de lo principal, que

es la liquidacin, en el fondo se pide que pide la compensacin por errores
incurridos en cualquiera de los
ejercicios revisados, de los impuestos
determinados en la reliquidacin de los impuestos.

La compensacin jams puede dar origen a devoluciones de impuestos.

Solamente se puede compensar hasta el monto de los impuestos determinados.

La ltima forma de extinguir la obligacin tributaria, es la PRESCRIPCION

EXTINTIVA, el fisco tiene dos acciones contra el contribuyente:

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DERECHO TRIBUTARIO
1 La accin fiscalizadora; y
2 La accin de cobro.
La accin fiscalizadora y determinar distintos impuestos, y la accin de cobro es la
que da facultad al fisco, para iniciar el juicio ejecutivo. Los plazos son los mismos,
tanto para la accin fiscalizadora como para la accin de pago.

El ARTCULO 200 del Cdigo Tributario, habla de la accin fiscalizadora; y el

ARTCULO 201 del mismo Cdigo, de la accin de pago.

Estas acciones prescriben normalmente, en un plazo de tres aos, contados desde

la expiracin del plazo legal para pagar el impuesto; ste plazo de tres aos se
puede aumentar, por el slo hecho de haberse citado al contribuyente, en tres
meses, ms el tiempo de prrroga para contestar la citacin del artculo 63 del
Cdigo Tributario, que puede ser cmo mximo un mes. Excepcionalmente, la
prescripcin puede ser de seis aos, cuando se trata de contribuyentes, que estn
obligados a presentar su declaracin y no lo hacen o la presentada es fuere
maliciosamente falsa o incompleta.

Los plazos mximos de prescripcin pueden ser de:

Normal: 3 aos 4 meses; (normal 3 aos + 3 meses citacin + prrroga hasta 1

mes), y

Extraordinario: 6 aos 4 meses. (Especial 6 aos + 3 meses citacin + prrroga

hasta 1 mes).

Cdigo Tributario. Artculo 200 - Texto legal - De los plazos de prescripcin

de la accin fiscalizadora. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del
trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago.

68

DERECHO TRIBUTARIO
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de
impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos
sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del
contribuyente o del responsable del impuesto.

En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma

prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que
accedan a los impuestos adeudados.

Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses

desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras
disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o
reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinantemente en la citacin. Si se prorroga el plazo
conferido al contribuyente en la citacin respectiva se entendern igualmente
aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.

Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no
accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha
en que se cometi la infraccin.

Este inciso final del ARTCULO 200 del Cdigo Tributario, se agreg porque haba
muchas infracciones tributarias, que se sancionan con multa, en el que el
contribuyente alegaba, que el plazo de prescripcin del fisco era de seis meses, y
no de tres aos aplicando las normas generales del Cdigo de Procedimiento
Penal. Los problemas fueron resueltos en los tribunales, con la aplicacin de ste
inciso final del Artculo 200 del Cdigo Tributario. Las acciones para perseguir
las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al pago de un
impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se
cometi la infraccin .

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Concepto de la prescripcin. El

Cdigo Civil en el artculo 2492, define la prescripcin, sealando que "La
prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las
acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse

69

DERECHO TRIBUTARIO
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los dems requisitos legales". "Una accin o derecho se dice
prescribir cuando se extingue por la prescripcin. Por otra parte, el N 10 del
inciso segundo del artculo 1567 del mismo texto legal, dispone que: "Las
obligaciones se extinguen adems en todo o parte: por la prescripcin.

Tambin los autores han intentado variadas definiciones de prescripcin, as es

como Planiol y Ripert, en su obra "Derecho Civil Francs" escuetamente se
limitan a sealar que "un modo de extincin de las obligaciones por el
transcurso de cierto tiempo". Ms acabada es la definicin que da Giorgi en su
"Teora de las Obligaciones", al sealar que "es un modo de extinguir las
obligaciones que dependen de la prdida de la accin relativa, ocasionada
por la inercia del acreedor durante todo el tiempo y bajo las condiciones
determinadas por la ley".

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Importancia de la prescripcin.

Es indudable la importancia de una institucin socialmente necesaria como sta,
ya que tiene la virtud de darles certeza a los derechos, tanto para el deudor que no
ha cumplido como para el que lo ha hecho. En efecto, respecto del primero le
permite saber que transcurrido un lapso de tiempo ya no est civilmente obligado
para con el acreedor; en cuanto al segundo caso, le evita tener que conservar
indefinidamente el recibo o comprobante otorgado por el acreedor en que consta
ya sea el pago u otra forma o medio por el que se haya extinguido su obligacin.

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Requisitos de la prescripcin

extintiva. Conforme a la definicin de prescripcin dada en el Cdigo Civil, se
desprende que para que opere la prescripcin
extintiva, se requiere la
concurrencia de los siguientes requisitos: a) Existencia de una accin vigente. b)
Transcurso de cierto lapso durante el cual la accin no haya sido ejercida. c) Que
no haya operado interrupcin de la prescripcin. d) Que no se encuentre
suspendida la prescripcin. e) Que haya sido alegada, y f) Que no haya sido
renunciada

Cdigo Tributario. Artculo 201 - Texto legal - Plazo de prescripcin de la

accin del Fisco para conseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y
dems recargos. En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y
computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el
pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.

70

DERECHO TRIBUTARIO

Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:

Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de

largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2,
empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se
interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento
judicial.

Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147 C.T., no
proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente
mientras subsista aqulla.

Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se

suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los
impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan
sido objeto de una reclamacin tributaria.

71

DERECHO TRIBUTARIO
Cdigo Tributario. Artculo 201 Comentario - Trmino de prescripcin de la
accin de cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.

Trmino de prescripcin de la accin de cobro. El artculo 201 del Cdigo

Tributario, respecto de esta accin del Fisco, dispone que: "En los mismos
plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma,
prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses y dems recargos". Al tenor de la disposicin citada, se puede deducir
que este plazo corre paralelo y al mismo tiempo con el plazo de prescripcin de la
accin fiscalizadora que se ejerce, como hemos visto, a travs del Servicio de
Impuestos Internos. Por consiguiente, tendra tambin la misma extensin, es
decir, tres o seis aos, segn el caso, contados desde la expiracin del plazo legal
en que debi efectuarse el pago del impuesto de que se trate.

Plazo ordinario de tres aos.

Atendido el mrito de lo que hasta ahora hemos analizado, disposiciones legales

que reglamentan la prescripcin en materias tributarias, no queda duda sobre la
aplicacin de este trmino de prescripcin. Sin embargo, no ocurre lo mismo en
cuanto a la fecha de inicio de l.

En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos determinados por la

administracin y que, por lo mismo, no corresponden a aquellos que el Cdigo
denomina de declaracin, el plazo para perseguir su cobro es de tres aos
contados desde la expiracin de aquel en que debi efectuarse el pago, y en
relacin a los denominados de declaracin debe considerarse que el pago tambin
es de tres aos, en la medida que el contribuyente hubiere formulado tal
declaracin, que en definitiva constituye el documento a incluir en la nmina de
deudores que servir al Servicio de Tesoreras de ttulo ejecutivo.

Plazo extraordinario de seis aos.

72

DERECHO TRIBUTARIO
Distinta es la situacin que se plantea sobre la real aplicacin del trmino de seis
aos, para ejercer la accin de cobro de impuestos.

Como sealramos al referirnos a la accin fiscalizadora del Fisco, el trmino de

seis aos, es de carcter extraordinario; por tanto, corresponde su aplicacin slo
en los casos en que expresamente la ley lo seala, esto es, respecto de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiera presentado o la presentada
fuere maliciosamente falsa; pero ocurre que tanto en una como en otra situacin
el Servicio de Tesoreras se encuentra en la imposibilidad de poder perseguir el
cobro de los impuestos respectivos, por desconocer un elemento primordial de la
obligacin tributaria: su objeto, que conforme a lo sealado en su oportunidad lo
constituye el impuesto; adems, tampoco a la expiracin del plazo en que debi
efectuarse el pago, no consta en un documento o antecedente susceptible de ser
incluido en la nmina de deudores morosos. Para que ello ocurra, es menester que
previamente el Fisco ejerza su accin fiscalizadora conforme a los medios y en los
plazos que en su oportunidad se indicaran.
Pues bien, el ejercicio de tal accin va determinando que el trmino de
prescripcin hubiere experimentado aumento - por citacin conforme al artculo 63
del Cdigo Tributario; interrupcin - formulacin de una liquidacin o giro; o
suspensin - impedimento de girar impuesto determinado en una liquidacin por no
haber sido reclamada, culminando siempre con el giro de los impuestos
respectivos, momento que, como hemos sealado, adems de interrumpir el plazo
de prescripcin, origina uno nuevo que es precisamente para que el Fisco ejerza
su accin de cobro y que es de tres aos.

Lo que ocurre es que el aumento de plazo de tres aos a seis aos, como tambin
los efectos de aumentar, interrumpir o suspender el trmino de prescripcin,
producto de determinadas actuaciones tanto del contribuyente cuanto del Servicio
de Impuestos Internos en el ejercicio de su accin fiscalizadora, aprovecha al
Servicio de Tesoreras para el ejercicio de la suya, la de cobro.

Por lo mismo es que se puede sostener que el plazo de prescripcin de la accin

de cobro del Servicio de Tesoreras, es siempre de tres aos, y que el ttulo
ejecutivo que le sirve de fundamento tiene como base el giro emitido por el
Servicio de Impuestos Internos, momento en que la obligacin adquiere el carcter
de determinada y exigible, y fija, adems, el inicio de tal trmino.

73

DERECHO TRIBUTARIO
Lo anterior justifica y permite que, de hecho, el Fisco inicie acciones de cobros por
impuestos cuyo vencimiento legal del plazo en que debi efectuarse el pago,
supere los tres e incluso los seis aos, y no obstante ello no estar prescrita su
accin, por cuanto y como consecuencia de la accin fiscalizadora el plazo bien
pudo verse aumentado, suspendido durante un tiempo y aun interrumpido.

Estos plazos de prescripcin de la accin de cobro, se pueden interrumpir, el

ARTCULO 201 seala cuando:

Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. En este caso,

comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin, de cinco aos. Se pierde todo el
plazo anterior, pero nace uno nuevo plazo hasta cinco aos, la del artculo 2.515
del Cdigo Civil, de largo plazo.

Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. En

ste caso empieza a correr un nuevo plazo de tres aos.

Desde que intervenga requerimiento judicial.

A su vez la prescripcin se puede suspenderse, en aquellos casos en que el S.I.I.,

queda impedido de girar un impuesto, durante el tiempo de los 60 das que tiene el
contribuyente para reclamar, de una liquidacin, en ese tiempo el S.I.I., no puede
girar, se suspende la prescripcin; y durante todo el perodo que dura la primera
instancia el Servicio est impedido de girar.

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario prescripcin.

Interrupcin del plazo de

INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION.

74

DERECHO TRIBUTARIO
Para que la prescripcin se llegue a materializar y, por ende, produzca sus
efectos, esto es, extinga la o las acciones de que est investido el titular de una
accin o derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el deudor, permanezcan
en inactividad mientras transcurre completamente el lapso de tiempo exigido por la
ley, no ejecutando ningn acto que importe reconocer la existencia de la accin o
derecho, ni de la obligacin. Cuando esta inactividad se quiebra se dice que se
produce la interrupcin del trmino de prescripcin.

La interrupcin de la prescripcin puede ser definida, entonces, como el

doble efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de
detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta
la fecha del acto en cuestin, dando origen al inicio de un nuevo trmino de
prescripcin.

CAUSALES DE INTERRUPCION

Previo a entrar al estudio de las situaciones en que nuestra legislacin tributaria

contempla la interrupcin de la prescripcin, debemos recordar que en este acpite
nos estamos refiriendo slo a la accin fiscalizadora, para ms adelante hacer
referencia a la de cobro y a la accin para perseguir la aplicacin de sanciones por
el incumplimiento de la obligacin tributaria. Razn por la que en esta parte se
analizarn slo aquellos casos que producen el efecto de interrumpir la accin
fiscalizadora, dejando las dems para la oportunidad en que se vean las otras
acciones.

Reconocimiento u obligacin escrita.

El Servicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptacin o
reconocimiento de la obligacin, hecho en forma expresa y por escrito; no es
suficiente el reconocimiento tcito.

75

DERECHO TRIBUTARIO
Se sostiene que el contribuyente reconoce una obligacin cuando pide al Servicio,
por escrito, que se le gire el impuesto. Se interrumpe tambin, mediante obligacin
escrita si, por ejemplo, en virtud del artculo 192 del Cdigo Tributario, el
contribuyente celebra un convenio de pago sobre impuestos morosos u otorga un
pagar en favor del Fisco.

De conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta

causal, respecto de la prescripcin de la accin de cobro, pero, en cuanto a la
prescripcin de la accin fiscalizadora, es ya ms discutido.

Para dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos precisar el alcance que

tiene esta accin fiscalizadora, y al referirnos al plazo de prescripcin de ella,
sealamos que comprenda la facultad del Servicio para examinar y revisar las
declaraciones de impuesto, y que su ejercicio poda culminar o dar origen a una
liquidacin y/o giro de impuestos, actuaciones estas ltimas que dejbamos fuera
de la accin fiscalizadora propiamente tal, dndoles el carcter de independientes.

La cuestin ahora es determinar si por la va del reconocimiento u obligacin

escrita, es factible interrumpir el plazo de prescripcin de la accin del servicio,
dando lugar al inicio de un nuevo trmino de prescripcin.
Al respecto, estimamos que en materia de obligaciones tributarias, ocurren
situaciones que se pueden considerar como un reconocimiento u obligacin escrita
por parte del contribuyente que producirn el efecto de interrumpir el plazo de
prescripcin y facultara al Servicio para que dentro de un nuevo plazo proceda a
la revisin y examen de declaraciones de impuestos; tales casos seran los
siguientes:

Cuando el contribuyente, estando obligado a declarar un impuesto, no lo hace al

vencimiento del plazo legal para efectuar el pago, se inicia un plazo de
prescripcin de 6 aos, para que la administracin le determine su obligacin
tributaria. Si con anterioridad a cualquier actuacin del Servicio, ese contribuyente
presenta la declaracin omitida y ms an paga el impuesto por l determinado,
es indudable que, de su parte, existe un reconocimiento expreso de su obligacin,
interrumpiendo con ello el trmino de prescripcin de 6 aos que se haba

76

DERECHO TRIBUTARIO
iniciado, dando origen a un nuevo plazo, dentro del cual el Servicio puede
examinar y revisar tal declaracin.

Cuando un contribuyente formula la declaracin de impuesto a que est obligado,

pero con posterioridad, sin haber sido requerido de conformidad al artculo 63, la
modifica o rectifica, alterando la determinacin primitiva del impuesto. En tal caso,
estimamos que de parte del contribuyente, tambin en este caso, ha habido un
reconocimiento u obligacin escrita que produce el efecto de interrumpir el plazo
de prescripcin que se haba iniciado con la declaracin original, dando lugar a un
nuevo trmino dentro del cual el Servicio puede examinar y revisar la ltima
declaracin presentada.

DETERMINACION DE UN NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION.

El Cdigo Tributario en el artculo 201 inciso 2 dispone que: "Estos plazos de

prescripcin se interrumpirn: 1) Desde que intervenga reconocimiento u
obligacin escrita", y agrega en la primera parte del inciso 3: "En el caso del
nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del
artculo 2515 del Cdigo Civil".

Por su parte el artculo 2515 del Cdigo Civil establece: Este tiempo es en general
de tres aos para las acciones ejecutivas y de cinco aos para las ordinarias". "La
accin ejecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de tres aos, y convertida en
ordinaria durar solamente otros dos".

En consecuencia la prescripcin de largo tiempo que contempla el artculo 2.515

del Cdigo Civil, opera para las acciones ordinarias y es de cinco aos, y que
corresponde a la duracin del nuevo plazo a que da origen la interrupcin
producida por la causal en comento.

Por ltimo, que en la interrupcin producto de esta causal, deriva de una actuacin
voluntaria del deudor, sin que exista de por medio una participacin del acreedor.

77

DERECHO TRIBUTARIO
c

Notificacin administrativa de una liquidacin.

Conforme a lo que hemos visto, la prescripcin supone la inactividad del acreedor,

lo que ha llevado a considerarla como una sancin a esa pasividad, pero en
materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en trminos absolutos,
puesto que ha quedado de manifiesto que el Fisco a travs del Servicio de
Impuestos Internos, puede realizar actuaciones relacionadas directamente con la
determinacin de una obligacin para perseguir su cobro, sin que ellas produzcan
efecto alguno en el trmino de prescripcin que corre en su contra.

En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente debe efectuar el servicio
en la verificacin del correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones por
parte de los contribuyentes, es notificarlos para que presenten sus antecedentes y
proceder a su revisin en conjunto con los que ya posee, haciendo uso de los
distintos medios de fiscalizacin. Pero, ocurre que nada de eso produce efecto en
el trmino de prescripcin, con excepcin de la citacin que contempla el artculo
63, que aumenta el plazo de tres meses.

Por otra parte, tambin hemos sealado que la accin fiscalizadora culmina o
puede culminar con la formulacin de una liquidacin o giro de impuesto,
actuaciones stas que, como veremos, son las que tienen el efecto de interrumpir
el trmino de prescripcin.

Corresponde, por tanto, establecer qu son o qu debemos entender por las

liquidaciones de impuestos, oportunidades en que se formulan y el rol que
desempean en el proceso de determinacin de los impuestos.

QUE SON LAS LIQUIDACIONES DE IMPUESTOS

Sobre el punto el servicio ha expresado que liquidacin significa toda

determinacin de impuesto que el servicio hace a los contribuyentes. Comprende,

78

DERECHO TRIBUTARIO
en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen sobre la base de
tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un
determinado ao tributario, aun cuando en la prctica esta liquidacin vaya
comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos
impuestos y a distintos aos tributarios como, por ejemplo, impuesto de Primera
Categora e Impuesto Global Complementario.

Basndonos en lo sealado por el Servicio podemos decir que la liquidacin es

una actuacin de la administracin, cuya finalidad es la de determinar un impuesto,
en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o
derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los
antecedentes que obren en su poder.

CASOS EN QUE PUEDEN PRACTICARSE

De acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del Cdigo Tributario, procede

que el servicio practique liquidaciones en los siguientes casos:

a) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a citacin.

De conformidad con lo prevenido en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario,

el Servicio debe citar al contribuyente al tenor del artculo 63 inciso 2, y dependiendo
de si el contribuyente no da respuesta, o sta es insatisfactoria, debe fijar los
impuestos adeudados con el solo mrito de los antecedentes de que disponga; esta
determinacin se hace en una liquidacin.

b) Determinacin de diferencias de impuestos.

En todos los dems casos, en que producto de la revisin y examen de las
declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare que
ste adeudare diferencias de impuesto, el Servicio puede representarlas emitiendo

79

DERECHO TRIBUTARIO
una liquidacin, conforme a lo que establece el artculo 24 en su inciso 1 del Cdigo
Tributario.

Rol de las liquidaciones.

Como ya hemos sealado, con la liquidacin se termina el proceso de determinacin

del impuesto, y en ella se manifiesta la posicin de la administracin en cuanto al
verdadero monto del tributo.
De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidacin juega los siguientes roles:

Constituye la etapa final en el proceso de determinacin - no de cobro ni de pagode impuestos efectuada por el Servicio de Impuestos Internos.

Fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin y

monto de un impuesto.

Compele al contribuyente a aceptar la determinacin de la obligacin o, en su

defecto, a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo.

DETERMINACION DEL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION.

Producida la interrupcin de la accin del Fisco por esta causa, el nuevo plazo que
sucede es siempre de tres aos, aunque el trmino haya sido de seis aos. La

80

DERECHO TRIBUTARIO
cuestin est en determinar para qu accin o efectos tributarios se establece este
nuevo plazo de prescripcin.

Como se ha sostenido, con la liquidacin termina el proceso de determinacin del

impuesto pero, a la vez, tambin constituye el medio que dar comienzo al de
cobro de determinados tributos. Con la liquidacin, se puede decir, se pone
trmino a la pasividad del Fisco como acreedor. El proceso contencioso tributario
comienza con la notificacin de la liquidacin, que tiene el carcter de demanda y
produce el efecto de interrumpir el plazo de prescripcin.

Notificada administrativamente la liquidacin dentro del plazo, para que el

contribuyente pueda efectuar el pago respectivo, si no tiene objeciones que
formular, o para que la administracin pueda requerir el cumplimiento de la
obligacin, es necesario que el Servicio de Impuestos Internos emita la orden
competente de pago, es decir, el giro del impuesto que, por otra parte, servir de
ttulo ejecutivo para la accin de cobro.

Por consiguiente, el nuevo plazo de tres aos que se produce con la interrupcin
por esta causa, debe entenderse concedido para que el servicio de Impuestos
Internos proceda a la emisin del giro del impuesto determinado en la liquidacin.

Por otra parte, si bien este nuevo plazo, conforme a lo que hemos sealado, no
habilitara al Servicio para ejercer su accin fiscalizadora respecto del mismo
impuesto y perodo liquidado, no debemos olvidar lo que dispone el artculo 25 del
Cdigo Tributario, que establece el carcter provisional de las liquidaciones
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. Ello significa que, revisada
una declaracin de impuesto y determinadas diferencias en la determinacin del
tributo, materializada en una liquidacin, nada impide al Servicio ejercer
nuevamente su accin fiscalizadora y practicar una nueva liquidacin respecto del
mismo impuesto y perodo, siempre que todo ello se verifique dentro del trmino de
prescripcin, esto es, de tres a seis aos, segn corresponda, contados desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del tributo.

Por ltimo, la misma disposicin citada establece dos excepciones a lo sealado,

esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una liquidacin, aun

81

DERECHO TRIBUTARIO
cuando se encuentre pendiente el plazo de prescripcin, el Servicio no podra
entrar a una nueva revisin y determinacin del impuesto. Estos casos son:

Respecto de aquellos puntos y materias comprendidos expresa y

determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director
Regional con ocasin de un reclamo, y

A peticin del contribuyente, cuando la revisin y liquidacin se hubiere practicado

con ocasin del trmino de giro.

c) Notificacin administrativa de un giro.

Otra causal de interrupcin del trmino de prescripcin, es por la notificacin

administrativa de un giro de impuesto. Si bien, el artculo 201 del Cdigo Tributario
la incluye en forma conjunta, en el numerando 2, para una mejor comprensin de
ella, hemos preferido tratarla en forma separada. Adems de que, sin lugar a
dudas, se trata de dos actuaciones diferentes del servicio de Impuestos Internos,
excluyendo en algunos casos el giro a la liquidacin y, en otros, siendo aqul una
consecuencia de la otra.

Respecto a los giros de impuestos, el artculo 37 del Cdigo Tributario expresa

que: Los impuestos debern ser girados por el Servicio mediante roles u
rdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse por medio de timbres,
estampillas o papel sellado". Dicha disposicin ha dado lugar a que se les defina
como la orden competente que el Servicio de Impuestos Internos extiende al
contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por
concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas.

En general, para que sea procedente la emisin de un giro de impuesto, es

necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

Una declaracin o peticin del contribuyente de que se establezca que adeuda

impuestos.

82

DERECHO TRIBUTARIO
b

Que se trate de un impuesto de aquellos cuya determinacin corresponda a la

administracin.

Que el Servicio haya practicado una liquidacin de impuesto; y

Excepcionalmente procede tambin la emisin producto de la accin fiscalizadora

del servicio sin liquidacin previa, cuando concurre alguna de las circunstancias
previstas en el artculo 24 del Cdigo Tributario.

El giro, constituyendo tambin una actuacin del servicio, debe ser notificado
legalmente al contribuyente y, en el momento en que ella se realiza, se interrumpe
el trmino de prescripcin dando origen a un nuevo plazo.

DETERMINACION DEL NUEVO

PLAZO DE PRESCRIPCION

Al igual que en el caso de interrupcin del trmino de prescripcin por la notificacin

administrativa de una liquidacin, cuando se notifica administrativamente un giro,
tambin sucede un nuevo plazo de prescripcin de tres aos. Pero, en lo que difieren
es en los efectos para los cuales el legislador ha consagrado este nuevo trmino de
prescripcin.

Siendo el giro la orden competente para que el contribuyente pueda enterar en arcas
fiscales el monto de un impuesto y sus recargos cuando procediere, dicho en otros
trminos, el documento que le permite pagar, el nuevo plazo de prescripcin debe
entenderse conferido para los efectos de que el Fisco ejerza su accin de cobro, en
caso de que el pago no se hubiere verificado en forma voluntaria por el contribuyente.

Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

83

DERECHO TRIBUTARIO
2

Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo

tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2, empezar a correr
un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el
reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial.

Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147 del C.T., no
proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras
subsista aqulla.

Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern

durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos
en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin
tributaria.

Cdigo Tributario. Artculo 201 Comentario - Trmino de prescripcin de la

accin de cobro de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.

Trmino de prescripcin de la accin de cobro. El artculo 201 del Cdigo

Tributario, respecto de esta accin del Fisco, dispone que: "En los mismos
plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma,
prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses y dems recargos". Al tenor de la disposicin citada, se puede deducir
que este plazo corre paralelo y al mismo tiempo con el plazo de prescripcin de la
accin fiscalizadora que se ejerce, como hemos visto, a travs del Servicio de
Impuestos Internos. Por consiguiente, tendra tambin la misma extensin, es
decir, tres o seis aos, segn el caso, contados desde la expiracin del plazo legal
en que debi efectuarse el pago del impuesto de que se trate.

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DERECHO TRIBUTARIO

Plazo ordinario de tres aos

Atendido el mrito de lo que hasta ahora hemos analizado, disposiciones legales

que reglamentan la prescripcin en materias tributarias, no queda duda sobre la
aplicacin de este trmino de prescripcin. Sin embargo, no ocurre lo mismo en
cuanto a la fecha de inicio de l.

En efecto, para perseguir el cobro de aquellos impuestos determinados por la

administracin y que, por lo mismo, no corresponden a aquellos que el Cdigo
denomina de declaracin, el plazo para perseguir su cobro es de tres aos
contados desde la expiracin de aquel en que debi efectuarse el pago, y en
relacin a los denominados de declaracin debe considerarse que el pago tambin
es de tres aos, en la medida que el contribuyente hubiere formulado tal
declaracin, que en definitiva constituye el documento a incluir en la nmina de
deudores que servir al Servicio de Tesoreras de ttulo ejecutivo.

Plazo extraordinario de seis aos

Distinta es la situacin que se plantea sobre la real aplicacin del trmino de seis
aos, para ejercer la accin de cobro de impuestos.

Como sealramos al referirnos a la accin fiscalizadora del Fisco, el trmino de

seis aos, es de carcter extraordinario; por tanto, corresponde su aplicacin slo
en los casos en que expresamente la ley lo seala, esto es, respecto de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiera presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa; pero ocurre que tanto en una como en otra situacin el
Servicio de Tesoreras se encuentra en la imposibilidad de poder perseguir el cobro

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DERECHO TRIBUTARIO
de los impuestos respectivos, por desconocer un elemento primordial de la
obligacin tributaria: su objeto, que conforme a lo sealado en su oportunidad lo
constituye el impuesto; adems, tampoco a la expiracin del plazo en que debi
efectuarse el pago, no consta en un documento o antecedente susceptible de ser
incluido en la nmina de deudores morosos. Para que ello ocurra, es menester que
previamente el Fisco ejerza su accin fiscalizadora conforme a los medios y en los
plazos que en su oportunidad se indicaran.

Pues bien, el ejercicio de tal accin va determinando que el trmino de

prescripcin hubiere experimentado aumento - por citacin conforme al artculo
63 del Cdigo Tributario; interrupcin - formulacin de una liquidacin o giro; o
suspensin - impedimento de girar impuesto determinado en una liquidacin por no
haber sido reclamada, culminando siempre con el giro de los impuestos
respectivos, momento que, como hemos sealado, adems de interrumpir el plazo
de prescripcin, origina uno nuevo que es precisamente para que el Fisco ejerza
su accin de cobro y que es de tres aos.

Lo que ocurre es que el aumento de plazo de tres aos a seis aos, como tambin
los efectos de aumentar, interrumpir o suspender el trmino de prescripcin,
producto de determinadas actuaciones tanto del contribuyente cuanto del Servicio
de Impuestos Internos en el ejercicio de su accin fiscalizadora, aprovecha al
Servicio de Tesoreras para el ejercicio de la suya, la de cobro.

Por lo mismo es que se puede sostener que el plazo de prescripcin de la accin

de cobro del Servicio de Tesoreras, es siempre de tres aos, y que el ttulo
ejecutivo que le sirve de fundamento tiene como base el giro emitido por el
Servicio de Impuestos Internos, momento en que la obligacin adquiere el carcter
de determinada y exigible, y fija, adems, el inicio de tal trmino.

Lo anterior justifica y permite que, de hecho, el Fisco inicie acciones de cobros por
impuestos cuyo vencimiento legal del plazo en que debi efectuarse el pago,
supere los tres e incluso los seis aos, y no obstante ello no estar prescrita su
accin, por cuanto y como consecuencia de la accin fiscalizadora el plazo bien
pudo verse aumentado, suspendido durante un tiempo y aun interrumpido.

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DERECHO TRIBUTARIO
Estos plazos de prescripcin de la accin de cobro, se pueden interrumpir, el
ARTCULO 201 C.T. seala cuando:

Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. En este caso,

comienza a correr un nuevo plazo de prescripcin, de cinco aos. Se pierde todo el
plazo anterior, pero nace uno nuevo plazo hasta cinco aos, la del artculo 2.515
del Cdigo Civil, de largo plazo.

Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. En ste

caso empieza a correr un nuevo plazo de tres aos.

Desde que intervenga requerimiento judicial.

A su vez la prescripcin se puede suspenderse, en aquellos casos en que el S.I.I.,

queda impedido de girar un impuesto, durante el tiempo de los 60 das que tiene el
contribuyente para reclamar, de una liquidacin, en ese tiempo el S.I.I., no puede
girar, se suspende la prescripcin; y durante todo el perodo que dura la primera
instancia el Servicio est impedido de girar.

Cdigo Tributario. Artculo 200 Comentario - Interrupcin del plazo de

prescripcin.

INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION.

Para que la prescripcin se llegue a materializar y, por ende, produzca sus

efectos, esto es, extinga la o las acciones de que est investido el titular de una
accin o derecho, se requiere que, tanto el acreedor como el deudor, permanezcan
en inactividad mientras transcurre completamente el lapso de tiempo exigido por la
ley, no ejecutando ningn acto que importe reconocer la existencia de la accin o
derecho, ni de la obligacin. Cuando esta inactividad se quiebra se dice que se
produce la interrupcin del trmino de prescripcin.

87

DERECHO TRIBUTARIO
La interrupcin de la prescripcin puede ser definida, entonces, como el doble
efecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor, en el sentido de
detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta
la fecha del acto en cuestin, dando origen al inicio de un nuevo trmino de
prescripcin.

CAUSALES DE INTERRUPCION

Previo a entrar al estudio de las situaciones en que nuestra legislacin tributaria

contempla la interrupcin de la prescripcin, debemos recordar que en este acpite
nos estamos refiriendo slo a la accin fiscalizadora, para ms adelante hacer
referencia a la de cobro y a la accin para perseguir la aplicacin de sanciones por
el incumplimiento de la obligacin tributaria. Razn por la que en esta parte se
analizarn slo aquellos casos que producen el efecto de interrumpir la accin
fiscalizadora, dejando las dems para la oportunidad en que se vean las otras
acciones.

a) Reconocimiento u obligacin escrita.

El Servicio ha expresado al respecto que es necesario una aceptacin o

reconocimiento de la obligacin, hecho en forma expresa y por escrito; no es
suficiente el reconocimiento tcito.

Se sostiene que el contribuyente reconoce una obligacin cuando pide al

Servicio, por escrito, que se le gire el impuesto. Se interrumpe tambin,
mediante obligacin escrita si, por ejemplo, en virtud del artculo 192 del
Cdigo Tributario, el contribuyente celebra un convenio de pago sobre
impuestos morosos u otorga un pagar en favor del Fisco.

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DERECHO TRIBUTARIO

De conformidad con lo expuesto, no cabe duda sobre la procedencia de esta

causal, respecto de la prescripcin de la accin de cobro, pero, en cuanto a la
prescripcin de la accin fiscalizadora, es ya ms discutido.

Para dilucidar su procedencia en esta instancia, debemos precisar el alcance que

tiene esta accin fiscalizadora, y al referirnos al plazo de prescripcin de ella,
sealamos que comprenda la facultad del Servicio para examinar y revisar las
declaraciones de impuesto, y que su ejercicio poda culminar o dar origen a una
liquidacin y/o giro de impuestos, actuaciones estas ltimas que dejbamos fuera
de la accin fiscalizadora propiamente tal, dndoles el carcter de independientes.

La cuestin ahora es determinar si por la va del reconocimiento u obligacin

escrita, es factible interrumpir el plazo de prescripcin de la accin del servicio,
dando lugar al inicio de un nuevo trmino de prescripcin.

Al respecto, estimamos que en materia de obligaciones tributarias, ocurren

situaciones que se pueden considerar como un reconocimiento u obligacin escrita
por parte del contribuyente que producirn el efecto de interrumpir el plazo de
prescripcin y facultara al Servicio para que dentro de un nuevo plazo proceda a
la revisin y examen de declaraciones de impuestos; tales casos seran los
siguientes:

Cuando el contribuyente, estando obligado a declarar un impuesto, no lo hace al

vencimiento del plazo legal para efectuar el pago, se inicia un plazo de
prescripcin de 6 aos, para que la administracin le determine su obligacin
tributaria. Si con anterioridad a cualquier actuacin del Servicio, ese contribuyente
presenta la declaracin omitida y ms an paga el impuesto por l determinado,
es indudable que, de su parte, existe un reconocimiento expreso de su obligacin,
interrumpiendo con ello el trmino de prescripcin de 6 aos que se haba
iniciado, dando origen a un nuevo plazo, dentro del cual el Servicio puede
examinar y revisar tal declaracin.

Cuando un contribuyente formula la declaracin de impuesto a que est

obligado, pero con posterioridad, sin haber sido requerido de conformidad al
artculo 63, la modifica o rectifica, alterando la determinacin primitiva del
impuesto. En tal caso, estimamos que de parte del contribuyente, tambin en este

89

DERECHO TRIBUTARIO
caso, ha habido un reconocimiento u obligacin escrita que produce el efecto de
interrumpir el plazo de prescripcin que se haba iniciado con la declaracin
original, dando lugar a un nuevo trmino dentro del cual el Servicio puede
examinar y revisar la ltima declaracin presentada.

DETERMINACION DE UN NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION

El Cdigo Tributario en el artculo 201 inciso 2 dispone que: "Estos plazos de

prescripcin se interrumpirn: 1) Desde que intervenga reconocimiento u
obligacin escrita", y agrega en la primera parte del inciso 3: "En el caso del
nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del
artculo 2.515 del Cdigo Civil".

Por su parte el artculo 2.515 del Cdigo Civil establece: Este tiempo es en
general de tres aos para las acciones ejecutivas y de cinco aos para las
ordinarias". "La accin ejecutiva se convierte en ordinaria por el lapso de
tres aos, y convertida en ordinaria durar solamente otros dos".

En consecuencia la prescripcin de largo tiempo que contempla el artculo 2.515

del Cdigo Civil, opera para las acciones ordinarias y es de cinco aos, y que
corresponde a la duracin del nuevo plazo a que da origen la interrupcin
producida por la causal en comento.

Por ltimo, que en la interrupcin producto de esta causal, deriva de una actuacin
voluntaria del deudor, sin que exista de por medio una participacin del acreedor.

Notificacin administrativa de una liquidacin.

Conforme a lo que hemos visto, la prescripcin supone la inactividad del acreedor,

lo que ha llevado a considerarla como una sancin a esa pasividad, pero en
materia de obligaciones tributarias, no es una verdad en trminos absolutos,
puesto que ha quedado de manifiesto que el Fisco a travs del Servicio de
Impuestos Internos, puede realizar actuaciones relacionadas directamente con la

90

DERECHO TRIBUTARIO
determinacin de una obligacin para perseguir su cobro, sin que ellas produzcan
efecto alguno en el trmino de prescripcin que corre en su contra.

En efecto, uno de los primeros pasos que generalmente debe efectuar el servicio
en la verificacin del correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones por
parte de los contribuyentes, es notificarlos para que presenten sus antecedentes y
proceder a su revisin en conjunto con los que ya posee, haciendo uso de los
distintos medios de fiscalizacin. Pero, ocurre que nada de eso produce efecto en
el trmino de prescripcin, con excepcin de la citacin que contempla el artculo
63, que aumenta el plazo de tres meses.

Por otra parte, tambin hemos sealado que la accin fiscalizadora culmina o
puede culminar con la formulacin de una liquidacin o giro de impuesto,
actuaciones stas que, como veremos, son las que tienen el efecto de interrumpir
el trmino de prescripcin.

Corresponde, por tanto, establecer qu son o qu debemos entender por las

liquidaciones de impuestos, oportunidades en que se formulan y el rol que
desempean en el proceso de determinacin de los impuestos.

QUE SON LAS LIQUIDACIONES DE IMPUESTOS

Sobre el punto el servicio ha expresado que liquidacin significa toda

determinacin de impuesto que el servicio hace a los contribuyentes. Comprende,
en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen sobre la base de
tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un
determinado ao tributario, aun cuando en la prctica esta liquidacin vaya
comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos
impuestos y a distintos aos tributarios como, por ejemplo, impuesto de Primera
Categora e Impuesto Global Complementario.

91

DERECHO TRIBUTARIO
Basndonos en lo sealado por el Servicio podemos decir que la liquidacin es
una actuacin de la administracin, cuya finalidad es la de determinar un impuesto,
en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o
derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los
antecedentes que obren en su poder.

CASOS EN QUE PUEDEN PRACTICARSE

De acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del Cdigo

Tributario, procede que el servicio practique liquidaciones en los siguientes
casos:

A) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a citacin.

De conformidad con lo prevenido en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo
Tributario, el Servicio debe citar al contribuyente al tenor del artculo 63 inciso 2, y
dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o sta es insatisfactoria, debe
fijar los impuestos adeudados con el solo mrito de los antecedentes de que
disponga; esta determinacin se hace en una liquidacin.

B) Determinacin de diferencias de impuestos.

En todos los dems casos, en que producto de la revisin y examen de las
declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare que
ste adeudare diferencias de impuesto, el Servicio puede representarlas emitiendo
una liquidacin, conforme a lo que establece el artculo 24 en su inciso 1 del
Cdigo Tributario.

Rol de las liquidaciones

92

DERECHO TRIBUTARIO
Como ya hemos sealado, con la liquidacin se termina el proceso de
determinacin del impuesto, y en ella se manifiesta la posicin de la administracin
en cuanto al verdadero monto del tributo.

De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidacin juega los

siguientes roles:

Constituye la etapa final en el proceso de determinacin - no de cobro ni de pagode impuestos efectuada por el Servicio de Impuestos Internos.

Fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin y

monto de un impuesto.

Compele al contribuyente a aceptar la determinacin de la obligacin o, en su

defecto, a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo.

DETERMINACION DEL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION.

Producida la interrupcin de la accin del Fisco por esta causa, el nuevo plazo que
sucede es siempre de tres aos, aunque el trmino haya sido de seis aos. La
cuestin est en determinar para qu accin o efectos tributarios se establece este
nuevo plazo de prescripcin.

Como se ha sostenido, con la liquidacin termina el proceso de determinacin del

impuesto pero, a la vez, tambin constituye el medio que dar comienzo al de
cobro de determinados tributos. Con la liquidacin, se puede decir, se pone
trmino a la pasividad del Fisco como acreedor. El proceso contencioso tributario
comienza con la notificacin de la liquidacin, que tiene el carcter de demanda y
produce el efecto de interrumpir el plazo de prescripcin.

Notificada administrativamente la liquidacin dentro del plazo, para que el

contribuyente pueda efectuar el pago respectivo, si no tiene objeciones que

93

DERECHO TRIBUTARIO
formular, o para que la administracin pueda requerir el cumplimiento de la
obligacin, es necesario que el Servicio de Impuestos Internos emita la orden
competente de pago, es decir, el giro del impuesto que, por otra parte, servir de
ttulo ejecutivo para la accin de cobro.

Por consiguiente, el nuevo plazo de tres aos que se produce con la interrupcin
por esta causa, debe entenderse concedido para que el servicio de Impuestos
Internos proceda a la emisin del giro del impuesto determinado en la liquidacin.

Por otra parte, si bien este nuevo plazo, conforme a lo que hemos sealado, no
habilitara al Servicio para ejercer su accin fiscalizadora respecto del mismo
impuesto y perodo liquidado, no debemos olvidar lo que dispone el artculo 25 del
Cdigo Tributario, que establece el carcter provisional de las liquidaciones
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. Ello significa que, revisada
una declaracin de impuesto y determinadas diferencias en la determinacin del
tributo, materializada en una liquidacin, nada impide al Servicio ejercer
nuevamente su accin fiscalizadora y practicar una nueva liquidacin respecto del
mismo impuesto y perodo, siempre que todo ello se verifique dentro del trmino de
prescripcin, esto es, de tres a seis aos, segn corresponda, contados desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del tributo.

Por ltimo, la misma disposicin citada establece dos excepciones a lo sealado,

esto es, situaciones en que producto de haberse practicado una liquidacin, aun
cuando se encuentre pendiente el plazo de prescripcin, el Servicio no podra
entrar a una nueva revisin y determinacin del impuesto. Estos casos son:

Respecto de aquellos puntos y materias comprendidos expresa y

determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director
Regional con ocasin de un reclamo, y

A peticin del contribuyente, cuando la revisin y liquidacin se hubiere

practicado con ocasin del trmino de giro.

Notificacin administrativa de un giro.

94

DERECHO TRIBUTARIO
Otra causal de interrupcin del trmino de prescripcin, es por la notificacin
administrativa de un giro de impuesto. Si bien, el artculo 201 del Cdigo Tributario
la incluye en forma conjunta, en el numerando 2, para una mejor comprensin de
ella, hemos preferido tratarla en forma separada. Adems de que, sin lugar a
dudas, se trata de dos actuaciones diferentes del servicio de Impuestos Internos,
excluyendo en algunos casos el giro a la liquidacin y, en otros, siendo aqul una
consecuencia de la otra.

Respecto a los giros de impuestos, el artculo 37 del Cdigo Tributario expresa

que: Los impuestos debern ser girados por el Servicio mediante roles u
rdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse por medio de timbres,
estampillas o papel sellado". Dicha disposicin ha dado lugar a que se les defina
como la orden competente que el Servicio de Impuestos Internos extiende al
contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por
concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas.

En general, para que sea procedente la emisin de un giro de impuesto, es

necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

Una declaracin o peticin del contribuyente de que se establezca que

adeuda impuestos:

Que se trate de un impuesto de aquellos cuya determinacin corresponda a la

administracin;

Que el Servicio haya practicado una liquidacin de impuesto; y

Excepcionalmente procede tambin la emisin producto de la accin fiscalizadora

del servicio sin liquidacin previa, cuando concurre alguna de las circunstancias
previstas en el artculo 24 del Cdigo Tributario.

El giro, constituyendo tambin una actuacin del servicio, debe ser notificado
legalmente al contribuyente y, en el momento en que ella se realiza, se interrumpe
el trmino de prescripcin dando origen a un nuevo plazo.

95

DERECHO TRIBUTARIO
DETERMINACION DEL NUEVO PLAZO DE PRESCRIPCION.

Al igual que en el caso de interrupcin del trmino de prescripcin por la

notificacin
administrativa
de
una
liquidacin,
cuando
se
notifica
administrativamente un giro, tambin sucede un nuevo plazo de prescripcin de
tres aos. Pero, en lo que difieren es en los efectos para los cuales el legislador
ha consagrado este nuevo trmino de prescripcin.

Siendo el giro la orden competente para que el contribuyente pueda enterar en

arcas fiscales el monto de un impuesto y sus recargos cuando procediere, dicho en
otros trminos, el documento que le permite pagar, el nuevo plazo de prescripcin
debe entenderse conferido para los efectos de que el Fisco ejerza su accin de
cobro, en caso de que el pago no se hubiere verificado en forma voluntaria por el
contribuyente.

8. EFECTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Son los derecho y obligaciones que nacen de las partes, en materia civil, se
traducen en el derecho del acreedor de que se cumpla en forma ntegra y oportuna
la obligacin, sino se cumple en forma ntegra y oportuna, le da derecho a exigir el
cumplimiento forzado de la obligacin. Adems el acreedor tiene derecho a exigir
indemnizaciones de perjuicios.

En materia tributaria, se traduce en que si el contribuyente no paga los impuestos

dentro del plazo el SII, le puede dar orden que se inicie un juicio ejecutivo a travs

96

DERECHO TRIBUTARIO
de Tesorera y en los juzgados de letras. Esto es el cumplimiento forzado de la
obligacin tributaria. El Fisco tambin tiene derecho a que se le indemnicen
perjuicios, por el atraso en el pago de los impuestos, como el objeto de la
obligacin es dar sumas de dinero, la indemnizacin se traduce en el pago de
intereses y multas. Se pagan con reajustes, intereses y multas.

DERECHOS AUXILIARES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, tambin se

aplican en materia tributaria. Puede exigir la accin revocatoria pauliana, revocar
los contratos que se hayan suscrito dolosamente, o la accin oblicua, que es
aquella posibilidad que se pueda colocar en el lugar del deudor y a su vez
acreedor de alguna persona, y otras acciones.

QUE PASA CON EL REAJUSTE EN MATERIA TRIBUTARIA, el reajuste que

corresponde aplicar es la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes
anterior a la fecha de vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al
de su pago. El Artculo 53 del Cdigo Tributario, inciso primero y segundo, se
refiere a los reajustes por impuestos pagados fuera del plazo legal, y nos seala:
Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal se reajustar
en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el ndice de Precios
al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que
precede al de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su
pago.

Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario
de su vencimiento, no sern objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el
mes calendario de vencimiento, no se considerar la prrroga a que se refiere el
inciso tercero del Artculo 36 si el impuesto no se pagare oportunamente.

Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da

feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil siguiente.

QUE PASA CON LOS INTERESES EN MATERIA TRIBUTARIA, el inters que se

debe pagar al Fisco es de 1,5% por mes o fraccin de mes de atraso. Este inters
se aplica sobre el monto del impuesto reajustado.

97

DERECHO TRIBUTARIO
El Artculo 53 del Cdigo Tributario, inciso tercero y cuarto, se refiere a los
intereses penales por impuestos pagados fuera del plazo legal, y nos seala: El
contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por ciento
mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o
de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este
inters se calcular sobre valores reajustados en la forma sealada en el inciso
primero.

El monto de los intereses as determinados, no estar afecto a ningn recargo.

Al igual que los reajustes,

para determinar el mes calendario de
vencimiento, no se considerar la prrroga a que se refiere el inciso tercero
del Artculo 36 si el impuesto no se pagare oportunamente, o sea, Cuando
el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da
sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil
siguiente.
EXCEPCION: El Artculo 53 del Cdigo Tributario, inciso quinto y sexto, se
refiere al caso en que: No proceder el reajuste ni se devengarn los
intereses penales a que se refieren los incisos precedentes, cuando el
atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicio de
Impuestos Internos o Tesorera, lo cual deber ser declarado por el
respectivo Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los
impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirn
devengando intereses ni sern susceptibles de reajuste.

CONDONACION DE INTERESES, estos intereses pueden ser condonados total o

parcialmente de acuerdo al Artculo 6 del Cdigo Tributario, letra B), corresponde
a los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la Ley.

Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el

Servicio incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del

98

DERECHO TRIBUTARIO
Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa
no imputable al contribuyente.

Para que proceda esta condonacin el Cdigo exige la omisin, retraso, sea
excusable, el Artculo 56 del Cdigo Tributario, se refiere a la: Condonacin de
los intereses penales por el Director Regional. La condonacin parcial o total de
intereses penales slo podr ser otorgada por el Director Regional cuando,
resultando impuestos adeudados en virtud de una determinacin de oficio
practicada por el Servicio, a travs de una liquidacin, reliquidacin o giro, el
contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido.

Proceder tambin la condonacin de intereses penales cuando, tratndose de

impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los mismos,
voluntariamente, formulare una declaracin omitida o presentare una declaracin
complementaria que arroje mayores impuestos y probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido.

En los casos en que el Servicio incurriere en error al girar un impuesto, el Director

Regional deber condonar totalmente los intereses hasta el ltimo da del mes en
que se cursare el giro definitivo.

El Director Regional podr, a su juicio, condonar la totalidad de los intereses

penales que se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.

Cuando el SII devuelve cantidades pagas en exceso, las devuelve slo con
reajuste, pero, cuando ha sido este impuesto pagado en exceso por una
reliquidacin de oficio del SII y que ha sido reclamada por el contribuyente en ese
caso la devuelve con inters de un 0,5% mensual, aqu no hay fraccin de mes.
A esta situacin se refiere el Artculo 57 del Cdigo Tributario, respecto a los
Reajustes e intereses en caso de devolucin o imputacin de impuestos. Toda
suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos Internos o
de Tesorera por haber sido ingresada en arcas fiscales indebidamente, en exceso,
o doblemente, a ttulo de impuestos, reajustes, intereses o sanciones, se restituir
o imputar reajustada en el mismo porcentaje de variacin que haya

99

DERECHO TRIBUTARIO
experimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales
y el ltimo da del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el
pago o imputacin, segn el caso. Asimismo, cuando los tributos, reajustes,
intereses y sanciones se hayan debido pagar en virtud de una reliquidacin o de
una liquidacin de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el
contribuyente, sern devueltos, adems, con intereses del medio por ciento
mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales.
Tambin est el caso del Artculo 58 del Cdigo Tributario, que se refiere a los
Reajustes e intereses, se liquidarn por Tesorera. Los reajustes o intereses que
deba pagar o imputar el Fisco, se liquidarn por la Tesorera correspondiente a la
fecha de efectuar su devolucin o imputacin, segn el caso, de conformidad a la
Resolucin respectiva.

II. Jurisprudencia:
De acuerdo a la misiva en el Libro Segundo del Cdigo Tributario D.S. N 1332013-EF, la determinacin de la obligacin tributaria se basa en lo siguiente:

100

DERECHO TRIBUTARIO
Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y PRESUNTA.
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr
determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1.

Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.

2.

Base presunta: En mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin

normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE

BASE PRESUNTA.

La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de

determinacin sobre base presunta, cuando:
1.

El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo

en que la Administracin se lo hubiere requerido.

2.

La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

3.

El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin

Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.

4.

El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,

gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

101

DERECHO TRIBUTARIO
5.

Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los

comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.

6.

Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que

correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.

7.

Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la

Administracin Tributaria.

8.

El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o

registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros.

9.

No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros

exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y
otros.

(78) 10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de

pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para
sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.
(78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos
que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la
materia.

(79) 13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas
tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al

102

DERECHO TRIBUTARIO
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados;
explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como
cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que
no cumple con la implementacin del sistema computarizado de
interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral,
son aqullas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo
dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
(79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(80) 14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por
renta de quinta categora.
(80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(81) 15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
(81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.

(77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941,

publicado el 20 de diciembre de 2003.

(82) Artculo 65.- PRESUNCIONES.

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre
otras, a las siguientes presunciones:

103

DERECHO TRIBUTARIO
1.

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

2.

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en

su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro.

3.

Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,

por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo.

4.

Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

registrados y los inventarios.

5.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no

registrado.

6.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas

en Empresas del Sistema Financiero.

7.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los

insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.

8.
9.

Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de

coeficientes econmicos tributarios.

(83) 11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en

la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
(83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(84) 12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores.
(84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(85) 13. Otras previstas por leyes especiales.
(85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.

104

DERECHO TRIBUTARIO
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos
que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y
Sanciones.
(82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(86) Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

(87) La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la

legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en
los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de
ventas, ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta:
(87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.
a)

Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.

(88) b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta

de tercera categora del Impuesto a la Renta , las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto
a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren

105

DERECHO TRIBUTARIO
los numerales 2. y 8. del artculo 65 se deducir el costo de las compras
no registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se
refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos
del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de
acuerdo a lo siguiente:
(i)

Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones

exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos
impuestos.

(ii)

Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas

operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.

(iii)

Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se

presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o

segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta
neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a
su vez, obtengan rentas de tercera categora, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es
de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este
artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas
tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta , los ingresos
determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora.
(88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
c)

La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los

pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.

106

DERECHO TRIBUTARIO
d)

Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando
corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,

registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de
aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso b) del presente artculo.
e)

Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las

normas que regulan dicho rgimen.

(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas

Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen
el Ingreso Neto Mensual.
(89) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las
presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo
normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en
los incisos a) al e) del presente artculo.
(86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.

(90) Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN

EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO Y/O LIBRO.

107

DERECHO TRIBUTARIO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12)
meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos
meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir
el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos
omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales
comprobados por la Administracin a travs de la informacin obtenida de
terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
en dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos
que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos
declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores
a:
1)

Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus

operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos de dichos meses.

2)

Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del

Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses

restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de

108

DERECHO TRIBUTARIO
mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se
encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el
prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn
corresponda.
(90) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(91) Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO.
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en
el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
(92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El
monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron
omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que
resulte mayor.
(93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.

109

DERECHO TRIBUTARIO
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas
o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses
restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron
las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.
b)

Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por

ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al
que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas
o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los
casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas
o negocios de giro y/o actividad similar.

En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o

exhibir el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar
comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor
tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administracin a
travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se
obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas
por la Administracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento
antes citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos meses.

Tambin se podr aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los

incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el

110

DERECHO TRIBUTARIO
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos.
(91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(94) Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE
OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin
obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las
declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas
operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no
consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos
gravados, cuando adicionalmente se constate que:
(i)

El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la

Administracin Tributaria; o,

(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin

Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o
ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las
omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las
ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin
hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En
ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los
meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de
adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se
obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera
sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si el

111

DERECHO TRIBUTARIO
contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda
a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del
promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que
correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro
(4).
(94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(95) Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS,
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de

servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comerciales continuos
o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del
mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la
persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro
aun cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en
cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de
contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la
semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar los das a
controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses
alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo
y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no
inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el

112

DERECHO TRIBUTARIO
prrafo anterior podr aplicarse mediante el control en no menos de dos (2)
meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones
gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber discriminar los ingresos
determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que
servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los
mismos.
(95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(96) Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS.
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera
de los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Fsico:

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y

registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por
la Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar
en el ao inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en
el que se realiza la toma de inventario.

113

DERECHO TRIBUTARIO
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomar en cuenta lo siguiente:
i)

Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago

en el mes.

ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de
las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante
determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades
sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior
se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes
que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencin,
se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien,
o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un
sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma
de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del
citado ao.

114

DERECHO TRIBUTARIO
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o
llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el
valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros
contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto,
las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable vencido.

En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin

nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se
considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes
anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las
ventas omitidas se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del perodo en que se efecta la
comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir
las ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la
Administracin Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras
que para determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor
de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido
por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
69.2. Inventario por Valorizacin:

En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda

determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el
procedimiento establecido en el inciso anterior, la Administracin
Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia en forma
valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente, segn
el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se
le adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor
de las compras efectuadas en el perodo comprendido entre la fecha de
toma del inventario fsico realizado por la Administracin y el primero de
enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor
de adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio
anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo se

115

DERECHO TRIBUTARIO
tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera ms de un
comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas compras
correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomar el
primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, o en su
defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o exhibicin de
dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso
que existiera ms de un comprobante de pago de la misma fecha por
sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del
inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor
de venta el margen de utilidad bruta que figure en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual
se realice la toma de inventario por parte de la Administracin, o en su
defecto, de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable vencido. De no contar con esta informacin se
tomar el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario
determinado por la Administracin, el cual comparado con el valor del
inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del
deudor tributario, determinar la existencia de diferencias de inventario
por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio
en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se
adicionar al valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta a que se refiere el cuarto prrafo del inciso a) del presente
numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por
valorizacin presumir la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de
inventario.

116

DERECHO TRIBUTARIO
69.3. Inventario Documentario:
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin
respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al
perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer al
31 de diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se
tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar
en cuenta lo siguiente:

i)

Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago

en el mes.

ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las
siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes
cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero,
cuando no presente el libro de inventarios y balances o cuando en
dicho libro, que contenga los inventarios iniciales al primero de enero o
finales al 31 de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de
inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se encuentre
registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se
utilicen para la valorizacin de las diferencias de inventarios a que se
refieren los incisos anteriores, estarn ajustados en todos los casos a

117

DERECHO TRIBUTARIO
las reglas de valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
(96) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(97) Artculo 70.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO.
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera
categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la
diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del
ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la
diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de
las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas
o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o
ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se
encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado
determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones,
no contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior
se determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal
materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad
similar.
(97) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.

(98) Artculo 71.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO.

118

DERECHO TRIBUTARIO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr
presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario
obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema
Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal
a) del artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N
26702 y normas modificatorias.
(98) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.
(99) Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE
SERVICIOS.
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria
considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los
productos terminados o en la prestacin de los servicios que realice el deudor
tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el
deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por
la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del
perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de
unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta
promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del
perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.

119

DERECHO TRIBUTARIO
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomar en cuenta lo siguiente:
i)

Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el

mes.

ii)

Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.

iii)

Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la

ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la

Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y
anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de
transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar los
coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda
determinar los coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no
fuere suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices,
porcentajes o coeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes
o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de entidades
competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin
podr utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o suministros
diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos terminados
o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar
el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas
de valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
(99) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.

(100) Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE
INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS.

120

DERECHO TRIBUTARIO
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el
importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a)

b)

Cuando el saldo negativo sea diario:

i)

ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos
de dicho da, estn o no declarados o registrados.

ii)

El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en

no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan a estos meses.

Cuando el saldo negativo sea mensual:

i)

ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de
dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el
determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al
ltimo da calendario de cada mes.

ii)

El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en

no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.

Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que

corresponda el da o el mes en que se determin la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que
perciban rentas de tercera categora.
(100) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N
941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(101) Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS

OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
TRIBUTARIOS.

121

DERECHO TRIBUTARIO
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr
determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante la
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y
entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se determine por
aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta
Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la
Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del
requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la
suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de
acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo que
pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado
obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se
calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor
tributario en los perodos materia del requerimiento, el mismo que resulta de
sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los perodos comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el valor
agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos
gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones
con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a
cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la
sumatoria del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere

122

DERECHO TRIBUTARIO
consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del
Impuesto General a las Ventas de los perodos antes indicados.
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a
crdito fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los perodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
(102) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se
tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el
presente artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.
(101) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N
941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(103) Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O
OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS
DE MQUINAS TRAGAMONEDAS.
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas, se determinar mediante la
aplicacin del control directo a dicha actividad por la Administracin Tributaria, de
acuerdo al siguiente procedimiento:

a)

De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir

123

DERECHO TRIBUTARIO
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o
establecimientos en los cuales el deudor tributario explota los juegos de
mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados se determinar la
cantidad de salas o establecimientos que sern materia de intervencin
por control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:

b)

Nmero
de
salas
o
establecimientos
donde
el
deudor
tributario
explota
mquinas tragamonedas

Cantidad
de
salas
o
establecimientos donde aplicar
el control directo para efectuar la
determinacin presunta

Slo 1

De 2 hasta 6

De 7 hasta 29

De 30 a ms

De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control

directo para determinar los ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor
tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando
la cantidad de salas o establecimientos sea nico, el control se efectuar
sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de salas o
establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o ms, para
determinar cules sern las salas o establecimientos materia de dicho
control, se seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones
juradas conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos
y mquinas tragamonedas, las salas o establecimientos se
seleccionarn de la siguiente manera:

124

DERECHO TRIBUTARIO

La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir,

correspondern a aqullas que tengan el mayor nmero de
mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario
en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.

ii

La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que

tengan el menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al
mes en que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes que
recin han iniciado operaciones se tomarn los meses declarados.

iii

Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms

salas o establecimientos sea el mismo, se podr optar por cualquier
sala o establecimiento, de acuerdo a las reglas de los numerales i y
ii.

b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin jurada a que

hacen referencia las normas sobre explotacin de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicial
no se encuentren obligados a realizar dicha presentacin o la
aplicacin de la presente presuncin es consecuencia de que se
verific que el deudor tributario utiliza un nmero diferente de mquinas
tragamonedas al autorizado, la Administracin Tributaria podr elegir
discrecionalmente cules salas o establecimientos intervendr,
comunicndose dicha eleccin al deudor tributario.
c)

De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo

por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control
establecimiento seleccionado, se entender
tragamonedas que se encuentren en dicha sala
explotadas por el deudor tributario salvo que
pblicos o privados de fecha cierta, anteriores
demuestre lo contrario.

directo en la sala o
que las mquinas
o establecimiento son
mediante documentos
a la intervencin, se

125

DERECHO TRIBUTARIO
d)

Del control directo

Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender
por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor
que explota juegos de mquinas tragamonedas para realizar las
actividades propias de dicha actividad, aun cuando la misma comprenda
uno o ms das calendario.

d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria, a efectos de

determinar los ingresos presuntos, se deber realizar en cada una de las salas
o establecimientos seleccionados durante tres (3) das comerciales de un
mismo mes, de acuerdo a las siguientes reglas:
i

ii

Se deber tomar un (1) da comercial por semana, pudiendo

realizarse el control directo en semanas continuas o alternadas.
No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.

iii

Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de semana del

mes.

iv

La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas

anteriores queda a eleccin de la Administracin Tributaria.

d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses

alternados de un mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr
ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin Tributaria en
las salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado
que cambia las circunstancias en las que se inici el control directo, o que a
criterio de la Administracin Tributaria impidan la accin de control directo o la
continuacin de dicha accin en cualquier sala o establecimiento seleccionado;
y la intervencin efectiva se realiz por ms de un da comercial, lo verificado
directamente por la Administracin Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o
circunstancia, servir para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de
todo el ejercicio gravable. En caso contrario la Administracin Tributaria elegir
otro da comercial para realizar el control.

126

DERECHO TRIBUTARIO
La fraccin del da comercial no se considerar como un da comercial.
e)

Clculo de los ingresos presuntos

e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto
tragamoneda, se considerar:

de

ingresos

diarios

por

mquina

El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamoneda

que se encuentre en explotacin en cada sala o establecimiento
obtenido por control directo.

ii

Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado de los

premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina
tragamoneda.

En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin expresa

obtenida conforme lo dispuesto en las normas que regulan la
explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas, se
entender que el monto total entregado de los premios otorgados en el
mismo da comercial por cada mquina tragamoneda no podr ser
menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si el monto
de los referidos premios excediera del cien por ciento (100%) de los
ingresos de la mquina tragamoneda, dicho exceso no ser
considerado para el cmputo de los ingresos de los otros das
comerciales que sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los deudores
tributarios a los que se les aplique la presuncin como consecuencia de
haber hecho uso de modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados
ante la autoridad competente; explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas por la autoridad competente;
utilice fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad
competente, debindose aplicar para dichos deudores la regla del
prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida
autorizacin expresa, el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamonedas
no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%) del total del
ingreso del da comercial. Cuando el monto de dichos premios sean

127

DERECHO TRIBUTARIO
menor al porcentaje antes sealado se tomar como ingresos del
referido da la diferencia entre los ingresos determinados por el control
directo menos el monto total entregado de los premios otorgados.
Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomar como
ingreso del mismo da el total de los ingresos determinados por control
directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o
establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o
establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso total del da
comercial de cada mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.1, el que luego se dividir entre el total de mquinas
de la sala o establecimiento y se multiplicar por el total de mquinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o
establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada
sala o establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento
siguiente:
i. Efectuadas

las

tres

(3)

verificaciones

por

cada

sala

establecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente

artculo, se sumarn los montos de ingresos diarios obtenidos y se
obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se
realiz en ms de un da comercial se sumarn los ingresos
obtenidos por control directo y se dividirn por el nmero de das
comerciales controlados, lo cual representar el promedio de
ingresos diarios.

128

DERECHO TRIBUTARIO
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se
multiplicar

por

el

nmero

de

das

comerciales

del

mes

obtenindose el total de ingresos presuntos mensuales para cada

sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos
de las mismas salas o establecimientos, informados o declarados
por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en los
meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de
seis (6) meses explotando las mquinas tragamonedas, tomndose
el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado
ingresos, se tomar el monto establecido por el control directo.
e.4. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor
tributario se seguir el procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada
sala o establecimiento seleccionado, se sumarn los montos
obtenidos y se dividirn entre el nmero de salas o establecimientos
verificados. Dicho resultado se tomar como el ingreso presunto de
las dems salas o establecimientos que explota el mismo deudor
tributario. Respecto de las salas o establecimientos en las que se
efectu el control directo, el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sealado en el inciso e.3.

129

DERECHO TRIBUTARIO
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento
seleccionado ms los ingresos presuntos atribuidos al resto de las
salas o establecimientos que el deudor tributario explota, dar como
resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor
tributario.
e.5. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se
tomarn los ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses
verificados por control directo, determinados conforme al procedimiento
descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn obteniendo un
promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto mensual que
ser atribuido a cada mes no verificado. La suma de los ingresos
presuntos de los diez (10) meses no verificados ms la suma de los
dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente
procedimiento, constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.
(103) Artculo incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.

130

DERECHO TRIBUTARIO
(104) Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN
DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES.
Cuando la Administracin Tributaria , compruebe que el deudor tributario
califica como entidad empleadora y se detecta que omiti declarar a uno o ms
trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro
Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categora,
se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado,
por el perodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto remunerativo
mensual obtenido de la comparacin con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el
deudor tributario por los perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo
que ser determinado de la siguiente manera:
a)

Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de

funcin o cargo similar, en los registros del deudor tributario, consignados
en ellos durante el perodo requerido. En caso que el deudor tributario no
presente los registros requeridos por la Administracin, se realizar dicha
identificacin en las declaraciones juradas presentadas por sta, en los
perodos comprendidos en el requerimiento.

b)

De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de

funcin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor
tributario, se tomar en cuenta la informacin de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen
de operaciones.

c)

En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la

remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta.

Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado

y/o declarado, se presumir que en ningn caso dicho perodo es menor de
seis (6) meses, con excepcin de:
i

Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan

menos de seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender
que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor al nmero de
meses de funcionamiento.

ii

Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a

modalidad, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del
perodo laboral no ser menor de tres (3) meses.

131

DERECHO TRIBUTARIO
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente
procedimiento forman parte de la base imponible para el clculo de las
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de
acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando
corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de
clculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que
el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde seale que se encuentra o
que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago del
aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del impuesto a
la renta de quinta categora por la remuneracin mensual presunta, ste ser
de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa
unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del sector
pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas
que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de
jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
(104) Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES.
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un
deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que
se refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la
Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de
tributo.
Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE.

Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas,

ingresos y dems elementos determinantes de la base imponible, la
Administracin podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas
especficas.

132

DERECHO TRIBUTARIO
(105) Artculo
75.VERIFICACION.

RESULTADOS

DE

LA

FISCALIZACION

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria

emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el
prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones
a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
(106) En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que
la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin
que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no sermerituada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin.
(106) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(105) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION.
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la
notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una
nueva determinacin, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del
artculo 108.
(107) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta
(60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

133

DERECHO TRIBUTARIO
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE
MULTA.

La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:

1.

El deudor tributario.

2.

El tributo y el perodo al que corresponda.

3.

La base imponible.

4.

La tasa.

5.

La cuanta del tributo y sus intereses.

6.

Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique

la declaracin tributaria.

7.

Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

(108) 8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.

Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial expresar,
adems, los aspectos que han sido revisados.
(108) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta
(60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(109) Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente
los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la
infraccin, el monto de la multa y los intereses. Las multas que se calculen
conforme al inciso d) del artculo 180 y que se notifiquen como resultado de un
procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que han
sido revisados.
(109) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las
Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse
conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor
tributario, tributo y perodo.

134

DERECHO TRIBUTARIO
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO.
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1.

Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2.

Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

(110) 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo

en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria
considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos
ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por
el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
(110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
4.

Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su

obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo
al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de
oficio.

5.

Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y

registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los

mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin
de los motivos determinantes del reparo u observacin.

135

DERECHO TRIBUTARIO
Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA.
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado
no efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni
realizaran los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles
otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta
del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no
se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la determinacin
de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de
pagos a cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor
importe de los ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el
tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o
perodo por el cual no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a
que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima
Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma
equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales o en los
doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de periodicidad anual o que
se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser
actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC)
de Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha de pago o la
de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que
se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del
plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de
Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.

En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base

para determinar el monto de la Orden de Pago.

136

DERECHO TRIBUTARIO
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la
alcuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado
respecto del perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de
la obligacin tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.
Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE
RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO.
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la
resolucin u orden de pago, cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que
para tal efecto debe fijar la administracin tributaria; y, acumular en un solo
documento de cobranza las deudas tributarias, incluyendo, excepto en el caso
de la SUNAT, las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de
recuperacin onerosa, al amparo del inciso b) del Artculo 27.
(Artculo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el
16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
Artculo 81.- Artculo derogado por el Artculo nico de la Ley N 27788,
publicada el 25 de julio de 2002.

137

DERECHO TRIBUTARIO
CAPITULO III :
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias.
(112) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.

TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACION DE PROYECTOS.
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de
preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su
competencia.
(113) Artculo 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE.
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal,
educacin y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al
contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
(113) Artculo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121, publicado el 18 de julio de 2012.

138

DERECHO TRIBUTARIO
(114) Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA.
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por
la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a
ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que
obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros,
as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a)

Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y

declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la
Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y
siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite
copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas
por Fedatario.

b)

Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales

hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria

c)

La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos

estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

d)

La

informacin

de

los

terceros

independientes

utilizados

como

comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos que

sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en
el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el

139

DERECHO TRIBUTARIO
Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto
de impugnacin.
e)

Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT,

respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los
regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos
a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de
este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.

f)

La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias

acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1.

La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno

Central, con la finalidad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y
Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin
del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.

2.

La informacin requerida por las dependencias competentes del

Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte.
La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio
de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo
habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a
travs del referido Ministerio.

g)

La informacin reservada que intercambien los rganos de la

Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines
propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su
responsabilidad.

h)

La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones

Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.

140

DERECHO TRIBUTARIO
(115) i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para
evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida
permitir la identificacin de los contribuyentes.
(115) Inciso incorporado por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan
a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el
presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero
que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo
55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la
Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados
datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que
se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin que
obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podr
incluirse dentro de la reserva tributaria:
1.

La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los

contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los
tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los
montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a
la que se refiere el Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre
comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.

2.

La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin

Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a

proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que
pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del
presente artculo.

141

DERECHO TRIBUTARIO
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo
establecido en el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.
(114) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin

Tributaria

al

aplicar

los tributos,

sanciones y

procedimientos

que

corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia.

(116) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de
terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales
de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.

142

DERECHO TRIBUTARIO
III. Legislacin Comparada:
3.1.

Determinacin de la Obligacin Tributaria en Venezuela:

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN SUPERIOR
UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO
POSTGRADO: DE GERENCIA TRIBUTARIA INTEGRAL
PROFESOR: PARTICIPANTE:
MSC. DAVID JOSE RUIZ Lcda. AGUILARTE YELITZA
Ciudad Guayana, MAYO de 2.011
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin.
Es decir, se trata de un proceso mediante el cual se establece la existencia y
cuanta de un tributo, como consecuencia de la realizacin de un hecho
imponible con base legal. Se conocen dos formas de determinacin en
Venezuela:
Autodeterminacin: Es realizada por el mismo sujeto pasivo acompaada por
la autoliquidacin y pago del tributo correspondiente. Esta forma de
determinacin est prevista en el Cdigo Orgnico Tributario (COT) en su
artculo 130, implica que el sujeto pasivo debe hacer una declaracin jurada en
los formularios que le suministre la Administracin Tributaria, bien en forma
directa o a travs de medios electrnicos.
Como ejemplo se tienen las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado, las
cuales deben ser presentadas en forma mensual, con informacin de las
compras, ventas, dbitos y crditos fiscales, realizados durante el periodo de
imposicin. Dicha declaracin es presentada por el mismo contribuyente en el
lapso de 15 das continuos despus de finalizado cada mes, es presentada en
forma electrnica, generando un tributo que debe ser liquidado en las oficinas
receptoras de fondos nacionales.

Determinacin mixta: Este tipo de determinacin es la que realiza la

143

DERECHO TRIBUTARIO
Administracin Tributaria con la cooperacin del sujeto pasivo, no obstante que
el impuesto a pagar lo fija la Administracin, de acuerdo a informacin y
documentacin sustentadora. La determinacin mixta se encuentra prevista en
el artculo 130 del COT, al disponer que los contribuyentes o responsables
puedan proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea
efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y
dems normas de carcter tributario.
Un ejemplo de determinacin mixta, sera la practicada por la Administracin
Aduanera, por cuanto el sujeto pasivo debe presentar una declaracin con los
datos de los bienes importados y la Oficina aduanera procede a la
determinacin y liquidacin de la cuanta o monto del tributo a pagar.
Determinacin de Oficio: Es practicada por la Administracin Tributaria
cuando existe un incumplimiento total o parcial de la obligacin tributaria.
Puede realizarse sobre base cierta o sobre base presuntiva.
La determinacin sobre base cierta la practica la Administracin Tributaria con
apoyo en todos los elementos que permitan conocer los hechos imponibles y
calcular la base imponible, en forma directa, es decir, con base en los
elementos conocidos, disponibles para la Administracin Tributaria.
La determinacin sobre base presuntiva se realiza cuando la Administracin
tributaria se ve imposibilitada para realizar una determinacin sobre base
cierta, por la ocurrencia de cualquiera de las causales previstas en el COT, en
su artculo 132. Al no disponer de informacin y documentacin suficiente para
la cuantificacin del tributo, se acude a elementos, hechos y circunstancias,
que por su vinculacin con el hecho imponible, puedan servir de base para la
determinacin.
El COT seala, en el artculo 133, los medios para efectuar la determinacin
sobre base presuntiva, como son:
- Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente.
- Datos contenidos en las Declaraciones de cualquier otro tributo del mismo u
otro ejercicio.
- Otros elementos que hubieren servido para la determinacin sobre base
cierta.
- Estimacin del monto de las ventas al comparar los resultados de los
inventarios fsicos con los montos registrados en la Contabilidad.
- Incrementos patrimoniales no justificados.
- Capital invertido en las explotaciones econmicas.
- Volumen de las transacciones y utilidades en otros perodos fiscales.
- Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares.
- Flujo de efectivo no justificado.
- Cualquier otro mtodo (procedimiento) que permita establecer la existencia y
la cuanta de las obligaciones tributarias del contribuyente.

144

DERECHO TRIBUTARIO
As mismo, seala que la determinacin sobre base presuntiva podr ser
practicada por la Administracin Tributaria cuando se presenten las siguientes
circunstancias en relacin con los contribuyentes o responsables:
- Se opongan u obstaculicen el acceso a los sitios donde deban iniciarse o
desarrollarse las fiscalizaciones, de manera que imposibiliten el conocimiento
cierto de las operaciones del contribuyente.
- Lleven dos o ms sistemas de contabilidad de diverso contenido.
- No presenten libros y registros de Contabilidad, ni la respectiva
documentacin comprobatoria ni proporcionen las informaciones relacionadas
con las operaciones registradas.
- Se produzcan algunas de las siguientes irregularidades: Operaciones no
registradas, Alteraciones de ingresos, costos y deducciones, Registro de
compras, gastos o servicios sin soportes, Registros de existencias omitidos o
alterados, Existencia registrada a precios distintos a su verdadero costo,
Incumplimiento de obligaciones sobre valoracin de inventarios, No
establecimiento de mecanismos de control de inventarios, Otras irregularidades
del contribuyente que no permitan el conocimiento cierto de sus operaciones.
En la administracin municipal, es comn, en los casos de que el contribuyente
no proporcione la informacin requerida en una fiscalizacin, o de que la
informacin suministrada sea inauditable, el funcionario acuda a informacin
suministrada por negocios de similar naturaleza y ubicacin, para poder realizar
estimaciones y proyecciones del hecho imponible, y en consecuencia, realizar
los clculos de los tributos causados. No obstante, si una posterior
determinacin practicada sobre base cierta arrojare diferencias a favor de la
Administracin Tributaria, subsistir la responsabilidad del contribuyente por las
diferencias entre una u otra determinacin.
La Determinacin de oficio solo corresponde al sujeto activo de la Obligacin
tributaria, que es el Estado, en sus distintas manifestaciones:
Administracin Tributaria Nacional: Constituye un rgano de ejecucin de la
Nacin con competencias tanto en el rea de rentas internas como en el campo
aduanero. Se identifica con el nombre Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), es un organismo con
autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio Popular para las
Finanzas. Opera en todo el pas a travs de las Gerencias Regionales de
Tributos Internos, distribuidas de acuerdo a las regiones administrativas en las
cuales se divide el pas. En cuanto a los ramos tributarios que administra en
materia aduanera estn los gravmenes a la importacin de bienes y servicios
y en relacin a los tributos internos estn el impuesto sobre la renta (ISLR), el
impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto sobre hidrocarburos y minas, el
impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre
sucesiones, donaciones y dems ramos conexos.

145

DERECHO TRIBUTARIO
Administracin tributaria estadal: La administracin tributaria estadal
corresponde a un organismo autnomo, sin personalidad jurdica creada para
administrar y recaudar los ramos tributarios que le son propios a los estados.
Dicho organismo se encuentra adscrito a las distintas gobernaciones. En
cuanto a los ramos tributos propios que administra, son los que disponen las
leyes nacionales y estadales, tales como los provenientes de la venta de
especies fiscales (papel sellado, timbres y estampillas), as como las tasas
provenientes de los peajes. El producto de lo recaudado por estos conceptos
son invertidos por el Ejecutivo Estadal en programas de desarrollo econmico y
social del estado del cual se trate.
Administracin tributaria municipal: La administracin tributaria municipal
corresponde a un organismo autnomo descentralizado creado con la finalidad
de asegurar la eficiencia, liquidacin y recaudacin de los tributos municipales.
Opera en los distintos municipios existentes en el pas y est adscrita a las
distintas alcaldas. En relacin a los tributos que recauda se encuentran la tasa
por el uso de sus bienes o servicios, la tasa administrativa por licencias o
autorizaciones, el impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicios, o de ndole similar, el impuesto sobre inmuebles urbanos,
el impuesto sobre vehculos, el impuesto sobre espectculos pblicos, el
impuesto sobre juegos y apuestas lcitas, el impuesto sobre propaganda y
publicidad comercial, el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas, y otros.
Los recursos econmicos que se obtienen por estos ramos tributarios, son
invertidos por el Ejecutivo Municipal en planes de desarrollo econmico y social
correspondiente al municipio al cual pertenezca.

3.2.

Determinacin de la Obligacin Tributaria en Argentina:

De la determinacin de las obligaciones fiscales

146

DERECHO TRIBUTARIO
Base para la determinacin de las Obligaciones Fiscales
Declaracin Jurada: Elementos
*Art. 29.- (Decreto Ley N 09/75) La determinacin de las obligaciones fiscales
se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que los contribuyentes y
dems responsables presenten a la Direccin en la forma que sta disponga y
en el tiempo que el Poder Ejecutivo establezca, salvo cuando este Cdigo u
otra ley fiscal especial indiquen expresamente otro procedimiento. La
declaracin jurada deber contener todos los elementos y datos necesarios
para hacer conocer el hecho imponible existente y el monto de la obligacin
fiscal correspondiente.
Responsabilidad de los Declarantes
* Art. 30.- (Sustituido segn Ley N 5.245/78) La declaracin jurada est
sujeta a verificacin administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva
liquide o determine la Direccin, hace responsable al declarante por el
gravamen que en ella se base o resulta, cuyo monto no podr reducir por
declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de clculo cometidos
en la declaracin misma. El declarante ser tambin responsable en cuanto a
la exactitud de los datos que contenga su declaracin, sin la presentacin de
otra posterior aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha
responsabilidad.
Verificacin de Declaraciones Juradas Determinacin de oficio
* Art. 31.- (Decreto Ley N 09/75) La Direccin verificar las declaraciones
juradas para comprobar la exactitud de los datos en ellas consignados. Cuando
el contribuyente o el responsable no hubiere presentado la declaracin jurada o
la misma resultare inexacta por ser falsos o errneos los hechos consignados,
o por errnea aplicacin de las normas de este Cdigo o de las leyes fiscales
especiales o de las disposiciones reglamentarias, la Direccin determinar de
oficio la obligacin fiscal, sobre base cierta o presunta.

Determinacin: Sobre base cierta - Sobre base presunta

* Art. 32.- (Decreto Ley N 09/75) La determinacin sobre base cierta
corresponder cuando el contribuyente o el responsable suministre a la
Direccin todos los elementos comprobatorios de las operaciones, actos,

147

DERECHO TRIBUTARIO
situaciones, servicios, beneficios o mejoras que constituyen hechos imponibles,
o cuando este Cdigo u otra ley establezca taxativamente los hechos y las
circunstancias que la Direccin debe tener en cuenta a los fines de la
determinacin. La determinacin sobre base presunta proceder cuando no se
llenen los extremos previstos en el prrafo anterior, y deber ser efectuada por
la Direccin considerando todos los hechos y circunstancias que por su
vinculacin o conexin normal con los que este Cdigo o las leyes fiscales
consideren como hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la
existencia y el monto del mismo.
Vista, Intimacin y Efectos de la Determinacin de Oficio
* Art. 33.- (Sustituido segn Ley N 7.359/05) El procedimiento de
determinacin de oficio se iniciar con una vista al contribuyente o responsable
de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se
formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el
trmino de 15 (quince) das, que podr ser prorrogado a pedido de parte y por
nica vez por 5 (cinco) das ms, formule por escrito su descargo y ofrezca o
presente las pruebas que hagan a su derecho. Evacuada la vista o transcurrido
el trmino sealado sin que el contribuyente o responsable formule su
descargo, el Director General dictar, previo dictamen jurdico, resolucin
fundada determinando el tributo e intimando el pago. La resolucin de
determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su
caso, multa, con el inters resarcitorio y dems accesorios, cuando
correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin
perjuicio de la prosecucin del curso de los mismos, con arreglo a las normas
legales y reglamentarias pertinentes. En el supuesto que la impugnacin sea
slo parcial se aplicarn, en forma independiente, las normas de los prrafos
precedentes respecto de la parte consentida y la que ha sido materia de
cuestionamiento por el contribuyente o responsable. El procedimiento del
presente artculo deber ser cumplido tambin respecto de aquellos en quienes
se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria de los artculos 16, 17, 18 y 19.
Art. 34.- (Sustituido segn Ley N 7.359/05) La resolucin de determinacin
emitida por el Director General quedar firme y consentida a los quince (15)
das de notificada salvo que el contribuyente o responsable interponga, dentro
de dicho trmino, alguno de los recursos previstos en el artculo 52.

Modificacin de la Determinacin - Obligacin del contribuyente

* Art. 35.- (Sustituido segn Ley N 6.583/90) La determinacin de oficio que
quede firme no podr ser modificada por la Direccin, excepto que se

148

DERECHO TRIBUTARIO
descubran errores de hecho, omisin o dolo por parte del contribuyente,
responsable o tercero en la exhibicin de datos y elementos que sirvieron de
base para su confeccin o cuando en el acta determinativa se hubiere dejado
constancia del carcter parcial de la misma y definido los aspectos que han
sido objeto de la fiscalizacin. Si la determinacin de oficio resultara inferior a la
realidad, quedar subsistente la obligacin del contribuyente o responsable de
as denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente, bajo pena de las
sanciones establecidas en este Cdigo.

3.3.

Determinacin de la Obligacin Tributaria en Uruguay:

(Deber de iniciativa).- Ocurridos los hechos previstos en la ley como

generadores de una obligacin tributara, los sujetos pasivos debern cumplir
dicha obligacin por s cuando no corresponda la intervencin del organismo
recaudador. Si sta correspondiere, debern denunciar los hechos y
proporcionar la informacin necesaria para la determinacin del tributo.

149

DERECHO TRIBUTARIO
62. (Determinacin).- La determinacin es el acto administrativo que declara
el nacimiento de la obligacin tributaria y su cuanta.
63. (Declaraciones de los sujetos pasivos).- Las declaraciones de los sujetos
pasivos debern:
A) Contener todos los elementos y datos necesarios para la liquidacin,
determinacin y fiscalizacin del tributo, requeridos por ley, reglamento o
resolucin del rgano recaudador.
B) Coincidir fielmente con la documentacin correspondiente.
C) Acompaarse con los recaudos que la ley o el reglamento indiquen o
autoricen a exigir.
D) Presentarse en el lugar y fecha que establezca la ley o el reglamento.
Los interesados que suscriban las declaraciones sern responsables de su
veracidad y exactitud; tambin lo sern los representantes y asesores en la
forma y condiciones previstas en el artculo 21.
64. (Rectificacin de declaraciones).- Las declaraciones y sus anexos podrn
ser modificados en caso de error de hecho o de derecho, sin perjuicio de las
responsabilidades por infraccin en que se hubiere incurrido. Las
rectificaciones no podrn presentarse en ocasin de inspecciones,
observaciones o denuncias, salvo que de las mismas resultara un crdito a
favor del obligado.
65. (Procedencia de la determinacin).- La determinacin proceder en los
siguientes casos:
A) Cuando la ley as lo establezca.
B) Cuando las declaraciones no sean presentadas.
C) Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones,
aclaraciones o ampliaciones requeridas.
D) Cuando las declaraciones y reliquidaciones aceptadas expresa o
tcitamente ofrecieren dudas relativas a su veracidad o exactitud.
66. (Estimacin de Oficio).- Las actuaciones administrativas tendientes a la
determinacin del tributo, debern dirigirse al conocimiento cierto y directo de
los hechos previstos en la ley como generadores de la obligacin.

150

DERECHO TRIBUTARIO
Si no fuera posible conocer de manera cierta y directa aquellos hechos, el
organismo recaudador deber inducir la existencia y cuanta de la obligacin,
mediante una o ms de las presunciones a que se refiere este artculo,
basadas en hechos y circunstancias debidamente comprobados que
normalmente estn vinculados o tengan conexin con el hecho generador y
que slo dejarn de aplicarse si mediare prueba en contrario relativa al
conocimiento cierto y directo de la obligacin tributaria.
Se entender que existe imposibilidad de conocer de manera cierta y directa
los hechos previstos por la ley como generadores del tributo, en los casos de
inexistencia total o parcial o de no exhibicin de los registros contables o
documentacin de operaciones del obligado segn las previsiones legales o
reglamentarias, cuando la contabilidad se aparte de los principios y normas de
tcnica contable y cuando se demuestre que la contabilidad y la documentacin
no concuerdan con la realidad. Se considerarn inexistentes los registros
contables o la documentacin que resulten ilegibles o ininteligibles.
La determinacin administrativa sobre base presunta podr fundarse en:
A) Coeficientes o relaciones comprobados por la Administracin para el
contribuyente sujeto a determinacin o establecidos con carcter general
para grupos de empresas o actividades anlogas, que se aplicarn sobre
el total de compras o de ventas, sueldos y jornales, consumo de energa u
otros insumos representativos que se relacionen con la actividad
desarrollada. La Administracin, si lo considera necesario, podr recurrir a
otros ndices elaborados por los organismos estatales o paraestatales
competentes.
B) Cuando se comprueben una o ms operaciones no documentadas, total o
parcialmente, se podr determinar el monto total de las realizadas
incrementando las operaciones documentadas o registradas por el
contribuyente, en el porcentaje que surja de comparar las primeramente
mencionadas con el promedio diario de las documentadas o registradas,
en el mes anterior al de la comprobacin. El porcentaje as establecido se
aplicar al ejercicio en el que se comprob la referida irregularidad. En el
caso de actividades zafrales o similares, dicho porcentaje no podr
superar el que resulte de efectuar la misma comparacin con las
operaciones del mismo mes calendario en que se comprob la omisin,
correspondiente al ejercicio inmediato anterior, actualizadas por la
variacin del Indice de Precios al por Mayor registrada en el perodo.
C) Notorias diferencias fsicas o de valuacin comprobadas con relacin al
inventario registrado o declarado que se considerarn respecto del

151

DERECHO TRIBUTARIO
ejercicio en que se comprueben, segn corresponda: renta neta gravada
en los impuestos que gravan la circulacin de bienes o prestacin de
servicios y activo computable en los impuestos que gravan al patrimonio.
Los resultados de los controles que se practiquen sobre bienes que
representen por lo menos el 10%, (diez por ciento), del valor total del
inventario registrado o declarado, podrn generalizarse porcentualmente a
la totalidad del mismo a los efectos de la aplicacin del pargrafo anterior.
D) Cuando se realicen controles de las operaciones, la determinacin
presunta de las ventas, prestaciones de servicios o cualquiera otra
prestacin, podr determinarse promediando el monto de las operaciones
controladas en no menos de cinco das de un mismo mes, multiplicados
por el total de das hbiles comerciales, que representarn las
operaciones presuntas del sujeto pasivo bajo control durante ese mes. Si
el mencionado control se efectuara en cuatro meses de un mismo
ejercicio fiscal, de los cuales tres al menos deben ser alternados, el
promedio se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse
a los dems meses no controlados del mismo ejercicio fiscal.
E) Cualquier otro hecho o circunstancia debidamente comprobado que
normalmente estuviere vinculado o tuviera vinculacin con el hecho
generador.
En todos los casos deber fundamentarse en forma circunstanciada la
aplicacin del criterio presuntivo a la situacin de hecho.
En caso de liquidacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del
obligado por las diferencias en ms que puedan corresponder respecto de la
deuda realmente generada.
Los sujetos pasivos que no superen las veinte personas ocupadas entre
patronos y empleados, tambin podrn producir prueba en contrario
fundndose en ndices generales elaborados para su actividad por
organizaciones especializadas de Derecho Privado sin fines de lucro.
NOTA El texto actual de este artculo est dado por el artculo 273 de la Ley
: N 16.462. En su versin anterior deca: " Artculo 66.- (Estimacin de
oficio).- Las actuaciones administrativas tendientes a la determinacin
del tributo debern dirigirse al conocimiento cierto y directo de los
hechos previstos en la ley como generadores de la obligacin. Si no
fuera posible conocer de manera cierta y directa aquellos hechos, el
organismo recaudador deber inducir la existencia y cuanta de la
obligacin mediante presunciones basadas en los hechos y

152

DERECHO TRIBUTARIO
circunstancias de
67. (Requisitos de la determinacin).- El acto de determinacin debe contener
las siguientes constancias:
1) Fecha y firma del funcionario competente.
2) Indicacin del tributo y del perodo fiscal si correspondiere.
3) Discriminacin de los importes exigibles por tributos, intereses y
sanciones.
4) Los fundamentos de la resolucin.
68. (Facultades de la Administracin).- La Administracin dispondr de las
ms amplias facultades de investigacin y fiscalizacin y especialmente podr:
A) Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de los libros,
documentos y correspondencia comerciales, propios y ajenos, y requerir
su comparecencia ante la autoridad administrativa para proporcionar
informaciones.
B) Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad
para su conservacin.
C) Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del caso lo
requieran y hasta por un lapso de seis das hbiles; la medida ser
debidamente documentada y slo podr prorrogarse por los rganos
jurisdiccionales competentes, cuando sea imprescindible para
salvaguardar los intereses de la Administracin.
D) Practicar inspecciones en bienes muebles o inmuebles detentados u
ocupados, a cualquier ttulo, por los contribuyentes y responsables. Slo
podrn inspeccionarse domicilios particulares con previa orden judicial de
allanamiento.
E) Requerir informaciones a terceros, pudiendo intimarles su comparecencia
ante la autoridad administrativa cuando sta lo considere conveniente o
cuando aqullas no sean presentadas en tiempo y forma.
NOTA El inciso segundo de este literal fue derogado por el artculo 34
: del Decreto-Ley N 15.322, de 17 de setiembre de 1982.
F) Solicitar la constitucin de garanta suficiente respecto de los crditos

153

DERECHO TRIBUTARIO
determinados cuyo adeudo est pendiente.
G) Intervenir o incautarse de los bienes muebles cuando stos carezcan de
los elementos externos de contralor o de las estampillas, sellos o cuos
de valor que acrediten el correcto pago del tributo.
Cuando sea necesario para el cumplimiento de las diligencias precedentes, la
Administracin requerir orden judicial de allanamiento.
69. (Pago provisorio de impuestos vencidos).- En los casos de sujetos
pasivos que no presenten declaraciones juradas por uno o ms perodos
fiscales, la oficina los intimar sin perjuicio de las sanciones aplicables, que
dentro de un plazo de quince das presenten las declaraciones juradas y
paguen el impuesto resultante.
Si dentro de dicho plazo los sujetos pasivos no regularizasen su situacin, la
Direccin del organismo, sin otro trmite, podr iniciar juicio ejecutivo
reclamando el pago -a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda
abonar- de una suma equivalente a tantas veces el total del impuesto generado
por el ltimo perodo fiscal declarado o determinado, cuantos sean los perodos
por los cuales dejaron de presentar declaraciones.
70. (Obligaciones de los particulares).- Los contribuyentes y responsables
estn obligados a colaborar en las tareas de determinacin, fiscalizacin e
investigacin que realice la Administracin; y en especial debern:
A) Llevar los libros y registros especiales y documentar las operaciones
gravadas en la forma establecida por la ley, el reglamento o las
resoluciones de los organismos recaudadores.
B) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos
necesarios y comunicarn oportunamente sus modificaciones.
C) Conservar en forma ordenada los libros y dems documentos y registros
durante el trmino de prescripcin del tributo, segn lo dispuesto por las
normas pertinentes.
D) Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o
verificaciones en cualquier lugar, domicilios, establecimientos industriales
o comerciales, oficinas, depsitos y medios de transporte.
E) Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados las declaraciones, informes, comprobantes de legtima
procedencia de mercaderas, y toda documentacin relacionada con

154

DERECHO TRIBUTARIO
hechos generadores de obligaciones tributarias,
ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.

formular

las

F) Comunicar cualquier cambio en su situacin que pueda dar lugar a la

alteracin de su responsabilidad tributarla.
G) Concurrir a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.

3.4.

Determinacin de la Obligacin Tributaria de Ecuador:

El Estado Ecuatoriano para garantizar a sus habitantes la vida, la
libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de
la sociedad, requieren generar recursos con el fin primordial de
satisfacer las necesidades pblicas; por lo que, la tributacin es la forma
de obtener dichos ingresos para el cumplimiento de sus fines sociales,
as mismo, las leyes fiscales deben ser armnicas y unitarias, las que
deben sujetarse tanto a la Constitucin como al Cdigo Tributario, para

155

DERECHO TRIBUTARIO
uniformar los procedimientos que son aplicables en forma general a
cualquier tributo, para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica
legislativa en las leyes.

El tributo representa una suma de dinero o en especie valorada que se

cancela, para satisfacer la obligacin de contribuir a la manutencin
econmica de una obra o institucin, es sinnimo de impuesto o
contribucin que se la debe realizar de manera obligatoria.

El concepto de tributacin hace crnica a la denominacin genrica que

representa el monto, el sistema o la forma de coacciones de toda clase a
que estn sujetos las personas de una nacin, esto hace referencia a la
carga u obligacin de cumplimiento que se fija como una norma de
carcter forzoso.

Art. 3.- Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano

competente se podrn establecer, modificar o extinguir tributos. No se
dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los
contribuyentes.

Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto

imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de
establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y
dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a
este Cdigo.

Art. 5.- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los

principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad.

Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, adems de ser medios para
recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica
econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y
su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional;
atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.

156

DERECHO TRIBUTARIO

Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica,

corresponde dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes
tributarias. El Director General del Servicio de Rentas Internas y
el Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus
respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales
necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona
y eficiencia de su administracin.

Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear

obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.

En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de

leyes, adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de
interpretarlas, siendo responsable por todo abuso de autoridad que se
ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la
orden ilegal.

Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las
circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en
sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde
el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que
establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.

Art. 12.- Plazos.- Los plazos o trminos a que se refieran las normas
tributarias se computarn en la siguiente forma:

1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da

equivalente al ao o mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos
a das hbiles.

En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da

inhbil, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal,

existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los

157

DERECHO TRIBUTARIO
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables
en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.

Art. 57.- Privilegio y prelacin.- Los crditos tributarios y sus intereses,

gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrn
prelacin sobre cualesquiera otros, a excepcin de los siguientes:

1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley.

2. En los casos de prelacin de crditos.

Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos

sean acreedores de un mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el
orden de prelacin entre ellos ser: fisco, consejos provinciales,
municipalidades y organismos autnomos.

Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el

ejercicio de las siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la
determinadora de la obligacin tributaria; la de resolucin de los
reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora
por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de
recaudacin de los tributos.

El impuesto es una prestacin, por lo regular en dinero al Estado y

dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman en virtud
de su poder coactivo en forma y cuanta determinadas unilateralmente y
sin contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades
colectivas. El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo
presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al
obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos.

"Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un

servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago
que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el
servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar".

158

DERECHO TRIBUTARIO

Las contribuciones especiales son tributos cuya obligacin tiene como

fin imponible el beneficio que los particulares obtienen como
consecuencia de la realizacin de una obra pblica.

El Art.15 del Cdigo Tributario expresa que: "obligacin tributaria es el

vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades
acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,
en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
previsto por la Ley".

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto
el

cumplimiento

de

la

prestacin

tributaria,

siendo

exigible

coactivamente.

Refirindome a la obligacin tributaria, puedo expresar que es un vnculo

jurdico en virtud del cual un sujeto pasivo (deudor) est obligado a dar a
otro sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor, Estado o
fisco), a travs de las instituciones pblicas de carcter central,
seccional o de excepcin que son receptoras de gravmenes, ciertas
prestaciones jurdicas a ttulo de tributo, de conformidad o impuestas por
la Ley al confirmarse el hecho generador.

Sujeto Activo.- El Art. 23 del Cdigo Tributario pronuncia que "sujeto

activo es el ente pblico acreedor del tributo". Es el ente acreedor o
consignatario del tributo, puede ser el Estado, Municipios, Consejos
Provinciales, o cualquier ente merecedor del tributo.

Sujeto Pasivo.- El Art. 24 del Cdigo Tributario profiere: "es sujeto

pasivo la persona natural o jurdica que, segn la Ley, est obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable".

159

DERECHO TRIBUTARIO

3.5.

Determinacin de la Obligacin Tributaria de Chile:

Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de
la competencia del Servicio de Impuestos Internos.

Las

normas

de

este

Cdigo

slo

rigen

para

la

aplicacin

o interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales

relativas a las materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el
artculo 1, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin expresa en
contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de

160

DERECHO TRIBUTARIO
otros actos, contratos o leyes. Se faculta al Presidente de la
Repblica para

dictar

normas

que

eviten

la

doble

tributacin

internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.

Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las

atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y
las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las
disposiciones tributarias.

Esta

actividad

financiera

comprende

los ingresos y gastos involucrados,

los recursos necesarios

para

el

presupuesto

la

satisfacer

obtencin
los

gastos

de
de

previamente

determinados, y por ltimo, la aplicacin de dichos ingresos a los gastos

pblicos.

Sujeto activo del tributo: El sujeto activo o acreedor del tributo es, por
regla general, el Fisco. Esta calidad de sujeto activo o titular del derecho
de crdito que nace de la obligacin tributaria se manifiesta tanto en el
establecimiento del tributo, como en su aplicacin, fiscalizacin y,
tambin, en el beneficio o utilidad que reporta su pago. Adems las
Municipalidades

conforme

la Constitucin Poltica del Estado,

al

art.19

D.L.3.063

Ley

n20
de

de
Rentas

Municipales, y la Ley Orgnica de Municipalidades, son titulares de los

impuestos municipales establecidos en su favor.

Sujeto pasivo por deuda propia: que es aquel que ha dado lugar a la
realizacin del hecho gravado y es tambin obligado a enterar en arcas
fiscales el impuesto. De este modo este sujeto pasivo paga una deuda
propia, pues l mismo ha dado lugar a la configuracin del hecho
gravado y paga adems esta obligacin tributaria con su propio dinero,
sufriendo el desmedro patrimonial o incidencia econmica de la
obligacin.

Sujeto pasivo por deuda ajena: es aquel que no obstante no intervenir

en la realizacin del hecho gravado, o no estar vinculado a l, en virtud
de la ley se encuentra obligado a cumplir la obligacin de enterar o

161

DERECHO TRIBUTARIO
ingresar en arcas fiscales el dinero del impuesto. Ej. Empleador respecto
del

impuesto

de

segunda

categora

nico

las

rentas

del trabajo dependiente, el cual tiene la obligacin de retener de la

remuneracin pagada a su trabajador el monto correspondiente al
impuesto y pagar dicha suma al Fisco (art.42 n2, 74 n1 de Ley de
Renta).
El sujeto pasivo por deuda ajena a su vez puede ser obligado en calidad de
sustituto o de responsable.

Sustituto: Es aquel obligado a enterar en arcas fiscales el impuesto o

tributo en lugar o en reemplazo del contribuyente, por mandato de la ley,
sin tener vinculacin con la ejecucin del hecho gravado. El sustituto
actuar en consecuencia como un agente de recepcin o de retencin
del tributo correspondiente, autorizado por la misma ley, en virtud de
su funcin o actividad econmica o de su relacin con el contribuyente, y
estar en la obligacin de ingresar dichos fondos en arcas fiscales.

Responsable: Es el obligado al cumplimiento de la obligacin tributaria

conjuntamente con el contribuyente en virtud de haber ocurrido la
circunstancia o hecho prevista expresamente por la ley.

Art.1567 Toda obligacin puede extinguirse por una convencin en que

las partes interesadas, siendo capaces de disponer libremente de lo
suyo, consienten en darla por nula. Las obligaciones se extinguen
adems en todo o parte:

11. Por la solucin o pago efectivo.

12. Por la novacin.

13. Por la transaccin.

14. Por la remisin.

15. Por la compensacin.

162

DERECHO TRIBUTARIO

16. Por la confusin.

17. Por la prdida de la cosa que se debe.

18. Por la declaracin de nulidad o por la rescisin.

19. Por el evento de la condicin resolutoria.

20. Por la prescripcin.

LA SOLUCIN DE PAGO:

Artculo 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas
hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban
realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines de lo dispuesto en este
inciso, se entender que son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las
que median entre las ocho y las veinte horas. Los plazos de das insertos en
los procedimientos administrativos establecidos en este Cdigo son de das
hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se notifique o
publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o su
desestimacin en virtud del silencio administrativo.

LEGISLACION COMPARADA DE LA FACULTAD DE DETERMINACION

ECUADOR

Los preceptos de este Cdigo

regulan las relaciones jurdicas
provenientes de los tributos, entre
los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de
aquellos. Se aplicarn a todos los
tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros
entes acreedores de los mismos,
as como a las situaciones que se
deriven o se relacionen con ellos.

PER

Los preceptos de este Cdigo

regulan las relaciones jurdicas
provenientes de los tributos,
entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables
de aquellos. Se aplicarn a
todos los tributos: nacionales,
provinciales, municipales o

CHILE

Las disposiciones de este

Cdigo
se
aplicarn
exclusivamente a las materias
de tributacin fiscal interna que
sean, segn la ley, de la
competencia del Servicio de
Impuestos Internos.

163

DERECHO TRIBUTARIO
locales o de otros entes
acreedores de los mismos, as
como a las situaciones que se
Para estos efectos, entindase
deriven o se relacionen con
por tributos los impuestos, las
ellos. Para estos efectos,
tasas y las contribuciones
entendindose por tributos los
especiales o de mejora.
impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de
mejora.

LAS SUPREMACA
DE
LAS
NORMAS TRIBUTARIAS: Las
disposiciones de este Cdigo y
las
dems
Leyes
Las disposiciones de este Cdigo de
Tributarias,
prevalecern
sobre
y de las dems Leyes Tributarias,
toda
otra
norma
de
Leyes
prevalecern sobre toda otra
norma de Leyes Generales o Generales o Especiales y slo
Especiales y slo podrn ser podrn ser modificadas o
modificadas o derogadas por derogadas por disposicin
disposicin expresa de otra Ley expresa de otra Ley destinada
destinada especficamente a especficamente a tales fines.
tales fines. En consecuencia, no En consecuencia, no sern
sern
aplicables
por
la aplicables por la Administracin
por
los
rganos
Administracin ni por los rganos ni
jurisdiccionales
las
Leyes
y
jurisdiccionales las Leyes y
Decretos
que
de
cualquier
Decretos que de cualquier
manera
contravengan
este manera contravengan este
precepto.
precepto.

SUPREMACA
DE
LAS
NORMAS TRIBUTARIAS: En
lo no previsto por este Cdigo y
dems leyes tributarias, se
aplicarn las normas de
derecho comn contenidas en
leyes generales o especiales.
En general, la ley que
modifique
una
norma
impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno
existente, regir desde el da
primero del mes siguiente al de
su
publicacin.
En
consecuencia, slo los hechos
ocurridos a contar de dicha
fecha estarn sujetos a la
nueva disposicin. Con todo,
tratndose de normas sobre
infracciones y sanciones, se
aplicar la nueva ley a hechos
ocurridos antes de su vigencia,
cuando dicha ley exima tales
hechos de toda pena o les
aplique una menos rigurosa.

RESERVA DE LEY:

RESERVA DE LEY:

RESERVA DE LEY:

La
facultad
de
establecer,
modificar o extinguir tributos, es
exclusiva del Estado, mediante
Ley; en consecuencia, no hay
tributo sin Ley.

La facultad de establecer,
modificar o extinguir tributos,
es exclusiva del Estado,
mediante
Ley;
en
consecuencia, no hay tributo
sin Ley.

Las normas de este Cdigo

slo rigen para la aplicacin o
interpretacin del mismo y de
las
dems
disposiciones
legales relativas a las materias
de tributacin fiscal interna a
que se refiere el artculo 1, y
de ellas no se podrn inferir,
salvo disposicin expresa en
contrario, consecuencias para
la aplicacin, interpretacin o
validez
de
otros
actos,contratos o leyes. Se
faculta al Presidente de la

SUPREMACA
DE
NORMAS TRIBUTARIAS:

164

DERECHO TRIBUTARIO
Repblica para dictar normas
que eviten la doble tributacin
internacional o que eliminen o
disminuyan sus efectos.

OBLIGACIN TRIBUTARIA:

OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Obligacin Tributaria es el vnculo

jurdico personal, existente entre
el Estado o las entidades
acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestacin en
dinero, especies o servicios
apreciables
en
dinero,
al
verificarse el hecho generador
previsto por la Ley.

Es el vnculo jurdico personal,

existente entre el Estado o las
entidades
acreedoras
de
tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en
virtud
del
cual
debe
satisfacerse una prestacin en
dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador
previsto por la ley.

OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Corresponde al Servicio de
Impuestos Internos el ejercicio
de las atribuciones que le
confiere su Estatuto Orgnico,
el presente Cdigo y las leyes
y, en especial, la aplicacin y
fiscalizacin administrativa de
las disposiciones tributarias.

NACIMIENTO
DE
LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Nm. 830.- Santiago, 27 de
diciembre de 1974.- Vistos: lo
dispuesto en los Decretos
NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD NACIMIENTO
Y Leyes Ns. 1 y 128, de 1973, y
DE
LA
OBLIGACIN EXIGIBILIDAD
DE
LA 527, de 1974, la Junta de
TRIBUTARIA:
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Gobierno ha resuelto dictar el
siguiente DECRETO LEY:
La obligacin tributaria nace
cuando
se
realiza
elpresupuesto establecido por la
Ley para configurar el tributo.
Exigibilidad.La
obligacin
tributaria es exigible a partir de la
fecha que la Ley seale para el
efecto.

La obligacin tributaria nace

cuando
se
realiza
el Artculo 1.- Aprubese el
presupuesto establecido por la siguiente texto del Cdigo
ley para configurar el tributo. Tributario:
Exigibilidad.- La obligacin
tributaria es exigible a partir de TITULO PRELIMINAR
la fecha que la ley seale para
el efecto.
Artculo 1.- Las disposiciones
de este Cdigo se aplicarn
exclusivamente a las materias
de tributacin fiscal interna que
sean, segn la ley, de la
competencia del Servicio de
Impuestos Internos.

LOS INTERESES:

LOS INTERESES:

La obligacin tributaria que no

fuera satisfecha en el tiempo que

LOS INTERESES:

Intereses a cargo del Esta

actividad
financiera
sujeto
pasivo: La comprende el presupuesto de

165

DERECHO TRIBUTARIO

la Ley establece, causar a favor

del respectivo sujeto activo y sin
necesidad
de
resolucin
administrativa alguna, el inters
anual equivalente al 1.1 veces de
la tasa activa referencial para
noventa das establecida por el
Banco
Central
del Ecuador,
desde la fecha de su exigibilidad
hasta la de su extincin. Este
inters se calcular de acuerdo
con las tasas de inters
aplicables
a
cada
perodo
trimestral que dure la mora por
cada mes de retraso sin lugar a
liquidaciones diarias; la fraccin
de mes se liquidar como mes
completo.

obligacin tributaria que no

fuera satisfecha en el
tiempo que la ley establece,
causar
a
favor
del
respectivo sujeto activo y
sin necesidad de resolucin
administrativa alguna, el
inters anual equivalente a
1.5 veces la tasa activa
referencial para noventa
das establecida por el
Banco Central del Ecuador,
desde la fecha de su
exigibilidad hasta la de su
extincin. Este inters se
calcular de acuerdo con
las tasas
de
inters aplicables a cada
perodo trimestral que dure
la mora por cada mes de
retraso
sin
lugar
a
liquidaciones diarias; la
ingresos
y
gastos
fraccin
de
mes
se los
involucrados,
la
obtencin
de
liquidar
como
mes
los
recursos
necesarios
para
completo.
satisfacer
los
gastos
previamente determinados, y
Este sistema de cobro de
por ltimo, la aplicacin de
intereses se aplicar tambin
dichos ingresos a los gastos
para todas las obligaciones en
pblicos.
mora que se generen en la ley
a favor de instituciones del
Estado,
excluyendo
las
instituciones financieras, as
como para los casos de mora
patronal ante el Instituto
Ecuatoriano
de Seguridad
Social.

Intereses a cargo del

sujeto
activo: Loscrditos contra
el sujeto activo, por el pago
de tributos en exceso o
indebidamente, generarn
el mismo inters sealado
en el artculo anterior desde
la fecha en que se present
la respectiva solicitud de
devolucin del pago en
exceso o del reclamo por
pago indebido.

166

DERECHO TRIBUTARIO
LOS SUJETOS:

Sujeto Activo:

LOS SUJETOS:

Sujeto activo:

LOS SUJETOS:

Sujeto activo es el ente acreedor Sujeto activo es el ente pblico

del tributo.
acreedor del tributo.

Sujeto
Pasivo: Es
Sujeto pasivo:
sujeto pasivo la persona
natural o jurdica que, segn Es sujeto pasivo la persona
la Ley, est obligada al natural o jurdica que, segn la
cumplimiento
de ley,
est
obligada
al
las prestacionestributarias,
cumplimiento de la prestacin
sea como contribuyente o tributaria,
sea
como
como
responsable.
Se contribuyente
o
como
considerarn tambin sujetos responsable. Se considerarn
pasivos,
las
herencias tambin sujetos pasivos, las
yacentes, las comunidades herencias
yacentes,
las
de bienes y las dems comunidades de bienes y las
entidades que, carentes de dems entidades que, carentes
personalidad
jurdica, de
personalidad
jurdica,
constituyan
una
unidad constituyan
una
unidad
econmica
o econmica o un patrimonio
un patrimonioindependiente independiente de los de sus
de los de sus miembros, miembros,
susceptible
de
susceptible de imposicin, imposicin, siempre que as se
siempre
que
as
se establezca en la ley tributaria

establezca en la
respectiva.

Ley Tributaria respectiva.

Contribuyente: Contrib
uyente es la persona natural
o jurdica a quien la Ley
impone la prestacin tributaria
por la verificacin del hecho
generador. Nunca perder su
condicin de contribuyente
quien, segn la Ley, deba
soportar la carga tributaria,
aunque realice su traslacin a
otras personas.
Responsable:

Contribuyente es la persona
natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria
por la verificacin del hecho
generador. Nunca perder su
condicin de contribuyente
quien, segn la ley, deba
soportar la carga tributaria,
aunque realice su traslacin a
otras personas.

Responsable es la persona que

sin
tener
el carcter
de
contribuyente
debe,
por
disposicin expresa de la Ley,
cumplir
las
obligaciones
atribuidas a ste.

Contribuyente:

Responsable:

Responsable es la persona que

sin tener el carcter de
contribuyente
debe,
por
disposicin expresa de la ley,
cumplir
las
obligaciones
atribuidas a ste.

Toda obligacin tributaria es

Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente
solidaria entre el contribuyente y y el responsable, quedando a
el responsable, quedando a salvo

Sujeto activo del

tributo: El sujeto activo o
acreedor del tributo es, por
regla general, el Fisco. Esta
calidad de sujeto activo o
titular del derecho de
crdito que nace de la
obligacin
tributaria
se
manifiesta tanto en el
establecimiento del tributo,
como en su aplicacin,
fiscalizacin y, tambin, en
el beneficio o utilidad que
reporta su pago. Adems
las
Municipalidades
conforme al art.19 n20 de
la Constitucin Poltica del
Estado, D.L.3.063 Ley de
Rentas Municipales, y la
Ley
Orgnica
de
Municipalidades,
son
titulares de los impuestos
municipales establecidos en
su favor.
Sujeto pasivo por
deuda
propia: que
es
aquel que ha dado lugar a
la realizacin del hecho
gravado y es tambin
obligado a enterar en arcas
fiscales el impuesto. De
este modo este sujeto
pasivo paga una deuda
propia, pues l mismo ha
dado
lugar
a
la
configuracin del hecho
gravado y paga adems
esta obligacin tributaria
con su propio dinero,
sufriendo
el
desmedro
patrimonial o incidencia
econmica de la obligacin.
Sujeto pasivo por
deuda ajena: es aquel que
no obstante no intervenir en
la realizacin del hecho
gravado,
o
no
estar
vinculado a l, en virtud de
la ley se encuentra obligado
a cumplir la obligacin de
enterar o ingresar en arcas

167

DERECHO TRIBUTARIO
fiscales el dinero del
impuesto. Ej.Empleador
respecto del impuesto de
segunda categora nico a
las rentas del trabajo
dependiente, el cual tiene la
obligacin de retener de la
remuneracin pagada a su
trabajador
el
monto
correspondiente
al
impuesto y pagar dicha
suma al Fisco (art.42 n2,
74 n1 de Ley de Renta).
El sujeto pasivo por deuda
ajena a su vez puede ser
obligado en calidad de sustituto
o de responsable.

el derecho de ste de repetir lo

pagado
en
contra
del
contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal
sumario.

Sustituto: Es
aquel
obligado a enterar en arcas
fiscales el impuesto o
tributo en lugar o en
reemplazo
del
contribuyente, por mandato
de la ley, sin tener
vinculacin con la ejecucin
del hecho gravado. El
sustituto
actuar
en
consecuencia como un
agente de recepcin o de
retencin
del
tributo
correspondiente, autorizado
por la misma ley, en virtud
de su funcin o actividad
econmica o de su relacin
con el contribuyente, y
estar en la obligacin de
ingresar dichos fondos en
arcas fiscales.

Responsable: Es el
obligado al cumplimiento de
la
obligacin
tributaria
conjuntamente
con
el
contribuyente en virtud de
haber
ocurrido
la
circunstancia
o
hecho
prevista expresamente por
la ley.

salvo el derecho de ste de

repetir lo pagado en contra del
contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal
sumario.

LA
EXTINCIN
DE
LA DE LA EXTINCIN DE LA DE LA EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA:
OBLIGACIN TRIBUTARIA: OBLIGACIN TRIBUTARIA:

168

DERECHO TRIBUTARIO
Enunciacin: Las obligaciones
nacen y tambin por supuesto
se extinguen por las causales
sealadas en la ley. El art.1567
del Cdigo Civil enumera las
causales de extincin de las
obligaciones, algunas de las
cuales
tienen
importante
aplicacin en materia tributaria.
Art.1567 Toda obligacin puede
extinguirse por una convencin
en que las partes interesadas,
siendo capaces de disponer
libremente
de
lo
suyo,
Modos de extincin:
consienten en darla por nula.
La
obligacin
tributaria
se
Las obligaciones se extinguen
La obligacin tributaria se
extingue, en todo o en parte, por
adems en todo o parte:
extingue, en todo o en parte,
cualquiera de los siguientes
por
cualesquiera
de
los
modos:

1. Por la solucin o
siguientes modos:
pago efectivo.

1. Solucin o pago.

1. Solucin o pago.

2. Por la novacin.

2. Compensacin.

2. Compensacin.

3. Por la transaccin.

3. Confusin.

3. Confusin.

4. Por la remisin.

4. Remisin.

4. Remisin.

5.
Por
la

5. Prescripcin.
compensacin.

5. Prescripcin de la
accin de cobro

LA SOLUCIN O PAGO:

6. Por la confusin.

7. Por la prdida de la
cosa que se debe.

8. Por la declaracin
de nulidad o por la
rescisin.

9. Por el evento de la
condicin resolutoria.

10.
prescripcin.

Por

la

LA SOLUCIN DE PAGO:

El pago de los tributos debe ser LA SOLUCIN O PAGO:

Artculo 10.- Las actuaciones
efectuado por los contribuyentes
del
Servicio
debern
o por los responsables. Podr
Por
quin
debe practicarse en das y horas
pagar por el deudor de la
hacerse el pago: El pago hbiles, a menos que por la

169

DERECHO TRIBUTARIO
obligacin tributaria o por el
responsable, cualquier persona a
nombre de stos, sin perjuicio de
su derecho de reembolso, en los
trminos del artculo 25 de este
Cdigo. El pago debe hacerse al
acreedor del tributo y por ste al
funcionario, empleado o agente,
a quien la Ley o el Reglamento
faculten
su
recaudacin,
retencin
o percepcin.
La
obligacin
tributaria
deber
satisfacerse en el tiempo que
seale
la
Ley
Tributaria
respectiva o su Reglamento, y a
falta de tal sealamiento, en la
fecha en que hubiere nacido la
obligacin.
Podr
tambin
cumplirse en las fechas que se
fijen en los convenios de pago
que se celebren de acuerdo con
la Ley. El pago debe hacerse en
el lugar que seale la Ley o el
Reglamento o en el que
funcionen las correspondientes
oficinas de recaudacin, donde
se hubiere producido el hecho

generador, o donde tenga su

domicilio el deudor.

de los tributos debe ser naturaleza

de
los
actos
efectuado
por
los fiscalizados deban realizarse
contribuyentes o por los en das u horas inhbiles. Para
responsables.
los fines de lo dispuesto en
este inciso, se entender que
Por quin puede son das hbiles los no feriados
hacerse el pago: Podr y horas hbiles, las que median
pagar por el deudor de la entre las ocho y las veinte
obligacin tributaria o por el horas. Los plazos de das
responsable,
cualquier insertos en los procedimientos
persona a nombre de administrativos establecidos en
stos, sin perjuicio de su este Cdigo son de das
derecho de reembolso, en hbiles, entendindose que son
los trminos del artculo 26 inhbiles los das sbado,
domingo y festivos. Los plazos
de este Cdigo.
se computarn desde el da
A
quin
debe siguiente a aqul en que se
hacerse el pago: El pago notifique o publique el acto de
debe hacerse al acreedor que se trate o se produzca su
del tributo y por ste al estimacin o su desestimacin
virtud
del
silencio
funcionario, empleado o en
administrativo.
Si
en
el
mes
de
agente, a quien la ley o el
vencimiento
no
hubiere
reglamento
faculte
su
recaudacin, retencin o equivalente al da del mes en
que comienza el cmputo, se
percepcin.
entender que el plazo expira
el ltimo da de aquel mes.
Cundo
debe
Cuando el ltimo da de un
hacerse
el
pago: La
plazo de mes o de ao sea
obligacin tributaria deber
inhbil, ste se entender
satisfacerse en el tiempo
prorrogado al primer da hbil
que seale la ley tributaria
siguiente. Las presentaciones
respectiva o su reglamento,
que
deba
hacer
el
y
a
falta
de
tal
contribuyente, que pendan de
sealamiento, en la fecha
un plazo fatal, podrn ser
en que hubiere nacido la
entregadas hasta las 24 horas
obligacin. Podr tambin
del ltimo da del plazo
cumplirse en las fechas que
respectivo en el domicilio de un
se fijen en los convenios de
funcionario
habilitado
pago que se celebren de
especialmente al efecto. Para
acuerdo con la ley.
tales fines, los domicilios se
encontrarn
expuestos
al
Pagos
pblico en un sitio destacado
anticipados: Los
pagos de cada oficina institucional.
anticipados por concepto
de tributos, sus porcentajes
y oportunidad, deben ser
expresamente dispuestos o
autorizados por la ley.
Facilidades para el
pago: Las
autoridades
administrativas
competentes,
previa
solicitud
motivada
del
contribuyente
o

170

DERECHO TRIBUTARIO
responsable, concedern
facilidades para el pago de
tributos,
mediante
resolucin, siempre que se
cumplan
los
requisitos
establecidos
en
este
Cdigo y en los trminos
que el mismo seale.

Imputacin
del
pago: Cuando el crdito a
favor del sujeto activo del
tributo comprenda tambin
intereses y multas, los
pagos
parciales
se
imputarn en el siguiente
orden: primero a intereses;
luego al tributo; y, por
ltimo a multas.

Concurrencia
de
obligaciones
de
un
mismo tributo: Cuando el
contribuyente
o
responsable deba al sujeto
activo varias obligaciones
de un mismo tributo, el
pago se imputar primero a
la obligacin ms antigua
que no hubiere prescrito,
de acuerdo a la regla del
artculo anterior.

Cuando la deuda sea

de varias obligaciones,
por distintos tributos, el
pago se imputar al tributo
que elija el deudor y de
ste a la obligacin ms
antigua, conforme a la
misma
regla.
De
no
hacerse esta eleccin, la
imputacin se har a la
obligacin ms antigua.

171

DERECHO TRIBUTARIO

IV. Casustica:
LEGISLACION COMPARADA DE LA FACULTAD DE DETERMINACION
CASUISTICA DE LA FACULTAD DE DETERMINACION
I.- LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1.-Definicin: Como recordaran el artculo 29 de la LPAG establece que: se
entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias
tramitados en las entidades, conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables
sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
En sntesis un procedimiento administrativo tiene como consecuencia la
emisin de un acto administrativo. En esta ocasin nos vamos a ocupar de los
actos

administrativos

tributarios

emitidos

en

dos

procedimientos:

el

procedimiento de fiscalizacin y el procedimiento no contencioso. Al concluir un

proceso de fiscalizacin o un procedimiento no contencioso (verificacin saldo
a favor del exportador) por parte de la administracin tributaria se emiten actos
administrativos. Estos actos en nuestro ordenamiento tributario los conocemos
con las denominaciones siguientes: Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa, Orden de Pago.

172

DERECHO TRIBUTARIO
La casustica por lo general tiende a ilustrar estos temas:
Caso 1.
Contribuyente en desacuerdo con La Administracin Tributaria:
Concluido el proceso de fiscalizacin o un procedimiento no contenciosos. La
administracin determina omisiones en la determinacin de la obligacin
tributaria, el contribuyente no se encuentra conforme con los resultados del
proceso de fiscalizacin. En estos casos la Administracin slo emite dos
actos: Las Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multa.
El contribuyente en el procedimiento administrativo especial, conocido en
nuestro medio como procedimiento contencioso tributario podr reclamar estos
actos.
Caso 2.
Contribuyente en desacuerdo parcial con La Administracin Tributaria:
Concluido el proceso de fiscalizacin o un p r o c e d imi e n t o n o c o n t e n c
i o s o la administracin determina omisiones en la determinacin de la
obligacin tributaria, el contribuyente admite algunas omisiones y rectifica sus
declaraciones antes de que concluya la fiscalizacin con el objeto de acceder
al rgimen de incentivos. En este caso la Administracin emite tres actos: Las
rdenes de Pago por las Omisiones admitidas y Las Resoluciones de
Determinacin y las Resoluciones de Multa por las omisiones no admitidas.

Caso 3.
Contribuyente totalmente de acuerdo con La Administracin Tributaria
Concluido el proceso de fiscalizacin o un procedimiento no contencioso la
administracin determina omisiones en la determinacin de la obligacin
tributaria, el contribuyente acepta todas las omisiones y rectifica sus
declaraciones antes de que concluya la fiscalizacin.

173

DERECHO TRIBUTARIO
En este caso la Administracin slo emite: rdenes de Pago y Resoluciones de
Multa. Consideramos importante puntualizar lo siguiente. En el caso 1 y 2 el
procedimiento de fiscalizacin concluy en consecuencia el contribuyente no
podr variar, en trminos del cdigo rectificar, sus declaraciones, salvo que
estas rectificatorias determinen una mayor deuda2. Situacin distinta es la del
caso 3, Qu sucedera si el contribuyente cambia de opinin y rectifica una
vez ms sus declaraciones determinando menor deuda? En este caso la
Administracin Tributaria debe pronunciarse sobre la veracidad y exactitud de
los datos de las rectificatorias, dentro de los 3 sesenta das siguientes a su
presentacin, sino lo hace las declaraciones rectificatorias surtirn efectos, a
pesar de haberse realizado un procedimiento de fiscalizacin.

2.-Requisitos de validez
Los actos administrativos para que sean vlidos deben reunir cinco requisitos:
competencia, objeto o contenido, finalidad pblica, motivacin y procedimiento
regular.
Por su parte el cdigo tributario ha establecido que para que las Resoluciones
de Determinacin y de Multa sean vlidas debern reunir los siguientes
requisitos:
2.1.-Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.

174

DERECHO TRIBUTARIO
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
2.2.-Resolucin de Multa
La Resolucin de Multa ser formulada por escrito y expresar:
- El deudor tributario.
- Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
- La referencia a la infraccin.
- Monto de la multa y sus intereses.

La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las

Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse
conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor
tributario, tributo y perodo.
Adems, las Resoluciones de Determinacin y de Multa, deben indicar la fecha,
el lugar de emisin y el nombre y la firma de la autoridad interviniente .
A continuacin vamos a ilustrar los requisitos de validez de las
Resoluciones de Determinacin y de Multa en la LPAG
1 Competencia.- Es decir las Resoluciones de Determinacin y de Multa
deben ser emitidas por la Intendencia u Oficina Zonal de SUNAT que
corresponda.
2 Objeto o contenido.- Es decir las Resoluciones de Determinacin
expresan la existencia de un crdito o de una deuda tributaria, por su
parte las Resoluciones de Multa expresan que se ha infraccionado la
Ley y establece la sancin que corresponda.
3 Finalidad Pblica.- La finalidad de las Resoluciones de Determinacin y
de multa es el inters fiscal, cautelado a travs de la facultad de control
y de la facultad sancionadora que posee la Administracin Tributaria.

175

DERECHO TRIBUTARIO
4 Motivacin.- Motivar el acto implica una obligacin para la autoridad
administrativa

que

consiste

en

que

al

exteriorizarse

el

Acto

Administrativo, ste debe incluir en el texto del mismo la expresin de

los hechos que justifican su actuacin, es decir la causa y los
fundamentos legales. En este sentido nuestro Tribunal Constitucional ha
establecido como criterio jurisprudencial que: la motivacin supone la
exteriorizacin obligatoria de las razones que sirven de sustento a
una resolucin de la Administracin, siendo un mecanismo que
permite apreciar su grado de legitimidad y limitar la arbitrariedad
de su actuacin.
5 Procedimiento Regular el acto administrativo antes de su emisin, debe
ser

conformado

mediante

el

cumplimiento

del

procedimiento

administrativo previsto para su generacin. Es decir los procedimientos,

aplicados por la Administracin Tributaria en ejercicio de sus facultades
de control, no deben tener vicios o causales de nulidad.
3.-La notificacin del acto administrativo
Para que un Acto sea eficaz, es decir surtan sus efectos, debe ser debidamente
notificado,

considero

importante

mencionar

que

en

derecho

los

procedimientos se les llama instituciones verbigracia el procedimiento de la

notificacin en derecho suelen llamarlo la institucin de la notificacin.
Vamos a definir la notificacin desde dos puntos de vista.
Primero desde el punto de vista del contenido o fondo.- Notificar es comunicar
un mensaje de la Administracin Tributaria hacia el administrado.
Segundo desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una
diligencia indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar
inicio a un procedimiento administrativo
Los artculos 104 y 105 del Cdigo Tributario han regulado cuales son las
formas de notificacin que puede utilizar la Administracin Tributaria para
comunicar o poner en conocimiento del administrado o contribuyente una
declaracin o un acto administrativo. En este mismo sentido la Ley del

176

DERECHO TRIBUTARIO
Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) regula entre los artculos 18
al 27 el rgimen de las notificaciones administrativas.
4.-Efectos de las notificaciones
En nuestro ordenamiento las Resoluciones de Determinacin y de Multa surten
efectos al da siguiente de su notificacin.
Por lo general los tratadistas cuando estudian la notificacin la analizan como
notificacin valida o notificacin invalida.

Pero Qu sucede? Cundo una notificacin invalida se vuelve valida?

Veamos el siguiente caso
A un contribuyente con domicilio fiscal en la Av. Augusto B. Legua de la ciudad
de Chiclayo le notifican una Resolucin de Multa en Av. Augusto B. Legua de la
ciudad de Bagua Grande.
Obviamente el contribuyente est mal notificado, se entera de la existencia de
este acto administrativo a travs de la existencia de un segundo acto
administrativo (La Resolucin de ejecucin coactiva).
Lo razonable en estos casos es que el contribuyente a travs de una carta
solicite el informe de notificacin, este acto (la presentacin de la carta) hace
que se valide la notificacin invlida, debido a que se configura la notificacin
tacita.
Generndose una situacin de riesgo, pues comienzan a correr los plazos para
los incentivos en caso acepte pagar la Resolucin de Multa los plazos (20
das hbiles) para reclamar (impugnar) la Resolucin de Multa.
Es importante recordar lo establecido en el numeral 16.1 del artculo 16 de la
LPAG: El

acto administrativo es eficaz a partir de la notificacin

177

DERECHO TRIBUTARIO
legalmente realizada produce sus efectos, conforme a lo dispuesto en el
presente captulo.
Por su parte nuestro Tribunal Fiscal ha establecido el siguiente criterio
vinculante de observancia obligatoria "Las resoluciones del Tribunal Fiscal y
de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica
desde su emisin y surten efectos frente a los interesados con su
notificacin, conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo
Tributario.
La famosa notificacin con negativa a la recepcin
Esta forma de notificacin ha generado bastante polmica y en algunos casos
serios perjuicios a los contribuyentes, algunos tratadistas proponen que esta
forma de notificacin sea eliminada, sin embargo en la prctica es cierto que
algunos contribuyentes se niegan a recibir las notificaciones o a identificarse,
pero que sucede Cundo el mensajero falta a la verdad? y simplemente por
evitarse el trabajo de efectuar la notificacin, por ejemplo en un sitio alejado
(dificultades geogrficas), en su informe consigna negativa de recepcin.
El fin de la notificacin es comunicar al administrado la existencia del crdito o
de la deuda tributaria o la sancin de la que es pasible. En este orden de ideas,
con el nimo de mantener la imparcialidad de la norma, opino que la negativa
de recepcin debera ir acompaada del pegado o fijado del ceduln en el
domicilio

fiscal

del

deudor

tributario,

con

esto

quedara

acreditado

indubitablemente que el mensajero estuvo presencialmente en el domicilio del

administrado.
En nuestra jurisprudencia vinculante el tribunal fiscal ha establecido el siguiente
criterio: "De acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 981, es
vlida la notificacin de los actos administrativos cuando en la
constancia de la negativa a la recepcin se consigna adicionalmente que
se fij un ceduln en el domicilio fiscal.

178

DERECHO TRIBUTARIO
Este criterio debera ser el camino para mejorar el literal a) del artculo 104 del
Cdigo Tributario en lo referente a la negativa a la recepcin.
5.-Actos nulos y anulables
El Dr. Eduardo Riofro Villagmez al acudir a Bielsa concluye que:
a Son nulos los actos que conforme a ley carecen de eficacia. Son
ineficaces los actos nulos. (Volvemos a la misma peticin de principio
que existe en la clsica teora de los derechos adquiridos y la no
retroactividad de la ley). El acto nulo no puede revalidarse, pues es nulo
de pleno derecho.
b En otras palabras: acto nulo es el que no puede revalidarse porque su
vaco es gravsimo. Acto anulable es el que tiene un vicio de menor
c

cuanta, por lo que puede revalidarse.

El acto anulable se diferencia del nulo en que tiene eficiencia y
existencia jurdicas, mientras no se le declare su invalidez en razn de
su vicio originario, pudiendo aun purgarse ese vicio y convalecer el acto,
mediante la voluntad del interesado o por disposicin legal.

En nuestro ordenamiento la disposicin legal esta contenida en los artculos

107 y 108 de nuestro cdigo tributario.
Veamos unos casos para ilustrar este tpico

Caso 1
La Administracin emite una Resolucin de Determinacin basada en un
informe que adolece de errores de clculo.
Situacin 1
La Administracin detecta los errores antes de su notificacin, en este
caso de conformidad on el artculo 107 del cdigo tributario puede
modificar la Resolucin antes de su notificacin.
Situacin 2

179

DERECHO TRIBUTARIO
La Administracin detecta los errores despus de su notificacin, en este
caso de conformidad con el artculo 108 del cdigo tributario podr modificar la
Resolucin siempre y cuando determine un monto menor.
Caso 2
La Administracin notifica una Resolucin de Determinacin sin motivacin, en
este caso este vicio no puede depurarse, en consecuencia la Resolucin de
Determinacin ES NULA.
El que no sea capaz de enmendarse a s mismo, reconociendo as la
imperfeccin del hombre, no merece llamarse cientfico (Luis de Jimnez
de Asa, Tratado de derecho penal, Buenos Aires, 1950, prlogo, t I, p.
11).
CONOCE USTED CULES SON LOS SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA?
MARIO ALVA MATTEUCCI:
1. INTRODUCCIN
De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 63 del Cdigo Tributario se
considera la determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y
presunta. All se precisa que durante el perodo de prescripcin, la
Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando
las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta

de

la

misma.

2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin

normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer
la existencia y cuanta de la obligacin.
El motivo del presente informe es revisar los supuestos en los cuales el fisco
puede aplicar la base presunta, ello con la finalidad de informar a los
contribuyentes para que no tengan contingencias posteriores.

180

DERECHO TRIBUTARIO
2. LOS SUPUESTOS DE APLICACIN EN EL CODIGO TRIBUTARIO
El texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene quince supuestos en los
cuales se autoriza a la Administracin Tributaria la posibilidad de utilizar la base
presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan
aplicar la base cierta. A continuacin se describirn cada uno de los supuestos
indicados en dicho artculo, procurando considerar ejemplos en cada uno de los
mismos, adems de una explicacin.
Tengamos

presente

que

la

Administracin

Tributaria

podr1 utilizar

directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en los

supuestos que se mencionan a continuacin:
2.1 CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS
DECLARACIONES
El numeral 1) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimiento de la base presunta cuando el
contribuyente no hubiera presentado las declaraciones juradas, dentro del
plazo en que sta se lo hubiera requerido.
Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas
para que se pueda aplicar este supuesto.
El primer requisito es que se requiere que el contribuyente tenga un
requerimiento de parte del fisco, el cual est orientado a lograr la presentacin
de una Declaracin Jurada relacionada con un tributo, otorgndole para ello un
plazo en el cual debe cumplir con este mandato.
El segundo requisito que se debe presentar en este caso es que el
contribuyente, pese a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita la
presentacin de una declaracin jurada, no cumpla con este mandato, es decir
que no cumpla con la presentacin de la declaracin jurada.
Veamos un ejemplo:
La empresa Dulces del Sur SAC ha estado realizando ventas de productos
elaborados en su fbrica a terceras personas, durante los meses de junio a

181

DERECHO TRIBUTARIO
agosto de 2012 omitiendo la presentacin de la declaracin jurada del PDT N
621 por dichos perodos.
La Administracin Tributaria a travs de un cruce de datos con los adquirentes
de los bienes a travs de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
DAOT y las transferencias de DINERO realizadas en sus cuentas bancarias, ha
verificado que la mencionada empresa ha realizado ventas las cuales no han
sido declaradas, motivo por el cual le requiere a travs de un documento que
cumpla con la presentacin de las declaraciones del PDT N 621
correspondiente a los meses en los cuales ocurri la omisin.
El fisco le otorg a la empresa en mencin un lapso de cuatro (4) das hbiles
siguientes de la fecha en la que recepcion la notificacin, para poder
presentar las declaraciones juradas omitidas, obligacin que la empresa
incumpli, motivo por el cual se ha habilitado el supuesto de aplicacin de la
base presunta, en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 64
del Cdigo Tributario.
2.2 CUANDO LA DECLARACIN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIN
SUSTENTATORIA O COMPLEMENTARIA OFRECIERA DUDAS RESPECTO
A SU VERACIDAD O EXACTITUD, O NO INCLUYA LOS REQUISITOS Y
DATOS

EXIGIDOS;

DETERMINACIN

CUANDO

EXISTIERE

CUMPLIMIENTO

QUE

DUDAS

SOBRE

LA

HAYA EFECTUADO

EL

DEUDOR TRIBUTARIO
El numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la
declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos
y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
Como se observa a simple vista, existen distintos supuestos en donde se
aplicara este numeral.
El primero de ellos es cuando la declaracin jurada presentada por el
contribuyente dentro de los plazos establecidos, al ser revisada por la

182

DERECHO TRIBUTARIO
Administracin Tributaria ofrece dudas en cuanto a su contenido. Puede ser
el caso que el contribuyente haya sealado que ha vendido 50 piezas de una
determinada herramienta que en su inventario no figura como existencia ni
tampoco estn consideradas como activos fijos, por lo que existen dudas
fundadas que la operacin que fue declarada como venta realmente no se
present.
El segundo supuesto hace alusin al hecho que la documentacin
sustentatoria o complementaria ofrece dudas respecto a su veracidad o
exactitud. Sobre el tema se puede mencionar el hecho que un contribuyente al
momento de presentar documentacin ante el fisco, en respuesta a un
requerimiento para que esclarezca la adquisicin de repuestas, hubiera
anexado como documentos sustentatorios de la compra una factura que
menciona una determinada cantidad de unidades y la Gua de remisin
correspondiente (como documento complementario) que sustenta el traslado
pero indica una cantidad menor. En este conjunto de documentos no existira
una coherencia, ya que se tratara de una diferencia que otorga dudas al fisco
acerca de la veracidad de la operacin, lo cual le obligara a realizar otras
investigaciones, como es el caso del Kardex o la revisin fsica del inventario.
Recordemos que la Gua de Remisin solo sustenta el traslado de los bienes y
no necesariamente stos se han realizado como consecuencia de una
operacin de transferencia. En el caso de la factura all se sustentara la
operacin de venta, por lo que si stas estn relacionadas deberan coincidir,
por lo que en el presente ejemplo no ocurre, lo cual da pie al fisco a la
aplicacin de la base presunta.
El tercer supuesto sera cuando la documentacin presentada no incluya
los requisitos y datos exigidos. Frente a este hecho consideramos a manera
de ejemplo, el caso en el cual el contribuyente presente facturas que no
cuenten con el pie de imprenta, o que teniendo esta informacin se verifica que
la autorizacin para la impresin de comprobantes de pago es hasta
determinado nmero de serie y existe un nmero superior al permitido
legalmente, lo cual da ha entender que los comprobantes de pago emitidos sin
contar con dicho requisito no resultan vlidos.

183

DERECHO TRIBUTARIO
Adicionalmente a lo sealado anteriormente, debemos indicar que conforme lo
seala el primer prrafo del literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera
categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas

establecidos por el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

El

cuarto

supuesto

alude

al

hecho

que existiere

dudas

sobre

la

determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Lo

que se trata de ver en este caso es que la Administracin Tributaria ha
recepcionado la declaracin jurada presentada por el contribuyente pero el
contenido

de

la

misma

genera

muchas

dudas, sobre

todo

en

la

determinacin del tributo.

Por ejemplo, puede presentarse el caso en el cual el contribuyente al momento
de realizar la presentacin de una declaracin jurada ha consignado
informacin que no guarda coherencia con los datos del registro o que resulta
incoherente con el arrastre de unos saldos que ya se utilizaron en perodos
posteriores.
2.3 EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR SUS LIBROS,
REGISTROS Y/O DOCUMENTOS QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD,
Y/O

QUE

SE

ENCUENTREN

RELACIONADOS

CON

HECHOS

GENERADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, EN LAS OFICINAS

FISCALES O ANTE LOS FUNCIONARIOS AUTORIZADOS, NO LO HAGA
DENTRO DEL PLAZO SEALADO POR LA ADMINISTRACIN EN EL
REQUERIMIENTO EN EL CUAL SE HUBIERAN SOLICITADO POR
PRIMERA VEZ
El numeral 3) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el
deudor tributario requerido en forma expresa por sta para presentar y/o exhibir
sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no los

184

DERECHO TRIBUTARIO
presente en las oficinas del propio fisco o que no los exhiba al funcionario
fiscalizador que se aperson al domicilio fiscal del contribuyente.
En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificacin,
ya sea a travs del buzn electrnico o por correo con acuse de recibo o
cualquiera de las formas de notificacin sealadas en el texto del artculo 104
del Cdigo Tributario. Es a travs de esta notificacin que se le requiere de
manera expresa, es decir que all se indique claramente (no que se pueda
inferir), la obligacin de presentar (entregar copias de los libros y/registros en la
mesa de partes) y/o exhibir (mostrar los libros y/o registros ante el auditor en el
local de la propia empresa) los libros o registros relacionados con asuntos
tributarios2. Frente a la negativa de presentar y/ o exhibir es que la
Administracin Tributaria optara por la aplicacin de la base presunta.
A igual que el caso de los libros y/o registros contables, tambin se incluyen en
este supuesto a los documentos que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, los cuales no fueran presentados en
las oficinas fiscales o que no fueran exhibidos ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez3.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. Este
supuesto calza perfectamente con el caso de los contribuyentes que se
encuentran en el RUS, toda vez que ellos no se encuentran obligados a llevar
contabilidad.
Lo indicado en el prrafo anterior podra presentarse en el supuesto que el
contribuyente que se encuentra en el RUS no cumple con sustentar las
adquisiciones de bienes que hubiera realizado. Sucede en este caso que las
ventas declaradas de acuerdo con las categoras que se encuentra el
mencionado contribuyente no guardan coherencia con el nivel de compras, el
cual puede resultar mayor inclusive que los topes sealados en las escalas.

185

DERECHO TRIBUTARIO
2.4 EL DEUDOR TRIBUTARIO OCULTE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS,
BIENES, PASIVOS, GASTOS O EGRESOS FALSOS
El numeral 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el
deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos falsos.
Este supuesto est pensado cuando el contribuyente no informe correctamente
los ingresos, ya sea porque de manera voluntaria no presente informacin
valedera o fehaciente o porque teniendo la informacin evite consignar la
totalidad de los ingresos. Ello determina que puede omitirse los ingresos de
manera parcial o total para que opere la presuncin.
La Administracin Tributaria podra percatarse de este tema cuando realice una
fiscalizacin directa al propio contribuyente o a travs del cruce de informacin
con terceros que podran ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se
les hubiera trabado un embargo en forma de intervencin de informacin de
terceros.
En el caso de los activos stos podran estar en poder de la empresa y
destinados a las actividades por las cuales fue constituido pero no lo incorpora
en su contabilidad, ello determinara inclusive una intencin de no contar con
activos mayores que determinen una base imponible del ITAN ms elevada,
con lo cual se estara cancelando un menor pago de dicho tributo, en perjuicio
del fisco.
Otro de los supuestos sera el caso de la incorporacin de gastos falsos, a
travs de la sustentacin de operaciones contenidas en comprobantes de pago
que no se encuentran autorizados por la SUNAT o que tambin han sido
emitidos consignando toda la informacin pertinente exigida por el fisco, pero
han sido copiados en su numeracin de otros comprobantes que si cuentan
con la autorizacin respectiva, lo que en los procesos de fiscalizacin se
conocen como comprobantes clonados, lo cual es una conducta sancionada
inclusive de manera penal al considerarse como delito.

186

DERECHO TRIBUTARIO

2.5

SE

VERIFIQUEN

DISCREPANCIAS

OMISIONES

ENTRE

EL

CONTENIDO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y

REGISTROS DE CONTABILIDAD, DEL DEUDOR TRIBUTARIO O DE
TERCEROS
El numeral 5) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes
de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de
terceros.
Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efecte una
compulsa tributaria, la cual consiste en una revisin de los comprobantes de
pago y los confronta con la informacin registrada en los libros y/o registros
contables o que tengan vinculacin con el tema tributario.
2.6 SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE
PAGO

QUE

REALIZADOS

CORRESPONDAN
O

CUANDO

POR

STOS

LAS
SEAN

VENTAS

OTORGADOS

INGRESOS
SIN

LOS

REQUISITOS DE LEY
El numeral 6) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por
las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado
una intervencin en el local del contribuyente y se percate que no se ha
entregado el respectivo comprobante de pago que sustente la operacin. Para

187

DERECHO TRIBUTARIO
ello se levanta un acta probatoria que servir como prueba de la comisin de la
infraccin.
Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de
pago o documentos complementarios a ste se considera una infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se sanciona
de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del
establecimiento o una multa cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta
sancin se aplicara a la persona o entidad que efecte la venta de un bien,
entregue en uso el mismo o preste un servicio.
El otro supuesto que puede presentarse en este punto es que los documentos
que se emitan no renen los requisitos sealados para la emisin de los
comprobantes de pago. A manera de ejemplo se puede mencionar la emisin
de un documento que no es considerado como comprobante de pago como es
el caso de las notas de venta, orden de pedido, boleta de servicio, nota de
pedido, entre otros.
Tambin puede darse el caso de comprobantes de pago emitidos a los cuales
les falta un requisito, como puede ser el caso en el cual no se consigna el pie
de imprenta, no se seala las series autorizadas, el local de una sucursal no
contiene el domicilio fiscal pre impreso, entre otras situaciones.
2.7 SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO
ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El numeral 7) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, determina como una
obligacin a cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en
los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11 del Cdigo Tributario4.

188

DERECHO TRIBUTARIO
Recordemos que el Decreto Legislativo N 943, aprob la Ley del Registro
nico de Contribuyentes 5, la cual en su artculo 2 regula la inscripcin en el
RUC, precisando que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas
las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas,
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de
impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley
o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para
c

proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.

Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.

d Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro.
De presentarse los supuestos antes indicados, el fisco es casi seguro que
realizar la inscripcin de oficio en el Registro nico de Contribuyentes, aparte
por supuesto de aplicar la base presunta al tener el camino habilitado
legalmente por este numeral.
2.8

EL DEUDOR

TRIBUTARIO

OMITA LLEVAR

LOS

LIBROS

DE

CONTABILIDAD, OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS

LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT, O LLEVANDO LOS MISMOS, NO SE ENCUENTREN
LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN ATRASO MAYOR AL PERMITIDO
POR LAS NORMAS LEGALES. DICHA OMISIN O ATRASO INCLUYE A
LOS

SISTEMAS,

MICROFORMAS
ANTECEDENTES

PROGRAMAS,

GRABADAS,

SOPORTES

SOPORTES

COMPUTARIZADOS

PORTADORES

MAGNTICOS

DE

Y DEMS

CONTABILIDAD

SUSTITUYAN A LOS REFERIDOS LIBROS O REGISTROS

DE
QUE

189

DERECHO TRIBUTARIO
El numeral 8) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el
deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con
un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso
incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de
contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
El numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como exigencia el
llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros
tributarios tal como lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual determina que los perceptores de rentas de tercera
categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar
como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad
completa.
Para poder entender que libros estn comprendidos dentro de la contabilidad
completa debemos revisar el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.
Tambin se considera que se puede utilizar la base presunta en la
determinacin de la deuda tributaria, cuando el contribuyente aun teniendo los
libros legalizados en su momento, no los tiene al da, por lo cual estn
atrasados7, lo que dificulta la determinacin de los tributos sobre base cierta.

190

DERECHO TRIBUTARIO
2.9 NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT ADUCIENDO
LA PRDIDA, DESTRUCCIN POR SINIESTRO, ASALTOS Y OTROS
El numeral 9) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando no se
exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administracin resulta
sospechoso que justo en el momento en el cual se exige al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios, el deudor tributario alude la prdida de los mismos. Tambin se
alude la destruccin o robo de los mencionados registros, para lo cual adjuntan
una denuncia policial que respalda de algn modo esa conducta.
Veamos

un

caso.

La

empresa Inmobiliaria

Corretaje

S.A. ha

recepcionado de parte de la SUNAT un requerimiento de informacin en el cual

le otorgan tres (3) das hbiles para la presentacin en las oficinas del fisco de
su Registro de Compras y el Registro de Ventas de todos los perodos del ao
2011. El contador en respuesta a ese requerimiento adjunt como descargo
para no presentar la informacin solicitada una denuncia policial presentada en
la comisara del sector donde se ubica la oficina, indicando en ella que los
Registros de Compras y de Ventas haban sido sustrados por terceras
personas de sus oficinas.
El detalle es que la fecha de la denuncia de prdida de los registros es el
mismo da que se ha recepcionado el requerimiento de informacin por parte
del fisco, con lo cual se restara fehaciencia a la informacin proporcionada a la
SUNAT y en aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario se
habilitara la aplicacin de la base presunta en la determinacin de la deuda
tributaria del contribuyente.

191

DERECHO TRIBUTARIO
2.10 SE DETECTE LA REMISIN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL
COMPROBANTE DE PAGO, GUA DE REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO
PREVISTO EN LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIN O
TRANSPORTE,
REQUISITOS

O
Y

COMPROBANTES

CON

DOCUMENTOS

CARACTERSTICAS
DE

PAGO

QUE

PARA

GUAS

DE

NO

SER

RENEN

LOS

CONSIDERADOS

REMISIN,

OTRO

DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ

El numeral 10) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la
Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta
cuando se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de
pago, lo cual implica el envo de bienes respecto de los cuales no se ha emitido
el comprobante de pago o habindose emitido no se adjunt a la
documentacin que sustenta el traslado del bien dicho comprobante.
Igual situacin se puede dar cuando el traslado de los bienes se realiza sin la
emisin de la Gua de Remisin (que puede ser la del remitente y/o la del
transportista) y es detectado por el control mvil en la carretera o en las vas
pblicas.
De igual modo se presentara este supuesto cuando el transportista realiza el
transporte de los bienes sin contar con el manifiesto de carga, el cual es til
para describir la carga entre otros detalles. Recordemos que el manifiesto de
carga es un Documento en el cual se detalla la relacin de la mercanca
que constituyen carga de un medio o de una unidad de transporte, y
expresa los datos comerciales de las mercancas8.
El legislador considera tambin que se ha incurrido en esta causal para la
utilizacin de la base presunta cuando se procura sustentar el transporte con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de remisin. Aqu puede
presentarse el caso en el cual el transportista tenga un documento interno
denominado Detalle de bienes transportados, el cual no tiene ninguna validez
para efectos tributarios aunque si para efectos internos de control del
contribuyente.

192

DERECHO TRIBUTARIO
Es pertinente indicar que aqu se ha cometido la infraccin tipificada en el
numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por transportar bienes y/o
pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
Podemos observar lo antes mencionado en la RTF N 160892011 de fecha
28/01/2011, que seala como criterio el hecho que el acta probatoria
levantada por el fedatario debe indicar el documento cuya omisin genera
la infraccin.
Parte de la argumentacin de esta RTF se aprecia a continuacin: Se revoca
la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos, por la infraccin tipificada por el numeral 4) del
artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, dado
que en el acta probatoria al transportista, que sustenta la comisin de la
referida infraccin que se atribuye a la recurrente, se aprecia que
solamente se consign que sta transport bienes "sin documentacin
exigida por las normas tributarias", sin dejarse expresa constancia de
cul o cules eran los documentos que omiti presentar. De conformidad
con el acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 201102,
se declara como precedente de observancia obligatoria el siguiente
criterio "Para efecto de las infracciones consistentes en transportar
bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de pasajeros u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin, el acta probatoria debe indicar el documento cuya
omisin genera la infraccin".
2.11 EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIN DE NO
HABIDO, EN LOS PERODOS QUE SE ESTABLEZCAN MEDIANTE
DECRETO SUPREMO

193

DERECHO TRIBUTARIO
El numeral 11) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la
Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta
cuando se detecte que el deudor tributario haya tenido la condicin de no
habido, en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo.
Cabe indicar que la norma reglamentaria que alude este numeral es el Decreto
Supremo N 041-2006-EF. All se precisa cuando un contribuyente es no
habido. Para ello transcribimos los artculos 6, 7, 8 y 9 para el caso de los
no habidos.
CONDICIN DE NO HABIDO
Artculo 6.- PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIN DE
NO HALLADO A NO HABIDO
6.1 La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario que adquiri la
condicin de no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su
domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil del mes en el que se le efecta el
requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no
habido.
6.2 Dicho requerimiento slo podr notificarse hasta el dcimo quinto da
calendario de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos
en los incisos b), c), e) y f) del Artculo 104 o en el Artculo 105 del
Cdigo Tributario.
6.3 Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su
domicilio fiscal dentro del plazo sealado en el numeral 6.1, adquirirn la
condicin de no habido en la fecha en que se efecte la publicacin a que
se refiere el numeral 8.1 del Artculo 8, sin que para ello sea necesario la
emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno.

Artculo 7.- LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HABIDO

7.1 Requisitos

194

DERECHO TRIBUTARIO
1.

La condicin de no habido ser levantada si el deudor tributario

cumple con los siguientes requisitos:

a.

Declarar o confirmar su domicilio fiscal y siempre que la SUNAT lo

verifique; y,
b.

Haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las

obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante

los doce (12) meses anteriores al mes precedente en que se declara o
confirma el domicilio fiscal, de estar obligado.
2.

La SUNAT realizar la verificacin a que se refiere el literal a), en un

plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente del
cumplimiento de los requisitos antes sealados.
7.2. Momento en que se levanta la condicin de no habido
El levantamiento de la condicin de no habido surtir efecto a partir del
da calendario siguiente al:
a) De la verificacin a que se refiere el numeral 7.1; o,
b) Vencimiento del plazo con el que cuenta la SUNAT para efectuar la
mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado.

Artculo 8.- PUBLICACIN

8.1 La SUNAT publicar en su pgina web, dentro de los dos (2) primeros
das hbiles de cada mes, la relacin de deudores tributarios que no
cumplieron con declarar o confirmar su domicilio fiscal en el plazo
establecido en el Artculo 6 del presente dispositivo, incluyendo a
aquellos que, teniendo la condicin de no habido, no levantaron dicha
condicin conforme lo sealado en el Artculo 7. La referida publicacin
deber indicar la fecha en que los deudores tributarios adquirieron la
condicin de no habido.

195

DERECHO TRIBUTARIO
8.2 Los interesados podrn consultar a travs de la pgina web de la
SUNAT la fecha en que los deudores tributarios, que cumplan con lo
establecido en el Artculo 7, levantaron su condicin de no habidos, as
como la fecha en que adquirieron dicha condicin.
Artculo 9.- EFECTOS VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
9.1 De conformidad con el numeral 11) del Artculo 64 del Cdigo
Tributario, la SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta cuando el deudor tributario tenga la
condicin de no habido al iniciar el proceso de verificacin o
fiscalizacin, o la adquiera durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin.
9.2 El referido procedimiento de determinacin sobre base presunta se
utilizar aun cuando el deudor tributario subsane posteriormente tal
condicin y ser aplicable nicamente a los tributos y por los perodos
comprendidos en el proceso de verificacin o fiscalizacin.
9.3 Cuando se realice un requerimiento ampliando la verificacin o
fiscalizacin a otros tributos o perodos, y el deudor tributario hubiera
levantado la condicin de no habido con anterioridad a la notificacin de
dicha ampliacin, no se utilizar como supuesto para aplicar la
determinacin sobre base presunta que el deudor tributario haya tenido
la condicin de no habido, respecto de la referida ampliacin.
Tenga presente que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso
j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles los
gastos sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a
la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.

196

DERECHO TRIBUTARIO

2.12 SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PBLICO NACIONAL

DE

PASAJEROS

SIN

EL

CORRESPONDIENTE

MANIFIESTO

DE

PASAJEROS SEALADO EN LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA

El numeral 12) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la
Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta
cuando se detecte que el transporte terrestre pblico nacional (dentro del
territorio peruano) de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros
sealado en las normas sobre la materia.
Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control
de los boletos de viaje de transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual
se detalla la informacin correspondiente al viaje efectuado, ello conforme lo
seala el numeral 10 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
156-2003/SUNAT, la cual regula las normas sobre el boleto de viaje que emiten
las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros.
De acuerdo con el primer prrafo del artculo 10 de la Resolucin sealada
anteriormente el transportista emitir un manifiesto de pasajeros por cada viaje
y por cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte.
En este orden de ideas, si la Administracin Tributaria en un proceso de
fiscalizacin observa que no se ha emitido el manifiesto de pasajeros, ello dar
pie a que se utilice la base presunta, toda vez que no existir informacin
fidedigna para realizar el clculo y determinacin de la deuda tributaria a cargo
del contribuyente.
2.13 SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA
JUEGOS

DE

MQUINAS

TRAGAMONEDAS

UTILIZA UN

NMERO

DIFERENTE DE MQUINAS TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO; USA

MODALIDADES DE JUEGO, MODELOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS
O PROGRAMAS DE JUEGO NO AUTORIZADOS O NO REGISTRADOS;
EXPLOTA

MQUINAS

TRAGAMONEDAS

CON

CARACTERSTICAS

197

DERECHO TRIBUTARIO
TCNICAS NO AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O MEDIOS DE JUEGO NO
AUTORIZADOS;
INFORMACIN

AS

COMO

CUANDO

DECLARADA ANTE

SE

VERIFIQUE

LA AUTORIDAD

QUE

LA

COMPETENTE

DIFIERE DE LA PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O

QUE

NO

CUMPLE

CON

LA

IMPLEMENTACIN

DEL

SISTEMA

COMPUTARIZADO DE INTERCONEXIN EN TIEMPO REAL DISPUESTO

POR LAS NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DE JUEGOS DE
CASINOS Y MQUINAS TRAGAMONEDAS
El numeral 13) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la
Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta
cuando se presenten una serie de supuestos relacionados con la explotacin
de las mquinas tragamonedas.
Los supuestos son los siguientes:
a. El deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado. Ello
determina que un EMPRESARIO del rubro de tragamonedas tenga un nmero
de mquinas tragamonedas declarado ante el fisco pero en la prctica realiza
la explotacin del juego con un nmero distinto, que puede ser mayor o menor,
pero no coincide con el que se encuentra autorizado.
b. Usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o
programas de juego no autorizados o no registrados. Este tipo de
situaciones se presentaba hace algn tiempo cuando los EMPRESARIOS que
explotaban el rubro de tragamonedas no tenan un control exhaustivo y estaban
protegidos por diversas acciones de amparo presentadas en el Poder Judicial.
c Explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no
autorizadas. Aqu podra presentarse el caso en el cual las mquinas tuvieran
programas alterados que procuran no entregar premios o si los otorgan los
beneficios seran dentro de una probabilidad mnimos.
d. Utilice fichas o medios de juego no autorizados. Este supuesto resulta
perjudicial al fisco ya que se estn realizando operaciones de juego sin
posibilidad de control.

198

DERECHO TRIBUTARIO
e. Cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la administracin tributaria. Esto
significa que los datos que el explotador de la actividad de mquinas
tragamonedas declara una informacin a la Direccin General de Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas 9 y otros distinta ante la SUNAT.
f. No cumple con la implementacin del sistema computarizado de
interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas. Este es un
mecanismo de un mayor control de la actividad descrita anteriormente.
De conformidad con lo dispuesto por el Informe N 092-2012-SUNAT/4B0000,
de fecha 27 de setiembre de 2012, se indica que La entrada en vigencia de
la Ley N. 29829, que dispone la instalacin, implementacin y puesta en
funcionamiento del SUCTR en las salas de juego de

mquinas

tragamonedas, no enerva la obligacin de los sujetos que realizan la

explotacin de los Juegos de Casinos y/o Mquinas Tragamonedas, de
declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante el PDT
Formulario Virtual N. 693; as como de efectuar la liquidacin diaria por
la explotacin de dichos juegos registrando la informacin respectiva en
los formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 014-2003/SUNAT10.
2.14 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITI DECLARAR Y/O REGISTRAR A
UNO O MS TRABAJADORES POR LOS TRIBUTOS VINCULADOS A LAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES O POR RENTA DE QUINTA CATEGORA
El numeral 14) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la
Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta
cuando se detecte que el deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o
ms trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por
renta de quinta categora.
Observamos que en este caso para habilitar el supuesto de aplicacin de la
base presunta solo basta con haber omitido declarar y/o registrar a

199

DERECHO TRIBUTARIO
un TRABAJADOR, respecto a las contribuciones sociales, donde se encuentra
la ONP y las retenciones que correspondan a la quinta categora.
Lo que llama la atencin es que no se ha hecho mencin a las rentas obtenidas
por personas que son prestadores de servicios bajo la cuarta categora, motivo
por el cual no procedera la utilizacin de la presuncin por base presunta.
2.15 CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE
MANERA EXPRESA
El numeral 15) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la
Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta
cuando las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Lo antes indicado implica que si existe una norma especial que contenga la
regla de aplicacin, bastar nicamente su invocacin para que se pueda
aplicar la base presunta.

1 Hacemos hincapi que se trata de una potestad de la Administracin

Tributaria y no de una obligacin. Ello puede reflejarse cuando se indica el
trmino podr. Distinto hubiera sido el caso en el que se indique el trmino
deber, toda que all si se tratara de un imperativo.
2 Recomendamos revisar el texto de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT en donde se detalla el contenido de los formatos que se
deben utilizar. Si se desea consultar el contenido de la referida norma se debe
ingresar en la siguiente pgina
web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234.htm
3 Ntese que se hace referencia solo al primer requerimiento, por lo que basta
que en una sola oportunidad no se presente la informacin solicitada para que
se aplique la presuncin.

4 El texto completo del artculo 11 del Cdigo Tributario seala lo siguiente:

"Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

200

DERECHO TRIBUTARIO
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo
a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio
fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al
iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber
estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar
una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio
fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al
sujeto obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado

por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13,
14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal,

cuando ste sea:

201

DERECHO TRIBUTARIO
a La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas jurdicas.
c El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las
personas domiciliadas en el extranjero. Cuando no sea posible realizar
la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a
inscribirse

ante

la

Administracin

Tributaria,

sta

notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal".

realizar

las

202

DERECHO TRIBUTARIO
CASO EMPRESA EXPORTADORA DE HARINA DE PESCADO
La empresa X constituida con capitales chinos decide exportar Harina
de Pescado.
1.- DECISIONES

Tener slo una oficina administrativa

Tercerizar el proceso productivo en fbricas de elaboracin de harina de

pescado.
Asegurar la calidad de la harina, mediante la compra del insumo (buen

pescado) que se entregar a las fbricas.

No vender ni exportar subproductos (aceite de pescado)
Solicitar devolucin del saldo a favor del exportador del IGV de las
compras

2.- SITUACION TRIBUTARIA

Pagaba puntualmente entre 200,000 y 300,000 de IR mensualmente

Sus ingresos ascendan a 60 millones en promedio al ao, por lo que

deba contar, entre otros, con un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Valorizado

3.- FISCALIZACIN DE SUNAT

Tratndose de un exportador la SUNAT decide fiscalizarlo.
4.- CONSECUENCIAS DE LA ACTUACION DE LA AT
4.1.-HARINA DE PESCADO

Costos de produccin de la harina de pescado vs costo del servicio de

fabricacin

En el Registro de Inventarios Permanente en Unidades y el Valorizado

no aparece el costo del pescado = no lleva Registro de Inventarios y
Balance

Causal de determinacin sobre base presunta (Art. 64 inciso 2 del CT)

203

DERECHO TRIBUTARIO

SUNAT obvia ventas reales y calcula el IGV y el IR con el resultado de la

presuncin.

4.2.- ACEITE DE PESCADO

Contrato de la Empresa X con las fbricas:

Ambas partes acuerdan que el precio pactado no incluye el aceite de

pescado que se genere durante el proceso de produccin, el cual quedar a

favor de la fbrica a ttulo gratuito, renunciando la Empresa X a cualquier tipo
de reclamo o compensacin por este concepto, sea judicial o extrajudicial.

As cedieron la grasa del pescado a las fbricas, que stas usaron para
producir con sus mquinas el aceite de pescado que vendieron a
terceros (Ver diagrama de proceso)

Para SUNAT el contrato sustenta venta de aceite de pescado (Norma

VIII TPCT)

Siendo transferencia gratuita de bienes muebles, adems, retiro de

bienes (Arts. 1, 3, 4 y 42 de la LIGV, e inc. c) del num. 3 del Art. 2 y
num. 6 del Art. 10 del RLIGV)

5.- SUSTENTO LEGAL:

Oportunidad para conocer el sentido y alcance de las normas tributarias.
6.- RESULTADOS:

Deuda determinada por 13 millones de soles

Aplicacin de Cautelares previas

Deuda despus de reclamada y apelada se redujo de 13 a 3 millones de

soles, se interpuso demanda contencioso administrativa (7 aos hasta la
fecha)

Actualmente la Empresa X en liquidacin

204

DERECHO TRIBUTARIO

Convenio de Proteccin Reciproca de Inversiones Per China posibilita

denunciar al Estado Peruano ante el CIADI (y las inversiones
nacionales?)

CASO EMPRESA METALMECANICA

La empresa Z constituida con capitales peruanos decide realizar labores de
metal mecnica y ofrece servicios de instalacin de maquinaria pesada.
1.- DECISIONES

Domicilia en provincia y ofrece servicios en todo el pas.

Requiere de canaletas, algunas que puede comprar hechas, otras

que debe mandar a elaborar en talleres de mecnica.

No le resulta conveniente comprar canaletas en Lima.

En el lugar de su domicilio, los talleres de mecnica son

informales.

Cancela a sus proveedores en efectivo (antes del 2004)

2.- SITUACION TRIBUTARIA

Pagaba

puntualmente

aproximadamente

50,000

de

impuestos

mensuales.

Sus ingresos ascendieron en promedio a S/. 5,000,000 en el ao 2003.

3.- FISCALIZACIN DE SUNAT

La SUNAT decide fiscalizarlo.
4.- CONSECUENCIAS DE LA ACTUACIN DE LA AT

La SUNAT solicita sustente los pagos efectuados.

La empresa Z los sustenta mediante el dicho de los funcionarios

responsables y los libros de contabilidad (no existen cheques ni
movimientos contables que calcen con los montos de las facturas)

205

DERECHO TRIBUTARIO

Uno de los proveedores afirma, que no ha realizado operacin alguna

con la empresa Z, lo que representa el 0.13% del total de compras del
ao.

La SUNAT repara las compras no canceladas con cheque, y paralelamente

denuncia penalmente a los dueos, administrador, contador y secretaria de la
empresa, por las operaciones realizadas con el proveedor que niega haberlas
efectuado.
5.- SUSTENTO LEGAL:
Oportunidad para conocer el sentido y alcance de las normas tributarias.
6.- RESULTADOS:

Deuda determinada S/. 9,000

La deuda se encuentra en revisin por el Tribunal Fiscal (3 aos hasta la

fecha)

La Empresa Z sigue funcionando

Respecto de la denuncia, en juicio oral la Corte Superior ha sealado no

haber responsabilidad penal de los denunciados. El fiscal peda 8 aos
de prisin para cada uno.

206

DERECHO TRIBUTARIO
CONCLUSIONES

1 La legislacin tributaria ha dotado a la AT de una serie de facultades que

son necesarias para su buen desempeo, sin embargo exigen buen
criterio del funcionario y sobre todo respeto de los derechos
fundamentales.
2 MCP: Deben ser realmente excepcionales, y debe exigir mucha
prudencia en la medida a aplicar. Cuando se discute la pertinencia del
reparo de la AT slo deben usarse medidas no ejecutivas.
3 Base presunta: Debe proceder nicamente cuando no es posible
efectuar determinacin real.
4 Interpretacin econmica de los hechos: No debe vulnerar el principio de
la autonoma de la voluntad. Los contribuyentes deben cuidar de contar
con el sustento suficiente de sus decisiones a fin de evitar otras
interpretaciones.
5 Delitos: Se deben realizar controles preventivos que permita la revisin
de las decisiones de la empresa.
6 Finalmente, el contribuyente debe evitar que se produzca alguno de los
supuestos que posibilitan la aplicacin de las medidas expuestas, y usar
todos los medios a su alcance para evitarlas.

207

DERECHO TRIBUTARIO

LOSARIO Tributario

Acotar: Limitar el uso de una cosa.

Amparo: Proteccin, resguardo, defensa.
Aduana: Oficina destinada a llevar el control de las mercancas que entran y
salen del pas y a recaudar los impuestos que por este trfico, causen estas
mercancas. AD VALOREM: Expresin inglesas que significa Al Valor,
impuestos que se aplican sobre el valor o precio.
Arancel: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una mercanca,
cuando se importa o exporta.
Arbitrio: Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades.
Auditora Fiscal: Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes.
Base Imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa del tributo.

Consignar:Expresar algo por escrito para dejar constancia formal o Legal.

Constatar: Comprobar un hecho, determinar si es cierto y dar constancia de l.
Canasta Bsica: Conjunto de bienes y servicios esenciales para satisfacer las
necesidades bsicas para el bienestar de todos los miembros de la familia:
alimentacin, vestuario, vivienda, mobiliario, salud, transporte, recreacin y cultura,
educacin y bienes y servicios diversos.
Capacidad Contributiva: Aptitud que tienen una persona natural o jurdica para pagar
impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.
Carga Impositiva: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar
y liquidar un impuesto.
Cdigo Tributario: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-

208

DERECHO TRIBUTARIO
tributario.
Compensacin: Forma de extincin de la obligacin tributaria, liquidando contra sta
crditos lquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de tributos y
sus intereses, siempre que sean recaudados por el mismo rgano administrativo y se
haga antes de la prescripcin.
Contribuciones Especiales: Es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de
obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin Especial por mejora: Es la establecida para costear la obra pblica
que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el
gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de
valor del inmueble beneficiado.
Contribuyentes: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal,
segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las
cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.

Declaracin Jurada: Es la manifestacin personal, verbal o escrita, donde se

asegura

la

veracidad

de

esa

misma

declaracin bajo juramento ante

autoridades administrativas o judiciales. Como consecuencia se presume como

cierto lo sealado por el declarante hasta que se pueda acreditar lo contrario.
Discrecional: Que se hace libremente, que se deja al criterio de la persona o
autoridad que puede regularlo.
Discrepar: No estar de acuerdo una persona con otra en un asunto.
Defraudacin Fiscal: Omisin parcial o total del pago de las contribuciones u obtenga
beneficio indebido con perjuicio del fisco.
Elusin Tributaria: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario
para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.
Exencin de Impuestos: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar la prestacin
tributaria producida por un hecho imponible.

Fraccin: Divisin de una cosa en partes.

209

DERECHO TRIBUTARIO
Hecho Generador: Tambin se le llama hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria.

Inciso: Literario cortado, caracterizado por organizar los conceptos

separadamente, en clusulas breves y sueltas.
Imputacin: Atribucin de un delito o una accin.
Impuesto General de Ventas: Este impuesto es conocido en el mundo como
IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 19%
sobre el valor de las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de
servicios de carcter no personal en el pas.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es un impuesto que grava el uso o con
sumisin de productos que no son considerados de primera necesidad; como
bebidas alcohlicas, perfumes, joyas, relojes y armas; as tambin productos
que fluyen o contaminan el ambiente, como los combustibles.
Ingreso Gravable: El ingreso bruto gravable es el ingreso que ganas antes de
pagar impuestos federales y estatales. Es tambin la cantidad que ganas antes
de descontar las deducciones fiscales.
Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Impuesto al Valor Agregado: Impuesto que grava el valor agregado creado en
cada fase de la comercializacin de un bien o servicio.
IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR: Son impuestos o derechos
arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones que realiza un pas
(En Guatemala las exportaciones no estn gravadas).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos
percibidos por las personas y las sociedades o empresas.
IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio
contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.
IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la
cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la

210

DERECHO TRIBUTARIO
produccin, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser
trasladable.
IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al
pago de los impuestos aumenta en la medida en que aumenta el nivel de ingresos.
IMPUESTOS PROPORCIONALES: Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del
impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos.
IMPUESTOS REGRESIVOS: Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago
del impuesto disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los
contribuyentes.
IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES: Es un tributo de carcter directo y de naturaleza
personal que grava la renta (o beneficio de cada ejercicio econmico calculado de
acuerdo con la ley) de las sociedades y dems entidades jurdicas no sometidas al
impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: Recaen sobre las manifestaciones de la
riqueza de los sujetos pasivos, expresada en bienes muebles e inmuebles, tangibles e
intangibles.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: Es el que grava toda
transmisin de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte o donacin ya sea
por efecto directo de la ley o por ltima voluntad del causante o donante sin importar
que dichos bienes muebles e inmuebles se encuentren dentro o fuera del pas.
INFLACIN: Alza generalizada y persistente ene. Nivel de los precios internos de la
economa.
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar
la Administracin Tributaria.

INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL: Son los ingresos en

211

DERECHO TRIBUTARIO
concepto de impuestos, ingresos no tributarios y transferencias corrientes de
empresas pblicas.
INGRESOS FISCALES: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a
travs de la aplicacin de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas,
recargos, etc. As como los ingresos que derivan de la vena de bienes y servicios,
donaciones y prstamos.

Jurisprudencia: Es el conjunto de decisiones de los tribunales sobre una

materia determinada, de las cuales se puede extraer la interpretacin dada por
los jueces a una situacin concreta.
LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos, objetos,
bases,

tasas

tarifas

impositivas

en

cumplimiento

con

las

disposiciones

constitucionales de contribucin para el gasto pblico.

Omitir:Dejar de decir o consignar una cosa voluntaria o involuntariamente,

no

hacer caso.
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,
entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los
sujetos pasivos de ella.

Operaciones Exoneradas: Son aquellas operaciones que no obstante pueden

encontrarse afectas en principio al impuesto, por mandato de la misma ley
quedan liberadas del pago del tributo.
Operaciones Gravadas:Nuestra legislacin considera como gravadas las
siguientes operaciones:

Venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores.
La importacin de bienes.

Operaciones Inafectas: La inafectacin contenida en la normas del impuesto

establece que operaciones y servicios no estn gravadas con el IGV. Entre las
principales se encuentran:

Transferencia de bienes usados.

212

DERECHO TRIBUTARIO

La venta de bienes usados que efecten las personas naturales o

jurdicas que no realicen actividad empresarial.
Reorganizacin de las Empresas.

Perjuicio:Dao moral o material causado por una cosa en el valor de algo o en

lasalud, economa, bienestar o estimacin moral de una persona.
Presunciones: Son una prueba indirecta, que consiste en deducir, partiendo
de un hecho base, un hecho consecuencia. Puede por ello, ser definida, en
trminos generales, como la averiguacin de un hecho desconocido,
deducindolo de otro conocido.
Renta Neta Global: Es la suma de todas las rentas netas de las diversas
categoras que reconoce la ley para las personas naturales.
Siniestro: Que est hecho con mala intencin.
Susceptible: Capaz de recibir el efecto o accin que se indica.
Valuar: Valorar (Determinar) el valor de alguien o algo.

213

DERECHO TRIBUTARIO