Farfn, Oscar Javier

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Diciembre 2010, 2 llamado:

1. IVA. Tratamiento de los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica en el IVA.
Servicios mdicos tienen un tratamiento especial en el IVA y estamos hablando del Art 7
(EXENCIONES) inc. H punto 7. Lo podemos resumir en tres grandes grupos:

Prestaciones a afiliados obligatorios a una obra social (cuando un medico preste un servicio a un
afiliado de esta obra social, la prestacin es exenta)
Prestaciones a afiliados voluntarios a una obra social o a un sistema de medicina prepaga (grabado a
una alcuota diferencial inferior de un 10.5%)
Prestaciones a particulares (cuando el mdico atienda a un sujeto particular va a estar grabado al
21%)

Cuando estamos hablando de sujetos particulares incluimos ese plus adicional q cobra el mdico (padrn
A o padrn B), si uno va con el padrn A la obra social no cobra un adicional pero si va con el padrn B le
cobra un adicional q la mayora de las veces no es reconocida por la obra social, en cabeza del mdico eso va
a estar alcanzado con la alcuota del 21% por mas q la prestacin sea a un sujeto afiliado a una obra social.
Con el Art 81 inc. H del IG (prestaciones mdicas), se pueden deducir, para exigir al mdico q emita un
comprobante para q pague IVA y para q pague IG o lo incluye en su base al monotributo como ingreso.
Si bien esto abarca ms de lo q sea un medico, lo razonemos en cabeza de un medico, por ejemplo un
medico recibe un paciente y ese paciente puede ser un afiliado obligatorio en la obra social (alguien que est
trabajando en relacin de dependencia y est aportando obligatoriamente al rgimen de la obra sociales),
puede ser q est atendiendo a un paciente q no trabaja en relacin de dependencia pero q se afilio a un obra
social o a un sistema de medicina prepaga de manera voluntaria o puede ser q este atendiendo a un particular
q no tenga cobertura de ninguna de estas prestaciones, es decir q no est afiliado a ninguna obra social ni a un
sistema de medicina prepaga.
La exencin alcanza, la prestacin hospitalaria o un sanatorio, si est comprendido por dos partes, por un
lado el servicio mdico y por el otro la hotelera, entonces lo q est incluido en la exencin es todo.
La extiende para los mdicos de todas las especialidades que estn vinculados en la rama de la salud. Por
ejemplo un tcnico ptico causa LUTZ FERRANDO SRL del 12/05/09.
Tambin incluye todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de
heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
En principio todas las prestaciones medicas estaran incluidas en la exencin, pero esa exencin
despus tiene una limitacin en el 2 prrafo del Art 7 Inc. H punto 7, nos est diciendo que no son todas las
prestaciones, en realidad estas prestaciones medicas, quien presta un servicio mdico, o lo hace un medico en
manera particular sin trabajar a travs de obras sociales o lo hace a travs de una obra social o un sistema de
medicina prepaga con lo cual la obra social o el sistema de medicina prepaga contrata al mdico para q preste
el servicio.
Entonces aqu va estar exento los importes que deban abonar a los prestadores, quienes son los
prestadores - todos los vinculados a la rama tcnica o sea todos los enunciados en el 1 prrafo - que deban
abonar a los colegios y los consejos profesionales, la caja de previsin social para profesionales y las obras
sociales, creadas o reconocidas y dice q tambin incluye todo pago directo q a titulo de coseguro o en caso de
falta de servicio deban efectuar los beneficiarios.
El Art. tambin pretende decir que si de pronto la obra social por algn motivo no est cubriendo la
factura que emite el prestador, debera constar esa situacin, o sea debera estar exenta, aclarando en la factura
tal situacin. (DR ART 31)

Farfn, Oscar Javier

L.U: 509.565
Tambin prev la situacin del coseguro. Por ejemplo la obra social de la UNSa viene el pedido del
mdico o el IPS, y va a la obra social y pide la autorizacin pagando un monto q es el coseguro para tener
derecho a la prestacin, entonces eso q cobra la obra social tambin est incluido en la exencin, o puede ser
q de pronto para poder tener un beneficio en el caso de una obra social obligatoria q haya distintos planes, por
q hay distintos niveles de cobertura y por el sueldo la persona esta alcanzada por un plan bajo, entonces para
tener una mejor cobertura paga un adicional. Entonces en este caso hay una parte obligatoria y otra voluntaria,
esa parte voluntaria queda grabada? Se dijo q no, por q todo es lo mismo, entonces ese mayor valor q se paga
para obtener una mejor prestacin se considera coseguro y q no est alcanzado por el impuesto en el caso de
aquellos afiliados obligatorios a obras sociales. Esto se da sobre todo en todos aquellos trabajadores q estn
fuera de las escalas sindicales como los gerentes de empresas que quieren una cobertura mejor, esa diferencia
q paga est gerente goza de la exencin.
Si el afiliado obligatorio a una obra social y tiene q operarse, y en la operacin nos dicen q los
descartables no son cubiertos por la obra social y tienen q pagar el afiliado, es inescindible de la prestacin,
entonces ah para la clnica tratndose de un afiliado obligatorio, entonces esa percepcin q hace de los
descartables q est pagando la clnica, tambin va a estar exento.
Lo mismo sucede con los remedios, en un dictamen N54/2003 del DAT dice q en la internacin el
remedio es parte de la prestacin por lo tanto es inescindible y tiene el mismo tratamiento q tiene el paciente
(por ej. si es un afiliado obligatorio a una obra social va a estar exento).
En el DR Art. 31, tenemos una extensin de la exencin a 3 intervinientes bajo condiciones.
Supongamos q tenemos una obra social A q contrata a la clnica X para q le preste los servicios mdicos a sus
afiliados obligatorios, y resulta q en esta clnica no funciona la tomografa, y se hace en la clnica Y, para la
clnica Y la prestacin de la tomografa q le est sacando a este afiliado obligatorio de la obra social q viene
por derivacin de la clnica X va a estar exento al IVA? Si, por q la ley dice q ya sea q lo efectu de manera
directa (q la obra social misma tenga para hacer la tomografa), q sea indirecto o a su vez q haya contratado a
otro, pero tiene q cumplir el requisito de q la clnica Y le puede facturar a la obra social o al paciente, pero en
todos los casos se necesita una constancia q ese paciente es afiliado obligatorio a la obra social. Este sistema
en salta es q distintas entidades hacen la facturacin por cuenta del mdico y la presentan en la obra social,
entonces el vinculo a saber si es afiliado obligatorio, voluntario, si est grabado o exento debera darse entre
la entidad intermedia y la obra social. En cierta manera como q el mdico como q se desligara de saber eso.
Lo importante q el decreto no dice es q la exencin es aplicable ya sea q se haga de manera directa o q se haya
derivado.
El Art. 31 del DR, tambin define quienes son los Adherentes Voluntarios. Para el Inc. a grupo
familiar del afiliado, padres e hijos mayores de edad, la mayora de edad de las OS es hasta los 25 aos
mientras estn estudiando, entonces la ley los considera como afiliados obligatorios. Ahora si la obra social ya
nos lo cubre y tienen q hacer una afiliacin independiente, ah va a ser como una medicina prepaga. Entonces
mientras la obra social siga considerando todo el grupo familiar, todo va a estar exento y en ese grupo familiar
primario se ampla a los padres y a los hijos mayores.
En el Inc. b), quienes deban ser obligatorios, pero debido a la normativa de la libre eleccin de OS
En algunos casos una persona puede optar por cambiarse de OS, entonces supongamos q es un empleado de
comercio, le correspondera la obra social OSECAC, pero de pronto quiere cambiar a la obra social de los
petroleros, est obligado a aportar una obra social independiente de cual es por q la ley le da la opcin de
cambiar la obra social y eso es lo q dice el inc. b) que no se van a considerar adherentes voluntarios Entonces
el hecho de no estar en la obra social sindical no lo transforma en un afiliado voluntario y sigue siendo un
obligatorio.

Farfn, Oscar Javier

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2. IVA. Crdito fiscal IVA. Casos en que no procede el cmputo de CF. Prorrateo del CF.
CREDITO FISCAL: Es el impuesto contenido en las compras, porque el IVA es un impuesto no
acumulativo entonces el impuesto pagado en la etapa anterior se computa como pago a cuenta de la etapa
posterior, es decir que CF es un impuesto contenido en las compras, est regulado en el ARTCULO 12.
De este Art. surgen las condiciones para el cmputo del CF:

Del Tipo Sustantivo:

Tiene que ver con una operacin real, que haya existido, que no sea inventada, lo que se pretende es que
alguien haya declarado /pagado el impuesto para que l otro pueda computar el CF. Por eso se impugna a
veces las facturas apcrifas porque hay un proveedor que nunca declara el DF y el que lo est comprando lo
computa como CF quiere decir que no se ingresando el IVA en el fisco entonces esas facturas apcrifas
consisten en crear contribuyentes fantasmas es la llamada usina de facturas inventadas (en otro trminos
estafa).

Del Tipo Temporal:

Se van a computar CF que se haya producido en ese periodo fiscal mensual, quiere decir entonces que
si por ej. Estoy liquidando el periodo fiscal 07/2013 voy a tener que tomar todos los DF (-) CF producidos en
el mes, la DDJJ tiene vencimiento al mes siguiente-agosto, puede suceder que hasta el momento del
vencimiento no se haya recibido todas las facturas, esto decimos porque uno de los requisito instrumental- es
que el CF este en una factura y por lo tanto como no recib la factura no tome el CF Qu hago con esa
factura?
Opcin 1: Perder el CF (Pero en ningn lado de la ley dice que si no computaron el CF se lo
pierde) Se descarta esta opcin.
Opcin 2: Rectificar la DDJJ, sera disminuyendo el Impuesto Pagado en la DDJJ anterior,
lo cual, solo se permitira si fuera por error de clculo permitido por el Art. 13 de L.11.683.
Opcin 3: Computarla cuando se la recibe esto es lo ms lgico aunque cuando la tome no
es del periodo fiscal, tomo esta opcin porque no se hace perjuicio al fisco dado que el periodo anterior
ingrese impuestos en ms, esto ha sido aceptado por el fisco por DICT 32/96 DAT adelantamiento de la
Tributacin + Causa Rosales, que Agrega que no siempre se tiene disponibles los datos en tiempo y forma,
no hay objeciones en la ley de imputar un CF en perodos posteriores, que exista legitimidad y procedencia
del CF, y pone como plazo lmite la prescripcin del derecho a exigir dicho CF.

Del Tipo Instrumental:

El impuesto que se pretende computar como CF tiene que estar facturado, discriminado en el
comprobante emitido por el proveedor. Solo van a poder transmitir CF nicamente los que tambin sean RI.
Para computar el CF siempre el comprobante debe ser emitido por un tercero excepto en caso de
intermediacin o el caso de compra de bienes usados en el cual ese mismo RI se autogenera el CF.
En el Art. 37, Faculta a AFIP, de disponer la forma de la documentacin para el cmputo del CF.
AFIP utiliz esta potestad dictando RGs que regulan los Comprobantes para poder Utilizarlos en el cmputo,
del CF. Como son La RG 1415, RG 100, Ley anti evasin. Etc.

Del Tipo Cuantitativo:

Farfn, Oscar Javier

L.U: 509.565
Regla del tope/regla del error quiere decir que no se puede computar mas CF que el que se debi
computarse. Entonces esa regla de tope me dice que tengo que controlar el CF que voy a computar, no
puede ser mayor que surja de aplicar la alcuota correspondiente sobre el precio neto. Como norma general se
puede decir que se toma el impuesto facturado o el que surja que aplicar la alcuota sobre el precio neto de los
dos el menor. En ningn lugar de la norma me dice que debo hacer operacin por operacin sino que dice
en el perodo fiscal que se liquida aunque en la prctica se hace operacin por operacin.
Aqu tambin tenemos otra limitacin esta est dada por el segundo prrafo art 12 Slo darn lugar a
cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de
servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicacin esto es lo que se llama vinculacin con operaciones gravadas, entonces un CF puede estar
totalmente vinculas con operaciones gravadas en cuyo caso es totalmente vnculos, puede haber CF
vinculados con operaciones exentas en cuyo caso nunca sern computables ah habr costo, o habr
parcialmente vinculados con operaciones gravadas e exentas esto se conoce como la regla de la Prorrata, esa
vinculacin es financiera.
Esto es la Atinencia Causal quiere decir que tiene que haber una causa o vinculacin entre el crdito
fiscal y el ingreso gravado, decamos que tenamos crditos fiscales totalmente vinculados con operaciones
gravadas, crditos fiscales totalmente vinculados con operaciones exentas y crditos fiscales vinculados con
operaciones gravadas y operaciones exentas.
Quiere decir que por aplicacin de este principio cuando tengamos crditos fiscales totalmente
vinculados con operaciones gravadas, ese crdito fiscal va a ser totalmente computable o deducible, si
tenemos crditos fiscales que estn completamente vinculados con operaciones exentas nunca va a existir
crdito fiscal computable y si tenemos crditos fiscales que se vinculan con operaciones gravadas y exentas
tenemos que apropiar.

Del Tipo Excluyente:

Se refiere a que determinadas adquisiciones impide el computo de CF est creando una ficcin legal al
considerar que adquisicin de bienes y servicios que estn enumeradas no se vinculas con operaciones
gravadas y se refieren bsicamente a operaciones con automviles, a determinados servicios normalmente
utilizados por particulares y indumentarias. En cuanto a los automviles no se puede computar crdito fiscal
por un costo de adquisicin de 20.000$ con el cual el CF fiscal mximo a computar por un automvil va a ser
4.200$ no existe restricciones en cuanto a los gastos de los automviles salvo el de cocheras.
El principio general es que si es un automvil no se puede computa CF ms de 4.200 pero si no es
automvil no existe limitacin por lo tanto todo lo que no es automvil segn la ley de transito no va a tener
limitacin en el computo del CF. Tambin dice que salvo que ese automvil sea un bien de cambio lo que
cual es lgico o cuando sea taxi o remis en principio hasta 100 km va a estar exenta por lo tanto hasta ah no
podr computar el CF por que la operacin est exenta. En el Art. 51 del DR, dice que la limitacin,
similares, es para los similares a la comercializacin de Ss para 3.
Luego el Art. 12 hace una enunciacin de Puntos del Inc. e) del Art. 3, que se los excluye del computo
del CF, por considerarse que dichas prestaciones son de carcter personal, esta limitacin surgi debido al
abuso por partes de los contribuyentes. En estos puntos tenemos por ejemplo, Hoteles, gastos en Bares y
Restaurantes (por la parte consumida en el lugar, si fuera para consumo en los lugares de trabajo no tienen
esta exclusin, causa Bandeira), peluqueras, Moteles, Casas de Baos y Masajes, Gimnasios y natatorios.
En principio la adquisicin de ropa de trabajo van a dar lugar al computo del crdito fiscal en la medida q
sea exclusivo en el lugar de trabajo, si por ej una empresa compra camisas con el logo de la empresa va a
poder tomar el crdito fiscal, en cambio si compra camisas blancas, esas van a tener un uso dual por parte del
trabajador ya q lo puede usar en el trabajo o en la calle, en ese caso no se va a poder tomar el crdito fiscal.
Esto se legislo porque las empresas abusaban de los gastos personales del empleado para poder tomar el
crdito fiscal, y como no se poda fiscalizar bien se tomaron estas medidas.

Farfn, Oscar Javier

L.U: 509.565
El CF, no solo se conforma por el impuesto contenido en la compras, sino tambin como se v en el
Art. 11, se incorporarn los importes de las descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones
que, respecto de los precios netos, y segn Art. 10 siempre que sean con posterioridad al momento de la
emisin de la Factura.
Las donaciones que se hagan no van a ser ventas, pero tiene que devolver el crdito fiscal que se ha
computado por esas donaciones.

Si lo que se dona es un bien de uso no existe alguna diferenciacin, el tratamiento es igual. El dictamen 7
del ao 1981 que interpreto que una donacin de un bien de uso totalmente amortizado, no debera
reintegrarse ningn tipo de crdito fiscal, en caso de que todava el bien tenga vida til debe reintegrar el
crdito fiscal en proporcin a la vida til restante.
Es muy comn la entrega de muestras gratis, por ej. si vamos al sper y nos ofrecen quesos, salames,
gaseosas, cervezas, en este caso, no se debe reintegrar el crdito fiscal, hay un dictamen que dice que no es
una donacin sino que es una operacin vinculada con la actividad grabada del sujeto por q est haciendo
promociones o publicidad.
En caso de tener crdito fiscal por operaciones gravadas y exentas, ac tengo que hacer algn tipo de
apropiaciones, esta apropiacin se puede hacer por dos maneras: por afectacin directa o a prorrateo. A su
vez ese prorrateo puede ser general o especifico.
Segn Art. 13, dice que en primer lugar hay que hacer apropiacin directa, sino puede vaya al prorrateo,
dicho prorrateo debe hacerse en base a las Ventas (Art. 53 DR)
En el 1 Prrafo, del Art. 53 dice que vaya imputando el Prorrateo, en base a las Ventas mensuales
mientras que en el 2 prrafo dice que a fin del ejercicio comercial o ao calendario, ajuste los importes por la
proporcin anual. Si bien la ley no dice especficamente como hacerlo, pero la ctedra opina que se prorratee
primero mes a mes sobre las ventas y a fin del ejercicio ajuste.

3. IAE. Base imponible. Conceptos que lo conforman y conceptos no computables (No desarrollar bases
imponibles especiales)
BI: S/ Art. 162 del CFP: ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal por el ejercicio de la
actividad gravada.
Para los Contribuyentes que lleven contabilidad rubricada, podrn llevarlo por lo percibido (imposible
aplicacin, debido a que las normas contables se llevan por lo devengado)
Estos importes debe surgir de la facturacin o documento equivalente, pero ante la inexistencia o si estos
no reflejan el Valor Corriente en Plaza, DGR podr tomar el valor corriente en plaza, estas permiten pruebas
en contrario.
No integran la base imponible los siguientes conceptos (S/Art. 165):
a)

b)

El importe correspondiente al los tributos que incidan a la actividad gravada (IVA, II,
IMP.FONDO NACIONAL DE AUTOPISTA, TECNOLGICO DE TRABAJO Y DE
COMBUSTIBLES, excepto los especialmente autorizados (EL DE VENTA DE
COMBUSTIBLES A CONSUMIDORES FINALES).
Reintegros de capital, en el caso de depsitos, prstamos, crditos y similares. solo va a estar
gravado los intereses.

Farfn, Oscar Javier

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c)
d)
e)
f)
g)

h)

i)

j)

Contraprestaciones recibidas por comisionistas y consignatarios. solo la comisin que se quede

el comisionista.
Subsidios y Subvenciones otorgadas por los estados Nacionales, Provinciales o municipales.
Reintegros y reembolsos recibidos por el estado por Exportaciones.
Importes por la Ventas de Bienes de Uso No es medida de Actividad, algunos CF, lo tienen
como exencin, lo cual es lo mismo en este impuesto, pero si cambiara para CM.
Importes recibidos como agente de Percepcin, siempre que est Inscripto en el Rgimen. no
formaran parte de la BI los conceptos que hayan sido cobrado por cuenta de otro (Agente De
Percepcin), es decir, que el importe de la venta se incrementa, pero es una carga impositiva que
no es del vendedor sino del fisco y debe depositarlo ya que son de terceros.
Las sumas recibidas por la venta de Bs usados, aceptados como parte de pago de otros bienes
nuevos, hasta el monto que se le hubiera reconocido al momento de la transaccin. Solo para
Bs Nuevos, y no para Usados y Nuevos como lo permite el IVA.
Los ingresos obtenidos como recupero de gastos, por parte de los bancos. Para la Ctedra es
extensivo para todas las actividades siempre que coincidan CUALITATIVA Y
CUANTITATIVAMENTE.
Una parte de las Primas de Seguros, Caso especial para aseguradoras.

Y se podrn deducir de la BI (s/ Art. 170):

a) Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos acordados a los

compradores de los productos o mercaderas o a los usuarios de los servicios por pocas de pago u
otro concepto similar, efectuados en el perodo fiscal declarado de acuerdo con las costumbres de
plaza y siempre que dichas devoluciones, bonificaciones y descuentos se efecten sobre ingresos
gravados y se instrumenten y contabilicen por separado; Norma muy similar al IVA. ART. 11
b)
Para los contribuyentes que hubieren optado declarar por el sistema del
devengamiento, el importe de los crditos incobrables producidos en el transcurso del perodo
fiscal y que hayan debido computarse como ingreso gravado. Constituyen ndices justificativos de
la incobrabilidad cualquiera de los siguientes: cesacin de pago real y manifiesta; el concurso
preventivo; la declaracin de quiebra; la desaparicin del deudor; la prescripcin y la iniciacin
del cobro compulsivo. El recupero total o parcial de los crditos incobrables deducidos con
anterioridad por el contribuyente ser considerado como ingreso gravado imputable al perodo
fiscal en que el hecho ocurra. Tiene lgica, que los que lleven la contabilidad por lo
devengado, puedan descontar las Incobrabilidades, dando ndices de incobrabilidad manifiesta,
cosa que no lo tiene en IVA, y si llevara la contabilidad por lo percibido, no hara falta ste punto.

4. Objetos suntuarios. Bienes alcanzados. Sujetos alcanzados. Base imponible. Alcuota aplicable.
Exenciones. Pagos a cuenta.
Son objeto del gravamen (Art. 36)
a)

Las piedras preciosas o semipreciosas naturales o reconstituidas; lapidadas, piedras duras

talladas y perlas naturales o de cultivo, se encuentren sueltas, armadas o engarzadas.
a.
b.
c.

Las piedras preciosas o semipreciosas, naturales o reconstituidas; lapidadas;

Las piedras duras talladas o trabajadas para ser utilizables como objetos de adorno;
Las perlas naturales o de cultivo, es decir las producidas por la secrecin natural o
provocada de la ostra perlfera.

Farfn, Oscar Javier

L.U: 509.565

b) Los objetos para cuya confeccin se utilicen en cualquier forma o proporcin, platino,
paladio, oro, plata, cristal, jade, marfil, mbar, carey, coral, espuma de mar o cristal de roca.
a.
b.

c.

c)

Las alhajas;
Las piezas con individualidad propia, susceptibles de ser empleadas habitualmente
como adornos y las que cumpliendo otra finalidad especfica adquieren carcter
suntuario en razn de contener alguno de los materiales aludidos en el citado
artculo;
Las partes sueltas destinadas a integrar objetos suntuarios, tales como cajas para
reloj, monturas, "fornituras", broches, cadenas por metros, etc.

Las monedas de oro o plata con aditamentos extraos a su cuo.

d) Las prendas de vestir con individualidad propia confeccionadas con pieles de peletera.
Las prendas de vestir gravadas por el artculo 36, inciso d) de la ley, son las
confeccionadas o semiconfeccionadas en su mayor parte con piel, aun cuando le
falten detalles de terminacin como ser forros, botones, etc., pero no aquellas que
slo llevan ruedos, cuellos, bolsillos, bocamangas u otras aplicaciones de ese
material.
e)

Alfombras y tapices de punto anudado o enrollado, incluso confeccionados.

Sujetos (s/Art. 37 L y Art. 57 DR):

Los fabricantes, talleristas y revendedores de los objetos gravados enunciados arriba, que utilicen en
sus actividades gravadas productos gravados por ese artculo
En etapas de comercializacin y operaciones con objetos suntuarios que determinan el pago del
gravamen las siguientes:
a) La venta por parte de fabricantes, importadores y comerciantes;
b) La venta en remate, incluso cuando sea realizado por instituciones pblicas;
c) La venta por vendedores ambulantes;
d) La importacin por inscriptos y no inscriptos;
e) Las elaboraciones por cuenta de terceros que aporten materia prima, y las transformaciones. No
estn alcanzados por el gravamen los meros trabajos de reparacin, conservacin o mantenimiento del objeto;
f) Las elaboraciones por cuenta de terceros en las que stos no aporten material alguno.
Podrn computar como pago a cuenta (Art. 37) del impuesto que deben ingresar, el importe
correspondiente al impuesto abonado o que se deba abonar por dichos productos con motivo de su expendio,
en la forma que establezca la reglamentacin. (ART. 65 DR) los fines del pago de este impuesto el
responsable podr computar como pago cuenta el importe del impuesto interno correspondiente a la compra
de objetos suntuarios, ya sea que los transfiera en el mismo estado o formando parte de otros objetos
suntuarios gravados, a condicin que el mencionado importe se encuentre discriminado en la respectiva
factura o documento equivalente.

Farfn, Oscar Javier

L.U: 509.565
BI S Art. 65 y 66 del DR: Cuando se vendan objetos suntuarios gravados, formando parte integrante
de otros no gravados, se pagar el impuesto sobre el importe total de la operacin.
No podr deducirse del precio facturado por los objetos suntuarios transferidos el valor de las cajas o
estuches.
Exenciones (s/ Art. 37 y Art 68 DR):
a)

El instrumental cientfico y los objetos de uso medicinal o tcnico en cuya confeccin deben
utilizarse necesariamente materiales determinantes del impuesto;

b) Los objetos ritualmente indispensables para el oficio pblico, que sean adquiridos por personas o
entidades autorizadas para el ejercicio del culto, los que segn lo establecido por el Decreto N
14.896 del 18 de octubre de 1938 son los clices, copones, custodias, sagrarios, bculos, pectorales y
anillos episcopales;
c)

Los anillos de alianza matrimonial;

d) Las medallas autorizadas por la autoridad competente, que acrediten el ejercicio de la funcin
pblica u otras que otorguen los poderes pblicos;
e)

Los distintivos, emblemas y atributos usados por las fuerzas armadas y policiales,

f)

Las condecoraciones oficiales, del pas o del extranjero;

g) Las piedras denominadas marcasitas; los bordados con hilo gusanillo o canutillo de oro, plata o
platino, las zapatillas y zapatones de piel.
Estn asimismo exentos del gravamen los artculos a los que se agreguen alguno de los materiales
(platino, paladio, oro, plata, cristal, jade, marfil, mbar, carey, coral, espuma de mar o cristal de roca) bajo la
forma de bao, fileteado, virola, guarda, esquinero, monograma u otros aditamentos de caractersticas
similares.
Alcuota (s/ Art. 37): La tasa nominal del 20%, que por aplicacin del Art 20 del DR nos da una tasa
efectiva del 25%, por la aplicacin de impuesto sobre impuesto.

5. CM. Inicio y cese de actividades en el CM. Tratamiento previsto

Inicio o cese de actividad en alguna jurisdiccin: en el caso de inicio de actividad est prevista la
asignacin directa de aquellos ingresos generados en la jurisdiccin a la cual se le da de alta, sin participar
esos ingresos en la determinacin de los coeficientes unificados hasta que no se cumplen los requisitos
previstos en los Art. 3 al 6 de la Resolucin General 1/13 de la Comisin Arbitral, mientras que en el caso de
cese de actividad en alguna jurisdiccin el reclculo de los coeficientes unificados debe producirse en el mes
calendario inmediato siguiente a dicho cese. En ambos casos, es importante distinguir y apartar los ingresos y
gastos correspondientes a las jurisdicciones que sufran una modificacin -ya sea alta o baja- a fin de ir
depurando los ingresos y gastos que sern utilizados para el clculo del coeficiente unificado.

Farfn, Oscar Javier

L.U: 509.565

Febrero 2011, 1 llamado:

1. IVA. Desarrollo de CF. Automviles. Ropa de trabajo.
2. IVA. Saldos tcnicos y de libre disponibilidad. Desarrollo.
El IVA es un impuesto:
Plurifsico

Se aplica en todas las etapas del proceso.

No acumulativo
Permite deducir en c/u de las etapas el impuesto pagado en la etapa anterior.
Se liquida por SUSTRACCIN
DF - CF
INTEGRACIN
Financiera y NO Fisica

Cuando se habla de Saldos a Favor es importante, al ser de Integracin Financiera, se podr

computar el CF de los insumos, productos para la venta o prestacin de servicios, esto as los haya vendido o
no. Entonces podran surgir, dependiendo de la empresa o actividad de que se trate, saldos a favor.
Existen dos saldos a favor, uno que solo se puede aplicar a DF siguientes y hay otros que me
permitira compensar otras obligaciones. Tenemos el saldo a favor, llamado Saldo Tcnico (ST) que es
cuando el CF supera el DF en un perodo, y este no se puede utilizar para pagar otros impuestos, y este solo se
podr computar contra DF a generar en el futuro. Y tenemos los Saldos a Favor de libre disponibilidad (SLD),
que se origina por las retenciones, percepciones y pagos a cuenta, que hoy son muchsimos y es probable que
en DDJJ de liquidacin normal, surjan Saldos a Favor debido a los distintos regmenes, que tiene el estado,
para anticipar la recaudacin de los tributos.
Los Saldos a Favor, tambin se pueden denominar:
ST
SLD

Saldo del 1 Prrafo del Art. 24.

Saldo del 2 Prrafo del Art. 24.

Hay diversas formas por las cuales podran generar Saldos a Favor: Empresas como Heladeras, de
Construccin, cuando se compran Bs de Uso, por Omisin de Vtas, Sobrefacturacin de compras o por la
actividad de exportacin. Lo que hay que destacar que los saldos a favor de manera recurrente, le llaman la
atencin al Fisco, ya que como se puede mantener una empresa que siempre tiene saldo a favor, como se
financia si las ventas no le alcanza para cubrir sus costos o egresos.
Al Fisco, siempre le preocupo la magnitud de los Saldos a Favor, ya que es una deuda que tiene con
el contribuyente, pero adems porque se le podran estar escapando algunas cosas si no presta atencin. Si el
ST se mantiene en el tiempo, podra haber un problema en el DF o CF, el cual el contribuyente podra estar
facturando de menos, o sobrefacturando o comprando factura apoc. En consecuencia el SF no sera normal
que se mantenga en el tiempo, pero podra ser que en actividades que tienen poco margen, y debido a los
numerosos regmenes de anticipacin de impuestos, como retenciones, percepciones y pagos a cuenta. O
tambin podran generarse SF por las diferencias de alcuotas, por ejemplo un producto que este alcanzado a
la alcuota reducida, y los insumos se compren a la alcuota general.
Para utilizar los SLD, que no son de plena disposicin para el contribuyente, ya que existe un orden
de prelacin y porque el organismo limita su utilizacin de los mismos.
El orden de prelacin, surge como dice en el texto de la Ley de IVA, en su Art. 24, nos remitimos a
los Art. 28 y 29 de la L. 11.683. Entonces el Orden es el Siguiente:
1.
2.
3.
4.

Compensacin
Acreditacin.
Devolucin RG 2076
Transferencia RG 2077

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Este orden de prelacin, el fisco siempre ha sido reacio para aplicarlo, es ms antes no estaba la
reglamentacin para la transferencia de los Saldos a favor, y tras el Fallo a favor de FM Comercial, que dice
que no es motivo ,de no poder transferir los saldos a favor, la inexistencia de la reglamentacin. Posterior al
fallo a los pocos das sale la reglamentacin para su transferencia, la cual es muy difcil pero no imposible
cumplimentar. Generalmente en la Practica se utiliza la Compensacin de Oficio, que realiza el propio
contribuyente
Por cuestiones de control o de recaudacin el Fisco siempre limit la utilizacin de los SF, ya sea no
permitiendo la compensacin con retenciones, percepciones y pagos a cuenta, rechazando la posibilidad de
compensarlo con los recursos de SUSS como tambin la posibilidad de transferirlos a 3. En resumen la regla
general es NO COMPENSAR, sin embargo existen regmenes especiales, como los exportadores y
retenciones especiales para la actividad agropecuaria.
Respecto de la compensacin, no se puede compensar para el pago de las cargas sociales (F. 931),
Caso Urqua, Peretti, el cual se deneg la compensacin con las Contribuciones y Cargas sociales del SUSS,
tiempo despus saldra a la luz el tinte poltico que haba tenido dicho fallo, actuando los jueces presionados
por el Gobierno.
Respecto a la transferencia a 3 de los saldos a favor, tenemos que en la dcada del 80 en el pas
surgi un gran problema porque se transferan SF a 3 que eran inexistentes. Esto da a lugar a la modificacin
del Art. 29 de la ley 11.683. Agregando la responsabilidad solidara del Art. 8 de la ley 11.683, tanto para los
cedentes como los cesionarios.
Tasas: Como norma general tenemos la alcuota general del 21%, y la del 27% para los Ss. regulados
por medidor. Cuando se establecen leyes de este tipo, se puede optar por una alcuota nica, para alcanzar
todas las actividades que es la opcin ms neutral de todas, o una alcuota general con excepciones, o la de
alcuotas mltiples, que es la ms complicada de aplicar y fiscalizar. Y luego el texto normativo contina
diciendo cuales estarn alcanzados por la alcuota reducida del 50 % de la alcuota general:
a)

b)
c)

d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)

Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 (La obtencin de bienes de la naturaleza por
encargo de un tercero) y las importaciones definitivas de bienes, Y la ley hace un enunciado de
algunos bienes ganaderos y agropecuarios, productos elaborados con harina y hace referencia a la
nomenclatura comn del Mercosur.
Para la obtencin de algunos Bs del Inc. a), bsicamente el tratamiento y uso de fertilizantes sobre la
tierra.
Los trabajos sobre Inmueble Ajeno, (construccin de cualquier naturaleza, las reparaciones, los
trabajos de mantenimiento y conservacin), excluyendo los realizados sobre construcciones
preexistentes que no constituyan obra en curso y excepto las obras efectuadas sobre inmueble propio.
Los intereses y comisiones de prstamo de entidades reguladas por ley 21.526
La elaboracin por encargue de 3 (con o sin aporte de MP) y las importaciones definitivas de bs
comprendidos en la nomenclatura comn del Mercosur.
La vta. de los Bs del Inc. e)
La venta de diarios revistas, etc., que no estn contemplados en la exencin del Art. 7 inc. a, la
locacin de Bs del Inc. e) y la importacin definitiva de diarios, revistas y publicaciones peridicas.
Los Taxis, remises, con chofer y dems Ss. de transporte de pasajeros que no encuadren en la
exencin del Art. 7 < a 100 km.
Los Ss. de asistencia mdica, caso especial.
Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de Trabajo,
promocionadas e inscriptas, cuando el comprador sea el Estado.
Las ventas de propano, butano y gas licuado de petrleo, su importacin y las locaciones del inciso
c) del artculo 3 de la presente ley, para la elaboracin por cuenta de terceros.

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3. CM. Regmenes especiales. Entidades financieras. Seguros. Empresas de transporte.
Seguros (S/ Art. 7 CM):
Para el caso de las entidades de Seguros, cuando la administracin o sede central se encuentre en una
jurisdiccin y se aseguren o se contraten operaciones en otras jurisdicciones se atribuir el 80 % a estas
jurisdicciones, y el 20 % a la jurisdiccin donde se encuentra situada la administracin de la sede central.
Tomndose en cuenta el lugar de radicacin o domicilio del asegurado al momento de la contratacin.
Este artculo no tiene gran transcendencia la tuvo cuando hubo problema con las AFJP que estaban
ubicadas en el art. 7, hoy han desaparecido, hoy tenemos el SIPA que han dejado ha dejado totalmente a un
lado las cajas privadas o sistemas de administradores privados
Entidades Financieras (S/ Art. 8CM):
Se va a armar un coeficiente y como tal debe tener un numerador y denominador; en el numerador
vamos a poner lo que nos pide el art 8 en primer lugar:
(de INGRESOS + INTERESES PASIVOS + ACTUALIZACIONES PASIVAS. De la Suc. de Salta)
(de INGRESOS + INTERESES PASIVOS + ACTUALIZACIONES PASIVAS. De todo el pais)
Peso relativo que tiene salta sobre el total de las operaciones que tiene la entidad en el pas.
Hay que tener en cuenta que DIFERENCIA DE COTIZACION, DIFERENCIA DE CAMBIO, ETC
no representa actividad SE EXCLUYEN DE LA SUMATORIA. El coeficiente de estabilizacin de referencia
SER es una actualizacin integra o no la sumatoria? RESPUESTA SI y el CBS que el coeficiente de
variacin salarial tambin porque es un mecanismo de actualizacin. Hay que estudiar mucho ya que las
entidades financieras, tienen una normativa diferente que le dicta el BCRA.
Empresas de transporte (S/ Art. 9):
Si se realizan la actividad en 2 o ms jurisdicciones, se atribuir la totalidad de los Ingresos Brutos al
lugar de origen del viaje.
Es el nico caso que hay jurisdicciones que pueden NO participar de la BI, SON LAS LLAMADAS
JURISDICCIONES DE MERO TRANSITO, solo tiene en cuanta la jurisdiccin de origen. Fallo
TRANSPORTE VIDAL c/ Prov. De Mendoza. Sobre el Flete Muerto.

4. II. Conjuntos econmicos. Desarrollo.

Conjunto Econmico (ART 6 Importante) segundo y tercer prrafo habla de algo q ya tenia un
antecedente en las ventas. La finalidad de esta norma es evitar la triangulacin para pagar menos, el
antecedente de esta norma esta en el imp. a la venta y del mensaje de elevacin de esa ley se deduce q lo q se
quiere evitar es el desdoblamiento de las operaciones de un responsable inscripto del impuesto en todas las
entidades comerciales q aparentemente se hayan vinculado. Por ejemplo A y B estn vinculadas
econmicamente, sabemos q el sujeto pasivo es A (salvo en objeto suntuario) por q los otros inciden en la
primera etapa solamente, como A sabe q es sujeto y cuando produzca el expendio se va a grabar en vez de
transferirle a B a 100 pesos le transfiere a 10, entonces la base va a ser 10, para eso est esta norma. El
decreto 350 del ao 53 dijo q el alcance de la vinculacin econmica es demasiado amplio y debera
entenderse como identidad econmica la verdadera preponderancia de intereses de un sujeto en otro. Existe el
fallo DUCILO SA del ao 67 en donde la cmara dijo q el concepto previsto por la ley no consagra el
principio de grabar al momento de mayor capacidad contributiva sino lo q se propone es evitar la evasin
fiscal de conformidad con el criterio de la realidad econmica. Hay otro fallo, BIGARREAU SILVA SRL
tambin de cmara de febrero del 64 y la cmara dijo q no debe aplicarse el gravamen sobre el mayor precio
si atreves de pruebas fehacientes se demuestra q el conjunto econmico no ha tenido por finalidad evadir el
tributo, luego en junio del 64 la CSJN revoco este fallo y dijo q basta la configuracin del hecho objetivo del
desdoblamiento de la entidad responsable del gravamen aun sin intencin de evadir el tributo. Entonces desde
aqu la doctrina se dividi.

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El elemento preponderante para definir cuando hay vinculacin econmica es cuando hay tenencia
del capital preponderante, asi tambin lo dijo el fisco en el dictamen 85/70 y tambin lo dijo la jurisprudencia
en el fallo Philips Argentina en octubre del 68.
Entonces los autores dicen q es sustancial la tenencia de la mayor parte del capital de una sociedad
de un sujeto en otro de la totalidad o de la mayor parte del capital. Este anlisis debe hacerse cuando se est
analizando la vinculacin o al momento de la constitucin del ente.
La CSJN dijo en el Fallo ICA ICA SRL de agosto del 58 q para el impuesto a la ventas no era
aplicable la reglamentacin del impuesto a los rditos, el dictamen 551/55 dice q es imposible pretender en el
mbito del impuesto interno y de los dems impuestos se compruebe el conjunto econmico conforme a las
normas del IG o Ingresos Brutos. Sin embargo en el fallo SAN JAVIER SA del 89 se aplican las normas del
IG. Lo concreto es q la ley de impuestos internos no prev un porcentaje y la doctrina dice q debiera
contemplarlo.
El reparto de utilidades no est definido salvo que se repartan utilidades en proporciones distintas a
la tenencia de capital, si yo reparto permanentemente utilidades de una profesin distinta a la tenencia de
capital se puede dar a pensar q la tenencia del capital formal no es la de la realidad econmica. Si A tiene de
B solo un 10% y vende a $ 10 lo q todava tiene pero se reparte utilidades del 99% permanentemente, la
realidad econmica me dice q no es dueo del 10%. Hay autores q opinan q el elemento preponderante en
contra de la corriente q mencionbamos anteriormente es la participacin de las utilidades.
TEORIA DE LA INTEGRACION: se analiza primero la tenencia del capital, segundo como se
domina la voluntad social si existen directores comn y tercero por la existencia de operaciones q encubren o
podran encubrir distribuciones de beneficio mediante formas jurdicas inadecuadas.
Con respecto a los distribuidores exclusivos de un producto los autores dicen q no es concluyente si
se observan los sujetos a los q se refieren el 3 prrafo del art 6 o q haya identidad de intereses cumplindose
puntalmente lo de distribuidores exclusivo si no se demuestra la titularidad del capital. Hay un fallo del
tribunal fiscal q se llama FRONTERA SA de septiembre del 77 en donde dijo q resulta aplicable si el tipo
puede probar como requisito esencial e ineludible si ambas tengan capital de origen comn y sean dirigidas
por una o ms personas pero con comunidad e intereses si exista reparto de utilidad, lo contrario seria
considerar como conjunto econmico a todas las sociedades q tuvieran distribuidores exclusivos,
consecuencia no querida por la ley q solo graba el mayor precio de venta en el caso q se configure
excesivamente el conjunto econmico.

5. AE. Habitualidad. Desarrollo. Requisitos.

Vamos a analizar es lo bsico qu es lo que entiende con ejercicio de habitualidad? Para que exista
impuesto tiene que haber un real ejercicio de actividad que tambin tiene vinculacin con la habitualidad.
En Diccionario define Actividad como: Conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o
entidad esto da a entender que hay algn tipo de movimiento, de actividad, esto tiene directa relacin con el
concepto de habitualidad porque para que este alcanzado tiene que ser un ejercicio habitual de actividad,
porque el ejercicio de una actividad no siempre es habitual puede ser que se realice una sola vez, espordico o
casual. Hay ciertas actividades donde el ejercicio de la habitualidad importa necesariamente la habitualidad,
es decir, no interesa si es que hay habitualidad o no por ejemplo el comerciante- porque segn el cdigo de
comercio dice que la ley declara comerciante a todos los individuos que teniendo capacidad legal para
contratar ejerce por cuenta propia actos de comercio haciendo de ello profesin habitual- quiere decir que lo
importante aqu para que se configure el HI es importante que exista habitualidad.
En el Art. 159 DEL CFP tenemos: La habitualidad deber determinarse teniendo en cuenta
especialmente la ndole de las actividades, el objeto de la empresa, profesin o locacin y los usos y
costumbres de la vida econmica.

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Esta definicin de habitualidad va a estar dada para las actividades que no sean comercio, industria u
oficio porque estas intrnsecamente denotan habitualidad-permanencia. Se va a tener en cuenta la ndole de
las actividades porque no vamos analizar habitualidad por ejemplo una empresa constructora que hace
barcos cada dos ao de aquel almacn que permanente est haciendo operaciones. Dicelocacin porque
hace muchos aos se discuta se estaban alcanzada por el impuesto y para que no haya dudas se las incluyo en
el texto. Y cuando dice uso y costumbre de la vida econmica hay que analizar cada negocio en particular
para ver la naturaleza.
Contina el Art. 159 del CFP: Se entender como ejercicio habitual de la actividad gravada el
desarrollo, en el ejercicio fiscal, de hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las gravadas por el
impuesto, con prescindencia de su cantidad o monto, cuando los mismos sean efectuados por quienes hagan
profesin de tales actividades. La habitualidad no se pierde por el hecho de que despus de adquirida, las
actividades se ejerzan en forma peridica o discontinua.
Pero como toda ley tiene sus EXCEPCIONES A LA HABITUALIDAD es decir que no importa que
no haya habitualidad lo mismo esta alcanzado por IAE:
a) Profesiones Liberales Habitualidad Potencial.
b) La Mera Compra de Productos Agropecuarios Hoy exento por Dto. Hasta el 31/12/2013
c) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos) y la compra-venta y la locacin de
inmuebles. Esta disposicin no alcanza -SI SE NECESITA HABITUALIDAD- a: Ventas de
inmuebles efectuadas despus de los dos aos de su escrituracin, en los ingresos
correspondientes al enajenante, salvo que ste sea una sociedad o empresa inscripta en el
Registro Pblico de Comercio. Este plazo no ser exigible cuando se trate de ventas efectuadas
por sucesiones, de ventas de nica vivienda efectuadas por el propietario y las que se encuentren
afectadas a la actividad como bienes de uso;
d) Explotaciones Agrcolas, forestales, mineras, ictcolas etc.
e) Intermediacin.
f) Prstamos de Dinero, con o sin garanta.
g) Actividades, de artistas, compaas, circo parque de diversiones o similares. Va retencin en
la fuente.
h) Operaciones con ttulos, bonos, etc. Hoy exentos.
i) Intereses, actualizaciones bancarias en cta. cte., caja de ahorro plazo fijo. Hoy exentos.

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Febrero 2011, 2 llamado:

1. IVA. Tratamiento en el IVA de la locacin de inmuebles urbanos y rurales, desarrollando HI,
exenciones, momento a partir del cual se adeuda el impuesto y BI.
Para el caso del impuesto al valor agregado, resulta que, si bien la locacin de inmuebles se halla
comprendida dentro del objeto del impuesto, sucede sin embargo que no todas las locaciones de inmuebles se
hallan alcanzadas por el tributo en cuestin.
En tal sentido, cabe sealar que, conforme se determina en el artculo 7, inciso h), punto 22, de la ley
del impuesto al valor agregado, se encuentran exentas las siguientes:
A) La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitacin del locatario y su familia.
En tal sentido, resulta que, para que esta exencin sea procedente, el inmueble debe tener como nico destino
el de vivienda, es decir no puede ser utilizado simultneamente con otro fin, y deber ser habitado por el
locatario y su familia, es decir, debe ser la residencia familiar, todo ello conforme lo establece la resolucin
general (AFIP) 1032 en su artculo 7.
No corresponde la exencin para el caso de empresas que alquilen viviendas para ser utilizadas por
sus empleados. Al respecto, considero que no es aplicable la exencin en cuestin, ya que slo sera
procedente si el locatario fuera el habitante en persona.
B) La locacin de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias. Al respecto, resulta que a
travs de la resolucin general (AFIP) 1032, ha determinado que se consideran como actividades
agropecuarias a aquellas que tengan por finalidad el cultivo y la obtencin de productos de la tierra, as como
la crianza y la explotacin de ganado y animales de granja, tales como fruticultura, horticultura, avicultura y
apicultura.
C) La locacin de inmuebles cuyos locatarios sean el Estado Nacional, las Provincias, las
Municipalidades o la CABA, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos
las entidades y los organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22016, es decir cuando se trate de:
o
o
o
o
o
o

sociedades de economa mixta y empresas del Estado;

sociedades annimas con participacin estatal mayoritaria;
sociedades annimas con simple participacin estatal regidas por la ley 19550;
sociedades del Estado regidas por la ley 20705;
empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los Fiscos Nacional,
Provinciales y Municipales;
bancos y dems entidades financieras nacionales.

Es decir que cuando nos encontremos con alguno de los sujetos enumerados precedentemente en este
punto, la locacin se encontrar alcanzada por el impuesto al valor agregado.
D) Las restantes locaciones, excepto las locaciones de inmuebles para conferencias, reuniones,
fiestas o similares, cuando el valor del alquiler, por unidad y locatario, no exceda el monto de $ 1.500 por
unidad, por locatario y por perodo mensual. Es decir que, salvo para el caso de inmuebles para conferencias,
reuniones, fiestas o similares, las locaciones de inmuebles realizadas por un monto igual o inferior a $ 1.500
se hallan exentas del tributo en cuestin. Asimismo, resulta que, a travs de la resolucin general (AFIP)
1032, se estableci que, a los fines de la exencin, el importe del alquiler gravado se determinar por mes,
unidad y locatario. Consecuentemente, cuando un sujeto alquile 2 o ms unidades a un mismo locatario, el
importe a considerar ser el que corresponda a cada una de las unidades alquiladas, siempre que tales
unidades y el monto del alquiler de cada una de ellas sean independientemente identificables, segn el
respectivo contrato. En caso de que distintas partes de una misma unidad sean alquiladas por diferentes
locatarios, el importe a considerar ser el que le corresponda a cada una de dichas partes. Tratndose de
unidades que sean utilizadas en forma no simultnea por distintos locatarios, el importe a considerar ser el
que le corresponda a cada locatario. El importe del alquiler mensual, por unidad y por locatario, deber incluir
los complementos del mismo (valor llave y mejoras), prorrateados en los meses de duracin del contrato. A

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tal efecto, no constituyen complemento del alquiler los importes correspondientes a gravmenes, expensas y
gastos de mantenimiento, y dems gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo. En el caso de
que los complementos mencionados no fueran pactados en el contrato original (mejoras introducidas por el
locatario que el locador no est obligado a indemnizar), su monto deber prorratearse en los meses que resten
hasta la finalizacin del contrato. A tales efectos, debern considerarse el hecho imponible se perfeccionar en
el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locacin o en el de su
percepcin total o parcial, el que fuere anterior, y agrega el caso de incumplimientos, cuando como
consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locacin se hayan iniciado acciones judiciales tendientes
a su cobro, los hechos imponibles de los perodos impagos posteriores a dicha accin se perfeccionarn con la
percepcin total o parcial del precio convenido en la locacin.

2. IVA. Rgimen especial de concesiones de explotacin: Indique el tratamiento fiscal previsto en la ley y el
DR.
Si un contribuyente verifica el hecho imponible en los trminos del art. 3 inc. a) (trabajos sobre
inmueble ajeno), y por ello cobrar a travs de la concesin, entonces deber estarse a esta normativa. Es
decir, primeramente debe reunir los requisitos del art. 3 inc. a), esto es:
a) Que se trate de un trabajo realizado sobre inmueble ajeno.
b) Que el inmueble est ubicado en el territorio de la Repblica Argentina, este requisito surge del art.
1 inc. b), ya que incluye, dentro del objeto del impuesto, a las obras, locaciones y prestaciones de
servicios incluidas en el art. 3, realizadas en el territorio de la Nacin.
Luego de acumular ambas exigencias del art. 3, inc. a), es preciso observar si tal trabajo es remunerado
mediante concesin, de ser as deber estarse a lo normado en el art. 23 de la Ley de IVA.

Base Imponible: La legislacin establece es que no slo ser base imponible las sumas percibidas por la
explotacin de la concesin sino que tambin las que se obtengan en virtud de cualquier otro pago. Esto es
frecuente en los contratos de concesin de grandes obras, en donde suelen existir clusulas que establecen un
monto mnimo a cobrar por el concesionario.
Nacimiento del HI: La norma opta como momento de nacimiento del hecho imponible el de la
PERCEPCIN, obsrvese que de no existir tal enunciado debera aplicarse la manda del art. 5 inc. c) que,
para los trabajos sobre inmueble ajeno, el nacimiento del hecho imponible es al momento de la aceptacin del
certificado de obra, o percepcin total o parcial del precio o el de la facturacin, el que fuere anterior.
Con esta previsin, entonces, el sujeto concesionario deber ingresar el tributo recin con la percepcin,
eludiendo de esta manera abonar en el instante del art. 5 inc. c).
Cmputo Del Crdito Fiscal: Para poder computar el CF la norma remite a las disposiciones plasmadas
en el art. 12 y siguientes de la Ley del Gravamen, empero lo hace slo en el sentido de que, para acceder a
computarse el crdito, deben reunirse los requisitos de responsable inscripto del vendedor, locador o prestador
del servicio; a la discriminacin del impuesto en la factura y que se haya producido el nacimiento del hecho
imponible en cabeza de aqullos.
Aclarado ello, es importante en el sentido de que el concesionario podr computar como crdito fiscal
todos aquellos que provengan de la construccin del trabajo u obra, como asimismo los que se producen con
motivo de la concesin. Esto trae aparejada una consecuencia, a nuestro entender de suma relevancia, cual es
que en caso como el descripto, deviene innecesaria el requisito de vinculacin con actividades gravadas del
concesionario, en la direccin de que no slo podr computarse el crdito fiscal de operaciones vinculadas a
la del art. 3, inc. a) (obviamente gravadas) sino que tambin acceder a tomarse como crdito el de
operaciones exentas o no alcanzadas.

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3. IAE. Exencin para industria y para produccin primaria. Indicar cundo corresponden y requisitos en
el cdigo u otras normas para gozar las mismas.
Estn exentos del pago del gravamen de este Ttulo (s/ Art. 174 CFP):
w) La produccin de bienes -excluida la industrializacin de hidrocarburos- efectuada en la Provincia de Salta
por empresas con planta industrial radicada en la misma, excepto las operaciones realizadas con consumidores
finales; aparte de todos estos requisitos la ley N 6611 agrega q tambin estas hayan actuado como
agentes de percepcin del IAE, si esto no se cumple se considerara la venta como operacin realizada con
consumidor final
x) La produccin primaria efectuada en la Provincia - excepto petrleo crudo y gas natural- en su primera
etapa de comercializacin, en tanto las operaciones no se realicen con consumidores finales; no existe la
obligacin de actuar como agente de percepcin ya q no existe norma q lo obligue

Art. 174 bis. Las exenciones establecidas en el artculo anterior son condicionadas, y por lo tanto, solo sern
procedentes cuando concurrieren los siguientes requisitos:
a) Que el contribuyente rena los recaudos exigidos por el artculo 174 del Cdigo Fiscal.
b) Que no registre deuda firme y exigible, ni omisiones de presentacin de declaraciones juradas, respecto de
los tributos legislados por el Cdigo Fiscal, correspondientes al perodo anterior a la fecha de presentacin del
pedido. Ante pedido de exencin para el ejercicio 2014 por ej. No deber registrar deudas pertinente a la DGR
ni omisin formal.
De verificarse la existencia de deuda, la Direccin no emitir la pertinente Resolucin o Constancia de
Exencin, salvo que el contribuyente regularice la misma previamente.
Como consecuencia de ello, el contribuyente perder la exencin a partir del 1 de enero del ao en que la
solicita y hasta el momento de la regularizacin de la deuda, recuperndola por los meses calendarios
posteriores y hasta finalizar el perodo fiscal en cuestin.
c) Que solicite la extensin de constancias o resoluciones de exencin. Las mismas, emitidas por la Direccin
General de Rentas, tendrn un determinado perodo de vigencia, facultndose a esta ltima a reglamentar su
procedimiento de emisin. El plazo mencionado no podr ser superior a cinco (5) aos.
Ley N 6611
Art. 14 bis 1.- Los contribuyentes o responsables cuyas operaciones resulten exentas en virtud de lo dispuesto
en los incisos w) y x) del articulo 174 del Cdigo Fiscal, como as aquellos cuyas operaciones encuadren en el
apartado II a - 1 del Articulo 13 debern, en todos los casos que determine la Direccin, actuar como agentes
de percepcin respecto del comprador alcanzado por el gravamen, quien deber revestir indefectiblemente el
carcter de inscripto, en las formas y condiciones que determine la misma. En el caso de no actuar como tales
se considerar sin admitir prueba en contrario, que las ventas u operaciones fueron realizadas con
consumidores finales y corresponder tributar el Impuesto aplicando la alcuota general fijada en el artculo
12.
Es decir q no existe una sancin por no actuar como agente de percepcin en estos casos, si no q
revisten la calidad de agente de percepcin por voluntad propia ya q no existe una norma q lo obligue a actuar
como agente de percepcin, si no q ante la decisin de actuar como tales debe cumplir con los requisitos, sino
sus ventas no estarn exentas o tendrn alcuotas reducidas. Pero no se puede alegar de q se omiti de actuar
como agente de percepcin e imponer una multa.

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4. II. Base imponible en II. Indicar excepciones a la norma gral. Incluir tratamiento de contenido y
continentes.
La base imponible para operaciones a ttulo oneroso se establece de la siguiente manera en el artculo
4 de la Ley 24.674 l: Los gravmenes (incluido el de esta ley), con excepcin del impuesto interno a los
cigarrillos, sern liquidados aplicando las alcuotas respectivas sobre el precio neto de venta resultante de la
factura o documento equivalente.
El precio neto de venta se obtiene al deducir, del precio de venta, los siguientes conceptos:

Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador

Intereses por financiacin del precio neto
Dbito fiscal del impuesto al valor agregado

Estas deducciones procedern, siempre que correspondan en forma directa a las ventas gravadas, y en
tanto aparezcan discriminadas en la factura.
No se podr descontar los fletes o acarreos cuando la venta haya sido convenida sobre la base de la
entrega de la mercadera en el lugar de destino.
En los artculos gravados con impuesto interno sobre la base del precio de venta al consumidor, no se
admitir en forma alguna la asignacin de valores independientes al contenido y al continente, debiendo
tributarse el impuesto de acuerdo con el precio de venta asignado al todo. (Art. 5 L. 24.674)

5. CM. Desarrollo de mbito de aplicacin del CM y de convenio sujeto y convenio actividad. Operaciones
entre ausentes. Tratamiento.
El Art. 1) es la base fundamental del CM. Es un impuesto a la Actividad, tal como Actividades
Econmicas, y no a los Ingresos. Simesen piensa que es un impuesto a las Ingresos, y que esta mejor
denominado Ingresos brutos. Pero la doctrina piensa lo primero.
Requisitos:
1.
2.
3.
4.

un mismo contribuyente.
en una, varias o todas sus etapas en dos o ms jurisdicciones.
ingresos brutos, por provenir de un proceso nico, econmicamente inseparable.
deben atribuirse conjuntamente a todas ellas.

El art. 1) contina: ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por s o por terceras
personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, etctera, con o sin relacin de dependencia., Bulit Goi dice: lo importante, para que una
jurisdiccin pueda pretender que se le asigne BI, es que el contribuyente ponga el pie en sentido amplio,
que de alguna forma se exteriorice que el contribuyente quiere trabajar en esa jurisdiccin.
Uno puede demostrar que pone un pie en una jurisdiccin, no solo generando un ingreso sino
tambin un gasto, es decir que hay dos formas de demostrar actividad. Es ms generando gasto es como mejor
lo entiende la ley de CM.
El art. 1) de CM, contina dndonos ejemplos de CM, en el caso de que se configure alguna de las
condiciones, y sus Inc. a) a d), casos que no reviste complicaciones para entenderlos.
El problema es el ltimo prrafo: Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque
no sean computables a los efectos del artculo 3, pero vinculados con las actividades que efecte el

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contribuyente en ms de una jurisdiccin, tales actividades estarn comprendidas en las disposiciones de este
Convenio, cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operacin que origina el ingreso
(correspondencia, telgrafo, teletipo, telfono, etctera).
No nos dice donde se hayan realizado gastos, y utiliza una ficcin por ejemplo en la R 1/2013,
Art. 19. Las transacciones efectuadas por medios electrnicos por Internet o sistema similar a ella se hallan
encuadradas en el ltimo prrafo del artculo 1 del Convenio Multilateral, , se entender que el vendedor de
los bienes, o el locador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdiccin del domicilio del
adquirente o locatario de los mismos, en el momento en el que estos ltimos formulen su pedido a travs de
medios electrnicos por Internet o sistema similar a ella.
En resumen, para Simesen, siempre que haya actividad en dos o ms jurisdicciones, sern
contribuyentes de convenio, pudiendo encontrarse ms casos ya que los Inc. a) a d) del Art. 1 del CM, son
enunciativos y no taxativos. Con el avance econmico y el mundo de los negocios, el problema que se le
presenta al CM es que pueden quedar atrapados por este debido a la amplitud que tiene el convenio, pero no
se lo ha podido prever, como por ejemplo el comercio electrnico.
Volviendo al ltimo prrafo del Art. 1 del CM, la doctrina lo denomina Operaciones entre ausentes
o ventas por correspondencia, por las distancias a las que operan.
Como se dijo antes, no nos dice donde es necesario que se realice el gasto, basta que sea un gasto, no importa
si es no computable y que atrape a dos jurisdicciones. Pero debido a la literalidad de la norma se puede
interpretar algo ms aunque pudiera parecer irracional.
El Comisin Arbitral, la Comisin Plenaria y la Doctrina han dado, dos interpretaciones del CM, y
de cmo somete al sujeto a sta:
Convenio Sujeto (unicidad jurdica) Las prefieren las Administraciones Fiscales:

Por razones de Control Fiscal

Simplicidad de Control Fiscal
Caso "Iriarte y Ca. SCS", en el cual la Comisin Plenaria dej sentado el criterio "convenio-sujeto"
a efectos de la interpretacin y aplicacin del Convenio Multilateral, y desecha el Convenio
Actividad.

Convenio Actividad (unicidad econmica) Tener dos inscripciones, una por cada actividad una
jurisdiccional, y otra como contribuyente de CM.

El fallo Senipex: el hecho de que el fallo concluy sealando que los ingresos obtenidos por la
locacin del inmueble no cumpla con los requisitos para ser objeto de distribucin a travs del
Rgimen de Convenio Multilateral. Convenio Actividad. Por el Voto del Dr. Corti. Si tiene la
posibilidad de separarlo hay que separarlo, a diferencia del caso Iriarte y Ca. SCS

En resumen la Administraciones estn con la teora Convenio Sujeto, y la Doctrina mayoritariamente

tambin.
El sustento de poder analizar la posicin en la doctrina de convenio actividad, es del juego de los
Arts. 1 y 2 del CM.
Art. 1: las actividades alcanzadas (Podra haber actividades no alcanzadas).
Art. 2: alcanzando a las actividades objeto del presente convenio (Podra haber actividades que
no son objeto)
Si se pueden separar. Por ejemplo alquileres agropecuaria, las dos posiciones tiene su
forma de interpretacin.

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Llamado de Septiembre de 2011:

1. IVA: Locacin y prestaciones de servicios. Posicin que toma la ley. Desarrolle por lo menos 5 hechos
imponibles que cumplan con los requisitos.
A partir del 1 de diciembre de 1990, se produce la generalizacin del IVA a los servicios y
locaciones.
El procedimiento adoptado para ello fue incorporar un apartado 20 al Art. 3 inc. e) donde se
alcanzan con el gravamen: Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de
dependencia y a ttulo oneroso, con prescindencia del encuadre jurdico que les resulte aplicable o que
corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en este apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades econmicas del sector primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
c) Los servicios de computacin incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de contratacin.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotacin de ferias y exposiciones y locacin de espacios en las mismas.
f) Los servicios tcnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y cualquier tipo de
trabajo.
g) Los servicios prestados de organizacin, gestora y administracin a crculos de ahorro para fines
determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin (incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artculo 2.
i) La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o ttulos valores.
j) La publicidad.
k) La produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y para video.
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de cualquier tipo y
los contratos de afiliacin a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y
retrocesiones.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o
relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual,
industrial o comercial, con exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos.
Nacimiento del HI: En caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicio, el
momento que se termina la ejecucin. Excepto:
1) Que las mismas se efecten sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara en el
momento de la entrega del bien.
2) En el caso que se trate de servicios cloacales, de desages, de telecomunicaciones o de provisin
de agua corriente como la tasa puede variar, el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se
produzca el vencimiento del servicio.
3) Que se trate de operaciones de seguros en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar con la
emisin del la pliza.
4) Que se trate de prestaciones financieras en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento.

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2. IVA: Crdito fiscal. Requisitos para su cmputo. Nombre y desarrolle al menos 5 requisitos.

3. IVA: Comercio exterior. Posicin que ocupa la ley. Importacin y exportacin. Desarrollo.
Dentro del Objeto del impuesto en el Art. 1, tenemos algunos puntos importantes dentro de la
estructura del comercio exterior, a saber:
Las importaciones definitivas de cosas muebles, siempre que sean en forma definitiva, y no cuando
constituyan un simple transito dentro del territorio, y como as tambin las que sean importadas de manera
temporal, como generalmente se realizan para diversas exposiciones.
Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3 (locaciones y prestaciones de Ss.),
realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.
En sntesis la importacin estar alcanzada, por el gravamen tanto de cosas muebles como de Ss. La
diferencia sustancial existente es que en el caso de la importacin de cosas muebles, quienes se encargan del
cobro del IVA y de los derechos de importacin, es Aduana, entregando al contribuyente la documentacin
necesaria, para el cmputo del CF. Pero en lo que respecta a la Importacin de Ss, es el contribuyente quien
dentro de los 10 das de finalizada la prestacin, deber ingresar ste el DF de la operacin, y el contribuyente
lo podr computar como CF, a partir del mes inmediato subsiguiente, dndole una ventaja financiera al Fisco,
para el caso de la importacin de Ss.
Con respecto a las Exportaciones, hemos dicho que en el IVA, es un tratamiento especial debido a
que hemos dicho que est gravado a tasa cero porque no queremos exportar con impuestos para que la
mercadera cuando llegue a otro pas pueda competir, por ello se gravada cuando se importa y se exime
cuando se exporta, adems se permite la devolucin, transferencia, acreditaciones del CF en l VA de esa
mercadera, es decir, que se reintegra el IVA que tiene la mercadera.
Hay 2 criterios para evitar la doble imposicin:
1.
2.
exportaciones.

Criterio de pas de origen que grava exportaciones y exime las importaciones

Pas de destino que es la que adopta el pas - que grava las importaciones y exime las

Hay acuerdo internaciones que admite la posibilidad de que los fisco de cada pas devuelva los
impuesto indirectos, en nuestro caso el IVA, sin que ello sea considerado dumping: esto se utiliza cuando hay
pases que permiten que sus productos salgan por debajo de un nivel-precio determinado de modo tal que sale
compitiendo y destrozando las economa de otros pases y despus ese mismo pas que permiti que salga a
precios bajos, les otorga un subsidio a sus exportadores, en el pas el IVA no es considerado dumping.
Hay exportadores:

Puros: son aquellos que solamente exportan los exportadores.

Impuros: que su produccin la venden en el mercado interno y tambin las exportan.

El rgimen especial esta en el Art. 43, el cual nos da lo que podrn hacer estos dos tipos de
exportadores:
(1) Solo lo podrn hacer los exportadores impuros este cmputo por la venta del mercado interno
voy a tener un impuesto que adeudo es una opcin de estos exportadores, en cambio los
exportadores puros van a estar exentos art 8.
(2) Vamos viendo que los exportadores impuros podrn computar el CF de exportaciones contra las
ventas del mercado interno.

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Se aclara esto porque venimos diciendo que el exportador puede pedir la devolucin, transferencia,
acreditaciones del CF, etc. vinculado con la exportacin pero si tiene deuda en el impuesto interno lo primero
que har la AFIP es afectarlo a ese impuesto interno.
El DR en su Art. 74 nos define que se considerarn exportadores, a aqul por cuya cuenta se efecta
la exportacin, se realice sta a su nombre o a nombre de un tercero.
El Art. 43.1 nos dice que los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o
transferencia del CF con el slo cumplimiento de los requisitos formales que establezca la AFIP.
Por la potestad otorgada en este art. dicta la RG 2000, y en conjunto con el Art. 43.1 norma los
requisitos y el procedimiento para poder aprovechar dicho rgimen.
Las solicitudes que efecten los exportadores, debern ser acompaadas por
dictamen de contador pblico independiente, respecto de la razonabilidad y
legitimidad del impuesto facturado vinculado a las operaciones de exportacin
Autores critican que ponga el Estado en cabeza de un profesional actividades que
ellos deberan realizar.
El Art. 77.1 del DR, amplia este rgimen a la de las Obras locaciones y prestaciones de Ss. del Art. 3.
Las exportaciones de bienes estn definidas en el Art. 41, se entender por exportacin, la salida del
pas con carcter definitivo de bienes transferidos a ttulo oneroso, as como la simple remisin de sucursal o
filial a sucursal o filial o casa matriz y viceversa. Se considera configurada la salida del pas con el cumplido
de embarque, siempre que los bienes salgan efectivamente del pas en ese embarque.
Hay un lmite subjetivo, que est dado por el valor FOB, por la alcuota. Es decir que el pedido de
reintegro nunca podr ser mayor a stos.
Para cmputo del CF el art. 43 nos manda a seguir el art 11 (DF) y art. 12 (CF), tiene mucha
relacin con esto, es decir que si hay normas fuera de la ley de IVA que digan la validez/REQUISITOS de la
factura (ej. CAI no vencido) y si no se cumplen con esos, menos podrn pedir el recupero.
Por la aplicacin del Art. 43, surgen que hay 2 criterios de apropiacin, financiera (OP MERCADO
INTERNO) y fsica sabiendo esto, ENTONCES CONCLUIMOS que aqu es FISICA-EN OP. DE
EXPORTACIONES.
Ahora RG 2000vamos a ver que hay 3 sistemas:
1.

Sistema de Recupero Rpido en donde se solicita el cumplimiento de requisitos formales ms un

informe de un Contador muy riguroso.

2.

Sistema de Recupero Opcional Simplificado para pequeos exportadores.

3.

Sistema de Recupero con Fiscalizacin Previa este es obligatorio para algunos sujetos ej. cuando
los crditos tienen una antigedad determinado, etc.
La RG 2000, est el procedimiento para pedir dicho reintegro.

4. CM: Actividades de construccin. Desarrolle con especial mencin corredores viales.

Actividades de Construccin (S/ Art. 6 CM)

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Para la Actividades de Construccin, que incluye las obras de demolicin, y excavacin entre otras
hay que atribuir en un 10% para la jurisdiccin donde se encuentra la administracin o direccin de la misma,
y el restante 90% a donde se encuentre la obra.
Si bien la redaccin del CM, quiso que esta atribucin sea sencilla, los organismos de aplicacin la
complicaron, como as tambin la prctica no parece ser tan sencilla dicha atribucin. Justamente debido a
que los organismos de aplicacin extendieron est rgimen a casos que si bien no estn taxativamente en la
ley, como es la instalacin de viviendas prefabricadas o pre moldeadas. La Ctedra opina que debera hablarse
de obras sobre inmuebles.
Entre los casos que ha llamado la atencin de la comisin plenaria y arbitraria est ejecucin de obra
por peaje y el peaje propiamente dicho ha sido definido tambin como actividad del Art 6 y va a tener una BI
especiales que se ver en los TP, que si se trata de una obra vial, la RG 1/13 dice sin perjuicio del 10% de la
jurisdiccin donde se encuentra la administracin, el 90% por el rgimen general; para el coeficiente de
ingresos en funcin de los km ejecutados en cada jurisdiccin, pero para el de gastos en funcin a los gastos
efectuados dentro de los km correspondientes a cada jurisdiccin. Y para el caso de los Ingresos no
comprendidos por la actividad, aplicar el Art. 2 Rgimen general. (Arts. 21 23 RG 01/2013)

5. CM: Operaciones entre ausentes. Requisitos y caractersticas para su cmputo.

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Llamado de Diciembre 2011:

1. IVA- Tratamiento integral de los servicios. Desarrolle incluyendo teora de la unicidad y de la
divisibilidad.
Por el juego de algunos artculos del IVA, surge la teora de la UNICIDAD y de la DIVISIBILIDAD.
La unicidad es cuando lo accesorio sigue a lo principal y la divisibilidad que es la excepcin a la unicidad,
supongamos una exencin objetiva (sobre una cosa especfica) el Art. 7, ltimo prrafo, dice que no sern
procedentes las exenciones cuando se realice en forma conjunta con locaciones y servicios gravadas, salvo
disposicin expresa en contrario.
Por ejemplo, tenemos una exencin objetiva sobre la leche, y a esta se la utiliza en un cortado en una
confitera. Esta es una prestacin de Ss, y no una venta de cosa mueble ya sea de caf con leche. Entonces lo
accesorio sigue lo principal, es decir que la leche utilizada en ese cortado, conforma un Ss gravado en la
confitera y estara todo alcanzado.
Y el otro artculo en Juego es el Art. 10, en donde dice que formarn parte del precio neto gravado,
aun cuando se facturen por separado, y an cuando independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen y esto se incorporen a la obra, locaciones y prestaciones de Ss gravadas del Art. 3.
En consecuencia tenemos la Divisibilidad, cuando una cosa mueble gravado de propia produccin, se
incorpora a Locaciones o prestaciones exentas o no gravadas.

2. IVA. Tratamiento de los intermediarios que actan por cuenta de terceros a nombre propio.

3. CM- Rgimen general. Gastos computables y no computables. Desarrollo.

El CM es un mecanismo de coordinacin, horizontal, entre distintas jurisdicciones, entre distintos
poderes tributarios Provincias y CABA. Es un acuerdo, un contrato, que se lo realiz para dividir (repartir) la
BI de los Contribuyentes de convenio (o interjurisdiccionales). Se lo realiza tambin para evitar la
superposicin Impositiva, una porcin de la BI para cada una.
Se el caso de un Contribuyente de Convenio, y que con la aplicacin del CM, su BI se divide en una
forma de torta.
Para Jarach: un contribuyente interjurisdiccional tribute lo mismo como si fuera jurisdiccional
Evitando as la multiplicidad impositiva CATEDRA
Para Althabe - Sanelli dice, que ninguna jurisdiccin podra gravar los ingresos que se producen
en otra, porque lo prohbe la Constitucin. Que no llego nunca a plantearse en la justicia, entonces antes de ir
a la justicia, hicieron este acuerdo.
En el art 2 dice se va a confeccionar un coeficiente que se llama coeficiente unificado, y se va a
aplicar sobre los ingresos de un mes para ver que parte le corresponde a cada jurisdiccin. Vamos a aplicar
sobre ingresos corrientes informacin histrica, es decir el coeficiente no se va a formar sobre la operacin
del mes que hay que liquidar el impuesto a la actividad econmica o ingresos brutos, sino sobre informacin
de aos pasados.
El Art 5 nos dice que de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto imponible o total
se consideran los ingresos y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato

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L.U: 509.565
anterior. De no practicarse balances comerciales se atender a los ingresos y gastos determinados en el ao
calendario anterior.
EL Art 3 nos dice que los gastos, necesarios para confeccionar un coeficiente, son aquellos que se
originan por el ejercicio de la actividad, deberemos separar los gastos que se originan por ejercicio de la
actividad y aquellos que no se originan por ejercicio de la actividad, as se computaran como gastos.
Gastos computables (se utilizan para armar el coeficiente unificado)

Sueldos jornales y toda otra remuneracin

Combustible y fuerza motriz
Reparaciones y conservacin
Alquileres
Primas de seguro
Los fletes son considerados como computables (Art 4 ltimo prrafo). Los fletes de compra y fletes
de venta ambos son computables
Todo gasto de compra, administracin, produccin comercializacin, etc.
Tambin se incluirn las amortizaciones ordinarias admitidas por el IG (no se admite las
amortizaciones extraordinarias q son las amortizaciones aceleradas q se encuentran en el rgimen
especial de promocin de mineras y la actividades forestales del IG). A los efectos de determinar el
coeficiente de gastos conforme a las disposiciones del art 2 del CM la distribucin de la amortizacin
de bienes de uso deber efectuarse segn la proporcin a los ingresos que se atribuyan
exclusivamente a cada uno de las jurisdicciones donde ellos son utilizados.
No se computan como gastos computables a:

El costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a elaboracin en las actividades

industriales, como tampoco el costo de las mercaderas en las actividades comerciales. se entender
como materia prima no solo la principal sino todo bien que de cualquier naturaleza fuere que se
incorporen fsicamente o se agreguen al producto terminado. Esto tiene que ser algo tangible.

Los gastos de propaganda y publicidad, no son computables aunque sean gastos de comercializacin
(todos estos gastos son computables).

El costo de los productos o servicios que se contraten para su comercializacin.

Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza (razonabilidad) se distribuirn en la misma
proporcin que los dems siempre que sean de escaza significacin, con respecto a estos. En caso contrario el
contribuyente deber distribuirlos bajo una proporcin razonable, en la misma que antes.
Dicho listado, es una enunciacin no taxativa, y el coeficiente busca armar un parmetro de medicin
de actividad.

4. IAE- Exenciones. Desarrollo.

Art. 174.- Estn exentos del pago del gravamen de este Ttulo:
a) El Estado Nacional, Estados Provinciales, Municipalidades y sus dependencias, centralizadas o
descentralizadas, excepto cuando realicen bienes o presten servicios a ttulo oneroso a terceros, incluidos
servicios pblicos, actuando como entidades de derecho privado;
c) Las representaciones diplomticas y consulares de los pases extranjeros acreditados ante el Gobierno de la
Repblica, en las condiciones establecidas por la Ley N 13.238;

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Farfn, Oscar Javier

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d) Las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos-valores y los mercados de valores;
f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial, reconocidos
como tales por las respectivas jurisdicciones;
g) Las operaciones realizadas por las entidades o comisiones de beneficencias, de bien pblico, asistencia
social, cientficas, artsticas, culturales y deportivas, cooperadoras, fundaciones, sociedades de fomento e
instituciones religiosas, siempre que los ingresos obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto
en sus estatutos sociales, acta de constitucin o documento similar y, en ningn caso, se distribuyan directa o
indirectamente, entre los socios. En todos los casos se deber contar con personera jurdica o el
reconocimiento o autorizacin por autoridad competente, segn corresponda;
h) Las asociaciones, entidades sindicales y gremiales, reconocidas como tales por la autoridad competente,
nicamente en la parte de los ingresos que no provengan del ejercicio de actos de comercio y/o industria;
i) Las asociaciones mutualistas constituidas de conformidad con la legislacin vigente, con excepcin de la
actividad que puedan realizar en materia de seguros;
j) Las cooperativas de consumo que tengan su sede central en esta Provincia, por las operaciones que realicen
con sus socios; se trata de una exencin limitada por q solo incluye las operaciones realizadas entre socios.
k) Las exportaciones, entendindose por tales la actividad consistente en la venta de productos y mercaderas
efectuadas al exterior por el exportador con sujecin a los mecanismos aplicados por la Administracin
Nacional de Aduanas, incluyendo el transporte internacional de cargas. Esta exencin no alcanza a las
actividades conexas de eslingaje, estibaje, depsito, comisionistas y despachantes de aduanas, y toda otra de
similar naturaleza."
l) La impresin, edicin, distribucin y/o venta de diarios, peridicos, revistas y libros culturales, cientficos y
tcnicos, de actualidades y/o difusin o informacin;
m) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o variable y el desempeo
de cargos pblicos;
n) Las cooperativas de comercializacin e industrializacin de productos agropecuarios, mineros y forestales,
que tengan su sede central en esta Provincia, por las operaciones que realicen respecto de los productos
recibidos de los mismos productores socios de ellas; tambin se trata de una exencin limitada, ej. COSALTA
q recibe leche de sus asociados, q al realizar la venta de productos realizados con leche recibido de sus
asociados, tales estarn exentas.
) El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuados por empresas constituidas en el exterior, en
Estados con los cuales el pas tenga suscriptos o suscriba acuerdos o convenios para evitar la doble
imposicin en la materia, de los que surja, a condicin de reciprocidad, que la aplicacin de gravmenes
queda reservada nicamente al pas en el cual estn constituidas las empresas;
o) (Inciso modificado segn Ley N 6.583/90) Honorarios de Directorios y Consejos de Vigilancia y otro de
similar naturaleza, hasta la suma que en proporcin mensual equivalga a siete (7) veces el salario mnimo,
vital y mvil; se interpreta q los 7 salarios mnimo vital y mvil es mensual, con lo cual cuando el ingreso
anual supere los $ 277.200 (por q hoy el salario mnimo es de $3300, entonces esto mult. Por 7 y 12 da ese
monto) la diferencia q surge va a estar alcanzada por el impuesto.
p) Jubilaciones y otras pasividades, en general;
q) Los ingresos de los socios y accionistas de cooperativas de trabajo, provenientes de los servicios prestados
en las mismas, hasta la suma que en proporcin mensual equivalga a siete (7) veces el salario mnimo, vital y
mvil. Esta exencin no alcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o locaciones de obras o de

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servicios por cuenta de terceros, an cuando dichos terceros sean socios o accionistas o tengan inversiones
que no integren el capital societario. Tampoco alcanza a los ingresos de las cooperativas citadas;
r) Los intereses y/o ajustes de estabilizacin o correccin monetaria de depsitos en caja de ahorro, cuando
los fondos que lo generan hayan sido impuestos como consecuencias de una disposicin legal o administrativa
originada en regmenes laborales, o resolucin judicial en relacin a montos depositados en juicio, cualquiera
sea la naturaleza u origen de stos;
s) Los ingresos de profesiones liberales, correspondientes a cesiones o participaciones que les efecten otros
profesionales, cuando estos ltimos computen la totalidad de los ingresos como materia gravada. Esta
disposicin no ser de aplicacin en los casos de cesiones o participaciones efectuadas por empresas y/o
sociedades inscriptas en el Registro Pblico de Comercio; el caso concreto es de una persona q da la cara
frente al cliente y le factura los honorarios, pero al trabajo lo efectuo en conjunto con otro profesional, se
realizo el pago a las actividades econmicas y el otro profesional participe de los honorarios puede considerar
ese ingreso como exento. En nuestra jurisdiccin las profesiones liberales estn alcanzadas por el IAE al 3%
salvo todo lo q este en la rama de medicina q se encuentran gravadas al 2%
t) Las actividades ejercidas por emisoras de radio y televisin;
u) El intercambio de combustibles lquidos y gas natural realizado entre refinadores;
v) (Inciso agregado segn Ley N 6.728/94) Los intereses de depsitos en Cajas de Ahorro y a Plazo Fijo y
Cuentas Corrientes Bancarias;
w) La produccin de bienes -excluida la industrializacin de hidrocarburos- efectuada en la Provincia de Salta
por empresas con planta industrial radicada en la misma, excepto las operaciones realizadas con consumidores
finales; aparte de todos estos requisitos la ley N 6611 agrega q tambin estas hayan actuado como agentes de
percepcin del IAE, si esto no se cumple se considerara la venta como operacin realizada con consumidor
final
x) La produccin primaria efectuada en la Provincia - excepto petrleo crudo y gas natural- en su primera
etapa de comercializacin, en tanto las operaciones no se realicen con consumidores finales; no existe la
obligacin de actuar como agente de percepcin ya q no existe norma q lo obligue
x) Productores que fabriquen productos aptos para celacos y que lleven la inscripcin apto para celacos.(
agregado por ley 7480)
y) La construccin a partir del ejercicio fiscal 1995, inclusive;
z) Las agencias de viajes, inscriptas y con licencia vigente en el Registro Nacional de la Ley N 18.829, por
las operaciones de organizacin e intermediacin de servicios tursticos, viajes, excursiones, venta de pasajes
y similares realizados en territorio nacional, excluidas las actividades de prestacin directa de servicios de
hotelera, restaurante y afines y la prestacin directa de transporte no afectado exclusivamente al servicio
turstico aunque estn integrados o pudieren pertenecer o ser explotados por los titulares de agencias de
viajes;
a) La enseanza de formacin y/o perfeccionamiento en materia turstica y/u hotelera, comprendiendo
exclusivamente, las actividades consistentes en el desarrollo de cursos acadmicos y el otorgamiento de
ttulos en administracin y gestin dirigidas al desarrollo y gestin del turismo. Las actividades consistentes
en organizacin de congresos cientficos, econmicos o de otra naturaleza y la organizacin de visitas
conjuntas para integrantes de empresas o entidades especficas a centros y circuitos de atraccin turstica;
b) Las organizaciones internacionales y nacionales y entidades gremiales empresarias o profesionales
directamente vinculadas al sector turstico, por las actividades vinculadas exclusivamente al desarrollo y
fomento del turismo;

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d) Las cooperativas de provisin que tengan sus sedes central o sucursal instaladas en esta Provincia, por las
operaciones que realicen con sus socios que tengan domicilio fiscal en la Provincia y siempre que se marque
una incidencia en menos en el precio.
e) Los ingresos obtenidos por la exportacin de servicios cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a
cabo en el exterior.
f) Las rentas y/o ajustes de estabilizacin o correccin monetaria sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y
dems papeles en moneda nacional, o extranjera, emitidas o que se emitan en el futuro por la Nacin, las
Provincias y las Municipalidades.

Art. 174 bis. Las exenciones establecidas en el artculo anterior son condicionadas, y por lo tanto, solo sern
procedentes cuando concurrieren los siguientes requisitos:
a) Que el contribuyente rena los recaudos exigidos por el artculo 174 del Cdigo Fiscal.
b) Que no registre deuda firme y exigible, ni omisiones de presentacin de declaraciones juradas, respecto de
los tributos legislados por el Cdigo Fiscal, correspondientes al perodo anterior a la fecha de presentacin del
pedido. Ante pedido de exencin para el ejercicio 2014 por ej. No deber registrar deudas pertinente a la DGR
ni omisin formal.
De verificarse la existencia de deuda, la Direccin no emitir la pertinente Resolucin o Constancia de
Exencin, salvo que el contribuyente regularice la misma previamente.
Como consecuencia de ello, el contribuyente perder la exencin a partir del 1 de enero del ao en que la
solicita y hasta el momento de la regularizacin de la deuda, recuperndola por los meses calendarios
posteriores y hasta finalizar el perodo fiscal en cuestin.
c) Que solicite la extensin de constancias o resoluciones de exencin. Las mismas, emitidas por la Direccin
General de Rentas, tendrn un determinado perodo de vigencia, facultndose a esta ltima a reglamentar su
procedimiento de emisin. El plazo mencionado no podr ser superior a cinco (5) aos.
Ley N 6611
Art. 14 bis 1.- Los contribuyentes o responsables cuyas operaciones resulten exentas en virtud de lo dispuesto
en los incisos w) y x) del articulo 174 del Cdigo Fiscal, como as aquellos cuyas operaciones encuadren en el
apartado II a - 1 del Articulo 13 debern, en todos los casos que determine la Direccin, actuar como agentes
de percepcin respecto del comprador alcanzado por el gravamen, quien deber revestir indefectiblemente el
carcter de inscripto, en las formas y condiciones que determine la misma. En el caso de no actuar como tales
se considerar sin admitir prueba en contrario, que las ventas u operaciones fueron realizadas con
consumidores finales y corresponder tributar el Impuesto aplicando la alcuota general fijada en el artculo
12.
Es decir q no existe una sancin por no actuar como agente de percepcin en estos casos, si no q
revisten la calidad de agente de percepcin por voluntad propia ya q no existe una norma q lo obligue a actuar
como agente de percepcin, si no q ante la decisin de actuar como tales debe cumplir con los requisitos, sino
sus ventas no estarn exentas o tendrn alcuotas reducidas. Pero no se puede alegar de q se omiti de actuar
como agente de percepcin e imponer una multa.

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Llamado de
1. Exportaciones, el rgimen, decreto reglamentario.
2. Prorrateo, aplicacin, cuando procede.
3. Concesin de explotacin.
4. AAEE: Base imponible, conceptos que no integran la base imponible, deducciones, concepto de
devengado y percibido.
5. CM: Regmenes especiales, construccin, profesin liberal, ss de turismo, como se compone la base
imponible de stos?
Profesin Liberal (S/Art 10 CM)
En el caso de Profesiones Liberales, que tengan un estudio, consultorio, oficina o similar, en una
jurisdiccin y desarrollen actividades en otras, podr imputar el 80% en ellas percibidos y el 20% restante a la
jurisdiccin donde se encuentra la oficina.
Esto es jurisdiccin donde tengo el estudio liquido el 20% de los honorarios, jurisdiccin donde voy
a trabajar 80%. Ahora que pasa cuando tengo por ejemplo en el caso de odontlogo que atiende lunes, martes
y mircoles en Jujuy; jueves y viernes en Salta en ambos lugares consultorios es un caso en que la
administracin es nica, la notebook las utilizo en ambas Pcias. entonces hay varios gastos en comn, la
ctedra dice que cae en el art 2sali del art. 10 porque no entra estrictamente.

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Llamado de
1. IVA. Sujetos. Desarrollo explicativo de los sujetos que perfeccionan la venta de cosas muebles.
El elemento subjetivo, cuando dice efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d),
e) y f) del artculo 4, en el Art. 4 de IVA es donde estn los sujetos del impuesto, pero cuidado porque
agrega con las previsiones sealadas en el tercer prrafo de dicho artculo
S/ el Inc. a) nos dice que sern sujetos los que:

Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

o no hay pauta en la ley que me defina la habitualidad para ello nos debemos remitir a la
jurisprudencia y a la doctrina de aos en el IG.
Para Persona Fsica:
1.
Fin de lucro.
2.
Frecuencia en las operaciones.
3.
La importancia relativa de la misma, analizando los ingresos en el
contexto de las actividades del sujeto
Para Persona Jurdica:
4.
Inclusin en el objeto social. Causa HESPERIA SA
5.
Vinculacin con la actividad del sujeto.

Actos de comercio accidentales S/ Art 8 del Cdigo de Comercio. Todos los sujetos que realicen
actos de comercio, ya sea en forma accidental, sern sujeto del impuesto, sean o no comerciantes.

sean herederos o legatarios de responsables inscriptos: Busca una continuidad subjetiva, si existen
bienes de enajenacin y para el causante fueran objeto del gravamen, como seguramente quien
falleci comput el CF, el heredero pasa a ser sujeto pasivo.
El Inc. b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3,
cualquiera se la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A
los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o
a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la
posterior venta, total o parcial, del inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

2. IVA. "Mencione" no menos de 6 exenciones referidas a cosas muebles (son las del art 7 inc a al g)
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan una obra
completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y publicaciones peridicas, excepto
que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, en todos los casos, cualquiera sea su
soporte o el medio utilizado para su difusin.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en
el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de obligaciones y otros ttulos
similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos.

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c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o
autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo empleado para obtener fondos o hacer
publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales comprendidos en el artculo 7, inciso h), apartado 10,
puestos en circulacin por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio.
d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades
oficiales o bancos autorizados a operar.
e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el pas de emisin o
cotizacin oficial.
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el comprador
sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia, comedores escolares o
universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades medicinales
para uso humano cuando se trate de su reventa por drogueras, farmacias u otros establecimientos autorizados
por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta
efectuada en el pas por el importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricacin
por encargo.
g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades, como as
tambin las utilizadas en la defensa y seguridad, en este ltimo caso incluidas sus partes y componentes.

3. CM. Criterios de atribucin de los ingresos en el rgimen general. Criterios adoptados por la comisin
arbitral y plenaria. (en el libro de simesen figuran como "localizaciones")
El problema va a ser que en materia de ingreso, en el (libro) llamado Localizacin (pg. 74 libro de
Simesen & Egez) qu quieren decir con la palabra localizacin? Respuesta: que el total de venta a donde la
localizamos, en cuanto a que la jurisdiccin seria, a que jurisdiccin le atribuimos el ingreso.
Y vamos a ver que hay varios criterios:
LUGAR DE CONCERTACION:
Esto es las ventas se adjudica/atribuir/jurisdiccionaliza al lugar donde se concert, es decir, donde
hubo el acuerdo de voluntades. Esto tiene su origen en el fallo "Indunor SA c/Pcia. De Chaco -CSJNen el
cual se discuti si cuando las provincias gravan el producido de las exportacionesno estn de alguna
manera violando alguna clusula constitucional que les impedira ejercitar su poder tributario sobre
productos que van a salir del pas, sera algo as como poner en duda si no se est grabando al comercio
exterior cuando eso es una facultad exclusiva y excluyente del congreso de la nacin, las provincias no
podran hacerlo o tambin podran decirse que seest grabando el transito inter-jurisdiccional porque la
mercadera va a salir de algn puerto, particularmente de las provincias centrales- la CSJN en caso de
Indunor resuelve que las provincias tienen la facultad de grabar las exportaciones porque al fin y cabo graban
la riqueza producidas en ellas que posteriormente se desplazan. Pero al mismo tiempo la corte con ello
resuelve otra cuestin que las provincias pueden graban como BI las exportaciones quiere decir que cuando
yo pongo venta de bienes pueden ser en el pas o destinadas al exterior.
Sin embargo las provincias luego de tener este fallo tan importante a favor, resolvieron ponerse de
acuerdo y no gravar las Exportaciones ARTCULO 7 RG 1/13.- Los ingresos provenientes de operaciones de
exportacin as como los gastos que les correspondan no sern computables a los fines de la distribucin de la
materia imponible. Las excluyo de la BI a las exportaciones. El motivo de las Provincias para no grabar las
exportaciones se dice que NO se quera era exportar impuestos al no incluir en la BI las exportaciones, es el
mismo criterio econmico del IVA (exportaciones exentas). Sin embargo ha sucedido un hecho extrao la
Pcia. Misiones a decidi pese al Art. 7 RG 1/13 ha decidido grabar las exportaciones, las dems Pcias NO han

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seguido ese criterio. Para ello la solucin es seguir dejando afuera las exportaciones, gastos de exportaciones
etc. y se establece el coeficiente que corresponde normalmente y una vez que lo determine en el caso de
Misiones toma como BI las exportaciones y lo graba segn el coeficiente con lo cual no incide para nada en la
planilla de ingresos y gastos. Hoy el lugar de concertacin no se toma.
LUGAR DE DOMICILIO DEL ADQUIRENTE:
Sirve para atribuir BI en los casos de operaciones entre ausente, al menos el convenio se refiere
nicamente al domicilio del adquirente cuando se trata de este tipo de operaciones nunca ms vuelve a
mencionar.
La doctrina en general ha sealado lo mismo, que el domicilio del adquiriente solo seria para ese tipo
de operaciones, sin embargo lo estamos diciendo en el libro que ha habido un conjunto de pronunciamiento
recientes que parecen inclinar la balanza hacia adjudicar las ventas al lugar del domicilio del que adquiere el
producto.
Los organismo de aplicacin y cada vez lo dicen con ms fuerza que usted conoca a su comprador
y ha donde va la mercadera, entonces no puede usted- empresa - ignorar de donde provienen los ingresos
(termino que utiliza el art. 2) ese conocimiento con independencia del cargo de flete, lleva a que la venta en
cuestin en donde alguien que en principio era solo un contribuyente jurisdiccional, se adjudique a una
jurisdiccin compradora y adems lo transforme al sujeto/empresa en contribuyente de convenio. Esto se dijo
en varios casos por ejemplo en el fallo de Onda motor argentina, Alfacar, etc.
LUGAR DE ENTREGA DE LA COSA O DE LA PRETACION DE SERVICIOS:
Estara coincidiendo con el lugar de radicacin del comprador salvo que el comprador diga que se lo
entregue en otro lugar, pero normalmente coincidira.
LUGAR DE UTILIZACION ECONOMICA DE LOS BIENES:
Ha sido un caso excepcional conocido como el caso Siderca que litigo contra tres Pcias. Chubut,
Mendoza y Neuqun, SIDERCA era un fabricante de caos, vinculadas con las actividades petrolferas. Que
tena esta modalidad de trabajo: pona el producto en la puerta de su fbrica en la provincia de Bs As y desde
all YPF que era el comprador enviaba los productos a esas 3 provincias, a su vez Siderca tena su
administracin en la ciudad de Bs As hasta all los hechos, como resolveramos la adjudicacin de esas ventas
de caos que hace Siderca: jurisdiccin 1 provincia de Bs As, jurisdiccin 2 ciudad de Bs As. Chubut,
Mendoza y Neuqun tienen derecho a participar de la BI? Veamos el producto finalmente vendido va a parar
a esas tres provincia, pero el comprador que los lleva ah era YPF. Esas 3 provincias van en contra de Siderca,
dice usted/SIDERCA est liquidando mal el convenio, nos tiene que adjudicar BI porque somos lugar de
Radicacin econmica de bienes (hasta ese momento ese criterio no se conoca), cuando la cuestin llega a la
comisin arbitral y finalmente llega a la comisin plenaria, efectivamente se le da la razn a las provincias,
dicen que en funcin del lugar de radicacin econmica de los bienes, ellos/Pcias. tienen derecho a tomar una
porcin de la BI. Cuando se resuelve esta cuestin as, donde ya se haba adjudicado BI a la prov. de Bs As y
Ciudad de Bs As y ahora aparecen en la toma de esa BI otras jurisdicciones Dnde est el conflicto?
Respuesta: Esta entre las jurisdicciones porque lo que adjudique a las petroleras se la saco a la fabricante y a
las que tiene la sede central de administracin, esto es no es solamente un conflicto entre la empresa Siderca y
los Fiscos, sino de los Fiscos entre s, dado de que lo que saque a uno es para los otros. Es una resolucin
extraordinaria y comisin plenaria dijo para este caso y sin que implique precedente para el futuro se
resuelve as (porque necesitaba quedar bien con las provincias petroleras) dijo la Base es de ustedes pero
de aqu en adelante, porque si lo hace retroactivo y era interpretativa cmo tena que ser la resolucin?
Necesariamente tena que ser retroactiva dado que interpreta lo que siempre estuvo. Es solo para el caso
concreto, fue un escando en su momento.
Parece irse delineando por CRITERIO DE ADJUDICAR AL LUGAR DE DOMICILIO O
RADICACION DEL COMPRADOR para el caso en que el comprador es conocido y habitual y se sabe a
dnde van a parar los bienes. Para la ctedra en las ventas de mostrador, no pregunto, no me interesa aun

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cuando me den el dato, donde est el domicilio porque estoy realizando la entrega del bien, concretando la
operacin, terminndola en mi jurisdiccin. Pero lamentablemente con este criterio de que usted-empresa lo
conoce porque habitualmente realiza operaciones hay que preparar los vendedores de mostrador para tener el
cuidado necesario.

4. CM. Rgimen especial del art. N 6. Desarrollo.

Para los libres adems tenan que hacer un punto ms sobre TISSH.

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Febrero 2013, 2 llamado:

1. Obra Sobre Inmueble Propio. Desarrolle
Las obras sobre inmueble propio se encuentran tipificadas en el inciso b) del artculo 4 de la ley del IVA y en
el artculo 4 de su decreto reglamentario. Al respecto, la normativa dispone que "el tributo alcanza a las obras
sobre inmueble propio efectuadas por empresas constructoras con propsito de lucro y los trabajos de
construccin realizados sobre inmueble ajeno, en ambos casos, ya sea que se efecten directamente o a travs
de terceros, sobre inmuebles ubicados en el pas".
Las obras no deben representar meros trabajos de reparacin, conservacin o mantenimiento de los
inmuebles, sino mejoras que incrementen su valor patrimonial.
Caractersticas que deben reunir las obras para que sean consideradas dentro del objeto del impuesto.
a) Pueden ser ejecutadas directamente por el sujeto titular del terreno o indirectamente por terceros,
constituyndose en este ltimo caso el titular, en el capitalista que costee la obra.
b) Puede tratarse de obras totalmente nuevas o incorporadas a otras ya existentes.
c) No se efecta aclaracin alguna respecto del destino para el cual fueron construidas (Bienes de Cambio,
Bienes de Uso, Inversin) o si son aptas para otros fines.
d) No interesa el plazo de ejecucin de la obra.
El artculo 5 del decreto reglamentario prev que la enajenacin de inmuebles construidos por una
empresa constructora no estarn alcanzadas por el impuesto
Si se diera esta circunstancia al producirse la venta del bien (nacimiento del hecho imponible)
corresponder reintegrar los crditos fiscales oportunamente computados.
Cuando se transfieran o desafecten de la actividad que originan operaciones gravadas obras
efectuadas directamente o a travs de terceros que hubieren generado oportunamente el cmputo del crdito
fiscal, se deber sumar al dbito fiscal del perodo en que tal hecho ocurra, los crditos fiscales oportunamente
tomados, siempre que dicha transferencia o desafectacin ocurra dentro de los diez aos siguientes a las
finalizacin de la obra o de su afectacin, lo que fuera posterior.
Sujeto
La ley en su artculo 4 en su inciso d) tiene su propia definicin conceptual del alcance de lo que
constituye una Empresa Constructora. "Sern empresas constructoras las que realicen obras sobre inmueble
propio, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. Se entender que reviste el carcter de empresa constructora las que, directamente o a travs de
terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro por su ejecucin o con la posterior
venta, total o parcial del inmueble".
Vemos que incluye dentro de las empresas constructoras al contribuyente que para realizarlas
contrate el servicio con un tercero.
No interesa la forma jurdica que haya adoptado en su organizacin, es decir, si es empresa
unipersonal, sociedad comercial o civil.
La ley del IVA pone como condicin especial para determinar el carcter de sujeto pasivo del
impuesto al propsito de obtener un lucro. Entendemos que al lucro desde el punto de vista de la intencin del
contribuyente al momento de la construccin. Puede que no de ganancias, pero si su intencin fue el propsito

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de lucro materializado en la venta o transferencia con carcter oneroso del inmueble a un tercero, igualmente
la operacin estara alcanzada por el gravamen.
Nacimiento del hecho imponible
El inciso e) del artculo 5 de la ley define que el perfeccionamiento del hecho imponible se produce
con su transferencia a ttulo oneroso del inmueble, entendindose que sta tiene lugar al extenderse la
escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este acto fuera anterior.
Seas. Tratamiento en el Impuesto
El ltimo prrafo del artculo 5 de la ley establece que todos aquellos anticipos de precio que se
otorguen antes de la escrituracin o entrega de la posesin del inmueble y siempre y cuando congelen precio,
determinan el nacimiento del hecho imponible generando en esa oportunidad el dbito fiscal correspondiente.

Cabe aclarar que en caso de que las seas o anticipos no congelen precio, ser necesario dejar
constancia escrita de esta situacin, a fin de poder contar con un elemento de prueba ante la DGI por
cualquier reclamo posterior.
Base imponible
El artculo 10 de la ley dispone que a los fines de conformar la Base Imponible, deber aplicarse al
valor asignado al inmueble, la proporcin que las partes hayan convenido respecto de lo que corresponde
atribuir al terreno por un lado y a la obra por el otro. El valor convenido para la obra se compara con el
asignado en el avalo fiscal a los fines del Impuesto Inmobiliario y de ambos se toma el mayor. Ahora bien,
cuando se trata de obras que se encuentran en ejecucin, no existe avalo fiscal, por lo que dicho valor
convenido deber compararse con el costo de la obra calculado de acuerdo con las normas del Impuesto a las
Ganancias.
Puede ocurrir tambin, que el avalo fiscal exista, pero no incluya el valor de la obra ejecutada, en
cuyo caso debera adicionrselo. O bien podra darse la situacin de que el mencionado avalo comprenda el
valor de obras preexistentes que deberan deducirse para encontrar la correcta proporcin.
Alcuota del gravamen
Las obras sobre inmueble propio estn alcanzadas a la alcuota general del 21%, salvo que el destino
de las mismas sean vivienda, en cuyo caso estarn alcanzadas a la alcuota del 10,5%.

2. CF en el IVA

3. Ejemplifique y desarrolle un caso especial en la ley de IVA

4. AAEE exenciones. Desarrolle.

5. AAEE. Rgimen General. Desarrolle

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