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CUSTOS AMBIENTAIS: UM ESTUDO EXPLORATRIO EM UM ESTALEIRO DA


REGIO SUL DO BRASIL
ENVIRONMENTAL COSTS: AN EXPLORATORY STUDY IN A SHIPYARD IN
SOUTHERN BRAZIL
LOS COSTOS AMBIENTALES: UN ESTUDIO EXPLORATORIO EN UN
ASTILLERO DEL SUR DE BRASIL
Ana Claudia Afra Neitzke
Doutoranda em Contabilidade (UFPR)
Email: anaafraneitzke@hotmail.com
Giliard Peres Gonalves
Especialista em Cincias Contbeis (FURG)
Email: giliardgoncalves@hotmail.com
Renata Mendes de Oliveira
Mestra em Contabilidade (UFPR)
Email: remendes.itba@gmail.com
Dbora Gomes Machado
Doutora em Cincias Contbeis e Administrao (FURB)
Professora Adjunta da Universidade Federal do Rio Grande (FURG)
Endereo: Av. Itlia, Km 8 Pavilho 4 Campus Carreiros
96.030-000 Rio Grande/RS, Brasil
Email: debora_furg@yahoo.com.br
Artur Roberto de Oliveira Gibbon
Mestre em Administrao (UFSC)
Professor Assistente da Universidade Federal do Rio Grande (FURG)
Endereo: Av. Itlia, Km 8 Pavilho 4 Campus Carreiros
96.030-000 Rio Grande/RS, Brasil
Email: argibbon@hotmail.com
RESUMO
A partir do incio das construes das plataformas de petrleo em territrio nacional, o
mercado interno brasileiro vem absorvendo as riquezas que dessas se originam. As cidades
em que os Polos Navais esto localizados tendem a absorver diretamente os impactos
financeiros e econmicos gerados pela instalao da indstria naval. A cidade do Rio Grande
est sendo alvo das modificaes provocadas pela instalao do Polo Naval. Neste contexto, o
objetivo geral do estudo foi verificar como so tratados os custos ambientais em um estaleiro
da regio sul do Rio Grande do Sul. Visando a consecuo do objetivo proposto,
operacionalizou-se um estudo de caso em uma empresa privada do setor da construo naval.
A presente investigao, de carter exploratrio, fez uso de fontes mltiplas de evidncias.
Desta forma, os dados foram coletados mediante anlise de documentao, entrevista
semiaberta e observao sistemtica. Os resultados indicam que a organizao analisada
Recebido em 03.10.2014. Revisado por pares em 18.11.2014. Reformulado em 02.12.2014.
Recomendado para publicao em 29.12.2014. Publicado em 01.04.2015.
Licensed under a Creative Commons Attribution 3.0 United States License

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Custos Ambientais: Um Estudo Exploratrio em um Estaleiro da Regio Sul do Brasil

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possui custos ambientais, principalmente, relacionados manuteno dos processos


ambientais. Posto isso, infere-se que a organizao necessita ponderar a temtica dos custos
ambientais atravs de um programa de polticas ambientais e, como consequncia,
desenvolver um mecanismo de apropriao dos custos, passvel de utilizao da abordagem
de centro de custos.
Palavras-chave: Custos ambientais. Polo naval. Polticas ambientais.
ABSTRACT
From the beginning of construction of oil platforms in the country, the Brazilian market is
absorbing the riches that these originate. The cities where the Polo Naval is located tend
directly to absorb the financial and economic impacts generated by the installation of the
marine industry. The Rio Grande city is the target of the changes caused by the Polo Naval
installation. In this context, the general objective of the study was to determine how
environmental costs are treated in a shipyard in the southern of Rio Grande do Sul. In order to
achieve the proposed goal, operationalized is a case study in a private company in the industry
shipbuilding. This research, exploratory, made use of multiple sources of evidence. Thus, the
data were collected through document analysis, semi-open interviews and systematic
observation. The results indicate that the organization has analyzed environmental costs,
mainly related to the maintenance of environmental processes. Moreover, it infers that the
organization needs to consider the theme of environmental costs through a program of
environmental policies and, consequently, develop a mechanism for the settlement, subject to
use fees from the cost center approach.
Keywords: Environmental costs. Polo Naval. Environmental policies.
RESUMEN
Desde el inicio de la construccin de plataformas petroleras en el pas, el mercado brasileo
est absorbiendo las riquezas que stos se originan. Las ciudades donde se encuentran los
Polos Navais tienden directamente a absorber los impactos financieros y econmicos
generados por la instalacin de la industria marina. El Ro Grande es el objetivo de los
cambios causados por la instalacin Polo Naval. En este contexto, el objetivo general del
estudio fue determinar cmo los costos ambientales se tratan en un astillero en el sur de Rio
Grande do Sul. Con el fin de lograr el objetivo propuesto, operacionalizado en un estudio de
caso en una empresa privada en la industria la construccin naval. Esta investigacin, de tipo
exploratorio, hizo uso de mltiples fuentes de evidencia. Por lo tanto, los datos fueron
recolectados a travs de anlisis de documentos, entrevistas semiabiertas y observacin
sistemtica. Los resultados indican que la organizacin ha analizado los costos ambientales,
principalmente en relacin con el mantenimiento de los procesos ambientales. Dicho esto, se
infiere que la organizacin debe tener en cuenta el tema de los costos ambientales a travs de
un programa de polticas de medio ambiente y, en consecuencia, desarrollar un mecanismo
para la solucin, sin perjuicio de utilizar los honorarios del enfoque de centro de costo.
Palabras-clave: Los costos ambientales. Polo Naval. Las polticas ambientales.
1 INTRODUO
O cenrio econmico mundial tem sofrido constates modificaes causando impactos
nos diversos setores da economia. O estreitamento dos mercados, o desenvolvimento de novas
tecnologias, a concorrncia global acirrada e os consumidores cada vez mais exigentes fazem
com que as empresas tenham de se adaptar a nova realidade que se apresenta. Na viso de
Revista de Gesto, Finanas e Contabilidade, ISSN 2238-5320, UNEB, Salvador, v. 5, n. 2, p. 71-86,
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Souza (2009), o ambiente socioeconmico amplia-se em meio expanso global.


Corroborando, Beuren, Santos e Gubiani (2013) acrescentam que o processo de
internacionalizao dos mercados tende a unificar padres e condutas ambientais. Nesse
cenrio, percebe-se uma preocupao crescente no que tange ao reconhecimento e
mensurao dos impactos ambientais provocados pelas atividades produtivas, em meio a
expanso global.
O Brasil vivencia o processo de retomada do crescimento do setor de construo
naval, mediante incentivos governamentais (JESUS; GITAHY, 2009; COELHO, 2009;
CARVALHO, 2011). A partir do incio das construes das plataformas de petrleo em
territrio nacional, o mercado interno brasileiro vem absorvendo as riquezas que dessas se
originam. As cidades em que os Polos Navais esto localizados tendem a absorver
diretamente os impactos financeiros e econmicos gerados pela instalao da indstria naval.
O relatrio da subcomisso do Polo Naval do Rio Grande (SEDAI, 2009) aponta que setores
mais ligados atividade naval podero gerar cerca de 26 bilhes de dlares em bens e
servios, como tambm empregos, diretos e indiretos, no perodo de quinze anos. Com efeito,
destes fatores positivos para a economia da cidade do Rio Grande, a preservao da qualidade
ambiental deve ser uma prioridade, ponderando-se que a deteriorao dos recursos naturais
pode trazer consequncias negativas para a cidade e tambm para a qualidade de vida dos
moradores.
Neste contexto, surge o seguinte problema a ser investigado: como so tratados os
custos ambientais em um estaleiro da regio sul do Rio Grande do Sul? Sendo assim, o
objetivo geral deste trabalho consiste em verificar como so tratados os custos ambientais em
um estaleiro da regio sul do Rio Grande do Sul. Com vistas consecuo do objetivo
proposto no estudo, buscou-se sistematicamente: (i) identificar, com base na reviso de
literatura, os custos ambientais da organizao estudada, (ii) diagnosticar as dificuldades no
tratamento e reduo dos custos ambientais, e (iii) analisar as tcnicas e principais aes
implantadas pela organizao para reduo do impacto ambiental negativo.
O tratamento dos custos ambientais uma temtica ainda mitificada nas organizaes,
se percebe, por meio de estudos recentes, esforos direcionados para a identificao,
classificao, mensurao e evidenciao desses (ASSIS et al., 2009; ROSSATO;
TRINDADE; BRONDANI, 2009; BRANDLI et al., 2010; MICHELS; ARAKAKI, 2012).
Como tambm, na evidenciao dos princpios e tendncias no tratamento dos mesmos (BEN,
2005; AZEVEDO; GIANLUPPI; MALAFAIA, 2007). Alguns autores mostram preocupao
em destacar o tratamento dos impactos ambientais das atividades empresariais e industriais
como um fator competitivo, salientando as implicaes sociais positivas proporcionadas
imagem da organizao (MARCHEZI et al., 2009).
A relevncia desta investigao est contida no fato de abordar a temtica dos custos
ambientais em um estaleiro atuante no Polo Naval da regio sul do Rio Grande do Sul, sendo
oportuno frente ao atual cenrio de retomada das atividades da indstria naval, impactando a
economia regional e nacional (CARVALHO, 2011). Ademais, este estudo estende-se para
alm dos custos propriamente ditos, abordando as tcnicas adotadas pela organizao e aes
implantadas que visem reduo do impacto ambiental negativo causado pela atividade
produtiva.
2 PLATAFORMA TERICA
A reviso de literatura para esta investigao segrega-se em trs sees, na primeira
so abordadas as polticas ambientais, que tm por objetivo identificar as ferramentas
utilizadas para a reduo dos impactos no meio ambiente. Na segunda seo abordada a
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temtica dos custos ambientais, apontando os principais conceitos e distines entre gastos,
custos, ativos e passivos ambientais; como tambm as informaes de natureza ambiental que
devem ser evidenciadas pelas organizaes. A terceira seo destinada ao estudo e discusso
de pesquisas anteriores, trazendo uma abordagem pontual sobre as diferentes concepes e
percepes sobre custos ambientais.
2.1 POLTICAS AMBIENTAIS
No Brasil, em se tratando de polticas ambientais, em termos de aspectos legais,
observa-se a Lei n 6.938, de 31 de agosto de 1981, que dispe sobre a Poltica Nacional do
Meio Ambiente. Este mecanismo legal destina-se a assegurar condies para o
desenvolvimento scio-econmico em prol do bem-estar civil e da proteo aos direitos da
vida humana, legitimando aes impositivas e punitivas, que garantem sua aplicao;
atentando-se para aes que visam, dentre outros objetivos, a manuteno do equilbrio
ecolgico, preservao dos ecossistemas, fiscalizaes do uso dos recursos ambientais,
proteo s reas ameaadas e educao ambiental.
De acordo com Lustosa e Young (2002), a poltica ambiental arranjada no interior da
sociedade como um complexo de metas e instrumentos dispostos de modo a reduzir os
impactos negativos da ao humana no meio ambiente, uma vez que a total eliminao de
intervenes de natureza humana ainda faz-se utpica. Assim como toda poltica, tem
justificativa (para sua existncia e escopo), embasamento terico (que norteia a compreenso
de seu objeto), metas (que pontuam um horizonte temporal para sua aplicao), instrumentos
(mecanismos) e prev punies (sanes) para os casos em que as normas estabelecidas no
sejam cumpridas.
Assim, pode-se depreender que a poltica ambiental, e a gesto ambiental da empresa
esto entrelaadas em mbito emprico, embora conceitualmente possa haver divergncias.
Em conformidade com Ferreira (2011), para desenvolver um sistema de gesto ambiental
necessrio integr-lo gesto da empresa, considerando plenamente a poltica e a estratgia
da mesma, sob os aspectos macro e micro, qualitativos e quantitativos, pois se faz necessria a
compreenso do impacto ambiental e das suas consequncias para o patrimnio da entidade.
Para Fatorelli e Mertens (2010), as polticas ambientais so unidades necessrias,
contudo, insuficientes para a concretizao da chamada sustentabilidade, pois a
sustentabilidade ancorada em um plano conceitual superior (em termos de nvel de
abstrao), em razo de abranger no apenas elementos de ordem ambiental, estendendo-se
para questes de natureza social, cultural, econmicas, polticas e de sade. Para congregao
de esforos, e consequente aproximao dos ensejos pontuados pelo conceito da
sustentabilidade, os autores defendem a necessidade de integrao da poltica ambiental s
polticas pblicas (em termos de elaborao, implementao e fiscalizao), s quais sejam
concernentes a setores produtivos e no produtivos.
Lustosa e Young (2002) destacam que a poltica ambiental exerce influncias,
diretamente, no comportamento praticado pelos agentes econmicos, instruindo-os (ou
mesmo, forando-os) a adequar seu modus operandi aos ditames normativos, de modo
minimizar o nmero agresses provocadas ao meio ambiente. Como reflexo dessas aes,
espera-se uma reduo da quantidade de poluentes lanados no ambiente e a minimizao do
desgaste dos recursos naturais; fatos esses que aumentam qualidade de vida da sociedade civil
e impactam positivamente o desenvolvimento econmico (SOUZA, 2009). Cabe salientar que
o processo industrial das empresas intensivo, estabelecendo-se num continuum temporal,
fazendo com que a no gerao de resduos se torne impossvel.
A temtica de poltica ambiental gera ceticismo no que tange aos instrumentos
abordados para sua efetivao, neste sentido, Lustosa (2002) pontua trs tipos de instrumentos
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de poltica ambiental, sendo eles: os de comando e controle ambientais (os mais


enfaticamente utilizados pelos agentes pblicos, com destaque para o Licenciamento
Ambiental e Estudo de impacto ambiental); os econmicos, que envolvem questes como
tributao sobre a poluio, incentivos fiscais para reduo da emisso de poluentes e
financiamentos em condies especiais; e por fim, os instrumentos de comunicao,
envolvendo acordos, marketing ambiental, criao de redes e outros.
Nota-se que, mesmo com a existncia de polticas ambientais, ainda h necessidade de
maior aplicao dos seus instrumentos (NASCIMENTO; NASCIMENTO; VAN BELLEN,
2013). Outra relevante observao pontuada pelos autores, diz respeito a dificuldade em se
alcanar resultados positivos por meio da poltica ambiental, pois a reflexo ambiental
incipiente em muitos pases e, por tal razo, a industrializao e a prpria constituio da vida
em sociedade so destoantes do modelo de preservao ambiental, fatos esses que se tornam
obstculos para a efetiva reduo dos nveis de poluio. Dentre os mais recorrentes
problemas tangenciais sua implementao e fiscalizao, faz-se pertinente citar: a falta de
recursos monetrios, a baixa capacidade institucional e ainda, a insuficincia de recursos
humanos (RODRIGUES et al., 2012).
Nesse recndito, percebe-se que necessrio buscar uma soluo para que a poltica
ambiental venha a se tornar mais eficiente, pois a ineficincia de uma poltica ambiental
inadequada estrutura e ao setor da economia no qual a empresa se enquadra, pode acarretar
em aumento dos custos operacionais vinculados aos custos do meio ambiente (FATORELLI;
MERTENS, 2010). Tais barreiras devem ser superadas para que se tenha um maior controle
dos recursos ambientais, to importantes para a manuteno da vida.
2.2 CUSTOS AMBIENTAIS
O uso exacerbado dos recursos naturais pela ao humana exigiu um posicionamento
de entidades governamentais, da sociedade civil e das organizaes em sentido amplo. No
obstante, a disseminao de conceitos socioambientais um dos fatores motivacionais para
que organizaes dos mais variados setores da economia adotem mecanismos menos
agressivos ao meio ambiente (SILVA, 2001). Com efeito, destes fatores, a conscientizao de
que os recursos naturais no so fontes inesgotveis tm provocado modificaes nos
processos produtivos das organizaes industriais.
As organizaes industriais, seja em funo da recuperao, preservao ou preveno
ambiental, incorrem em gastos, cujos quais devem ser evidenciados e mensurados. A
problemtica apontada logra sentido s organizaes em decorrncia dos potenciais impactos
na situao econmico-financeira das atividades desenvolvidas, ditando aes a serem
observadas cotidianamente, e internalizadas ao ambiente interno organizacional, provocando
impactos principalmente nas atividades produtivas; podendo culminar na excluso
mercadolgica destas, quando da no adequao s presses ambientais normativas e da
sociedade civil (RIBEIRO, 1998).
Para Martins (2009), todo valor monetrio (gasto) despendido no processo produtivo
de bens ou servidos, recebe a denominao de custo. Neste sentido, de acordo com Ribeiro
(1998, p. 63) os custos ambientais devem compreender todos os relacionados, diretamente ou
indiretamente, com a proteo do meio ambiente, sendo esses representados pelo somatrio
de todos os custos dos recursos utilizados pelas atividades desenvolvidas com o propsito de
controle, preservao e recuperao ambiental. O que implica na relevncia da apurao
destes montantes pecunirios.
No que tange evidenciao de informaes relativas interao da entidade com o
meio ambiente, o Conselho Federal de Contabilidade - CFC, atravs da NBC T15, determina
que sejam evidenciados os investimentos e gastos, a quantidade de processos movidos contra
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a entidade, as sanes penais e administrativas; e as obrigaes e contingncias, conforme


pode ser observado na Tabela 1.
Informaes a evidenciar

Investimentos e Gastos

Quantidade de Processos
movidos contra a entidade
Sanes Penais e
Administrativas
Obrigaes e Contingncias

Tabela 1 Informaes de Natureza Ambiental


Categorizao
com manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio
ambiente;
com a preservao e/ou recuperao de ambientes degradados;
com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e
administradores da entidade;
com educao ambiental para a comunidade;
com outros projetos ambientais.
processos ambientais;
processos administrativos;
processos judiciais.
valor das multas e das indenizaes relativas matria ambiental,
determinadas administrativa e/ou judicialmente;
passivos e contingncias ambientais
Fonte: Elaborado a partir da NBC T15 (2004).

Para melhor compreenso das informaes de natureza ambiental, so indispensveis


as definies de Ativo e Passivo Ambientais. Para Santos et al. (2001, p. 91), "ativos
ambientais so todos os bens e direitos destinados ou provenientes da atividade de
gerenciamento ambiental, que podem estar na forma de capital circulante ou capital fixo".
Barbieri (2007) referencia os ativos ambientais como a destinao de valores pecunirios para
aes orientadas gesto ambiental, tais como: controle dos agentes poluentes, preveno de
impactos negativos ao ambiente, e tratamento estratgico das demandas ambientais,
ocasionadas pela atividade industrial e seus reflexos, tanto ambientais quanto sociais.
Os Passivos Ambientais so pontuados por Barbieri (2007) como obrigaes perante
sujeitos alheios entidade, as quais so ocasionadas em decorrncia de prejuzos ou danos
causados ao ambiente, gerados em tempo passado e que foram reconhecidos em conformidade
com um determinado critrio de mensurao. Nesta direo, pode-se afirmar que passivos
ambientais so "toda obrigao contrada voluntria ou involuntariamente, destinada
aplicao em aes de controle, preservao e recuperao do meio ambiente, originando,
como contrapartida, um ativo ou custo ambiental" (SANTOS et al., 2001, p. 92).
Nesse cenrio, questiona-se que as organizaes necessitam estimar seus custos
ambientais como forma de controle de suas aes e de gesto dos recursos empregados nas
atividades produtivas. Todavia, a aplicao de recursos em aes ambientais, no
necessariamente, se traduz como aumento progressivo de despesas e expanso dos custos do
processo produtivo, o que contraria a tradicional perspectiva empresarial pontuada por
Donaire (1995). Assim, torna-se necessria a evidenciao de informaes ambientais,
objetivando avaliar a existncia ou no de benefcios econmico-financeiros pela adoo de
prticas voltadas ao meio ambiente, como tambm para estimar os impactos gerados nos
custos do processo produtivo.
Com isso, Ribeiro (2010) advoga que, ainda que sejam indiretamente relacionados
com o meio ambiente, todos os valores despendidos nesse sentido devem ser tratados e
reconhecidos como custos ambientais; tais como amortizao, depreciao e exausto,
desembolsos relativos ao controle, reduo ou eliminao de poluentes, tratamento e reduo
de resduos, recuperao ou restaurao de reas contaminadas, e mo-de-obra envolvida em
todos os processos citados.

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Tinoco e Kraemer (2008) destacam que os custos ambientais podem ser classificados
basicamente em externos ou internos. Os custos externos podem incorrer como resultado de
uma produo ou existncia de uma empresa e os internos so aqueles relacionados linha de
frente da empresa, sendo de fcil identificao. Ainda na perspectiva dos autores, os custos
internos podem ser segregados em diretos, apropriados a um produto; indiretos, ocorrem de
modo causal; contingentes ou intangveis, considerados como potenciais custos internos que
ocasionalmente pode impactar operaes efetivas da empresa.
Em adio, existem aqueles custos decorrentes dos processos empresariais, que podem
ser potencialmente ocultos, convencionais, custos com contingncias e custos de imagem e
relacionamento. Os potencialmente ocultos envolvem aqueles relacionados aos procedimentos
para manter a empresa em conformidade com leis e polticas ambientais (TINOCO;
KRAEMER, 2008). Para os autores, os custos convencionais incluem os desembolsos
associados aos aspectos ambientais tangveis aos processos e atividades de legalizao. Os
custos com contingncias se relacionam queles que podem ou no ocorrer em virtude de
problemas relacionados a multas e penalidades. Os custos com imagem e relacionamento
abarcam questes de percepo e o relacionamento desenvolvido tanto entre a empresa e seus
acionistas, com a comunidade e o governo.
2.3 ESTUDOS ANTERIORES
A preocupao ambiental tem sido fonte de diversos estudos principalmente
relacionados produo industrial que, em sua quase totalidade, depende de recursos naturais
(que so do domnio de todos) e gera resduos. Muitas organizaes, ainda que por motivos
variados, seja em detrimento dos ditames legais, pela busca de melhor imagem perante o
mercado, ou mesmo pela sensibilizao dos gestores, tem promovido aes que impactam
positivamente no meio ambiente (SILVA; AMARAL, 2008).
A pesquisa de Campos e Selig (2005) teve os custos da qualidade como principal
temtica, tratando secundariamente a forma como os custos ambientais so abordados em
entidades de natureza produtiva. Como um de seus achados, inferiram que as organizaes
vislumbram aes orientadas ao ambiente como um diferencial competitivo, denotando uma
distoro no sentido da filosofia ambiental. Ademais, a proliferao de normas, como a ISO
14000, impe mudanas estruturais s organizaes, o que, a logo prazo, possibilitar uma
mudana no arranjo industrial contemporneo. Em adio, os autores relatam que a
identificao dos custos da qualidade ambiental pelas entidades mostra-se como uma
realidade longnqua, dada a complexidade de tal prtica.
Em um trabalho desenvolvido por Azevedo, Gianluppi e Malafaia (2007) foram
apresentadas as principais abordagens relacionadas custos ambientais e suas implicaes,
objetivando esclarecimento de princpios e conceitos relacionados temtica, tais
como custos de qualidade ambiental e forma de mensurao dos custos ambientais. Como
principais constataes do estudo, os autores destacam a importncia da contabilizao dos
custos ambientais na interao com o meio ambiente, permitindo aos empresrios a
identificao da melhor opo ecolgica para desenvolvimento de seus produtos. Alm disso,
percebeu-se que o levantamento dos custos ambientais pode interferir no processo decisrio
levando a modificao ou recusa de algum produto, bem como pode influenciar na
longevidade do ciclo de vida da empresa que passa a atuar de forma mais eficaz em relao a
sustentabilidade.
Bouas, Buratto e Silva (2009) pontuam que as mutaes vivenciadas mundialmente
deslocaram a percepo tradicional dos sistemas ecolgicos, sustentando que essa
conscientizao estimulou uma maior gerncia organizacional dos custos e impactos
ambientais. Os autores tutelam que o Sistema de Custeio Baseado em Atividades
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potencialmente contribui para a gesto dos custos ambientais, facilitando a alocao dos
dispndios em categorias, o que aumenta o grau de compreenso geral do montante envolvido
com cada atividade praticada no processo fabril. Assim, segundo os autores, cada item de
custo pode ser melhor alocado, refletindo na sistematizao de estratgias ambientais
concretas.
Ribeiro et al. (2010) investigaram os impactos ocasionados pela no-preservao do
meio ambiente, tendo como objeto de estudo uma indstria txtil de Natal/RN. A gerao de
resduos slidos pela organizao, por eles estudada, faz-se como uma constante em seu
processo produtivo, acarretando em uma intensiva degradao ambiental; por conseguinte, a
entidade gera custos ambientais (pela no-preservao ambiental) e gastos decorrentes de
investimentos (para preservao ambiental). Os autores estimaram distintos cenrios para a
situao analisada, demonstrando que o poder pblico pode asseverar, inclusive, a extino de
uma entidade, mediante penalizao pecuniria descomunal. Este tipo de custo, conforme as
descries de Tinoco e Kraemer (2008) se enquadra como custo com contingncias.
Rodrigues et al. (2012) sustentam que a mudana na percepo das polticas
ambientais, e seus eminentes benefcios ao homem, depende de fatores culturais da sociedade,
a qual forma a base para a construo de normas, valores e regras. Em seu estudo,
evidenciaram que os esforos reflexivos de um dado contexto outorgaram sentido s normas
ambientais implantadas, refletindo em uma maior participao dos sujeitos em aes
governamentais para com o meio ambiente, contribuindo tambm para elevar o grau de
fiscalizao de projetos implantados pelo poder pblico.
Por seu turno, Souza, Silva e Bornia (2013) operacionalizaram um estudo
bibliomtrico no intuito de identificar obras expressivas para a temtica de custos ambientais,
pode-se dizer que investigaram o estado da arte do campo. O escopo do estudo compreendeu
um horizonte de dez anos, inicialmente foram identificados 1.225 artigos e, aps o
refinamento da amostra, 15 artigos foram analisados, os quais se mostraram estruturados
temtica proposta pelos autores. O trabalho contribui significativamente para o campo de
estudos em questo, uma vez que traa resultados, tais como: os peridicos de maior destaque,
palavras-chave recorrentemente utilizadas, autores com maior nmero de citaes, lacunas
constatadas nas pesquisas at ento desenvolvidas, dentre outras questes.
Depreende-se das pesquisas anteriores apresentadas nesta subseo, que existem
diferentes pontos de abordagem sobre a temtica dos custos ambientais, nesse sentido, os
esforos so direcionados a criao de uma concepo que englobe todos os fatores
relacionados a custos ambientais e que esses sejam entendidos como pontos crticos pelas
organizaes. Desta forma, estimulando-as a considerarem o assunto como parte integrante de
sua estratgia, impactando em mudanas paradigmticas no mbito organizacional.
3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
Subscrevendo-se a necessidade de um estudo em profundidade que seja suficiente
resoluo da problemtica apontada, foi desenvolvido um estudo de caso em uma indstria
privada, localizada na cidade do Rio Grande - Estado do Rio Grande do Sul. A organizao
estudada atua no setor da indstria naval brasileira, compondo o Polo Naval da cidade do Rio
Grande. O estaleiro em questo foi fundado no ano de 2010 e tem como principal produto a
construo de plataformas de petrleo, atendendo somente s demandas nacionais, como parte
da poltica nacional de incentivo retomada das atividades deste setor (CARVALHO, 2011).
A indstria estudada possui a certificao ISO 14001, cujo objetivo o de criar o
equilbrio entre a manuteno da rentabilidade e a reduo do impacto ambiental. To logo,
quando da escolha do caso a ser analisado, tomou-se como vlida a proposio que a
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organizao possui polticas voltadas para o meio ambiente e, desta forma, possui maior
probabilidade de atender as condies necessrias satisfao dos objetivos propostos ao
estudo.
O tratamento dos custos ambientais uma prtica ainda mitificada nas organizaes
devido s peculiaridades tangenciais aos critrios para seu reconhecimento e mensurao
(SANTOS et al., 2001; RIBEIRO, 2010). Para a presente investigao, optou-se por um
estudo de caso de carter exploratrio, no intuito de obter-se maior profundidade nas anlises
e inferncias do estudo (YIN, 2010). Tomando-se a organizao como a unidade de anlise
sobre a qual recaem as investigaes, pretende-se contribuir para o campo de estudo da
contabilidade ambiental, investigando como so tratadas as questes de natureza ambiental
que impactam em aspectos financeiros e, consequentemente, na contabilidade, em um setor da
economia que se encontra em um momento singular no contexto brasileiro (CUNHA, 2006;
COELHO, 2009; CARVALHO, 2011).
A validade do constructo em estudos de caso expandida pela utilizao de mltiplas
fontes de evidncia para coleta de dados (YIN, 2010). Por conseguinte, as fontes de evidncia
deste estudo se materializam por fontes primrias e secundrias, sendo elas: observao
sistemtica, documentao interna e externa, e entrevista semiaberta. Tais tcnicas foram
adotadas em conjunto tornando possvel a triangulao dos dados, atendendo s orientaes
de Yin (2010). Para compreenso das tcnicas adotadas, uma discusso pontual acerca das
mesmas se faz necessria. Assim, cada tcnica ser analisada individualmente conforme
sequncia estipulada no protocolo do estudo.
Ao longo de um perodo de tempo de dois meses foram realizadas visitas
organizao visando melhor compreenso do processo produtivo, bem como, suas principais
etapas. As visitas foram documentadas em fichas catalogrficas e transcritas para posterior
anlise. A documentao analisada constitui-se por normas internas da organizao que visam
o cuidado com o meio ambiente, fluxograma do processo produtivo e normas externas que a
organizao deve atender. Sobre o uso de documentao como fonte de evidncia nos estudos
de caso, Yin (2010) afirma que so oportunas validao de informaes oriundas de fontes
externas, corroborando para valorizao das evidncias do estudo.
A terceira fonte de evidncia constitui-se pela entrevista, essa possibilitou a obteno
de informaes substanciais ao desenvolvimento do estudo e foi realizada em dois momentos
distintos. No primeiro momento elaborou-se um protocolo sustentado teoricamente,
atendendo aos preceitos de Yin (2010), contendo precisamente, oito questes abertas e duas
fechadas. Procedeu-se entrevista juntamente com a Coordenadora de Meio Ambiente do
estaleiro analisado, cuja durao foi de aproximadamente duas horas. A respondente foi a
responsvel por coordenar toda e qualquer ao voltada reduo dos impactos ambientais
causados pela organizao, sendo assim, fez-se detentora das condies necessrias ao
esclarecimento das questes deste estudo.
No primeiro momento, evidenciaram-se quais eram os gastos de natureza ambiental da
empresa, considerando-se que os mesmos podem se transformar em custos e esses
contabilizados no Ativo Circulante, ou no Ativo Imobilizado, caso sejam necessrios ao
processo produtivo (RIBEIRO, 1998; MARTINS, 2009). Ainda, esses gastos podem ser
contabilizados inicialmente como despesas, dependendo da sua alocao (MARTINS, 2009).
As informaes iniciais foram suficientes identificao da existncia dos gastos ambientais,
sendo necessrio um segundo momento de entrevista para identificao do valor monetrio
despendido com o meio ambiente pela organizao.
O segundo momento da entrevista objetivou o levantamento quantitativo de
informaes e teve durao de uma hora. Para esta etapa foi estruturado um novo protocolo
contendo cinco questes semiabertas. Tais questes foram incisivas e tiverem por base os
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dados levantados atravs das documentaes e observaes realizadas. As entrevistas foram


transcritas e analisadas mediante a tcnica de anlise de contedo preconizada por Bardin
(1977). Ao trmino da etapa da anlise das entrevistas, procedeu-se triangulao dos dados
atendendo s orientaes de Yin (2010). Assim, os dados foram tratados de forma qualitativa
e analisados em conformidade com o arcabouo terico levantado.
4 ANLISE E DISCUSSO DOS RESULTADOS
Nesta seo so apresentados os resultados evidenciados por este estudo, tendo-se
como principais pontos de anlise as questes oriundas da entrevista realizada. Para a
concretizao da mesma, utilizou-se um protocolo como elemento direcionador, conforme as
orientaes de Yin (2010).
4.1 CUSTOS AMBIENTAIS DA ORGANIZAO
A respondente, quando questionada acerca da existncia de custos ambientais, afirmou
que o estaleiro possui custos com: (a) manuteno dos processos ambientais, (b) preservao
do meio ambiente, (c) educao ambiental para empregados, terceirizados, administradores da
entidade e comunidade, (d) projetos ambientais, e (f) preveno do meio ambiente. Na
concepo de Souza e Ribeiro (2004) apud U.S. Environmental Protection Agency EPA
(1995), os custos ambientais so segregados em quatro categorias, sendo elas: custos
convencionais, custos potencialmente ocultos, custos com contingncia e custos com imagem
ou relacionamento.
Considerando-se que as categorias supracitadas abrangem os custos citados pela
respondente, pode-se ento constatar que os dispndios do estaleiro so de fato custos e no
despesas. Tais custos ambientais so quantificados pela organizao com base num perodo de
doze meses. Todavia, o estaleiro somente mantm a quantificao monetria de trs destes
itens de custos, conforme apresentado na Tabela 2. A respondente afirma que a organizao
est em processo de sistematizao e planejamento de um sistema que possa incorporar os
demais custos ambientais incorridos pela atividade, no detendo ainda a estrutura
informacional necessria evidenciao plena dos montantes envolvidos com a (b)
preservao do meio ambiente, (d) projetos ambientais e (f) preveno do meio ambiente.
Para a respondente, a no existncia de centro de custos por rea acarreta na dificuldade de
mensurao de tais itens. Ainda, constatou-se que os custos ambientais do estaleiro ocorrem
eventualmente ao longo do ano calendrio, no sendo possvel a identificao de um padro
de ocorrncia (no constatou-se uma periodicidade dos custos ambientais incorridos).
Item de Custos
Item (a)
Item (c)
Item (c)

Tabela 2 Custos Ambientais da Organizao


Descrio
Manuteno dos processos ambientais
Educao ambiental (empregados, terceirizados e administradores)
Educao ambiental para a comunidade
Fonte: Dados da pesquisa.

Valor Monetrio (R$)


470.000,00
72.000,00
12.000,00

Alm do exposto, a entrevistada afirma que os projetos ambientais existem enquanto


aes tomadas pela organizao para reduo dos impactos ambientais em detrimento de
aes exigidas por rgos reguladores, como tambm, de medidas tomadas pelos gestores da
companhia em contrapartida as necessidades constatadas pelos estudos ambientais que so
constantemente realizados.
Quando questionada se os custos ambientais so alocados ao custo do produto, a
entrevistada afirma que esses itens so considerados despesas do perodo, no sendo
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imputados produo. Sob a reflexo de Ribeiro (1998), tal tratamento no considerado o


mais adequado, j que as despesas ambientais so aquelas incorridas pela administrao em
benefcio ao meio ambiente. Em contraponto, os custos ambientais so todos aqueles
envolvidos com a proteo do meio ambiente (RIBEIRO, 1998). Nesse sentido, a existncia
de um modelo de alocao dos custos ambientais produo poderia auxiliar a empresa para
o efetivo controle e identificao dos custos ambientais incorridos em cada perodo de
operao.
At o presente momento o estaleiro no incorreu em custos relacionados recuperao
ambiental, como multas, penalidades por danos ao meio ambiente e custos com
regulamentao, que na concepo de Souza e Ribeiro (2004) apud U.S. Environmental
Protection Agency EPA (1995) representam os chamados custos com contingncias, que
podem ser reduzidos com uma boa gesto dos processos ambientais. Na percepo da
respondente, a inexistncia de custos contingenciais deve-se ao programa de educao
ambiental, operacionalizado pelo estaleiro, com vistas a conscientizar seus colaboradores e a
comunidade sobre a importncia do meio ambiente.
Solicitou-se entrevistada que efetuasse uma comparao, em termos quantitativos,
sobre os maiores volumes de custos ambientais, ou seja, que esclarecesse se estes estavam
associados preveno, preservao ou recuperao ambiental. Atravs de estimativa de
valor, a entrevistada esclarece que a organizao possui maior volume de custos com a
preveno de danos ao meio ambiente, firmando ainda que o estaleiro tem como poltica
interna a adoo de processos menos prejudiciais, visando minimizar futuros impactos
negativos ao meio ambiente. A respondente esclarece que tais questes fazem parte de uma
poltica interna da organizao, e que por tal razo, a documentao comprobatria dessas
aes incorporada aos relatrios internos da instituio
4.2 REDUO DOS IMPACTOS AMBIENTAIS NEGATIVOS E PRINCIPAIS
TCNICAS EMPREGADAS
Dentre as dificuldades encontradas para a reduo dos dispndios ambientais, a
entrevistada destaca os gastos com a recuperao dos resduos orgnicos que so gerados no
refeitrio localizado na companhia. Tal reduo depende da conscientizao dos funcionrios
para diminuir o desperdcio de alimentos. Nestes termos, a reduo desses impactos
ambientais um fator que demanda educao ambiental aos atores organizacionais, havendo a
expectativa de que ocorra uma reduo gradual ao longo do tempo.
Ademais, em se tratando de um estaleiro naval, a gerao de resduos de embalagens
de produtos qumicos faz-se como uma constante no processo industrial. Nestes termos, a
reduo dos resduos de embalagens de tinta apresenta-se como outra dificuldade para a
mitigao dos impactos ambientais negativos. Isto ocorre, principalmente, em virtude da
ergonomia do produto, o que implica na utilizao de embalagens menores e a consequente
expanso no nmero de resduos; uma vez que a utilizao de embalagens maiores de tinta
(necessrio para a finalizao dos cascos de navios, principal atividade do estaleiro)
inviabiliza a manipulao do produto, devido ao peso. A carncia de servios ambientais
especializados na cidade do Rio Grande tambm apontada como uma dificuldade ao
processo de reduo dos impactos ambientais.
Na tentativa de reduzir os impactos negativos causados ao meio ambiente, a gesto da
empresa tem empregado tcnicas como, a coleta seletiva, que visa o reaproveitamento de
materiais como papel, plstico, metal, madeira e embalagens de tintas, reduzindo a explorao
dos recursos naturais. Alm da coleta seletiva, uma vez ao ano a companhia realiza, atravs de
uma empresa contratada, o monitoramento do ar (veculos e cabines de pintura) e de rudos
sonoros. Adicionalmente, a reutilizao da gua no sistema de hidrojateamento das chapas de
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ao (utilizadas para a fabricao dos cascos das plataformas de petrleo) uma forma de
economizar este recurso natural.
O estaleiro se atenta tambm para a maneira como seus parceiros comerciais lidam
com o meio ambiente, nesse sentido, procura negociar apenas com empresas que preservam
os recursos naturais, atravs do controle das licenas ambientais dos fornecedores de produtos
de origem mineral e florestal.
As aes tomadas para reduo do impacto ambiental repercutiram de forma positiva
para a imagem da empresa perante a sociedade e rgos reguladores. Diante disto, a empresa
recebeu a certificao de adequao norma internacional ISO 14001, que tem por base a
criao do equilbrio entre a manuteno da rentabilidade e a reduo do impacto ambiental.
Recebendo tambm, o Prmio Mrito Ambiental Henrique Luiz Roessler - 2012 da Revista
Ecologia e Meio Ambiente.
4.3 EDUCAO AMBIENTAL
A educao ambiental um processo que envolve a sensibilizao de vrios agentes
econmicos, conjuntamente com a sociedade civil atravs de mecanismos formais e no
formais, resultando na escolha das melhores alternativas de proteo da natureza e o
desenvolvimento socioeconmico do homem e da sociedade (ROCHA, 2000). Neste nterim,
a educao ambiental pode ser percebida como o processo de aquisio de conhecimentos,
habilidades e atitudes, que repercutem em aes voltadas sustentabilidade (PHILIPPI;
PELICIONI, 2002).
Por meio de comunicao interna, a empresa trabalha a educao ambiental de seus
colaboradores preparando-os para a tomada de decises, no que se refere preveno de
danos ao meio ambiente. De acordo com Lustosa e Young (2002), os instrumentos de
comunicao so utilizados para conscientizar as pessoas acerca da importncia da
conservao do meio ambiente. A comunicao realizada por meio de folhetos e cartazes
colocados de maneira estratgica nas dependncias da instituio, e-mails, peas teatrais e
treinamentos especficos para as diversas reas da empresa. Alm de seu pblico interno, a
organizao visa o desenvolvimento de aes sociais junto comunidade ao seu entorno,
investindo em projetos de natureza ambiental junto s escolas e membros da comunidade.
A gesto da instituio preocupa-se com a preservao do ambiente no qual est
inserida. No entanto, no foi possvel identificar uma poltica ambiental slida na
organizao. Constatou-se que, em sua maioria, as medidas tomadas pelos gestores esto
direcionadas adequao s normas regulatrias dos agentes fiscalizadores, por isso havendo
carncia no tratamento de projetos que trabalhem enfaticamente a temtica de reduo de
impactos e custos ambientais.
5 CONSIDERAES FINAIS
A presente investigao buscou verificar como so tratados os custos ambientais de
um estaleiro da regio sul do Brasil. Para tanto, tratou-se pontualmente acerca de questes
relacionadas temtica ambiental, verificando que a organizao analisada possui custos
ambientais principalmente relacionados manuteno dos processos ambientais. Assim,
constatou-se que a temtica no tratada estrategicamente pela organizao, que no possui
uma poltica ambiental claramente identificada, como consequncia, as medidas e aes
tomadas existem mais enfaticamente para adequao da sua estrutura s normas e exigncias
de entidades reguladoras.
Em se tratando das aes para conscientizao da equipe de trabalho, no que se refere
aos cuidados para reduo dos resduos orgnicos e industriais, percebe-se que h
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investimento organizacional em programas de educao ambiental cujo enfoque


principalmente interno. Ou seja, o estaleiro investigado arquiteta aes de modo a interferir na
cultura organizacional interna, imperativa no ambiente de trabalho, instigando o
desenvolvimento de novos valores e normas. No entanto, a organizao manifesta interesse
em estender suas aes para os agentes econmicos externos, como a comunidade a seu
entorno, contribuindo para o desenvolvimento sustentvel da regio em que situa-se, aos
moldes das arguies de Souza (2009)
A organizao est em fase de levantamento de dados que subsidiem a avaliao
global dos custos ambientais, em virtude disso, no dispe de informaes que apontem o
retorno obtido pela adoo de aes focadas na manuteno da qualidade ambiental. Contudo,
dados obtidos em seus estudos apontam que certos mecanismos, como a coleta seletiva, o
envio de resduos para a reciclagem: papel, plstico, metal, madeira e embalagens de tintas,
bem como, a reutilizao da gua no processo produtivo, contribuem para a reduo dos
dispndios ambientais e, consequentemente, para a longevidade das suas atividades.
Posto isto, infere-se que o estaleiro mantm um programa interno de polticas
ambientais, mas necessita da efetiva implantao de um sistema para congregao de custos
ambientais. A natureza e o volume de atividades gerado pela entidade demandam a
manuteno de informaes ambientais, no intuito de proporcionar a mensurao - monetria
e no monetria - dos esforos destinados ao ambiente (manuteno, preservao e
preveno). Assim, um mecanismo de apropriao dos custos, passvel de utilizao da
abordagem de cento de custos, materializa-se como uma alternativa vivel - em razo das
demandas informacionais identificadas por esta investigao. Dessa forma, possibilitando a
adequada segregao dos custos, despesas e ativos ambientais, estando esta prtica em
conformidade com a posio de Ribeiro (2010) no que tange ao reconhecimento e alocao
dos custos ambientais.
Com relao limitao do estudo, tem-se a concentrao investigava em uma nica
unidade industrial, impedindo a generalizao dos achados e inferncias desta pesquisa para
outras organizaes. Nesses termos, sugere-se, para estudos posteriores, a verificao de quais
modelos de gesto de custos melhor se enquadram s necessidades informacionais de
organizaes atuantes no setor da construo naval. Adicionalmente, prope-se a realizao
de comparaes entre os modelos de custos existentes, apontando aqueles que facilitam a
alocao dos custos ambientais produo, tambm no cenrio da construo naval.
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