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1. Introduccin
Otra de las presunciones para determinar
ventas o ingresos omitidos son las diferencias en cuentas abiertas en empresas
del sistema financiero, que se producen
cuando el deudor tributario no registra
en los libros contables los movimientos
realizados en las cuentas corrientes o
cuando no hubiera registrado la cuenta
abierta en el sistema financiero y por
consiguiente no registr sus movimientos.
En esta oportunidad desarrollamos aplicaciones prcticas correspondientes a las presunciones mencionadas anteriormente.
3. Efectos de la aplicacin de la
presuncin
3.1. Para efectos del IGV e ISC
La omisin de las ventas no da derecho a
crdito fiscal alguno.
1 Se entiende por empresas del sistema financiero a empresas bancarias, empresas financieras, Caja Municipal de Ahorro y Crdito, Caja
Muicipal de Crdito Popular, Entidad de Desarrollo a la Pequea
y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito
autorizadas a captar recursos del pblico y Caja Rural de Ahorro y
Crdito, de acuerdo con el literal a) del artculo 16 de la Ley General
del Sistema Financiero y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702.
N 233
Caso N 1
La empresa Comercio Latino E.I.R.L. est
siendo fiscalizada por el el ejercicio 2010,
en el mes de julio de 2011; en la auditora se ha determinado que la empresa
mencionada no ha registrado en libros
contables movimientos de su cuenta
corriente en moneda nacional del Banco
Unin por la suma de S/.225,000.
Los ingresos mensuales declarados son:
Mes
Ingresos
S/.
Enero
250,000
Febrero
295,000
Marzo
302,000
Abril
332,000
Mayo
283,000
Junio
352,000
Julio
328,000
Agosto
353,000
Setiembre
237,000
Octubre
348,000
Noviembre
370,000
Diciembre
385,000
En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se imputarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando corresponda, como ventas o ingresos omitidos, en
cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento.
rea Tributaria
Actualidad Empresarial
I-7
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Enero
250,000
6.51890
Febrero
295,000
7.69231
Marzo
302,000
7.87484
Abril
332,000
8.65711
Mayo
283,000
7.37940
Junio
352,000
9.17862
Julio
328,000
8.55280
Agosto
353,000
9.20469
Setiembre
237,000
6.17992
Octubre
348,000
9.07432
Noviembre
370,000
9.64798
Diciembre
385,000
10.03911
3,835,000
100
Mes
Omisin
mensual S/.
Enero
225,000
6.51890
14,668
Febrero
225,000
7.69231
17,308
Marzo
225,000
7.87484
17,718
Abril
225,000
8.65711
19,478
Mayo
225,000
7.37940
16,604
Junio
225,000
9.17862
20,652
Julio
225,000
8.55280
19,244
Agosto
225,000
9.20469
20,711
Setiembre
225,000
6.17992
13,905
Octubre
225,000
9.07432
20,417
Noviembre
225,000
9.64798
21,708
Diciembre
225,000
10.03911
22,588
225,000
Base
Imp. S/.
IGV omitido
S/.
Enero
14,668
2,640
Febrero
17,308
3,115
Marzo
17,718
3,189
Abril
19,478
3,506
Mayo
16,604
2,989
Junio
20,652
3,717
Julio
19,244
3,464
Agosto
20,710
3,728
Setiembre
13,905
2,503
DEBE HABER
59 Result. acumulad.
40,500
592 Prd. acumuladas
5922 Gast. de aos anter.
40 Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar 40,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
Por el IGV presunto del ejercicio 2010.
X
59 Result. acumulad.
xxxx
592 Prd. acumuladas
5922 Gast. de aos anter.
40 Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar xxxx
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
Por el inters moratorio del ejercicio
2010 del IGV presunto.
X
67 Gast. financieros
xxxx
673 Intereses por prstam.
y otras obligaciones
6737 Obligac. tributarias
40 Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar xxxx
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
Por el inters moratorio del ejercicio
2011 del IGV presunto.
X
65 Otros gast. de gest.
xxxx
659 Otros gastos de gest.
6592 Sanc. administrat.
46 Ctas. por pag. div. - Terc. xxxx
469 Otras ctas. por pagar
diversas
4699 Otras ctas. por pagar
Por la multa por declarar cifras o
datos falsos.
X
I-8
Instituto Pacfico
DEBE HABER
59 Result. acumulad.
67,500
592 Prd. acumuladas
5922 Gast. de aos anter.
40 Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar 67,500
401 Gobierno Central
4017 IR
40171 Renta de terc. categ.
Por el Impuesto a la Renta presunto
del ejercicio 2010.
X
67 Gastos financieros
xxxx
673 Intereses por prstam.
y otras obligaciones
6737 Obligac. tributarias
40 Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar xxxx
401 Gobierno Central
4017 IR
40171 Renta de terc. categ.
Por el inters moratorio del ejercicio
2011 del IR presunto.
X
65 Otros gastos de gest.
xxxx
659 Otros gastos de
gestin
6592 Sanc. administrativ.
46 Cuentas por pagar
diversas - Terceros xxxx
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas
por pagar
Por la multa por declarar cifras o
datos falsos.
X
65 Otros gastos de gest.
xxxx
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanc. administrativas
46 Ctas. por pagar div.
- Terceros xxxx
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras ctas. por pagar
Por los intereses moratorios de la
multa.
Nota: registrar los asientos por destino respectivos.
N 233
rea Tributaria
Mes
Caso N 2
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Julio
1,328,000
8.38649
Agosto
1,353,000
8.54436
Setiembre
1,237,000
7.81181
Octubre
1,348,000
8.51279
Noviembre
1,370,000
8.65172
Diciembre
1,385,000
8.74645
15,835,000
100
Caso N 3
Ingresos
S/.
Enero
345,000
7.89391
27,234
Febrero
345,000
8.17809
28,214
Enero
1,250,000
Marzo
345,000
8.22229
28,367
Febrero
1,295,000
Abril
345,000
8.41175
29,021
Marzo
1,302,000
Mayo
345,000
8.10231
27,953
Abril
1,332,000
Junio
345,000
8.53805
29,456
Mayo
1,283,000
Julio
345,000
8.38649
28,933
Junio
1,352,000
Agosto
345,000
8.54436
29,478
1,328,000
Setiembre
345,000
7.81181
1,353,000
Octubre
345,000
Setiembre
1,237,000
Noviembre
Octubre
1,348,000
Diciembre
Noviembre
1,370,000
Diciembre
1,385,000
Julio
Agosto
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Enero
1,250,000
7.89391
Febrero
1,295,000
8.17809
Marzo
1,302,000
8.22229
Abril
1,332,000
8.41175
Mayo
1,283,000
8.10231
Junio
1,352,000
8.53805
N 233
Omisin
mensual
Mes
850,000
Febrero
995,000
Marzo
702,000
Abril
932,000
Mayo
983,000
26,951
Junio
852,000
8.51279
29,369
Julio
928,000
345,000
8.65172
29,848
Agosto
853,000
345,000
8.74645
30,175
Setiembre
937,000
Octubre
848,000
Noviembre
970,000
Diciembre
985,000
Base
Imp. S/.
IGV S/.
Enero
27,234
4,902
Febrero
28,214
5,079
Marzo
28,367
5,106
Abril
29,021
5,224
Mayo
27,953
5,032
Junio
29,456
5,302
Julio
28,933
5,208
Agosto
29,478
5,306
Setiembre
26,952
4,851
Octubre
29,369
5,286
Noviembre
29,848
5,373
Diciembre
30,175
5,432
345,000
62,100
Total S/.
Ingresos
S/.
Mes
Enero
Solucin
Por realizar operaciones de exportacin,
la empresa no paga IGV, pero cuando se
determina por fiscalizacin sobre base
presunta se presume que se han realizado
operaciones internas gravadas con el IGV;
por lo tanto, se debe calcular el IGV por
la parte omitida.
345,000
Omisin
Ingresos
declarados
S/.
% de
participacin
Enero
850,000
7.84495
Febrero
995,000
9.18320
Marzo
702,000
6.47900
Abril
932,000
8.60175
Mayo
983,000
9.07245
Junio
852,000
7.86341
Julio
928,000
8.56484
Agosto
853,000
7.87263
Setiembre
937,000
8.64790
Actualidad Empresarial
I-9
% de
participacin
Octubre
848,000
7.82649
Noviembre
970,000
8.95247
Diciembre
985,000
9.09091
10,835,000
100
Mes
Omisin
Omisin
mensual
Enero
365,000
7.84495
28,634
Febrero
365,000
9.18320
33,519
Marzo
365,000
6.47900
23,648
Abril
365,000
8.60175
31,396
Mayo
365,000
9.07245
33,114
Junio
365,000
7.86341
28,701
Julio
365,000
8.56484
31,262
Agosto
365,000
7.87263
28,735
Setiembre
365,000
8.64790
Octubre
365,000
Noviembre
Diciembre
Ingresos
S/.
850,000
Febrero
995,000
31,565
Marzo
702,000
7.82649
28,567
Abril
932,000
365,000
8.95247
32,677
Mayo
983,000
365,000
9.09091
33,182
Junio
852,000
Julio
928,000
Agosto
853,000
Setiembre
937,000
Octubre
848,000
Noviembre
970,000
Diciembre
985,000
IGV S/.
Enero
28,634
5,154
Febrero
33,519
6,033
Marzo
23,648
4,257
Abril
31,396
5,651
Mayo
33,114
5,961
Junio
28,701
5,166
Julio
31,262
5,627
Agosto
28,735
5,172
Setiembre
31,565
5,682
Octubre
28,567
5,142
Noviembre
32,677
5,882
Diciembre
33,182
5,973
365,000
65,700
Total S/.
Enero
365,000
Mes
Caso N 4
I-10
Instituto Pacfico
Enero
25,000
Febrero
28,000
Marzo
29,000
Abril
32,000
Mayo
28,500
Junio
32,600
Julio
31,900
Agosto
33,600
Setiembre
30,250
Octubre
28,600
Noviembre
31,000
Diciembre
35,000
% de
participacin
Enero
25,000
6.84088
Febrero
28,000
7.66179
Marzo
29,000
7.93542
Abril
32,000
8.75633
Mayo
28,500
7.79860
Junio
32,600
8.92051
Julio
31,900
8.72896
Agosto
33,600
9.19414
Setiembre
30,250
8.27747
Octubre
28,600
7.82597
Noviembre
31,000
8.48269
Diciembre
35,000
9.57723
365,450
100
Mes
Caso N 5
La empresa Comercio Latino E.I.R.L. est
siendo fiscalizada por el ejercicio 2010,
Ingresos
S/.
Mes
Omisin
S/.
Omisin
mensual
S/.
Enero
90,000
6.84088
6,157
Febrero
90,000
7.66179
6,896
Marzo
90,000
7.93542
7,142
Abril
90,000
8.75633
7,881
N 233
rea Tributaria
Mes
Mayo
Omisin
S/.
90,000
7.79860
Junio
90,000
8.92051
8,028
90,000
8.72896
7,856
8,620
90,000
Agosto
90,000
9.19414
8,275
90,000
8.27747
7,450
Octubre
90,000
7.82597
7,043
Noviembre
90,000
8.48269
7,634
Diciembre
90,000
9.57723
Enero
6,157
1,108
Febrero
6,896
1,241
Marzo
7,142
1,286
Abril
7,880
1,418
Mayo
7,019
1,263
Ingresos
S/.
Mes
Enero
125,000
7,019
105
Junio
8,028
120
19,431
8.32166
19,140
124,800
% de
participacin
Enero
125,000
8.33500
Febrero
118,000
7.86824
Setiembre
7,450
112
Marzo
123,000
8.20164
Octubre
7,043
106
Abril
122,000
8.13496
Noviembre
7,634
115
Mayo
121,500
8.10162
Junio
124,600
8.30833
Diciembre
8,620
129
Julio
119,500
7.96826
Agosto
126,700
8.44836
Setiembre
124,800
8.32166
Octubre
128,600
8.57505
Noviembre
131,000
8.73508
135,000
9.00180
1,499,700
100
Diciembre
Mes
Ingreso
Neto S/.
Gastos de
Impuesto
Base
mante12%
Imponib.
nim.
S/.
S/.
2% del
I.N.
Enero
19,171
383
18,788
2,255
Febrero
18,097
362
17,735
2,128
Marzo
18,864
377
18,487
2,218
Abril
18,710
374
18,336
2,200
Mayo
18,634
373
18,261
2,191
Junio
19,109
382
18,727
2,247
Julio
18,327
367
17,960
2,155
Agosto
19,431
389
19,042
2,285
Setiembre
19,140
383
18,757
2,251
Octubre
19,723
394
19,329
2,319
Noviembre
20,091
402
19,689
2,363
Diciembre
20,704
414
20,290
2,435
230,000
4,600
225,401
27,048
Total S/.
Ingresos
declarados
S/.
118
8.44836
230,000
Setiembre
124
N 233
230,000
230,000
7,856
Agosto
126,700
8,275
1,350
18,327
119,500
Julio
90,000
7.96826
Agosto
Agosto
Total S/.
230,000
Julio
1,374
Mayo
Julio
20,704
7,634
118
19,109
9.00180
Noviembre
7,880
8.30833
230,000
135,000
Abril
230,000
Diciembre
1,268
107
Junio
124,600
7,043
7,142
18,634
Junio
Octubre
Marzo
8.10162
20,091
131,000
103
230,000
8.73508
Diciembre
6,896
Mayo
230,000
1,341
Febrero
18,710
Noviembre
7,450
92
18,864
8.13496
121,500
Setiembre
6,157
8.20164
230,000
Mayo
128,600
Enero
230,000
Abril
19,723
Noviembre
IR RER
S/.
Marzo
8.57505
Octubre
Base
Imp. S/.
18,097
230,000
1,490
Mes
7.86824
Octubre
8,275
230,000
122,000
Agosto
Febrero
123,000
1,445
1,552
19,171
Abril
1,414
16,200
8.33500
Marzo
8,028
8,620
230,000
118,000
7,856
90,000
Enero
Febrero
Junio
Diciembre
Omisin
mensual
S/.
Setiembre
Julio
Total S/.
Omisin
S/.
Mes
Setiembre
Mes
Caso N 6
7,019
Julio
Base
Imp. S/.
Omisin
mensual
S/.
El contribuyente deber pagar el Impuesto a los Juegos de Casino y Tragamonedas omitido de S/.27,048 con intereses
moratorios, adems la multa respectiva
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios.
Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos:
S/.23,000 x 30% = S/.69,000
El contribuyente deber pagar el Impuesto a la Renta omitido de S/.69,000 con
los intereses moratorios y las multas por
declarar cifras o datos falsos tambin con
intereses moratorios.
Actualidad Empresarial
I-11