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Elments

Commentaires
Lapprciation fiscale des produits
I-produits dexploitation
Chiffre daffaire HT
Si la marchandise est livre (factur ou non)
Selle est non livre
Services
Travaux immobiliers
Redevances des brevets,
marques
Variation du stock

rendus
raliss
Un produit accessoire imposable

Les immobilisations
produites par lentreprise
pour elle mme
Les subventions
dexploitation

Elles doivent tre inscrites leurs couts


rels, Imposable car elles accroissent des
lments dactif immobilis.
Elles permettent de compenser linsuffisance
du prix de vente impos par lEtat ou des
collectivits locales
Il constitue une rentre dargent
lentreprise et il na pas t impos dans le
CA
La socit personne morale peut tre
dsigne membre du conseil
dadministration dune autre socit, elle
peut percevoir une rmunration en sa
qualit dadministrateur, ces rmunrations
sont imposables. Se sont des produits
accessoires imposables
Produit accessoire imposable
Il sagit dune dette envers les clients et non
des ventes rattacher lexercice en
crditant le compte 4421 : avances et
acomptes reus sur commandes en cours
Garanties consolider comme des dpts et
cautionnements reus et non comme un
produit

Obs

Imposable
Non
imposable
Imposable
Imposable
Imposable

Evaluation leur couts de revient sauf si le


Imposable
cours du jour est inferieur au cout de revient
on construit une provision
Vente de produit finis,
Les produits sont vendus et encaisss mais
Non
montant encaiss mais non toujours en stocks donc Non imposable
imposable
livr
Le stock final sous valu
Les stocks doivent tre valus leur cout de production.
- Si une charge de fabrication a t omise, donc le
rsultat a t minor donc il faut la rintgrer.
- Si ce stock a t valu par erreur au prix de vente
donc la marge bnficiaire doit tre soustraire du
rsultat dons dduire.

Loyer reu

Jetons de prsence reus


Tantimes spciaux

Transport factur
Avances reus sur
commandes non livrs

Arrhes perus

Les reprises dexploitation


et transferts de charge

Imposable

Imposable

Imposable

Imposable
Imposable

Imposable
Non
Imposable

Non
Imposable
Imposable

Autres produits
dexploitation
II-produits financiers
Produits de titres de
participation
Dividendes
Bonis de liquidation
Intrts statutaires
Tantimes ordinaires reus
Les gains de changes
Produits dobligation, de
bons de caisse et autres
revenus assimils sous
forme de coupons reus
Les carts de conversion

Les intrts reus sur prts


accords au personnel
Les intrts crditeurs

Imposable

Ils ne sont pas imposables car ils bnficient


dun abattement de 100% pour viter la
double imposition.

Non
Imposable

Il sagit dun produit financier exceptionnel


Ces revenus sont diffrents les dividendes,
ils sont imposables par leurs montants bruts

Imposable
Imposable

Ils reprsentent des gains de change. Ils


sont imposables car ils augmentent les
crances et diminuent les dettes
Produit financier imposable

Imposable

Imposables pour leurs montants bruts, la


taxe sur les produits revenus fixe (TPPRF)
retenue la source par les banques est
considre comme une avance sur lIS, donc
on rintgre la TPPRF
Exemple :
- Intrts reus= 71400
- TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850
Produit financier imposable

Les escomptes obtenus


Les reprises financires
RRR obtenus sur achat de
Se sont des produits relatif lachat de
lexercice
lexercice donc sont imposables
III-produits non courants
Le prix de cession
La plus value : non imposable si
dimmobilisation
lentreprise sengage un
rinvestissement

La plus value : imposable si lentreprise ne


fait aucun rinvestissement
Les subventions dquilibre
Prime gagn par
lentreprise
Les subventions
dinvestissement

Les indemnits reus


Les dgrvements

Imposable

TPPRF
rintgrer

Imposable
Imposable
Imposable

Non
Imposable

Imposabl
e

Produits non courants imposables


Produit exceptionnel imposable

Imposable
Imposable

Produits non courants imposables car elles


sont inscrites en tant que ressources parmi
les capitaux propres assimils au passif du
bilan
Ils sont considrs comme une recette
Sur impts dductibles (taxe urbaine)
Sur impts non dductibles (IS)

Imposable

Imposable
Imposable
Non
Imposable

Les reprises sur provision


forfaitaires

Les reprises ne doivent pas tre imposes


pour viter la double taxation

Lapprciation fiscale des charges


les conditions gnrales pour ladmission la dduction :
- Ils doivent se rattacher la gestion
- Comptabiliss et appuyer par une pice comptable
- Etre rattach leur exercice dengagement
- Se traduire par une diminution de lactif de lentreprise
I- les charges dexploitation
Achat de biens corporels
Ils sont rattachs lexercice auquel ils sont
reus
Achat de prestation de
Ils sont rattachs lexercice auquel ils sont
service
rendus
Achat dun micro
cest un Immobilisation, il faut le rintgrer
ordinateur
Achat de petits outillages
loutillages et matriel de bureau de faibles valeurs
peuvent tre passs en charges dductibles
Achat de fournitures de
Cest une charge constate davance pour
bureau qui na pas t
lexercice concern rintgrer
consommes la fin de
lexercice
Les emballages perdus
Ils sont dductibles
Les emballages
ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable
rcuprables
Immobilisation et non pas de charges, il faut les
rintgrer
Redevance leasing des
Ils sont considrs comme un loyer donc une
voitures de tourisme
charge dduire
Allocations dimmeubles ou Ils sont dductibles
de matriel
Les charges dentretien et
Dductibles condition quelles
de rparation
maintiennent les lments en mme tat
Rnovation et
La rparation est considrer comme une
remplacement
immobilisation
Prime dassurance
Au profit de la socit lorsquelle couvre un
risque dont la ralisation entrainerait la
perte dun lment de lactif
Une prime dassurance vie au profit de la
socit : fiscalement elle est considre
comme un placement et non comme une
charge pour la socit.
Au profit du personnel lorsque la prime soit
intgr aux salaires et soumis lIR
Au profit du personnel non intgr aux
salaires
Avances verses sur
Lavance paye est une crance sur le
commande non reue
fournisseur et non une charge
Rmunration
Elles sont considres comme des charges
dintermdiaires et
personnelles
honoraires
3

Non
Imposable

Dductible
Dductible
A rintgrer
Dductible
A rintgrer

A rintgrer

Dductible
Dductible
Dductible
A rintgrer
Dductible

A rintgrer

Dductible
A rintgrer
A rintgrer
Dductible

Frais dannonces et de
publicit
Frais de formation
professionnelle
Tenues de travail du
personnel
Frais de transport et
dplacement
Les cadeaux publicitaires

Les dons allous

Il sagit des charges dductibles

Dductible
Dductible

Impts et taxes
Taxe professionnelle
Taxe sur vhicules de
tourisme
Timbres fiscaux et droit
denregistrement
Pnalits, majoration et
amendes
TVA rcuprable

La TVA

IGR

Droit de douane

Dductible

Ils doivent tre engags lintrt de


lentreprise
Dductible condition que le prix ne doit
pas dpasser 100DH TTC et porte le sigle de
la socit.
Dons allous aux organismes prvus par la
loi sont intgralement dductible sans limite
Aux ouvres sociales :
Limitation 2%0 du chiffre daffaire TTC.
Excdent rintgrer
Exemple : dons octroy = 40000
Limite : 12850000 * 1.20) * 2%0 = 30240
Excdent rintgrer : 40000-30240 = 9160
Dons alloues aux autres organismes que
celles cits ci-dessus sont des libralits
non lis la gestion donc rintgrer.
Mis la charge de lentreprise et se rattache
lexercice
Patente de lexercice
Vignettes des voitures sont des charges de
lentreprise donc sont dductibles
Il sagit des charges dductibles

Dductible

Qui se rapportent tous les impts, Ne sont


pas des charges pour lentreprise charge
exclue de droit de dduction
Nest pas une charge pour lentreprise elle
sintgre au cout de limmobilisation ou de la
charge concern
TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, cest
une simple perceptrice, Elle nest pas une charge de
lentreprise, donc non dductible
IGR il sagit dimpt personnel du salari et non une
charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le
reverse lEtat, il faut rintgrer montant correspondant

A rintgrer

Concernant un lment dexploitation


Concernant un bien dquipement (lment
dinvestissement)
Importation de matires premires sont
dductibles
Importation un matriel industriel, ce dernier
doit tre intgr au cout dacquisition de

Dductible
A rintgrer

Dductible

Dductible
Excdent
rintgrer

A rintgrer

Dductible
Dductible
Dductible
Dductible

A rintgrer

A rintgrer

A rintgrer

Dductible
A rintgrer

Importation de matires
premires
Les charges salariales

Cotisation patronale de
scurit sociale

Les indemnits de
licenciement
Gratification du personnel
Honoraires verss au
commissaire aux comptes
Commission de courtage
les indemnits de rachat

Les jetons de prsence et


tantimes spciaux
Les pertes sur crances
irrcouvrable

Provision pour dprciation

Provision pour litige


Provision damandes et
pnalits
Provisions pour propre
assureur
Provision pour garanties
donnes aux clients
Provision pour charge du
personnel

limmobilisation et non considrs comme


une charge
Importation de matriel de production
Importation de matires premires sont
dductibles
Les salaires sont dductible leur montant
brut condition que ses salaires soient
verss en contre partie dun travail et quils
ne soient pas exagrs.
La rmunration dun salari nexerant
aucune fonction : cest une charge non lie
la gestion donc rintgrer
Cotisation du personnel en activit : une
charge dductible
Cotisation du salari sans fonction :
rintgrer
Dans la limite du plafond calcul par la
lgislation
Une charge dductible
Elle doit tre considre comme une valeur
origine de limmobilisation concerne et non
comme une charge
Rmunration allous aux membres du
conseil dadministration dune socit.
Ils sont admis la dduction fiscale lorsque
lentreprise tente une action judiciaire contre
son client et tout abondant de crance
entrainant une perte pour lentreprise sera
refuse en dduction fiscale
- Les immobilisations non amortissables
- Les stocks
- Titres et valeurs de placement
- Dprciation des crances qui doivent
tre suivies par une action intente en
justice contre les clients concerns.
Ils sont dductibles qui se rapportent des
risques ou des charges dductibles
Ils ne sont pas considrs comme une
charge parce quils se rapportent des
charges non dductibles
Ils ne sont pas considrs comme une
charge et la loi nautorise pas la constitution
de ce type de provision.
-

Provision pour cong car les charges


du personnel ont un caractre de
5

A rintgrer
Dductible
Dductible

A rintgrer

Dductible
A rintgrer
Dductible
Dductible
Dductible
Dductible
A rintgrer

Dductible
Dductible

Dductible

Dductible
A rintgrer

A rintgrer
A rintgrer
A rintgrer

Provision pour gratification


du personnel
Provision pour indemnit
de licenciement

Provisions rglementes

La VNA de limmobilisation
cde
Les dotations aux
amortissements

charges annuelles et ne peuvent pas


tre provisionns
- Provision pour fond de retraite ne sont
pas dductibles
Cette gratification est justifie par un
engagement formel, crit et pris par
lentreprise avant la date dinventaire.
Elle est dductible selon le montant fix par
la loi et qui se rapportent des
licenciements dj prononc avant la clture
de lexercice
- Pour logement du personnel dans la
limite de 3% du bnfice fiscal avant
impt
- Pour reconstruction des gisements, ces
provisions sont autorises aux
entreprises minires
Cest une charge dductible
Les taux normaux selon le mode linaire :
- 4% et 5% pour les immeubles en dur
- 10% pour les immeubles lgers
- 10% pour le mobilier, les
amnagements, les agencements et
les installations
- 15% pour le matriel informatique
- 20% 25% pour le matriel de
transport
- 30% pour loutillage de faible valeur
les coefficients de pondration fiscale selon
le mode dgressif :
- 1.5 pour la dure entre 3 et 4 ans
- 2 pour la dure entre 5 et 6 ans
- 3 pour la dure est suprieure 6 ans
Exemple :
- Un matriel informatique amorti selon
le mode dgressif :
Dotation damortissement = 45000
Valeur dorigine : 120000
Date dacquisition 01/04/N
Dure probable dutilisation : 6 ans et
8 mois
- Dotation comptabilis : 45000
- Dotation accepte fiscalement :
120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient
3)% * 9/12
= 120000 * 45% * 9/12 = 40500
- Excdent rintgrer : 45000 40500
= 4500
6

Dductible

Dductible

Dductible

Dductible
Excdent
rintgrer

Une machine amortie selon le mode


constant:
Dotation damortissement = 40000
Valeur dorigine : 300000
Date dacquisition 01/04/N-1
Taux : 10%
- Dotation comptabilis : 40000
- Dotation accepte fiscalement :
= 300000 * 10% = 30000
- Excdent rintgrer : 40000 30000
= 10000
-

*pour les voitures de tourisme, si le montant


dacquisition dpasse 300000 on prend
300000.
II- les charges financires
Dividendes verss aux
Ils affectent le rsultat antrieur et non une
associs
charge donc rintgrer
Les charges financires
Les intrts pays sont dductibles si
dues des tiers autres que lemprunt ; figure au bilan de lentreprise et
les associs
souscrit pour les besoins de lentreprise
Intrts sur avances en
Exemple :
- Intrts verss aux associes : 67500
compte courants
- Le capital : 450.000
dassocis
- Avance faite par lassoci : 900.000 la
date du 01/04/2010
- Le taux max des intrts dductibles
servis aux associs : 3%
Si le capital est entirement non
libr donc on rintgre lintrt
vers.
Sinon le capital est entirement
libr :
Si Avance > capital : on
prend le montant du capital
450.000*3% * 9/12 = 10125
La diffrence on le rintgre : 67500-10125
= 57375

Les escomptes de
rglement
Les pertes de changes
Les dotations aux
provisions pour
dprciations des titres de

Sinon Avance < capital : on


prend le montant de lavance.
Ils sont dductibles
Rsultent les fluctuations des monnaies
trangres
Ils sont dductibles

Non
dductible
Dductible

La
diffrence
Non
dductible

Dductible
Dductible
Dductible

participation
II- les charges Non courantes
A condition quelles soient lies lexercice
de lactivit de lentreprise.

Les charges non courantes

Les majorations, amendes et pnalits de


toute nature de toute nature applique pour
infraction des dispositions lgales ou
rglementaires.
Les charges relatives aux infractions du code
de travail, de la route, au contrle des prix,
aux dispositions fiscales et toutes les
autres rglementations respecter par
obligation

Dductible

Non
dductible

Non
dductible

La TVA
lments

Commentaires

TVA collectes
Ventes produits pharmaceutiques
Taux= 7%
Ventes fournitures scolaires
Taux= 7%
Avis de crdit
Taux= 20%
Vente fournitures de bureaux
Taux= 20%
Vente des produits chimiques
Taux= 20%
Ventes des livres et des journaux
Non soumise la TVA
Ventes exports
Les exportations sont exonres de la TVA
Intrts de retard facturs aux clients
Taux= 20%
Alimentation du compte bancaire
Non soumise la TVA
Vente sur dcision exonration
Encaissement d'un crdit bancaire
Emballages consignes
La consignation est considre comme un
prt ; la TVA nest pas exigible
Avance reue
Taux= 20%
Vente des produits rgls par traite
TVA exigible lchance
TVA rcuprable sur immobilisation
Achat dun matriel de production
Taux= 20%
Achat dun microordinateur
Taux= 20%
Achat dune voiture de service
TVA exclue du droit de dduction
TVA rcuprable sur charge
Achat de matires premires mois
Taux= 20%
Achat de matires premires mois en cour
Dcalage dun mois non dductible
Achat matires consommables
Taux= 20%
Loyer
Charge non soumise la TVA (hors champs)
Salaires et charges sociales
Patente
Fourniture de bureaux
Taux= 20%
Taux= 20%
Le loyer d'une machine de production
Tlphone
Taux= 20%
Electricit
Taux= 14%
Redevance leasing dun matriel de
Taux= 20%
Redevance leasing dun camion
Taux= 20%
Intrts de retard : dductible 20%
Taux= 20%
Taux= 20%
La redevance mensuelle de leasing immobilier
Redevance crdit bail matriel de bureau
Taux= 07%
Redevance leasing dune voiture de service Non dductible parce quil rapporte une
immobilisation qui ne donne pas droit de
Rparation dune voiture de service
Cadeaux clients
TVA
exclue du droit de dduction
dduction
Frais de rception
Non dductible
Carburant
TVA exclue du droit de dduction
Honoraire expert comptable
Taux= 20%
Honoraires topographe
Taux= 20%
Honoraire Avocat
Non dductible
Rparation dun matriel de production
Taux= 20%
Rparation par un non assujetti la TVA
TVA exclue du droit de dduction
Prime dassurance
Charge non soumise la TVA (hors champs)
Agios prlevs en mois prcdent
Taux= 10%
Avance pay non factur
TVA non rcuprable faute dune facture
TVA due = TVA Collects - TVA Rcuprable (TVA sur immob+TVA sur Charge +
Crdit de la TVA)
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