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Universidad Tecnolgica de los Andes sede Andahuaylas

Facultad ciencias jurdicas, contables y sociales
Escuela profesional de contabilidad

TESIS
CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LA EJECUCIN PRESUPUESTAL
EN LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SAN JERNIMO EN EL AO 2014

TESISTA: Flinder Pelayo Gutirrez Gonzales

ASESOR: Dr. Jos Carlos Arvalo Quijano

Andahuaylas Per
2014

Contenido
Pg.
PRESENTACIN................................................................................................... 3
RESUMEN............................................................................................................ 4
CAPITULO I.......................................................................................................... 6
DATOS GENERALES:................................................................................... 6

I.

CAPITULO II......................................................................................................... 7
2.

PROBLEMA DE INVESTIGACION:.................................................................7
2.1.

2.2.

Identificacin y planteamiento del problema...............................................8

DELIMITACION DE LA INVESTIGACION....................................................12

2.2.1.

Delimitacin Espacial.........................................................................12

2.2.2.

Delimitacin temporal.........................................................................12

2.2.3.

Delimitacin social............................................................................. 12

2.2.4. Delimitacin Conceptual.........................................................................12

2.3.

FORMULACIN DE PROBLEMA..............................................................13

2.3.1

PROBLEMA GENERAL:.....................................................................13

2.3.2

PROBLEMA ESPECFICOS:..............................................................13

2.4

FORMULACION DE OBJETIVOS..............................................................13

2.4.1

OBJETIVO GENERAL:......................................................................13

2.4.2 OBJETIVO ESPECFICOS:.....................................................................14

2.5

Justification de la investigation...................................................................14

CAPITULO III...................................................................................................... 16
MARCO TEORICO..................................................................................... 16

3.1.
3.2.

Antecedentes de la investigacin............................................................16
BASES TEORICAS CIENTIFICAS.............................................................19

3.2.1.

CONTROL INTERNO.........................................................................25

3.2.1 MARCO TERICO................................................................................. 42

3.3.

DEFINICIN DE TRMINOS BASICOS.....................................................56

3.3.1.

Marco Conceptual............................................................................. 56

3.4. FORMULACION DE HIPOTESIS..................................................................74

3.4.1 HIPOTESIS GENERAL:..........................................................................74
3.4.2 HIPOTESIS ESPECFICOS:....................................................................74
3.5 IDENTIFICACION DE VARIABLES.................................................................75

CAPITULO V....................................................................................................... 76
IV.

Metodologa y tcnica de investigacin.......................................................76

4.1.

Tipo de Investigacin............................................................................ 76

4.2.

Mtodos de investigacin.......................................................................76

4.3.

Diseo de investigacin.........................................................................77
Poblacin y muestra................................................................................. 77

4.4.

4.4.1.

Poblacin......................................................................................... 77

4.4.2.

Marco Muestral................................................................................. 77

4.4.3.

Unidad de anlisis............................................................................. 77

4.4.4.

Muestra........................................................................................... 77

4.5.

Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.........................................79

4.6.

Tcnicas de procesamiento y anlisis de datos............................................79

4.6.1.

diseo de contrastacin......................................................................79

4.6.2.

Procesamiento y anlisis de datos.......................................................80

CAPITULO V....................................................................................................... 81
V.

ADMINISTRACION DE INVESTIGACION......................................................81
5.1.

Presupuesto........................................................................................ 81

5.2.

Cronograma........................................................................................ 82

CAPTULO VI...................................................................................................... 83
VI.

Bibliografa............................................................................................. 83

PRESENTACIN
Seor docente Dr. Jos Carlos Arvalo Quijano; en cumplimiento de las
disposiciones vigentes de la asignatura de Seminario de tesis de la Facultad de

Ciencias contables Financieras de la Carrera Profesional de Contabilidad de la

Universidad Tecnolgica de los Andes sede Andahuaylas, someto a vuestro criterio
y consideracin la presente Tesis titulado:
CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LA EJECUCIN PRESUPUESTAL
EN LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SAN JERNIMO EN EL AO 2014
El presente trabajo de investigacin ha sido desarrollado en base a la informacin
obtenida de manera terica practica y mediante los conocimientos adquiridos
durante los aos de formacin profesional aplicando la metodologa de la
investigacin propia para este tema, consultas bibliogrficas que hemos realizado
y conscientes de las limitaciones a que estamos expuestos en el desarrollo del
mismo.
Estoy convencido que ser una buena fuente de consulta, ofrecido la importancia
que tiene el sector comercio en la economa de la Provincia de Andahuaylas.
------------------------------------------------Flinder Pelayo Gutirrez Gonzales

RESUMEN
La presente investigacin se ha desarrollado con el fin de establecer si el control
interno incide en la gestin de los gobierno local de la Municipalidad Distrital de

San Jernimo -

Andahuaylas, para lo cual se utiliz la metodologa de la

investigacin cientfica, instrumento que sirvi para desarrollar aspectos

importantes del trabajo, desde su primer captulo hasta el ltimo, con el fin de
establecer si todas estas acciones inciden favorablemente en la gestin y calidad
de la poblacin.
El estudio facilit la recopilacin de informacin acerca de diferentes especialistas
con respecto a las variables: Control interno y gestin municipal mismo que se
trabaj a nivel de los Gerente Municipal de la Municipalidad Distrital de San
Jernimo - Andahuaylas, quienes con sus aportes desde el punto de vista terico
conceptual ayudo a conocer la trascendencia que tienen ambas variables y
demostrando que todas estas acciones de control buscan optimizar la gestin de
los municipios distritales, con el fin que la buena gestin, repercuta en mejores
niveles de calidad de vida a favor de la comunidad.
Referente al estudio de campo se utiliz la tcnica de la encuesta la misma que
estuvo conformada por 19 preguntas que fueron tomadas a los Gerentes
Municipales que tienen experiencia en cuanto a la gestin municipal, por lo cual el
instrumento el cuestionario, mediante las diferentes interrogantes que se
plantearon para estos fines, ayud con la informacin apropiada, que
posteriormente fue procesada en la parte estadstica y grfica, y luego efectuar la
contratacin de hiptesis, conclusiones y recomendaciones .
Finalmente, en la ltima parte de la tesis concluye con los aportes que se dan
como resultado de la contratacin de las hiptesis, para arribar a las conclusiones

y posteriormente plantear sugerencias a manera de recomendaciones, donde se

sugiere algunos puntos de vista frente a esta problemtica.

CAPITULO I
I.DATOS GENERALES:

TTULO DEL PROYECTO: Control Interno y su Incidencia en la Ejecucin

Presupuestal en la Municipalidad Distrital de San Jernimo en el ao 2014
TESISTA: Flinder Pelayo Gutirrez Gonzales
ASESOR: Dr. Jos Carlos Arvalo Quijano
DURACIN DEL PROYECTO: Del 08 de Setiembre del 2014 al 08 de Agosto
2015

CAPITULO II
2. PROBLEMA DE INVESTIGACION:

2.1.

Identificacin y planteamiento del problema

En los gobiernos locales de Andahuaylas San Jernimo se cuenta con recursos

econmicos y humanos disponibles, los cuales no estn siendo bien utilizados ni
canalizados; debido a diversos factores como son: Desvo de polticas, objetivos y
metas establecidos por las municipalidades, incumplimiento de los requisitos
internos y legales, desinformacin a la administracin, estrategias no efectivas
para evaluar el Sistema de Gestin de Calidad y de Control Interno, Inexactitud en
la informacin, Inadecuada asesora, etctera.
El tema que arrastra a los denominados diversos factores es la falta de ejecucin
presupuestaria y la incidencia en el desempeo de la gestin; debido a que los
controles internos implementados no estn cumpliendo con sus funciones y/o no
estn conformes con los trminos de eficiencia-eficacia.
Creando un ambiente poltico, social, laboral desfavorable, insatisfaccin en la
prestacin del servicio por parte de los usuarios finales, impedimento del normal
desarrollo del Sistema Integrado de Gestin Calidad en la administracin,
informacin que no es confiable y que no garantizan a la administracin una
adecuada, oportuna y efectiva toma de decisiones para el beneficio de la
comunidad.
El hecho se debe a que los gobiernos locales del callejn de Huaylas no estn
dentro del plan de trabajo de auditora interna y tampoco se hayan ejecutado
actividades de control no programadas para verificar la eficiencia y eficacia, nos
lleva a deducir que ste rgano de control estara trabajando inadecuadamente,

por lo que debe hacerse algo para superar esta problemtica. Las acciones a
tomar no pueden ser superficiales, sino ms bien profundas por lo que, es urgente,
la aplicacin de una reingeniera en sus procesos, planes de trabajo, ejecucin de
actividades, formulacin de informes, monitoreo de las observaciones y
especialmente aplicar nuevos conceptos y prcticas de control interno, que se
vienen aplicando, para contribuir a solucionar la problemtica de los servicios a la
comunidad que prestan las entidades municipales.
En este panorama los componentes del nuevo enfoque de la auditora interna:
entorno de control, evaluacin de los riesgos, actividades de control, informacin,
comunicacin y supervisin no estn vinculados entre s, es decir no generan una
sinergia y por tanto no forman un sistema integrado que responda de una manera
dinmica a las circunstancias cambiantes y exigentes del entorno.
De este modo el sistema de Control Interno no se encuentra entrelazado con las
actividades operativas de las municipalidades, y por lo tanto no influye en la
optimizacin de la gestin de los Gobiernos Locales, por lo que requiere un
cambio integral y profundo enmarcado en un reingeniera de sus procesos.
Dentro de la estructura de las Instituciones Pblicas modernas el rea de logstica
es una de las ms importantes, y a las que ms les restan importancia, teniendo
en cuenta que dicha rea tiene una complejidad operativa proveniente de articular
cada da multiplicidad de proveedores, productos, medios de transporte, puntos de
almacenamiento, canales a servir y tipos de consumidores a los que van dirigidos
sus esfuerzos. Las combinaciones que cada da se presentan como opcin para

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las decisiones operativas de las empresas pblica son cada da ms complejas y

requieren actualizaciones o enfoques cada vez mejores. Dentro de esta
perspectiva los sistemas de control interno son de vital relevancia en la bsqueda
de mejorar los servicios y mantener una ejecucin presupuestal eficiente y
orientada a una gestin por resultados basada en el desarrollo de capacidades y
valores del empleado pblico, en su afn de ejecutar las actividades de acuerdo a
los procesos tcnicos dentro del marco normativo y legal en nuestro caso
especfico del Instituto Regional de Oftalmologa.
El Instituto Regional de Oftalmologa (IRO) es una Institucin pblica, orientada a
prestar la mejor calidad de servicio para la prevencin, diagnstico, tratamiento y
control de enfermedades oculares. A la fecha no se ha implementado un sistema
de control interno basado en la gua que se menciona a continuacin.
La Contralora General de la Repblica, mediante R.C.G. N 458-2008- CG, de
fecha 28 de Octubre de 2008 y publicada con fecha 30 de Octubre de 2008,
aprueba la Gua para la Implementacin del Sistema de Control Interno de las
Entidades del Estado, como documento para orientar la gestin pblica y el control
gubernamental; dentro de ello se establece un plazo mximo de 24 (veinticuatro)
meses para su implementacin del Sistema de Control Interno.
En el rea de logstica se han identificado acciones que no estn determinadas en
los procesos tcnicos normados y a las cuales deben corregirse a fin de efectuar
una eficiente labor de abastecimiento y estas son:

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Efectuar pagos de bienes no internados y servicios no prestados. Incumplir con las

Normas dispuestas por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Seleccionar proveedores que no renen los requisitos bsicos para contratar con
el estado, Internar bienes o prestar servicios que no renen las especificaciones
tcnicas sealadas en las solicitudes de cotizacin. Adquirir bienes y/o servicios
cuyos precios no estn acordes con el mercado. Honrar las obligaciones de
acuerdo al compromiso de pago. Evitar comprometer gastos en las Adquisiciones
de Bienes y/o Servicios por montos superiores al Marco Presupuestal aprobado
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Estas deficiencias por accin u omisin conllevan a responsabilidades de Orden
Administrativo y Penal tanto a nivel directivo como al personal que trabaja en cada
uno de los procesos que involucran al sistema de abastecimiento, de acuerdo a su
grado de participacin y decisin que conlleve perjuicio al Estado.
Frente a esta situacin se ve la necesidad de investigar cmo influye la aplicacin
de la gua de control interno en el rea de logstica, lo que servir como una
herramienta para la integracin del Sistema Logstico en la Institucin y as cumplir
con los objetivos planteados; con la finalidad de lograr el mayor grado de eficacia y
eficiencia en las contrataciones pblicas esto es, que las Entidades obtengan los
bienes, servicios u obras necesarios para el cumplimiento de sus funciones, al
menor precio y con la mejor calidad, de forma oportuna y la observancia de
principios bsicos que aseguren la transparencia en las transacciones, la
imparcialidad de la Entidad, la libre concurrencia de proveedores, as como el trato
justo e igualitario.

12

2.2.

DELIMITACION DE LA INVESTIGACION

Luego de haber descrito la problemtica relacionado con el tema, a continuacin

con fines metodolgicos el estudio ser delimitado en los siguientes aspectos:
2.2.1. Delimitacin Espacial
El estudio se llev a cabo a nivel de la municipalidad Distrital de San Jernimo Andahuaylas.
2.2.2. Delimitacin temporal
Periodo en el cual se llev cabo la investigacin comprende el ao 2014.
2.2.3. Delimitacin social
Las tcnicas que se utilizan como parte de la investigacin con el fin de recoger
informacin son la Encuesta y la entrevista, los cuales se tom a los Gerentes
Municipalidad Distrital de San Jernimo.

2.2.4. Delimitacin Conceptual

a) Control Interno:

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Es definido en forma amplia como un proceso, efectuado por la gerencia de una

empresa diseada para proporcionar una razonable seguridad con miras a la
realizacin de los objetivos.
b) Gestin Municipal:
Esquema general de procesos y procedimientos que se emplea para garantizar
que la organizacin cumpla con todas las tareas necesarias para alcanzar sus
objetivos
2.3. FORMULACIN DE PROBLEMA
2.3.1 PROBLEMA GENERAL:
De qu manera influye el control interno en la ejecucin presupuestal en la
Municipalidad Distrital de San Jernimo.
2.3.2 PROBLEMA ESPECFICOS:
Cmo son las estrategias de control interno en Municipalidad Distrital de San
Jernimo.
Cmo es el proceso de ejecucin presupuestal de la Municipalidad Distrital de
San Jernimo.

2.4 FORMULACION DE OBJETIVOS

2.4.1 OBJETIVO GENERAL:

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Determinar cmo son las estrategias de control interno de la Municipalidad Distrital

de San Jernimo en el ao 2014.
2.4.2 OBJETIVO ESPECFICOS:
El control interno de la Municipalidad Distrital de San Jernimo no es eficaz.
Como es La ejecucin presupuestal de la Municipalidad Distrital de San Jernimo
2.5 Justification de la investigation
El presente trabajo de investigacin, Control Interno Y Su Incidencia En La
Ejecucin Presupuestal En La Municipalidad Distrital De San Jernimo En El Ao
2014 resulta necesario para dicha entidad, ya que va a permitir cumplir con el
mandato resolutivo de la Contralora General de la Repblica.
El desarrollo del presente trabajo se justifica en el sentido que se necesita
complementar y profundizar la formacin y experiencia enmarcado en un anlisis
de Control Interno Y Su Incidencia En La Ejecucin Presupuestal En La
Municipalidad Distrital De San Jernimo En El Ao 2014, lo que nos permitir un
diseo apropiado del sistema de prevencin y mayor grado de confiabilidad en el
sistema. La eficacia de la evaluacin de control operativo ser posible, realizando
una evaluacin tcnica razonable y consistente, de acuerdo a las conclusiones a
que se lleguen en el presente trabajo, se estar contribuyendo a implementar el
sistema de control interno en las diferentes reas que manejan los recursos del
estado por la Municipalidad Distrital de San Jernimo.
El estudio del Control Operativo es importante porque ha de contribuir en el uso
eficiente y eficaz de los recursos escasos que posee las Entidad Pblica, por lo

15

tanto presenta aportes importantes y de aplicabilidad en la Gestin Administrativa

de la Municipalidad Distrital de San Jernimo.
Contralora en el ao 2008 aprob la gua para la implantacin del sistema de
control interno de las entidades del estado hasta el da de hoy no se ha
implementado un sistema de control interno, que fortalezca a la organizacin y
contribuya al logro de sus objetivos siempre de acuerdo con la naturaleza de sus
operaciones.
Al no contar con una estructura orgnica adecuada del control interno, no se
aplican mtodos, procedimientos y polticas relacionadas con el control interno y
certifique la adecuada administracin y custodia de los recursos por tal motivo es
objeto del presente trabajo propender al apropiado, un oportuno y efectivo ejercicio
del control interno, lo que permitir organizar adecuadamente el control del rea
de logstica, definiendo claramente cules son los niveles de autoridad y
responsabilidad de cada trabajador, permitiendo un nivel ptimo en la realizacin
de sus operaciones de manera eficaz y eficiente lo que conllevar a un mejor
beneficio del pblico usuario.
Asimismo este trabajo es necesario para la comunidad cientfica contable
administrativa por que va a permitir ampliar nuestros conocimientos sobre la
importancia del control interno en las entidades pblicas como lo es el Instituto
Regional de oftalmologa, identificando debilidades en los procesos de control
interno para los ajustes correspondientes.

16

Una de las razones fundamentales por las cuales se llev a cabo el estudio se
debe al aumento de las transferencias financieras a los gobiernos locales de
Provincia de Andahuaylas en estos ltimos aos, lo cual no est siendo ejecutado
en forma apropiada y de acuerdo a las normas existentes en el manejo de los
recursos, es por eso que la investigacin se realiz tomando en cuenta cual es el
rol que cumple el control interno en relacin a la gestin de los gobiernos locales.
2.6 Limitaciones de la investigacin
En el desarrollo de la investigacin no se presentaron mayores dificultades e
inconvenientes en el desarrollo del trabajo, por lo cual no hubo inconvenientes en
cuanto a su ejecucin.
2.7 VIABILIDAD DEL ESTUDIO
Tal como se aprecia en la investigacin, por la forma como se ha planteado fue
factible la ejecucin y culminacin de la misma.

CAPITULO III
3 MARCO TEORICO
3.1.
Antecedentes de la investigacin

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Al respecto, en la consulta llevada a cabo a nivel de las facultades de ciencias

contables, econmicas, financieras as como tambin en las escuelas de pos
grado de las universidades se ha determinado que en relacin al tema que se lleva
a cabo no existen estudios que hayan tratado sobre esta problemtica por lo cual
se considera que tomando en cuenta los aspectos metodolgicos y temticos
respectivos el presente trabajo se rene las caractersticas de una investigacin
indita.
Sin embargo en lo referente a otros estudios e investigacin a nivel nacional e
internacional se ubicaron:
3.1.1. Control Interno:
a) DURAND SAAVEDRA, Pedro (2007) en su tesis Incidencia del Control
Interno en el suministro de bienes y servicios en el Hospital de apoyo Vctor
Ramos Guardia-Huaraz-2009, para optar el grado de Licenciado en Ciencias
Contables y Financieras en la Universidad Nacional Santiago Antnez de
Mayolo; quien a travs del desarrollo de dicho trabajo, demuestra que el
control interno incide favorablemente en los suministros de dicha institucin
de salud.
b) GONZALES

MINAYA,

Julio

Victoriano

El

control

Interno

en

la

Administracin de los Recursos Financieros del Seguro Integral de Salud en

el Hospital de Apoyo Vctor Ramos Guardia de Huaraz, para optar el grado
acadmico de Maestro en Auditora en la Universidad Nacional Santiago
Antnez de Mayolo; en la investigacin, destaca la importancia que tiene el
control interno en la gestin de los recursos financieros de la organizacin.

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c) RASHTA LOCK, Mara Incidencia del control Interno en la Formacin

acadmica del Contador Pblico en la Universidad Los ngeles de Chimbote
2004-2005, para optar el Grado Acadmico de Licenciada en Ciencias
Contables y Financieras de la Universidad Nacional Santiago Antnez de
Mayolo; refiere como parte del estudio, que la aplicacin de las acciones de
control tambin pueden ser aplicadas en el proceso administrativo de una
organizacin de educacin superior.
d) GILMAR ROHAS, Wilbert Gilmar Evaluacin de las Acciones de Control del
rgano de Control Interno de las Municipalidades provinciales de la Regin
Puno perodos 2009-2010, para optar el Grado Acadmico de Licenciado en
Ciencias Contables, Econmicas y Financieras de la Universidad Nacional
del Altiplano; destaca que las acciones de control interno son necesarias
como parte de la evaluacin en un gobierno municipal y que incide
favorablemente en la administracin de los recursos.
e) CAMPOS GUEVARA, Cesar Enrique Los procesos del Control Interno en el
departamento de ejecucin presupuestal de una Institucin del Estado, para
optar el Ttulo de Licenciado en Ciencias Contables y Financieras de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos en el ao 2003; seala entre
otros la importancia del control interno y que como parte de las acciones
correspondientes, como tambin verifica si el manejo de los recursos
econmicos, responden a lo planificado en dicha universidad.
3.1.2 Gestin de Gobiernos Locales:
a) TINOCO PALACIO, El control de Gestin del Gobierno Local de Carhuaz y
Logro de Objetivos de Desarrollo Socio Econmico, 2003-2005, para optar el

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Ttulo de Licenciado en Ciencias Contables, Econmicas y Financieras de la

Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo; en el estudio refiere que
cuando en la organizacin se conduce apropiadamente, incide en el logro de
las metas y objetivos.
b) CASTILLO MAZA, Juan Reingeniera y Gestin Municipal Ao 2004, para
optar el Ttulo de Licenciado en Ciencias Contables y Financieras de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos; refiere entre otros, que a nivel de
una organizacin como es el caso de las Municipalidades, es necesario
mejorar su administracin, optimizando las normas y procedimientos
destinados a estos fines, como tambin su estructura organizacional.
c) PANTOJA BAUZA, Rolando El control de la administracin pblica en Chile.
Desde un control causal de objetivo formalizado a un control plural de objetivo
sustantiv, para optar el Grado de Magister en Contabilidad y Auditora de la
Universidad de Chile, Repblica de Chile en el ao 2002; comenta como parte
de la investigacin, que el control en organizaciones del Estado, es necesario
con el fin de establecer que los recursos se utilicen conforme lo previsto.
3.2. BASES TEORICAS CIENTIFICAS
1. Segn MARTINES ARCE, Procedimientos y Controles los procedimientos y
controles a tenerse en cuenta en la estructura organizativa, administrativa y
financiera de una entidad dependern principalmente de la naturaleza de la
actividad, de su tamao, del volumen de transacciones y operaciones
existentes y de los tipos de informacin requerida para la marcha de la
empresa.
2. Segn SANCHEZ TERRON, El objetivo primordial de un buen sistema de
control interno en una empresa es obtener, mediante una operativa de

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gestin apropiada y de fundamentos correcto, toda la informacin real y

adecuada a partir de las tracciones generales e incurridas en su actividad
empresarial.
3. Segn CERVANTES, El Control Interno comprende el plan de organizacin
y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adopta
en un negocio

para la proteccin de sus activos, la obtencin de

informacin financiera correcta y segura.

4. Segn FERRERO, PASE GARCIA, El control interno comprende las
acciones de cautela

previa, simultnea y de verificacin posterior que

realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus

recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficazmente. Su
ejercicio es previo, simultneo y posterior.
5. Segn CLASTRE GARRIDO, El control interno puede definirse como un
conjunto de procedimientos, polticas, directrices y planes de organizacin
las cuales tienen

por objeto asegurar una eficiencia, contable y

administrativa de la empresa salvaguardia de activos, fidelidad del proceso

de informacin y registros.
6. Segn PUNTRIANO SUAREZ, La accin de control es la herramienta
esencial del sistema, por la cual el personal

tcnicos de sus rganos

conformantes, mediante la aplicacin de las normas, procedimiento y

principios que regulan el control gubernamental, efecte la verificacin y
evaluacin, objetivo y sistemtica, de los actos y resultados producidos por
la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
7. Segn SANCHEZ, El control interno es el sistema administrativo y de
control establecido por la gerencia de la compaa a travs de manuales,

21

normas, polticas y directivas con el fin de obtener informacin adecuada y

oportuna y proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los
objetivos especficos de la entidad.
8. Segn NAGU, La Auditoria Gubernamental, es el examen objetivo
sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas,
efectuado con profesionalidad a su ejecucin, en las entidades sujetas al
sistema nacional de control, elaborando el correspondiente informe.
9. Segn HIDALGO ORTEGA, El control Gubernamental consiste en la
verificacin peridica del resultado de la gestin pblica, a la luz del grado
de la eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en
el uso de los recursos pblicos.
10. Segn AIC, Auditoria de control interno es la evaluacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de una entidad, con el propsito de
determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede
otorgar y as son eficaces y eficientes en el cumplimientos de sus objetivos.
11. Segn TRUJILLO MEZA, El auditor deber obtener un entendimiento
suficiente de los sistemas de control interno y contable para planear la
auditoria y desarrollar un efectivo enfoque de auditoria. El auditor deber
aplicar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y disear
los procedimientos que aseguren su reduccin a un nivel aceptablemente
bajo.
12. Segn ALVARES ILLANES, Procedimientos de Auditoria los procedimientos
de auditoria son operaciones especficas que se aplican en el desarrollo de
la auditoria e incluyen practicas consideradas necesarias en el examen de
una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias.

22

13. Segn VASQUEZ SIRONVALLE, Generalmente el contador pblico

independiente no puede obtener el conocimiento que necesita, con la
certeza necesaria por el resultado de una sola prueba, sino que
frecuentemente, llega a formar su conviccin por el resultado concurrente
de varios pruebas diferentes, aplicadas a la misma partida o al mismo grupo
de hechos o circunstancias.
14. Segn MUJICA ESQUIVEL, Auditoria de Gestin examen objetivo y
sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin proporcionar
una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o proyecto, orientado a mejorar la economa, eficiencia y
eficacia en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivos y
mejorar su responsabilidad ante el pblico.
reas de las Normas de Control Interno. Segn CASO LAY (16), son:
Normas Generales de Control Interno. Comprenden las normas que promueven
la existencia de un control interno slido y efectivo en las entidades pblicas, cuya
implementacin constituye responsabilidad de los niveles de direccin y gerencia
de las entidades pblicas (Resolucin de Contralora N 072-98-CG) (17)
Normas de Control Interno para la Administracin Financiera Gubernamental
Normas de control interno para el rea de presupuesto, tesorera, endeudamiento
pblico, contabilidad. (Resolucin de Contralora N 072-98-CG) (18)
Normas de Control para el rea de Abastecimiento y Activos Fijos

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Regulan los aspectos relativos al proceso de abastecimiento, as como respecto a

los mecanismos de proteccin y conservacin de activos fijos. (Resolucin de
Contralora N 072-98-CG) (19)
Normas de Control para el rea de Administracin de Personal - Estn
referidas a los mecanismos que utilizan las entidades gubernamentales para la
administracin integral de los recursos humanos, a efecto de lograr eficiencia y
productividad en el desempeo funcional de sus servidores. (Resolucin de
Contralora N 072-98-CG) (20)
Normas de Control Interno para sistemas computarizados -Se dirigen a
promover la eficiencia en la organizacin, mantenimiento y seguridad de los
sistemas computarizados que procesan la informacin, que requieren las
entidades para el desarrollo de sus actividades. (Resolucin de Contralora N
072-98-CG) (21)
Normas de Control Interno para el rea de Obras Pblicas -Se refieren a los
aspectos relacionados con la ejecucin de obras pblicas, las mismas que se
orientan a promover la eficiencia en las actividades propias del proceso de
contratacin, ejecucin, recepcin y liquidacin de obras y control de las obras por
administracin directa. (Resolucin de Contralora N 072-98-CG) (22)
Implementacin de las Normas de Control Interno para el Sector Pblico
Corresponde al Sistema Nacional de Control formular recomendaciones para
mejorar la eficiencia de las entidades en la toma de decisiones y en el manejo de
sus recursos, as como los procedimientos y operaciones que utilizan en su

24

accionar, con el fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de

control interno. (Resolucin de Contralora N 072-98-CG) (23)
Transparencia en la Gestin Gubernamental
La transparencia en la gestin de los recursos del Estado comprende, de un lado,
la obligacin de la entidad pblica de divulgar informacin sobre las actividades
ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines y, de otro lado, la
facultad del pblico de acceder sin restricciones a tal informacin, para conocer y
evaluar en su integridad, el desempeo y la forma de conduccin de la gestin
gubernamental. (Resolucin de Contralora N 072-98-CG) (24)
3.2.1. CONTROL INTERNO
Segn Salazar Espinoza Edwin el control interno es su definicin:
Control interno es un proceso diseado y ejecutado por la Administracin y otro
personal de una Entidad para proporcionar seguridad razonable con miras a la
consecucin de los siguientes objetivos:
1. Administracin eficaz, eficiente y transparente de los recursos del Estado.
2. Confiabilidad de la rendicin de cuentas
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El Control Interno est presente en la mayor parte de la Administracin en una
Entidad. Comprende los planes mtodos y procedimientos utilizados para cumplir
la misin, alcanzar las metas y objetivos y respaldar la gerencia basada en el
desempeo. El Control Interno tambin contribuye a la defensa y proteccin de los
activos y a la prevencin y descubrimiento de errores e irregularidades. La

25

categora de objetivo administracin eficaz, eficiente y transparente de los

recursos del Estado est relacionada con las metas y objetivos as como con el
uso de los recursos, lo cual conlleva a la proteccin de los activos y a la
prevencin de errores e irregularidades.
La Contralora General de la Repblica, ejerce la potestad para sancionar por
cuanto determina la responsabilidad administrativa funcional e impone una
sancin derivada de los informes de control emitidos por los rganos del Sistema.
Se ejerce sobre los servidores y funcionarios pblicos.
Las conductas infractoras son aquellas en los que incurren los servidores y
funcionarios pblicos que contravengan el ordenamiento jurdico administrativo y
las normas internas de la entidad a la que pertenecen:
a. Incumplir las disposiciones que integren el marco legal aplicable a las entidades
para el desarrollo de sus actividades.
b. Incurrir en cualquier accin u omisin que suponga la transgresin grave de los
principios, deberes y prohibiciones sealas en las normas de tica.
c. Realizar actos persiguiendo un fin prohibido por ley o reglamento.
d. Incurrir en cualquier accin u omisin que importe negligencia en el desempeo
de las funciones o el uso de estas con fines distintos al inters pblico.
En cuanto a las sanciones son: Inhabilitacin para el ejercicio de la funcin pblica
de (1) a cinco (5) aos, Suspensin temporal en el ejercicio de las funciones, sin

26

goces de remuneraciones, no menor de treinta (30) das calendario ni mayor de

trescientos sesenta (360) das calendario.
Elementos del Control Interno
Segn PAREDES GALVAN (26) son:
Organizacin: Direccin, Coordinacin, Divisin de labores, Asignacin de
Responsabilidades,
Procedimiento: Planeacin y Sistematizacin, Registro y formas, Informe
Personal: Endeudamiento, Eficiencia, Moralidad, Retribucin.
Principios del control interno
Segn Alcala Alviz Urueta.
La Constitucin Poltica de 1991, estableci los principios que deben cumplirse en
el ejercicio de la Funcin Pblica de Administrar el Estado, constituyndose en los
preceptos fundamentales definidos para encaminar su desarrollo y otorgar
orientacin estratgica a la toma de decisiones. Estn presentes en todos los
procesos, actividades o tareas emprendidas por la entidad pblica a fin de cumplir
con su propsito institucional.
Lo anterior, relacionado con el cumplimiento de los objetivos de la institucin
pblica, de los cuales el Control Interno se constituye en el medio para llegar a
este fin, obliga a que estos principios deben tomarse como la base sobre la cual

27

establecer el Control Interno, a fin de apoyar a la entidad a cumplir sus objetivos y

coordinar sus actuaciones hacia el logro de los fines esenciales del Estado.
Responsabilidad: Capacidad de la Entidad Pblica para cumplir los compromisos
contrados con la comunidad y dems grupos de inters, en relacin con los fines
esenciales del Estado o, en caso de no hacerlo, de hacerse cargo de las
consecuencias de su incumplimiento.
Transparencia: Es hacer visible la gestin de la entidad a travs de la relacin
directa entre los gobernantes, los gerentes y los servidores pblicos con los
pblicos que atiende. Se materializa en la entrega de informacin adecuada para
facilitar la participacin de los ciudadanos en las decisiones que los afecten, tal
como lo manda el artculo 2 de la Constitucin Poltica.
Moralidad:

Se

responsabilidad

manifiesta,
del

en

Servidor

la

orientacin

Pblico,

el

de

las

cumplimiento

actuaciones
de

las

bajo

normas

constitucionales y legales vigentes, y los principios ticos y morales propios de

nuestra sociedad.
Igualdad: Es reconocer a todos los ciudadanos la capacidad para ejercer los
mismos derechos para garantizar el cumplimiento del precepto constitucional
segn el cual "todas las personas nacen libres e iguales ante la ley, recibirn la
misma proteccin y trato de las autoridades y gozarn de los mismos derechos,
libertades y oportunidades sin ninguna discriminacin por razones de sexo, raza,
origen nacional o familiar, lengua, religin, opinin poltica o filosfica". Los
servidores pblicos estn obligados orientar sus actuaciones y la toma de

28

decisiones necesarias para el cumplimiento de los fines esenciales del Estado

hacia la primaca del inters general.
Imparcialidad: Es la falta de designio anticipado o de prevencin a favor o en
contra de personas, a fin de proceder con rectitud, dictaminar y resolver los
asuntos de manera justa. Se concreta cuando el Servidor Pblico acta con plena
objetividad e independencia en defensa de lo pblico, en los asuntos bajo su
responsabilidad a fin de garantizar que ningn ciudadano o grupo de inters se
afecte en sus intereses, producto de la actuacin de la entidad pblica.
Eficiencia: Es velar porque, en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad,
la entidad pblica obtenga la mxima productividad de los recursos que le han
sido asignados y confiados para el logro de sus propsitos. Su cumplimiento
garantiza la combinacin y uso de los recursos en procura de la generacin de
valor y la utilidad de los bienes y servicios entregados a la comunidad.
Eficacia: Grado de consecucin e impacto de los resultados de una entidad
pblica en relacin con las metas y los objetivos previstos. Se mide en todas las
actividades y las tareas y en especial al concluir un proceso, un proyecto o un
programa. Permite determinar si los resultados obtenidos tienen relacin con los
objetivos y con la satisfaccin de las necesidades de la comunidad.
Economa: Se refiere a la austeridad y la mesura en los gastos e inversiones
necesarios para la obtencin de los insumos en las condiciones de calidad,
cantidad y oportunidad requeridas para la satisfaccin de las necesidades de la
comunidad. Su operatividad est en la medicin racional de los costos y en la

29

vigilancia de la asignacin de los recursos para garantizar su ejecucin en funcin

de los objetivos, metas y propsitos de la Entidad.
Celeridad: Hace referencia a la prontitud, la rapidez y la velocidad en el actuar
pblico. Significa dinamizar la actuacin de la entidad con los propsitos de
agilizar el proceso de toma de decisiones y garantizar resultados ptimos y
oportunos. En aplicacin de este principio, los servidores pblicos se
comprometen a dar respuesta oportuna a las necesidades sociales pertinentes a
su mbito de competencia.
Publicidad: Es el derecho de la sociedad y de los servidores de una entidad
pblica al acceso pleno, oportuno, veraz y preciso a las actuaciones, resultados e
informacin de las autoridades estatales. Es responsabilidad de los gobernantes y
gerentes pblicos dar a conocer los resultados de su gestin y permitir la
fiscalizacin por parte de los ciudadanos, dentro de las disposiciones legales
vigentes.
Preservacin del Medio Ambiente: Es la orientacin de las actuaciones del ente
pblico hacia el respeto por el medio ambiente, garantizando condiciones
propicias al desarrollo de la comunidad.
Cuando el hacer de una entidad pueda tener un impacto negativo en las
condiciones ambientales, es necesario valorar sus costos y emprender las
acciones necesarias para su minimizacin.
REGLAMENTO DE LOS ORGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL (27) Son:
Contenido y finalidad del reglamento.

30

El presente reglamento establece las disposiciones para el funcionamiento de los

rganos de control institucional en las entidades sujetas al sistema nacional de
control, la relacin funcional y administrativa de dichos rganos y de su jefe, con la
contralora

general,

su

naturaleza,

misin,

funciones,

as

como

las

responsabilidades a cargo de los titulares.

mbito de aplicacin del reglamento
Las normas

contenidas en el presente reglamento son de aplicacin y

cumplimiento obligatorio para:

Los Organos de Control Institucional de las entidades sealadas en el artculo 3
Literal a), b), c), d), e) y f) de la ley, sean estas de carcter sectorial, Regional,
Institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional, de
conformidad con el Artculo 13, Literal b) de la Ley.
MANUAL DE GESTION GUBERNAMENTAL
Proceso Presupuestario fase de Programacin y Formulacin.
Establecer las normas de carcter tcnico y operativo que permita a los pliegos
presupuestarios del gobierno nacional programar y formular sus presupuesto
institucionales, con el objeto de articular consistentemente la asignacin de los
recursos pblicos determinadas al pliego, para el ao fiscal 2004, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 23 de la presente directiva, LEY DE PRESUPUESTO DE
LA REPUBLICA, DIRECTIVA N 008-2003 (28)
Proceso Presupuestario Aprobacin, Ejecucin y Control

31

Los presupuestos institucionales de apertura para cada ao, correspondiente a

los pliegos presupuestarios

del gobierno nacional, Gobierno Regionales y

gobiernos Locales, bajo responsabilidad del titular del pliego, se aprueba a mas
tardar

el 31 de diciembre de cada ao, LEY DE PRESUPUESTO DE LA

REPUBLICA, Proceso Presupuestario (29

Sistema de Contabilidad y Tesorera
La presente directiva tiene por finalidad establecer los procedimientos as como
los aspectos tcnicos normativos para efectos de la ejecucin financiera y de mas
operaciones de tesorera correspondiente a cada ao, LEY DE PRESUPUESTO
DE LA REPUBLICA, Directiva N 001-2003-EF/93.10, Directiva de Tesorera (30)
Sistema de Abastecimiento
La presente ley establece las normas bsicas que contiene los lmites mnimos y
mximos que deben observar las Entidades del Sector Publico, dentro de criterio
de racionalidad y transparencia, en los procesos de adquisicin y contratacin de
bienes, servicios u obras y regula las obligaciones y derechos que se deriven de
las mismas, LEY CONTRATACION Y ADQUISCION DEL ESTADO (31)
Las sanciones son graduadas de acuerdo a los siguientes criterios:
a) La reincidencia o reiteracin en la comisin de las infracciones.
b) Las circunstancias en la que fue cometida la infraccin.
c) Grado de participacin en el hecho imputado.

32

d) Concurrencia de diversas infracciones.

e) Efectos que produce la infraccin.
f) Gravedad de la infraccin cometida.
La

responsabilidad

administrativa

funcional

es

independiente

de

las

responsabilidades penales o civiles que pudieran establecerse por los mismos

hechos, en tanto que los bienes jurdicos o intereses protegidos son diferentes. La
Contralora General remite al Registro Nacional de Sanciones de Destitucin o
Despedido la informacin sobre las sanciones impuestas.
El Art. 51. Procedimiento para sancionar est constituido por dos (2) instancias: La
primera instancia, a cargo de la Contralora General, comprende un rgano
instructor y un rgano
Sancionador. Ambos poseen autonoma tcnica en sus actuaciones.
El rgano instructor lleva a cabo las investigaciones y propone la determinacin de
las infracciones y las sanciones ante el rgano sancionador. Este ltimo, mediante
resolucin motivada, impondr o desestimar las sanciones propuestas.
La segunda instancia, a cargo del Tribunal Superior de Responsabilidades
Administrativas, resuelve las apelaciones contra las decisiones del rgano
sancionador. El procedimiento para sancionar por responsabilidad administrativa
funcional se sujeta principios de legalidad y debido proceso, as como a los dems
principios de la potestad sancionadora de la administracin establecidos en el
Artculo 230 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.

33

El Artculo 52. rgano instructor. El rgano instructor lleva a cabo las

actuaciones que conducen a la determinacin de responsabilidad administrativa
funcional, observa el derecho de defensa y asegura el debido proceso
administrativo, siendo sus funciones:
a) Iniciar los procedimientos administrativos,
b) Efectuar las investigaciones solicitando la informacin y la documentacin que
considere necesarias para el ejercicio de las mismas,
c) Emitir pronunciamientos en los cuales seale la existencia o inexistencia de
infracciones administrativa funcional y, segn sea el caso, presentar la propuesta
de sancionar ante el rgano sancionador. Cabe recurso de impugnacin dentro del
plazo de quince (15) das hbiles.
El Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas, constituye la ltima
instancia administrativa en el procedimiento sancionador. Es un rgano colegiado
adscrito a la Contralora
General, con independencia tcnica y funcional en las materias de su competencia
y autonoma en sus decisiones, est constituido por cinco (5) miembros, elegidos
por concurso pblico de mritos por un periodo de cinco (5) aos. Siendo sus
funciones:
a) Conocer en segunda y ltima instancia administrativa los recursos de
apelacin interpuestos contra la resolucin e sancin interpuesta por el rgano
sancionador,

34

b) b) Revisar la resolucin del rgano sancionador pudiendo revocar, confirmar o

modificar lo resuelto,
c) c) Las dems que se sean establecidas en las normas complementarias de la
presente Ley. Segn el Art. 59. Las resoluciones del Tribunal Superior de
Responsabilidades Administrativas, ponen fin a la va administrativa y contra
ellas proceden la accin contenciosa administrativa, conforme al artculo 148
de la Constitucin Poltica del Per.
La facultad para la imposicin de la sancin por responsabilidad administrativa
funcional, conforme a lo establecido en el presente subcaptulo, Artculo 60
prescribe a los (4) aos contados a partir del da en que la infraccin se hubiera
cometido o desde que ces, si fuera una accin continuada. En todo caso, la
duracin del procedimiento sancionador no podr exceder los dos (2) aos desde
que el rgano instructor da inicio a ste.
La ejecucin de las sanciones por responsabilidad administrativa funcional
impuestas por la Contralora General o el Tribunal Superior de Responsabilidades
Administrativas es de obligatorio cumplimiento por los titulares de las entidades en
un plazo mximo de (45) das calendario, bajo responsabilidad del mismo.
b. LEY 28716 - LEY DEL CONTROL INTERNO DE LAS ENTIDADES DEL
ESTADO, tiene por objeto establecer las normas para regular la presente
elaboracin, aprobacin, implantacin, funcionamiento, perfeccionamiento y
evaluacin del control interno de las entidades del Estado, con el propsito de
cautelar y fortalecer los sistemas administrativos y operativos con acciones y
actividades de control previo, simultneo y posterior, contra los actos y prcticas

35

indebidas o de corrupcin, propendiendo al debido y transparente logro de los

fines, objetivos y metas institucionales.
Las normas contenidas en la presente ley y aquella que emita la Contralora
General de la Repblica son de cumplimiento obligatorio por todas las entidades a
que se refiere el Artculo 3 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Son aplicadas por
los rganos y personal de la administracin institucional, as como por el rgano
de control institucional, conforme a su correspondiente mbito de competencia. Se
denomina Sistema de Control Interno (Artculo 3) al conjunto de acciones,
actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y
mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e
instituidos en cada entidad del Estado.
Es por eso que constituyen sus componentes los siguientes:
a) El ambiente de control; entendido como el entorno organizacional favorable al
ejercicio de prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el
funcionamiento del control interno y una gestin escrupulosa;
b) La evaluacin de riesgos; en cuya virtud deben identificarse, analizarse y
administrarse los factores o eventos que puedan afectar adversamente el
cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones
institucionales;
c) Actividades de control gerencial; son las polticas y procedimientos de control
que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en

36

relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento

de los objetivos de la entidad;
d) Los sistemas de informacin y comunicacin; a travs de los cuales el registro,
procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestin y control interno
institucional;
e) El seguimiento de resultados; consiste en la revisin y verificacin actualizadas
sobre la atencin y logros de las medidas de control interno implantadas,
incluyendo la implementacin de las recomendaciones formuladas en sus informes
por los rganos del Sistema Nacional de Control;
f) Los compromisos de mejoramiento; por cuyo mrito los rganos y personal de la
administracin institucional efectan autoevaluaciones conducentes al mejor
desarrollo del control interno e informan sobre cualquier desviacin o deficiencia
susceptible de correccin, obligndose a dar cumplimiento a las disposiciones o
recomendaciones que se formulen.
La Implantacin del Control Interno (Artculo 4). Implanta obligatoriamente
sistemas de control interno en sus procesos, actividades, recursos, operaciones y
acto institucionales, orientando su ejecucin al cumplimiento de los objetivos
siguientes:
a) Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las
operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que
presta;

37

b) Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de
prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como, en general contra todo
hecho irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos;
c) Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones;
d) Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin;
e) Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales;
f) Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores pblicos de rendir
cuenta por los fondos y bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo
encargado y aceptado.
El funcionamiento del control interno es continuo, dinmico y alcanza a la totalidad
de la organizacin y actividades institucionales, desarrollndose en forma previa,
simultnea o posterior de acuerdo con lo establecido en el Artculo 7, Ley.
27785. Segn el Artculo 8 Responsabilidad. La inobservancia de la presente ley
genera responsabilidad administrativa funcional, y da lugar a la imposicin de la
sancin de acuerdo a la normativa aplicable, sin perjuicio de la responsabilidad
civil o penal a que hubiere lugar, de ser el caso.
c. Resolucin de Contralora General de la Repblica N 320- 2006-CG, el cual
aprueba las Normas de Control Interno, los que constituyen lineamientos, criterios,
mtodos y disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las
principales reas de la actividad administrativa u operativa de las Entidades,
incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de

38

sistemas de informacin y de valores ticos, entre otras. Se dictan con el propsito

de promover una administracin adecuada de los recursos pblicos en las
Entidades del Estado. Asimismo, es un proceso integral efectuado por el titular,
funcionarios y servidores de una Entidad, diseado para enfrentar a los riesgos y
para dar seguridad razonable de que, en la consecucin de la misin de la
Entidad. Para contribuir con el fortalecimiento del control interno en las Entidades,
el Titular o funcionario que se designe, debe asumir el compromiso de
implementar los siguientes criterios:

Apoyo institucional a los controles internos.

Responsabilidad sobre la gestin.
Clima de confianza en el trabajo.
Transparencia en la gestin gubernamental.
Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno:

La estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre el

logro de los objetivos trazados.
El titular o funcionario designado de cada Entidad debe identificar los riesgos que
implican las operaciones y, estimar sus mrgenes aceptables en trminos
cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con las circunstancias.
d. Resolucin de Contralora General de la Repblica N 458-2008- CG, El
Contralor General autoriza aprobar la GUA PARA LA IMPLEMENTACIN DEL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LAS ENTIDADES DEL ESTADO,
documento orientador de la gestin pblica y el control gubernamental que rene
lineamiento, herramientas y mtodos y expone con mayor amplitud los conceptos

39

utilizados en las Normas de Control Interno; con la finalidad de orientar la efectiva

y adecuada implementacin.
e. Decreto de Urgencia N 067-2009 que modifica EL CUARTO PRRAFO DEL
ARTCULO 10 LEY 28716. (23.06.2009), y expresa lo siguiente: El Marco
normativo y la normatividad tcnica de control que dicte la Contralora General de
la Repblica, ser de aplicacin progresiva en cuanto que la naturaleza de las
funciones de las entidades as como la disponibilidad de recursos presupuestales,
debiendo entrar en vigencia cuando se culmine la aprobacin de todas las Leyes
de Organizacin y funciones de los diversos sectores del Gobierno Nacional y sus
respectivos documentos de gestin, as como cuando el Sistema Integrado de
Administracin Financiera del Sector Pblico SIAF SP versin II, el cual incluir el
mdulo de evaluacin de Control Interno, ste implementado en los tres niveles de
Gobierno.
f. Ley N 29743, LEY QUE MODIFICA EL ARTCULO 10 DE LA LEY 28716,
(08.07.2011) Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, sustituye el
cuarto prrafo del artculo 10 de la Ley 28716. Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado, por el texto siguiente: Artculo 10. Competencia normativa
de la Contralora General de la Repblica (...) El marco normativo y la
normatividad tcnica de control que emite la Contralora General de la Repblica
en el proceso de implantacin del Sistema de Control Interno, toma en cuenta la
naturaleza de las funciones de las entidades, proyectos de Inversin. Actividades y
programas sociales que estas administran.

40

GESTIN DE LOS GOBIERNOS LOCALES

a. Ley N 27972 Ley orgnica de municipalidades, cuya finalidad es de apoyar de
mejor

manera

la

gestin

de

autoridades,

funcionarios

municipales

organizaciones sociales con los que se interacta, y aportar a la mejor aplicacin

de la norma y su perfeccionamiento a partir de la autonoma municipal.
b. Ley N 27658 Ley Marco De Modernizacin de la Gestin del
Estado, su objetivo es establecer los principios y la base legal para iniciar el
proceso de modernizacin de la gestin del Estado, en todas sus instituciones e
instancias, para mejorar la gestin pblica y construir un Estado democrtico,
descentralizado y al servicio del ciudadano.
c. Ley N 27783 Ley de bases de la descentralizacin, establece la estructura,
organizacin y funciones de los gobiernos locales responde a la visin de un
Estado democrtico, unitario, descentralizado y desconcentrado, ejerciendo sus
competencias conforme al principio de subsidiariedad.
d. Ley N 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.
(Publicada 28/11/2003).- Comprende el conjunto de normas, principios y
procedimientos utilizados por los sistemas que lo conforman y, a travs de ellos,
por las entidades y organismos participantes en el proceso de planeamiento,
captacin, asignacin, utilizacin, custodia, registro, control y evaluacin de los

41

fondos pblicos. La presente Ley tiene por objeto modernizar la administracin

financiera del Sector Pblico, estableciendo las normas bsicas para una gestin
integral y eficiente de los procesos vinculados con la captacin y utilizacin de los
fondos pblicos, as como el registro y presentacin de la informacin
correspondiente en trminos que contribuyan al cumplimiento de los deberes y
funciones del Estado, en un contexto de responsabilidad y transparencia fiscal y
bsqueda de la estabilidad macroeconmica.
e. Ley N 27806 Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, tiene
por finalidad promover la transparencia de los actos del Estado y regular el
derecho fundamental del acceso a la informacin. Su proceso y plazos de
Instalacin de Las Entidades de los Gobiernos Locales Provinciales y organismos
desconcentrados a nivel provincial, hasta un ao desde el inicio del nuevo perodo
municipal, salvo que las posibilidades tecnolgicas y/o presupuestales hicieran
imposible su instalacin y las Entidades de los Gobiernos Locales Distritales,
hasta dos aos contados desde el inicio del nuevo perodo municipal, salvo que
las posibilidades tecnolgicas y/o presupuestales hicieran imposible su instalacin.
3.2.1 MARCO TERICO
Las bases que sustentan las teoras de control gubernamental en las instituciones
pblicas se dio con el propsito de cautelar y fortalecer los sistemas
administrativos y operativos con acciones y actividades de control previo,
simultneo y posterior, para ello se establece en el artculo 10que corresponde a
la Contralora General de la Repblica dictar la normativa tcnica del control que
oriente la efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en

42

las entidades del estado, asimismo siendo conocedores de la necesidad de las

entidades pblicas por implementar un SCI la CGR ha elaborado la presente gua
con la finalidad que este constituya un documento que permita un adecuada
implementacin del sistema de control interno.
Gua para la Implementacin del Sistema de Control Interno de las Entidades
del Estado Objetivos. La presente gua tiene como objetivo principal proveer de
lineamientos, herramientas y mtodos a las entidades del Estado para la
implementacin de los componentes que conforman el Sistema de Control Interno
(SCI) establecido en las Normas de Control Interno (NCI). Adicionalmente, tambin
se pueden sealar los siguientes objetivos:
Servir de referencia para la implementacin o adecuacin del SCI, en el
marco de las NCI
Promover la aplicacin de una estructura de control interno uniforme que
se adapte a cada entidad.
Exponer con mayor amplitud los conceptos utilizados en las NCI.
Finalidad. Segn la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, vigente a partir del 24. JUL. 2002,
proporciona el marco normativo general que regula el control gubernamental,
estableciendo las normas para el mbito, organizacin y atribuciones del
Sistema Nacional de Control (SNC) y de la Contralora General de la
Repblica (CGR). El artculo 6 establece que el control gubernamental
consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados
de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia,

43

transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del

Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos
de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de administracin,
gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de
acciones preventivas y correctivas pertinentes. Asimismo, dicha norma
precisa que el control gubernamental es interno y externo y su desarrollo
constituye un proceso integral y permanente. De igual manera, en respuesta a
los requerimientos y necesidades del sector pblico, se prioriza la participacin
activa de la administracin en el control institucional. En este sentido el artculo
7 seala: el control interno comprende las acciones de cautela previa,
simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control,
con la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se
efecte correcta y eficientemente. Segn la Ley de Control Interno de las
entidades del Estado, aprobada por el Congreso de la Repblica y publicada el
18.ABR.2006; se dio con el propsito de cautelar y fortalecer los sistemas
administrativos y operativos con acciones y actividades de control previo,
simultneo y posterior. Para ello se estable en el artculo 10 que corresponde
a la CGR dictar la normativa tcnica de control que oriente la efectiva
implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en las entidades
del Estado. 14 En cumplimiento de lo dispuesto por el artculo anteriormente
citado, la CGR mediante Resolucin de Contralora N 320-2006-CG publicada
el 03.NOV.2006, aprueba las Normas de Control Interno con el objetivo
principal de propiciar el fortalecimiento de los sistemas de control interno y

44

mejorar la gestin pblica, en relacin con la proteccin del patrimonio pblico

y el logro de los objetivos y metas de las entidades comprendidas en el mbito
de competencia del SNC, bajo la supervisin de los titulares de las entidades y
de los jefes responsables de la administracin gubernamental. Asimismo,
siendo conocedores de la necesidad de las Entidades Pblicas por
implementar el SCI, la SGR a elaborado la presente gua con la finalidad que
se constituya un documento que permita una adecuada implementacin de
SCI, as como dar orientacin sobre herramientas de Gestin que se podran
implementar de acuerdo con la naturaleza y recurso de las entidades.
Control Interno. Desde el punto de vista del ciclo gerencial y de sus
funciones, el control se define como la medicin y correccin del desempeo
a fin de garantizar que se han cumplido los objetivos de la entidad y los planes
ideados para alcanzarlos. Para Robbins/Coulter, el control como funcin de la
administracin consiste en Vigilar el desempeo actual, compararlo con una
norma y emprender las acciones que hicieran falta. Segn las Normas de
Control Interno, el concepto de control abarca lo siguiente: Segn Ballou,
(2005). El Control Interno es un proceso integral efectuado por el titular,
funcionarios y servidores de una entidad, diseado para enfrentar los riesgos y
para asegurar que se alcancen los siguientes objetivos gerenciales:
Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las
operaciones de la entidad, as como en la calidad de los servicios
pblicos que presta. - Cuidar y resguardar los recursos y bienes del
Estado contra cualquier forma de prdida, deterioro, uso indebido de los

45

mismos y actos ilegales, as como contra todo hecho irregular o

situacin que pudiera afectarlos.
Cumplir con la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.
Promover que los funcionarios o servidores pblicos cumplan con
rendir cuentas sobre la misin u objetivo que les haya sido encargado,
as como sobre los fondos y bienes pblicos que les hayan sido
asignados
Segn Casanovas, (2005) Control Interno.- comprende las acciones de cautela
previa simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control,
con la finalidad de que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efectu
correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior.
El control interno previo y simultneo.- Compete exclusivamente a las
autoridades, funcionarios y servidores pblicos de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de
las normas que rigen las actividades de la organizacin y los procedimientos
establecidos

en

sus

planes,

reglamentos,

manuales

disposiciones

institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de autorizacin, registro,

verificacin, evaluacin, seguridad y proteccin.
El control interno posterior.- Es ejercido por los responsables superiores del
servidor o funcionario ejecutor, en funcin del cumplimiento de las disposiciones
establecidas, as como por el rgano de control institucional segn sus planes y
programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso

46

de los recursos y bienes del Estado; asi como las gestin y ejecucin llevadas a
cabo, en relacin con las metas y resultados obtenidos.
Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el
funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluacin de la gestin y
el efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste
contribuya con el logro de la misin y objetivos de la entidad a su cargo. El Titular
de la entidad est obligado a definir las polticas institucionales en los planes y/o
programas anuales que se formulen, los que sern objeto de las verificaciones a
que se refiere esta Ley. Control Externo.- Se entiende por control externo el
conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que competen
aplicar a la Contralora General u otro rgano del Sistema por encargo o
designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestin, la
captacin y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza
fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior.
En concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control externo podr
ser preventivo o simultaneo, cuando se determine taxativamente por la presente
Ley o por normativa expresa, sin que ningn caso conlleve injerencia en los
procesos de direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad, o
interferencia en el control posterior que corresponda. Adicionalmente segn las
regulacin de la Contralora General de la Republica y de los rganos de Control
Institucional las labores de Control comprende las acciones de control y las
actividades de control, as como el control preventivo, como la actividad
orientadora, no vinculante dirigida a contribuir al mejoramiento de las entidades,

47

en sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno, sin que en ningn

caso conlleve interferencia en el control posterior que corresponda.
Las actividades de control preventivo podrn nfasis en:
a) Participacin del OCI como observador en los procesos de licitacin, concursos
y adjudicaciones directas, alertando sobre los posibles riesgos que afecten la
transparencia, probidad o el cumplimento normativo.
b) Verificacin del cumplimiento de la Ley de Transparencia y Acceso a la
Informacin Publica N 27806, constatando la publicacin de la informacin dentro
de plazos y la atencin de las solicitudes de acceso pblico o su denegatoria con
sujecin a los procedimientos establecidos.
c) Verificacin del cumplimiento de las Oficinas de Administracin en cuanto a la
presentacin de las Declaraciones Juradas de Ingresos, Bienes y Rentas: y apoyo
en la adopcin de correctivos tendentes a promover su adecuada y oportuna
presentacin.
d) Apoyo a los sistemas de denuncia de las Entidades, identificando sus
ineficiencias y riesgos y proponiendo mejoras en los procesos.
e) Verificacin selectiva de la prestacin de un servicio de inters socioeconmico
establecido en el TUPA y el grado de satisfaccin del cliente, constatando si existe
informacin disponible para orientar al usuario, se aplican requisitos mnimos y se
han eliminado los innecesarios, as como la oportunidad en la resolucin de los
trmites.

48

f) Asistencia y absolucin de consultas a los alcaldes cesantes de sus cargos,

respecto a su obligacin de rendir cuentas de los resultados de su gestin.
g) Evaluacin de los sistemas de seguimiento, supervisin y/o evaluacin
adoptados por la gerencia, identificando sus debilidades y oportunidades de
mejora.
Principios de Control Gubernamental
Los controles gubernamentales se pueden clasificar segn su finalidad principios
del control gubernamental Control de Legalidad
Es la revisin y comprobacin de la aplicacin de las normas legales,
reglamentarias y estatutarias y evaluacin desde el punto de vista jurdico.
Debido proceso de control
Garantiza el proceso y observancia de los derechos de las entidades y personas,
as como las reglas y requisitos establecidos.
Eficiencia y eficacia
A travs de estos, el proceso de control logra sus objetivos con un nivel apropiado
de calidad y optima utilizacin de recursos.

Oportunidad

49

Consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el momento y

circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.

Objetividad
En razn de ello, las acciones de control son realizadas sobre la base de una
debida e imparcial evaluacin de fundamentos de hecho y de derecho, evitando
apreciaciones subjetivas.
Carcter selectivo del control
Entendido como el control que ejerce el sistema en las entidades, as como en sus
rganos y en las actividades crticas de los mismos, que denoten mayor riesgo de
incurrir en actos contra la probidad administrativa.
Presuncin de licitud
Segn esta, salvo prueba en contrario, se asume que las autoridades, funcionarios
y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las normas legales y
administrativas pertinentes.

Acceso a la informacin

50

Referido a la potestad de los rganos de control de requerir, conocer y examinar

toda la informacin y documentacin necesaria acerca de las operaciones de la
entidad, aunque sea secreta
Reserva
Por ella se encuentra prohibido que durante la ejecucin del control se revele
informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al sistema, o
dificulte la tarea de este ltimo.
Continuidad
Las actividades o funcionamiento que la entidad sigue al efectuar una accin de
control.
Publicidad
Consiste en la difusin oportuna de los resultados de las acciones de control u
otras realizadas por los rganos de control, mediante los mecanismos que la
contralora general considere pertinentes.
Participacin ciudadana
Permite la contribucin de la ciudadana en el ejercicio del control gubernamental.

Flexibilidad

51

Consiste en la prioridad al logro de las metas propuestas, respecto de aquellos

formalismos cuya omisin no incida en la validez de la operacin objeto de la
verificacin, ni determine aspectos relevantes en la decisin final.
Atribuciones del Sistema Nacional de Control
Vigilancia de la gestin y uso de los recursos pblicos:
Funcin referida a la supervisin vigilancia y verificacin de la correcta gestin y
utilizacin de los recursos y bienes del estado, tambin comprende supervisar la
legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los
lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y
transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las entidades, as como
de la ejecucin de los presupuestos del sector pblico y de las operaciones de la
deuda pblica.
El control interno en las entidades del Estado
Ley de Control Interno de las Entidades del Estado N 28716, tiene por objeto
propiciar al fortalecimiento de los sistemas de control interno y mejorar la gestin
pblica, en relacin con la proteccin del patrimonio pblico y el logro de los
objetivos y metas institucionales. Adems sirve de marco de referencia en materia
de control interno para la emisin de la respectiva normativa institucional, as
como para la regulacin de los procedimientos administrativos y operativos
derivados de la misma. La inobservancia de esta ley genera responsabilidad civil o
penal a que hubiera lugar de ser el caso.

52

Definicin y estructura del Control Interno

Se refiere a la definicin, objetivos gerenciales, sistemas de control interno,
limitaciones de la eficacia del control interno tal como sigue:
Definicin: Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y
servidores de una entidad, diseado para enfrentar a los riesgos y para dar
seguridad razonable de que, en la consecucin de la misin de la entidad se
alcanzara los objetivos gerenciales.
Objetivos Gerenciales
Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las
operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que
presta.
Cuidar y resguardar los recursos y bienes del estado contra cualquier forma
de prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como, en general
contra todo hecho irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos.
Cumplir la normatividad y oportunidad de la informacin. Garantizar la
confiabilidad y oportunidad de la informacin.
Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.
Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores pblicos de
rendir cuentas por los fondos y bienes pblicos a su cargo o por una misin

u objeto encargada.
Normas de Control Interno (NCI) Mediante resolucin de contralora N
320-2006-CG se aprueban las normas de control interno, que propugnan
responder adecuadamente a los requerimientos y necesidades del estado,
entendiendo que resulta bsica la relacin entre la administracin y el

53

control para la mejora de la gestin pblica, al involucrar expresamente a

las propias entidades en la cautela del patrimonio pblico.
En el artculo 7 de la Ley N 27785, se prescribe que el control interno
comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin
posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad de que la
gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efectu correcta y
eficientemente.
a. Normas de Control Interno
Ambiente de control
Define el establecimiento del entorno organizacional favorable al ejercicio de
buenas prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a los
miembros de la entidad y generar una cultura de control interno.
Es la base de la pirmide que constituye la estructura de control interno de una
entidad. Est referido a atributos que incluyen la integridad, valores ticos,
habilidades, entre otros y el ambiente en el que stos se desarrollan.
Filosofa de la Direccin:
Comprende la conducta y actitudes que deben caracterizar a la gestin de la
entidad con respecto del control interno. Debe tender a establecer un ambiente de
confianza positivo y de apoyo hacia el control interno, por medio de una actitud
abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la transparencia en la toma de
decisiones, una conducta orientada hacia los valores y la tica, as como una clara
determinacin hacia la medicin objetiva del desempeo.

54

Integridad y valores ticos.

Se refiere a los valores del titular, funcionarios y servidores determinan sus
preferencias y juicios de valor, los que se traducen en normas de conducta y
estilos de gestin. El titular o funcionario designado y dems empleados deben
mantener una actitud de apoyo permanente hacia el control interno con base en la
integridad y los valores ticos establecidos en la entidad.
Evaluacin de riesgos: en cuya virtud deben identificarse, analizarse y
administrarse los factores o eventos que puedan afectar adversamente el
cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones
institucionales.
Actividades de control gerencial: son las polticas y procedimientos de control
que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en
relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento
de los objetivos de la entidad.
Las actividades de prevencin y monitoreo: referidas a las acciones que deben
ser adoptadas en el desempeo de las funciones asignadas, a fin de cuidar y
asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin de los
objetivos del control interno.
Sistema de informacin y comunicacin: A travs de los cuales el registro,
procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, con bases de datos y
soluciones informticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de

55

confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestin y control interno

institucional.
El seguimiento de resultados: consistente en la revisin y verificacin
actualizadas sobre la atencin y logros de las medidas de control interno
implantadas, incluyendo la implementacin de las recomendaciones formuladas en
sus informes por los rganos del Sistema Nacional de Control.
3.3. DEFINICIN DE TRMINOS BASICOS
3.3.1. Marco Conceptual
CONTROL INTERNO
Se entiende como el sistema integrado por el esquema de organizacin y el
conjunto de planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos
de verificacin y evaluacin adoptado por una entidad, con el fin de procurar que
todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la
informacin y los recursos se realicen de acuerdo con las normas constitucionales
y legales dentro de las polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas
u objetivos previstos.

ROLES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Roles de las oficinas de control interno:
Valoracin del riesgo

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Acompaamiento y asesora
Evaluacin y seguimiento
Fomento de la cultura del autocontrol
Relacin con entes externos.

RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO.

El establecimiento y desarrollo del Sistema de Control Interno en los organismos y
entidades pblicas, ser responsabilidad del representante legal o mximo
directivo correspondiente. No obstante, la aplicacin de los mtodos y
procedimientos al igual que la calidad, eficiencia y eficacia del control interno,
tambin ser de responsabilidad de los jefes de cada una de las distintas
dependencias de las entidades y organismos.
FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO:
Constituyen las condiciones imprescindibles y bsicas que garantizan la
efectividad del Control Interno de acuerdo con la naturaleza de las funciones y
competencias asignadas por la Constitucin y la ley a cada entidad pblica y a las
caractersticas que le son propias. La Autorregulacin, el Autocontrol y la
Autogestin son los pilares esenciales que garantizan el funcionamiento del
Control Interno.
1. Autorregulacin: Es la capacidad institucional de la Entidad Pblica para
reglamentar, con base en la Constitucin y en la ley, los asuntos propios de su
funcin y definir aquellas normas, polticas y procedimientos que permitan la
coordinacin efectiva y transparente de sus acciones.

57

Se lleva a cabo, entre otras formas, a travs de:

La promulgacin de valores, principios y conductas ticas propias del
servicio pblico.
La generacin de Cdigos de Buen Gobierno, que establece las normas
que as mismas se imponen las entidades pblicas para garantizar el
cumplimiento de una funcin administrativa proba, eficiente y transparente.
La definicin de un modelo de operacin que armonice las leyes y las
normas pertinentes a su fin, con los sistemas, los procesos, las actividades
y las acciones necesarias para el cumplimiento de los propsitos
institucionales.
El establecimiento de polticas, normas y controles tendientes a evitar o
minimizar las causas y los efectos de los riesgos capaces de afectar el
logro de los objetivos.
La reglamentacin del Control Interno a travs de los mecanismos
proporcionados por la Constitucin y la ley.
2. Autocontrol: Es la capacidad de cada servidor pblico, independientemente de
su nivel jerrquico dentro de la entidad para evaluar su trabajo, detectar
desviaciones, efectuar correctivos, mejorar y solicitar ayuda cuando lo
considere necesario de tal manera que la ejecucin de los procesos,
actividades y tareas bajo su responsabilidad garanticen el ejercicio de una
funcin administrativa transparente y eficaz.
El ejercicio de esta capacidad requiere:
De los servidores pblicos:
Compromiso, competencia y responsabilidad con el ejercicio de su labor.
Responsabilidad para asumir sus propias decisiones y autorregular su
conducta.

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3. Autogestin: Es la capacidad institucional de toda entidad pblica para

interpretar, coordinar y aplicar de manera efectiva, eficiente y eficaz la funcin
administrativa que le ha sido delegada por la Constitucin y la ley.
El Control Interno se fundamenta en la Autogestin al promover en la entidad
pblica la autonoma organizacional necesaria para establecer sus debilidades de
control, definir las acciones de mejoramiento y hacerlas efectivas, a la vez que
asume con responsabilidad pblica las recomendaciones generadas por los
rganos de control y les da cumplimiento con la oportunidad requerida.
Se logra a travs de:
La comprensin por parte de la entidad y de los servidores pblicos, de las
competencias y funciones asignadas por la Constitucin y la ley.
La adaptacin consciente de la entidad a su entorno.
La organizacin de la funcin administrativa y de su control de acuerdo con
las caractersticas propias de cada entidad.
La capacidad institucional para auto regular su funcionamiento.
CONTROL INTERNO DEL SECTOR PBLICO:
El control se define como la supervisin, medicin y correccin del desempeo a
fin de garantizar que se han cumplido los objetivos de la entidad y los planes
ideados para alcanzarlos.
Segn las Normas de Control Interno del sector pblico, el concepto de control
abarca lo siguiente: Proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y

59

servidores de una entidad, diseado para enfrentar los riesgos y para asegurar
que se alcancen los siguientes objetivos gerenciales:
Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las
operaciones de la entidad, as como en la calidad de los servicios pblicos
que presta.
Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma
de prdida, deterioro, uso indebido de los mismos y actos ilegales, as

como contra todo hecho irregular o situacin que pudiera afectarlos.

Cumplir con la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones.
Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.
Promover que los funcionarios o servidores pblicos cumplan con rendir
cuentas sobre la misin u objetivo que les haya sido encargado, as como
sobre los fondos y bienes pblicos que les hayan sido asignados.

Adems, en la definicin de Control Interno, se encuentran comprometidos, a nivel

municipal, las autoridades como el Alcalde, los funcionarios y los servidores de las
municipalidades. Asimismo, este concepto est estrechamente vinculado con la
misin y los objetivos de la entidad.
Tipos de Control Interno:
En el siguiente cuadro se describen las similitudes y diferencias entre estos tipos
de control:
Encargados del Control Interno en los Gobiernos Locales.

60

Tal como seala el concepto de Control Interno, las funciones del mismo son
principalmente responsabilidad del Alcalde, de los funcionarios y de los servidores
de la municipalidad. Aunque con distinto nfasis y de acuerdo a las funciones de
cada uno, la aplicacin del control interno requiere de parte de todos ellos, un
compromiso, una planificacin sistemtica y la verificacin del cumplimiento de las
tareas asignadas.
A nivel de roles, podramos mencionar las siguientes funciones:
Rol del Alcalde:
Dictar polticas y pautas para la implementacin sistemtica del Control

Interno.
Aprobar el plan de implementacin.
Dar seguimiento general a la aplicacin de las normas a nivel de gerencias.
Disponer la implementacin de correctivos y medidas.
Aprobar medidas de fortalecimiento institucional.
Respaldar y promover una cultura orientada al buen desempeo
institucional, a la rendicin de cuentas y a las prcticas de control.

Rol de los funcionarios:

Identificar y valorar los riesgos que afectan el cumplimiento de la misin y el
logro de los objetivos institucionales.
Realizar acciones preventivas para reducir o eliminar riesgos potenciales.
Proponer y ejecutar acciones sistemticas de mejora de los procesos en
base a las acciones de control interno preventivo.
Aplicar las polticas de control interno, as como desarrollar las acciones
que le competen en el marco del plan de implementacin.
Monitorear la implementacin del control interno en sus respectivas
gerencias.

61

Motivar e integrar al personal en torno a la prctica cotidiana del control

interno hacindoles ver su importancia para el desempeo institucional.
Estar informado sobre las polticas y pautas de control interno y comunicar
sobre las mismas para su aplicacin.
Sistematizar y preservar la informacin generada como consecuencia de la
implementacin del control interno.
Rol de los servidores:
Identificar riesgos que puedan afectar el cumplimiento de la misin y el
logro de los objetivos especficos encargados.
Proponer iniciativas de solucin a los problemas identificados.
Implementar las recomendaciones relativas al control interno preventivo de
acuerdo a la funcin que cumple en la entidad.
Cumplir las tareas de control encomendadas en los plazos y con la calidad
solicitada.
Sistematizar la informacin producida en torno a la implementacin del
control interno.
Rol del Consejo Municipal:
Fiscalizacin de las actividades en las municipalidades conforme a sus
atribuciones legales.
Fiscalizar la gestin de los funcionarios de la municipalidad.
Aprobar el rgimen de organizacin interior y funcionamiento del gobierno
local.
Solicitar la realizacin de exmenes especiales, auditoras econmicas y
otros actos de control.
Rol de los ciudadanos:

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Los vecinos de una municipalidad intervienen en la gestin administrativa, a

travs de mecanismos de participacin vecinal y del ejercicio de sus
derechos poltico.
Es derecho y deber de los vecinos participar en el gobierno municipal de su
jurisdiccin. La ley norma y promueve los mecanismos directos e indirectos
de su participacin.
Los beneficios aplicables del Control Interno en los Gobiernos Locales
Ningn proceso o prctica gerencial que se aplique en las entidades pblicas est
completo sin la incorporacin del control interno; los beneficios que ste trae
consigo son diversos:
El control interno contribuye al logro efectivo de los objetivos institucionales:
la misin y los objetivos de las municipalidades constituyen la razn de su
existencia; sin ellos, los procesos, acciones y recursos que asignemos no
tendran ningn sentido ni finalidad. El control interno, como funcin y
prctica cotidiana, permite cautelar y verificar que los objetivos se cumplan
en la medida de lo planificado y de acuerdo con las necesidades de la
poblacin.
El control interno permite un mejor uso de los recursos escasos: al advertir
riesgos y plantear medidas correctivas antes y durante la ejecucin de los
procesos y operaciones, el control interno contribuye a una mayor eficiencia
en el uso de los recursos que por lo general son escasos en las
municipalidades.
La retroalimentacin del control interno genera mayor conocimiento y
destrezas en los gestores pblicos: dado que el control interno preventivo,

63

funciona como sensor de errores y desviaciones, adems de proponer

medidas correctivas. Asimismo, mejora las prcticas gerenciales y
operativas, permite reenfocar los conceptos y metodologas, desarrollando
as nuevas habilidades en los funcionarios y servidores de la entidad.
El control interno promueve una cultura orientada al buen desempeo: El
desarrollo de mecanismos de control y su verificacin previa y simultnea,
trae como consecuencia la mejora del desempeo institucional y promueve
una cultura del logro en los gestores pblicos.
El control interno como instrumento para combatir la corrupcin en la accin
pblica: La corrupcin se define como: La accin o efecto de corromper, alterar y
trastocar la forma de alguna cosa, viciar, sobornar o cohechar a una persona o
autoridad. La corrupcin es uno de los grandes flagelos del presente siglo y
genera desconfianza y crece donde no existe tejidos institucionales que la controle
y minimice. Es por ello que el control interno fortalece la lucha contra la corrupcin.
Es una herramienta fundamental de gestin y autocontrol para el correcto uso
de los recursos pblicos.
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE TESORERA
La Tesorera pblica constituye la sntesis de la gestin financiera gubernamental;
por ser la que administra y regula el flujo de fondos del Estado e interviene en su
equilibrio econmico y monetario. El sistema de Tesorera tiene a su cargo la
responsabilidad de: determinar la cuanta de los ingresos tributarios y no
tributarios (programacin financiera); captar fondos (recaudacin); pagar su
vencimiento las obligaciones del Estado (procedimiento de pago), otorgar fondos

64

(recaudacin) o pagar la adquisicin de bienes y servicios en el sector pblico y,

recibir y custodiar los ttulos y valores pertinentes.
Concepto: Las normas de control interno para el rea de tesorera, tienen el
propsito de brindar seguridad razonable sobre el buen manejo de los fondos y
valores pblicos. Estas normas son de aplicacin en las entidades que administren
fondos del Tesoro Pblico.
Funciones de la tesorera:
Elaboracin de cheques a los diferentes clientes internos y externos.
Recaudo de dinero por los diferentes conceptos: Matriculas, venta de

bienes y servicios, Productos Operaciones Comerciales.

Registrar en el libro diariamente los ingresos por los diferentes conceptos.
Elaboracin y consignacin diaria de los recaudos del da anterior.
Verificar el valor recaudado con el consignado.
Registro de las consignaciones diarias en el libro de caja y Bancos.
Elaboracin del Boletn Diario de Caja y Bancos con sus respectivos

soportes.
Elaboracin de la relacin de descuentos de Funcionarios Administrativos y
Docentes.
Elaboracin de Desprendibles de pago de Nmina.
Presentar los informes con la oportunidad y periodo requerida por los
diferentes entes de control.
Reintegro a la Direccin del Tesoro Nacional los dineros de la vigencia
anterior.

Unidad de caja en la tesorera:

65

Cada entidad debe centralizar la totalidad de sus recursos financieros para su

manejo a travs de Tesorera, con el objeto de optimizar la liquidez y racionalizar
la utilizacin de los fondos disponibles
Utilizacin del flujo de caja en la programacin financiera:
Cada entidad debe elaborar el flujo de caja con el objeto de optimizar el uso de
sus Recursos. Esta norma no es aplicable para aquellas entidades que financien
sus actividades exclusivamente con fondos del Tesoro Pblico, salvo que lo
consideren necesario.
Conciliaciones bancarias:
Los saldos contables de la cuenta Bancos deben ser conciliados con los extractos
bancarios. En el caso de las subcuentas del Tesoro los movimientos contables
deben conciliarse adems con el rgano rector del sistema de Tesorera.
Medidas de seguridad para cheques, efectivo y valores:
Las entidades deben implementar medidas de seguridad adecuadas para el giro
de cheques, custodia de fondos, valores, cartas-fianza y otros, as como respecto
de la seguridad fsica de fondos y otros valores bajo custodia.
La tesorera tiene responsabilidad sobre la custodia de fondos, cheques,
cartas-fianza y valores negociables; por ello es conveniente que las
instalaciones fsicas de las unidades de tesorera tengan ambientes con
llave, muebles especiales, cajas fuerte, bvedas, etc. segn la necesidad
de cada situacin.

66

La alta direccin en cada entidad debe establecer procedimientos que

eviten el retiro de montos importantes de efectivo de las cuentas bancarias
de la entidad. Asimismo, es conveniente efectuar la recaudacin de
ingresos, cobranzas, as como los pagos, a travs de entidades del sistema
financiero.
Control y custodia de cartas-fianza:
Los adelantos u otras operaciones financieras por prestacin de servicios o
compra de bienes sujetos a entrega posterior, deben requerir de los proveedores
la presentacin de una carta-fianza emitida por una entidad bancaria, no pudiendo
efectuar la Tesorera ningn pago sin el previo cumplimiento de este requisito.
Control y custodia de cartas-fianza:
Los adelantos u otras operaciones financieras por prestacin de servicios o
compra de bienes sujetos a entrega posterior, deben requerir de los proveedores
la presentacin de una carta-fianza emitida por una entidad bancaria, no pudiendo
efectuar la Tesorera ningn pago sin el previo cumplimiento de este requisito.
La tesorera debe informar oportunamente al nivel superior sobre los vencimientos
de las cartas-fianza, a fin de que se tomen las decisiones adecuadas, en cuanto a
requerir su renovacin o ejecucin, segn sea el caso.

Uso de formularios para el movimiento de fondos:

67

Los formularios establecidos para las operaciones de ingresos y egresos de

fondos, deben estar membretados y pre numerados por cada entidad para su uso
en la Tesorera.
Uso de sello restrictivo para documentos pagados por la tesorera:
Los comprobantes que sustentan gastos deben llevar el sello restrictivo pagado
con el objeto de evitar errores o duplicidades en su utilizacin como son las
siguientes:
Los comprobantes de pago estandarizados del sector pblico, se emiten
para cada operacin de gasto o salida de fondos y deben estar soportados
por su respectivo documento fuente.
El sello restrictivo permite inutilizar los comprobantes y documentos
pagados, debiendo consignar adems el nmero del cheque girado,
nmero de cuenta corriente y entidad bancaria y, la fecha del pago.
Una vez agotado el trmite del pago, los documentos de gasto debidamente
soportados deben ser marcados con el sello restrictivo, que indique en
forma visible su condicin de documento pagado, procedindose luego a su
archivo.

Requisitos de los comprobantes de pago recibidos por entidades pblicas:

68

Las Tesoreras antes de tramitar y efectuar el pago por obligaciones contradas

con proveedores, deben exigir la presentacin de comprobantes de pago
establecidos por ley.
El comprobante de pago es el documento que sustenta la transferencia de
un bien o la prestacin de un servicio. Debe extenderse obligatoriamente
aun cuando dichas operaciones no se encuentren afectadas a tributos, de
acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Ley N 25632.
Las caractersticas de los citados documentos se encuentran descritas en el
reglamento de comprobantes de pago aprobado por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que entre otros requisitos
seala el nmero del registro nico del contribuyente RUC-, razn social,
direccin, fecha de emisin y el impuesto general a las ventas
correspondiente.
La verificacin interna de la documentacin sustentatoria de pagos,
constituye un mecanismo de control que permite verificar el cumplimiento
de la forma establecida por Ley para la emisin de comprobantes de pago
que entregan proveedores o contratistas a entidades pblicas.
Corresponde a las Tesoreras de las entidades cautelar el cumplimiento de
esta norma, bajo responsabilidad administrativa y lega, segn corresponda.
Sistema de Control Interno: La ley 28716, ley de control interno de las entidades
del estado, define como Sistema de Control Interno al Conjunto de acciones,
actividades, planes polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos, y
mtodos incluyendo la actividad de las autoridades y el personal, organizados e
instituidos en cada entidad del estado.

69

Control Interno: Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y

servidores de una entidad, diseados para enfrentar a los riesgos y para dar
seguridad razonable de que en la consecucin de la misin de la entidad.
Rediseo: Diseo realizado a partir de un objeto ya existente. Por lo general
constituye un procedimiento a fin de corregir o actualizar un producto de diseo.
El Sistema de Abastecimiento: es el conjunto interrelacionado de polticas,
objetivos, normas, atribuciones, procedimientos y procesos tcnicos, orientados la
gestin eficiente de almacenes y al proceso oportuno de abastecimientos que
requieren las entidades del Estado, orientado al racional flujo, de distribucin o
suministro, empleo y conservacin de los recursos materiales; as como acciones
especializadas para atender las necesidades y requerimiento de las entidades
para el normal desenvolvimiento de sus actividades, y asegurar la continuidad de
los procesos productivos que desarrollan las entidades integrantes de la
administracin pblica.
Almacenamiento: El almacenamiento es una actividad del servicio de
abastecimiento, que con mucho tecnicismo, asegura la disponibilidad de los
abastecimientos en el lugar adecuado y en cantidades suficientes, a fin de apoyar
las operaciones.
Impacto: El resultado o efecto de un evento puede existir una gama de
posibilidades impactadas asociadas a un evento. El impacto de un evento puede
ser positivo o negativo sobre los objetivos relacionados de la entidad.

70

Logstica: proceso de proyectar, implementar y controlar un flujo de materia

prima, inventario en proceso, productos terminados e informacin relacionada
desde el punto de origen hasta el punto de consumo de una forma eficiente y lo
ms econmica posible con el propsito de cumplir con los requerimientos del
cliente final.
Organizar: Funcin de la gestin que asigna las tareas identificadas en el proceso
de planificacin a determinados individuos y grupos dentro de la empresa de
manera que pueden lograrse los objetivos establecidos en la planificacin.
Proceso: Accin o sucesin de acciones continuas regulares, que ocurren o se
llevan a cabo de una forma definida y que llevan al cumplimiento de algn
resultado, una operacin continua o una serie de operaciones.
Rentabilidad Financiera: Es considerada como aquel vinculo que existe entre el
lucro econmico que se obtiene de determinada accin y los recursos que son
requeridos para la generacin de dicho beneficio. En otras palabras se entiende
como el retorno que recibe un accionista en una empresa por participar
econmicamente en la misma.
Plan Anual de Contrataciones: es el instrumento de gestin logstica que sirve
para programar, difundir y evaluar la atencin de las necesidades de bienes,
servicios y obras que una entidad requiere para el cumplimiento de sus fines,
cuyos procesos de seleccin se encuentran financiados y sern convocados
durante el ao fiscal.

71

Fuente de financiamiento: Se consigna el origen de los fondos que financian la

contratacin, segn lo establecido en el Presupuesto Institucional.
Asignacin presupuestaria: Son los Recursos Pblicos contenidos en la Ley
Anual de Presupuesto, aprobados por una determinada Entidad del Sector
Pblico. Dichos recursos deben permitir lograr los Objetivos Institucionales del
Pliego, debiendo consignarse -necesariamente- en el Presupuesto Institucional
como condicin necesaria para su utilizacin por parte de la Entidad
Bienes de Capital: Denominacin que reciben los bienes que intervienen en el
proceso productivo y que generalmente no se transforman (como maquinaria y
equipo) Se aplica al Activo Fijo, que abarca -algunas veces- gastos que
contribuyen a la produccin. Es sinnimo de capital (o bienes) de produccin. Son
los activos destinados para producir otros activos.
Bienes de Consumo: Son todas aquellas mercancas producidas en el pas o
importadas para satisfacer directamente una necesidad como: alimentos, bebida,
habitacin, servicios personales, mobiliario, ornato, etc.
Es cualquier mercanca que satisface una necesidad del pblico consumidor.
Estos bienes constituyen lo opuesto a los bienes de capital (como es el caso de
las maquinarias de una fbrica), los cuales se utilizan para producir otros bienes.
Bienes y Servicios: Gastos para la adquisicin de bienes, pago de viticos y
asignaciones por comisin de servicio o cambio de colocacin, as como pagos

72

por servicios de diversa naturaleza, sin vnculo laboral con el Estado o personas
jurdicas.
Calendario del proceso de seleccin: El documento elaborado por la Entidad
que convoca a un proceso de seleccin, en el cual se fijan los plazos para cada
una de sus etapas.
3.4. FORMULACION DE HIPOTESIS
3.4.1 HIPOTESIS GENERAL:
Existen relacin directa y significativa entre las estrategias de control interno y la
ejecucin presupuestal de la Municipalidad Distrital de San Jernimo en el ao
2014.
3.4.2 HIPOTESIS ESPECFICOS:
El control interno de la Municipalidad Distrital de San Jernimo no es eficaz.
La ejecucin presupuestal de la Municipalidad Distrital de San Jernimo
insuficiente.

es

73

3.5 IDENTIFICACION DE VARIABLES

Variable
independiente
CONTROL
INTERNO Y SU
INCIDENCIA

concepto
Es el conjunto de acciones,
actividades, planes, polticas,
normas, registros, procedimientos y
mtodos, incluido el entorno y
actitudes que desarrollan
autoridades y su personal a cargo,
con el objetivo de prevenir posibles
riesgos que afectan a una entidad
pblica.

Operacional
El sistema de control
interno o de gestin es un
conjunto de reas
funcionales en una
empresa y de acciones
especializadas en la
comunicacin y control al
interior de la empresa.

Dimensiones

Indicadores

- Constitucin Poltica del Per.

- Estructura orgnica de la entidad.
- Asignacin de autoridad y
responsabilidad.

Normas

Control

Directivas - Cumplimiento de directivas.

- Proceso de seleccin de RR.HH.

- rganos de control institucional.
- sociedades de auditora.
- Directivas de fase de
programacin.
- Directiva ejercicio de programacin
multianual.

Variable
dependiente
EJECUCIN
PRESUPUESTAL

concepto
La Ejecucin Presupuestaria de los
Ingresos, es el registro de la
informacin de los recursos
captados, recaudados u obtenidos
por parte de los Pliegos
Presupuestarios.
La Ejecucin Presupuestaria de los
Egresos consiste en el registro de
los Compromisos durante el Ao
Fiscal.
La Ejecucin
Presupuestaria de las Metas
Presupuestarias se verifica cuando
se registra el cumplimiento total o
parcial de las mismas.

Dimensiones

Indicadores

Etapa del proceso

presupuestario en la que - Ejecucin
se perciben los ingresos y
se atienden las
obligaciones de gasto
conformidad con los
- Presupuestarios crditos presupuestarios
autorizados en los
presupuestos.
- Control de
procesos

Administracin por resultados.

Evaluacin del desempeo.
Establecimiento de visin, misin y
objetivos.
El sistema presupuestario.
Metodologa de formulacin y ejecucin del
presupuesto.
Ley de prudencia y transparencia fiscal.

Sistema de gestin de personal.

Sistema de gestin de adquisicin de bienes
y servicios.
- El sistema de informacin de indicadores de
gestin.

74

75

CAPITULO V
IV.Metodologa y tcnica de investigacin
IV.1. Tipo de Investigacin.
Debido a las caractersticas de la muestra y el problema de investigacin, se
trata de un estudio Descriptivo Correlacional, esta se ajusta a la definicin
brindada por Hernadez Fernadez y Baptista (2006), acerca de los estudios
correlacinales.
Descriptiva.
Correlacional.
IV.2. Mtodos de investigacin.
Para realizar la investigacin sobre la influencia que ejerce la Evasin Tributaria en
la recaudacin de impuestos en empresas de renta de tercera categora se
utilizara.
El mtodo descriptivo, porque consiste en describir, analizar e interpretar
sistemticamente un conjunto de hechos o fenmenos y sus variables que
le caracterizan de manera tal como se dan en el presente (Sanchez
Carlessi, 2006 p. 50), la intencin es recopilar informacin de
contribuyentes a travs de fichas de encuesta y entrevistas, y estas sern
procesados a travs de estadsticas descriptivas (cuadros y/o grficos).
El mtodo correlacional, porque la intencin es manejar la variable
independiente para demostrar a travs de la recoleccin de datos la
correlacin con la variable dependiente.
IV.3.

Diseo de investigacin.

76

El diseo de la investigacin no es experimental ya que no existe

manipulacin activa de alguna variable. Adems se trata de un diseo,
normal, ya que busca establecer relacin de variables medidas en una
muestra en un nico momento de tiempo (Hernndez Fernndez y Baptista
2006).
IV.4. Poblacin y muestra.
IV.4.1. Poblacin
Est constituido por 115 trabajadores entre nombrados y contratados y la muestra
ser de 89 trabajadores de acuerdo a los clculos efectuados.
IV.4.2. Marco Muestral
Relacin de los trabajadores como nombrados y contratados de la Municipalidad
Distrital De San Jernimo Andahuaylas.
IV.4.3. Unidad de anlisis
Cada rea que conforman dentro de la Municipalidad Distrital De San Jernimo y
los trabajadores como nombrados y contratados.
IV.4.4. Muestra
Para determinar el tamao de la muestra se aplic la frmula que corresponde al
diseo descriptivo correlacional de una sola casilla.
DETERMINACION DEL TAMAO MUESTRAL PARA ESTIMAR UNA
PROPORCION

77

n = Tamao de la muestra, Z = Grado de confianza que establece, P = variabilidad

positiva
, Q = Variabilidad negativa , N = Tamao de poblacin, E = Error
absoluto o precisin de la estimacin de la proporcin

n =?

Z =95%

P=50%
n=

n=

n=

(50)( 50)
( 50 ) ( 50 )
5
+
2
115
( 1.96 )
2

2500
25
2500
+
3.8416 115

n=

2500
28.246

n=

2500
28.25

n=88.50

n=89

pq
e pq
+
z2 N
2

Q=50%

E =5%

N= 115

78

DETERMINACION DEL TAMAO MUESTRAL

n = Tamao de la muestra
89
Z = Grado de confianza que establece

95% - 1.96

P = variabilidad positiva

50%

Q = Variabilidad negativa

50%

E = Margen de error

5%

N = Tamao de Poblacin

115

IV.5. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.

tcnica:
Encuesta: La encuesta nos va a permitir identificar las obligaciones tributarias,
especificar y reconocer los regmenes tributarios que corresponden a los
comerciantes del Mercado Modelo de la ciudad de Andahuaylas.
Anlisis documental: Que nos permiti reconocer informacin terica - cientfica
para nuestro marco terico.
Instrumentos: para la recoleccin de informacin de la presente investigacin
se utiliz.
El instrumento cuestionario, donde formulamos 19 tems, que respondan a
los indicadores de nuestra variable.
La tcnica de fichaje, elaboramos la ficha de bibliografas, resumen, etc.
IV.6. Tcnicas de procesamiento y anlisis de datos.
IV.6.1. diseo de contrastacin
El diseo utilizado para la presente investigacin es el que corresponde
al descriptivo correlacional a una sola casilla, cuya representacin
grfica es:

79

Dnde:
X 1 : Falta de informacin.
X2

: deseo de generar mayores ingresos

X3

: Excesiva carga y complejidad para tributar.

X4

: Se acogen a regmenes que no les corresponden.

IV.6.2. Procesamiento y anlisis de datos.

Las tcnicas que se emplearan para el procesamiento estadstico sern
las siguientes.
A. Cuadro o tablas estadsticas:
Nos permiti estructurar los resultados obtenidos en cuadros y/o tablas
estadsticas las que se analizaran e interpretaran.
B. Grficos estadsticos:
Nos permiti estructurar los resultados obtenidos en grficos
estadsticos las que se analizaran e interpretacin.
C. Prueba de independencia de criterios:
Nos permitir demostrar la hiptesis y determinar que las causas se
asocian a la evasin tributaria se aplicando la prueba chi cuadrado para
independencia de factores. Si p <0,05 existir asociacin confirmando
la hiptesis propuesta.

80

CAPITULO V
V. ADMINISTRACION DE INVESTIGACION
V.1.
Presupuesto
UNIDAD
MEDIDA

DETALLE

CANT.

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

Papel Bond A4

millar

S/.35.00 S/210.00

Fotocopiadoras

millar

S/.0.10 S/ 400.00

Internet

Horas

300

S/.1.00 S/ 300.00

Movilidad

--

compra de USB

dispositivo

CD.s
Elaboracin De
Instrumentos

unidad

--

S/.0.70 S/ 500.00
3

S/.42.00 s/ 120.00

10

S/.35.00 s/ 350.00

millar

S/.0.10 s/ 400.00

Impresin

millar

S/.0.20 s/ 600.00

Empastado

unidades

10

S/.30.00 s/ 300.00

tiles de Escrito.

Varios

--

Otros

Unidades

--

TOTAL
Fuente: elaboracin propia

V.2.

Cronograma

--

s/500.00

S/.500.00 s/ 500.00
s/4180.0
0

81

N
01
02
03

DESCRIPCIN
Revisin del Marco Terico
Formulacin de la Matriz
Elaboracin del Proyecto
Elaboracin de los

DENOMINACIN
S O N D E F M A M J
X X

X X X X X
X
X X X X

04

X X

X X
Instrumentos
Aplicacin de la Prueba

05
06
07

X X
Piloto
Validacin del Instrumento
Trabajo de Campo
Procesamiento y Anlisis de

X
X X

08
09

X
Datos
Redaccin del Informe
Presentacin y Revisin del

10
11

X
Informe
Sustentacin

Fuente: elaboracin propia

CAPTULO VI
VI.Bibliografa
1. ASOCIACIN CIVIL TRANSPARENCIA: Manual de Gestin Municipal.
2. LEY 23853 Y 23854: Ley Orgnica de Municipalidades y su Modificatoria
3. LEY 26199: Ley Marco del Proceso Presupuestario Para el Sector Pblico.
4. Len G. (2005) Tesis: El proceso administrativo de control interno en la
gestin municipal. Presentada para optar el Grado de Maestro en
Administracin en la Universidad Nacional Federico Villarreal.

82

5. Hernndez D. (2008) Control eficaz y Gerenciamiento corporativo aplicado

a los gobiernos locales. www.monografas.com
6. http://inicamblog.wordpress.com/2011/08/12/%C2%BFque-es-el-controlinterno-en-el-sector-publico/
7. SANCHEZ TERRON, Lourdes: Auditoria III, Didctica Multimedia S.A.,
Madrid- Espaa, Edicin 1997, Pg. 46.
8. BRAVO CERVANTES, Miguel H., Control Interno , Texto Completamente
Actualizado como base Fundamental del Examen de Auditoria, Primera
Edicin, 2000, Pag.161
9. FERRERO, Carlos, PASE GARCIA, Henry, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica N 27785,
Publicado trece del mes de Julio del 2002, Pag, 04
10. CLASTRE GARRIDO D. Eduardo.: Auditoria III, Didctica Multimedia S.A.,
Madrid Espaa, Edicin 1997, Pg. 7.
11. PUNTRIANO SUAREZ, Acciones de control y auditoria en la administracin
pblica, como prevenir y descargas hallazgos y observaciones, INDESUR,
Micuya, Noviembre 2003, Pag. 7
12. SANCHEZ SANCHEZ, Rohel: Seminario Taller, Auditoria Financiera Nuevo
Enfoque Empresarial, das 6,7,8, Tacna Diciembre del 2001, Pag. 18
13. Aprueban Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU), Resolucin de
Contralora N 162-95-CG, el Peruano , Separa Especial, Lima, 22 de
Setiembre de 1995, Pag 134406-2
14. HIDALGO ORTEGA, Jess: Auditoria de Estados Financieros, teora y caso
prctico, 5ta, edicin, corregida y aumentada Tomo II, Editora FRCAT, 1994,
Pag. 631 y 632.
15. AIC, Federacin de Colegio de Contadores Pblicos del Per y su junta de
decanos, XXII Conferencia Internacional de Contabilidad Tomo I, Lima,
Per, Pag, 86

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16. TRUJILLO MEZA, Julio Cesar: CCPL, Normas Internacionales de Auditoria

(NIAS), Tercera edicin, mayo del 2000, Pag. 118
17. ALAVAREZ ILLANES, Juan Francisco, Auditoria Gubernamental, Pacifico
Editores, Lima, Per 2002, Pag 72
18. VASQUEZ SIRONALLE, Jorge: Manuel de Contabilidad y Auditora
Aplicada, Lima, Peru,1987, Pag, 58
19. MUJICA ESQUIVEL, Manuel : Auditoria de Gestin, MAGU II, Contralora
General de la Repblica, Lima, Per, 1999. Pag. 1.
20. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7
21. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7
22. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7
23. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7
24. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7
25. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7

84

26. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7
27. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7
28. CASO LAY, Vctor Enrique, Aprueban Normas Tcnicas de Control Interno
para el Sector Publico, Resolucin de Contralora N 072-98-CG, Lima 26
de Junio de 1998, Pag. 3 al 7
29. ESPINOZA HERRERA, Virgilio: CCPL, Normas Internacionales de Auditoria
(NIAS), primera edicin, Lima, 26 de Noviembre de 1993, Pag. 177,178
30. PAREDES GALVAN, Anbal Jess, Control Interno , Texto Completamente
Actualizado como base Fundamental del Examen de Auditoria, Primera
Edicin, 2000, Pag.162 a 165
31. REGLAMENTO DE LOS ORGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL,
Resolucin de Contralora N 114-2003 CG, Publicado el 09 de abril del
2003, Lima, Per, Pag,1al 3
32. LEY DE PRESUPUESTO DE LA REPUBLICA N 28128, Directiva 0082003-EF-76.01, Resolucin Directoral N 020-2003-EF-76.01, publicado 18
de mayo 2003, Paginas 3 al 28
33. LEY DE PRESUPUESTO DE LA REPUBLICA N 28128, Disposiciones
para el Proceso Presupuestario del Gobierno Nacional, Gobiernos
Regionales, y Gobiernos Locales, publicado 19 de Diciembre 2003, Paginas
5 al 28
34. LEY DE PRESUPUESTO DE LA REPUBLICA N 28128, Directiva N 0012003-EF/93.10, Directiva de Tesorera, Resolucin Directoral N 087-2003EF/77-15, Publicado 02 de Enero del 2004, Pag, 40,57

85

35. LEY DE CONTRATACION Y ADQUISICION DEL ESTADO Y SUS

MODIFICATORIAS, Decreto Supremo N 012-2003-PVM, Publicado el 13
de febrero del 2001,Pag. 10
36. GANTT, Henry L: Ingeniero industrial norteamericano, Pagina Web,
Geoogle.com
37. TORRES BARDALES, Colonibol: El Proyecto de Investigacin Cientfica,
Primera edicin. 1997, Lima. Per, Pag. 94
38. MARTINES ARCE, Jos Luis: Auditoria III, Didctica Multimedia S.A.,
Madrid- Espaa, Edicin 1997, Pg. 46.
39. http://www.unmsm.edu.pe/ogp/ARCHIVOS/NORMAS_TECNICAS_DE_CO
NTROL_INTERNO.htm.
40. M. Madariaga y D. Kirkby: La Auditora en la Prctica, con la solucin de
200 casos. DEUSTO.
41.http://www.tecnicacontable.com N Revista 653 mayo 2003 sbado, 15 de
diciembre de 2012.
42.http://www.monografias.com/trabajos69/control-nterno-ejecutivo/controlnterno-ejecutivo2.