Aduanas

Programa
Estatuto Aduanero
1. Parte General
Introduccin de la mercanca al territorio aduanero
Depsitos
Tramites aduaneros Levante
2. Exportaciones
3. Rgimen Sancionatorio
Contrato de compraventa internacional de Mercanca
Los elementos del contrato de compraventa son cosa y precio,
sealados a travs de un acuerdo de voluntades.
Esta ley regula cosa y precio , son reglas de la unidad internacional, en
las cuales se regula la compraventa
Requisitos:
1. Las dos personas tienen que estar en jurisdicciones diferentes.
2. Actos preparatorios, se llaman ofertas de venta o compra, hay
que responder las siguientes preguntas:
Con quien negociamos?
Que necesitamos?
Que condiciones debe tener?
Que cantidad?
Cuanto vale?
Entrega?
Donde?
Medio de pago. Como?
Cuando debo pagar?
A quien le pago?
Cuando debo entregar?
Con quien negociamos?
Capacidad: Facultad de obligarse
En las personas jurdicas es la capacidad de ejercicio y esta es
ex

Tempore-espacial y se encuentra en el objeto social y las

facultades
Del representante legal.
Que vamos a negociar?
Tiene que ser absolutamente especificado, no se puede inducir a error
(error como falsa apreciacin de la realidad).
Que condiciones?
Lo que no este escrito no se puede exigir, se debe especificar la calidad,
cantidad y la garanta.
Que cantidades?
Se debe pedir un poquito ms en mercanca perecedera o delicada.
Cuanto vale?
Precio:
Moneda de negociacin
Fluctuaciones de cambio: Generalmente las asume el deudor.
Como pago?
Medios de pago:
Cheques
Ttulos valores
Carta de crdito
Tarjeta de crdito internacional
Transferencia bancaria
Financiacin del proveedor
Carta de crdito internacional
Cuenta de crdito.
La carta de crdito internacional es uno de los mecanismos ms usados
y consiste en que el importador crea a favor del exportador una carta de
crdito que se hace efectiva al momento de embarque de la mercanca,
para esto el va al banco y le pone las condiciones que debe cumplir el
exportador, el banco se contacta con otro banco o con la sucursal y hace
el desembolso ya sea descontndolo de la cuenta o a ttulo de crdito.
Cuando debo pagar?
Circular DCIM 23 /02 del banco de la Repblica.
Resolucin 8 de 2000
Estos actos administrativos hablan acerca de la canalizacin de divisas y
de las operaciones que se deben canalizar y entre esas estan las
importaciones y las exportaciones.

Cuando debo pagar?

Esto se pacta, se puede pagar anticipado, Al embarque, o post
embarque.
Cuando es post embarque la financiacion es del proveedor
20/08/02
ICOTERMS
Son una costumbre mercantil, buscan unificar la costumbre y no
determinan la propiedad de la mercanca.
Sealan quien se obliga y hasta donde, adems quien asume los riesgos
y cuando los asume
Las mercancas salen de la fabrica del vendedor hasta la fabrica del
comprador, en el transcurso se usan los trminos icoterms.
Fabrica Medio de transporte - Puerto del vendedor Embarque Medio
de transporte Puerto de llegada
Los terminos icoterms se dividen en cuatro letras:
1. E: Salida sin medio de transporte.
2. F: Medio de transporte.
3. C: El vendedor no asume el riesgo
4. D: Responsabilidad hasta el puerto de llegada.
Grupo E
EXW
Significa en la fabrica
Se aplica a cualquier tipo de transporte.
Obligaciones del vendedor:
Poner la mercanca en su fabrica
Obligacin del comprador:
Elegir el modo de transporte.
Asumir el riesgo y el costo
Efectuar el despacho de exportacin de la mercanca.

Grupo F
FCA
Significa libre al transportista
No se usa en el transporte martimo
Obligaciones del vendedor:
Entregar la mercanca al transportador designado
comprador en el lugar convenido.
Efectuar el despacho de exportacin de la mercancia

por

el

Obligaciones del comprador:

Escoger el transportador y asumir el riesgo
Soportar gastos y riesgos de la mercanca.
FAS
Libre al costado del barco
Es solo para transporte martimo
Obligaciones del vendedor:
Entregar la mercanca en el puerto convenido al costado del
buque.
Efectuar el despacho de exportacin.
Obligaciones del comprador:
Elegir la empresa naviera.
Pagar el flete, licencias y seguro.
FOB
Libre a bordo indicando el puerto de embarque.
Obligaciones del vendedor:
Entregar la mercanca a bordo
Realizar el despacho de exportacin.
Obligaciones del comprador:
Designar y reservar el buque.
Gastos y riesgos inherentes al transporte en buque.
Grupo C
CFR
Costo y flete indicando el puerto.
Se utiliza para transporte martimo

Obligaciones del vendedor:

Contratar el buque
Pagar el flete
Efectuar el despacho de exportacin
Comprador:
Soportar gastos adicionales y riesgo de perdida o deterioro de la
mercanca desde que traspasa la borda del buque
La diferencia con FOB es quien paga el flete.
CIF
Costo, seguro y flete indicando el puerto
Transporte martimo
Obligaciones del vendedor:
Costo, Seguro y Flete hasta el puerto de destino.
Despacho de exportacin
Seguro por el 110% de la mercanca.
Obligaciones del comprador:
Soportar gastos adicionales y riesgo de perdida o deterioro de la
mercanca desde que traspasa la borda del buque
CPT
Porte pagado hasta indicando el puerto de destino
Se usa en todo tipo de transporte
Los riesgos los asume el comprador por perdida o dao.
Grupo D
DDU
Entrega de derechos no pagados
Se utiliza en los contratos estatales llave en mano.
Vendedor:
Entregar la mercanca en el lugar convenido
Satisfacer gastos de transporte incluyendo carga y descarga.
Comprador:
Asume el riesgo solo desde que el vendedor pone los bienes en el
lugar convenido
Aduanas.

DDP
Pagados derechos de importacin
Vendedor:
Asume todos los gastos de importacin y exportacin.
23/08/0
2
LEASING INTERNACIONAL
Intervinientes:
Cliente
Proveedor
Sociedad de Leasing//sociedad privada
No existe restriccin respecto a la entidad que entrega en leasing, esta
puede no ser una entidad financiera
Caso
A presta servicios de compresin de gas y necesita un turbo generador
por un milln de dlares, entonces A tienes diferentes opciones:
Pedir un crdito bancario
Pagar de contado
Convocar a inversin
Arrendamiento Financiero
El leasing internacional no va a depender de la capacidad de pago como
si depende el crdito bancario, depende de la ventaja econmica que se
tendra si se adquiriera el bien, esto se demuestra por un estudio
econmico, la idea es que el bien se pague solo.
C es una empresa financiera del exterior ubicada en Malasia, a ella se le
debe presentar un estudio econmico y se le debe decir que se quiere y
con que condiciones.
C debe comprar a B el compresor en las condiciones que ha
determinado A y C lo arrienda a A.
Respecto al plazo el bien tiene que ser de depreciacin tarda para que
se vea la financiacin y el bien sirva de garanta.
Sobre que bienes puede recaer el leasing internacional??

Sobre bienes muebles que no sean fungibles, ni materias primas, ni

ttulos valores.
Desde el punto de vista aduanero, para la importacin de equipos se da
la importacin temporal en arrendamiento.
IMPORTACIN TEMPORAL
La importacin no tiene vocacin definitiva porque el equipo no es del
importador, existen 2 modalidades a corto y a largo plazo:
Corto: 6 meses, prorrogables por 3 meses ms sin pagar
impuestos
Largo plazo: por ms tiempo, pero en esta modalidad no se puede
importar toda clase de bienes de capital, si el bien se encuentra en
el art. 92 de la resolucin 4240/00 si no esta ah se tiene que
importar en forma definitiva. El plazo no puede ser inferior a 6
meses, entonces se liquidan los impuestos en dlares y se
distribuyen en tantas cuotas como canones de arrendamiento
haya y se pagan 15 das hbiles antes de correr el canon de
arrendamiento, el problema se presenta cuando hay un plazo de
gracia antes de girar el primer canon, en este caso se tiene que
tener en cuenta que a los 5 aos hay que haber cancelado todo,
esto es discutible.
En el leasing financiero hay que diferenciar entre dos sumas:
Canon de arrendamiento
Opcin de compra
Si no se cobra canon de arrendamiento se desvirta el contrato y
cambiara la responsabilidad, el canon de arrendamiento no es una
cuota de venta, a pesar de que siempre hay financiacin.
El contrato termina por:
Comprar el bien
Refinanciacin
Devolver el equipo
Clusulas especficas:
Clusulas de garanta: Plizas
Clusula aceleratoria o penal o ambas
Obligaciones y derechos
Responde quien tenga el uso especfico del bien.
Por vicios en la cosa a pesar de que C es el arrendador, responde B que
es el distribuidor y A tiene acciones directas contra este.
A es quien sufre el perecimiento
(Dto. 2685, arts. 3 y 4)

Complementacin
Es una operacin de Leasing Financiero en la que el proveedor, la compaa de Leasing
(Propietaria de los activos adquiridos en el exterior) y el cliente (arrendatario) se
encuentran en pases diferentes.
Como SULEASING tiene sede en Colombia, la ley no le permite realizar este tipo de
operaciones directamente, por eso cre su filial Suleasing Internacional.
En materia aduanera, el Leasing Internacional en Colombia est regulado por el
Rgimen de Importacin Temporal a largo plazo.
Por Leasing Internacional se pueden importar en forma temporal la maquinaria y los
equipos que estn definidos por el Banco de la Repblica y la DIAN como bienes de
capital.
Por ser una importacin temporal, los tributos aduaneros (arancel e IVA) se pueden
pagar en forma diferida en tantas cuotas iguales en dlares, como nmero de cnones
de arrendamiento se hayan pactado, sin ningn costo de financiacin.
Estos impuestos tienen un valor promedio del 22% del valor del equipo y el beneficio
de diferir el pago sin ningn costo, se traduce en una disminucin aproximada de 2
puntos porcentuales en la tasa de inters del contrato.
El cliente tiene la posibilidad de reexportar el equipo para restituirlo por nueva
tecnologa, aplicando los impuestos del equipo anterior a la nueva importacin
temporal, manteniendo el plazo inicial de la declaracin de importacin original.
La operacin no requiere de registro de importacin y por ser una operacin de
endeudamiento externo para la financiacnin de bienes de capital, el contrato no est
sujeto al impuesto de timbre.
La operacin se debe registrar ante el Banco de la Repblica como operacin de
Arrendamiento Financiero Leasing

Por: Gerente General -Banco GanaderoPROLEY - V SEMINARIO DE DERECHO

BANCARIOINTRODUCCINComo parte fundamental de sus estrategias de crecimiento, el Banco
Ganadero, S.A. -Panam- tiene la necesidad de identificar nuevos productos y servicios que
satisfagan los requerimientos de su clientela existente y potencial y, que a la vez, representen una
oportunidad de nuevos negocios para el "Conglomerado Banganadero".
Algunos de los mecanismos contenidos en las nuevas disposiciones legales, que rigen el proceso
de apertura econmica en Colombia, presentan ciertas caractersticas, que por su naturaleza,
convierten a la figura del LEASING INTERNACIONAL en una herramienta fundamental para el
desarrollo de los programas de reconversin industrial, lo cual con toda seguridad, generar una

gran demanda para la utilizacin de este servicio financiero.

En virtud de ello, y en consideracin a otras ventajas adicionales que presenta la legislacin de
este pas para efectuar este tipo de negocios, el Banco Ganadero, S.A., -Panam- considera que
existe la oportunidad de poder desarrollar un nuevo producto que satisface la demanda, cada vez
ms creciente de operaciones de leasing, en los mercados colombianos, y que a la vez, le permite
al Banco realizar nuevos negocios que generen utilidades importantes, de acuerdo con sus
objetivos.
La presente exposicin tiene por objeto presentar a la Junta Directiva los principales aspectos del
LEASING INTERNACIONAL, adems de mostrar las ventajas y beneficios que el mismo ofrece,
tanto para nuestros clientes, como para el "Conglomerado Banganadero".
CAPITULO IASPECTOS GENERALES DEL LEASINGA. EtimologaLa Palabra "LEASING" viene
del verbo "to lease" que en ingls significa tomar o dar en arrendamiento. En Amrica Latina, y en
los pases de habla hispana, el trmino "arrendamiento financiero" es el que ms aceptacin y uso
tiene para describir la operacin de leasing.
B. Concepto de Leasing:En su forma ms simple y pura a la vez, el concepto de leasing supone la
existencia de un industrial o empresario necesitado de bienes de capital, maquinaria o equipos,
quien, en principio, se pone en contacto con un fabricante o proveedor para determinar cuales
equipos, y en que condiciones, podran stos satisfacer las necesidades de su empresa.
Identificadas necesidad y solucin, entra en contacto con una sociedad especializada en Leasing,
la cual, en desarrollo del contrato y contra la promesa de que el bien ser tomado en alquiler,
procede a adquirirlo del proveedor y entregrselo al industrial a cambio del pago de un canon de
arrendamiento cuyo monto ser previamente establecido en el contrato, por un perodo ms o
menos largo, generalmente vinculado al plazo de amortizacin fiscal de los bienes, y con la opcin
de que al finalizar el contrato, el empresario podr continuar con el arrendamiento en nuevas
condiciones, o de adquirir el bien por un valor que ser el residual, o uno muy cercano a l.
C. Definicin del Contrato de Leasing:Analizando lo anterior, se puede definir el contrato de leasing
o arrendamiento financiero, en su forma ms representativa, como aquel por virtud del cual una
sociedad especializada (compaa de leasing) adquiere a peticin de su cliente (usuario o
arrendatario) determinados bienes de capital o equipo de un tercero (proveedor o fabricante), lo
cuales le entrega al arrendatario en alquiler mediante el pago de una remuneracin, y con la opcin
para el arrendatario, al vencimiento del plazo del contrato, de renovar el mismo en nuevas
condiciones, o de adquirir los bienes en su poder.
CH. Partes que intervienen en una operacin de Leasing:1. Arrendatario o Usuario: Es el industrial
o cliente de la sociedad de Leasing, y es quien identifica y determina sus necesidades. Elige el
equipo o maquinaria, y escoge al proveedor.
2. La Sociedad de Leasing:Es la que da el financiamiento para la adquisicin de los bienes objeto
de la operacin. Puede ser un banco, una compaa financiera, el propio fabricante o una sociedad
especialmente constituida para realizar dichas operaciones (sociedad de leasing).
3. Proveedor:Es quien vende a la sociedad de leasing el equipo que la misma dara en leasing al
usuario.
D. Bases del negocio de Leasing:El negocio de leasing presenta tres momentos bien definidos.
1. Fase Precontractual:Es una fase de colaboracin en donde el cliente, con los recursos tcnicos
de que obviamente dispone, identifica los bienes que requiere su empresa, y obtiene de la
sociedad de leasing el soporte financiero consistente en saber que sern adquiridos por sta, para
transferrselos a ttulo de arrendamiento, con la contraprestacin a su cargo de comprometerse a
tomarlos en arrendamiento por un determinado perodo.

2. Fase de Ejecucin del Contrato:La segunda etapa corresponde a la ejecucin del contrato, y se
caracteriza por ser inmodificable por parte del arrendatario y en la que se establecen todos los
derechos y obligaciones de cada una de las partes.
3. Fase de Terminacin del Contrato:Esta fase est representada por el ejercicio de la opcin por
parte del arrendatario.
Al vencimiento del plazo del contrato, el arrendatario puede optar por:a. devolver los bienes
recibidos,b. optar por renovar el contrato de arrendamiento en nuevas condiciones ms ventajosas,
por lo que se supone que los bienes ya estn depreciados, oc. adquirir los bienes por un valor
residual cuyo monto debe estar previamente pactado en el contrato.
E. Bienes Objeto del Leasing:El objeto sobre el cual recae el leasing es el conformado por bienes
de equipo o bienes de capital no consumibles, lo que deja por fuera la materia prima.
Aunque el leasing tambin puede ser utilizado para operaciones con bienes inmuebles, para
efectos de este estudio se consideran solo los bienes muebles.
F. Ventajas y Desventajas del Leasing:A pesar de que aparentemente el costo del Leasing es
mucho ms elevado frente a las otras opciones financieras tradicionales a mediano plazo
(prstamo o venta a plazos), los atractivos que ofrece el leasing es lo que influye mayormente en
su eleccin como alternativa financiera.
Entre estas ventajas estn las siguientes:1. Bajo Riesgo de Obsolescencia:El leasing operativo
permite la renovacin de equipo obsoleto sin realizar desembolsos onerosos para la empresa.
2. 100% de Financiamiento de la Inversin:No se requiere pago inicial por parte del usuario, ya que
la amortizacin se sufraga con los ingresos obtenidos de las operaciones realizadas con el uso de
los bienes.
3. De Gran Flexibilidad:Se acomoda fcilmente a las necesidades de produccin del usuario, quien
puede elegir al equipo que ms se ajuste a sus necesidades sin tener que restringirse a un limitado
presupuesto que pueda destinar para su compra.
4. Aumento de la Produccin:Permite el ensanchamiento de la produccin del industrial que desea
elevar su produccin, pero no cuenta con el equipo necesario.
5. Incentivos Fiscales:El pago de cnones de arrendamiento se computa como gastos, por
consiguiente son deducibles del impuesto sobre la renta.
6. Neutralidad Contable:A diferencia de un empresario que pide un prstamo que se refleja en sus
cuentas como un aumento en la partida del pasivo, para el empresario que contrata un leasing, el
pago que se efecte del mismo, se computa dentro de sus gastos, no vara, pues, la capacidad de
endeudamiento del empresario, producindose un efecto positivo sobre la posibilidad de
financiamiento futuro debido a que su disponibilidad de crdito permanece igual, por lo menos en
apariencia.
7. No Compromete el Equilibrio Financiero de la Empresa:Se protege su independencia econmica
al no tener que efectuar desembolsos excesivos para la compra de equipo.
Las desventajas ms comunes son las siguientes:1. Precio:Alto precio del leasing que debe pagar
el usuario.
2. Riesgo:Obligaciones costosas y altos riesgos que se asumen cuando la compaa de leasing le
traslada al usuario la mayora de las obligaciones dimanantes del contrato.

G. Clases ms comunes de Leasing:An cuando existen otras formas de leasing, a continuacin

slo describiremos las ms comunes:1. Leasing Operativo:El leasing operativo se presenta en
relacin con bienes cuyo mercado es ampliamente demandado, y por consiguiente, permite volver
a arrendarlos con cierta facilidad en cualquier momento. En este tipo de contratos se consagra la
facultad a favor del arrendatario de pedir la terminacin del contrato en cualquier momento, por
obsolescencia de los bienes arrendados, para recibir a cambio otros ms modernos.
2. Leasing Financiero:En este tipo de leasing, la compaa de leasing, a peticin de su cliente,
adquiere del proveedor determinados bienes o equipos para drselos en arrendamiento a su
cliente mediante el pago de una remuneracin, y se establece el perodo de amortizacin de los
bienes y la opcin a favor del arrendatario de:a. renovar el contrato,b. adquirir el bien a la
finalizacin del contrato.
3. Lease-Back:Se trata de una modalidad de leasing, en la cual el cliente mismo hace el papel de
proveedor. En esta figura el industrial o cliente, ya es propietario de los bienes y equipos, pero
como requiere capital de trabajo, procede a vendrselos a la compaa de leasing, la cual, a su
turno y a rengln seguido, se los arrienda al industrial bajo los mecanismos de leasing arriba
sealados.
4. Leasing Internacional:El leasing internacional o "cross border leasing" es aquel tipo de leasing en
el que la compaa de leasing y el arrendatario de los bienes se encuentran en pases o bajo la
jurisdiccin de legislaciones nacionales diferentes.
Las operaciones de leasing internacional deben prever todo un complejo de mecanismos y
soluciones especficas para salvar las diferencias que puedan surgir de las distintas leyes
aplicables.
Es comn que los contratos de leasing internacional prevean que las diferencias surgidas entre las
partes se sometan a la legislacin del pas de la arrendadora (compaa de leasing internacional).
H. Desarrollo del Leasing Internacional:An cuando la evolucin y el desarrollo del leasing a nivel
domstico mantiene su propia dinmica, la necesidad del leasing internacional se hace cada vez
ms evidente, en virtud de que sus caractersticas y motivaciones, se ajustan y responden ms a
los factores globales que hoy rigen las economas de los noventa, como son: la liberacin de las
barreras arancelarias y las reformas o incentivos tributarios. De ah que los pases industrializados
productores de bienes de capital, estn recurriendo en forma creciente a este mecanismo de
financiacin para poder vender dichos bienes a los pases en desarrollo que requieren de los
mismos para impulsar sus economas, aprovechando para ello, los beneficios que las nuevas
legislaciones de estos pases ofrecen sobre esta materia.
Como quiera que el Leasing Internacional representa el objeto fundamental y la esencia de este
trabajo, es conveniente en esta etapa de nuestra exposicin, analizar y profundizar sobre el mismo
a la luz de las legislaciones internacionales, panameas y colombianas que rigen la materia.
MARCO JURIDICO DEL LEASING INTERNACIONALA. CONVENCION INTERNACIONAL
UNIFORME:El Instituto Internacional para la Unificacin del Derecho Privado (UNIDROIT), rgano
independiente, pero actualmente adscrito a la Organizaciones Unidas (ONU), y con el apoyo de
UNCITRAL y creado por el Tratado Pblico Internacional en 1926, inici desde 1975 trabajos de
investigacin y anlisis de Derecho Comparado con el objetivo de lograr la adopcin de una
Convencin Internacional Uniforme que regular las operaciones de Leasing Internacional con el
objeto de superar los obstculos que representaban los diversos sistemas jurdicos que rigen las
actividades de leasing internacional.
B. CONVENCION DE OTTAWA DE 1988:En 1988 se adopt la Convencin de Ottawa, en la cual
se defini el marco jurdico de las operaciones de leasing internacional, mediante la consagracin

de las reglas bsicas que regulan las relaciones entre proveedores, compaas de leasing y
usuarios, y por lo tanto proveen, en primer lugar, la seguridad jurdica necesaria para las
compaas de leasing internacionales, y en segundo lugar, las reglas de equidad para hacer
posible la expansin del negocio del leasing.
C. REGULACION DE LOS CONTRATOS:La Convencin Uniforme de Ottawa de 1988 acoge los
principios generales del Derecho Privado en materia contractual, en el sentido de aceptar la plena
validez de las clusulas y estipulaciones que libremente acuerden las partes, siempre que ellas no
vulneren los principios de Orden Pblico Internacional consagradas en normas definidas como de
Derecho Imperativo, o sea, aquellas que no admiten pacto en contrario por las partes, y en
consecuencia, las clusulas que las contradigan son anulables y desconocibles por los jueces de
los pases que sean parte en la Convencin. Estas clusulas son:a. Las compaas de leasing no
se pueden exonerar de la obligacin de garantizar la tenencia pacfica de los activos objetos del
leasing, si la turbacin de la tenencia al usuario se deriva de acciones u omisiones dolosas o
imputables a la compaa de leasing.
b. La compaa de leasing no puede renunciar a su derecho de recuperar los cnones causados e
impagados, junto con los intereses e indemnizaciones de perjuicios, en caso de incumplimiento del
usuario.
c. La Convencin establece un lmite para la clusula penal, es decir, no permite que el monto de la
indemnizacin por perjuicios sea sustancialmente mayor a la compensacin que tendra la
compaa de leasing si el usuario hubiese cumplido con los trminos del contrato.
d. Las partes no pueden acordar la clusula aceleratoria, adems de la de indemnizacin de
perjuicios. Si se llegare a pactar, la clusula aceleratoria se tomar como parte de la indemnizacin
de perjuicios, sujeto al lmite indicado en el prrafo anterior.
D. ADHESION A LA CONVENCION DE OTTAWA:De acuerdo con el Artculo 16 de la Convencin
de Ottawa, sta entraba a regir seis (6) meses despus de que fuera ratificada por tres (3) Estados.
Hasta la fecha, Panam y Colombia todava no se han adherido a la misma, aunque ambos
gobiernos estn evaluando la posibilidad de hacerlo.
Al no estar todava los dos pases adheridos a la Convencin de Ottawa, los contratos que regulan
nuestras operaciones de leasing internacional, debern ajustarse a las legislaciones panameas y
colombianas que existan sobre esta materia, como explicamos en los siguientes dos captulos.
CAPITULO IIILEASING INTERNACIONAL EN LA LEGISLACION PANAMEAASPECTOS
GENERALES1. La ley que regula las operaciones de leasing en Panam es la ley 7 de 10 de julio
de 1990.
2. Para la legislacin panamea, son operaciones de leasing internacional, aquellas que recaen
sobre bienes muebles cuya explotacin econmica se produzca fuera del territorio panameo.
Consecuentemente, solo este tipo de operaciones gozarn de los beneficios de exoneraciones
fiscales establecidas por la ley panamea para operaciones de leasing internacional, y no
simplemente aquellas suscritas entre un arrendador sujeto a la ley panamea y un arrendatario
sujeto a otra legislacin y viceversa.
3. En las operaciones de leasing internacional los alquileres que se paguen al arrendador no son
gravables en Panam, dado que se consideran de fuente extranjera.
4. En la ley panamea, son admisibles todas las formas de leasing.
5. En la ley panamea, slo pueden darse en leasing bienes muebles.

6. Se admite cualquier sistema de depreciacin de acuerdo con la duracin del contrato, pero con
un plazo mnimo de tres (3) aos.
7. La ley panamea permite el "double dipping", o sea, la posibilidad de que tanto el arrendador
como el arrendatario en otro pas deprecien simultneamente el bien arrendado, (si as lo permite
la ley del pas en el cual se encuentra el bien arrendado).
8. No es necesario una licencia especial para efectuar operaciones de leasing en o desde Panam.
Basta con la obtencin o habilitacin de una licencia comercial tipo A o B, segn sea el caso, un
capital pagado de US$100,000.00, y el registro de la empresa en la Direccin de Empresas
Financieras del Ministerio de Comercio e Industrias, y ante el Registro de Arrendadores Financieros
de Hacienda y Tesoro.
9. Los contratos de leasing que recaigan sobre bienes cuyo valor sea superior a US$15,000.00
debern elevarse a escritura pblica, siendo opcional su inscripcin en el Registro Pblico.
10. Los regmenes fiscales que favorecen al arrendatario tales como exoneraciones, son
transferibles al arrendador, siempre y cuando los bienes sean utilizados por el arrendatario o por
cualquier otra persona con derecho al mismo tipo de rgimen fiscal.
11. La ley contiene normas ventajosas que aseguran una mayor agilidad y efectividad en la
recuperacin del bien por parte de su propietario, protegiendo su derecho de tal, entre otras
disposiciones.
12. La ley prev que si a voluntad de las partes son incluidas ciertas estipulaciones que enumera,
se les dar en determinados casos la interpretacin y el tratamiento jurdico que tambin prev
como consecuencias de las mismas.
CAPITULO IVLEASING INTERNACIONAL EN LA LEGISLACION COLOMBIANAEl gobierno
colombiano tomando conciencia del papel que el sistema de leasing internacional puede
desempear en los prximos aos, ha desarrollado un nuevo marco legal que permite el acceso a
los mercados internacionales del leasing.
An cuando no existe ningn impedimento legal para que las compaas de leasing colombianas
realicen el negocio de leasing internacional, stas quedan al margen de los beneficios consagrados
en los regmenes aduaneros de importacin temporal (regulado por el Decreto 1740 de 1990) y de
importacin temporal para perfeccionamiento activo (Plan Vallejo directo), los cuales si pueden ser
aprovechados por las compaas de leasing extranjeras. Adicionalmente, segn la resolucin 57 de
1991 de la Junta Monetaria, la compra de divisas para el pago de importaciones con carcter
temporal, est solamente autorizada en aquellos casos en que quien debe recibir el pago es un no
residente en Colombia. Todo lo cual hace que este tipo de negocio sea ms atractivo y factible para
las sociedades que legalmente puedan hacer leasing y que estn constituidas conforme a las leyes
de un pas extranjero y domiciliadas fuera de Colombia.
A continuacin se analizan algunos aspectos fiscales de las operaciones de leasing internacional,
en especial los relacionados con los impuesto generados en la importacin (arancel e impuesto a
las ventas), los impuestos a las rentas y complementarios, la retencin en la fuente y el impuesto a
las ventas de los cnones de arrendamiento, y algunos aspectos cambiarios y de comercio exterior
de donde se puede concluir nuestra apreciacin.
Impuestos Aplicables en el Rgimen de Importacin Temporal de Mercancas en Arrendamiento o
Leasing:1. Regulacin:El rgimen de importacin temporal a largo plazo, de las mercancas en
arrendamiento o leasing, se encuentra contenido en los artculos 222 a 224 del Decreto 2666 de
1984 (Cdigo de Aduanas) modificado por el Decreto 1740 de 1991 y en la Resolucin 0473 de
1992.

2. Definicin de Importacin Temporal a Largo Plazo:La importacin temporal a largo plazo, es

aquel rgimen aduanero que permite la introduccin al pas por un perodo mximo de cinco (5)
aos, improrrogables, de bienes tales como maquinarias y equipos destinados a obras pblicas y
otras actividades importantes para el desarrollo econmico y social del pas y otros bienes de
capital, equipo, repuestos, partes o accesorios que vengan en el mismo embarque.
3. Fecha de Vigencia de Impuestos de Importacin Temporal:La fecha de aceptacin de la
declaracin por parte de Aduana, es la que constituye el hecho generador de la obligacin tributaria
aduanera. Por consiguiente, los impuestos aplicables sern los vigentes en esa fecha, tal como si
la mercanca fuera a ser nacionalizada en forma definitiva, y por lo tanto se aplicarn los
porcentajes vigentes en esa fecha para el clculo del arancel y del impuesto a la venta (IVA) que
debern ser agregados al valor aduanero de la mercanca objeto de la importacin y del contrato
de leasing.
4. Base Gravable:La base gravable sobre la cual se aplican los derechos de importacin,
impuestos, tasas, multas y recargos que determine la Aduana ser el valor aduanero, o sea, el que
la Aduana haya aceptado en su legislacin como tal.
5. Liquidacin de Impuestos:Los impuestos se liquidan en dlares sobre la base gravable de los
bienes. El monto resultante se divide en tantas cuotas como pagos haya de hacer al exterior en
cumplimiento del contrato de leasing. Cada cuota debe ser cancelada por el importador con quince
das de anterioridad a la fecha en que tengan que girarse al exterior los pagos por arrendamiento.
6. Tasa de Cambio:La tasa de cambio aplicable para convertir los dlares a pesos, ser la
representativa del mercado, certificada por la Superintendencia Bancaria, vigente a la fecha del
vencimiento del pago de las cuotas.
7. Nacionalizacin o Despacho para Consumo:Cuando se haya pagado la totalidad de las cuotas,
la mercanca queda nacionalizada.
Impuestos Aplicables a los Cnones de Arrendamiento1. Impuesto de rentas y remesas:Para las
operaciones de Leasing Internacional, en Colombia la legislacin de impuestos establece en el
artculo 19 de la ley 49 de 1990 que:"no generarn renta dentro del pas, las rentas por
arrendamientos originadas en contratos de leasing que se celebran directamente, o a travs de
compaas de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, para financiar
inversiones en maquinarias y equipos vinculados a procesos de exportacin, o a actividades que
se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas, de acuerdo con la poltica
adoptada por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social CONPES".
Por lo anteriormente expuesto, el pago por los cnones de arrendamiento que recibe la empresa
extranjera sin domicilio en Colombia, no paga impuesto de venta y complementarios cuando:* El
contrato de leasing se celebra entre el arrendatario, o a travs de una compaa de leasing
nacional, con una empresa de leasing extranjera sin domicilio en Colombia.
* Cuando se trate de mercancas y equipos vinculados a procesos de exportacin o a actividades
de inters para el desarrollo econmico y social del pas.
De acuerdo con el enunciado anterior, las operaciones de leasing internacional tienen por objeto
financiar inversiones en maquinaria y equipo vinculados a:* Procesos de exportacin.
* Actividades que se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas de
acuerdo con la poltica adoptada por el CONPES.
De acuerdo con el Documento CONPES N 2587 del 4 de marzo de 1992, las actividades que van
a ser calificadas a travs de Resolucin, como de inters econmico y social para el pas, son las
mismas definidas para los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales,

extranjeras o mixtas establecidas en el pas. (Resolucin 38 de 1983).

En este orden de ideas, las actividades son: "las actividades pertenecientes a los sectores
agropecuarios, manufacturero y de prestacin de servicios y dentro del sector servicios se incluye
actividades como transporte, ingeniera, hotelera, turismo y salud y las actividades de comercio y
construccin de vivienda".
2. Retencin en la Fuente:De acuerdo con los artculos 25 y 369 del Estatuto Tributario a los giros
por concepto de los cnones de arrendamiento que son objeto de Leasing Internacional, no se les
debe practicar retencin en la fuente, pues la compaa internacional no es contribuyente y el pago
por arrendamiento no es un ingreso gravable como tal.
3. Impuesto a la Ventas (IVA) en los Cnones de Arrendamiento:El artculo 476 del Estatuto
Tributario en su numeral 7, establece que est gravado con el IVA "el arrendamiento de bienes
corporales muebles incluido el arrendamiento financiero (leasing)...
Sin embargo, el IVA es un impuesto al consumo nacional y como quiera que el Leasing
Internacional no es un servicio realizado el (SIC) Colombia, por consiguiente no genera el pago del
IVA.
Aspectos de Comercio Exterior Relacionados con la Importacin Temporal bajo la Modalidad de
Leasing Internacional1. Objetivo Fundamental del Rgimen de Importacin Temporal:La nueva
legislacin aduanera, que se ha ocupado de regular expresamente el rgimen de importacin
temporal de mercancas bajo la modalidad de leasing, tiene como objetivo fundamental el pago
diferido de los derechos de importacin y dems impuestos que se causaran si el bien fuera a ser
despachado para consumo definitivo (nacionalizacin).
2. Pagos Diferidos de Impuestos:El pago de impuestos diferidos est determinado por el perodo y
la frecuencia de tiempo total que se pacte en el contrato de leasing para que el usuario pueda
ejercer la opcin de compra, (plazo durante el cual la mercanca podr transitar por el territorio
aduanero colombiano al amparo del rgimen de importacin temporal), de manera tal que cuando
el usuario de los bienes ejerza la opcin de compra, se encuentre a paz y salvo con el tesoro
nacional por concepto de los impuestos que se causen con la importacin y pueda ejercer su
derecho pleno de dominio sobre los bienes.
3. Procedimiento de Importacin Temporal:a. Declaracin:Para que la aduana autorice la
importacin temporal de una mercanca bajo el mecanismo de leasing, el interesado debe elaborar
una declaracin de despacho de importacin temporal en el formulario que para tal efecto ha
elaborado la Direccin General de Aduanas, y que se denomina "Declaracin de Importacin" y
anexar al mismo los documentos exigidos por aduana para este propsito.
b. Aceptacin:Luego, esta declaracin se presenta ante la Seccin de Comprobacin de la Aduana
Regional donde se encuentra la mercanca para que aduanas la reciba y se verifican los datos
consignados en las solicitud, y si stos estn conformes, la misma es aceptada. La fecha en que
esto ltimo ocurre es la que vincula jurdicamente al importador con la aduana, y es la que
determina el hecho generador de la obligacin tributaria aduanera.
c. Aforo:Aceptada la declaracin, se remite a la Divisin de Aforo de la Aduana donde se le asignan
los gravmenes e impuestos aplicables, el rgimen y el valor.
d. Liquidacin de Impuestos:Hecho esto, se pasa a la Oficina de Liquidacin en donde se establece
el monto de los impuestos que se cancelarn con motivo de la importacin temporal y se establece
la cuanta por la cual se debe constituir la garanta para el retiro de la Aduana.
Cuando se presenta la garanta y es aceptada por aduana, se procede a la disposicin de los
bienes respectivos.

4. Garantas Derivadas de la Importacin Temporal: Uno de los requisitos para que la aduana
autorice el retiro de la mercanca importada temporalmente, es el que se constituya una garanta
para responder por la finalizacin del rgimen.
Esta garanta ampara el total de los impuestos que se causaran si la mercanca fuera a ser
despachada para consumo, y puede establecerse mediante tres modalidades diferentes:a. prenda
industrial sobre un bien de capital,b. pliza de seguro global o especial, y c. garanta bancaria La
primera es poco usual y las dos ltimas son las ms comnmente utilizadas.
5. Formas de Terminacin del Rgimen de Importacin Temporal:El rgimen de importacin
temporal de bienes bajo el sistema de leasing se puede dar por terminado bajo cualquiera de las
siguientes modalidades:a. Por reexportacin de la mercanca,b. Por el despacho para consumo
(nacionalizacin) de los bienes, lo cual presenta dos (2) variantes:* cuando se ha cumplido el plazo
de internacin de los bienes y se han cancelado la totalidad de las cuotas adeudadas por concepto
de los derechos e impuestos de importacin.
* por resolucin de aduana, ordenando el despacho para consumo de oficio, cuando se incumple
alguna de las obligaciones del rgimen de importacin temporal, tales como: el no pago de las
cuotas, o el cambio de la titularidad de la mercanca sin autorizacin de aduana.
c. Por abandono voluntario de la mercanca en favor de la nacin:d. Por destruccin de la
mercanca por caso fortuito, fuerza mayor o por su uso natural, y que sea demostrable ante las
autoridades aduaneras.
6. Titularidad de la Importacin Temporal:La importacin temporal de los bienes bajo el mecanismo
de leasing puede ser realizada directamente por el beneficiario de los mismos o por una compaa
de leasing en Colombia.
a. Por un beneficiario de la mercanca:En este caso el usuario sera responsable ante aduana de
las obligaciones que se deriven de este mecanismo de importacin.
b. Por una compaa de leasing en Colombia:Este caso se presenta cuando la compaa de
leasing colombiana acta como agente o como intermediaria entre la compaa de Leasing y el
usuario.
En este evento, la compaa de leasing nacional ser la titular de todas las obligaciones aduaneras
derivadas del rgimen de importacin temporal, tales como: giros al exterior por cnones de
arrendamiento, constitucin de garantas, cancelacin de cuotas de impuesto, etc. Ella a su vez
podra dar los bienes en otro contrato de leasing al usuario, pero en ningn momento podr
transferir el dominio sobre la mercanca hasta que se haya nacionalizado. De utilizarse esta
modalidad, las ventajas fiscales que presenta el rgimen de Importacin Temporal para el usuario
desaparecen.
c. Cambio de titularidad en la importacin temporal:La ley contempla que el titular de una
mercanca importada temporalmente pueda trasladar a una persona sustituta la totalidad de las
obligaciones, previa autorizacin de aduana, para lo cual se debe modificar el contrato de leasing
en donde deber aparecer el nuevo beneficiario de la mercanca.
Aspectos Cambiarios Relacionados con el Leasing Internacional:1. Cualquier pago al exterior
supone que quien recibe el giro sea un no residente.
2. El literal "n" del artculo 1.11.1.01 de la Resolucin 57 de 1991 permite girar al exterior el valor de
los contratos de arrendamiento financiero de los bienes importados bajo la modalidad de leasing.
3. Los pagos al exterior por concepto del "leasing internacional" hacen parte del "mercado

cambiario" y, en consecuencia no se permiten utilizar divisas del "mercado libre" para tal propsito.
Lo anterior significa que las divisas deben adquirirse en bancos y corporaciones financieras
nicamente.
4. La Resolucin 57 de 1991 establece que: "no podrn estipularse en moneda extranjera las
operaciones que efecten las entidades sometidas a la inspeccin y vigilancia de la
Superintendencia Bancaria, salvo que correspondan a operaciones de cambio expresamente
autorizadas". Como quiera que las Compaas le Leasing estn sometidas a vigilancia de la
Superintendencia Bancaria y entre los residentes del pas no pueden generarse operaciones de
cambio, no podr vlidamente estipularse el precio del contrato en moneda extranjera, lo cual
coloca al leasing nacional en desventaja frente al leasing internacional.
Aplicacin del Plan Vallejo en los Contratos de Leasing Internacional:1. El sistema de Plan Vallejo
permite la importacin de materias primas, maquinaria, equipo y repuestos, con ventajas fiscales y
de otro orden para emplearlas luego en la exportacin.
2. El rgimen de importacin temporal para perfeccionamiento activo "Plan Vallejo" est contenido
principalmente en las siguientes disposiciones: Artculos 172 a 179 del Decreto Ley 444 de 1967,
Decreto 631 de 1985 (Estatuto Bsico), y en la Resolucin 4747 de 1990 del Incomex.
3. Bajo esta modalidad se pueden importar bienes de capital o repuestos que vayan a ser utilizados
en el proceso de produccin de bienes de exportacin, o que se destinen a la prestacin de
servicios directamente vinculados a la produccin o exportacin de estos bienes.
Los bienes objeto de un contrato de leasing podran ser, entre otros, los siguientes:- Maquinaria
agrcola o industrial- Equipos de cmputo- Maquinaria y herramientas- Maquinaria electrnicaContenedores- Equipo de transporte- Vehculos automotores- Equipos de ingeniera- Equipos para
industria petrolera.
4. Los beneficios de esta modalidad son:a. Exencin del gravamen arancelario.
b. El IVA se difiere hasta el cumplimiento del compromiso de exportacin.
5. En el rgimen de importacin temporal para perfeccionamiento activo "Plan Vallejo", tambin se
debe constituir una garanta de cumplimiento en la que el estado colombiano asegura el
cumplimiento de la obligacin de utilizar los bienes destinados a la exportacin. Estas pueden ser
emitidas por Bancos o Compaas de Seguro.

30/8/02
TRANSPORTE INTERNACIONAL
El cdigo de comercio dice que transportar es llevar de un lugar a otro
El convenio ce Varsovia dice que se debe hablar en derecho
internacional de las altas partes contratantes:

Quien contrata el transporte

Transportador
Destinatario (no en todos los casos)

Se requiere que el Estado se haya adherido al convenio, el hecho de que

no haya ratificado protocolos no significa que no es parte del tratado
Obligaciones del transportador:
Transportar la carga
Seguridad y sanidad de la carga
Entregarla al destinatario
Definir la ruta
Obligaciones del remitente:
Embalaje (Segn normas internacionales)
Describir la mercanca (frgil, peligrosa, etc)
Pagar el contrato
Condiciones de entrega
La responsabilidad se rige por el convenio de Varsovia
La actividad del transportador es una actividad riesgosa, entonces se
presume la responsabilidad objetiva y solo se libera por
Fuerza Mayor o caso fortuito
Hecho de un tercero
Culpa exclusiva de la victima
En el convenio de Varsovia entra la culpa pero esto se discute, porque
las aerolneas garantizan un vuelo seguro.
El transportador esta obligado con la autoridad aduanera a avisar su
llegada mediante el documento de transporte, esta es la prueba de la
existencia de un contrato de transporte y ese documento tiene
diferentes denominaciones segn el medio de transporte:
Terrestre:
Areo:
Martimo:
El documento de transporte segn nuestra ley debe contener una
descripcin detallada de la mercanca, en la convencin puede ser
una descripcin genrica, si la mercanca no viene descrita la aduana
la aprende.
Arrivo de la mercanca
Se tiene que hacer por puertos habilitados por la DIAM

Una vez all se tienen que cumplir los tramites de transito aduanero
(si es necesario) y nacionalizacin
En el manifiesto de carga el transportador describe los bienes que
amparan la mercanca, en ese manifiesto tambin debe venir la
descripcin de la mercanca.
El transportador es quien entrega los documentos antes de la
descarga de la mercanca (arts. 98ss Estatuto Aduanero)
Causales de justificacin de excesos:
Otro destino
Ultimo momento
Faltantes:
Envi por error a otro destino
No haber sido cargado en el lugar de embarque
En otro transporte posterior
6/09/02
Deposito Aduanero
La empresa enva la mercanca a un deposito aduanero indicado por el
manifiesto de transporte, si no esta indicado la aduana lo enva a donde
le parezca.
Si va a zona franca debe ir destinada al usuario de la zona franca, si no
es as se puede endosar a este usuario para que pueda arribar a esta
zona.
Siempre el transportador hace una carta remisoria, la cual se denomina
planilla de envi.
Antes de elaborar la planilla de envi de debe endosar el documento
para que la mercanca llegue a zona franca.
En el deposito se verifica la mercanca externamente y el estado de los
precintos.
Generalmente en los deposito hay un orden que es la mercanca
nacionalizada, la por nacionalizar, la aprendida y la abandonada

Las sociedades de intermediacin si pueden inspeccionar la mercanca

internamente, se debe tener una zona de inspeccin y otra para los
funcionarios de la aduana.
La mercanca puede estar en el depsito 2 meses prorrogables por dos
meses mss para nacionalizar.
Los depsitos pueden ser pblicos o privados:
Pblicos: Almacenan mercancas de todos los usuarios aduaneros
Privados: nicamente del titular del deposito. Vg. HACER
Si se pierde la mercanca se debe pagar impuestos y esto lo hace el
depsito.