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Mr. Sad AKRICH.

Semestre 3 : Economie et gestion.


Section : A-B-C
A.U : 2012-2013

Plan Propos :
- Introduction gnrale.
- La mthode des cots complets.
Le cot variable et le seuil de rentabilit.

www.fsjes-agadir.info
-AgradAGASTA - PDF

-1-

Sance 1 :
Introduction Gnrale :
La Comptabilit Analytique est un mode de traitement des donnes ;
Qui permet de reclasser par destination ou par fonctions,
- Les charges et les produits que la comptabilit gnrale a enregistrs par
nature.
- Ceci afin den faire lanalyse pour une priode donne.
Les Objectifs de la comptabilit analytique ;
Ils peuvent tre rsumer comme suit,
 Connatre les cots des matires et des produites achetes, cres ou
distribus par lentreprise.
 Dterminer les rsultats analytiques par groupe de produits ou par
branches dactivits.
 Expliquer les rsultats par produit en calculant les cots de produit pour
les comparer leur prix de revient.
 Dterminer les bases dvaluation de certains lments de lactif du bilan
de lentreprise.
 Suivre la situation permanente des stocks (inventaire permanent).
En outre :
La comptabilit analytique permet de :
-

Calculer divers types de cots dont les usages sont multiples.


Justifier des prix de vente lorsque cette justification est requise (devis,
marchs, publics, etc.)
Servir prendre des dcisions (accepter ou refuser une commande, soustraiter, supprimer une activit, un produit, etc.).

-2-

Sance 2 :
* Comparaison entre la comptabilit gnrale et la comptabilit
analytique :
-A- au niveau des objectifs :
La comptabilit gnrale :

La comptabilit analytique :

- Information globale au niveau de - Information analytique au niveau des


lentreprise.
activits des produits et des fonctions.
- Destine en priorit aux partenaires - Destine en priorit aux responsables
externes.
internes.
- Exclusivement historique.

- Peut comporter
prvisionnelle.

une

dimension

-B- Au niveau des caractristiques :


- Forte normalisation.

- Aucune normalisation.

- Plan comptable obligatoire.

- Pas de plan comptable.

- Rsultat de la priode.

- Rsultat analys en fonction.

- Retards frquents.

- Ponctualit privilgie.

AGASTA - PDF

En
dfinitive,
nous
pouvons
dire
que :
La comptabilit financire sintresse aux performances globales de
lentreprise alors que la comptabilit de gestion offre une comprhension
analytique de cette performance.
En se basent notamment sur un certain nombre de critres (ligne de
produits, services, activit, march, client ).
toutefois, la mise en uvre dune comptabilit analytique cote cher ;
 Mobilise de nombreuses nergies.
 Implique des saisies spcifiques.
 Donne lieu tous les niveaux manipulation de trs nombreux
documents, imprims et fiches.

-3-

AGASTA - PDF
* Les charges de la comptabilit analytique :

Les charges de la comptabilit gnrale ne correspondent pas celles de la


comptabilit analytique.
Une partie des charges de la comptabilit gnrale est carte (charges
non incorporables).
Dautres lments seront intgrs (charges suppltives).
On distingue entre :

Les charges incorporables; Les charges non incorporables; Les charges suppltives
o Les charges incorporables : sont les charges de la comptabilit gnrale
qui font lobjet dun traitement spcifique en comptabilit analytique
afin de permettre de calcul des cots.
o Les charges non incorporables : sont les charges de la comptabilit
gnrale qui ne sont pas retenues en comptabilit analytique car elles ne
relvent pas de lexploitation normale de lentreprise.
o Les charges suppltives : se sont les lments de cot, non enregistrs
en comptabilit gnrale mais que lon dsire prendre en compte pour les
calculs analytiques.
Pour les charges suppltives, il sagit essentiellement de la rmunration de
lexploitant et la rmunration des capitaux propres.
Ainsi les charges retenues sont gales :

Les charges retenues par la comptabilit analytique = les charges de la


comptabilit gnrale les charges non incorporelles + les charges
suppltives.
* Exemple :

calcul des charges de la comptabilit analytique

Lentreprise
MAROTEX
est
une
entreprise
individuelle
de capital de 1.200.000 Dhs, spcialise dans la fabrication des articles prt-porter.
Pour les besoins de la comptabilit analytique tenue mensuellement, vous disposez
des informations suivantes :
- Achat de matires premires
420.000 Dhs.
- Location et charges locatives (trimestrielle) 15.000 Dhs.
- Entretiens et rparation (trimestrielle)
4.500 Dhs.
- Prime dassurance (annuelle)
12.000 Dhs.
- Transports (trimestrielle)
18.000 Dhs.

-4-

Publicit (semestre)
Rmunration de personnel
Charges sociales
Impts et taxes (annuelle)
Dotations dexploitation (annuelles)
Dotations non courantes (annuelles)
Pnalit fiscale

24.000 Dhs.
52.000 Dhs.
14.560 Dhs.
4.800 Dhs.
6.000 Dhs.
3.600 Dhs.
7.400 Dhs.

Autres informations :
 La rmunration thorique annuelle des capitaux propres est estime 10%.
 Le travail du dirigeant propritaire est estim 15.000 Dhs par mois.
 Sauf indication contraire, la charge mensuelle.
Travail faire : calculer les charges de la comptabilit analytique ?

Sance 3 :
Solution (exemple) :
* Charges incorporables :
-

Achat de M.P.
420.000
5.000
Location et charges locatives. (15.000 * 1/3).
Entretiens et rparation.
(4.500 * 1/3).
1.500
Prime dassurance.
(12.000 * 1/12). 1.000
Transports.
(18.000 * 1/3).
6.000
Publicit.
(24.000 * 1/6).
4.000
Rmunration de personnel.
52.000
Charges sociales.
14.560
Impts et taxes.
(4.800 * 1/12).
400
Dotations dexploitation. (6000 * 1/12).
500

* charges non incorporables :


- Dotations non courantes. (3600 * 1/12).
- Pnalit fiscale.

300
7.400

-5-

* charges suppltives :
- Rmunration des capitaux propres.
(1.200.000 * 10% * 1 /12)
=
- Rmunration de lexploitant.
=

10.000
15.000

Les charges de la comptabilit analytique = Mt. des charges


incorporables + Mt. les charges suppltives.
= 504.960 + 25.000

= 529.960 Dhs.

Une fois les charges de la comptabilit analytique sont


dtermines, il importe ensuite de les affecter aux diffrents
produits / services / activits
Pour atteindre ses objectifs, la comptabilit analytique se base
sur un certain nombre de techniques : la mthode des cots complets,
le cot variable, le cot direct
N.B : un cot est somme des charges relatives un produit, un
service, une activit

CH 1 : Les cots complets :


Dans le cadre de la mthode des cots complets, il sagit de
dterminer des cots qui incorporent lensemble des charges
engages par lentreprise afin dobtenir des rsultats analytiques par
produit ou par activit.
Cette mthode repose essentiellement sur la distinction entre les
charges directes et les charges indirectes.

-1- Les charges directes et les charges indirectes :


o Les charges directes : sont des charges qui se rapportent au
cot dun produit dtermin et a lui seul.

-6-

Elles peuvent tre affectes sans calculs intermdiaires au cot


de ce produit ;
Exemples : - cot dachat des matires premires consommes
spcifiquement pour un produit.
- cot de travail consacr uniquement ce produit
(main duvre).
o Les charges indirects : sont des charges quil nest pas
possible daffecter immdiatement au cot dun produit
dtermin.
Elles se rapportent priori plusieurs produits, tant donn
quil est impossible ou trop difficile didentifier leur degr de
participation la fabrication et la vente de tel ou tel produit.
Par consquence, ces charges indirectes posent un problme
dimputation aux diffrents produits.
La comptabilit analytique propose donc de les rpartir dabord
dans des centres danalyse ou sections, puis imputer les cots de
ces diffrents centres aux divers produits concerns.
Le traitement intermdiaire de ces charges se fait travers un
tableau danalyse des charges indirectes (tableau de rpartition des
charges indirectes).
Le principe dincorporation des charges dans les cots peut tre
schmatis comme suit :

AGASTA - PDF
-7-

-2- La rpartition primaire des charges indirectes :


Cette rpartition se fait au niveau des centres danalyse qui se
subdivisent en deux catgories :
 Les centres principaux : qui correspondent directement aux
activits exerces par lentreprise (approvisionnement,
production, distribution).
 Les centres auxiliaires : qui correspondent des fonctions
communes lensemble des activits.
La rpartition primaire consiste affecter les charges aux divers
centres danalyse.
- Soit en utilisant un moyen de mesure (lectricit; sil existe
des compteurs).
- Soit en utilisant une cl de rpartition (loyer ; en fonction des
surfaces occupes).

-3- La rpartition secondaire :


Les centres auxiliaires sont considrs comme des prestataires de
services pour les autres centres.
Les charges dgages par ces centres doivent donc tre rparties
entre les autres centres en fonction des services rendus.

Sance 4 :
Exemple dapplication n1 :
Au cours de mois de Septembre 2011, parmi les charges indirectes
enregistrer par la comptabilit gnrale, les charges suivantes :
- Electricit :
12.000
- Prime dassurances :
9.000
- Dotation aux amortissement :
56.000
Les charges dlectricit sont affectes aux divers centres grce aux
relevs de comptes.
Les autres sont rparties entre les centres des cls de rpartition. Les
informations ncessaires sont rassembles dans le tableau suivant :
-8-

> Tableau (Rpartition primaire) :


Centres
auxiliaires :
Elments :

Total :

Electricit

12.000

Assurances

9.000

Transports

28.000

Amort_ment 56.000

Gestion
De
personnel :

10%

Centres principaux :

Gestion
De
matriel :

Approvisionnement :

Production :

Distribution :

2.000

3.000

9.000

1.000

20%

10%

60%

30%

10%

25%

10%

70%

30%

25%

Total de
Rpartition
Primaire :
> Tableau (Rpartition secondaire) :

G.personnel :

G.matriel :

10%

10%

60%

20%

20%

60%

20%

Total de
Rpartition
Secondaire :

TAF :
Etablir les rpartitions primaire et secondaire
de ces charges indirectes ?
-9-

Sance 5 :
Exemple dapplication n3 :

(Le Problme de prestation rciproque)


Supposons que le tableau danalyse des charges indirectes aprs
rpartition primaire, se prsent comme suit :
Centres auxiliaires

Total de
Rpartition
Primaire :

Gestion
De
Personnel

Gestion
De
Matriel

Approvisionne
ment

Production

Distribution

10.000

10.700

38.000

62.000

42.000

10%

10%

60%

20%

20%

35%

20%

Gestion de
Personnel

Gestion de
Matriel

Centres principaux

25%

Total de
Rpartition
Secondaire :

Daprs le tableau :
(GM : Gestion de Personnel, GP: Gestion de Matriel)
(*) GM = 10.700 + 0,1GP
(**) GP = 10.000 + 0,25 GM
(**) GP = 10.000 + 0,25 *(10.700+0.1 GP)
= 10.000 + 2.675 + 0,025 GP
0,0975 GP = 12.675
GP = 13.000
GM =12.000
- 10 -

Centres auxiliaires

Centres principaux

Gestion
De
Personnel

Gestion
De
Matriel

Approvisionne
ment

Production

Distribution

10.000

10.700

38.000

62.000

42.000

Gestion de
Personnel

(-13.000)

10%
1.300

10%
1.300

60%
7.800

20%
2.600

Gestion de
Matriel

25%
3.000

(-12.000)

20%
2.400

35%
4.200

20%
2.400

Total de
Rpartition
Secondaire :

_0_

_0_

41.700

74.000

47.000

Total de
Rpartition
Primaire :

* Limputation des charges indirectes aux diffrents cots :


Les charges affectes aux centres principaux doivent tre rparties
entre les diffrents cots concerns.
La rpartition est effectue sur la base dindicateurs permettent de
mesurer lactivit des centres danalyse.
Ces indicateurs sont appels :
Units dOeuvre quand il sagit dune grandeur physique (heure de main
duvre, heure machine, volume de MP).
Assiette de Rpartition quand il sagit dune variable montaire (chiffre
daffaires).
Il doit exister une forte corrlation entre la consommation de charges
par un centre et lunit duvre (ou assiette de rpartition) retenue.

- 11 -

Le cot dunit duvre est calcul comme suite :

La mthode des cots complets prconise un calcul par stade de


fabrication qui doit respecter la ralit de processus de production de
chaque entreprise :
Le calcule des cots par tapes fait apparatre les cots suivants :
1_ Cot dachat (dapprovisionnement) des matires premires :
Cot dachat = prix dachat + les frais dapprovisionnement.
Valorisation de stocks des MP.

2_ Cot de production des produits fabriqus :


Cot de P= cot dachat des matires premires consommes +
les charges de fabrication.
Valorisation de stocks des produits finis.
3_ Cot de revient des produits vendus :
Cot de revient = cot de production des produits vendus +
charges de distribution.

4_ Le rsultat analytique :
Rsultat Analytique = chiffre daffaires cot de revient.

- 12 -

Centres
auxiliaires :
Elments :

Total :

Electricit

12.000

Assurances

9.000

Transports

28.000

Amort_ment 56.000
Total de
Rpartition
Primaire :

105.000

G.personnel :

Gestion
De
personnel
:

Gestion
De
matriel :

Approvisionnement
:

Production
:

Distribution
:

2.000

3.000

9.000

1.000

10%

20%

10%

60%

900

1800

900

5.400

30%

70%

8.400

19.600

10%

25%

10%

30%

25%

5.600

14.000

5.600

16.800

14.000

6.500

17.80
0

17.900

28.200

34.600

(-6.500)

10%

10%

60%

20%

650

650

3.900

1.300

20%

60%

20%

3.690

11.070

3.690

22.240

43.170

39.590

(-18.450)

G.matriel :
Total de
Rpartition
105.000
Secondaire :

Centres principaux :

_00_

_00_

- 13 -

Exemple dapplication n2 :
Lentreprise ALPHA est une entreprise individuelle au capital de
600.000 Dhs, elle opre dans le secteur agroalimentaire.
Pour le mois de Septembre 2011, vous disposez les informations
suivantes :
- Total des charges indirectes :

540.000 Dhs.

Parmi les charges on trouve :


- Dotation non courante :
40.000 Dhs.
- Rmunration thorique annuel des capitaux propres est de 10%
- Rmunration de lexploitant est estime 12.000 Dhs par mois.
Le tableau de rpartition des charges indirectes se prsente
comme suite :

Centres auxiliaires
Elments :
Total.
Rpartition
Primaire :

Administration

Entretien

Total :

Administration

20%

Entretien

Centres principaux
Approvisio
nnement.

Producti
on.

Distribut
ion.

10%

20%

40%

10%

15%

25%

30%

30%

30%

40%

30%

Total
Rpartition
secondaire :

- 14 -

Le calcule des charges de la comptabilit analytique :


Charges de la comptabilit analytique = charges de la comptabilit
gnrale les charges non incorporables + les charges suppltives.
= 540.000

40.000

+ 17.000

= 517.000 Dhs.

[17.000 = 12.000 (Rmunration de lexploitant)


+ 5.000 (des capitaux propres Rmunration
=600.000*10%*1/12)]

Centres auxiliaires
Elments :

Total :

Total.
Rpartition
Primaire :

517.000

Administration

Administration

517.000

Approvisio
nnement.

Production

Distribut
ion.

40%
10%
206.800 51.700

20%
103.400

10%
51.700

20%
103.400

(-103.400)

15%
15.510

25%
25.850

30%
31.020

30%
31.020

(-67.210)

30%
20.163

40%
26.884

30%
20.163

_00_

149.413

264.704

102.883

Entretien

Total
Rpartition
secondaire :

Entretien

Centres principaux

_00_

- 15 -

AGASTA - PDF
Sances 6-7:
Exercice dapplication :

Lentreprise AGAFOOD est une entreprise individuelle spcialise dans


la fabrication des produits agroalimentaires, son capital slve
900.000 dhs, elle commercialise trois types de produits : P1, P2 et P3
destins au grand public. Rcemment, le march des matires premires
a connu une augmentation des prix au niveau mondial, ce qui a influenc la
rentabilit de lentreprise. Dans ce contexte le directeur de AGAFOOD
souhaite raliser une analyse des cots de ces trois produits, il met
votre disposition les informations suivantes.
Tous les produits sont fabriqus la base de la matire M, chaque
produit fabriqu incorpore deux matires premires. La matire
premire M est traite dans latelier <<Prparation>>, une partie de cette
matire premire M traite passe dans un atelier <<A>> o elle sera
mlange avec M1 pour fabriquer P1.Une autre partie de la matire M
traite se mlange avec M2 dans un atelier <<B>> pour donner lieu au
produit P2. Le reste de la matire M traite se mlange avec M3 dans
latelier <<C>> pour fabriquer P3.
1. Les stocks au 01/01/11 :
M : 1.200 kg pour un montant total de 12.420 dhs.
M1 : 260 kg 12,5 dhs le kg ; M2: 200 kg 13,8 dhs le kg ; M3: 100 kg
5,85dhs le kg.
P1 : 620 units pour un montant total de 8.730 dhs ; P2 : 490 units
13,5 dhs lunits ; P3 : 380 units pour un montant total de 4218 dhs.
2. Les achats du mois de janvier 11 :
M : 2.400 kg pour un montant total de 48.000 dhs.
M1 : 800 kg 15,1 dhs le kg ; M2 : 500 kg 13,2 dhs le kg ; M3 :300 kg
11,1 dhs le kg.

- 16 -

3. Les charges directes mensuelles :

Matires premires
Main duvre directe (M.O.D)
-Atelier Prparation 5.400 H 26 dhs de
lheure.
-Atelier A : 720 H 20 dhs de lheure.
-Atelier B : 500 H 22 dhs de lheure.
-Atelier C : 300 H 21 dhs de lheure.

Produit P1

Produit P2

Produit P3

2.000 kg M.
900 kg M1.

1.000 kg M.
660 kg M2.

600 kg M.
360 kg M3.

2.400 H

1.800 H

1.200 H

4. Les charges indirectes mensuelles :


Les charges indirectes slvent 720.000 dhs, ce montant intgre une
dotation non courante de 26.000 dhs. Par ailleurs, le cot annuel du
capital est estim 8%. Le tableau de rpartition des charges indirectes
se prsente comme suit :
c.auxiliaires
Elments
Rpartition
Primaire :

Montant Adminis
tration
???????

10%

Entretien

Centres principaux
Approvis
ionnement

Ateliers

Prpar
ation

Distribution

5%

10%

20%

15%

10%

10%

20%

20%

20%

10%

15%

5%

5%

25%

30%

15%

15%

10%

20%

Kg de
Matire
Traite

Heure
MOD

Heure
MOD

Heure
MOD

100 dhs
De C.A

Rpartition secondaire :
Administration
Entretien
Nature dU.O

10%
Kg de
Matire
achete

5. La production du mois :
La production du mois slve 29.500 P1 ; 24.600 P2 ; 19.650 P3.
6. Les ventes du mois :
Les ventes du mois slvent 30.000 P1 ; 25.000 P2 ; 20.000 P3.
Les prix de vente unitaires sont de 15,90 dhs pour P1 ; 10,90 dhs pour
P2 et 8,90 dhs pour P3.
N.B. La mthode de valorisation des stocks retenue est le CMUP.

- 17 -

Travail demand :
I. Complter le tableau de rpartition et dterminer les cots
dunits duvre.
II. Calculer le cot dachat des matires premires et prsenter
la fiche de stocks de ces matires.
III. Calculer le cot de production des produits finis P1, P2 et P3
et prsenter la fiche des stocks des PF.
IV. Dterminer le cot de revient de P1, P2 et P3 et les rsultats
analytiques.
V. Commenter les rsultats obtenus et quelles suggestions peuton faire aux responsables de lentreprise AGAFOOD?

- 18 -

>

La correction de lexercice dapplication :

VI. Complter le tableau de rpartition et dterminer les cots


dunits duvre.
- Tableau de rpartition :
c.auxiliaires
Elments

Montant Adminis
tration

Centres principaux
Ateliers

Prpar
ation

70.000

140.000

105.000

70.000

70.000

140.000

15.000

7.500

11.250

3.750

3.750

18.750

15.000

7.500

7.500

5.000

10.000

85.000

162.500

123.700

81.250

78.750

168.750

Nature dunit duvre

Kg de
Matire
achete

Kg de
Matire
Traite

Heure
MOD

Heure
MOD

Heure
MOD

100 dhs
De C.A

Nombre dunits duvre

4.000

3.600

720

500

300

9275

Cot dunit duvre

21,25

45,14

171,875

162,5

262,5

18,19

Entretien

Approvis
ionnement

35.000

Administration

(-75.000) 15.000

Entretien

5.000

Rpartition
Primaire :

700.000

70.000

Distribution

Rpartition secondaire :

Total de R secondaire

-0-

(-50.000)
-0-

> Montant= 720.000 - 26.000 + (900.000*0.08*1/12)


= 700.000 dhs
> Rpartition rciproque :(Ad : administration ; En : entretien).
Ad = 70.000 + 0.1 En
En = 35.000 + 0.2 Ad
Donc : Ad = 75.000 dhs ; En = 50.000 dhs
> Nombre dunits duvre (centre dapprovisionnement) :
2.400 + 800 + 500 + 300 = 4.000 kg

- 19 -

> Nombre dunits duvre (distribution) :


Chiffre daffaires ; (Quantits vendues * Prix Unitaire)
P1 : 30.000 * 15.9 = 477.000 dhs
P2 : 25.000 * 10.9 = 272.500 dhs
P3 : 20.000 * 8.9 = 178.000 dhs
Donc : chiffre daffaires total = 477.000 + 272.500 + 178.000
= 927.500 dhs
Puisque lunit duvre est 100 dhs de chiffre daffaires
Donc le nombre dunits duvre pour le centre de distribution
est :
927.500 / 100 = 9.275
> Cot dunit duvre (approvisionnement)
= Mt charges de centre / Nombre dunits duvre.
= 85.000 / 4.000
= 21,25

VII. Calculer le cot dachat des matires premires et prsenter


la fiche de stocks de ces matires.
- Le cot dachat des matires premires :

M
Elments

M1

M2

M3

Qt

Pu

Mt

Qt Pu

Mt

Qt Pu

Mt

Qt Pu

Mt

Prix dachat

2.400

20

48.000

800

15,1

12.080

500

13,2

6.600

300

11,1

3.330

approvisionnement

2.400

21,25

51.000

800

21,25

17.000

500

21,25

10.625

300

21,25

6.375

Total :

2.400

41,25

99.000

800

36,35

29.080

500

34.45

17.225

300

32.35

9.705

- 20 -

- La fiche de stocks des matires premires : (mthode CMUP)


M
Entres :

Qt

Pu

Mt

Sorties :

Qt

S.I

1.200

10,35

12.420

Consommation 3.600

Achats

2.400

41,25

99.000

S.F

Total :

3.600

30,95

111.420

Total :

Pu

Mt

30,95

111.420

00

--

00

3.600

30,95

111.420

M1
Entres :

Qt

Pu

Mt

Sorties :

Qt

Pu

Mt

S.I

260

12 ,5

3.250

Consommation 900

30,5

27.450

Achats

800

36,35

29.080

S.F

160

30,5

4880

Total :

1060

30,5

32.330

Total :

1.060

30,5

32.330

Qt

Pu

M2
Entres :

Qt

Pu

Mt

Sorties :

Mt

S.I

200

13,8

2.760

Consommation 660

28,55

18.843

Achats

500

34,45

17.225

S.F

40

28,55

1.142

Total :

700

28,55

19.985

Total :

700

28,55

19.985

M3
Entres :

Qt

Pu

Mt

Sorties :

Qt

Pu

Mt

S.I

100

5,85

585

Consommation 360

25,725

9.261

Achats

300

32,35

9.705

S.F

40

25,725

1.029

Total :

400

25,725

10.290

Total :

400

25,725

10290

- 21 -

VIII. Calculer le cot de production des produits finis P1, P2 et P3


et prsenter la fiche des stocks des PF.
- Le cot de production :
Elments

P1
Pu

Qt

Mt

Qt

P2
Pu

Mt

P3
Pu

Qt

Mt

Ch.Directes :
> M.P :
Matire
Matire
Matire
Matire

M
M1
M2
M3

2.000 30,95
900
30,5

61.900
27.450

1.000 30,95 30.950


660

600

30,95

18.570

360

25,725 9.261

28,55 18.843

> M.O.D :
Atelier
Atelier
Atelier
Atelier

-PrPr-A-B-C-

2.400 26
720
20

62.400
14.400

1.800 26

46.800

500

11.000

22

1.200 26

31.200

300

21

6.300

600

45,15

27.090

300

262,5

78.750

8,71

171.171

Ch.Indirectes :
(Production)
Atelier
Atelier
Atelier
Atelier

PrPr-A-B-C-

TOTAL

2.000 45,14
90.280 1.000 45,14 45.140
720
171,875 123.750
500
162,5 81.250

29.500

12,88

380.180 24.600 9,51

233.983 19.650

- 22 -

- La fiche de stocks des produits finis :


P1
Entres
S.I

Qt
620

Production 29.500

Total

Pu

Mt

Sorties

Qt

14,08

8.730

Ventes

30.000

12,91

387.300

12,88

380.180

S.F

120

12,91

1.549

30.120 12,91 388.910 Total

Pu

Mt

30.120 12,91 388.910

P2
Entres
S.I

Qt
490

Pu

Mt

Sorties

Qt

Pu

Mt

13,5

6.615

Ventes

25.000

9,59

239.750

Production 24,600

9,51

233.983

S.F

90

9,59

863

Total

9,59

240.598 Total

25.090

9,59

240.598

25.090

P3
Entres
S.I

Qt
380

Pu

Mt

Sorties

Qt

Pu

Mt

11,1

4.218

Ventes

20,000

8,76

175.200

Production 19.650

8,71

171.171

S.F

30

8,76

262,8

Total

8,76

175.389 Total

20.030

8,76

175.389

20.030

- 23 -

IX. Dterminer le cot de revient de P1, P2 et P3 et les rsultats


analytiques.
- le cot de revient :

Elments

P1
Pu

Mt

Qt

>
cot
de
30.000
production :

12,91

388.910

25.000

>
charges
indirectes de 4.770
distribution :

18,19

86.766,3

2.725

TOTAL

Qt

30.000

15,80

475.676,3

25.000

P2
Pu

P3
Pu

Mt

Qt

9,59

240.598

20.000

8,76

175.389

18,19

49.567,75

1.780

18,19

32.378,2

20.000

10,38

207.767,2

Mt

Qt

P3
Pu

Mt

272.500

20.000

11,57

290.165,75

Mt

- le rsultat analytique :

Elments

P1
Qt

>
chiffre
30.000
daffaires :

Pu

Mt

Qt

15,90

477.000

25.000

P2
Pu
10,90

>
cot
revient

8,90

178.000
-

de

TOTAL

30.000

15,80

30.000

0,1

474.000

3.000

25.000

11,57

25.000

-0,67

290.165

20.000

-16.818

20.000

10,38

-1,48

Rsultat Analytique = 3.0


3.000 + ((- 16.818)
16.818) + ((- 29.578)
29.578)

- 24 -

207.767

-29.578

AGASTA - PDF

Sances 8:
Les mthodes de valorisation des stocks :
Les achats (les entres) de matires premires sont valus au cot
dachat, cependant pour valoriser les sorties, on distingue entre :
- CMUP.
- La gestion par lot (FIFO-LIFO).
 Le Cot Moyen Unitaire Pondr :
CMUP = Valeur totale du stock/Quantit totale en stock.
 La gestion par lot :
Mthode FIFO -First In First Out- (premier entr, premier sorti) :
La valorisation des sorties se fait partir du lot le plus ancien
prsent en stock.
Aprs lpuisement de ce lot, on passe au lot suivant et ainsi de
suite.
Exemple :
Le stock initial et les achats (entres) de matire premire du
mois dOctobre N se prsents comme suite :

Lot N1 :
Lot N2 :
Lot N3 :

S.I
10-10-N
18-10-N
Total :

Qt :
350 Kg
750 Kg
1.800 Kg
2.900 Kg

P.U :
21,00
20,50
20,10

Mt :
7.350
15.375
36.180

Supposons que pour le mois doctobre, la consommation de matire


premire tait de 1.500 Kg.
> Selon le mthode FIFO : nous allons procder de la manire
suivante :
o on puise dans le stock le plus ancien, soit 350 Kg (de S.I) pour un
C.U=21.
o Puis 750 Kg dans le deuxime lot pour un C.U=20,50.
o Enfin 400 Kg sont pris dans le dernier lot valu 20,10 le Kg.
En dfinitive, les sorties de stocks reprsentent une valeur de :
350 * 21,00 = 7.350
750 * 20,50 = 15.375
400 * 20,10 = 8.040
Soit un total de : 30.765
- 25 -

Mthode LIFO Last In First Out- (dernier entr, premier sorti) :


La dmarche est la mme sauf quon commence par le dernier lot
entr en stock.
Dans notre exemple, la consommation du mois dOctobre (1.500Kg)
sera prise au niveau du dernier lot achet et donc value un cot
unitaire de 20,10 le Kg.
1.500 * 21,10 = 30.150

CH 2 : Le cot variable :

Principe de la mthode :
Le principe de la mthode consiste ne prendre en considration, dans
un premier temps, que les charges variables (directes et indirectes).
Lexclusion des charges fixes se justifie court terme car elles
correspondent au cot de la structure en place sur laquelle aucune
action nest thoriquement possible.
Cette mthode est fonde sur la distinction entre les charges variables
et les charges fixes.
o Charges Variables : sont des charges lies au fonctionnement
de lentreprise, leur volution dpend du volume de lactivit,
ces charges sont qualifies galement des charges
oprationnelles.
o Charges Fixes : (de structure) sont lies lexistence de
lentreprise, dans le cadre dune capacit de production
dtermine. Ces charges sont fixes qui ne varient pas avec le
volume dactivit.
La marge sur le cot variable (MCV):
La marge sur le cot variable est obtenue par la diffrence entre le
chiffre daffaires et les charges variables (C.A-C.V=MCV)
Dans le cas o lactivit de lentreprise concerne plusieurs produits,
une marge par produit est calcule.
Les charges fixes sont dduites globalement pour dterminer le
rsultat :
MCV = C.A - C.V
Rsultat = MCV - C.F

- 26 -

AGASTA - PDF

La dtermination du cot variable:


Comme les autres cots, le cot variable suit le cheminement des
flux dfinis dans le cadre du schma gnral danalyse comptable de
lentreprise.
En effet, lorsque la mthode des centres danalyse est retenue, les
charges directes variables sont affectes aux objets des cots, les
charges indirectes variables sont traites dans les centres pour donner
un cot dunit duvre variable.
Exercice dapplication :
Lentreprise KILIA exploite un magasin de distribution de meuble et
llectromnager. Les informations concernant le mois de novembre N
sont les suivantes :
1-chiffre daffaires :
- Meubles :
3.120.000
- Electromnager :
1.720.000
2-charges directes :
Cot dachat des marchandises vendues :
- Meubles :
2.200.000
- Electromnager : 1.300.000
3-charges indirectes :
Ch.Variables :
Ch.Fixes :
Ch.totales :
Unit
dOeuvre :

(1)

Salle
dexploitation
80.000

Magasin

Livraisons

Administration

Total :

194.250

121.500

395.750

120.000

85.750

178.500

210.000

594.250

200.000
Surface
occupe (1)

280.000
Cot dachat
des
marchandises
vendues.

300.000
Chiffre
daffaires.

210.000

990.000

Meubles : 300 m, Electromnager : 200 m

Travail faire : Dterminer le rsultat de lentreprise par la mthode


du cot variable.

- Tableau de rpartition des charges indirectes variables :


Salle
Magasin
Livraison
dexploitation
Ch.variables
80.000
194.250
121.500
Nombre dU.O
500
3.500.000
4.860.000
Cot dU.O
160
0,0555
0,025

- 27 -

- Cot de revient variable :


Elments
Meubles
Electromnager
-Ch.Directes :
> Cot dachat des
2.200.000
1.300.000
marchandises
vendues.

Total
3.500.000

-Ch.Indirectes :
> Salle dexploitation.
> Magasin.
> Laivraison.

48.000
122.100
78.000

32.000
72.150
43.500

80.000
194.250
121.500

Cot de revient variable

2.448.100

1.447.650

3.895.750

Sances 9:
Elments
C.A
C.V
MsCV
C.F
Rsultat :

Meubles :
Electromnager :
3.120.000
1.740.000
2.448.100
1.447.650
671.000
292.350

Total :
4.860.000
3.895.750
964.250
594.250
370.000

 Cette mthode permet de constater que lactivit meuble


procure elle seule une marge sur le cot variable suffisante pour
couvrir
lintgralit
des
charges
fixes,
alors
que
lactivit lectromnager nen couvre que 48%.
Le seuil de rentabilit :
- Principe gnral :
Le seuil de rentabilit dune entreprise est le chiffre daffaires pour
lequel lentreprise couvre la totalit de ses charges (charges
variables+charges fixes) et donc dgager un rsultat nul. Il est aussi
appel le chiffre daffaires critique C.A.C.
Le calcul de la seuil de rentabilit permet de :
- Savoir le chiffre daffaires pour lequel le rsultat de lentreprise est
nul.
- Calculer des bnfices prvisionnels en fonction dhypothses de
variation de C.A.
- Calculer le C.A ncessaire pour atteindre en bnfice dsir.
Cette dfinition entrane des relations suivantes :

- 28 -

AGASTA - PDF

Rt=0 C.A= charges totales. C.A=C.V+C.F C.A C.V = C.F


M/CV = C.F
Donc algbriquement le seuil de rentabilit est atteint lorsque :
MSCV = C.F
Avec :
MSCV : marge sur cot variable.
C.F : charges fixes.
C.A : chiffre daffaires.
Le seuil de rentabilit se calcule travers deux mthodes :
- partir de relation suivante :
SR = C.A * C.V / MCV
- partir de la relation MCV = C.F
MCV / C.A = C.F / C.A t= CF / CA
SR = C.F /t .avec t taux de marge sur le cot variable
Application:
Nous disposons des informations suivantes concernent
lentreprise DELTA.
Chiffre daffaires
1.217.000
Charges variables
900.580
Charges fixes
260.000

Chiffre d'affaires

1 217 000

100%

Charges variables

900 580

74%

Marge/cot variable

316 420

26%

Charges fixes

260 000

21,36%

56 420

4,64%

Rsultat

Le seuil de rentabilit peut tre calcul de faon arithmtique ou de


faon gomtrique.
A : calcul arithmtique :
On utilise les rgles de proportionnalit dgages entre la marge sur
cot variable et le chiffre daffaires.
Pour un cot de 1.217.000, on dgage une marge sur cot variable
de 316.420. Quel chiffre daffaires qui permet de dgager une marge de
260.000 (Mt des frais fixes) ?
- 29 -

1.217.000 316.420
S.R
260.000
S.R = 1.000.000
Donc le seuil de rentabilit est atteint au niveau dun chiffre
daffaires=1.000.000.
B : Reprsentation graphique :
Il sagit de reprsenter sur le mme graphique deux droites Y1 et Y2.
Y1 : reprsente les charges fixes. Donc Y1= 260.000
Y2 : reprsente la marge sur le cot variable et donc : Y2=0.26 X
Avec X : chiffre daffaires.
Lintersection entre les deux droites permet de dterminer
graphiquement le seuil de rentabilit.

AGASTA - PDF

C : Dtermination de la date de la ralisation de la S.R :


En utilisant les rgles de proportionnalit, on peut dterminer la date
de ralisation du S.R.
Reprenons lexemple prcdent, nous avons CA = 1.217.000 et
SR = 1.000.000.
Nous pouvons tablir les relations suivantes :
1.217.000

12 mois
1.000.000

X mois
- 30 -

Donc : X = 9,86 mois


Le seuil de rentabilit se ralise au bout de 9,86 mois. Il convient
alors de prciser le nombre de jours correspondant 0,86 mois, en
utilisant le mme dmarche quau par avant, nous allons pouvoir
constater que 0,86 mois est quivalent 26 jours, par consquent, la
date de ralisation du SR sera le 26 Octobre.

AG

F
D
P
A
T
AS

- 31 -