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Gestion des entreprises

SOMMAIRE
Introduction gnrale

Parties 1 : la mthode des cots complets

10

Chapitre 1 : la hirarchie des cots

10

Chapitre 2 : L inventaire permanent

12

Chapitre 3 : les charges de la comptabilit analytique

18

Chapitre 4 : le traitement des charges de la comptabilit analytique

20

Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production

25

Partie 2/ la mthode des cots partiels

32

chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE :

32

chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT

35

Chapitre 3 : L imputation rationnelle des charges fixes

39

INTRODUCTION GENERALE
1- les insuffisances de la comptabilit gnrale :
Pourquoi la comptabilit analytique ?
La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la saisie, la
classification et lenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit aboutir
la fin de lexercice ltablissement des tats de synthse. Plusieurs lacunes entachent
toutefois la comptabilit gnrale :
- la comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle conoit lentreprise
comme un carrefour dchange et ne rend pas compte du processus de transformation des
inputs lintrieur de lentreprise. Dans loptique de la comptabilit gnrale, lintrieur de
lentreprise est une bote noire.

March amont
- Immobilisations
- Matires premires
- Mat et outillage
- autres

LENTREPRISE
UNE BOITE
NOIRE

March aval
Biens et services

la comptabilit gnrale donne un rsultat unique posteriori tous produits confondus,

toutes activits confondues. Cest donc une comptabilit de synthse qui ne permet pas de
savoir les dtails de ce rsultat unique ou global.
CPC
Vente ( P1, P2, )
Achats
Variation
de
stocks
Autres charges
Bnfice
la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par
lentreprise pour elle-mme.

2- les objectifs de la comptabilit analytique :

la comptabilit analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit gnrale :
- elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus de transformation. Dans
le cas des entreprise industrielles, on distingue trois grandes oprations :
approvisionnement, production et distribution
Inputs

Approvisionnement

production
distribution
MP
PF
Cot dachat
c de production
c de revient

outputs

la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leur
stade final.
La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilit
gnrale en autant de rsultat quil y a de produit

Bnfice

CPC P1
Charges P1
Produits P1
Bnfice
-

CPC P2
Charges P2
Produits P2
Perte

CPC P3
Charges P3
Produits P3
Bnfice

la comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cot
unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit
galement la valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise
pour elle-mme)
elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c d la possibilit de connatre tout
moment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au
magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production.
Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux.
Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction
des tapes de la production.
Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit analytique.
Mais finalement on peut dire que la comptabilit analytique est intresse par la
connaissance des cots supports par lentreprise.
Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses
composantes.
3- les caractristiques des cots :
Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la
terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au
sein du rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son
contenu, son moment de calcul et son champ dapplication.
a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y
incorporant toutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y
incorporant quune partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2
familles de cots, les cots complets et les cots partiels.
i. Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives
lobjet du calcul, il en existe deux sortes :
les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont
incorpores telles quelles sans modification.
Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitement en vue dune
meilleure expression du cot.
ii. les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie
des charges pertinentes en fonction du problme traiter, il existe 2
grandes catgories cots partiels : le cot variable et le cot direct.
le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume
dactivit de lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure.
Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes.
b- le moment de calcul des cots : dans ce cas les cots sont dtermins, soit
antrieurement au faits qui les engendrent et on parle des cots pr-tablis, soit
postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ou historiques.
La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts.
c- Le champ dapplication du cot tudi : il sagit :
dun cot par fonction conomique

dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,atelier, poste
de travail, bureau
- dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade
dlaboration du produit
- autres cots : par rgion, par catgorie de clients
4- comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique :
Critres
- au regard de la loi
- vision de lentreprise
- horizon
- flux observs
- classement des charges
- objectifs
- rgles
- utilisateurs
- nature de linformation

Comptabilit gnrale
Obligatoire
Globale
Pass
Externes
Par nature
Financiers
Rgles normatives
Direction- tiers
Prcise-certifie-formelle

Comptabilit analytique
Facultative
Dtaille
Prsent, futur
Internes
Par destination
Economiques
Souples, volutives
Tous les responsables
Rapide, pertinente et
approches

PARTIE 1/ LA METHODE DES COUTS COMPLETS

Chapitre 1 : la hirarchie des cots
Introduction :
Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est
dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient. La
mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit
respecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on
peut distinguer 2 types dEses :
* Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi :
APPROVISIONNEMENT

DISTRIBUTION

* Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit :
APPROVISIONNEMENT

TRANSFORMATION

DISTRIBUTION

En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leur
appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre :
- un ou des cots dapprovisionnement ou dachat
- des cots de production
- des cots de distribution
lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrents
cots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on
parle de hirarchie des cots.
Ile cot dachat :
Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise
a- les produits approvisionns :
il est possible den retenir 4 types :
les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pour
revendre en ltat et sans transformation
les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins labors
destins entrer dans la composition des produits fabriqus.
Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement
( bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cot
de production du produit fini , les second rentrent dans le cot de distribution.
Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins labors
consomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans la
composition du produit fabrique ( huile du moteur)
Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et
dont on dsire suivre le niveau des stocks.
b- les composantes du cot dachat :
Cot dachat = prix dachat + charges directes dachat + charges indirectes dachat

10

IIcot de production :
Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production
relatives aux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours,
un produit intermdiaire ou un produit fini.
Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait
de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessence
obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon.
Les composantes du cot de production :
Cot de production= cot dachat des matires et fournitures consommes + charges directes
de production + charges indirectes de production.
IIIle cot de revient :
Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors
production.
Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de
distribution + charges indirectes de distribution.
Remarque :
De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de
produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de
produits et son cot de revient.

11

Chapitre 2 : L inventaire permanent :

Iprincipe gnral :
On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement
des mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les
existants chiffrs en quantit et en valeur.
Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks dans
lentreprise ; MP, produits intermdiaires, PF.
La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souvent
le mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois
dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent ,
physique . elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements
de stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le
stock final thorique. Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks
(compte dinventaire permanent) qui ont la structure suivante :

Stock initial
Entres au cot
dentre

CIP
Sorties au cot de sortie
Stock final

Le cot dentre varie en fonction des lments stocks :

- pour les matires et fournitures ; il sagit du cot dachat
- pour les produits intermdiaire et les produits finis : il sagit du cot de production
le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par lentreprise.
Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce qui permet dcrire
SI+entres ( E ) = SF + sorties ( S)
S= SI+E-SF
S= E+ (SI-SF)
S=E+ variation de stock
II-

principales mthodes dvaluation des sorties des stocks:

A- expos des mthodes :
on va tudier principalement les mthodes du cot moyen pondr et les mthodes
dpuisement des lots.
Exemple : le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants :
1er janvier
SI
lot N 65
5000kg 10 dh le kg
3 janvier
sortie
2500 kg
12 janvier
entre
lot N 66
6000 kg 12 dh le kg
28 janvier
sortie
3000 kg

D la mthode du cot moyen pondr :

Dans ce cas deux procds sont possibles :
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec cumul du stock initial
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.

12

date

liblls

entres
PU

qt
01-janv SI lot N65
03-janv sortie
12-janv entre lot n 66
28-janv sortie

5000

10

mt
50000

6000

12

72000

sorties
PU

qt
2500

mt
10

25000

11,09

60995

3000
11000

11,09

122000

5500

stocks
PU

qt
5000
2500
8500
5500

10
10

5500

11,09

mt
50000
25000
0
0
61005

CMUP en fin de priode avec cumul du stock initial : CMUP= (5000*10)+(6000*12)

5000+6000
= 122.000/11.000=11,09
CMUP aprs chaque entre :
date

liblls

entres
PU

qt
01-janv SI lot N65
03-janv sortie
12-janv entre lot n 66
28-janv sortie

5000

10

mt
50000

6000

12

72000

11000

122000

sorties
PU

qt

mt

2500

10

25000

3000
5500

11,41

34230
59230

stocks
PU

qt
5000
2500
8500
5500
5500

10
10
11,41

mt
50000
25000
97000
0
62770

CMUP : 97000/5800= 11,41

D la mthode dpuisement des lots :
- FIFO ou PEPS : premier entr premier sorti
Date
Libells
Entres
01/01 SI LOT N65
5000
10
50000
03/01 Sortie
12/01 Entre
6000
12
72000
28/01

Sortie
11000

Sorties
2500

10

25000

500
500
122000 5500

10
12

25000
6000
56000

Stocks
5000
2500
2500
6000
5500

10
10
10
12
12

50000
25000
25000
72000
66000

5500

66000

- LIFO ou DEPS : dernier entre premier sorti

Date
01/01
03/01
12/01

Libells
SI LOT N65
Sortie
Entre

28/01

Sortie

Entres
5000
10
6000

11000

12

Sorties
50000
2500

10

25000

3000

12

36000

72000

122000 5500

61000

Stocks
5000
2500
2500
6000
2500
3000
2500
3000

10
10
10
12
10
12
10
12

50000
25000
25000
72000
25000
36000
25000
36000

13

Tableau comparatif :
CMUP fin
priode
Sorties
60995
SF
61005

de CMUP
aprs FIFO
chaque entre
59230
56000
62770
66000

LIFO
61000
61000

Prcision :
- chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF diffrents, donc un cot de
revient diffrent et des rsultats analytiques diffrents
- seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO qont autorises par la loi comptable
- lentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence des
mthodes
Application :
Le stock initial et les mouvements concernant la M/se M sont les suivants en juin :
1-06 SI : 30 units 120 dhs lune
Les entres du mois : le 10-06
20 units 150 dhs lune
Le 17-06
35 units 110 dhs lune
Le 26/06
15 units 180 dhs lune
Les sorties du mois : le 06/06
15 units
Le 12/06
25 units
25/06
35 units
TAF : valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de lexpos ci-dessus.
B- Critique des mthodes :
* CMUP avec cumul du SI calcul en fin de priode :
- Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succdent sont valoriss au mme
cot moyen unitaire. Du point de vue conomique, cette mthode, du fait quelle conduit
prendre en considration le stock initial en plus des entres par le calcul du CMUP, permet
un amortissement des fluctuations des prix, on parle alors dun lissage des cots de revient.
- inconvnients : le principal reproche fait cette mthode provient du fait quil faut attendre
la fin de la priode de rfrence pour valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction
avec le principe de linventaire permanent.
* CMUP aprs chaque entre :
- avantages : il permet la valorisation des sorties en temps rel
- inconvnients : cette mthode ne peut tre adopte que si on utilise loutil informatique,
parce que les calculs sont nombreux.
* mthodes dpuisement des lots :
- FIFO : en priode des hausses des prix, la mthode conduit une valuation plus faible des
sorties, donc : une minoration du cot de revient, une majoration de la valeur du stock
final, conduisant lune et lautre une majoration du rsultat. En priode de baisse de prix ,
linverse se produit.
- LIFO : en priode de hausse des prix, la mthode conduit une valuation plus leve des
sorties donc :
- une majoration du cot de revient
- une minoration du stock final
- conduisant lune et lautre une minoration du rsultat
En priode de baisse des prix, linverse se produit.

14

Application :
Des tudes empiriques ont montr que le bnfice comptable ne constitue pas une
information fiable, car il ne reflte pas la ralit.
Exemple :
Considrons lexemple dune entreprise qui a lhabitude de sapprovisionner par lot de 1000
units dun certain produit.
Livraisons
Qt
PU
Mt
Livraison N1
1000
10
10.000
Livraison N2
1000
12
20.000
Livraison N3
1000
25
25.000
Livraison N4
1000
35
35.000
Supposons quelle ait conclu une vente de 100 units au prix de 4000 dhs. Calculons les
rsultats comparatifs LIFO et FIFO sachant que limpt = 50% du bnfice, la hausse des
prix est continue.
Solution :
Les lments
FIFO
LIFO
CA
4000
4000
Cot de revient des Mses vendues :
- FIFO
1000
- LIFO
3500
Bnfice avant impt
3000
500
Impt (50%)
1500
250
Bnfice aprs impt
1500
250
Cash flow
2500
3750
nous constatons que la mthode FIFO abouti un bnfice comptable plus lev, mais aussi
un cash flow plus bas que la mthode LIFO. Si les investisseurs valuent les Eses par
rapport leur cash flow et non par rapport leur bnfice. Nous assisterons alors un
accroissement dans lvaluation boursire de lentreprise. On constate aussi que selon que
lon choisisse une mthode ou une autre les rsultats et les impts payer ne seront pas les
mmes.
C- Les diffrences dinventaire :
La pratique de linventaire permanent permet tout moment de connatre lexistent
thorique en stock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants
rels la fin de lexercice (inventaire intermittent)
Or les existants rels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thoriques
rsultants de linventaire permanent pour de nombreuses raisons :
- A lentre des lments stocks :
o livraison effectue par le fournisseur avec une tolrance de quantit admise par
lusage commercial.
o Perte partielle au cours du transport.
- pendant le stockage : vaporation, casse, vol
- la sortie des lments stocks : mesurage, pesage approximatifs.
On dtermine les existants grce des inventaires extra-comptables priodiques, ces inventaires
peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, cest ce quo
appelle les inventaires tournants.

15

En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptables

permanent, on constate des diffrences appeles : diffrence dinventaire. Trois situations
peuvent se prsenter :
- stock final rel < SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie
fictive (crdit du CIP)
- SF rel > SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre fictive
(dbit du CIP)
- SF rel = SF thorique
RESUME ET APPLICATIONS :
Le cot d achat, encore appel cot dacquisition, correspond au cot support par lentreprise
pour acheter ses matires premires. Il comprend le prix dachat des matires premires (indiqu
sur la facture du fournisseur) major des frais engags cette occasion (ex : main d uvre des
salaris chargs du dchargement, amortissement des matriels utiliss pour la mise en stock,
).
Exemple :
Cot d'acquisition des 100 tonnes de pommes de terre
Elments
Quantit Prix unitaire
Total
Charges directes
- Pommes de terre
100
650.00
65 000.00
Charges indirectes
- Charges d'approvisionnement
Total
225.00

Recopier la quantit indique

dans le titre du tableau

100

2.25

100

652.2500

Montant total
/ quantits

Indiquer la nature du cot, les

quantits et le nom de la
matire premire
Quantit et prix ou total
sont donns dans lnonc

225.00

Informations trouves ou
calcules partir du
tableau de rpartition des

65

Somme de la
colonne total

charges indirectes

Les stocks
inventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit gnrale pour
valuer priodiquement ( linventaire notamment) les stocks.
inventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour
suivre, grce lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock en quantit et en
valeur. Cela peut se faire selon 4 mthodes : le premier entr premier sorti (PEPS), le dernier
entr le premier sorti (DEPS), le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre (CUMP aprs
chaque entre) et le cot moyen pondr de fin de priode (CUMP de fin de priode).
Le premier entr premier sorti
Exemple :
Fiche de stock des pommes de terres
Date

Libell

01/04/2002 Stock initial

05/04/2002 Sortie
10/04/2002

Entre

12/04/2002

Sortie

30/04/2002 Stock final

Total

Q
60

Entres
PU
648.00

180

652.00

240

Montant
38 880.00

Sorties
PU

Montant

40

648.00

25 920.00

20
30
150
240

648.00
652.00
652.00

12 960.00
19 560.00
97 800.00
156 240.00

117 360.00

156 240.00

Q
60
20
20
180
150

Stock
PU
648.00
648.00
648.00
652.00
652.00

Montant
38 880.00
12 960.00
12 960.00
117 360.00
97 800.00

150.00

652.00

97 800.00

Les matires premires les plus anciennes sortent les premires.

Le total des entres (quantit et montant) doit tre indique au total des sorties (quantit et
montant).

16

Le premier entr dernier sorti

Exemple :
Fiche de stock des pommes de terres
Date

Libell

01/04/2002 Stock initial

05/04/2002 Sortie
10/04/2002 Entre

Q
60

Entres
PU
648.00

180

652.00

Montant
38 880.00

40

648.00

25 920.00

50

652.00

32 600.00

130
20
240

30/04/2002 Stock final

s
L
me

240

Libell

01/04/2 002 Stock initial

05/04/2 002 Sortie
10/04/2002 Entre
12/04/2002 Sortie
30/04/2002 Stock final
T otal

156 240.00

652.00
648.00

84 760.00
12 960.00
156 240.00

Stock
PU
648.00
648.00
652.00
648.00
652.00
648.00
652.00
648.00

Montant
38 880.00
12 960.00
117 360.00
12 960.00
84 760.00
12 960.00
84 760.00
12 960.00

pondr aprs chaque entre

Fiche de stock des pommes de terres

Q
60
180

Entres
PU
648.00

Montant
38 880.00

652.00

Sorties
PU

Monta nt

40

648.00

25 920.00

50
150
240

651.60
651.60

32 580.00
97 740.00
156 240.00

117 360.00

240

156 240.00

Quantits en stock +
quantits entres soit
20 +180

Q
60
20
200
150
150

Stock
PU
648.00
648.00
651.60
651.60
651.60

Montant
38 880.00
12 960.00
130 320.00
97 740.00
97 740.00

Montant du stock +
montant de l
eontre s it
12 960,00 + 117 360,00

Montant / quantit soit

130 320,00 / 200

ot unitaire moyen pondr du stock.

es
so
rti
es
so
nt
va
lor
is
es
au
L
c
e cot
unitaire
moyen
L
Exemple :
Date

Q
60
20
180
20
130
20
130
20

atires premires les plus rcentes sortent les premires.

e cot
unitaire
moyen
L
Exemple :
Date

Montant

117 360.00

12/04/2002 Sortie

Total

Sorties
U
P

Libell

01/04/2002 Stock initial

05/04/2002 Sortie
10/04/2002 Entre
12/0 4/2002 Sortie
30/04/2002 Stock final
Total

pondr de fin de priode

Fiche de stock des pommes de terres

Q
60
180

240

Montant des entres /

quantits entres soit
156 240,00 / 240

Entres
PU
648.00
652.00

651.00

Montant
38 8 80.00

So rties
PU

40

651.00

50
150
240

651.00
1.65 00

ot n ant

26 040 .00

117 360.00

156 240.00

32 550 .00
97 650 .00
156 240.00

Q
60
20
200
150
150

Stock
PU
651.00
651.00
651.00
651.00
651.00

Montant
38 880.00
13 020.00
130 380 .0 0
97 650.00
97 650.00

Valoris au cot unitaire moyen

pondr des entres

Dans un exercice complet de comptabilit de gestion, il sera gnralement demand dutiliser la

mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP). tant donn quil ny a gnralement quune
seule entre et quune seule sortie (qui intervient aprs lentre), lutilisation du CUMP aprs
chaque entre ou de fin de priode donne les mmes rsultats.
Exemple :
Fiche de stock des pommes de terres
Entres

Sorties

Mouvements
Stock initial
Achats
Consommation
Stock Final
Total

Quantits
60
180

240

Cot unitaire
648.00
652.00

651.0000

Total
38 880.00
117 360.00

156 240.00

On ne prsente que les colonnes Entres et Sorties.

Sauf prcision contraire dans

Quantits

40
200
240

Cot unitaire

651.0000
651.0000
651.0000

Total

26 040.00
130 200.00
156 240.00

ales pour chiffrer le CUMP.

im
l

nonc, utiliser 4 dc

17

Chapitre 3 : Les charges de la comptabilit analytique

Introduction :
La comptabilit gnrale est fortement influence par les considrations juridiques et fiscales, la
comptabilit analytique peut se librer de ces influences et privilgier laspect conomique des
phnomnes tudis afin de rpondre aux impratifs qui lui sont fixs, cest pourquoi les charges
de la comptabilit gnrale subissent les retraitements avant dtre intgres dans les cots, ces
retraitements ont pour objet soit :
- Dliminer certaines charges (charges non incorporables)
- den crer dautres (charges suppltives)
1. les charges non incorporables :
ce sont les charges inscrites en comptabilit gnrale mais non reprises par la comptabilit
analytique, ces charges sont ignores par la comptabilit analytique parce quelles ne
correspondent pas aux conditions normales dexploitation. On peut donner comme exemple :
prime dassurance vie que la tte dun dirigeant, amortissement des frais prliminaires.
En gnral, toutes les charges non courantes constituent les charges non incorporables.
Remarque : les produits non courants sont galem
que.
ent ignors par la comptabilit analyti
2. les charges suppltives :
Ce sont des charges incorpores aux cots bien quelles ne figurent pas en comptabilit
gnrale pur des raisons juridiques et fiscales.
Lintroduction des charges suppltives dans les cots et justifie comme lexclusion des
charges non incorporables par le souci de pouvoir effectuer des analyses comparatives dans
le temps et dans lespace.
En effet, ces comparaisons permettent dliminer les diffrences provenant des structures
financires (mode et financement) et les diffrences provenant des structures juridiques
(cadre juridique de lentreprise). Il existe 2 types de charges suppltives consacres par les
comptables :
la rm
tion conventionnelle des capitaux propres.unra
La rmunration conventionnelle de lexploitant.
a- rmunration conventionnelle des capitaux propres
Deux entreprises dans la mme branche dactivit, ayant engag la mme somme de
capitaux, ayant la mme puissance conomique, auront cependant des charges financires
diffrentes, si lune a plus de capitaux tranges (emprunts) que lautre.
Pour comparer rationnellement lactivit de ces deux entreprises, deux procds sont
possibles :
- lim
leurs charges respectives les intrts sur emprunts, dans ce cas les charges
einer d
dintrts constitueraient des charges non incorporables.
- Ajouter aux charges de ces deux entreprises une rm
ation fictive des capitaux propres
,unr dans ce cas, ces rmunrations constituent des charges suppltives.
Cest cette dernire mthode qui a t retenue parce quelle est plus liste, le capital quil
soitra propre ou tranger a un cot (cot du capital).
b- rm
ui nration conventionnelle de lexplo tant de
lentreprise individuelle :
Deux entreprises qui travaillent exactement dans les mmes conditions sont : lune forme
individuelle, lautre forme de socit anonyme. Dans la premire, le propritaire dirigeant
nest pas forcment rmunr par un salaire (disposition fiscale), dans la seconde le PDG
lest. Dans cette deuxime entreprise la socit a une personnalit morale distincte de celle de
ses propritaires alors que dans la premire il y a identit entre la personne de lentreprise et
le propritaire. De l, lide dinclure dans les cots de la premire une somme gale aux

18

traitements que le propritaire pourrait normalement recevoir en change du travail quil

fournit.
Remarque : parmi les retraitements quon fait lors du passage des charges de la comptabilit
gnrale celle de la comptabilit analytique, en trouve la substitution des montants. Exemple
: charges dusage et charges dabonnement
Les charges dusage se substituent essentiellement aux dotations damortissements de la
comptabilit gnrale :
- la base de calcul= la valeur actuelle (prix de march) pour tenir compte du cot de
remplacement de limmobilisation
- la dure damortissement
e probable: dutilisation qui peut diffrer de la dure
la dur admise pour lamortissement.
Exemple 1 : soit limmobilisation A achete le 1/1/N-6 pour 100.000 dhs, dure
damortissement fiscale : 10 ans. Le mode damortissement utilise par lentreprise est linaire,
cette machine a t acquise pour rpondre un march spcifique qui ne dpassera pas 8 ans.
Calculer la charge damortissement comptable, la charge dusage de lexercice N
- amortissement comptable ( exercice N)
100.000*100 %= 10.000
10
e
gesa c(exer i:ce N) 0240.0 0*100%=30.000
ducharg
8
D

neo u diffrence dincorporation de 30.000-10.000 = +20.000

19

Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilit analytique

Iaffectation des charges directes et imputation des charges indirectes
La mthode des cots complets partage les charges incorporables en arges directes etch
charges indirectes et prconise pour les charges indirectes un traitement spcifique.
A- dfinitions :
1irectes :les charges d
lorsquon peut les affecter sans ambigut et sans calcul
le
r
ectess charges sont dites
di
pralable au cot dun produit, dune commande etc. ce sont des charges sont la destination
est connue, le CGNC les dfini ainsi : charges quil est possible daffecter sans calcul
intermdiaire de rpartition au cot dun produit dtermin
2- les charges indirectes : elles sont dfinies contrario. Elles concernent plusieurs produits
ou lensemble de lentreprise ; elles obligent pour connatre leur destination des calculs
pralables de rpartition. Selon le CGNC, les charges indirectes sont : des charges quil
nest pas possible daffecter directement au cot, leur rpartition suppose des calculs
intermdiaires en vue de leur imputation au cot
exemple : pour la librairie le cot de revient dun livre comprend des charges directes et des
charges indirectes.
- charges di
s
achat du livre
: cot drecte
- charges indirectes : salaire du vendeur
agasin
lectricit, location du ,m
Prcision : pour dterminer le cot de revient dun produit il faut alors
- connatre les charges directes relatives ce produit
- connatre les diffrentes charges indirectes relatives au produit.
Le cheminement des diffrentes charges vers les cots peut tre schmatis ainsi :
Charges
incorporables

ffectation
A
Charges
directes
Rpartition

Imputation

Cots et
cot de
revient

Charges
isndirecte

IIles centres danalyse :

A- dfinition :
Un centre danalyse ou une section analytique est une subdivision comptable de lentreprise
o sont analyss et regroups les lments de charges indirectes pralablement leur
imputation au cot.
ent la dfinitio
Deux
n des centres danalyse :
critres prcd
- ils doivent correspondre autant que possible une division relle (centre de travail) de
lentreprise ou lexercice dune responsabilit (centre de responsabilit)
- les charges totalises dans un centre doivent avoir un comportement commun de telle sorte
quil soit possible de dterminer une unit de mesure de lactivit de chaque centre.
Il est ouvert autant de centre qanalyse que les besoins dinform
est,
unation lexigent, si besoin centre danalyse peut tre divis en plusieurs sections analytiques.
B- typologie :
de centres danal distingue 2
on
auxiliaires.
grands types

yse, les centres

principaux et les

centres

20

1- les centres principaux : sont des centres qui fonctionnent au profit des cots, ils ont un
lien direct avec le cycle dexploitation de lentreprise.
Exp : centre approvisionnement, centre production, centre distribution.
2- les centres auxiliaires : sont des centres qui fonctionnent au profit des centres principaux ,
il nont pas de lien direct avec le avec le cycle dexploitation.
Exp : centre entretien, centre gestion de personnel, centre gestion de matriel
C- les units d uvre :
les units d uvre sont des units de mesure de lactivit des centres danalyse, elles
permettent :
- de fractionner le cot du centre danalyse et dobtenir un cot par unit d uvre.
- Dimputer une fraction du cot dun centre danalyse un cot de produit partir du
nombre dunit d uvre consomme pour la fa
s
d uvrebrication de ce produit. Les unit couramment utilises sont :
o Lheure de main douvre directe : rattachement de la prestation fournie la MO
consacre au produit. Un pointage des heures de travail est alors indispensable.
o Lheure machine : rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du
matriel consacr au produit : exp : heure de fonctionnement du four, de la presse,
dun ordinateur
o Lunit de fourniture travaille dans le centre de travail, exp : unit de poids, de
volume, de surface, de longueur, kg de matires premires consommes, mtre de
tubes travaills
o Lunit de produits labors : rattachement de la prestation au produit obtenu :
s, nombre de ligne imprime.
exp : nom
o
duits fabriqub re de
pr
Comment choisit-on les units d uvre ?
e choix des units d uvre rsulte
technico-comptable faite par des experts
dune tudeL
comptables, lunit est pertinente lorsquelle est fortement corrle aux charges indirectes du
centre.
On choisira :
e achine lorsque : il est possible de pointer la production ralise par chaque
lmheur
machine, les frais de fonctionnement (entretien, matires consommables) sont importants
relativement aux frais de main d uvre, le temps de fonctionnement de la machine est
sans rapport avec le travail de loprateur.
Lheure de fourniture travaille lorsque : le temps de main d uvre et le temps machine
par produit sont possibles ou difficiles pointer, les fours travaills font lobjet dun
pointage.
Lunit de produit : dans un atelier spcialis dans une production ou un service bien
dtermine.
On a souvent intrt choisir une unit caractristique de lactivit (MO, HM) cest
seulem
e
activit ne peut tre aisment mesure que lon retient le critre de
cetteent lorsqu
production.
Remarque : il peut tre impossible de dterminer une unit physique pour un centre, dans ce
er son activit une base montaire
era pour
exprim
cas, on
utilis
Exp : Chiffre daffaires, cot de production des produits vendus
Limputation des charges du centre au cot alors laide dun taux de frais
Taux de frais = total des charges du centre
Assiette de rpartition

21

Unit d uvre :
unit physique ( nombre de produits fabriqus)
unit de temps ( HMOD)
unit montaire ( 100 dhs de chiffre daffaires)
cot de lunit d uvre = total des charges indirectes du centre
Nombre dunit d uvre

IIIprocdure de traitement des charges indirectes dans les centres d analyse :

1/ tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
directes

Charges
indirectes

distribution
Production
Approvisionnement
Entretien
Transport
administration

Cots et
cots de
revient

Imputation

esL arg es indirectes sont traites dans un tableau appel tableau de rpartition des
ch
charges indirectes . il se compose de trois parties : rpartition primaire, rpartition
secondaire, units d uvre.
a- la rpartition primaire : elle consiste rpartir les charges indirectes sur tous les centres
ou aquils soient
uxiliaires, cette rpartition se fait grce des cls de
principaux
rpartition dtermines par le contrleur de gestion lissue de lanalyse technicocomptable.
b- La rpartition secondaire : avant leur imputation aux cots, les charges indirectes des
centres font lobjet dune 2m
virer les charges des centres
rpartition, il sagit dee
auxiliaires dans les centres principaux cela sexplique par le fait quils sont lis aux
diffrentes phases constituent le cycle dexploitation de lentreprise :
- centre approvisionnement
cot dachat
- centre production
cot de production
- centre distribution
tcot de revien
ntres, leur cot fait lobjet
Les centres auxiliaires qui fournissent des prestations aux autr
cees
dun transfert. Ce transfert est de 2 types : en escalier et crois.
1- le transfert en escalier : on parle de ce transfert, lorsque le cot dun centre auxiliaire est
transfr ou vir au centre suivant sans retour en arrire.
2- Le transfert crois : on parle de ce transfert, lorsque les centres auxiliaires se fournissent
rciproquement des prestations, on parl
ns rciproques.e aussi de
prestatio
Remarque : attention avant de faire la rpartition secondaire, quand on a des prestations
croises, il faut dterminer au pralable le montant des char
centres
qui
seges propres des fournissent rciproquement des prestations.

22

Notions de rappel :
es charges indirectesL sont des charges ne pouvant tre directement affectes un produit, une
aire lobjet dune rpartition entre des centres danalyse.
activit, Elles d
n
t fevro
Les centres d analyse sont des divisions comptables de lentreprise. Ils se dcomposent en
centres oprationnels et en centres de structures.
Les centre oprationnels correspondent des divisions relles de lentreprise (ex : ateliers,
ntres principaux. Leur activit est
service, ). Ils sont composs
a
ires et de ced e centres auxili
mesure par des units physiques appeles units d uvres (ex : Kg, m, ).
Les centres de structures correspondent des divisions fictives de lentreprise (ex :
administration, financement,). Leur activit est me
ontaires
appelessure par des units m assiettes de frais (ex : 100 Dhs de vente, cot de production,
). Ils sont assimils aux centres auxiliaires.
Les centres auxiliaires travaillent pour dautres centres (ex : gestion du personnel, entretien,
).
Les centres principaux travaillent directement pour les produits (ex : approvisionnement,
rs, ).atelie
n des charges indirectesLa rpartitio
La rpartition primaire consiste rpartir les charges incorpores entre les diffrents centres
danalyse au m
n.o yen de cls de rpartitio
Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Centres auxiliaires
Centres principaux
Charges
incorpores
5 000.00

Fournitures
Cls
Impts, taxes

3 000.00
Cls

Rpartition primaire

8 000.00

Energie
250.00
5%
450.00
3
700.00

5 000,00*5%

Entretien
500.00
10%
150.00
1
650.00

Approv.
2 000.00
40%
750.00
5
2 750.00

3 000,00 / (3+1+5+7+4)*3

Le total des charges incorpores doit tre gal

de la somm
danalyses.

Distribution
1 500.00
30%
1 050.00
7
2 550.00

Centre de
Structure
Administration
750.00
15%
600.00
4
1 350.00

750,00 + 600,00

aires des centress rpartitions prim

La rpartition secondaire consiste rpartir les centres auxiliaires entre les centres principaux
t de structure.e
Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Centres auxiliaires
Centres principaux
Charges
incorpores
8 000.00

Rpartition primaire
Energie

Energie
700.00
-736.18
36.18

Entretien
650.00
73.62
10%
-723.62

0.00

0.00

Cls
Entretien
Cls
Rpartition secondaire

-x (voir systme
dquations)

5%
8 000.00

-y (voir systme
dquations)

Approv.
2 750.00
368.09
50%
217.09
30%
3 335.18

Centres rpartis

s prestations rciproqu
D
te
cte
r
de

Distribution
2 550.00
184.05
25%
253.27
35%
2 987.31

Centre de
Structure
Administration
1 350.00
110.43
15%
217.09
30%
1 677.51

1 350,00+110,43
+217,09

es : lorsquun centre auxiliaire A (ex : nergie) rparti une

partie de ses cots un autre centre auxiliaire B (ex : entretien) et que ce centre auxiliaire B

23

rparti une partie de ses cots au centre auxiliaire A, lon est en prsence de prestations
rciproques.
10%
nergie

Entretien
5%

Il faut utiliser un systme de 2 quations 2 inconnues.

Exemple :
Soit x le centre nergie
tre enSoit y le
tretien
cen
x=700+5% y
| 70
0ontant de la rpartition primaire et 5% la part reue du centre
est le m entretien
y=650+10% x
| 650 est le montant de la rpartition primaire et 10% la part reue du centre
nergie
x=700+0,05(650+0,1x)
| on remplace y par sa valeur de manire navoir plus quune seule
inconnue.
x=700+32,5+0,005x
x=732,5+0,005x
x-0,005x=732,5
0,995x=732,5
x=732,5/0,995
x=736,18
y=650+10%(736,18)
=650+73,62y
y= 723,62
736,18 et celui du centre entretien 723,62.

Le m
du centre
nergie est
deontant

Le cot d unit d uvre ou le taux de frais

uvre, on calculera un cot dunit d uvre et
or
sq
ue
lo
n
est
en
pr
s
en
ce
d
un
e
un
it
d
L
lorsque lon est en prsence dune assiette de frais on calculera un taux de frais.
Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Centres auxiliaires
Centres principaux
Charges
incorpores

Energie

Entretien

Approv.

Distribution

Centre de
Structure
Administration

Rpartition secondaire
Unit d' uvre ou assiette
de frais
Nombre d'units d' uvre
ou assiette de frais
Cot d'unit d' uvre ou

8 000.00

0.00

0.00

taux de frais

3 335.18
T de matire
achete

2 987.31
Quantit de
produits vendus

1 677.51
100 de cot de
production

800

6 230

79 698.65

4.1690

0.4795

2.10%

Cots dunit doeuvre

Cot d'unit d'oeuvre ou taux de frais =

Taux de frais

Rpartition secondai er
Nombre d'units d'oeuvre ou assiette de frais

24

Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production

La sommation de valeur des matires premires consommes, de la MOD et des charges
s le cot de production des produits termins pendant la
dir
ect
es
ne
do
nn
e
pa
s
tou
jour
in
priode . en effet, dautres lments peuvent tre obtenus corrlativement au produit
principal et dont il faut tenir compte pour calculer le cot de production du produit principal
achev au terme dune priode. Il faut donc corriger le cot de production par les lments
suivants : produits en cours, produits rsiduels ( dchets et rebus) et les sous-produits.

Charges de la priode
- charges directes :
ures
et
fournit intermdiaires

produitsMP,
consommes
MOD
charges indirectes :

= cot de production
produits termins
produits rsiduels
sous produits
Iles produits en-cours
1/ nature des produits en cours :
A la fin de la priode de calcul des cots (mois ou trimestre), il arrive que les produits naient
pas subi toutes les oprations de transformation correspondantes aux stades de fabrication, ce
sont des produits, services, travaux en cours : par ex : immeuble en cours de construction,
logiciel en cours dlaboration, vhicule dans une chane de montage
Prcision : ne pas confondre les en cours avec les produits semi finis, les en cours sont
invendables et inutilisables en ltat contrairement aux produits finis ou semi-finis : pneu,
armatures dun fauteuil
2/ cot de production de la priode :
Soit le schma suivant :
2

1
Priode antrieure
-

5
4

priode considre

(1)et (4): produits en cours

(1)+(2) et (4)+(5) : produits finis
(3) : produits finis
(2)+(3)+(4) : cot de pro
e la priode : 6duction d

Priode postrieure

le temps

- (1)+(2)+(3) : cots de produits termins pendant la priode 7

(7) =(6)-(4)+(1)

25

Do la formule suivante : cot de production des produits finis pendant la priode= cot de
production de la priode+en cours initiaux-en cours finaux
Les charges supportes par la priode ont t occasionnes par :
- lachvement des poduits en cours au dbut de la priode.
- La fabrication des produis commencs et termins dans la priode
- Le dbut de fabrication des produits qui seront termins dans la priode suivante mais qui
sont des en cours finaux par rapport la priode actuelle.
- Les produits termins dans la priode actuelle et entrs aux stocks proviennent :
o Des en cours intiaux termins pendant la priode actuelle
o Les produits commencs et termins dans la priode.
Exp :
LEse XY fabrique 2 produits X et Y au cous du mois M, les charges ont t les suivantes :
- MP : 30.000 pour X et 40.000 pour Y
- MOD : 20.000 pour X et 30.000 pour Y
- charges indirectes :15.000 pour X et 26.000 pour Y
A la fin du mois M-1 les produits en cours ont t valus 4000 pour X et 6000 pour Y. A la
fin du mois M les encours ont t valus 6000 pour X et 8000 pour Y.
TAF : dterminer le cot de production des produits X et Y du mois M .
Solution :
Elments
X
Y
Q
PU
Mt
Q
PU
Mt
MP
30.000
40.000
MOD
20.000
30.000
Ch indirectes
15.000
25.000
+ en cours initiaux
+4000
+6000
- en cours finaux
-6000
-8000
Cot de production des produits finis en M
63000
93000
La valeur des en cours dpend de leur achv em ent (plus ils approchent des produits finis,plus
leur valeur augmentent)
3/ lvaluation des en cours :
Lvaluation des en cour
lics ate, elle est souvent forfaitaire.
est d a- valuation globale :
Il sagit de considrer que les en cours reprsentent une fraction du produit fini. Cest sur la
base de cette fraction quils seront valus :
Exemple :
Durant le mois M , une entreprise a enregistr 537.500 de charges, sa production du mois a
t de 50.000 produit fini : P et 5.000 en cours de production, en fin du mois de M .
Ses encours ont en moyenne consomm 75% des charges. Calculer la valeur des en cours et
dterminer le cot de production des produits finis.
1 E= 0,75 P
5000 E= XP
X= 3750 P
Les charges consommes= 50000P+3750P=53750P
537500/53750=10 dhs par P donc 1 E=10*0,75= 7.5 dhs

26

Les charges consommes par les encours sont suffisantes pour achever 3750 P. la production
du mois est donc quivalente 53.750P.
o le cot de production dun produit P : 537500/53750=10 dhs par P
D
De cot moyen de production des en cours est : 5000*7.5=37500 dhs
Le cot de production des produits finis=537.500 charges de la priode
+0
+ encours initiaux
-37500 - en cours finaux
dhse production des produits finis= 500.000
o
t
dC
b- Evaluation par composante de cot :
valuation forfaitaire par com
pt osan e de cot : il sagit dvaluer
approximativement la
valeur de chaque composante des cots des en cours . len cours passe par plusieurs
stades, et sa valeur dpendra du % des charges consommes chaque stade :
exp : durant le mois M ou lentreprise a enregistr les charges suivantes :
- matires consommes : 4200 kg 20 dhs le kg
- MOD : 6150 h 8 dhs lheure
- Charges indirectes : 20.250
La production du mois a t de 2000 produits finis et 100 encours. Les encours ont consomm
la totalit des matires, 50% de la MOD et 25% des charges indirectes
Calculer le cot des en cours et celui des produits finis.
Solution/
Mat cons : 2000+100=2100 (1P 1 E)
MOD : 2000+50=2050 (1 E -- 0,5 P)
Ch indirectes : 2000+25=2025 ( 1 E ----0,25 P)
Exemple :
Cot de production des 35 tonnes de frites fabriques
Elments
Quantit
Prix unitaire
Montant
Charges directes
- Pommes de terre
40
651.00
26 040.00
- Main d' uvre
26
10.00
260.00
Charges indirectes
- Atelier coupe
- Atelier cuisson
+ Encours initial
- Encours final

120
30

Total

35

2.95
50.00

821.5429

354.00
1 500.00
1 000.00
400.00
28 754.00

Informations

trouves dans lnonc

27

La concordance :
a comparaison des rsultatsL
Il sagit de retrouver le rsultat

table, de la comptabilit gnrale, partir des rsultats

pn

et com
analytiques, de la comptabilit de gestion.

Charges de
la CG

C. non
ablesincorpor

.C suppltives

Charges de la
comptabilit
analytique
hargesC
incorporables

Ch de la comptabilit Gnrale
+ ch suppltives
- ch non incorporables
= ch incorporables

Ch. incorporables
- ch suppltives
rables+ ch non incorpo
= ch de la comptabilit gnrale

Le tableau de concordance
lments
Somme des rsultats analytiques :
- si bnfice net
- si perte nette
Diffrences sur amortissements :
- si amts cpta gestion > amts cpta gnrale
- si amts cpta gestion < amts cpta gnrale
Diffrences sur lments suppltifs
Diffrences sur charges non incorpores
Diffrences sur produits non incorpors
Diffrences d inventaire constates :
- si stock rel > stock thorique (boni)
- si stock rel < stock thorique (mali)
Diffrences dues aux arrondis :
- arrondis par dfaut
- arrondis par excs
Rsultat de la comptabilit gnrale

A ajouter

A retrancher

+
+
+
+
+
+
=

28

Le seuil de rentabilit
Dfinition
Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires (hors taxes) pour lequel lentreprise ne ralise ni
bnfice ni perte (un rsultat de 0). La marge sur cot variable est donc gale aux charges fixes.
Calcul
SR=

CF
Tx MCV

SR : seuil de rentabilit
CF : cot fixe
Tx MCV : taux de marge sur cot variable

ou
CA*CF
SR= MCV

SR : seuil de rentabilit
CA : chiffre d affaires
CF : cot fixe
MCV : marge sur cot variable

Exemple :
Seuil de rentabilit en quantit = seuil de rentabilit en valeur / prix de vente unitaire
Le rsultat doit toujours tre arrondi lentier suprieur
Exemple : Un pain est vendu 0,90 Dhs.
SR en quantit = 963,64 / 0,90 = 1 070,71 soit 1 071 pains
Reprsentation graphique
Il existe 3 mthodes de reprsentation graphique du seuil de rentabilit. Il faut au minimum
retenir celle-ci : le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot
variable est gale aux charges fixes.
Exemple :
Soit y1 la droite de marge sur cot variable
Soit y2 la droite des charges fixes
Le taux de marge sur cot variable est de 55 % ; la marge
sur cot variable est donc gale 55 % du chiffre
y1=0,55 CA
daffaires.
y2=530,00
Le cot fixe est de 530,00 Dhs.

29

Seuil de rentabilit
1000
900

Zone de bnfices

800
700

Seuil de rentabilit

Zone de pertes

600

y1

500

y2

400
300
200
100
0
0

100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1100 1200 1300 1400 1500 1600

CA

963,64

La marge de scurit
Marge de scurit = CA SR
Plus la marge de scurit est leve, mieux cest.
Exemple :
Marge de scurit = 1 000,00 963,64 = 36,36

Indice de scurit =

marge de scurit

*100

CA
Plus lindice de scurit est lev, mieux cest.
Exemple :
36,36

Indice de scurit =

*100 = 3, 64%

1 000,00

La date du seuil de rentabilit

La date du seuil de rentabilit est aussi appele point mort.
Plus vite est atteint le seuil de rentabilit, mieux cest.
Gnralement, on part du principe que les ventes sont uniformment rparties sur tous les mois
travaills de lanne.

date SR = SR * m
CA

m est le nombre de mois travaills dans lanne, soit 12 en

gnral. Si lentreprise ferme 1 mois en aot, prendre 11.

30

Exemple :
date SR =

963,64

*12 =11, 56

1 000,00

soit 11 mois complets (fin

novembre)

Nombre de jours restants = (11,5611,00) * 31 = 17,36

soit le 18 dcembre

31 jours en dcembre

Dans le cas de 11 mois de travail annuel, si la date du seuil de rentabilit se situe aprs le mois
de fermeture, ne pas tenir compte du mois de fermeture dans le dcompte.
Exemple : avec une fermeture en aot
date SR =

963,64

*11 = 10, 60

1 000,00

soit 10 mois complets (fin

novembre, car on ne tient pas
compte daot)

Nombre de jours restants = (10,6010,00) * 31 = 18,60

soit le 19 dcembre

La notion de seuil de rentabilit sera traite plus en dtail dans la mthode des cots
partiels.

31

PARTIE 2/ LA METHODE DES COUTS PARTIELS

chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE :

1 - Taux de MCV = (MCV / CA) *100
LES donc MCV = CA * Taux de MCV
CH
AR
GES
FIX
ES ET LES CHARGES VARIABLES
Charges fixes ou charges de structure

Charges variables ou charges oprationnelles

Ce sont les charges gnralement indpendantes de la

variation du volume d'activit sur une priode
relativement courte.

Ce sont des charges directement lies au volume

d'activit, sans cependant tre ncessairement
proportionnelles ce volume

Le cot variable est un cot partiel, c'est--dire qu'au lieu d'imputer la totalits des charges aux
cots recherchs (mthode des cots complets), on n'en prend en compte qu'une partie
2- DFINITION DU COT VARIABLE (PCG) :
"Un cot variable de produit est constitu par les seules charges qui varient avec le volume
d 'activit de l'entreprise, sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation
des charges et la variation du volume des produits obtenus."

3- MARGE
PCG : "On appelle marge toute diffrence entre un prix de vente et un cot partiel"
La marge sur cot variable est donc la diffrence entre le prix de vente et le cot variable.

32

Le taux de marge est le rapport entre la marge sur cot variable et le chiffre d'affaires, exprim
en pourcentage.
4- LE RSULTAT
Le rsultat obtenu par l'entreprise l'occasion du cycle fabrication / distribution d'un produit peut
tre calcul ainsi :

A PPLICATIONS
Exercice n 1
L'entreprise ASIE IMPORT envisage de fabriquer un nouveau type de mini ordinateur qui
serait vendu uniquement des distributeurs, au prix de 710 DHS l'unit.
Pour ce modle ATLAS, le service des mthodes a valu les charges de fabrication, en
fonction des quantits fabriques.

33

1re tape : tude du tableau :

- Par quoi est mesur le niveau d'activit ? Si l'entreprise tait une entreprise de distribution, quel
serait l'indicateur utilis ?
- Dterminez quelles sont les charges variables et les charges fixes
- Quelle remarque pouvez-vous faire concernant les "Autres frais " ?
2me tape : Dcomposition des charges semi-variables :
Il s'agit de dterminer la part des charges fixes et celle des charges variables selon une
quation du type : Y = aX + b
o X reprsente le niveau d'activit et Y le montant des charges semi-variables.
- Dterminez la valeur de X et de Y en calculant en premier les valeurs de a et de b
- Remplissez le tableau Dcomposition du poste "Autres frais" en annexe 1-1
- Remplissez le tableau Rpartition des charges variables en annexe1-2
- Quelle remarque pouvez-vous faire concernant l'volution du cot variable unitaire en fonction
du niveau d'activit ?
3me tape : Dtermination des charges fixes
- Remplissez le tableau Rpartition des charges fixes en annexe 1-3
- Quelle remarque pouvez-vous sur l'volution du cot fixe unitaire en fonction du niveau
d'activit ?

4me tape : Dtermination du cot total :

Remplissez le tableau Cot total des postes ATLAS en annexe 1-4
5me tape : Dtermination de la marge sur cot variable :
- A l'aide des calculs raliss prcdemment, compltez le tableau MCV pour poste ATLAS
en annexe 1-5
- Dterminez la MCV unitaire ainsi que le taux de marge
- Quelle remarque pouvez-vous faire ?

34

Chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT

1 - D F I N I T I O N
Le seuil de rentabilit (aussi appel "chiffre d'affaires critique" ou "point mort") est le chiffre
daffaires (ou le volume de vente) pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte. Il peut
tre exprim en valeur, en quantit ou en jours d'activit.
La marge sur cot variable est gale aux charges fixes.

Le seuil de rentabilit peut tre dtermin par ce calcul :

Seuil de
rentabilit =

Charges fixes
Taux de marge sur cot

MCV * X = Charges fixes

variable
Reprsentation graphique
Mthode 1 : Le seuil de rentabilit est le chiffre d affaires pour lequel la marge sur cot
variable est gale aux charges fixes.
o X est le nombre de produit fabriquer ou le CA
trouver X = Charges fixes / MCV
Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite de marge sur cot
variable Soit y2, la droite des charges
fixes
y1 = 0,25 CA
y2 = 5 400

35

Mthode 2 : Le seuil de rentabilit est le chiffre d affaires pour lequel le

rsultat est nul.
Pour dterminer le SR, l'inconnu est le CA ou la quantit de produit fabriquer
Charges Totales = Charges variables * CA - Charges fixes
et vendre. L'quation s'crit donc :

Rsultat = Prix de vente (ou CA) X - Charges Totales

Si l'on connat le prix de vente unitaire ou le montant du CA, on peut poser :
O X est le nombre d'units produire et vendre.
Pour trouver le seuil de rentabilit, on pose par dfinition
Rsultat = 0 Soit MCV * X= Charges fixes
D'o X =Charges fixes / MCV
Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite de rsultat - Les charges variables
sont gales y1 = 0,25 CA - 5 400

Mthode 3 : Le seuil de rentabilit est le chiffre d affaires est gal l ensemble des charges.
Le prix de vente Pv par produit fabriqu est connu. X est le nombre de produits vendus. Le CA est
donc = Pc * X
Le total des charges est gal la somme des cots variables unitaires et des
cots fixes Total des charges = cots variables unitaires * X + cots fixes

36

L'quation CA = Total des charges donne :

PV * X = cots variables unitaires * X +
cots fixes D'o X = cots fixes / cots
variables unitaires
Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite des charges
totales Soit y2, la droite du
chiffre daffaires
y1 = 0,75 CA + 5 400
y2 = CA

A PPLICATION :
Dterminez le seuil de rentabilit des ordinateurs ATLAS fabriqus par ASIE IMPORT.

37

Annexe 1 : ASIE IMPORT

Annexe 1-1 :

Quantits fabriques
Partie variable
Partie fixe
Autres frais

Dcomposition du poste "Autres frais"

100
200
300

400

500

400
269665
4647
1490
1561

500
337081
5809
1863
1952

Annexe 1-2

Quantits fabriques
Composants utiliss
M.O.D Assemblage
M.O.D. Montage
M.O.D. Contrle
Partie variable des autres frais
Cot variable
Cot variable unitaire

Rpartition des charges

variables
100
200
300
67 417
134833
202249
1 162
2324
3486
373
745
1118
391
781
1171

Annexe 1-3

Quantits fabriques

Rpartition des charges fixes

100
200

300

400

500

Cot total des postes ATLAS

100
200

300

400

500

MCV des postes ATLAS

100
200

300

400

500

Cot fixe
Cot fixe unitaire

Annexe 1-4

Quantits fabriques
Cot variable
Cot fixe
Cot total des postes ATLAS
Cot unitaire

Annexe 1-5

Quantits fabriques
Chiffre d'affaires
Cot variable
MCV
Charges fixes
Rsu ltat
MCV unitaire

38

Module CAE
TSGE-TCE

Chapitre 3 : L imputation rationnelle des charges fixes

Le cot complet unitaire
Soit a le cot variable unitaire, b le cot fixe total, x le nombre de produits fabriqus et vendus et
y le cot complet total :
y = ax + b
Exemple : le cot variable unitaire est de 5,00 Dhs, le cot fixe total de 1 000,00 Dhs et il a t
fabriqu et vendu 2 000 produits.
y = 5,00*2 000 + 1 000,00 = 11 000,00
Cot complet unitaire = a +

b
x

Exemple :
Cot complet unitaire = 5,00 +

1 000,00

= 5,50

2 000

imputation rationnelle des charges fixes

Limputation rationnelle des charges fixes permet de neutraliser les effets des variations de
lactivit sur les cots unitaires et dvaluer le cot de la sous activit.
Exemple : La production normale est de 1 000 units par mois. En mars, il a t produit 900
units. Le prix de vente unitaire est de 10,00 Dhs, le cot variable unitaire de 6,00 Dhs et le cot
fixe de 3 000,00 Dhs.
lments
Quantit

Mars
900
900

Taux dactivit
Chiffre daffaires
Cot variable
Charges fixes
imputes
Cot dimputation
rationnelle
Cot unitaire
Cot de la sous
activit
Rsultat

*100 = 90%

1 000

9 000,00
5 400,00
2 700,00
8 100,00
9,00

Priode
Quantits produites durant la priode
production de la priode
*100
production normale
900 * 10,00
900 * 6,00
Charges fixes relles * taux dactivit
3 000,00 * 90 %
Cot variable + charges fixes imputes
5 400,00 + 2 700,00
c o ut d 'i m p ut a t i on r a t i onn e lle
8 10 0
=
pr od u c ti on d e la p r i od e
9 00

Charges fixes relles charges fixes imputes

3 000,00 2 700,00
Chiffre daffaires cot dimputation rationnelle
600,00 cot de la sous activit
9 000,00 8 100,00 300,00
300,00

Le cot unitaire ne variera pas dun mois lautre en fonction du niveau dactivit.

39/39