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LAS MULTAS

FISCALES

DERECHO
ADMINISTRATIVO

NDICE

Introduccin

Las Multas Fiscales


Acto Administrativo

Qu es una multa fiscal?

Qu autoridades fiscales pueden imponerle multas?

Multas SAT: Gua completa

Multas por no emitir (Comprobantes Fiscales Digitales) CFDI

11

Conclusiones

14

Bibliografa

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INTRODUCCIN

La sociedad reclama todo el tiempo que se satisfagan sus necesidades, a


travs de la administracin pblica y el derecho, an ms que lo legislativo y lo
judicial. Vivimos en un Estado de derecho en donde gobernantes y gobernados
tienen derechos y obligaciones y que se deben observar tanto los derechos
fundamentales del hombre como los derechos sociales.

El orden normativo tiene como finalidad lograr la convivencia humana con


disposiciones y principios, que intenta coordinar el comportamiento de los
individuos con libre albedrio.

Un acto administrativo comn en nuestro pas son las multas fiscales, estas
se derivan por el incumplimiento de los particulares de sus obligaciones fiscales.
El SAT1 es la autoridad competente para lleva a cabo este tipo de sanciones.

No muchos se han salvado de este tipo de sanciones, que si bien parecen


estar bien aplicadas, no siempre causan un entusiasmo e incluso pueden terminar
con relaciones laborales, entre el contribuyente y su contador, por lo que es
preferible cumplir con sus obligaciones antes de ser requeridos por la autoridad.

1 Cuando le impongan multas por haber cometido alguna infraccin scal, le deben noticar
y entregar un documento o resolucin, debidamente fundado y motivado, mediante el cual le
indiquen, entre otros datos, la infraccin cometida, el monto de la multa, y el artculo o
disposicin legal que se ha violado. Dicha resolucin debe emitirse por alguna de las
unidades del SAT, segn corresponda. Tambin pueden imponer multas las entidades
federativas o el Distrito Federal cuando hayan rmado con el SAT convenios de colaboracin
en materia scal. http://blog.xsn.com.mx/que-es-una-multa-fiscal/
3

LAS MULTAS FISCALES


El Poder Ejecutivo realiza un sinnmero de actos administrativos que pueden
ser impugnables porque deben cumplir con ciertos requisitos que la Constitucin
establece, la imposicin de sanciones son actos administrativos de tipo coercitivo.
ACTO ADMINISTRATIVO
Es una manifestacin de la voluntad (que puede ser unilateral: cuando se trate de
un acto de poder, por ejemplo, la expropiacin; o bilateral: cuando requiera del
acuerdo de voluntades, por ejemplo, los contratos administrativos) de la autoridad
administrativa competente (un rgano administrativo el cual deber de ser siempre
competente; esta voluntad deber contener como requisito de legalidad su
fundamento y motivacin como base constitucional), fundada y motivada con una
finalidad especifica de crear, transmitir, modificar o extinguir derecho y
obligaciones, para la satisfaccin del inters general (puesto que la accin
administrativa no puede perseguir otro inters que el de la colectividad), pudiendo
ser ejecutivo (en caso de no cumplirse voluntariamente por el sujeto pasivo, puede
exigirse por las autoridades su cumplimiento, en forma coactiva) o declarativo
(que no entraan ejecucin, como las licencia de manejo, un registro, una
certificacin, etc.). la situacin de derecho creada por el derecho administrativo
generalmente es concreta o particular.
Los elementos del acto administrativo son:

Sujeto: un rgano de la Administracin Publica, llamado genricamente

autoridad.
Voluntad: es necesario que se manifieste en forma libre y espontnea, sin

coaccin ni violencia, sin vicio alguno como el error y la falta de libertad.


Objeto: se divide en directo o inmediato: es la creacin, transmisin,
modificacin o extincin de derechos y obligaciones dentro de la actividad
del rgano administrativo: indirecto o mediato: ser realizar la actividad del
rgano del Estado, cumplir con sus cometidos y ejercer la potestad publica
que tiene encomendada.
4

Motivo: la finalidad que se persigue a travs de la emanacin del acto y por


medio del acto mismo, las circunstancias que han determinado la
enunciacin del acto y las razones que mueven al autor del acto a
pronunciarse en la forma y sentido que lo ha hecho, es decir, el motivo es el
razonamiento lgico

que llevara a la demostracin de que el acto ha

cumplido con su fin tpico.


Fin: es considerado por la doctrina moderna como un elemento teleolgico,
lgico indispensable para su existencia, cada vez que falta el fin, falta el

acto mismo.
Forma: es la manifestacin material en donde se plasma objetivamente el
acto, se refiere estrictamente al modo como debe acreditarse la voluntad
administrativa que origina el acto. (Calafell:S/a.p.124-135)
El Ejecutivo es una autoridad administrativa ineludiblemente los actos que

realiza en uso de sus facultades son administrativas, a excepcin de algunas


facultades sui generis de ndole legislativas con que cuenta. El acto administrativo
es unilateral, exterior, fundado en derecho, particular o general y ejecutivo. Todo
acto de autoridad est supeditado a lo dispuesto por nuestra Constitucin Federal
dentro de las garantas individuales para no mermar los derechos de los
contribuyentes.
El acto administrativo es toda una declaracin que se efecta en el ejercicio
de la funcin administrativa, la cual produce efectos en situaciones concretas.
La Constitucin Federal fija requisitos de los actos administrativos, en sus
artculos 14 y 16, que en lo conducente prevn:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente,
que funde y motive la causa legal del procedimiento (artculo 16). A ninguna ley se
dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna (artculo 14).
La ley Federal de Procedimientos Administrativos considera como elementos
del acto administrativo, entre otros, los siguientes:
1. Ser expedido por rgano competente.
2. Tener objeto que pueda ser materia del mismo, determinado o determinable.
5

3. Cumplir la finalidad de inters pblico regulado por las normas en que se


concreta.
4. Hacer constar por escrito y con la firma autgrafa de la autoridad que lo
expida, salvo aquellos casos en que la ley autorice otra forma de expedicin.
5. Estar fundado y motivado debidamente.
6. Ser expedido conforme a las disposiciones relativas al procedimiento
administrativo.
La validez de los actos administrativos depende de que en ellos concurran
los elementos que han sido enunciados anteriormente.
La Ley Federal de Procedimientos Administrativos prev dos tipos de
sanciones

para

los

actos

administrativos

que

presentan

omisiones

irregularidades en cuanto a sus elementos o requisitos. Dichas sanciones son: la


anulabilidad del acto administrativo y la nulidad del acto administrativo.
(Orozco:S/a.p.31-32)
Es en este contexto que hablaremos de las multas fiscales, como un acto
administrativo que se presenta de forma comn.
Qu es una multa fiscal?
Es una sancin econmica, prevista en la ley, que imponen las autoridades a los
contribuyentes cuando no cumplen de manera voluntaria o espontnea sus
obligaciones o por cumplirlas incorrectamente.
La multa se aplicar independientemente de que se exija el pago de las
contribuciones, actualizaciones y recargos, o de las penas correspondientes
cuando se incurra en responsabilidad penal.
Las causas por las que se le pueden imponer multas fiscales son diversas:

Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC): No haber


solicitado la inscripcin en el RFC, No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero, No presentar los avisos de cambio de su situacin
scal o hacerlo extemporneamente, No anotar el RFC o utilizar uno que no
le haya asignado la autoridad scal en las declaraciones, avisos, solicitudes
y escritos.

Las relacionadas con el pago de contribuciones, con la presentacin de


declaraciones, solicitudes, documentacin, avisos, informacin o con la
expedicin de constancias.
Las relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad: No llevar
contabilidad, No llevar algn libro o registro especial de sus operaciones,
Llevar la contabilidad en forma o lugar distintos de los

que establece el

Cdigo Fiscal de la Federacin.2

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su art. 70 seala que:


La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se har
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y
sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades
judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal. 3 y en el 71: Son
responsables en la comisin de las infracciones previstas en este Cdigo las
personas que realicen los supuestos que en este Captulo se consideran como
tales as como las que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las
disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que lo hagan fuera de los plazos
establecidos.
Artculo 73.- No se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea
las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las disposiciones
fiscales o cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o de
caso fortuito.4
Qu autoridades fiscales pueden imponerle multas?
Cuando le impongan multas por haber cometido alguna
debern notificar y entregar un

infraccin fiscal, le

documento o resolucin mediante la cual le

2 http://blog.xsn.com.mx/que-es-una-multa-fiscal/
3 CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Nuevo Cdigo Publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el 31 de diciembre de 1981. TEXTO VIGENTE. ltima reforma publicada DOF
14-03-2014.
4 Ibdem
7

indiquen, entre otros datos, la infraccin cometida, el monto de la multa, y el


artculo o disposicin legal que se ha violado.
Dicha

resolucin deber emitirse por alguna de las siguientes

unidades del

Servicio de Administracin Tributaria (SAT) que imponga la sancin segn su


competencia:
Administracin General de Recaudacin
Administracin General de Auditora Fiscal Federal
Administracin General Jurdica
Administracin General de Aduanas
Administracin Local de Recaudacin
Administracin Local Jurdica
Administracin Local de Auditora Fiscal Federal
Las Aduanas
Administracin General de Grandes Contribuyentes
Administracin Regional de Grandes Contribuyentes
Tambin podrn imponer multas las entidades federativas o el Distrito Federal,
cuando hayan firmado con el SAT convenios de colaboracin en materia fiscal. 5
A continuacin se exponen algunos motivos especficos que pueden hacernos
acreedores a una multa:
Multas SAT: Gua completa
Estando cerca de otra de las declaraciones del ejercicio de personas morales
o fsicas, ms que nada el que responde a la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), es claro que debern presentarse en tiempo y forma, como a tres meses
siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio y, la declaracin del ejercicio
de personas fsicas se presentar en el mes de abril del ao siguiente.
Muchos pueden olvidarse de presentar la declaracin anual, pero Qu
sucede si no pago mis impuestos? Si uno decide o no puede presentar la
declaracin o presentarla a requerimiento de la autoridad, caemos en una de las
5 ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/folletos2006/multas06.pdf
8

infracciones del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y nos hacemos acreedores


a una multa de $1,100.00 a $13,270.00 por cada una de las obligaciones no
declaradas y otra multa de $1,100.00 a $27,440.00 por cada obligacin
presentada fuera del plazo sealado en el requerimiento, o por su incumplimiento.
Adems, entre las Multas SAT tenemos las siguientes infracciones por:

No proporcionar la informacin de las personas a las que les hubiera


entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo, o
presentarla fuera de plazo: Multa de $13,720.00 a $27,440.00
No proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas a travs de
fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales: Multa de
$8,230.00 a $27,440.00
No presentar declaracin informativa de las operaciones efectuadas con
partes relacionadas residentes en el extranjero o presentarla incompleta o con
errores: Multa de $68,620.00 a $137,230.00
No presentar la declaracin o presentarla a requerimiento de la autoridad, no
cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales, o cumplir fuera de los
plazos sealados: Multa de $1,100.00 a $13,270.00 por cada una de las
obligaciones no declaradas y otra multa de $1,100.00 a $27,440.00 por cada
obligacin presentada fuera del plazo sealado en el requerimiento o por su
incumplimiento.
En la LISR, se indica que las declaraciones informativas se debern
presentar en los plazos establecidos, o se presenten a requerimiento de la
autoridad dentro de un plazo mximo de 60 das, contados a partir de la fecha de
notificacin.
Adems, para poder pagar el impuesto en los trminos que indica la Ley
Repeco, se deber presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, una
declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior.

Dentro de las multas, varan entre 1,100 a 13.270 pesos por cada una de las
obligaciones no declaradas, y de 13.650 a 27.300 pesos por no presentar las
pgina de la entidad administradora tributaria.
Cabe mencionar que las personas fsicas obligadas a presentar su
declaracin anual son aquellas que:
1.
2.
3.
4.
5.

Hayan prestado servicios profesionales, por honorarios;


Renten bienes inmuebles
Realicen actividades empresariales
Enajenen o adquieran bienes
Perciban ingresos anuales por salarios y/o conceptos asimilados a salarios

que excedan de 400,000 pesos al ao


6. Trabajado para dos o ms patrones
Hay que tomar en cuenta que no solo el Impuesto sobre la Renta nos genera
obligaciones, existe tambin Multas SAT aplicables al Impuesto al Valor Agregado
con la DIOT. Si no presentamos esta declaracin mensual, la autoridad nos
impone una multa de $13,720.00 a $27,440.00 por cada declaracin omitida,
incompleta o con errores. Y por ltimo, pero no menos importante, el no
proporcionar o presentar en forma extempornea:

Informacin de las contraprestaciones realizadas en efectivo en moneda


nacional o extranjera, as como en piezas de oro y plata, cuyo monto sea
superior a $100,000.00. Dicha informacin se debe presentar a ms tardar el
da 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se realice la operacin.
Informacin de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o
extranjera, as como en piezas de oro y plata, cuyo monto sea superior a
$100,000.00. Esta informacin tambin debe presentarse el da 17 del mes
inmediato posterior a aquel en que se realice la operacin. Nos hace
acreedores a la multa SAT de $124,990.00 a $177,950.00. 6

Multas por no emitir (Comprobantes Fiscales Digitales) CFDI


6 http://losimpuestos.com.mx/multas-sat/
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Estamos ya dentro del perodo en el que hay que comenzar a emitir CFDI
por todos nuestros servicios o ventas. Esta regla aplica para todos, sin excepcin.
El castigo inicial era que si no emitas CFDI, los gastos efectuados no iban a
poder ser comprobados, y por ende, tampoco deducidos. Sin embargo, el SAT
anuncia que tambin habr multas. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
anunci que podr aplicar multas que van desde 12,070 a 69,000 pesos a todos
aquellos contribuyentes que no expidan facturas electrnicas desde el pasado
primero de abril.
Quines pueden ser sujetos a multas?
Todos los contribuyentes que estn obligados a pagar sueldos a sus
trabajadores y deban expedir Comprobantes Fiscales Digitales por Internet por los
pagos que realicen, as como todo aquel que se dedique a las ventas de bienes o
prestacin de servicios, pueden ser sujetos a multas por el SAT en caso de no
expedir CFDI para comprobar estos ingresos.
Asimismo, las sanciones tambin pueden aparecer en el caso de que las
facturas no cumplan con los requisitos de las disposiciones vigentes. Los
contribuyentes que no emitan CFDI estarn dentro de las multas y sanciones
varan de acuerdo al tipo de contribuyente o a la reincidencia, todo esto se
menciona en el artculo 83 y 84 del CFF 2014:
Artculo 83. Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de
comprobacin o de las facultades previstas en el artculo 22 de este Cdigo, las
siguientes:
VII. No expedir, no entregar o no poner a disposicin de los clientes los
comprobantes fiscales digitales por Internet de sus actividades cuando las
disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan los requisitos
sealados en este Cdigo, en su Reglamento o en las reglas de carcter general
que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria, as como no atender el

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requerimiento previsto en el quinto prrafo del artculo 29 de este Cdigo, para


proporcionar el archivo electrnico del comprobante fiscal digital por Internet.
Artculo 84.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin de
llevar contabilidad a que se refiere el Artculo 83, se impondrn las siguientes
sanciones:
IV. Para el supuesto de la fraccin VII, las siguientes, segn corresponda:
a) De $12,070.00 a $69,000.00. En caso de reincidencia, las autoridades fiscales
podrn, adicionalmente, clausurar preventivamente el establecimiento del
contribuyente por un plazo de tres a quince das; para determinar dicho plazo,
se tomar en consideracin lo previsto por el artculo 75 de este Cdigo.
b) De $1,210.00 a $2,410.00 tratndose de contribuyentes que tributen conforme
al Ttulo IV, Captulo II, Seccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En
caso de reincidencia, adicionalmente las autoridades fiscales podrn aplicar la
clausura preventiva a que se refiere el inciso anterior.
c) De $12,070.00 a $69,000.00 tratndose de contribuyentes que cuenten con la
autorizacin para recibir donativos deducibles a que se refieren los artculos
79, 82, 83 y 84 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 31 y 114 del
Reglamento de dicha Ley, segn corresponda. En caso de reincidencia,
adems se revocar la autorizacin para recibir donativos deducibles.

Cmo denunciar la no emisin de CFDI?


De igual manera, con apoyo de autoridades del aeropuerto y de los 32
verificadores del SAT que estn participando, se ubicar a otros establecimientos
(aproximadamente 100) que no estn dados de alta y tampoco emiten facturas.
Cualquier persona puede denunciar la no expedicin de comprobantes fiscales a
travs de denuncias@sat.gob.mx o en Infosat: 01 800 4637728. 7

7 En junio 3, 2014 en Factura Electrnica. http://losimpuestos.com.mx/multas-sat/


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Para que una dependencia como el SAT pueda tener potestad de emitir multas se
hace necesario que tenga la competencia, la fundamentacin y la motivacin,
adems con el precepto legal que la apoye. Adems en la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria:
Artculo 2o. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de
aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y
morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar
a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y
aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas
disposiciones, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo
y la evaluacin de la poltica tributaria.8

En perspectiva: La multa ha tenido un objetivo o finalidad primordial, que en


sentido lato es la de castigar o reprimir la conducta prohibida o ilcita, desde que
se tiene nocin del delito, surge como su consecuencia histrica en forma
aparejada a l, el castigo y, as nace la pena. Tras la pena surge el concepto de
sancin, as con la sancin o pena se repriman los actos delictivos, dentro de los
cuales se encontraban los que se castigaban en forma econmica (multa).
La multa siempre ha corrido paralelas a los actos del gobernado como medio
coercitivo y para no quebrantar el orden pblico, o forma de gobierno, asegurando
la eficacia y regularidad de las necesidades de los gobernantes. La multa proviene
como consecuencia de una violacin, derivada de una sancin en general, que
consiste en el pago al Estado de cierta cantidad de dinero por aquella violacin a
la norma, teniendo una repercusin al infractor o consecuencia jurdica acorde a la
materia de que trate.9
8 LEY DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Nueva Ley publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el 15 de diciembre de 1995. TEXTO VIGENTE. ltima
reforma publicada DOF 09-04-2012.
9 http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lfis/granillo_f_e/capitulo3.pdf
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CONCLUSIONES

El Estado para cumplir con sus funciones

pblicas, busca la forma de

allegarse de recursos econmicos y uno de ellos es a travs de la actividad


tributaria, dicha actividad es normada por leyes, reglamentos y disposiciones
administrativas, estas leyes forman toda la base de las finanzas pblicas y es muy
importante que sean claras, sencillas y operativas porque de ellas deriva la forma
y funcionamiento del sistema fiscal de nuestro pas.

Adems existen tres rdenes de gobierno como son: la Federacin, los


estados y los municipios y a cada uno de estos se les otorga potestad tributaria
para recaudar ingresos a travs de las contribuciones de los ciudadanos, siendo
una de las actividades ms importante en las finanzas pblicas la administracin
de los ingresos.

Esta administracin debe ser equitativa y justa, pues de ello depende que se
den las condiciones ideales, para una sociedad, que tambin deber estar
comprometida con la real recaudacin y de esa forma poder exigir a los
gobernantes una mejor calidad de servicios, educacin y de polticas pblicas.

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Es fcil entender que a falta de una sana cultura de recaudacin, la evasin


est a la orden del da, ya sea por el comercio informal o porque la captacin
sigue sin rendir resultados, las multas seguirn siendo una parte importante dentro
de la recaudacin fiscal, aunque siempre parezca que los ingresos pblicos son
insuficientes para proveer los servicios pblicos que necesita la poblacin, aunque
eso ya le toca a la administracin pblica como tal.

BIBLIOGRAFA

OROZCO MEDINA, Felipe B.; Acto administrativo y pretensin procesal.


Disponible en la direccin electrnica www.bibliojuridica.org//libros/1/316/5.pdf

LEY DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Nueva Ley


publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 15 de diciembre de 1995.
TEXTO VIGENTE. ltima reforma publicada DOF 09-04-2012.

FUENTES DE CONSULTA
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lfis/granillo_f_e/capitulo3.
pdf
En

junio

3,

2014

en

Factura

Electrnica.

http://losimpuestos.com.mx/multas-sat/

http://losimpuestos.com.mx/multas-sat/

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ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/folletos2006/mult
as06.pdf

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