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A
istance
D
ormation

LIVRET 27

La Taxe sur la Valeur Ajoute

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MECANISME GENERAL DE LA T.V.A


1) GENERALITES
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) est un impt sur la consommation, proportionnel aux
prix des biens et des services.
Cet impt indirect est :
peru par des intermdiaires (producteurs, commerants, prestataires de services...)
qui sont les redevables lgaux.
rpercut sur les consommateurs qui en sont les redevables rels.

2) ELEMENTS PRIX EN COMPTE DANS LE MECANISME DE LA TVA


Les fabricants, les producteurs, les commerants achtent :
soit des matires quils transforment ;
soit des marchandises quils revendent en ltat
Paiement des charges :
fournitures administratives, travaux dentretien, de rparation, petit outillage,
nergie, transport, etc...
Ralisent des acquisitions dimmobilisations :
matriel, mobilier de bureau, matriel de transport, etc...
Sauf cas particuliers, sur toutes ces oprations :
achats de matires premires et achats de marchandises, charges immobilisations,

LA TVA est dductible de la TVA collecte sur les ventes


Exemple :
Suivi dun mtre cube de bois de chauffage de lexploitant forestier au consommateur en
passant par un commerant.
Lexploitant forestier tablit la facture suivante destination du commerant :
1 mtre cube de bois
200,00 DH
TVA 20 %
40,00 DH
Montant payer
240,00 DH
Le commerant tablit la facture suivante destination du consommateur :
1 mtre cube de bois
350,00 DH
TVA 20 %
70,00 DH
Montant payer
420,00 DH
Lexploitant forestier collecte 40,00 DH de TVA auprs du commerant.
Le commerant collecte 70,00 DH de TVA auprs du consommateur et dduit 40,00 DH pay
lexploitant forestier.
Le consommateur paie 70,00 DH au commerant
2

Lexploitant forestier verse lEtat


Le commerant verse lEtat
Le consommateur supporte

40,00 DH
30,00 DH
70,00 DH

Prcisions :
Le commerant doit verser lEtat 30,00 DH. Ce montant correspond la taxe sur la valeur
ajoute par le commerant, soit
(350 - 200 ) x 20% = 150 x 20% = 30
LEtat peroit 40,00 DH de la part du commerant, soit au total 70,00 DH, correspondant la
TVA paye par le consommateur.
Les lments pris en compte pour le calcul de la TVA peuvent tre regroups de la faon
suivante :
Ventes de marchandises mois N
Achats de biens et de services mois N - 1
Achats dimmobilisation mois N
Le calcul est le suivant :
TVA collecte sur ventes mois M
- TVA paye sur achats de biens et de services mois M -1
- TVA paye sur achats dimmobilisations mois M
= TVA verser l Etat mois M + 1
Exemple :
On souhaite tablir pour le mois doctobre la dclaration de TVA de notre entreprise dont
lactivit est la vente darticles de bureau. Pour ce faire on dispose des lments concernant
les oprations ralises par lentreprise au cours de ce mois et du mois prcdent :
Dsignation/Mois
Achats darticles de bureau /09
Frais de tlphone /09
Produits dentretien / 09
Travaux dimprimerie / 09
Achat dune imprimante pour les travaux
administratifs /10
Ventes darticles de bureau / 10

H.T
60000,00
1250,00
750,00
710,00
5100,00

TVA
12000,00
250,00
150,00
142,00
1020,00

TTC
72000,00
1500,00
900,00
852,00
6120,00

85000,00

17000,00

102000,00

On peut faire la rpartition suivante :


TVA sur ventes (octobre)
TVA sur biens et services (septembre)
TVA sur immobilisations (octobre)

17000,00
12542,00
1020,00

17000,00 - (12542,00 + 1020,00) = 3438,00


Le montant de la TVA verser ltat est de 3438,00 DH. Cette TVA sera verse au mois de
Novembre.

4) ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA DECLARATION DE TVA


Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la TVA sont les
suivants :
Etat - TVA rcuprable sur immobilisations
34551
Etat - TVA rcuprable sur charges
34552
Etat - Crdit de TVA (suivant dclarations)
3456
Etat TVA facture
4455
Etat TVA due (suivant dclarations)
4456
Exemple
pour cet exemple denregistrement des critures de TVA nous utiliserons les valeurs vues
dans lexemple prcdent.
Avant deffectuer les critures de dclaration de TVA, les soldes des comptes se prsentent
ainsi :
34551 Etat TVA rcuprable / immo.
Date
31/10/N

Dsignation
TVA rcuprable sur immo. Octobre
Totaux

Dbit
1020,00

Crdit

1020,00

34552 Etat TVA rcuprable / charge


Date
31/10/N

Dsignation
TVA rcuprable sur charges septembre
Totaux

Dbit
12542,00

Crdit

12542,00

4455 Etat TVA facture


Date
31/10/N

Dsignation

Dbit

TVA facture
Totaux

Crdit
17000,00
17000,00

Enregistrement de lcriture au journal :


Enregistrement de limpt :
4455
34551
34552
4456

Date
Etat, TVA facture
Etat TVA rcuprable / immo.
Etat - TVA rcuprable / charges
Etat TVA due
Dclaration de TVA

17000,00
1020,00
12542,00
3438,00

34551 Etat TVA rcuprable / immo.


Date
31/10/N
31/10/N

Dsignation
TVA rcuprable sur immo. Octobre
Dclaration de TVA Octobre
Totaux

Dbit
1020,00

Crdit
1020,00

1020,00

1020,00

34552 Etat TVA rcuprable / charge


Date
31/10/N
31/10/N

Dsignation
TVA rcuprable sur charges septembre
Dclaration de TVA Octobre
Totaux

Dbit
12542,00

Crdit
12542,00

12542,00

12542,00

Dbit

Crdit
17000,00

4455 Etat TVA facture


Date
31/10/N
31/10/N

Dsignation
TVA facture
Dclaration de TVA Octobre

17000,00
Totaux

17000,00

17000,00

Dbit

Crdit
3438,00

4456 Etat TVA due


Date
31/10/N

Dsignation
Dclaration de TVA Octobre
Totaux

3438,00

Au moment du rglement, le compte 4456 sera sold.

Autre exemple
Nous disposons des lments suivants pour calculer les diffrentes TVA des mois de Mars,
Avril et Mai :

Dsignation/Mois
Achats du mois de Fvrier
Achats du mois de Mars
Achats du mois dAvril
Immobilisations du mois de Mars
Ventes du mois de Mars
Ventes du mois dAvril
Ventes du mois de Mai

H.T
55000,00
49000,00
51000,00
16000,00
61000,00
54000,00
66000,00

TVA
11000,00
9800,00
10200,00
3200,00
12200,00
10800,00
13200,00

TTC
66000,00
58800,00
61200,00
19200,00
73200,00
64800,00
79200,00

comptabilisation de la dclaration de TVA du mois de Mars. Le Calcul sera fait de la faon


suivante :
Ventes de Mars - (Achats de Fvrier + Immobilisations de Mars)

4455
34551
34552
4456

Date
Etat, TVA facture
Etat TVA rcuprable / immo.
Etat - TVA rcuprable / charges
Etat TVA due
Dclaration de TVA Avril

12200,00
3200,00
11000,00
2000,00

La TVA totale des achats augmente de la TVA sur immobilisations est suprieure la TVA
sur les ventes. Dans ce cas la diffrence est enregistre au dbit du compte 3456 et sera
reporte sur la dclaration du mois suivant.
Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois dAvril. Le calcul sera fait de la faon
suivante :

4455
34552
3456
3456

Date
Etat, TVA facture
Etat - TVA rcuprable / charges
Etat crdit de TVA
Etat crdit de TVA
Dclaration de TVA

10800,00
9800,00
2000,00
1000,00

Comme prcdemment, le total de la TVA rcuprer est suprieur au total de la TVA


facture. La diffrence sera comptabilise la priode suivante.
Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois de Mai. Le calcul sera fait de la faon
suivante.
Date
6

4455
34552
3456
4456

Etat, TVA facture


Etat - TVA rcuprable / charges
Etat crdit de TVA
Etat TVA due
Dclaration de TVA

13200,00
10200,00
1000,00
2000,00

Dans cette dernire priode la TVA est enregistre de faon plus classique. Le crdit de TVA
qui apparaissait dans les priodes prcdentes ayant t ramen 0.
A la fin du mois de Mai tous les comptes de TVA sont solds sauf le compte 4456 qui
prsente un solde crditeur de 2000,00 DH.

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CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA


1) CONCEPT DE BASE
Les oprations lies une activit conomique relative aux biens et aux services sont
imposables la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA). Il existe cependant des exceptions.

Autres pays du monde


Importations

MAROC

Exportations

Les exportations sont exonres de la TVA. Les importations sont soumises la TVA lors du
passage de la douane marocaine du taux marocain et donnent droit la rcupration de cette
TVA.

2 ) PROBLEMES A TRAITER EN MATIERE DE TVA


Du point de vue du vendeur
Lopration est elle assujettie (soumise) la TVA ?
Notion dactivit conomique
Nature des activits
Quelles sont les rgles dimposition la TVA en fonction du pays de destination ?
Maroc
Autres pays
Quelle est la base dimposition ?
Montant sur lequel la TVA est calcule
Quel est le taux de la TVA ?
Taux dtermin en fonction de la nature du produit ou de lopration
Quelles sont les rgles dexigibilit ?
Date laquelle la TVA est exigible
Quelles sont les obligations du redevable ?
Dclaration dexistence
8

Etablissement dune facture


Obligations comptables
Dclaration de TVA
Dclarations des changes
Du point de vue de lacheteur
Les biens ou services facturs ouvrent-ils droit dduction ?
Notion dactivit conomique
Nature des activits
Quelles sont les rgles de dductibilit en fonction du pays ?
Maroc
Autres pays
Quel est le montant dductible de la TVA ?
La TVA est elle totalement ou partiellement dductible
Quels sont les droits dduction ?
Condition de fond
Condition de forme
Quelle est la date de dductibilit ?
Date laquelle la TVA est rellement dductible
Quelles sont les obligations du redevable pour bnficier du droit dduction ?
Dclaration dexistence
Conservation des factures
Obligations comptables
Dclaration de TVA.

3) CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA


Remarque :
Lensemble du texte prsent ci-aprs est conforme la loi n 30 - 85 instituant la TVA pour
lexercice 99/2000.

Personnes assujetties / Oprations imposables


Sont obligatoirement soumis la TVA :
Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqus ou conditionns par eux, directement ou dans le cadre dun travail faon.
Est considr comme entrepreneur de manufacture toute personne qui, habituellement ou
occasionnellement, titre principal ou titre accessoire fabrique les produits, les extraits, les
transforme, en modifie ltat ou procde des oprations...
Les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
les commerants grossistes : un commerant la qualit de grossiste sil
relve de cette catgorie pour limposition de son activit la vente ;
les commerants revendeurs - dtaillants dont le chiffre daffaires ralis au
cours de lanne prcdente est gal ou suprieur 2000000 DH ( compter
du 1 er Juillet 1992).
les livraisons faites eux mme par les assujettis, lexclusion des livraisons
portant sur des matires et produits consommables utiliss dans une opration
passible de la TVA ou expressment exonre avec maintient du droit dduction.
9

Les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives une vente


de fonds de commerce, effectues par un assujetti.
Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire, ainsi que les livraisons soi-mme visant ces travaux et oprations.
Les oprations dhbergement et les ventes de denres et de boissons consommer
sur place.
Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon concernant les
biens immobiliers.
Les locations portant sur des locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels de fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de biens ou de services, les cessions et les concessions
dexploitation de brevets, de droits ou de marques, et dune manire gnrale, toute
prestation de service.
Les oprations de banque, de crdit, de prts et de change.
Les oprations ou socit au titre des professions suivantes :
architecte, mtreur - vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,
ingnieur, conseil et expert ;
avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice, mdecin, dentiste ,
orthoptiste,
maison de sant ou de traitement, sage-femme, vtrinaire, herboriste,
exploitant de laboratoire danalyse, masseur kinsithrapeute.
Sont soumises la TVA uniquement sur option expresse formule par le contribuable les
ventes et prestations de services ralises par certains fabricants, prestataires de services et
dtaillants qui ne sont pas de droit assujettis la TVA en raison de leurs chiffres daffaires
(chiffre daffaires nexcdant pas 180000 DH pour les fabricants et prestataires ou 2000000
DH pour les dtaillants). Cependant cette option est soumise dautres conditions tenant
lactivit exerce ou la nature des produits vendus.

Territorialit
Seules les oprations effectues au Maroc sont taxables la TVA. Une opration est rpute
effectue au Maroc :
Sil sagit dune vente : lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de
la marchandise au Maroc ;
Sil sagit dune opration autre quune vente : lorsque la prestation fournie au
Maroc, le service rendu au Maroc, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou
utiliss au Maroc.

10

Exonrations
Exonrations sans droit dduction (Article 7 de la loi )
Sont exonrs de TVA, sans droit dduction au titre de la TVA damont :
Les ventes, autres qu consommer sur place, portant sur des produits de premire
ncessit ;
Les ventes portant sur les produits dont les prix sont rglements ;
Les ventes de tabacs ;
Les ventes de journaux, publications, livres ainsi que les travaux de composition,
dimpression et de livraison y affrents et la musique imprime..
Les ventes dappareils pour handicaps ;
Les timbres fiscaux ; les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou
dcoups ;
La viande frache ou congele ;
Les bois, en grumes, corcs ou simplement quarris...
Lhuile dolive et les sous-produits provenant de la trituration des olives ;
Le crin vgtal ;
Les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;
Les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi
qu ldition ;
Les biens, marchandises, travaux et prestations de service provenant dun
programme dassistance ou daide internationale...
Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ;
Les mdicaments antimitotiques ;
Les ventes et prestations de service ralises par certains fabricants et prestataires
dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 180000 DH ;
Les livraisons soi-mme de constructions dont la superficie couverte nexcde pas
240 m, effectues par toute personne physique, condition que la construction soit
affecte lhabitation principale de cette personne physique pendant une dure
minimale de quatre ans, compter de la date de dlivrance du permis dhabiter
ou de tout autre document en tenu lieu.
Cette exonration est galement applicable :
Aux socits civiles immobilires constitues par les membres dune mme famille
pour la construction dune unit de logement destine leur habitation principale ;
Aux personnes physiques et aux personnes morales qui difient, dans le cadre dun
programme agre, des constructions destines au logement de leur personnel...
EXONERATIONS AVEC MAINTIEN DU DROIT A DEDUCTION : Article 8 de la loi
Ce type dopration qui quivaut taxer aux taux zro, permet lassujetti de rcuprer, par
imputation ou remboursement, la TVA ayant grev le cot dacquisition ou de fabrication des
biens ou services destins tre vendus en exonration de taxe.
Plusieurs secteurs conomiques sont concerns.
Les produits et services livrs lexportation...
Les marchandises places sous un rgime suspensif en douane...
Lacquisition de biens dquipement susceptibles dtre inscrits dans un compte
dimmobilisations...
Le secteur agricole...
Le secteur de la navigation maritime et de la pche...
Le secteur touristique...
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Les entreprises bnficiant de certaines mesures dincitation aux investissements...


Les oprations de restauration des monuments historiques classs et des
quipements de base dutilit publique, sous certaines conditions.
Les oprations de constructions de locaux dhabitation dont la superficie couverte
et la valeur immobilire totale, par unit de logement, nexcde pas respectivement
100 m et 200000 DH, taxe comprise...
Les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel
salari.
REGIME DES ACHATS EN FRANCHISE DE BIENS ET SERVICES : article 9 de la
loi
(rgime suspensif)
Les entreprises exportatrice peuvent tre autorises, dans la limite annuelle du chiffre
daffaires ralise en exonration de TVA au cours de lanne ou de lexercice prcdent,
recevoir en franchise de taxe, les marchandises, matires premires et emballages non
rcuprables, ncessaires la ralisation des oprations exonres, et susceptibles douvrir
droit dduction. Larticle 18-II de la loi de finances pour 1995 a largi ce dispositif aux
acquisitions de produits et de services ncessaires aux exportations de services...
OBLIGATIONS DECLARATIVES ET PAIEMENT DE LA TAXE
Dclaration mensuelle ou trimestrielle et paiement de la taxe
Les entreprises qui ont ralis au cours de la dernire anne civile un chiffre daffaires taxable
gal ou suprieur un million de dirhams doivent effectuer une dclaration mensuelle du
chiffre daffaires et payer simultanment le montant de la TVA exigible, avant lexpiration du
mois suivant celui au titre duquel la dclaration est tablie.
Ce mme rgime sapplique aux entreprises trangres effectuant des oprations taxables au
Maroc, sans y avoir dtablissement.
Les entreprises dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de la dernire anne civile
est infrieur un million de dirhams relvent de plein droit du rgime de la dclaration
trimestrielle. Le paiement de la TVA exigible au titre de chaque trimestre doit accompagner la
dclaration de chiffre daffaires, avant lexpiration du premier mois suivant le trimestre
concern.
Ce rgime sapplique galement aux nouveaux redevables qui, par hypothse, nont pas de
chiffre daffaires de rfrence, aux redevables qui exploitent des tablissements saisonniers
ainsi qu ceux qui exercent une activit priodique ou effectuent des oprations
occasionnelles.
Autres obligations dclaratives
Toute personne assujettie la TVA doit souscrire une dclaration dexistence auprs des
services fiscaux dans le ressort desquels se trouve ltablissement principal de lentreprise ou
le sige social, dans le dlai dun mois suivant la date de dmarrage des activits taxables.
De mme, en cas de cession ou cessation dactivit, une dclaration est adresser aux
services fiscaux comptents dans le mme dlai.
Les dclarations dexistence et de cession ou de cessation dactivit sont tablies sur un
imprim modle dfini par ladministration fiscale.
Les assujettis doivent galement souscrire auprs des services comptent avant le 1er Avril de
chaque anne, une dclaration relative au prorata appliqu pendant lanne en cours. Cette
dclaration doit galement mentionner le prix, taxe comprise, des biens inscrits dans un
12

compte dimmobilisation et acquis lanne prcdente, ainsi que le montant de la taxe


correspondante.
Les entreprises nouvelles doivent dclarer un prorata provisoire e mme temps quelles
souscrivent leur premire dclaration de chiffre daffaires.
Par ailleurs les redevables de la TVA sont tenus de tenir une comptabilit rgulire permettant
de dterminer le chiffre daffaires et de dgager le montant de la TVA dont la dduction est
opre ou le remboursement est demand.
Les documents comptables ncessaires au contrle fiscal et les pices justificatives des
oprations ralises doivent tre conservs pendant dix ans.
Enfin, les entreprises trangres effectuant des oprations taxables au Maroc sans y possder
un tablissement doivent dsigner un reprsentant fiscal domicili au Maroc qui pour rle
dassumer les obligations fiscales (dclarations de chiffre daffaires et paiement de la TVA)
au nom de lentreprise trangre. A dfaut, ladministration fiscale marocaine peut se
retourner contre les clients au Maroc de lentreprise trangre, pour obtenir le paiement de la
TVA en principal et des pnalits y affrentes, le cas chant.
CONTROLE ET CONTENTIEUX
Taxation doffice, rectification des impositions et rclamations
Les dispositions applicables en la matire sont analogues celles applicables en ce qui
concerne limpt sur les socits.
Sanctions :
Toute TVA dclare et rgle en dehors du dlai lgal, sans que ce retard excde un mois, est
assortie dune majoration de 10% du montant des droits dus.
Par ailleurs, tout dfaut de dclaration du chiffre daffaires, tout retard qui excde un mois
dans le dpt de ces dclarations ou dans le paiement de la taxe exigible, toute omission ,
insuffisance ou minoration du chiffre daffaires taxable dclar, toute dduction abusive, toute
manoeuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonrations ou de remboursements, sont
passibles dune amende gale au minimum 25% du montant de la taxe fraude, lude ou
compromise ou dont lexonration, la dduction ou le remboursement a t provoqu ou
obtenu indment. Lamende est porte 100% en cas de mauvaise foi de lassujetti.
Lorsque les impositions sont mises par tat de produits , cest dire par avis de mise en
recouvrement la suite, soit dune imposition doffice, soit dune procdure de rectification
des impositions, il est appliqu, en outre, un supplment gal 3% pour le premier mois de
retard et 1% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date dexigibilit
de la TVA et la date de la mise en recouvrement de ltat de produits . En outre, lintrt
de retard de 1% est appliqu pour chaque mois ou fraction de mois de retard coul entre la
date de mise en recouvrement de ltat de produits et la date du paiement de la TVA.

13

Dlai de prescription
Les insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la dtermination
de la base imposable ou le calcul de la taxe due peuvent tre rpares par ladministration
jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la taxe est due.
Le droit de rparer stend aux cinq derniers exercices prescrits lorsque les crdits de taxe
affrents ces exercices ont t imputs sur les taxes dues au titre de la priode non prescrite.
Toutefois, le redressement ne peut excder dans ce cas le montant des crdits imputs sur la
taxe exigible au titre de la priode non prescrite.
Dlai de restitution
La demande en restitution des redevables est prescrite lexpiration de la quatrime anne
suivant celle au titre de laquelle limposition, objet de la demande en restitution, a t paye.

14

LES TAUX DE LA T.V.A


1 ) GENERALITES
Le montant de la TVA brute est dtermin en appliquant les taux mentionns ci-aprs au prix
hors TVA des biens et services. Depuis le 1er Janvier 1993, la TVA comporte un taux normal
de l9% (remplac ce jour par un taux 20%) et deux taux rduits de 7% et de 14%. Le taux
major de 30% a t supprim cette date (loi de finances pour 1993).
La loi de finances 1997/98 a institu un autre taux rduit de 10 % applicable partir du 1er
Janvier 1998.
Taux normal
Le taux normal de 20% sapplique aux ventes, livraisons et prestations non soumises lun
des deux taux rduits viss ci-aprs.
Taux rduit de 7%
Les oprations concernes diffrent selon que le redevable dispose ou non du droit
dduction raison de lopration ralise.
Avec droit dduction
Le taux rduit de 7% avec droit dduction sapplique aux ventes et aux livraisons portant
sur :
Leau livre aux rseaux de distribution publique ;
Lnergie lectrique ;
Le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
Les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;
Les huiles fluides alimentaires ;
Les produits pharmaceutiques, les matires premires, les emballages non
rcuprables et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs
lments dans la composition des produits pharmaceutiques ;
La aliments composs pour enfant ;
Les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et sains - doux ;
Le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ; le th en vrac
ou conditionn ;
Les conserves de sardines, les confitures, fruits et jus de fruits destins la
confiturerie ;
Les fournitures scolaires et les produits et matires entrant dans leur composition ;
Les bicyclettes, pneus et chambre air pour bicyclettes ;
La location de compteur deau et dlectricit
Labonnement aux services de radiodiffusion - tlvision nmettant des
programmes qu des abonns ;
Les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour,
autres que les aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ;
Le lait en poudre destin lalimentation humaine ;
Les oprations de banque, de crdit et de change. Cependant la TVA due sur les
intrts servis par les tablissements de banque ou de crdit, pour leur compte ou
pour le compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du trsor
marocain, par vois de retenue la source ;

15

Les transactions sur valeurs mobilires effectues par les socits de bourse (vises
au titre III du Dahir portant loi n 1-93-211 du 21 Septembre 1993, relatif la
bourse des valeurs ) ;
Les oprations de crdit-bail (leasing) ;
Les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit lhtellerie
effectues par le crdit immobilier et htelier, sous rserve de lexonration prvue
en matire de crdit foncier ou la construction se rapportant la construction de
logement conomique ;
Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits
concessionnaires ;
La voiture automobile de tourisme dite voiture conomique telle que prvue par
larticle 4 de la loi de finances pour 1995 n 42-94 ainsi que les produits et matires
entrant dans sa fabrication.
Le sucre raffin y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non
aromatiss ni colors.

Sans droit dduction


Le taux rduit de 7% sapplique sans droit dduction aux oprations effectues dans le cadre
de leur profession par les avocats ,interprtes, notaires, adels, huissiers de justice et par les
mdecins, mdecin - dentistes, vtrinaires, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de
traitement, exploitants de laboratoires danalyses mdicales, masseurs kinsithrapeutes,
orthoptistes, infirmiers, herboristes et sages-femmes.
En dautres termes, ces personnes ne peuvent pas dduire de la TVA reue de leurs clients,
quelles doivent rserver au trsor public, la TVA quelles ont t amen acquitter sur leurs
dpenses professionnelles. Et leurs clients ne sont pas autoriss dduire la TVA qui leur est
ainsi facture.
TAUX REDUIT DE 10% AVEC DROIT A DEDUCTION
Les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les
oprations de fournitures de logements ralises par les htels voyageurs, les
restaurants exploits dans les dits htels et les ensembles immobiliers destination
touristique.
Les oprations de location dimmeubles usage dhtels ou tout ensemble
immobilier destination touristique.

TAUX REDUIT DE 14 %
Avec droit dduction
Les oprations dentreprises de travaux immobiliers ;
Les oprations de vente et de livraison portant sur le caf (vert ou torrfi) et les
succdans de caf, lexclusion des extraits de caf soluble ;
Les oprations de transports de voyageurs et de marchandises ;
Les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel
salari des entreprises ;
Le th en vrac ou conditionn

16

Sans droit dduction


Les commissions, courtages et autres rmunrations alloues par des entreprises dassurances
aux agents, dmarcheurs ou courtiers dassurance.
TAUX SPECIAUX
Les livraisons et ventes de certains produits ne sont pas taxes selon des taux ad valorem,
mais selon des tarifs portant sur les volumes ou les poids.
Ainsi, les livraisons et les ventes, autres qu consommer sur place, portant sur les vins, autres
que les mousseux, sont soumises la TVA au tarif de quinze dirhams par hectolitre.
De mme, les livraisons et les ventes de tout ouvrage ou article, autres que les outils,
composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la TVA au tarif de
quatre dirhams par gramme dor et de platine et 0,05 dirham par gramme dargent.

2 ) METHODES DE CALCUL
Les taux de TVA se calculent sur un chiffre daffaires hors TVA. Ladministration autorise
deux mthodes pour permettre aux entreprises, qui enregistrent leurs produits TTC, de
dterminer le montant de la TVA.
Application dun taux
Le taux appliquer au prix de vente TTC pour obtenir le montant de la TVA se calcule ainsi :
(Taux TVA x 100) /PVHT + Taux TVA
o PVHT reprsente le prix de vente hors TVA

Exemple :
Soit un prix de vente TTC de 120 DH, un prix hors TVA de 100 DH et un montant de TVA
de 20 DH pour un taux de 20%.

La formule est donc :


(20 x 100)/100 + 20 = 2000/120 = 200/12 = 16,667 soit 16,667%
La vrification se fait de la manire suivante :
120 x 16,667 % = 20
Application dun coefficient
Le coefficient multiplicateur appliquer au prix de vente TTC pour obtenir le prix de vente
hors TVA se calcule ainsi :
100/ (100+ Taux TVA)

Exemple :
17

Soit un prix de vente TTC de 120 DH


La formule est donc :
100/(100 + 20 ) = 100 / 120 = 0,8334
LA vrification se fait de la manire suivante :
120 x 0,8334 = 100
LES TAUX LEGAUX
Les diffrents taux et coefficients lgaux sont les suivants :

TVA

Normale
Intermdiaire
Intermdiaire
Rduite

Taux TVA

Taux

Coefficient

20%
14%
10 %
7%

16,667
12,281
9,091
6,542

0,8334
0,8772
0,9091
0,9346

18

ASSIETTE ET EXIGIBILITE
1) ASSIETTE DE LA T.V.A
Lassiette de TVA comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les
recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y affrents,
lexception de la TVA.
Pour les ventes, lassiette est constitue du prix factur. En cas de vente avec
livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, sont inclus
dans le chiffre daffaire taxable lorsquils demeurent la charge du vendeur.
Pour les travaux immobiliers, lassiette est reprsente par le montant des marchs,
mmoires ou factures des travaux excuts.
Pour les oprations de promotion immobilire, lassiette est dfinie comme tant le
prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis (par rfrence aux
coefficients applicables en matire de taxe sur les profits immobiliers).
Pour les oprations de lotissement, lassiette est constitu du cot des travaux
damnagement et de viabilisation
Pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme, lassiette est reprsent
par le prix normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la
ralisation des oprations.
Pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des activits librales et par
les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires,
loueurs de biens ou de services, lassiette est dfinie par le montant brut des
honoraires, commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix de locations
diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement la prestation,
engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celuici lidentique.
pour les oprations ralises par les tablissements bancaires, de change et
descompte, lassiette correspond au montant des intrts, escomptes, agios et
autres produits.
Pour les oprations de locations meubles et de location dtablissement industriels
et commerciaux, lassiette est constitue par le montant brut des locations, y
compris la valeur locative des locaux nus et le montant des charges mises par le
bailleur au compte du preneur.
Pour les oprations ralises par les installateurs, faonniers et rparateurs,
lassiette est reprsente par le montant des sommes factures ou reues.

2 ) FAIT GENRATEUR ET EXIGIBILITE


En principe le fait gnrateur de la TVA est constitu au Maroc par lencaissement total ou
partiel du montant de lopration taxable.
Cependant, lentreprise redevable conserve la facult dacquitter la taxe selon les dbits
(rgime de la facturation ou de linscription de la crance en comptabilit). Dans ce cas le
choix de lentreprise doit faire lobjet dune dclaration adresser au service fiscal comptent
au plan local, en matire de TVA, avant le 1er Janvier, ou dans les trente jours, suivant la date
de dbut de lactivit.
En cas doption pour le rgime des dbits, les encaissements partiels et les livraisons
effectues avant ltablissement du dbit sont taxables.
19

DROIT A DEDUCTION
1 ) GENERALITES
Principe de limputation de la taxe damont
La TVA qui a grev les lments du prix dune opration taxable est dductible, en principe,
du montant de la TVA applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la TVA et doivent procder une
rgularisation dans le cas de disparition de marchandises ou lorsque lopration nest pas
effectivement soumise la taxe.
Cependant, il n y a pas lieu rgularisation dans le cas de destruction accidentelle ou
volontaire justifie.
En outre, sagissant de biens dquipement inscrits dans des comptes dimmobilisation, il y a
lieu rgularisation lorsque ces biens ne sont pas conservs au moins 5 ans. Dans ce cas
lentreprise assujettie est tenue de reverser au trsor une somme gale au montant de la
dduction initialement opre, diminue de 1/5 par anne ou fraction danne coule depuis
la date dacquisition de ces biens. Le reversement doit tre effectu au cours du mois suivant
celui de la cession de bien en cause.
TVA initialement dduite x Nombre dannes restant courir
Formule : TVA reverser =
5
Important : toute anne commence est une anne considre complte.
Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui suit celui de ltablissement
des quittances de douanes ( en cas dimportation) ou du paiement partiel ou intgral des
factures ou mmoires (rgle du dcalage dun mois).
En dautres termes, la taxe ouvrant droit dduction au titre dun mois dtermin nest pas
imputable sur la TVA relative aux oprations taxables du mme mois, mais uniquement sur la
TVA relative aux oprations taxables ralises au cours du mois suivant.
Toutefois, la rgle du dcalage dun mois ne sapplique pas pour limputation de la TVA
relative aux acquisitions de biens constituant des immobilisations (biens inscrits dans un
compte dimmobilisation lactif du bilan).
Lorsque le montant de la TVA relative aux oprations taxables au titre dune priode
imposable ne permet pas limputation totale de la taxe dductible selon les rgles prcites, la
fraction de taxe non imputable est reportable sur la priode imposable suivante (mois ou
trimestre).
Remboursement de la TVA damont
La TVA damont nest jamais remboursable, sauf dans les cas suivants :
Oprations ralises en exonration de TVA avec droit dduction ou en franchise
de TVA lorsque le montant de la TVA due par lassujetti ne permet pas
limputation totale de la TVA damont, le surplus est rembours dans les conditions
prvues par le dcret n 2-86-99 du 14 Mars 1986 ;
Cessation dactivit taxable : le crdit de TVA d lapplication de la rgle du
dcalage dun mois est alors remboursable.

20

REGLE DU PRORATA
Les entreprises qui nacquittent pas la taxe sur la totalit de leur affaires doivent rduire la
dduction proportionnellement aux seules affaires imposables.
1- Calcul de prorata : (dcret n 2 - 86-99 du 14 Mars 1986, art 15 et 16)

[recettes taxables (y compris export) ] TTC


RAPPORT =
Numrateur + autres recettes
CA (TTC) + CA(exoner - Art 8) + CA l export + TVA (articles 8 et 9)
=
NUMERATEUR + VENTES EXONEREES (art 7) + CA HORS CHAMP TVA
Le pourcentage de dduction au titre dune anne est dtermin sur la base des recettes
de lanne prcdente.

Application :
Au cours de lanne N, un commerant ralis le CA suivant :
ventes de produits taxables..................................................... 1250000
ventes des produits dont les prix sont rglements.................. 120000
ventes de produits exonrs (art 7)........................................
250000
ventes des produits dtaxs (art 8).........................................
580000
ventes des produits en suspension de taxe (art 9)....................
160000
ventes des produits hors champs.............................................
330000
Total CA ralis au cours de lanne .................................

2690000

ce commerant a effectu les oprations :


HT
achats de produits taxables
achats de produits exonrs
achats de produits dont le prix
sont rglements
achats de biens immobiliss
frais gnraux
total des taxes

TVA
180000
75000
100000

36000

880000
20000

176000
4000
216000

21

1250000 + (580000 + 116000) + (160000 + 3200)


Rapport =
2138000 + 120000 + 250000 + 330000

= 75 %

Le montant de la taxe dductible au cours du 1er trimestre est donc de :


36000 x 75 % ( 176000 + 4000) = 171000

La rgularisation en matire de prorata


Le prorata est dfinitif aux biens et services circulants, il ouvre une rgularisation aux
immobilisations lorsquon constate une diffrence entre le prorata de 2 annes (prorata initial
et prorata de lexercice).
Lorsque le prorata augmente de 5 points, l Etat rcupre la TVA
Lorsque le prorata diminue de 5 points, lentreprise rcupre la TVA
TVA facture (Pr de lexercice - Pr initial)
TVA rgulariser =
5 (Pr = proratas)
Pr = Prorata
Exercice N 1 :
Achat dun matriel et outillage 300000 DH (HT) TVA 20%
Prorata N-1 = 80 % , prorata N = 90%
1) Calculer la TVA figurant sur la facture
2) Calculer la TVA rcupre au cours de lexercice N
3) Si la rgularisation a eu lieu, dterminer sa valeur et sa nature.
1) 300000 x 20 % = 60000
2) TVA rcupr = 60000 x 80 % = 48000
3) (60000 x 90 %) - (60000 x 80 %) = 1200 rcuprer
5
Exercice N 2 :
Le 12/3/N acquisition dun matriel et outillage pour 180000 HT, TVA 20 %.
Prorata N- 1 = 82%, Prorata N = 73 %, prorata N + 1 = 90%, prorata N + 2 = 78%, prorata
N + 3 = 85%, prorata N+4 = 91%, prorata N + 5 = 75%
1) TVA facture = 180000 x 20% = 36000
2) TVA rcuprable en N = 36000 x 82% = 29520
3) Rgularisation :
Fin N : 36000 (73% - 82%)/5 = - 648 restituer lEtat

22

Fin N + 1 = 36000 ( 90% - 82%)/5 = 576 rcuprer


Fin N + 2 = pas de rgularisation, la diffrence < 5
Fin N + 3 = pas de rgularisation, la diffrence < 5
Fin N + 4 = (36000 x 91% - 36000 x 82 %)/5 = 648 rcuprer
Prorata N + 5 pas de rgularisation tant donn que limmobilisation a dpass 5 ans.
TRANSFERT DU DROIT A DEDUCTION
Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation dun march cl en
main et que le matre douvrage importe en son nom les fournitures prvues dans le contrat,
la TVA acquitte en douane ouvre droit dduction chez lentreprise qui a ralis louvrage.
Dans le cas de fusion, ou dopration assimile, le montant de la taxe ouvrant droit
dduction au titre des valeurs dexploitation de la socit absorbe est transfr lentreprise
absorbante ou nouvelle, condition que lesdites valeurs dexploitation lui soient transfres
aux termes de lacte de fusion, leur montant dans les livres de la socit absorbe.
Exclusions
Nouvre pas droit dduction, la TVA ayant grev :
Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
lexploitation ;
Les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
Les vhicules automobiles de transport de personnes. Toutefois la TVA relative aux
vhicules utiliss pour les besoins du transport public de voyageurs ou du transport
collectif du personnel des entreprises demeure dductible ;
Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou
agents de fabrication ;
Les acquisitions de biens et les prestations de service revtant un caractre de
libralit ;
Les frais de mission, de rception et de reprsentation ;
Les oprations soumises aux taux rduits de 7% et de 14% sans droit dduction ;
Les acquisitions de biens, les travaux et services dont le montant est gal ou
suprieur 10000 DH et dont le rglement nest pas justifi par ltablissement de
chques barrs non endossables, deffets de commerces ou de virements bancaires.
Dans ces cas, le droit dduction de la TVA est limit 50% du montant de la TVA relative
ces acquisitions, travaux ou services. Cependant, ces conditions de paiement ne sont pas
exiges pour la dduction intgrale de la taxe relative aux acquisitions danimaux vivants et
produits agricoles non transforms.

23

Exercice n 1 :
Lentreprise SABEX a ralis au cours du mois de Dcembre N les oprations suivantes :
1er Dcembre :
Livraison de marchandise un client marocain pour 34175 DH (TTC). Le client
verse 4175 DH et accepte pour le solde une traite 30 jours
Expdition de marchandise un client franais 135000 DH (HT).
12 Dcembre :
Ventes de marchandises pour 86750 DH (HT). La socit a dj reu une avance en
Novembre de 20000 DH, reoit 40000 DH la livraison en Dcembre et accepte pour le solde
une traite 30 jours.
17 Dcembre :
Encaissement dun chque de 35000 DH pour solde dune facture sur laquelle 25000 DH ont
t dj encaisss en Novembre.
24 Dcembre :
Cession dune machine acquise en Avril N-1 pour 130000 DH (HT)
prix de cession 85000 DH.
Au cours du mois de dcembre, lentreprise a ralis les oprations suivantes :
Achat dune machine 39500 DH (HT). La socit verse 50 % par chque et
bnficie dun dlai de 60 jours pour le reste.
Rglement dun fournisseur de matires 24200 DH (TTC) par chque barr non
endossable.
Paiement en espces dune facture de frais gnraux 19200 DH (TTC).
Au cours du mois prcdent, la socit a acquitt par chque non endossable des factures dun
total de 130000 DH au titre de diverses charges dexploitation.
Travail faire :
Dterminer le montant de la TVA payer le mois de Dcembre selon les deux rgimes :
Lencaissement
Les dbits.

24

CORRIGE DE LEXERCICE N 1
TVA due au titre du mois de dcembre N
Rgime de lencaissement :
TVA collecte :
1er Dcembre :
Livraison de marchandises :
4175
TVA =

x 20% = 695,80 DH
1,20

12 Dcembre :
Encaissement sur ventes de marchandises :
40000
TVA =

x 20% = 6666,67 DH
1,20

17 Dcembre :
35000
TVA =
x 20% = 5833 ,33 DH
1,20
TOTAL TVA Collecte (Dcembre) = 13195,80 DH
24 Dcembre
- Rgularisation de TVA
TVA ayant t dduite en Avril 1997 sur la machine : 130000x20% = 26000 DH
Limmobilisation est reste dans lactif de lentreprise deux fractions dannes. Le
reversement se fera donc au prorata du 3/5 correspondant aux 3 annes non coules.
Montant reverser : 26000 x 3/5 = 15600 DH
TVA dductible :
- Sur immobilisation de Dcembre :
Achat de la machine : rglement de 50% du prix par chque :
TVA dduire : (39500 x 20%) x 50 = 3950 DH
NB : - Lentreprise ne peut dduire que la TVA correspondant au prix acquitt au
fournisseur
La TVA sur les frais gnraux du mois de Dcembre nest dductible quaprs un
mois de dcalage.
Sur les biens et services du mois de Novembre :

25

TVA sur charges dexploitation :


130000
x 20 % = 21666,67 DH
1,20
TOTAL TVA dductible = 25616,67 DH
TVA due au titre du mois de Dcembre (rgime de lencaissement) :
13195,80 - 25616,67 + 15600 = 3179,13 DH
* Rgimes des dbits
01 Dcembre :
Livraison de marchandises :
34175
x 20 % = 5695,83 DH
1,2
12 Dcembre :
Montant de la facture TTC : 86750 x 1,20 = 104100 DH
A compte vers en Novembre 20000 (TVA dj dclare au titre de Novembre)
Reste payer : 104100 - 20000 = 84100 DH
84100
TVA facture :
x 20% = 14016,66 DH
1,20
17 Dcembre : la TVA dj facture est dclare en Novembre
TOTAL TVA facture
Reversement
TVA dductible

19712,49 DH
15600,00 DH
25616,67 DH

TVA due au titre du mois de Dcembre N


19712,49 + 15600 - 25616,67 = 9695,82 DH verser au trsor au plus tard le 31 Janvier N.

26

EXERCICE N 2 :
Dans le but de dterminer la TVA due de Janvier N, un redevable soumis au rgime des
encaissements vous donne les informations suivantes :
1/ Les achats :
Le 15/12 : Achats de matires premires pour un prix brut de 48000 DH. Remise 10%. Port
500(HT) TVA 20%. Rglement par chque bancaire pour le restant d sur facture n 74
Le 14/12 : Rgl la facture de lexpert comptable 4800 DH TTC (TVA 20%) et celle de
lavocat pour 2140 TTC (TVA 7%) par chque bancaire.
Le 21/12 : Achats de cadeaux la clientle 2000 HT (TVA 20%) en espces.
2/ Les ventes :
Le 8/1 : Ventes de produits finis 96000 (HT). Port 1200 (HT) TVA 20%. Emballages
consigns 600 DH. Rglement par chque bancaire.
Le 14/1 : Ventes de produits finis 64000 HT (TVA 20%) rgls moiti par chque bancaire, le
reste par traite.
Le 23/1 : Cession dun matriel acquis le 20/5/N-3 pour 260000 HT (TVA 20%)
3/ Encaissement des crdits - clients
Le 3/1 : Avance de 3600 DH sur commande en espces.
Le 08/01 : crances de 120000 DH par virement bancaire (TVA 20%)
Le 19/01 : Avis de crdit relatif un effet chu de 12000 DH
Le 02/02 : Avis de crdit relatif un virement dun client 9600
4/ Dcaissement des crdits - fournisseurs
Le 16/11 : Acompte de 6000 DH sur lachat du 5/12
Le 24/11 : 30000 DH par chque bancaire
Le 26/12 : 42000 sur lacquisition dune immobilisation crdit
5/ Autres oprations :
Le 16/12 : Reu un avis de crdit relatif un effet escompt (n72) net 11358. Agios TTC
642 (TVA 7%)
Le 7/12 : Rgl la facture du transporteur 342 TTC TVA 14% en espces
Le 27/12 : Encaiss un effet de valeur nette 10037,2 Agios 42,8 TTC
Le 28/1 : Reu un avis de crdit relatif au rglement de leffet n 72
Le 29/1 : Encaiss le produit de cession dun matriel industriel acquis le 02/07/N-2 pour
100000 (HT) TVA 20% et cd le 03/12/99 pour 24000 DH.

27

CORRIGE DE LEXERCICE N 2
DECLARATION DE JANVIER N

Date
03/01

TVA Collecte
Brute HT
3000

TVA
600

Date
5/12

08/01

100000

20000

08/01

96000

19200

08/01

1200

14/1

TVA Dductible
Brute HT
(48000x90/100
x120/100 - 6000) =
45840/1,2 = 38 200

TVA
7 640

500

100

6/12

642/1,07

42

240

7/12

342/1,14

42

32000

6400

14/12

4800/1,2= 4000

800

19/1

10000

2000

23/1

260000x20% x1/5

10400

27/1

10037,2 +42,8/1,2 =
8400

1680

28/1

11358+642/1,2=
10000

2000

29/1

100000x20%x2/5

8000

Total

70520

Total

8624

TVA due au titre de Janvier rgler au plus tard fin fvrier :


70520 - 8624 = 61896

28

EXERCICE N 3
Lentreprise FATH est inscrite limpt des patentes en tant que marchand de gros de
produits divers. Le chiffre daffaires pour lanne N sest compos comme suit (hors taxes) :
Ventes de produits lectroniques
: 31250000 DH
Ventes de produits de premire ncessit
(sucre, huile, farine)
: 13720000 DH
Vente lexportation
: 7950000 DH
En Avril N, elle a ralis les oprations suivantes (hors taxes) :
Chiffre daffaires taxable
Chiffre daffaires lexport

: 2230000 DH
: 1230000 DH

En Mars, elle a ralis les oprations suivantes(valeurs hors taxes) :

Achat des produits lectroniques


Achat des matires de premire ncessit
Achat de produits destins lexport
Redevance de crdit bail sur voiture de livraison
Facture deau, lectricit
Fuel pour le chauffage des magasins
Frais de publicit
Fournitures de bureau

: 2100000 DH
: 250000 DH
: 800000 DH
:
15000 DH
:
3500 DH
:
1200 DH
:
12000 DH
:
3500 DH

Travail faire :
Calculer le prorata applicable en N
Dterminer le montant de la TVA selon le rgime de lencaissement sachant que toutes les
oprations ont t ralises au comptant par chques barrs non endossables.

29

CORRIGE DE LEXERCICE N 3
CA imposable (TTC) + (CA lexport + TVA fictive)
Prorata de dduction =
Numrateur + CA hors champs de TVA ou exonr sans droit
dduction

(31250000 x 1,20) + (7950000 x 1,20)


=
Numrateur + 13720000
= 77,42 %
TVA due au titre du mois dAvril
TVA collecte (rgime de lencaissement) =
2230000 x 0,20 = 446000 DH
Les exportations sont exonres de la TVA
TVA dductible sur biens et services de Mars
Achats de produits lectroniques :
2100000 x 20% = 420000 DH
Achat de premire ncessit : non imposable la TVA
Achats de produits destins lexpot :
800000 x 20 % = 160000 DH
Redevance de crdit - bail sur voiture de livraison :
15000 x 7% = 1050 DH
La voiture de livraison est utilise par lentreprise pour toutes les activits y compris ceux non
imposables la TVA, donc la rcupration de la TVA se fera au prorata.
TVA dductible = 1050 x 77,42% = 812,91

30

- Facture eau - lectricit = rcupration de TVA au prorata


3500 x 7% x 77,42% = 189,68 DH
- Fuel destin au chauffage = TVA non rcuprable (activit domestique)
- Fournitures de bureau :
3500 x 20% x 77,42% = 1858,08
TOTAL TVA dductible : 583402,61 DH
TVA due au titre du mois dAvril 1998
446000 - 583402,61 = -137402,61 DH
(Crdit de TVA imputer sur la dclaration du mois prochain).

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DEVOIR
La socit MARTEX est une socit spcialise dans le production et la commercialisation
des articles dhabillement et du prt porter, son chiffre daffaire total sest lev en 1998
8200000 DH (HT).
On vous livre les informations relatives aux achats et ventes des mois de Janvier et Fvrier
1999.
En Janvier, elle a ralis les oprations suivantes (HT) :
Ventes de produits finis :
Au Maroc
A lexport
Ventes de dchets au Maroc

:
: 675300 DH
: 832600 DH
: 75300

Les clients marocains rglent 50 % au comptant et bnficient dun dlai de 30 jours, pour le
reste. Ceux trangers bnficient dun dlai de 60 jours sur la totalit du chiffre daffaires.
La socit a peru les montants suivants (HT) :
Loyer dun immeuble nu appartenant la socit
Redevances sur concession dun brevet
A une socit marocaine
A une socit installe au Sngal

: 30000 DH
:
: 225000 DH
: 315000 DH

Elle a fait lacquisition au comptant des immobilisations suivantes (HT) :


Une voiture de tourisme
: 140000 DH
Un micro-ordinateur
: 18000 DH
Une machine-outil
: 34000 DH
Elle a aussi pay les charges suivantes (HT) :
Matires premires
Fournitures diverses

: 176000 DH
: 31200 DH

En Fvrier, elle a ralis les oprations suivantes :


Ventes au Maroc
Ventes lexport
Ventes de dchets

: 540000 DH
: 945000 DH
: 18500 DH

Les mmes modalits de rglement que le mois de Janvier persistent.


Elle a aussi peru les mmes montants relatifs aux redevances de concession sur brevet et les
montants de loyers de limmeuble nu.
Les dpenses rgles en Fvrier sont les suivantes (HT)
Achat dune machine
Achat de matires premires
Achat de fournitures diverses

: 64500 DH
: 230000 DH
: 16000 DH

Informations complmentaires :
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Le montant des factures des matires et des frais gnraux pays en Dcembre
slve 320000 DH (HT)
Toutes les dpenses ont t rgles par chques barrs non endossables
Tous les montants sont exprims hors taxes
Travail faire :
Etablir la dclaration de la TVA de la socit MARTEX sachant quelle est
soumise au rgime de lencaissement et la dclaration mensuelle et ce, pour les
deux mois de Janvier et Fvrier 1999.
Quels seront ces montants si la socit avait opt pour le rgime des dbits ?

33

CORRIGE DU DEVOIR
I/ Rgime de lencaissement
1) TVA due au titre du mois de Janvier = TVA collecte (en janvier) - [TVA dductible sur
immobilisation (de Janvier) + TVA dductible sur charges de Dcembre]
TVA collecte (rgime de lencaissement)
Vente de produits finis :
Au Maroc : (675300 x 20 %)x50% = 67530 DH
(lentreprise ne dois dclarer, sous le rgime de lencaissement, que la vente
effectivement encaisse).
A lexport : les exportations sont exonres de la TVA
Vente de dchets : (75,300 x 20%)x50% = 7530 DH
Les dchets sont imposables car ils proviennent dune activit imposable.
Les autres montants perus :
Loyers de limmeuble nu : cette opration est rpute civile hors champs
dapplication de la TVA
redevances sur brevet :
A la socit marocaine : 225000 x 20% = 45000 DH
A la socit installe au Sngal : services utiliss hors du territoire
marocain exonrs de la TVA
TVA collecte en Janvier 1999 : 120060 DH
TVA dductible en Janvier :
Sur immobilisations de Janvier
Lacquisition de la voiture de tourisme : la TVA sur la voiture de tourisme
nest pas rcuprable, lentreprise est considre comme consommateur
final.
Le micro ordinateur
: 18000 x 20% = 3600 DH
La machine outil : 34000 x 20% = 6800 DH
Sur biens et services de Dcembre 1999
Matires premires et frais gnraux : 320000 x 20 % = 64 000 DH
Total de la TVA dductible en Janvier 1999 : 71200 DH
TVA due au titre du mois de Janvier 1996 (rgime de lencaissement) :
120060 - 71200 = 48860 DH
2/ TVA due au titre du mois de Fvrier = TVA collecte (Fvrier) - (TVA dductible sur
immobilisations (Fvrier) + TVA dductible sur biens et services de (Janvier).

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TVA Collecte au titre de Fvrier : ( rgime de lencaissement) :


Ventes des produits finis
Au Maroc (Fvrier)
(540000x20%)x50% = 54000 DH
50% des ventes de Janvier encaisses en Fvrier :
(675300 x 20%)x50% = 67530 DH
Ventes lexport : exonres
Ventes de dchets (Fvrier) = (18500 x 20%) x50% = 1850 DH
Ventes de dchets (Janvier) = (75300 x 20%)x50% = 7530 DH
Autres montants perus :
Redevances sur concession de brevet : 22500 x 20% = 45000 DH
Total de la TVA collecte en (Fvrier)
= 175910 DH
TVA dductible en Fvrier :
Sur immobilisations de Fvrier
Achat de la machine
Sur biens et services de Janvier
Matires premires
Fournitures diverses

: 64500 x 20% = 12900 DH


: 176000 x 20% = 35200 DH
: 31200 x 20% = 6240 DH

Total de la TVA dductible en Fvrier 1996

= 54340 DH

TVA due au titre de Fvrier 1996 : 175910 - 54340 = 121570 DH

II) Si la socit avait opt pour le rgime des dbits


1

) TVA due au titre de Janvier

TVA facture en Janvier :


Ventes au Maroc
Ventes de dchets
Redevances de brevet

:
:
:

Total TVA facture

: 195120 DH

675000 x 20 % = 135060 DH
75300 x 20 % = 15060
225000 x 20% = 45000 DH

TVA dductible en Janvier 74400


TVA due au titre de Janvier (rgime des dbits)
195 120 74 400 = 120 720 DH

) TVA due au titre de fvrier :


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Ventes au Maroc = 540 000 DH * 20 %


= 108 000 DH
Ventes de dchets = 18 500 DH * 20 %
= 3 700 DH
Redevance de brevet au Maroc = 225 000 DH * 20 % = 45 000 DH
Total de TVA factures

= 156 700 DH

TVA due = 156 700 54 340 = 102 360

www.fsjes-agadir.info

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