EL RECURSO DE APELACIN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. ASPECTOS GENERALES
El recurso de apelacin constituye aquel medio impugnatorio presentado por el
contribuyente en caso se declare improcedente la reclamacin interpuesta en primera
instancia o contra la resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin.
Este recurso deber ser presentado ante la propia Administracin Tributaria para
que sta proceda a verificar los requisitos de admisibilidad y posteriormente ser
elevado al Tribunal Fiscal para que examine lo actuado y resuelto por la Administracin
Tributaria y posteriormente emita su resolucin.
La etapa de apelacin ante el Tribunal pone fin a la instancia administrativa, teniendo el
deudor tributario la facultad de solicitar la revisin del acto administrativo emitido por el
Tribunal Fiscal en la va judicial mediante el proceso contencioso administrativo.

2. RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa
las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP, asi como las apelaciones sobre materia de
tributacin aduanera.

4. PRESENTACIN DE LA APELACIN
El Recurso de Apelacin deber ser presentado ante el rgano
que dict la
Resolucin Apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este Recurso, elevar el expediente al tribunal fiscal
dentro de los 30 dias hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin
Tratandose de la Apelacin contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las resoluciones
que las sustituyan. Se elevara el expediente al tribunal fiscal dentro de los 15 dias hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin
Notificada la Resolucin Coactiva que pone fin al Procedimiento, el Deudor podr
interponer, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes, recurso de apelacin ante la
Sala correspondiente de la Corte Superior, conforme lo establece el Artculo 122 del
Cdigo. Se entiende concluido el Procedimiento cuando no exista deuda exigible, de
conformidad con el Artculo 115 del Cdigo y/o se notifique al Deudor la resolucin con
este efecto.

5. REQUISITOS DE LA APELACIN
a)

Consideraciones Generales

La Apelacin de la Resolucin ante el Tribunal Fiscal debe cumplir los siguientes

requisitos:
- Debe efectuarse mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los
lugares donde la defensa fuera cautiva.
- El escrito debe contener el nombre del Abogado que lo autoriza, su firma y nmero
de registro hbil.

b)

Plazos

Los plazos para la presentacin del recurso de apelacin son los siguientes:
- Se deber adjuntar al escrito, la Hoja de Informacin Sumaria, la cual fue aprobada
mediante Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT y posteriormente
modificada por Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT.
- Asimismo, debemos tener
en cuenta que el artculo 23 del Cdigo Tributario
dispone que para la interposicin de medios impugnatorios la persona que acte en
nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento
pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria.
- Cabe indicar que para interponer la Apelacin no es requisito el pago previo de la
deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la Apelacin pero para
que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
C. REQUISITOS DE ADMINISBILIDAD
La administracin tributaria notificara al apelante para que dentro del termino de 15 dias
hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a tramite.
Asimismo tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, asi como las resoluciones que las sustituyan, la administracin tributaria
notificara al apelante pra que dentro del termino de 5 dias hbiles subsane dichas
omisiones
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarara inadmisible la
apelacin.
d)

Apelaciones presentadas fuera de plazo

La Apelacin ser admitida vencido el plazo sealado anteriormente, siempre que se

acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha
de pago o se presente Carta Fianza Bancaria o Financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de
la Apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certifi- cada. La referida Carta Fianza
debe otorgarse por un perodo de seis (6) meses y renovarse por perodos similares
dentro del plazo que seale la Administracin. La Carta Fianza ser ejecutada si el

Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la Resolucin Apelada, o si sta no hubiese

sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Adminis- tracin Tributaria.
Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de
la Apelacin de Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.

6. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

Al igual que en el caso de la reclamacin en la etapa de apelacin los nicos medios
probatorios que pueden actuarse son: los documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargado de resolver. Asimismo, el rgano resolutor tomar en cuenta para la
resolucin del recurso las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
Como regla general se dispone que no se aceptarn en etapa de apelacin
aquellos medios probatorios que hubieran sido requeridos en la etapa de reclamacin y
no fueron exhibidos por el deudor tributario.
Excepcionalmente, se dispone que
probatorios en los siguientes casos:

podrn presentarse en esta etapa

medios

a) Si se demuestra que la omisin a dicha exhibicin no se gener por causa imputable

al deudor; o,
b) Cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera
instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.

7. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO PARTE

El Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria ser considerada parte en el
Procedimiento
de Apelacin, pudiendo contestar la Apelacin, presentar medios
probatorios y dems actuaciones que correspondan.

8. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

8.1

Plazos

Los plazos con que cuenta el Tribunal Fiscal para resolver las apelaciones son los
siguientes:
PLAZO
Doce (12) meses
Apelaciones en general
Dieciocho (18) meses
Apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia
Veinte (20) das hbiles

Apelacin contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre sanciones de

comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como de las resoluciones
que las sustituyan.

9.APELACION DE PURO DERECHO

La apelacin de puro derecho constituye un recurso que se interpone contra los actos de
la Administracin Tributaria relacionados a la determinacin de la obligacin tributaria que
afectan al deudor tributario pero cuya controversia se basa en la aplicacin de normas,
no existiendo hechos que probar. Este recurso impugnatorio deber ser presentado
ante la Administracin Tributaria, quin dar la alzada ala Tribunal Fiscal luego de
verificar que se haya cumplido con los requisitos de admisibilidad establecidos en el
artculo 146 del Cdigo Tributario y que no haya reclamacin en trmite sobre la
misma materia.
En el caso de la apelacin de puro derecho no se requiere interponer previamente
recurso de reclamacin. No obstante, si el Tribunal Fiscal no califica a la apelacin como
de puro derecho remitir el expediente a la Administracin Tributaria a efectos que le
de al medio impugnatorio el trmite de una reclamacin y notificar al interesado para
que se tenga por interpuesta la reclamacin.
9.1.Plazos
Como mencionramos anteriormente el deudor tributario podr interponer Recurso de
Apelacin de Puro Derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, no siendo necesario
interponer Reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
Resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal
ser de diez (10) das hbiles.

10. APELACIN
CONTRA
RESOLU- CIN QUE RESUELVE
MACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO

LAS RECLA-

Como mencionamos anteriormente, las Resoluciones que resuelvan las Reclamaciones

contra aqullas que establezcan sanciones de interna- miento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las Resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante
el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
El Recurso de Apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar
la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El Apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del Recurso.

Por su parte, el Tribunal Fiscal deber resolver la Apelacin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente
remitido por la Administracin Tributaria. La Resolucin del Tribunal Fiscal puede ser
impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.

11. SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va
administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores
materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto
dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser
formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro
del plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto
solicitud, no computndose, dentro
del mismo, el
Administracin
Tributaria para que d respuesta
informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin
la Administracin Tributaria.

da hbil de presentada
que se haya otorgado a
a cualquier requerimiento
de los actos o resoluciones

la
la
de
de

Asimismo, se debe tener en cuenta las siguientes consideraciones:

- Por medio
resolucin.

de estas

solicitudes

no procede alterar el contenido sustancial de la

- Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,

presentacin de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin.

no

cabe

la

- Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto anteriormente no sern admitidas a

trmite.

12. LA JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Como es de conocimiento, una de las Fuentes del Derecho Tributario, segn lo
reconoce la Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario lo constituye La
Jurisprudencia, la cual puede ser definida como el conjunto de fallos firmes y
uniformes que efectan los tribunales en sus resoluciones.
En ese sentido, el Cdigo Tributario establece que las Resoluciones del Tribunal Fiscal
que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas
tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102, constituirn Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras
dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por
ley.
En este caso, en la Resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar
que
constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria y dispondr la publicacin de su
texto en el Diario Oficial. Esta resolucin rige desde la vigencia de la norma interpretada y
es aplicable a los actos de la Administracin Tributaria realizados durante la vigencia

de dicha norma. En este mismo sentido se ha pronunciado la SUNAT en el Informe

N 136-2001-K00000 de fecha 06.07.2001 donde estableci lo siguiente:
- Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria resultan de aplicacin
a las actuaciones que efecte la Administracin Tributaria a partir del da siguiente de
su publicacin.
- Los criterios interpretativos contenidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal de
observancia obligatoria rigen desde la vigencia de las normas que interpretan.
Asimismo, el Cdigo Tributario seala que en caso de presentarse nuevos casos
o Resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer,
constituyendo ste precedente de Observancia Obligatoria en las posteriores
Resoluciones emitidas por el Tribunal.
La Resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen
un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
Tambin cabe indicar que en los casos de Resoluciones que establezcan Jurisprudencia Obligatoria, la Administracin Tributaria no podr
interponer Demanda
Contencioso-Administrativa.
LA QUEJA COMO MEDIO PARA CORREGIR ACTUACIONES EN UN PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO.
1. Introduccin
La queja es un medio excepcional de naturaleza procedimental que busca subsanar los
errores de tramitacin incurridos en el procedimiento tributario. Es un remedio procesal
mediante el cual se busca corregir las actuaciones de la administracin que afecten de
manera indebida al deudor tributario y reencauzar el procedimiento.
No obstante lo sealado anteriormente, se le confunde con un recurso, con un medio
impugnatorio, es as que nuestro Cdigo Tributario lo denomina Recurso de Queja,
cuando en realidad no es un recurso, veamos:
2. Recursos Administrativos
Mediante el recurso administrativo, se promueve el control de la legalidad de un acto
emanado de la autoridad administrativa, con la finalidad que se le revoque o modifique,
con el objeto de restablecer el inters que ha sido lesionado o vulnerado por este acto
administrativo que se impugna mediante el recurso.
Esto significa que el recurso administrativo tiene por finalidad impugnar un acto
administrativo, dando inicio a un procedimiento administrativo, de tal manera que la
administracin revise el acto administrativo emitido por ella, y puede proceder a ratificarlo,
revocarlo o reformarlo, entre otros.
El profesor Eduardo Garca de Enterra seala lo siguiente: los recursos administrativos
son actos del administrado mediante los que ste pide a la propia Administracin la
revocacin o reforma de un acto suyo o de una disposicin de carcter general de rango
inferior a la Ley en base a un ttulo jurdico especfico. La nota caracterstica de los

recursos es, por lo tanto, su finalidad impugnatoria de actos o disposiciones preexistentes

que se estiman contrarias a Derecho. Y como podemos apreciar la queja no es
instrumento para impugnar, sino para corregir, que es muy distinto.
Esto queda ms claro an cuando analizamos el recurso impugnativo de reclamacin,
denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o revocacin, el cual se
interpone ante mismo rgano que emiti el acto administrativo que es materia de
controversia, a fin que considere nuevamente el asunto sometido a su pronunciamiento,
ya que el Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo y la
Administracin tiene el deber de revisar su propio acto.
En este mismo orden de ideas, el artculo 135 del Cdigo Tributario vigente nos seala
que actos son reclamables, a diferencia de la queja, donde no encontramos una lista que
nos seale sobre que actos se pueden reclamar, esto, porque no se reclaman actos, sino
actuaciones de la Administracin Tributaria.
Veamos, seala el 135 antes referido que son actos reclamables entre otros, i) la
Resolucin de Determinacin, ii) la Resolucin de Multa, iii) la Orden de Pago, iv) la
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, v) las Resoluciones de comiso,
internamiento temporal y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, vi) las Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin, vii) las
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular, viii) los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria.
3. La Queja no es un recurso administrativo
Debemos aclarar que sealar que la queja es un recurso no es adecuado, ni refleja la
naturaleza jurdica de la queja, esto debido a que su finalidad la de la queja- no es la de
impugnar actos de la Administracin, tampoco se pretende la revocacin o modificacin
de actos administrativos emitidos por la Administracin, y que el administrado solicita sean
revisados por la entidad que ha emitido el acto.
En relacin al objeto del recurso, la Enciclopedia Jurdica OMEBA, seala que todos los
recursos persiguen siguiendo su propia va, la modificacin o anulacin de una resolucin
judicial, siempre con miras a la mejor aplicacin del Derecho de Justicia .
En este mismo orden de ideas, es conveniente precisar que la queja no ha sido diseada
para impugnar acto administrativo alguno, por el contrario, la queja en materia tributaria
procede cuando existen actuaciones o procedimientos que infrinjan lo establecido en el
Cdigo Tributario.
Se trata pues de un medio procesal que el legislador ha regulado de tal manera que los
administrados puedan utilizarla para que se corrijan los defectos que se pudieran
presentar en la tramitacin de cualquier procedimiento administrativo, de tal manera que
puedan subsanarse los errores cometidos dentro del procedimiento. En este sentido,
seala el profesor Armando Canosa que la queja se fundamenta en los principios
administrativos de celeridad, eficacia y simplicidad que inspiran la tramitacin de los
procedimientos administrativos.
4. Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal mediante acuerdo de Sala Plena 2003-24 de 09.12.2003 5 ha sealado

que la queja procede contra las actuaciones de la Administracin Tributaria que afecten
indebidamente al deudor y contra las que incida en la relacin jurdica tributaria, an
cuando no est contenida en el Cdigo Tributario. Tambin seala que hay supuestos que
habilitan la interposicin de una queja, como por ejemplo la afectacin o posible
vulneracin de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de
la Administracin Tributaria, o por la sola contravencin de las normas que inciden en la
relacin jurdica tributaria.
Tambin precisa la Sala Plena del Tribunal Fiscal que la queja permite corregir las
actuaciones y reencausar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas
correspondientes.
En este mismo orden de ideas, el Tribunal Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 2004-11 de
03.06.2004 6 seala que la Queja permite corregir las actuaciones de la Administracin
Tributaria y reencauzar el procedimiento. No es un recurso impugnativo, tiene la
naturaleza de un remedio procesal.
Por la propia naturaleza de la queja, no existe en el Cdigo Tributario una referencia
precisa de los casos en que esta procede. Y esto es correcto, ya que de haberla, solo
tendra naturaleza indicativa, pues resulta complicado generalizar en que casos cabe
interponer una queja.
No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para los casos de queja por actuaciones o
incumplimientos de la Administracin Tributaria- ha ido dando las pautas administrativas
para que tengamos claro en que casos se pueden interponer quejas y en que casos no.
Por ejemplo, se ha sealado que la queja procede cuando hay negativa recibir recursos o
algn documento, por infracciones en el desarrollo del procedimiento de cobranza
coactiva; por actuaciones indebidas en la fiscalizacin, por retraso en elevacin de
expedientes por parte del rgano encargado de hacerlo, por la negativa de inscripcin en
el Registro nico de Contribuyentes, por incumplimientos en las devoluciones, por
incumplimiento de lo sealado por el Tribunal Fiscal, entre otros.
De otro lado, se ha sealado que la queja no procede contra resoluciones que deniegan la
admisin a trmite los recursos de los interesados, tampoco procede cuando se discute
aspectos vinculados con la determinacin de la obligacin tributaria o la comisin de
infracciones, tampoco para solicitar la nulidad de actos de la Administracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal como hemos indicado, ha ido sealando los casos en que la queja
procede y en que casos no procede, veamos de manera indicativa algunos de estos
supuestos:
7. Cuando procede interponer una Queja
En esta parte hacemos referencia algunos casos en los que una queja procede:
Si procede interponer una Queja y procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en esta va
cuando se trata de la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para exigir
el pago de una deuda que se encuentra en cobranza coactiva, siempre que previamente

el sujeto que interpone la queja hubiere solicitado la prescripcin ante el ejecutor

coactivo 7.
Procede interponer una Queja cuando se ha iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva aun cuando no exista deuda exigible, esta se ha iniciado indebidamente .
Procede la interposicin de una Queja cuando el contribuyente apela cumpliendo con los
requisitos de admisibilidad, y la Administracin Tributaria no cumple con elevar al Tribunal
Fiscal el expediente de apelacin, dentro del plazo de 30 das .
Procede la Queja cuando los administrados o contribuyentes intentan presentar algn
escrito, documento o recurso, y encuentran una negativa a su recepcin bajo el
fundamento que no se ha cumplido algn requisito de admisibilidad .
Procede la queja cuando se han trabado indebidamente medidas cautelares previas o
cuando se ha iniciado un procedimiento de cobranza cuando la deuda no tiene el carcter
de exigible o proseguido la misma a pesar de existir alguna causal de suspensin.
Cuando se dirija contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario .
Procede la queja cuando se solicita la baja del RUC y la Administracin Tributaria no la
concede. Se declar fundado el recurso de queja, disponiendo que la Administracin
tramitase la solicitud de baja .
Procede la queja cuando hay incumplimiento de devoluciones. En este caso no obstante
haber declarado procedente la solicitud de devolucin del pago en exceso no se produjo
la devolucin correspondiente. El Tribunal Fiscal ordena a la Administracin Tributaria
proceda a devolver el monto correspondiente .
Procede la queja cuando hay negativa a recibir documentos de parte de las oficinas de
trmite documentario .
Procede el recurso de queja respecto de la validez de la notificacin de los valores y/o
resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda se encuentra en
cobranza coactiva.
Procede discutir en la va de la queja la calificacin efectuada por la Administracin
Tributaria respecto de los escritos presentados por los administrados, en tanto dicha
actuacin de la Administracin puede representar una infraccin al procedimiento
tributario .
Procede la queja si la Administracin no remite al Tribunal Fiscal las declaraciones que
sustentan las rdenes de pago materia de cobranza coactiva a pesar de habrselas
solicitado, no acredita que tales valores se ajusten a lo dispuesto por el artculo 78 del
Cdigo Tributario y por tanto que la deuda que contienen sea exigible coactivamente .
Procede la queja si la orden de pago que no se ajusta al supuesto del numeral 1) del
artculo 78 del Cdigo Tributario, por haber sido emitida objetando lo consignado por la
recurrente en su declaracin, no constituye deuda exigible coactivamente .
Procede la queja si la Administracin Tributaria no acredita que la deuda tributaria tenga el
carcter de exigible coactivamente, cuando no remite los valores en que se sustenta la
cobranza ni sus respectivas constancias de notificacin.
Procede la queja cuando se efecta la notificacin mediante publicacin, an cuando no
corresponda, en este caso el hecho que se haya consignado en la diligencia de
notificacin que el destinatario era desconocido no supone que el contribuyente y el
domicilio fiscal en el que se realiz la diligencia tengan la condicin de no hallado o no
habido, razn por la cual no procede efectuar la notificacin mediante publicacin .

Procede la queja cuando la notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada. En este
caso, para que la notificacin por ceduln prevista por el inciso f) del artculo 104 del
Cdigo Tributario sea vlida, debe dejarse constancia de que el ceduln se ha fijado en el
domicilio fiscal y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta .
Procede la Queja cuando se notifica mediante ceduln, debido a que la modalidad de
notificacin por ceduln no se encuentra contemplada en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, por lo que no resulta vlida para notificar las
resoluciones de cobranza coactiva emitidas por los Gobiernos Locales.
Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones emitidas por la Administracin cuando la
deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva. 22
Procede la Queja cuando la Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la orden
de pago y la resolucin de ejecucin coactiva, ya que esta resolucin conjunta vulnera el
debido procedimiento y el derecho de defensa en sede administrativa segn sentencia del
Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 3797-2006-PA/TC.
8. Cuando no procede interponer una Queja
En esta parte hacemos referencia algunos casos en los que una queja no procede:
No procede cuando se trata de actos administrativos emitidos por la Administracin
Tributaria que son susceptibles de ser impugnados mediante el procedimiento
contencioso tributario, no procede interponer una queja, debido a que no es la va
adecuada para cuestionar estos actos, justamente porque existe la va contenciosa
tributaria para ello.
No procede cuando se desea cuestionar las resoluciones de determinacin o las
resoluciones de multa, la queja no es la va correspondiente. En estos casos la va
correspondiente es el recurso de reclamacin o de ser el caso una apelacin de puro
derecho.
No procede cuando se trata de resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria que
declaran inadmisible los recursos presentados por los interesados, no procede interponer
una queja, debido a que no es la va adecuada, ya que en estos casos procede la
interposicin de un recurso impugnativo que podra ser una apelacin.
No procede cuando trata de cuestionar el actuar de la Administracin Tributaria durante un
procedimiento de fiscalizacin.
No procede cuando se trata de cuestionar la demora de la Administracin Tributaria en
pronunciarse sobre una reclamacin, ya que la queja no es la va idnea, debiendo
hacerse uso del silencio administrativo negativo, esto es tener por denegado el recurso de
reclamacin y presentar recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal.
No procede la queja contra los requerimientos de pago previo durante la tramitacin de un
recurso de reclamacin o apelacin, pues tal cuestionamiento debe ser dilucidado
precisamente en dicho procedimiento contencioso en trmite.
No procede cuando se solicita que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las
ordenanzas que crean Arbitrios, sin embargo, cuando el Tribunal hubiere inaplicado una
ordenanza procede que deje sin efecto la cobranza de la deuda sustentada en aqulla.
No procede cuando el contribuyente no acredita que la Administracin le haya iniciado un
procedimiento de cobranza coactiva, ni la existencia de actuaciones que lo afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.

No procede cuando se cuestione el contenido o fallo de las resoluciones emitidas por el

Tribunal Fiscal.
10. Norma Reglamentaria
Con el Decreto Supremo 136-2008-EF, publicado en El Peruano el 27 de noviembre de
este ao, se reglamenta el inciso b) del artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario relativo
a las quejas ante el Tribunal Fiscal.
10.1. Derecho a la Queja
La norma seala que los contribuyentes tienen el derecho de formular queja contra las
actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten o infrinjan lo establecido en
el
Cdigo
Tributario.
Tambin se seala que la queja no procede cuando se trate de cuestionar el contenido o
del fallo de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal.
10.2. Lugar de Presentacin de la Queja
La norma seala que el escrito de la queja se deber presentar fsicamente- en la mesa
de partes de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.
En el caso que el escrito de queja sea presentado e ingrese por la mesa de partes del
Tribunal Fiscal o del Ministerio de Economa y Finanzas, este escrito ser remitido a la
Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.
10.3. Plazo para Resolver la Queja
Precisa la norma que el plazo que tiene el Ministro de Economa y Finanzas es de 20 das
hbiles, que se comienzan a contar a partir del ingreso del expediente con el informe
previo de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.
10.4. Requisitos de los escritos de la Queja
Seala el legislador que entre los requisitos estn, nombre o razn social del
contribuyente, su domicilio fiscal, su nmero de RUC, calidad de representante si lo
hubiera.
Asimismo, se debe sealar de manera concreta el pedido que se hace en la queja, los
fundamentos de hecho que apoye el pedido de queja, y cuando corresponda los
fundamentos de derecho.
Tambin se debe indicar en el escrito, lugar, fecha, firma o huella digital en caso no pueda
firmar, por estar impedido o no saberlo hacer.
Se debe sealar un domicilio o lugar donde pueda ser notificado el contribuyente que
presenta la queja, cuando este domicilio sea distinto a su domicilio fiscal. Caso contrario
de no sealarse nada, el domicilio fiscal ser en el que vlidamente se efecten las
notificaciones correspondientes.

10.5. Subsanacin requisitos de admisibilidad

Seala el legislador que si el escrito adolece de la falta de alguno de los requisitos antes
referidos y los que se indican en el artculo 4 de la norma, la Defensora del Contribuyente
y del Usuario Aduanero requerirn al contribuyente subsane las faltas en los requisitos de
admisibilidad, para lo cual otorgar un plazo de 10 das hbiles.
Se debe tener presente que este plazo de los 10 das hbiles no se cuentan para efectos
del plazo que tiene el Ministro de Economa y Finanzas para resolver, por lo que queda
suspendido el cmputo de los 20 das hbiles antes sealados.
Si no se subsanan los requisitos, se declarar la queja inadmisible.
10.6. Efectos de la declaracin de inadmisibilidad
Precisa el legislador que si se declara la queja inadmisible, se da por concluido el trmite
de la queja, quedando la posibilidad que el contribuyente presente una nueva queja sobre
la misma materia. Ahora bien, sobre esto hay que tener mucho cuidado en los requisitos
formales de la queja sealados en el artculo 4 de la norma que estamos comentando, ya
que como vemos, su incumplimiento o falta de subsanacin debida, significa un perjuicio
para el contribuyente por no tener cuidado en los temas formales.
10.7. Medios Probatorios
En la queja es posible presentar medios de prueba documentales que considere
convenientes, esto se har de manera conjunta con el escrito de la queja.
La propia norma tambin seala que adicionalmente a los medios probatorios que se
adjunten al escrito de la queja, el contribuyente tendr 3 das hbiles siguientes a la fecha
de la presentacin de la queja para presentar medios adicionales de prueba.
Estas son las reglas para los medios probatorios que presente el contribuyente. De otro
lado, es conveniente sealar que este plazo no cuenta para la Defensora del
Contribuyente y del Usuario Aduanero, rgano que tiene la facultad de solicitar de oficio
las pruebas que considere necesarias.
10.8. Trmite de la Queja
Precisa el artculo 8 de la norma que estamos comentando que, una vez ingresado el
escrito de la queja y efectuadas las subsanaciones correspondientes de haberlas, la
Defensora del Contribuyente remite al Tribunal Fiscal una copia de la queja en el plazo de
1 da hbil al de la presentacin de la queja o de efectuada la subsanacin de los
requisitos de admisibilidad.
Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un plazo de 7 das hbiles para enviar a la
Defensora del Contribuyente, sus descargos y las pruebas que considere pertinentes.

Cumplido el plazo de los 7 das para que el Tribunal Fiscal responda, con respuesta o sin
respuesta del Tribunal, la Defensora del Contribuyente emitir un informe sobre la queja
contra el Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de 7 das hbiles, y lo remitir al Ministro
de Economa y Finanzas para su revisin y posterior emisin de la Resolucin Ministerial
correspondiente.
Como podemos apreciar los 20 das hbiles que tiene el Ministerio de Economa y
Finanzas se cuentan a partir del da hbil siguiente al de la presentacin de la queja a la
Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero, de los cuales, 7 das hbiles son
del Tribunal Fiscal para los descargos correspondientes.

CONCLUSION:
Es bastante saludable que se haya reglamentado el procedimiento de la queja contra
actuaciones del Tribunal Fiscal, pero consideramos que lo propio debe hacerse con la
queja contra la Administracin Tributaria, esto debido a que como hemos indicado, a falta
de reglamentacin, es el propio Tribunal Fiscal quien ha regulado el procedimiento.