Curso: Carreiras Fiscais

Prof. Marcos Oliveira

Disciplina: Direito
Tributrio

Tema: Espcies Tributrias

01. Classificao:
A CF/88 adotou a classificao pentapartida dos tributos, porquanto, embora no art. 145
tenha se referido apenas aos impostos, taxas e contribuies de melhoria, faz referncia os
demais artigos do Sistema Tributrio Nacional s contribuies especiais e para o custeio do
servio de iluminao pblica (art. 149 e 149-A) e aos emprstimos compulsrios (art. 148).
O CTN, por sua vez, adotou a classificao tripartida:
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Alguns doutrinadores adotam uma classificao bipartida dos tributos: impostos e taxas.
02. A determinao da natureza jurdica dos tributos:
Nos termos do CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

A doutrina majoritria entende que o artigo transcrito foi parcialmente derrogado (inciso II),
em razo da existncia das chamadas contribuies especiais e dos emprstimos
compulsrios, uma vez que os primeiros se diferenciam dos impostos apenas em razo da
destinao dos valores recolhidos e os segundos pelo fato de serem restituveis aos
contribuintes.
03. As espcies tributrias na CF/88:
3.1 Impostos:
So classificados como tributos no vinculados, contributivos e de arrecadao no
vinculada.
Art. 167. So vedados:
(...)
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a
repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a
destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e
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desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como

determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8,
bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n
42, de 19.12.2003)
Nos termos do CTN:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Os impostos no tem como fato gerador uma situao consistente numa atividade prestada
pelo Estado relativa do contribuinte, mas uma manifestao de riqueza do prprio
contribuinte, em razo do que se diz que o princpio que rege os impostos o da
solidariedade. Tambm por isso, os impostos so classificados como tributos no-vinculados
(critrio do aspecto material do fato gerador).
Os impostos tem carter contributivo, ao contrrio das taxas e contribuies de melhoria,
que tem carter retributivo (contraprestacional).
03.1.1. Classificaes dos Impostos:
Impostos Fiscais x Extrafiscais
Impostos Ordinrios x Extraordinrios
Impostos Residuais
03.1.2. A criao de impostos:
Nos termos do art. 146, da CF/88, deve a LC definir o fato gerador, os contribuintes e a base
de clculo dos impostos.
Jurisprudncia
Segundo o STF, quando a Unio no edita LC dispondo sobre a base de clculo,
contribuintes e fato gerador dos IMPOSTOS, o ente poltico assume competncia tributria
plena, nos termos do art. 24, 3, da CF/88. o que ocorre com o IPVA e com o ITCMD:
Ementa: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES.
AUSNCIA DE LEI COMPLEMENTAR NACIONAL QUE DISPONHA SOBRE O TRIBUTO
NOS TERMOS DO ART. 146, III, A, DA CONSTITUIO. EXERCCIO DA COMPETNCIA
TRIBUTRIA PLENA PELOS ESTADOS MEMBROS COM AMPARO NO ART. 24, 3, DA
CONSTITUIO. PRECEDENTES. PREVISO DE ALQUOTAS DIFERENCIADAS EM
RAZO DO TIPO DE VECULO. POSSIBILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I Ante a
omisso do legislador federal em estabelecer as normas gerais pertinentes ao imposto sobre
a doao de bens mveis, os Estados-membros podem fazer uso de sua competncia
legislativa plena com fulcro no art. 24, 3, da Constituio. II A jurisprudncia do STF
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firmou orientao no sentido de que, mesmo antes da EC 42/03 que incluiu o 6, II, ao
art. 155 da CF , j era permitida a instituio de alquotas de IPVA diferenciadas segundo
critrios que no levem em conta a capacidade contributiva do sujeito passivo, por no
ensejar a progressividade do tributo. o que se observa no caso dos autos, em que as
alquotas do imposto foram estabelecidas em razo do tipo e da utilizao do veculo. III
Agravo regimental improvido. (RE 601247 AgR, Relator(a):
Min. RICARDO
LEWANDOWSKI, Segunda Turma, julgado em 29/05/2012, ACRDO ELETRNICO DJe114 DIVULG 12-06-2012 PUBLIC 13-06-2012)
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. IPVA. LEI
ESTADUAL. ALQUOTAS DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO DO VECULO. 1. Os
Estados-membros esto legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA, no exerccio
da competncia concorrente prevista no artigo 24, 3, da Constituio do Brasil. 2. No h
tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam
em considerao a capacidade contributiva. Agravo Regimental a que se nega provimento.
(RE 414259 AgR, Relator(a): Min. EROS GRAU, Segunda Turma, julgado em 24/06/2008,
DJe-152 DIVULG 14-08-2008 PUBLIC 15-08-2008 EMENT VOL-02328-05 PP-00931
LEXSTF v. 30, n. 360, 2008, p. 160-165)
EMENTA: Agravo regimental. IPVA. - Como salientado no despacho agravado, ambas as
Turmas desta Corte (e foram citados vrios precedentes) j se manifestaram pela
constitucionalidade da disciplina do imposto sobre propriedade de veculos automotores por
lei local. E a questo relativa inobservncia do artigo 146 da Carta Magna, no tocante
exigncia de Lei Complementar, foi largamente examinada e rejeitada. Agravo a que se
nega provimento. (AI 279645 AgR, Relator(a): Min. MOREIRA ALVES, Primeira Turma,
julgado em 05/12/2000, DJ 02-03-2001 PP-00004 EMENT VOL-02021-05 PP-01018)
03.1.3 A aplicao do princpio da capacidade contributiva aos impostos.
Jurisprudncia
A jurisprudncia do STF sempre se orientou no sentido de que o princpio da capacidade
contributiva, previsto no art. 145, 1, da CF/88 teria aplicao aos impostos reais apenas
quando houvesse expressa autorizao constitucional. O exemplo mais clssico de
aplicao dessa regra se deu com relao ao IPTU progressivo em funo do valor venal do
imvel:
Ementa: EMBARGOS DE DECLARAO NO AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO
EXTRAORDINRIO. DIREITO CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. IPTU. ALQUOTAS.
PROGRESSIVIDADE
INSTITUDA
ANTES
DO
ADVENTO
DA
EC
29/00.
INCONSTITUCIONALIDADE. SMULA 668 DO STF. REPERCUSSO GERAL
RECONHECIDA - SISTEMA DE PROGRESSIVIDADE POSTERIOR EDIO DA EC
29/00. CONSTITUCIONALIDADE. ALEGAO DE VCIO NO JULGADO QUANTO AO
SISTEMA A SER ADOTADO TENDO EM CONSIDERAO A DECLARAO DE
INCONSTITUCIONALIDADE PRONUNCIADA E A ALQUOTA A SER APLICADA NA
COBRANA DO IMPOSTO ANTE A EXISTNCIA NA LEGISLAO ANTERIOR DE
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IDNTICA HIPTESE DE PROGRESSIVIDADE. RELAO JURDICO-TRIBUTRIA QUE

SE ENQUADRA NO OBJETO DE APRECIAO DA REPERCUSSO GERAL ADMITIDA
NO RE N 602.347/MG. EMBARGOS PARCIALMENTE PROVIDOS. SOBRESTAMENTO. 1.
A lei municipal que tenha estabelecido, antes do advento da Emenda Constitucional
29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento
da funo social da propriedade urbana, inconstitucional (Smula 668 do STF). 2. A
declarao de inconstitucionalidade das alquotas progressivas do IPTU atinge apenas o
sistema da progressividade, o que no impede a cobrana do tributo na totalidade.
Precedentes: RE 378.221 AgR, Primeira Turma, Relator o Ministro Ricardo Lewandowski,
DJe de 18.09.09, e RE 390.694 AgR, Segunda Turma, Relator o Ministro Eros Grau, DJ de
1/12/06. 3. In casu, assiste razo ao embargante quanto ao sistema de tributao a ser
adotado, tendo em considerao o fato de haver sido declarada a inconstitucionalidade do
IPTU progressivo disciplinado pela Lei Complementar n 212/89, bem assim quanto
alquota a ser admitida e a adoo do sistema de alquotas seletivas do IPTU, e a existncia
de idntica hiptese de progressividade da exao na legislao anterior, Lei complementar
n 07/73. 4. Destarte, na deciso recorrida est expresso, em consonncia com a Smula
668 desta Corte, que a declarao de inconstitucionalidade das alquotas progressivas do
IPTU atinge apenas o sistema da progressividade, o que impede, tambm, a cobrana do
tributo pela alquota progressiva prevista na LC 7/73. 5. A declarao de inexistncia da
relao jurdico-tributria invivel quando remanesce, ainda, a hiptese de adoo pela
Fazenda local da tributao pela menor alquota prevista na legislao, sem a adoo dos
percentuais eivados de progressividade. 6. Sob esse aspecto, o caso concreto se enquadra
no paradigma da repercusso geral da questo constitucional no RE n 602.347/MG,
submetido a crivo do Plenrio da Corte e pendente de apreciao de mrito sobre o tema
relacionado inconstitucionalidade da IPTU progressivo exigido antes da EC 29/2000 e,
consequentemente, a aplicao da alquota mnima da norma pretrita. 7. Embargos de
declarao parcialmente providos, para determinar o sobrestamento do feito at final
julgamento do RG-RE 602.347/MG. (RE 486891 AgR-ED, Relator(a): Min. LUIZ FUX,
Primeira Turma, julgado em 02/04/2013, ACRDO ELETRNICO DJe-077 DIVULG 24-042013 PUBLIC 25-04-2013)
IPTU PROGRESSIVIDADE. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal sedimentou-se
no sentido de ser constitucional a progressividade nas alquotas do Imposto Predial e
Territorial Urbano estabelecida mediante lei municipal em perodo posterior Emenda
Constitucional n 29/2000. Precedentes: Recursos Extraordinrios ns 423.768/SP e
586.693/SP.(AI 534469 AgR, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Primeira Turma, julgado
em 30/10/2012, ACRDO ELETRNICO DJe-247 DIVULG 17-12-2012 PUBLIC 18-122012)
Tambm existe precedente com relao ao ITBI:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE
BENS IMVEIS "INTER VIVOS" - ITBI. PROGRESSIVIDADE. ESCALONAMENTO DE
ALQUOTAS CONFORME CRITRIOS ALEGADAMENTE EXTRADOS DO PRINCPIO DA
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. IMPOSSIBILIDADE NO PERODO EM QUE AUSENTE
AUTORIZAO CONSTITUCIONAL EXPRESSA. O imposto previsto no art. 156, II da
Constituio no admite a tcnica da progressividade, enquanto ausente autorizao
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constitucional expressa. Agravo regimental ao qual se nega provimento.

(AI 456768 AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Segunda Turma, julgado em
14/09/2010, DJe-190 DIVULG 07-10-2010 PUBLIC 08-10-2010 EMENT VOL-02418-05 PP01089 REVJMG v. 61, n. 194, 2010, p. 345-346)
SMULA N 656: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o
imposto de transmisso "inter vivos" de bens imveis - ITBI com base no valor venal do
imvel.
No entanto, julgados recentes tem afastado esse entendimento, adotando o raciocnio de
que todos os impostos se submetem ao princpio da capacidade contributiva. o que
ocorreu em recente julgado do STF no que concerne progressividade de alquotas de
ITCMD:
EXTRAORDINRIO ITCMD PROGRESSIVIDADE CONSTITUCIONAL. No
entendimento majoritrio do Supremo, surge compatvel com a Carta da Repblica a
progressividade das alquotas do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao.
Precedente: Recurso Extraordinrio n 562.045/RS, mrito julgado com repercusso geral
admitida. (RE 542485 AgR, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Primeira Turma, julgado em
19/02/2013, ACRDO ELETRNICO DJe-045 DIVULG 07-03-2013 PUBLIC 08-03-2013)
Importante no confundir progressividade de alquota como expresso da capacidade
contributiva e variao de alquota em funo de outros critrios. Esse julgado do STF
esclarece bem a questo:
Ementa: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES.
AUSNCIA DE LEI COMPLEMENTAR NACIONAL QUE DISPONHA SOBRE O TRIBUTO
NOS TERMOS DO ART. 146, III, A, DA CONSTITUIO. EXERCCIO DA COMPETNCIA
TRIBUTRIA PLENA PELOS ESTADOS MEMBROS COM AMPARO NO ART. 24, 3, DA
CONSTITUIO. PRECEDENTES. PREVISO DE ALQUOTAS DIFERENCIADAS EM
RAZO DO TIPO DE VECULO. POSSIBILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I Ante a
omisso do legislador federal em estabelecer as normas gerais pertinentes ao imposto sobre
a doao de bens mveis, os Estados-membros podem fazer uso de sua competncia
legislativa plena com fulcro no art. 24, 3, da Constituio. II A jurisprudncia do STF
firmou orientao no sentido de que, mesmo antes da EC 42/03 que incluiu o 6, II, ao
art. 155 da CF , j era permitida a instituio de alquotas de IPVA diferenciadas segundo
critrios que no levem em conta a capacidade contributiva do sujeito passivo, por no
ensejar a progressividade do tributo. o que se observa no caso dos autos, em que as
alquotas do imposto foram estabelecidas em razo do tipo e da utilizao do veculo. III
Agravo
regimental
improvido.
(RE 601247 AgR, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Segunda Turma, julgado em
29/05/2012, ACRDO ELETRNICO DJe-114 DIVULG 12-06-2012 PUBLIC 13-06-2012)
H tambm julgados do STF no sentido de que o princpio da capacidade contributiva se
aplica, na verdade, em maior ou menor grau, a todos os tributos:
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Ementa: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE

VECULOS AUTOMOTORES. IPVA. PROGRESSIVIDADE. 1. Todos os tributos submetemse ao princpio da capacidade contributiva (precedentes), ao menos em relao a um de
seus trs aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente de classificao
extrada de critrios puramente econmicos. 2. Porm, as razes no deixam entrever a m
utilizao de critrios como essencialidade, frivolidade, utilidade, adequao ambiental etc.
Considerado este processo, de alcance subjetivo, a alegao de incompatibilidade
constitucional no pode ser genrica. 3. Em relao fixao da base de clculo, aplicam-se
os mesmos fundamentos, dado que o agravante no demonstrou a tempo e modo prprio a
inadequao dos critrios legais adotados. Agravo regimental ao qual se nega provimento.
(RE 406955 AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Segunda Turma, julgado em
04/10/2011, DJe-203 DIVULG 20-10-2011 PUBLIC 21-10-2011 EMENT VOL-02612-01 PP00043 RDDT n. 196, 2012, p. 208-210 RTFP v. 19, n. 101, 2011, p. 413-417 REVJMG v. 62,
n. 199, 2011, 331-332)
EMENTA: TRIBUTRIO. IPTU. PROGRESSIVIDADE. CARACTERIZAO DO
ESCALONAMENTO DA CARGA TRIBUTRIA DE ACORDO COM A DESTINAO DADA
AO IMVEL. ACRDO RECORRIDO QUE AFIRMA HAVER PROGRESSIVIDADE.
RAZES DE AGRAVO REGIMENTAL INSUFICIENTES PARA AFASTAR A CONCLUSO.
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. 1. Esta Corte interpretou os arts. 145, 1,
156, 1 e 182, 2 e 4 da Constituio, na redao anterior Emenda Constitucional
29/2000, para fixar que a utilizao da tcnica de tributao progressiva para o Imposto
sobre a Propriedade Territorial e Urbana - IPTU somente era cabvel para assegurar a
eficcia da funo social da propriedade, atendidos os requisitos estabelecidos em Plano
Diretor compatvel com lei federal (cf. o RE 394.010-AgR, rel. min. Carlos Velloso, Segunda
Turma, DJ de 28.10.2004 e o RE 153.771, red. p/ acrdo min. Moreira Alves, Pleno, DJ de
05.09.1997). Smula 668/STF. 2. O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de
acordo com a capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota.
O escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. 3. As razes de agravo
regimental no infirmam a concluso a que chegou o Tribunal de origem quanto utilizao
da tcnica de progressividade. Agravo regimental ao qual se nega provimento. (RE 466312
AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Segunda Turma, julgado em 01/03/2011, DJe062 DIVULG 31-03-2011 PUBLIC 01-04-2011 EMENT VOL-02494-01 PP-00081)
3.2 Taxas:
As taxas so classificadas como tributos no-vinculados, contraprestacionais/retributivos e
de destinao no vinculada.
Cuidam-se de tributos de natureza vinculada, pressupondo a prestao de um servio
pblico especfico e divisvel, efetivamente prestado ou posto disposio, ou o exerccio do
poder de polcia.
A definio de Poder de Polcia est prevista no art. 78, CTN.

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J a definio de servios pblicos especficos e divisveis est no art. 79,CTN: destacado

em unidades autnomas de interveno, utilidade pblica ou necessidade pblica; suscetvel
de ser utilizada separadamente por cada um de seus usurios.
3.2.1 A Base de Clculo das Taxas: segundo o CTN,no podem ter o mesmo FG nem a
mesma BC dos impostos. Segundo a CF/88 no podem ter base de clculo PRPRIA dos
impostos. O que significa que, destinando-se a base de clculo a mensurar o fato gerador,
deve prever uma grandeza que tenha relao com alguma atividade estatal, nunca uma
riqueza do contribuinte.
Jurisprudncia
Smula Vinculante 29
constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de
clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma
base e outra.
o caso da taxa de coleta de lixo que, em alguns municpios, fixa as alquotas em funo da
metragem do imvel e de outros elementos.
Assim, a taxa de coleta de lixo domiciliar que, entre outros elementos, adota como critrio
para apurar a base de clculo o metro quadrado do imvel, preenche os requisitos de
constitucionalidade, ainda que o IPTU considere com um dos elementos para fixao de sua
base de clculo a metragem do imvel.
Taxas de Polcia: o exerccio regular do poder de polcia,na forma do art. 78, do CTN.
Jurisprudncia
O STF pressupe o exerccio do poder de polcia, quando h rgo fiscalizador instalado e
em funcionamento.
O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia
daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando apenas a estas a
prestao potencial do servio pblico. A regularidade do exerccio do poder de polcia
imprescindvel para a cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da jurisprudncia
deste STF, a existncia do rgo administrativo no condio para o reconhecimento da
constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos
elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia, exigido
constitucionalmente. Precedentes. (...) constitucional taxa de renovao de funcionamento
e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado pela
existncia de rgo e estrutura competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado
na espcie quanto ao Municpio de Porto Velho/RO (...). (RE 588.322, Rel. Min. Gilmar
Mendes, julgamento em 16-6-2010, Plenrio, DJE de 3-9-2010, com repercusso geral.) No
mesmo sentido: AI 677.664AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, julgamento em 5-5-2009, Primeira
Turma, DJE de 19-6-2009; AI 553.880AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em
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17-3-2009, Primeira Turma, DJE de 17-4-2009; RE 549.221ED, voto do Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 17-2-2009, Segunda Turma, DJE de 20-3-2009. Vide:
AI 707.357ED, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 2-2-2010, Segunda Turma, DJE de
26-2-2010.
A hiptese de incidncia da taxa a fiscalizao de atividades poluidoras e utilizadoras de
recursos ambientais, exercida pelo Ibama (Lei 6.938/1981, art. 17-B, com a redao da Lei
10.165/2000). Tem -se, pois, taxa que remunera o exerccio do poder de polcia do Estado.
No h invocar o argumento no sentido de que a taxa decorrente do poder de polcia fica
restrita aos contribuintes cujos estabelecimentos tivessem sido efetivamente visitados pela
fiscalizao, por isso que, registra Sacha Calmon parecer, fl. 377 , essa questo j foi
resolvida, pela negativa, pelo STF, que deixou assentada em diversos julgados a suficincia
da manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle em funcionamento (cf., inter plures,
RE 116.518 e RE 230.973). Andou bem a Suprema Corte brasileira em no aferrar -se ao
mtodo antiquado da vistoria porta a porta, abrindo as portas do direito s inovaes
tecnolgicas que caracterizam a nossa era. Destarte, os que exercem atividades de impacto
ambiental tipificadas na lei sujeitam -se fiscalizao do Ibama, pelo que so contribuintes
da taxa decorrente dessa fiscalizao, fiscaliza-o que consubstancia, vale repetir, o poder
de polcia estatal. (RE 416.601, voto do Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 10-8-2005,
Plenrio, DJ de 30-9-2005.) No mesmo sentido: RE 408.582AgR, Rel. Min. Marco Aurlio,
julgamento em 15-2-2011, Primeira Turma, DJE de 11-3-2011; RE 627.449AgR, Rel. Min.
Crmen Lcia, julgamento em 8-2-2011,Primeira Turma, DJE de 2-3-2011;
RE 361.009AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 31-8-2010, Segunda Turma,
DJE de 12-11-2010; AI 638.092AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 17-32009, Primeira Turma, DJE de 17-4-2009.

Algumas taxas reputadas constitucionais pelo STF:

- Taxa de fiscalizao e controle dos servios pblicos delegados (ADI 1948-RS)
- Taxa de Fiscalizao do Mercado de ttulos e valores mobilirios (Smula 665)
Taxa de Servio:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
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II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de

unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos
seus usurios.
O servios gerais, universais (uti universis) devem ser custeados pelos impostos, ao passo
que o servios especficos e divisveis (uti singuli) devem ser custeados por taxa.
As chamadas taxas de servios diversos so inconstitucionais, por no custearem servio
pblico especfico.
Em razo de no custearem servios pblicos especficos e divisveis, falta fundamento
constitucional s taxas de limpeza urbana, taxas de servios de segurana pblica, taxas de
defesa externa do pas, diplomacia.
Jurisprudncia:
Smula Vinculante 19
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo
145, II, da Constituio Federal.
EMENTA: RECURSO. Extraordinrio. Inadmissibilidade. Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar.
Servios especficos e divisveis. Base de clculo. rea do imvel. Constitucionalidade.
Precedentes do STF. Agravo regimental provido. constitucional a cobrana de Taxa de
Coleta de Lixo Domiciliar, desde que a natureza dos servios prestados no coincida com
servios inespecficos e indivisveis, como a limpeza de logradouros pblicos.
(RE 524045 AgR, Relator(a): Min. CEZAR PELUSO, Segunda Turma, julgado em
08/09/2009, DJe-191 DIVULG 08-10-2009 PUBLIC 09-10-2009 EMENT VOL-02377-05 PP00934)
SMULA N 670, STF
O SERVIO DE ILUMINAO PBLICA NO PODE SER REMUNERADO MEDIANTE
TAXA.
SMULA N 667, STF
VIOLA A GARANTIA CONSTITUCIONAL DE ACESSO JURISDIO A TAXA
JUDICIRIA CALCULADA SEM LIMITE SOBRE O VALOR DA CAUSA.
ATENO: para que a mera disponibilidade do servio possa fundamentar a cobrana de
taxa, a lei deve ter definido o mesmo como de utilizao compulsria pelos contribuintes. o
caso, por exemplo, da obrigatoriedade da utilizao do sistema de esgoto pblico ou o
servio de coleta domiciliar de lixo.
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Diferente, por exemplo do servio de emisso de passaportes, que no de utilizao

compulsria.
DOUTRINA RICARDO ALEXANDRE:
Ou seja, percebe-se, portanto, que a famosa frase segundo a qual as taxas de servio
podem ser cobradas mesmo que o contribuinte no utilize efetivamente do servio
disponibilizado somente pode ser aplicada aos servios definidos em lei como de utilizao
compulsria, permitindo a cobrana pela chamada utilizao potencial. Quanto aos demais
servios, a cobrana somente possvel diante da utilizao efetiva.
Jurisprudncia
SMULA N 595, STF: inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica do Imposto Territorial Rural.
Segundo o STF, as custas processuais so taxas de servio (servio jurisdicional), podendo
ter por base de clculo o valor da causa ou da condenao, mas necessrio ter um limite
de valor.
SMULA N 667, STF: Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria
calculada sem limite sobre o valor da causa.
Smula 545, STF
PREOS DE SERVIOS PBLICOS E TAXAS NO SE CONFUNDEM, PORQUE ESTAS,
DIFERENTEMENTE DAQUELES, SO COMPULSRIAS E TM SUA COBRANA
CONDICIONADA PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA, EM RELAO LEI QUE
AS INSTITUIU.
Principais Diferenas entre Taxas e Preos Pblicos:
Regime jurdico
Compulsoriedade x facultatividade
Sujeito ativo
Prazo prescricional de cobrana
Possibilidade ou no de cobrana pela simples disponibilizao do servio
Servios pblicos propriamente estatais e servios pblicos essenciais ao interesse pblico
so remunerados por taxa; servios pblicos no essenciais PODEM ser remunerados por
tarifa.
A taxa, espcie de tributo vinculado, tendo em vista o critrio jurdico do aspecto material do
fato gerador, que Geraldo Ataliba denomina de hipteses de incidncia (Hiptese de
Incidncia Tributria, Ed. RT, 4. ed., 1991, p. 128 e seguintes), ou de polcia, decorrente
do exerccio do poder de polcia, ou de servio, resultante da utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a
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sua disposio (CF, art. 145, II). A materialidade do fato gerador da taxa, ou de sua hiptese
de incidncia, , sempre e necessariamente um fato produzido pelo Estado, na esfera
jurdica do prprio Estado, em referibilidade ao administrado. (Geraldo Ataliba, Sistema Trib.
na Constituio de 1988, Rev. de Dir. Trib., 51/140), ou uma atuao estatal diretamente
referida ao contribuinte, que pode consistir ou num servio pblico ou num ato de polcia.
(Roque Antnio Carrazza, Curso de Dir. Const. Tributrio, Ed. RT, 2. ed., 1991, p. 243).
As taxas de polcia, conforme mencionamos, decorrem do exerccio do poder de polcia,
conceituado este no art. 78 do CTN, e as de servio, de um servio pblico prestado ao
contribuinte, servio pblico especfico e divisvel (CF, art. 145, II). Os servios pblicos,
ensina Roque Carrazza, se dividem em gerais e especficos, certo que os primeiros, ou
gerais, so os prestados uti universi, isto , indistintamente a todos os cidados,
alcanando a comunidade, como um todo considerada, beneficiando nmero indeterminado
(ou, pelo menos, indeterminvel) de pessoas (ob. cit., p. 243). Esses servios no
constituem fato gerador de taxa, no podem, portanto, ser custeados por meio de taxa, mas
pelos impostos. J os servios especficos, acrescenta Carrazza, so os prestados ut
singuli. Referem -se a uma pessoa ou a um nmero determinado (ou, pelo menos,
determinvel, de pessoas). So de utilizao individual e mensurvel. Gozam, portanto, de
divisibilidade, dizer, da possibilidade de avaliar -se a utilizao efetiva ou potencial,
individualmente considerada. (Ob. e loc. cit.) Noutras palavras, o servio especfico
quando possa ser separado em unidades autnomas de interveno da autoridade, ou de
sua utilidade, ou de necessidade pblica, que o justificou: p. ex., a existncia do corpo de
bombeiros para o risco potencial de fogo; e divisvel quando possa funcionar em
condies tais que se apure a utilizao individual pelo usurio: a expedio de certides, a
concesso de porte de armas, a aferio dos pesos e medidas, etc. (Aliomar Baleeiro,
Direito Trib. Brasileiro, Forense, 10. ed., p. 353-354). O servio pblico, pois, que d ensejo
ao nascimento da taxa, h de ser um servio especfico e divisvel. A sua utilizao, pelo
contribuinte, ou efetiva ou potencial, vale dizer, ou o servio pblico prestado ao
contribuinte ou posto disposio deste. (...) Concedo que h servios pblicos que
somente podem ser remunerados mediante taxa. Do acrdo do RE 89.876/RJ, relatado
pelo eminente Min. Moreira Alves (RTJ 98/230) e da conferncia que S. Exa. proferiu no X
Simpsio Nacional de Direito Tributrio (...), penso que podemos extrair as seguintes
concluses, com pequenas alteraes em relao ao pensamento do eminente Min. Moreira
Alves: os servios pblicos poderiam ser classificados assim: 1) Servios pblicos
propriamente estatais, em cuja prestao o Estado atue no exerccio de sua soberania,
visualizada esta sob o ponto de vista interno e externo: esses servios so indelegveis,
porque somente o Estado pode prest -los. So remunerados, por isso mesmo, mediante
taxa, mas o particular pode, de regra, optar por sua utilizao ou no. (...) 2) Servios
pblicos essenciais ao interesse pblico: so servios prestados no interesse da
comunidade. So remunerados mediante taxa. (...) 3) Servios pblicos no essenciais e
que, no utilizados, disso no resulta dano ou prejuzo para a comunidade ou para o
interesse pblico. Esses servios so, de regra, delegveis, vale dizer, podem ser
concedidos e podem ser remunerados mediante preo pblico. Exemplo: o servio postal, os
servios telefnicos, telegrficos, de distribuio de energia eltrica, de gs, etc. (ADI 447,
Rel. Min. Octavio Galloti, voto do Min. Carlos Velloso, julgamento em 5-6-1991, Plenrio, DJ
de 5-3-1993.)
Jurisprudncia
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Taxa em razo do poder de polcia: a Lei mato -grossense 8.033/2003 instituiu taxa em
razo do exerccio do poder de polcia. Poder que assiste aos rgos diretivos do Judicirio,
notadamente no plano da vigilncia, orientao e correio da atividade em causa, a teor do
1 do art. 236 da Carta Cidad. constitucional a destinao do produto da arrecadao
da taxa de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio Poder
Judicirio. (ADI 3.151, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 8-6-2005, Plenrio, DJ de 28-42006.)
As custas, a taxa judiciria e os emolumentos constituem espcie tributria, so taxas,
segundo a jurisprudncia iterativa do STF. (...) Impossibilidade da destinao do produto da
arrecadao, ou de parte deste, a instituies privadas, entidades de classe e Caixa de
Assistncia dos Advogados. Permiti-lo importaria ofensa ao princpio da igualdade.
Precedentes do STF. (ADI 1.145, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 3-10-2002,
Plenrio, DJ de 8-11-2002). Vide: MS 28.141, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento
em 10-2-2011, Plenrio, DJE de 1-7-2011; RE 233.843, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
julgamento em 1-12-2009, Segunda Turma, DJE de 18-12-2009
3.3 Contribuies de Melhoria:
As contribuies de melhoria so classificadas como tributos vinculados, contraprestacionais
e de destinao no-vinculada.
Tem como fato gerador no a realizao da obra, mas a valorizao imobiliria decorrente
da realizao daquela.
Assim, necessrio que, alm da realizao da obra, haja a valorizao imobiliria, no
qualquer benefcio ao contribuinte.
Como o tributo no cobrado para financiar a obra, s pode ser realizada aps sua
finalizao.
A base de clculo ser SEMPRE a valorizao imobiliria.
Jurisprudncia
Esta Corte consolidou o entendimento no sentido de que a contribuio de melhoria incide
sobre o quantum da valorizao imobiliria. (AI 694.836AgR, Rel. Min. Ellen Gracie,
julgamento em 24-11-2009, Segunda Turma, DJE de 18-12-2009.)
Os limites quantitativos na cobrana das contribuies de melhoria esto previstos no CTN:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face
ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
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despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.
Limite geral: o valor que o Estado despendeu para a realizao da obra.
Limite especfico: a prpria valorizao imobiliria.
RECURSO EXTRAORDINRIO. Constitucional. Tributrio. Contribuio de melhoria. Art.
18, II, CF/67, com a redao dada pela EC n. 23/83. No obstante alterada a redao do
inciso II do art. 18 pela Emenda Constitucional n. 23/83, a valorizao imobiliaria decorrente
de obra pblica - requisito insito a contribuio de melhoria - persiste como fato gerador
dessa
espcie
tributaria.
RE
conhecido
e
provido.
(RE 116147, Relator(a): Min. CLIO BORJA, Segunda Turma, julgado em 29/10/1991, DJ
08-05-1992 PP-06268 EMENT VOL-01660-03 PP-00550 RTJ VOL-00138-02 PP-00614)
EMENTA:- Contribuio de melhoria. Recapeamento de via pblica ja asfaltada, sem
configurar a valorizao do imvel, que continua a ser requisito insito para a instituio do
tributo, mesmo sob a egide da redao dada, pela Emenda n. 23, ao art. 18, II, da
Constituio de l967. Recurso extraordinrio provido, para restabelecer a sentena que
julgara
inconstitucional
a
exigncia.::
(RE 116148, Relator(a): Min. OCTAVIO GALLOTTI, Primeira Turma, julgado em
16/02/1993, DJ 21-05-1993 PP-09768 EMENT VOL-01704-02 PP-00387)

3.4. Emprstimos Compulsrios

So tributos vinculado ou no vinculados (a depender da feio que o legislador os der), de
destinao vinculada (segundo a CF/88 as receitas esto vinculadas s despesas que
fundamentaram sua instituio).
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser
vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Nos termos do CTN:
Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos
compulsrios:
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I - guerra externa, ou sua iminncia;

II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos
oramentrios disponveis;
III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu
resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.
Segundo o STF possuem natureza tributria, prova disto que esto no captulo destinado
ao Sistema Tributrio Nacional, alm do que a definio de tributo contida no art. 3, do
CTN, no exige a definitividade dos valores nos cofres pblicos para que se configure algo
como tributo.
Competncia exclusiva da Unio, que a exerce SEMPRE mediante lei complementar.
Lembrar que, no caso de calamidade pblica ou guerra externa, a instituio e o aumento
no se submetem aos princpios da anterioridade e da anterioridade nonagesimal.
ATENO: embora a CF/88 no tenha definido os fatos geradores, permitindo, portanto,
que sejam eleitos fatos vinculados ou no a uma atividade estatal, todos os emprstimos
compulsrios institudos at hoje no pressupuseram uma atividade estatal.
Ou seja, tanto o IEG quanto o EC no possuem fatos geradores preestabelecidos pela
CF/88.
Segundo o CTN, a lei deve necessariamente fixar o prazo do emprstimo e as condies de
resgate.
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu
resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.
3.5 Contribuies Especiais:
So tributos no vinculados e destinao vinculada.
Instituio Desnecessidade de LC, salvo com relao s contribuies residuais
O STF fixou entendimento no sentido da dispensabilidade de lei complementar para a
criao das contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais. (AI 739.715AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-5-2009,
Segunda Turma, DJE de 19-6-2009.)
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Segundo o STF:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIES SOCIAIS. CONTRIBUIES
INCIDENTES SOBRE O LUCRO DAS PESSOAS JURIDICAS. Lei n. 7.689, de 15.12.88. I. Contribuies parafiscais: contribuies sociais, contribuies de interveno e contribuies
corporativas. C.F., art. 149. Contribuies sociais de seguridade social. C.F., arts. 149 e 195.
As diversas espcies de contribuies sociais. II. - A contribuio da Lei 7.689, de 15.12.88,
e uma contribuio social instituida com base no art. 195, I, da Constituio. As
contribuies do art. 195, I, II, III, da Constituio, no exigem, para a sua instituio, lei
complementar. Apenas a contribuio do parag. 4. do mesmo art. 195 e que exige, para a
sua instituio, lei complementar, dado que essa instituio devera observar a tecnica da
competncia residual da Unio (C.F., art. 195, parag. 4.; C.F., art. 154, I). Posto estarem
sujeitas a lei complementar do art. 146, III, da Constituio, porque no so impostos, no
h necessidade de que a lei complementar defina o seu fato gerador, base de calculo e
contribuintes (C.F., art. 146, III, "a"). III. - Adicional ao imposto de renda: classificao
desarrazoada. IV. - Irrelevncia do fato de a receita integrar o orcamento fiscal da Unio. O
que importa e que ela se destina ao financiamento da seguridade social (Lei 7.689/88, art.
1.). V. - Inconstitucionalidade do art. 8., da Lei 7.689/88, por ofender o princpio da
irretroatividade (C.F., art, 150, III, "a") qualificado pela inexigibilidade da contribuio dentro
no prazo de noventa dias da publicao da lei (C.F., art. 195, parag. 6). Vigencia e eficacia
da lei: distino. VI. - Recurso Extraordinrio conhecido, mas improvido, declarada a
inconstitucionalidade apenas do artigo 8. da Lei 7.689, de 1988. (RE 138284, Relator(a):
Min. CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em 01/07/1992, DJ 28-08-1992 PP-13456
EMENT VOL-01672-03 PP-00437 RTJ VOL-00143-01 PP-00313)
Imunidade de Contribuies:
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata
o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
3.5.1 As Contribuies Sociais se dividem:
= para o custeio da seguridade social (art. 194): instituio por lei ordinria, j que a
Constituio Federal j previu as bases econmicas sobre as quais incidiro (fontes de
custeio).
Submetem-se apenas anterioridade nonagesimal.
Instituio pelos Estados-Membros:

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O art. 149, caput, da Constituio atribui Unio a competncia exclusiva para a instituio
de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais e econmicas. Essa regra contempla duas excees, contidas nos
arts. 149, 1, e 149-A, da Constituio. exceo desses dois casos, aos Estados membros no foi atribuda competncia para a instituio de contribuio, seja qual for a sua
finalidade. A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre determinada matria
no implica automaticamente a competncia para a instituio de tributos. Os entes
federativos somente podem instituir os impostos e as contribuies que lhes foram
expressamente outorgados pela Constituio. Os Estados -membros podem instituir apenas
contribuio que tenha por finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.
A expresso regime previdencirio no abrange a prestao de servios mdicos,
hospitalares, odontolgicos e farmacuticos. (RE 573.540, Rel. Min. Gilmar Mendes,
julgamento em 14-4-2010, Plenrio, DJE de 11-6-2010, com repercusso geral.) No mesmo
sentido: RE 631.648AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, julgamento em 8-2-2011, Primeira
Turma, DJE de 3-3-2011. Vide: AI 577.304AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
julgamento em 19-10-2010, Primeira Turma, DJE de 16-11-2010; ADI 3.106, Rel. Min. Eros
Grau, julgamento em 14-4-2010, Plenrio, DJE de 24-9-2010.
(AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) Sobre competncia concorrente
da Unio, Estados, Distrito Federal e Municipios, assinale a opo incorreta.
(A) A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre determinada matria, nao
implica automaticamente a competncia para a instituio de tributos.
(B) Os entes federativos somente podem instituir os impostos e as contribuies que lhes
foram expressamente outorgados pela Constituio.
(C) Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por finalidade o
custeio do regime de previdncia de seus servidores.
(D) Norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos na Uniao, para a contribuio a ser
cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municipios de seus servidores, para o
custeio, em beneficio destes, do regime previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o
pacto federativo.
(E) A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio de
contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios mdicos,
hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
= sociais gerais: salrio-educao, sistema S (art. 240, CF/88)
ATENO: SEGUNDO STF E STJ as contribuies previstas no art. 240, da CF/88, SO
CONSIDERADAS CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS E NO CONTRIBUIES
CORPORATIVAS, em razo do que devem ser pagas por toda a sociedade e no apenas
por determinadas corporaes.

TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SOCIAL AUTNOMA. ADICIONAL AO SEBRAE.

EMPRESA DE GRANDE PORTE. EXIGIBILIDADE. PRECEDENTES DO STF. 1. As
contribuies sociais, previstas no art. 240, da Constituio Federal, tm natureza de
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"contribuio social geral" e no contribuio especial de interesses de categorias

profissionais (STF, RE n. 138.284/CE) o que derrui o argumento de que somente esto
obrigados ao pagamento de referidas exaes os segmentos que recolhem os bnus dos
servios inerentes ao SEBRAE. 2. Deflui da ratio essendi da Constituio, na parte relativa
ao incremento da ordem econmica e social, que esses servios sociais devem ser mantidos
"por toda a coletividade" e demandam, a fortiori, fonte de custeio. 3. Precedentes: RESP
608.101/RJ, 2 Turma, Rel. Min. Castro Meira, DJ de 24/08/2004, RESP 475.749/SC, 1
Turma, desta Relatoria, DJ de 23/08/2004. 4. Recurso especial conhecido e provido. (REsp
662911/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 14/12/2004, DJ
28/02/2005, p. 241)
TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. VIOLAO AO ART. 535, DO CPC.ALEGAES
GENRICAS. SMULA N. 284/STF. Recurso Especial representativo de controvrsia (art.
543-C, do CPC). CONTRIBUIO AO SESC E SENAC. EMPRESAS PRESTADORAS DE
SERVIOS EDUCACIONAIS. INCIDNCIA. 1. No merece conhecimento o recurso
especial que aponta violao ao art. 535, do CPC, sem, na prpria pea, individualizar o
erro, a obscuridade, a contradio ou a omisso ocorridas no acrdo proferido pela Corte
de Origem, bem como sua relevncia para a soluo da controvrsia apresentada nos autos.
Incidncia da Smula n. 284/STF: " inadmissvel o recurso extraordinrio, quando a
deficincia na sua fundamentao no permitir a exata compreenso da controvrsia". 2. As
empresas prestadoras de servio so aquelas enquadradas no rol relativo ao art. 577 da
CLT, atinente ao plano sindical da Confederao Nacional do Comrcio - CNC e, portanto,
esto sujeitas s contribuies destinadas ao SESC e SENAC. Precedentes: REsp.
n.431.347/SC, Primeira Seo, Rel. Min Luiz Fux, julgado em 23.10.2002; e AgRgRD no
REsp 846.686/RS, Segunda Turma, Rel. Min.Mauro Campbell Marques, julgado em
16.9.2010. 3. O entendimento se aplica s empresas prestadoras de servios educacionais,
muito embora integrem a Confederao Nacional de Educao e Cultura, consoante os
seguintes precedentes: Pela Primeira Turma: EDcl no REsp. 1.044.459/PR; AgRg no Ag
882.956/MG; REsp. 887.238/PR; REsp. 699.057/SE; Pela Segunda Turma: AgRg no Ag
1.347.220/SP; AgRgRD no REsp. 846.686/RS; REsp. 886.018/PR; AgRg no REsp.
1.041.574 PR; REsp. 1.049.228/PE; AgRg no REsp. 713.653/PR; REsp. 928.818/PE. 4. A
lgica em que assentados os precedentes a de que os empregados das empresas
prestadoras de servios no podem ser excludos dos benefcios sociais das entidades em
questo (SESC e SENAC) quando inexistente entidade especfica a amparar a categoria
profissional a que pertencem. Na falta de entidade especfica que fornea os mesmos
benefcios sociais e para a qual sejam vertidas contribuies de mesma natureza e, em se
tratando de empresa prestadora de servios, h que se fazer o enquadramento
correspondente Confederao Nacional do Comrcio - CNC, ainda que submetida a
atividade respectiva a outra Confederao, incidindo as contribuies ao SESC e SENAC
que se encarregaro de fornecer os benefcios sociais correspondentes. 5. Recurso especial
parcialmente conhecido e, nessa parte, provido. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C,
do CPC, e da Resoluo STJ n. 8/2008. (REsp 1255433/SE, Rel. Ministro MAURO
CAMPBELL MARQUES, PRIMEIRA SEO, julgado em 23/05/2012, DJe 29/05/2012)
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias
dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio
social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical.
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= demais contribuies sociais (art. 195, 4) - A lei poder instituir outras fontes
destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o
disposto no art. 154, I. por LC, no cumulativas e distintas das j existentes
Entende o STF que a arrecadao e fiscalizao das contribuies especiais pode ficar a
cargo da Unio, sendo os valores destinados ao rgo responsvel pela sua aplicao.
3.5.2 Contribuies de interveno do domnio econmico:
Aqui a interveno ocorre atravs do destino dos valores arrecadados a determinada
atividade, que, justamente, pelo reforo oramentrio, estimulada.
FINANCIA
ATIVIDADES ECONMICAS QUE TENHAM INTERESSE PBLICO.
Jurisprudncia
Recurso extraordinrio. 2. Contribuies sociais. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) e Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de
Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF). 3. Imunidade. Receitas decorrentes de
exportao. Abrangncia. 4. A imunidade prevista no art. 149, 2, I, da Constituio,
introduzida pela Emenda Constitucional n 33/2001, no alcana a Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido (CSLL), haja vista a distino ontolgica entre os conceitos de lucro e
receita. 6. Vencida a tese segundo a qual a interpretao teleolgica da mencionada regra
de imunidade conduziria excluso do lucro decorrente das receitas de exportao da
hiptese de incidncia da CSLL, pois o conceito de lucro pressuporia o de receita, e a
finalidade do referido dispositivo constitucional seria a desonerao ampla das exportaes,
com o escopo de conferir efetividade ao princpio da garantia do desenvolvimento nacional
(art. 3 , I, da Constituio). 7. A norma de exonerao tributria prevista no art. 149, 2, I,
da Constituio tambm no alcana a Contribuio Provisria sobre Movimentao ou
Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), pois o
referido tributo no se vincula diretamente operao de exportao. A exao no incide
sobre o resultado imediato da operao, mas sobre operaes financeiras posteriormente
realizadas.
8.
Recurso
extraordinrio
a
que
se
nega
provimento.
(RE 474132, Relator(a): Min. GILMAR MENDES, Tribunal Pleno, julgado em 12/08/2010,
DJe-231 DIVULG 30-11-2010 PUBLIC 01-12-2010 EMENT VOL-02442-01 PP-00026)
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. ENTIDADE
HOSPITALAR. CERTIFICADO DE BENEFICENTE E DE ASSISTNCIA SOCIAL. SALRIOEDUCAO.
REQUISITOS.
REVISO.
IMPOSSIBILIDADE.
SMULA
7/STJ.
CONTRIBUIES DEVIDAS A TERCEIROS. INCRA, SESC, SENAC, SEBRAE.
EXIGIBILIDADE. PRECEDENTES. 1. No h omisso do acrdo recorrido que registrou a
impossibilidade de apreciao da incidncia da Lei 11.457/2007, por se tratar de inovao
recursal no passvel de ser apreciada em sede de embargos declaratrios, mormente
porque consignou que o provimento se referia apenas s NFLDs questionadas na inicial, as
quais se referem a perodos anteriores vigncia do referido diploma legal. 2. No se pode
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conhecer do apelo especial no tocante ao dissdio alegado, referente exigibilidade das

contribuies destinadas a terceiros das entidades beneficentes e de assistncia social, pois
o acrdo recorrido apreciou a matria to somente sob o enfoque constitucional, luz da
interpretao dos artigos 240, 223, 173 e 195, todos da Constituio Federal. 3. A orientao
do acrdo recorrido coincide com o entendimento fixado por esta Corte, por ocasio do
julgamento do REsp 977.058/RS, da relatoria do Ministro Luiz Fux, DJ 10/11/2008, sob o rito
dos recursos repetitivos (art. 543-C do CPC), no sentido de que, por se tratar de contribuio
especial de interveno no domnio econmico, a contribuio ao Incra, destinada aos
programas e projetos vinculados reforma agrria e suas atividades complementares, foi
recepcionada pela Constituio Federal de 1988 e continua em vigor at os dias atuais, pois
no foi revogada pelas Leis 7.787/89, 8.212/91 e 8.213/91, no existindo, portanto, bice a
sua cobrana, mesmo em relao s empresas urbanas.4. Agravo regimental no provido.
(AgRg no REsp 1154644/SC, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 21/06/2012, DJe 28/06/2012)
Sebrae: Contribuio de interveno no domnio econmico. Lei 8.029, de 12-4-1990,
art. 8, 3. Lei 8.154, de 28-12-1990. Lei 10.668, de 14-5-2003. CF, art. 146, III; art. 149;
art. 154, I; art. 195, 4. As contribuies do art. 149, CF contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou
econmicas posto estarem sujeitas lei complementar do art. 146, III, CF,isso no quer
dizer que devero ser institudas por lei complementar. (...) A contribuio no imposto.
Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base
imponvel e contribuintes: CF, art. 146, III, a. (...) A contribuio do Sebrae Lei 8.029/1990,
art. 8, 3, redao das Leis 8.154/1990 e 10.668/2003 contribuio de interveno no
domnio econmico, no obstante a lei a ela se referir como adicional s alquotas das
contribuies sociais gerais relativas s entidades de que trata o art. 1 do DL 2.318/1986,
Sesi, Senai, Sesc, Senac.No se inclui, portanto, a contribuio do Sebrae, no rol do
art. 240, CF. Constitucionalidade da contribuio do Sebrae. (RE 396.266, Rel. Min. Carlos
Velloso, julgamento em 26-11-2003, Plenrio, DJ de 27-2-2004.) No mesmo sentido:
RE 474.717ED, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 20-4-2010, Segunda Turma,
DJE de 11-6-2010; AI 650.194AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 4-8-2009,
Segunda Turma, DJE de 28-8-2009; AI 604.712AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
julgamento em 26-5-2009, Primeira Turma, DJE de 19-6-2009; ADI 1.924MC, Rel. p/ o ac.
Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 20-5-2009, Plenrio, DJE de 7-8-2009;
AI 710.609AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 19-5-2009, Segunda Turma, DJE
de 12-6-2009; RE 389.849AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 19-5-2009,
Segunda Turma, DJE de 12-6-2009; AI 630.179AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, julgamento
em 17-3-2009, Primeira Turma, DJE de 17-4-2009; AI 708.772AgR, Rel. Min. Eros Grau,
julgamento em 10-2-2009, Segunda Turma, DJE de 13-3-2009; RE 401.823AgR, Rel. Min.
Ayres Britto, julgamento em 28-9-2004, Primeira Turma, DJ de 11-2-2005.
3.5.3. Contribuies corporativas (de interesse das categorias profissionais ou
econmicas):
Visam financiar as atividades de interesses de instituies representativas ou fiscalizatrias
de categorias profissionais ou econmicas.
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Exemplos:
Contribuio sindical: instituda em lei, cobrada de todos os trabalhadores.
Contribuio das entidades de fiscalizao profissional ou econmica.
Jurisprudncia
EMBARGOS DE DIVERGNCIA NO RECURSO ESPECIAL - - EXECUO LEVADA A
EFEITO PELA OAB PARA COBRANA DE ANUIDADES - APLICAO DO CDIGO DE
PROCESSO CIVIL - PRECEDENTES. Diante da natureza intrnseca da Ordem dos
Advogados do Brasil ? OAB, autarquia detentora de caractersticas diferentes das autarquias
consideradas entes descentralizados, denota-se que as contribuies recebidas pela
entidade no tm natureza tributria. Nesse diapaso, esta egrgia Primeira Seo desta
colenda Corte Superior de Justia esposou, em recente julgado, entendimento segundo o
qual "as contribuies cobradas pela OAB, como no tm natureza tributria, no seguem o
rito estabelecido pela Lei n. 6.830/80" (EREsp 463.258/SC, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ
29/3/2004). Embargos de divergncia providos. (EREsp 495918/SC, Rel. Ministro
FRANCIULLI NETTO, PRIMEIRA SEO, julgado em 22/06/2005, DJ 01/08/2005, p. 307)
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIES SOCIAIS. CONTRIBUIES
INCIDENTES SOBRE O LUCRO DAS PESSOAS JURIDICAS. Lei n. 7.689, de 15.12.88. I. Contribuies parafiscais: contribuies sociais, contribuies de interveno e contribuies
corporativas. C.F., art. 149. Contribuies sociais de seguridade social. C.F., arts. 149 e 195.
As diversas espcies de contribuies sociais. II. - A contribuio da Lei 7.689, de 15.12.88,
e uma contribuio social instituida com base no art. 195, I, da Constituio. As
contribuies do art. 195, I, II, III, da Constituio, no exigem, para a sua instituio, lei
complementar. Apenas a contribuio do parag. 4. do mesmo art. 195 e que exige, para a
sua instituio, lei complementar, dado que essa instituio devera observar a tecnica da
competncia residual da Unio (C.F., art. 195, parag. 4.; C.F., art. 154, I). Posto estarem
sujeitas a lei complementar do art. 146, III, da Constituio, porque no so impostos, no
h necessidade de que a lei complementar defina o seu fato gerador, base de calculo e
contribuintes (C.F., art. 146, III, "a"). III. - Adicional ao imposto de renda: classificao
desarrazoada. IV. - Irrelevncia do fato de a receita integrar o orcamento fiscal da Unio. O
que importa e que ela se destina ao financiamento da seguridade social (Lei 7.689/88, art.
1.). V. - Inconstitucionalidade do art. 8., da Lei 7.689/88, por ofender o princpio da
irretroatividade (C.F., art, 150, III, "a") qualificado pela inexigibilidade da contribuio dentro
no prazo de noventa dias da publicao da lei (C.F., art. 195, parag. 6). Vigencia e eficacia
da lei: distino. VI. - Recurso Extraordinrio conhecido, mas improvido, declarada a
inconstitucionalidade apenas do artigo 8. da Lei 7.689, de 1988. (RE 138284, Relator(a):
Min. CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em 01/07/1992, DJ 28-08-1992 PP-13456
EMENT VOL-01672-03 PP-00437 RTJ VOL-00143-01 PP-00313)
3.6 COSIP (ART. 149-A, CF/88)
Smula 670, STF
O SERVIO DE ILUMINAO PBLICA NO PODE SER REMUNERADO MEDIANTE
TAXA.
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EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. RE INTERPOSTO CONTRA DECISO

PROFERIDA EM AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE ESTADUAL.
CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA - COSIP.
ART. 149-A DA CONSTITUIO FEDERAL. LEI COMPLEMENTAR 7/2002, DO
MUNICPIO DE SO JOS, SANTA CATARINA. COBRANA REALIZADA NA FATURA DE
ENERGIA ELTRICA. UNIVERSO DE CONTRIBUINTES QUE NO COINCIDE COM O DE
BENEFICIRIOS DO SERVIO. BASE DE CLCULO QUE LEVA EM CONSIDERAO O
CUSTO DA ILUMINAO PBLICA E O CONSUMO DE ENERGIA. PROGRESSIVIDADE
DA ALQUOTA QUE EXPRESSA O RATEIO DAS DESPESAS INCORRIDAS PELO
MUNICPIO. OFENSA AOS PRINCPIOS DA ISONOMIA E DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA. INOCORRNCIA. EXAO QUE RESPEITA OS PRINCPIOS DA
RAZOABILIDADE
E
PROPORCIONALIDADE.
RECURSO
EXTRAORDINRIO
IMPROVIDO. I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia
eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se
identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica. II - A
progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os
consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. III Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um imposto, porque sua receita se
destina a finalidade especfica, nem com uma taxa, por no exigir a contraprestao
individualizada de um servio ao contribuinte. IV - Exao que, ademais, se amolda aos
princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. V - Recurso extraordinrio conhecido e
improvido. (RE 573675, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Tribunal Pleno,
julgado em 25/03/2009, REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-094 DIVULG 21-05-2009
PUBLIC 22-05-2009 EMENT VOL-02361-07 PP-01404 RTJ VOL-00211- PP-00536 RDDT n.
167, 2009, p. 144-157 RF v. 105, n. 401, 2009, p. 409-429 JC v. 35, n. 118, 2009, p. 167200)

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