causales por las que

los comprobantes fiscales

quedarn sin efectos
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
Las personas morales o personas
fsicas que se encuentran sujetos
al pago de los impuestos sobre la
renta (iSR), valor agregado (iVA)
y empresarial a tasa nica (iETU),
tienen derecho a disminuir o acreditar las erogaciones que sean
estrictamente indispensables para
el desarrollo de sus actividades;
sin embargo, para que stas puedan ser deducibles debern cumplir con ciertos requisitos como es
que se encuentren amparadas por
un comprobante fiscal.
En el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) se prev que los
comprobantes fiscales que se
debern expedir sern los digitales
a travs de internet (CFdi), u opcionalmente los impresos con
cdigo de barras bidimensional
(CFiCBB) o los comprobantes
fiscales digitales (CFD).
Los CFd como el CFdi requieren para su emisin el certificado
de sello digital (CSd), en el caso

de los comprobantes impresos con CBB y los mismos CFd requieren

solicitar los folios ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT),
para que sean vlidos, entre otros requisitos.
En la Tercera Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2013
(RMF-13) se faculta a la autoridad para cancelar los CSd, o la cancelacin de los folios, en caso de que el contribuyente se encuentre en
algunos supuestos; por lo que los comprobantes fiscales que se emitan
no tendrn valor fiscal, adems, en caso de no aclararse tal situacin
el contribuyente estar obligado a emitir CFdi.

Comprobantes fiscales
de acuerdo con el CFF y la RMF-13, los contribuyentes que se encuentran obligados a expedir comprobantes fiscales por las operaciones que
realicen, podrn expedir los siguientes comprobantes, siempre que se
encuentre en los supuestos que para cada uno de ellos se establece:
CFDI, para todos los contribuyentes.
CFD, aquellos contribuyentes que desde el ejercicio de 2010 hayan
expedido al menos un comprobante de este tipo.
CFICBB, para los contribuyentes que en el ejercicio inmediato
anterior sus ingresos acumulables declarados no hayan excedido de $4000,000.00.
Los citados comprobantes fiscales debern cumplir con los siguientes requisitos previstos en los artculo 29, 29-A y 29-B del mismo cdigo y la regla ii.2.6.2.2. de la RMF-13:

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

28

CFDi
CFD
CFiCBB
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del emisor.
Rgimen fiscal conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Si tiene ms de un establecimiento o local, sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expiden.
Lugar y fecha de expedicin.
Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
Cantidad, unidad de medida y clase de los bienes, mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen.
Valor unitario consignado en nmero.
Importe total sealado en nmero o letra.
Sealamiento expreso de si el pago es en una sola exhibicin o en parcialidades.
Monto de los impuestos trasladados y de los impuestos retenidos, en su caso.
Forma en que se realiz el pago.
Nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
CFDi
CFD
CFiCBB
Nmero de folio asignado por el Nmero de folio asignado por Nmero de folio asignado por
SAT y el sello digital del SAT.
el sAt.
el sAt.
Sello digital del contribuyen- Sello digital del contribuyente CBB.
te que lo expide.
que lo expide.
Nmero de aprobacin.
Fecha y hora de certificacin.
Nmero de serie del CSD.
La leyenda La reproduccin
Nmero de serie del CSD del Nmero y ao de aprobacin de
apcrifa de este comprobante
SAT con el que se realiz el
folio.
constituye un delito en los trmisellado.
Hora de expedicin.
nos de las disposiciones fiscales.
La leyenda Este comprobante
tendr una vigencia de dos aos
contados a partir de la fecha de
aprobacin de la asignacin
de folios, la cual es dd/mm/aaaa.

Como se podr apreciar dentro de las caractersticas que tienen los CFdi y los CFd es que debern
contar con un CSD, que es un documento electrnico mediante el cual una autoridad de certificacin, en
este caso el SAT, garantiza la vinculacin entre la identidad de un sujeto o entidad y su clave pblica.
Por otro lado, para poder expedir los CFd y los CFiCBB, se requiere el nmero de folio asignado por el
SAT, mismo que se debi solicitar previamente ante dicha autoridad.

Certificado de sello digital

Para poder expedir los CFDI o los CFD, el contribuyente deber tramitar un certificado para el uso de sellos
digitales, que servir para firmar digitalmente las facturas electrnicas, as como para sellar electrnicamente la cadena original de las facturas electrnicas que se emiten.
El contribuyente podr optar por el uso de uno o ms CSd que se utilizarn exclusivamente para la
expedicin de comprobantes fiscales mediante documentos digitales. Se podr tramitar un CSD para ser

29

Artculos

utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar un CSd para cada uno de sus establecimientos, o locales.
El certificado de sello digital permite acreditar la autora de los CFD que expiden las personas fsicas y
las morales.
La solicitud del CSd se realiza de la siguiente forma:
Generar la solicitud
de sellos digitales
a travs del SOLCEdi
con la Fiel

Enviar la solicitud
(archivos .key y .req)
a travs del CertiSAT
web

El CSd tiene una vigencia de dos aos contado

a partir de su generacin. El certificado se podr
renovar 30 das antes del vencimiento.
El CFF dispone en su artculo 17-H que los certificados quedarn sin efectos cuando:

Lo solicite el firmante.
Lo ordene una resolucin judicial o administrativa
Fallezca el titular del certificado (persona fsica).
Se disuelvan, liquiden o extingan las sociedades,
asociaciones y dems personas morales.
La sociedad escindente o la sociedad fusionada
desaparezca con motivo de la escisin o fusin,
respectivamente.
Transcurra el plazo del certificado.
Se pierda o inutilice por daos, el medio electrnico en el que se contenan los certificados.
Se compruebe que al momento de su expedicin,
el certificado no cumpli con los requisitos legales.
Se ponga en riesgo la confidencialidad de los
datos de creacin de Firma Electrnica Avanzada
(Fiel) del SAT.
Acceder a SiCOFi
con la Fiel

descargar el
certificado en CertiSAT
web despus
de 24 hrs.

Las obligaciones que tendr el titular del CSd, son

las siguientes:
Actuar con diligencia y establecer los medios para
evitar la utilizacin no autorizada de los datos de
creacin de la firma.
Cuando se utilice el certificado en relacin con la
Fiel, se deber cerciorar de que todas las declaraciones que haya hecho en relacin con el certificado, con su vigencia, o que sean consignados
en el mismo, son exactas.
Solicitar la revocacin del certificado ante cualquier
circunstancia que pueda poner en riesgo la privacidad de sus datos de creacin de la firma.

Folio asignado por el SAT

Los CFd, as como los CFiCBB, requieren de un
folio asignado por el SAT, el cual se deber solicitar
previamente a la expedicin de los comprobantes
fiscales, para ello el contribuyente deber seguir el
siguiente procedimiento:

Firmar la solicitud con

la Fiel

Seleccionar "Solicitud
de Folios" para
generar el archivo
con el rango de folios

Enviar el archivo
generado en la
opcin "Envo de
archivos"

Posteriormente el SAT enviar la autorizacin correspondiente, as como el CBB, tratndose de los

CFiCBB.

Cancelacin de los CSD y los folios por el SAT

En la Tercera Modificacin a la RMF-13 publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 14 de
agosto de 2008, se adicion la regla i.2.2.4. en la que se establecen las causas por las cuales la autoridad

30

 Cuando las autoridades fiscales

en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin no localicen
al contribuyente, desaparezca
durante el procedimiento, no
ponga a disposicin o no presente su contabilidad, o bien,
se tenga conocimiento de que
los comprobantes fiscales emitidos fueron utilizados para
amparar probables operaciones
inexistentes, simuladas o ilcitas.
Cabe recordar que el CFF
prev a la autoridad fiscal la
facultad para verificar la procedencia de la devolucin de
contribuciones presentado por
el contribuyente (artculo 22 del
CFF), o bien, de comprobar que
los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros
con ellos relacionados han
cumplido con las disposiciones
fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas
o los crditos fiscales, as como
para comprobar la comisin de
delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales (artculo 42
del CFF).
dichas facultades consisten
principalmente en:
Rectificar los errores aritmticos u omisiones presentados en las declaraciones,
para lo cual podrn requerir al
contribuyente la presentacin

de la documentacin correspondiente.
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios
o terceros con ellos relacionados, para que exhiban la
contabilidad, en su domicilio
o en las oficinas de la autoridad, a efecto de llevar a
cabo su revisin.
Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros relacionados y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
Revisar los dictmenes formulados por los contadores
pblicos registrados (CPR),
sobre los estados financieros
del contribuyente y sobre las
operaciones de enajenacin
de acciones que realicen,
as como la declaratoria por
solicitudes de devolucin de
saldos a favor de iVA.
Practicar visitas domiciliarias
a los contribuyentes, para
verificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales en
relacin con la expedicin
de comprobantes fiscales,
presentacin de solicitudes
o avisos en materia del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), cumplimiento
de obligaciones en materia
aduanera, entre otros.

Por lo que bajo este punto,

para que los CSd o los folios
autorizados an no utilizados
sean cancelados, la autoridad
primeramente deber ejercer
sus facultades de comprobacin y presentar algunas de las
causales antes mencionadas,
claro est, como veremos ms
adelante deber estar documentado en el acta correspondiente.
Cuando las autoridades fiscales
tengan conocimiento de la

probable existencia de los siguientes delitos, siempre que

la conducta sea imputable al
contribuyente titular del certificado y se formule la querella
o se haya levantado el acta ante
el Ministerio Pblico, que en su
caso corresponda:
Por el delito de contrabando
previsto en los artculos 102,
103 y 105 del CFF.
Por el delito de defraudacin
fiscal previsto en los artculos 108, 109, 110, 111, 112
y 113 del CFF.
El contribuyente omita en un
mismo ejercicio fiscal la presentacin de tres o ms declaraciones peridicas consecutivas
o seis no consecutivas, estando
obligado a ello.
Por lo que es importante que
el contribuyente se encuentre al
corriente de sus obligaciones
fiscales. Ahora bien, cabe comentar que la disposicin no
prev que dichas declaraciones
sean presentadas en los plazos
previstos en las disposiciones
fiscales, por lo que dicha causal
podra no aplicar si stas fueron
presentadas en forma extempornea pero en forma espontnea; siempre y cuando la autoridad no se d cuenta de dicha
situacin.
Tambin es importante precisar que aplica para todas las
declaraciones peridicas, por
lo que las declaraciones de las
que estaramos hablando seran
las correspondientes a los pagos provisionales o mensuales
del iSR, iVA, iETU, retenciones
a terceros, entre otros, incluyendo las declaraciones informativas mensuales como es el
caso de la declaracin informativa de Operaciones con Terceros (diOT).

31

Artculos

fiscal podr dejar sin efectos el

CSd, y cancelar los folios autorizados an no utilizados, en relacin con los CFd, tanto a las
personas fsicas como a las personas morales, otorgndole tal
facultad con la finalidad de verificar
el debido control e identificacin
del uso de sello digital y el certificado respectivo, en los siguientes
casos:

Ejemplo:
Si un contribuyente dej de
presentar las declaraciones
para enterar las retenciones del
iSR correspondientes a julio,
agosto y septiembre de 2013,
sera causal para que el SAT le
cancele el CSd, o bien, los folios autorizados, segn sea el
caso.
Tambin se podra presentar
la causal si el contribuyente dej
de presentar la diOT de enero,
marzo, mayo, julio, agosto, y
octubre de 2013.
Cuando el SAT ejerza el procedimiento administrativo de
ejecucin (PAE) y no localice
al contribuyente o desaparezca.
Para estos efectos la autoridad fiscal tiene la facultad de
ejercer el PAE para exigir el
pago de los crditos fiscales que
no hubieren sido cubiertos o
garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante las siguientes etapas:

i. Requerimiento de pago.
ii. Embargo.
iii Remate.
Por lo que en caso de que la autoridad al realizar el PAE, en
cualquiera de sus etapas, no localice al contribuyente o desaparezca, ser causal para cancelar los CSd o los folios autorizados an
no utilizados.
Para llevar a cabo la cancelacin del CSd, el SAT al ejercer cualquiera de sus facultades tuviera conocimiento de alguno de los supuestos antes mencionados, solicitarn a la Administracin General de
Servicios al Contribuyente (AGSC) para que deje sin efectos el certificado para el uso de sello digital, de conformidad con el artculo 17-H,
fraccin ii, del CFF, esto es, cuando lo ordene una resolucin administrativa, misma que deber estar fundada y motivada y deber notificarse al contribuyente a travs del Buzn Tributario que se encuentra en
Mi Portal de la pgina de internet del SAT.
Las notificaciones electrnicas es una nueva modalidad que presenta el SAT a partir de la Tercera Modificacin a la RMF-13, y en el que
previo a la notificacin, se le enviar al contribuyente a su correo electrnico registrado ante dicha autoridad un aviso indicndole que en el
Buzn Tributario se encuentra pendiente de notificacin un documento emitido por la autoridad.
El contribuyente contar con cinco das hbiles contado a partir
de la fecha en que le fue enviado el correo electrnico para que abra
la notificacin en el Buzn Tributario, de no abrirlo, a partir del
sexto da se dar por realizada la notificacin y surtir efectos al da
siguiente.

El SAT ejerce sus facultades

Tiene conocimiento de alguna

de las causales para la
cancelacin del CSd

Notifica al contribuyente en
forma electrnica a travs del
"Buzn Tributario", previo aviso
mediante correo electrnico

El contribuyente contar con

cinco das hbiles para abrir la
notificacin, o bien, se dar por
notificado a partir del sexto da
hbil, contado a partir de que
recibi el correo electrnico por
parte de la autoridad

Enva la resolucin fundada y

motivada a la AGSC

La misma situacin se presentar tratndose de los contribuyentes que emiten CFiCBB en el que se
precisa en la regla i.2.8.1.4. de la RMF-13 que para estos efectos se darn por cancelados los folios autorizados an no utilizados, adems de que se negar la aprobacin de nuevos folios.

32

A partir de que surta efectos la notificacin, los CSD

se darn por cancelados, as como los folios autorizados an no utilizados. Adicional a ello la autoridad
negar la aprobacin de nuevos folios, tratndose de
CFd y CFiCBB.
A partir de la fecha en que queden sin efectos, el
CSd y/o los folios autorizados no utilizados, los comprobantes fiscales que se emitan con posterioridad
ya no cumpliran con los requisitos previstos en las
disposiciones fiscales, por lo que no tendrn ningn
valor fiscal, es por ello que los contribuyentes que
amparan sus erogaciones con comprobantes fiscales
verifiquen que stos cumplen con todos los requisitos
a fin de que sean vlidos para deducirlos o acreditarlos.
Adems, los contribuyentes que sean notificados
por caer en alguna de las causales ya mencionadas
debern emitir nicamente CFdi, y en el caso de los
contribuyentes que emiten CFiCBB, ya no podrn
volver a ejercer est opcin por los ejercicios posteriores.

Aunado a ello, no hay que olvidar que si el contribuyente emite comprobantes fiscales sin que cumplan
los requisitos sealados en el CFF, su reglamento o
en las reglas de carcter general que al efecto emite el SAT, estar cometiendo una infraccin cuya
sancin podr ir de $13,570.00 a $77,600.00, adems
de que en caso de reincidencia la autoridad fiscal
podr adicionalmente clausurar preventivamente el
establecimiento del contribuyente por un plazo de
tres a 15 das.

Aclaracin de las causales

Mediante las reglas i.2.2.4. y i.2.8.1.4. de la RMF-13,
se prev que los contribuyentes que entran en las
causales antes mencionadas para dejar sin efectos
el CSd o cancelar los folios autorizados no utilizados,
podrn hacer la aclaracin a travs de Mi Portal
siguiendo el procedimiento de la ficha de trmite 167/
CFF contenido en el Anexo 1-A de la RMF-13, conforme a lo siguiente:
Por internet a travs de Mi Portal.
En forma personal en la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente (ALSC).

El SAT podr solicitar

informacin y/o
documentacin
adicional, o bien, la
comparecencia del
contribuyente

Acceder a "Mi Portal"

en el apartado
"Aclaraciones"

Adjuntar las pruebas

que soporte la
aclaracin que
desvirten los motivos
por los que qued sin
efectos el CSd o los
folios autorizados, as
como la notificacin de
la autoridad

Si la resolucin es
favorable al
contribuyente, ste
podr solicitar un
nuevo CSd, o bien, la
aprobacin de nuevos
folios

Consulta de CSD cancelados

Tanto los contribuyentes emisores de comprobantes fiscales como los receptores de los mismos podrn consultar en la pgina de internet del SAT los CSd que han quedado sin efectos, as como la fecha y hora respectiva.

33

Artculos

Consecuencias por la cancelacin

de los CSD y de los folios
autorizados an no utilizados

Dicha verificacin se realizar a travs del CertiSAT Web, para lo cual el contribuyente requerir de la
Fiel o la contrasea, seleccionado la opcin Verificacin de certificados y proporcionar el RFC del titular
del certificado o el nmero del CSD.

Verificacin de comprobantes
No hay que olvidar que es obligacin de los contribuyentes que deducen o acreditan fiscalmente con base
en los comprobantes fiscales comprobar su autenticidad consultando en la pgina de internet del SAT si el
nmero de folio que ampara el comprobante fue autorizado al emisor y si al momento de la emisin del
CFd, el CSd se encontraba vigente y registrado en dicho rgano desconcentrado.
Por ello tambin es responsabilidad del contribuyente que recibe los comprobantes fiscales validarlo, por
lo que se deber acceder a la pgina de internet del SAT, en las siguientes ligas:
CFDI: http://goo.gl/K1pVy (para verificar los folios del CFDI), http://goo.gl/61JVU (para validar la forma
y sintaxis del CFdi).

34

Artculos

CFD: http://goo.gl/
ane2w (para verificar de folios de
CFd), http://goo.gl/
jJ6U7 (para validar
la forma y sintaxis
del CFd.

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 CICBB: http://goo.gl/mQXdF (para verificar los folios del CFICBB).

Comentario final
Es un hecho que la autoridad podr
negar a los contribuyentes incumplidos, que desaparezcan o no
sean localizados para seguir expidiendo comprobantes fiscales; sin
embargo, puede darse el caso que
ni siquiera el contribuyente se haya
dado cuenta de tal situacin, o
bien, contine expidiendo comprobantes fiscales sin que cumpla
con requisitos.
Por ello es importante que los
contribuyentes que reciben los comprobantes fiscales para deducirlos o
acreditar el impuesto que se les
traslada verifiquen en forma oportuna que stos cumplen con todos los
requisitos y que los certificados o
los folios que los ampara no han sido
cancelados; dado que al no tener
valor fiscal, en caso de que se encuentren en los supuestos, no sern
deducibles ni acreditables.

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