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IMPT SU REVENU

Exercice n1 (avec le corrig)


ENONC :
Un contribuable qui est impos selon le RF a 3 activits diffrentes ralises
au niveau de 2 locaux:
A1 local1 lou avec un prix de 10 000/ mois
A2 et A3 local2 appartient au contribuable prix dachat 1000 000 dhs
Les chiffres daffaires raliss en 2006 sont les suivants:
A1 = 2 000 000
A2 = 500 000
A3 = 800 000
Au cours de lanne 2006 le contribuable a cd un matriel de transport
acquis en 01/01/2002 avec une valeur dorigine 500 000
Date de cession le 01/09/06 PC = 120 000
Dterminer la base imposable pour lanne 2006 sachant que:
Coeff de marge: 15% A1 10% A2 5% A3
Coeff demplacement L1: 5 L2: 3 L3 4
CORRECTION :
Dtermination du BF
BF = (CA1*CM1) + (CA2*CM2) + (CA3*CM3)
= 2 000 000 * 15% + 500 000 * 10% + 800 000 * 5%
= 300 000 + 50 000 + 40 000
= 390 000

BM = VL de local1 * coef demp 1 + VL2 * coef demp2


= 10 000 * 12 * 5 + 1000 000 * 3* 3%
= 600 000 + 90 000
= 690 000

Comparaison de BF et BM :
BI = SUP ( BF, BM)
BI = SUP ( 390 000 , 690 000)
BI = 690 000

Addition la base imposable :


Total amortissement = 500 000 * 25 % * 56/12
= 466 667

VNA = 500 000 466 667 = 33 333

La plus value = PC VNA = 120 000 33 333 = 86 667

Le rsultat fiscal de lanne 2006: BL + addition


690 000 + 86 667 = 776 667
Exercice n2 (avec le corrig)

Enonc :
La socit LAVED est une SNC, cre en janvier 1995, spcialise dans la
fabrication et la vente de pices lectroniques. Son capital slve la clture
de lexercice 2008 600 000 dhs. Les parts sociales, rparties entre les
associs, sont les suivantes :
Mr Masri Fouad 300 000 dhs, directeur administratif, associ
principal.
Mr Masri Hanane180 000 dhs, directeur de vente.
Mr Masri Nabil -120 000 dhs, chef dusine.
Le CPC de lexercice comptable 2008 a laiss apparatre un rsultat
bnficiaire de 350 000 dhs. A fin de procder aux rectifications requises et
calculer son rsultat fiscal imposable lIR, on vous communique les
oprations enregistres dans sa comptabilit.
Les tats de produits et charges laissent apparatre les montants suivants :
I. Des produits comptabiliss, on relve entre autres :

Le CA : 480 000 dhs

Loyer annuel perus sur un magasin lou ds 2006 et appartenant la


socit : 42 000 dhs

Dividendes perus sur une participation dtenue par la SNC dans une
SARL : 25 600 dhs

Intrts nets dun compte bloqu la BMCE, la socit a dclin son


identit : 64 000 dhs

Intrts nets dun compte bloqu la BCM , la socit a gard


lanonymat : 40 000 Dhs

Prime dquipement perue auprs de lEtat au cours de lexercice


2008 : 25 000 Dhs

Intrts perus sur un prt accord : 15 000 dhs


II. Des charges comptabilises, on relve entre autres :

Achat de fournitures en espces, le montant factur(HT) slve


30 000 dhs

Frais de tlphone rgls par chque Maroc Tlcom : 12 000 dhs

Prlvements effectus par Mr Fouad en contre partie de ses tches de


gestion : 8 000 dhs

Rglement dune facture de 20 000 dhs, relative au changement du


moteur du vhicule de transport et qui prolonge sa dure de vie pour 4 ans
supplmentaires.

Salaire peru par la fille de Mr Fouad, secrtaire : 40 000 dhs

Retenu sur salaire de la fille de Mr Fouad : 3600 dhs

Assurance vie contracte au nom du dirigeant mais au profit de la


socit : 3 000 dhs

Part patronale de lassurance retraite contracte par la socit au profit


du membre du personnel salari : 20 000 dhs

Don en espce vers une association dutilit publique : 13 000 dhs

Don en espce de 2 500 dhs vers des ?uvres sociales dune


institution prive

Provision constitue pour le paiement tardif de la TVA : 3 000 dhs

Pnalit pour infraction commise en matire du respect de la lgislation


du travail : 6 000 dhs

Intrts pays au titre des avances en compte courant dassocis


(CCA), effectues pendant lexercice : 85 000 dhs dont 20 000 dhs vers
lassoci principal de la socit. Les mouvements de ces comptes au cours de
lexercice 2008 sont les suivants :

Le 01/01/2008, les CCA sont crditeurs de 650 000 dhs dont 60 000 dhs
de Mr Fouad.

Le 01/04/2008, Mlle Hanane a avanc 80 000 dhs et Mr Nabil a retir


60 000 dhs

Le 01/07/2007, Mlle Hanane et Mr Fouad ont avanc respectivement


30 000 dhs et 40 000 dhs

Le 01/11/2007, Mr Nabil et Mlle Hanane ont retir 35 000 dhs chacun.


Informations complmentaires :

La SNC est assujettie la TVA et ses oprations effectues ouvrent


droit dduction ;

Le taux dintrts moyen des bons de trsor six mois de lanne


prcdente tait de 6%.

Intrts nets dun compte bloqu de Mr Fouad la BCM pour 4000 dhs.
Lors de lencaissement, lintress na pas dclin son identit.

Il est membre dune indivision, sa part dans le capital est de 30%, le


bnfice fiscal dgag est de 25 000 dhs ;

Il a effectu un don en nature de 9 000 dhs lassociation marocaine


pour les personnes handicapes ;

Cotisation pour 2 500 dhs se rapportant au contrat individuel


dassurance vie, dune dure gale 30 ans, souscrite par Mr Fouad auprs
dune mutuelle dassurance marocaine ;

Mr Fouad est mari et pre de quatre enfants charge.


TAF :
1.
La SNC peut elle tre impose au rgime forfaitaire ?
2.
Procder aux rectifications requises pour la dtermination du rsultat
fiscal imposable.
3.
Dterminer le montant de lIR d par Mr Fouad au titre de lexercice
2008

Correction :
1.
La SNC est obligatoirement soumise au rgime du rsultat et rel, ce
rgime constitue le rgime du droit commun. Donc La SNC est exclu de
loption ( Article 32, IGR)

2.

Tableau de passage

Oprations

Rintgration
s

Dductions

Observations

Rsultat

350 000

Rsultat comptable =

comptable

produits charges.

CA

Dj comptabilis et produit imposable

Loyer perus

Produits accessoires imposables

Dividendes

25 600

Produits libres (il a dj subi une


imposition de 10% au titre de la TPA)

Intrts perus

16 000

La socit a dclin son identit fiscale

(dcline lIF)

donc les intrts sont imposs la


source au taux de 20% non libratoire.
La retenue la source doit tre
rintgres (64 000 *0.2/0.8) =16 000

Intrts perus

40 000

(anonymat)

La socit ayant gard lanonymat, le


taux retenu est de 30% libratoire
lIR.

Prime

20 000

dquipements

La prime dquipement va tre rpartie


sur 5 ans

Intrts perus sur

Produit financier imposable

un prt accord
Achat des

15 000

Lachat est en espce >= 10 000

fournitures de

on doit rintgrer la moiti (30 000/2)

30 000 dh (HT) en
espce
TVA non

3000

rcuprable

Le rglement tant en espce, la


socit ne peut rcuprer que 50%
de la TVA

Frais de tlphone

Prlvement

Charges dductibles

8 000

perus par

Les prlvements, appointements, et


salaires perus par lassoci principal

lassoci principal

ne constituent pas des charges


dductibles.

Changement de
moteur de
vhicule

20 000

Il sagit dune opration


dinvestissement et non dune charge
dexploitation.

Amortissement de

4000

20 000 / 5 ans = 4000.

moteur de
vhicule
Salaire de la fille

Le salaire peru est le contrepartie du

de Mr. Fouad

travail effectif fourni sans exagration

Retenu sur salaire

3 600

de la fille

La retenue est supporte par le salari


et ne constitue pas une charge pour
lentreprise.

Assurance vie sur

3 000

la tte du

La pension est non dductible,


toutefois en cas de dcs du dirigeant,

dirigeant au profit

on doit dduire la totalit des primes

de la socit

verses par la socit antrieurement.

La part patronale

Charges dductibles car cest au profit

de lassurance

des salaris (cest un avantage social)

retraite au profit
du personnel
Don accord ou

Les dons sont dductibles quelque soit

donn pour lutilit

le mode de paiement. pour bnficier

publique

de la dductibilit totale, le don doit


tre ralis dans le cadre dune
opration de collecte de fonds autoris
par les pouvoirs publics

Dons plafonns

1348

Les dons accords aux uvres sociales


sont plafonns 2 pour mille de
CA TTC Plafond = (480 000 * 1.2)
* 2 /1000 = 1152
Don = 2500
Reliquat= 1348

Provision pour le

50 000

paiement des

La provision nest pas dductible


puisque lvnement est certain

congs
Majoration pour

3 000

paiement tardif de

des impts et taxes ne sont pas

la TVA
Pnalit en
matire de non
respect de code

Les majorations pour paiement tardif


dductibles.

6 000

Les pnalits comme les majorations


ne sont pas dductibles

du travail
Comptes courant

67 000

Voir le tableau

dassocis

Intrts comptables = 85 000 dhs


Taux admis fiscalement = 6%
Capital social = 600 000
Rsultat fiscal

450 348

Calcul du montant des CCA :

Dates

Retraits

Avances

Le cumul

La limite

01/01/2004

650 000 60 000 dhs = 590 000

> 300 000

01/04/2004

60 000

80 000

590 000 6 000 + 8 000 = 610 000

> 300 000

30 000

610 000 + 30 000 = 640 000

> 300 000

640 000 + 70 000 = 570 000

> 300 000

01/07/2003

01/11/2003

35 000* 2
= 70 000

Calcul des (i) des CCA :


300 000 * 0.06 = 18 000 intrts dductibles
Diffrence = 85 000 -18 000= 67 000 rintgrer
Calcul de lIR payer :

Le rsultat fiscal est de 450 348


Revenu professionnel = RF + part de lassoci principal indivisions
= 450 348 + 7500 = 457 848

Revenu du capital mobiliers = 4 000 (lanonymat RAS)

Revenu global imposable = 457 848

Dductions sur revenu :


Don = 9000 dhs
RGI aprs dduction des dons : 452 848

IRB = (448 848 * 40 %) 18560 = 161 039.2

Dductions / impts :
Retenu la source = 16 000
Charges de famille = 5 * 360= 1800

Impt / revenu net = 161 039.2 16900 -1800 = 142 339.2