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Missions daudit

Plan
Lacceptation de la mission
Prise de connaissance gnrale et analyse pralable des risques

Constitution et mise jour du dossier permanent


Examen analytique prliminaire
Apprciation du risque inhrent
Fixation du seuil de signification
Rdaction du plan daudit et des programmes de travail

Evaluation du systme du contrle interne

Pise de connaissance de systme


Vrification de lexistence de systme de contrle interne
Evaluation du risque li au contrle
Llaboration de la stratgie des comptes

Contrle des comptes


Examen des comptes annuels

Travaux de fin de mission


Les contrles raliser relatifs aux comptes annuels
Le contrle des vnements postrieurs

Le questionnaire de fin de mission


La note de synthse

Rdaction des rapports

La dmarche suivie par lauditeur pour effectuer sa mission comprend, en se rfrant notamment aux normes
dexercice professionnel relatives laudit 6 grandes tapes :

1-Lacceptation de la mission :
L'acceptation d'une mission par auditeur financier repose sur cinq lments fondamentaux :
La mission envisage ne lui fait pas perdre son indpendance ; par corollaire, le commissaire aux
comptes n'est pas dans une des situations d'incompatibilit ou d'interdiction prvue par la loi vis--vis
de l'entit qu'il envisage auditer ;
Il dispose de la comptence ncessaire pour mener bien sa mission ;
Il dispose du personnel et du temps ncessaire ;
Il mesure les consquences de risques importants qui existent dans l'entreprise : contrle interne
insuffisant, comptabilit mal tenue, personnel incomptent, conflits sociaux importants;
Il a pris contact avec son prdcesseur afin de connatre les raisons de non-renouvellement du mandat
de celui-ci.

2- La prise de connaissance
Dans le cadre d'un premier audit cette phase est intimement lie la phase de diagnostic d'audit dont
elle ne sera gnralement qu'un prolongement. Lors de cette tape l'auditeur ne cherche pas fonder

son opinion mais collecter des informations sur l'entreprise et son environnement afin de mieux la
connatre et de dtecter les risques sur l'analyse desquels il orientera sa mission. A ce stade l'auditeur
doit tre en mesure de srier les informations financires en fonction de leur origine :
donnes rptitives ;
donnes ponctuelles ;
donnes exceptionnelles.
C'est en fonction de la prise de connaissance de l'entreprise que l'auditeur dfinit le seuil de
signification qui lui servira tout au long de sa mission pour programmer l'tendue de ses sondages et
apprcier la gravit des anomalies ventuellement constates.

Dfinition des termes et conditions de la mission


Lauditeur et la direction de lentit doivent convenir des termes et conditions de mission. Les termes
Convenus sont consigns dans une lettre de mission daudit ou dans tout type de contrat adquat. En cours de
mandat et pour les exercices suivant celui de sa nomination, lauditeur dtermine si les circonstances exigent
une rvision des termes et conditions de la mission et sil est ncessaire de rappeler la direction de lentit les
termes et conditions de la mission en vigueur.
Contenu de la lettre de mission
La lettre de mission doit notamment comporter les lments suivants :
lidentit des parties ;
la prsentation globale de la mission ;
la nature et ltendue des interventions que lauditeur entend mener conformment aux normes dexercice
professionnel ;
la faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de ses
interventions ;
les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;

le budget dhonoraires et les conditions de facturation

Constitution du dossier permanent


Le dossier permanent regroupe, au sein dun dossier unique, lensemble des documents juridiques, comptables
et financiers de ltablissement attestant de lexistence de lentit et de son volution.
Le dossier permanent prsente un caractre pluriannuel. Il constitue une base de donnes prenne et enrichie et
mise jour au fil de leau sur la situation juridique, comptable et financire de ltablissement, afin de lui
conserver son caractre oprationnel.
Contenu
Le dossier permanent regroupe toutes les informations gnrales et spcifiques sur ltablissement. On y trouve
ainsi des donnes sur ltablissement et son organisation, des donns juridiques, des informations comptables
et financires ou encore sociales, notamment :
- Informations relatives la gouvernance de ltablissement ;

- Liste des procs verbaux et dlibrations prises par toutes les instances dcisionnaires de ltablissement ou
lagenda des
runions du conseil de surveillance et du directoire, permettant au certificateur de demander consultation des
procs verbaux et dlibrations prises qui lintresse directement ;
- Contrats et conventions passs par ltablissement les plus structurants ;
- Actes juridiques fondateurs signs et notifis ;
- Organigramme gnral de ltablissement ;
- Activits et chiffres cls ;
- Cartographie des systmes dinformation ;
- Rapports dinspection ;
- Comptes financiers des trois derniers exercices.

Examen analytique

Lexamen analytique est une procdure qui sintgre trs bien dans une mission daudit sappuyant sur une
analyse des risques.
a) Principales techniques de la procdure dexamen analytique
La Compagnie des commissaires aux comptes dans une note dinformation consacre lexamen
analytique classe ces techniques en quatre catgories, par ordre croissant de complexit.

Revue de vraisemblance

La revue de vraisemblance consiste procder un examen critique des composantes dun solde pour
identifier celles qui sont priori anormales.

Comparaison de donnes absolues

Cette technique consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport :
celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente ;
celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon pour en connatre les motifs ;
. Comparaison de donnes relatives
Il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios significatifs (ratios dexploitation, ratios de
structure de bilan, ratios de rotation), do la ncessit quil existe une relation directe entre une donne et un
lment de rfrence et que cette relation reste fixe.

Analyse des tendances


ce stade, cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats, issus de la comparaison de
donnes absolues ou relatives, en essayant den tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre
les donnes utilises.
b) Moments de lexamen analytique
Lauditeur peut mettre en uvre des procdures analytiques lors de la prise de connaissance de lentit et de
son environnement et de lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes. ce stade,
lutilisation de cette technique peut notamment permettre lauditeur didentifier des oprations ou des
vnements inhabituels.
Lorsque lauditeur conoit les contrles de substance mettre en uvre, en rponse son valuation du
risque au niveau des assertions et pour les catgories doprations, les soldes de comptes et les informations
fournies dans lannexe qui ont un caractre significatif, il peut utiliser les procdures analytiques en tant que
contrles de substance. Cest le cas par exemple lorsquil estime que ces procdures, seules ou combines avec
dautres, sont plus efficaces que les seuls tests de dtail.

o Les risques lis la mission de laudit :


L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour objectif premier de limiter le risque
d'mettre une opinion errone sur les comptes soumis la certification, dans la limite des outils
d'importance relative. Pour des raisons d'efficacit, l'auditeur financier a intrt orienter ses travaux
sur les aspects les plus sensibles de l'entreprise et par cela identifier les zones de risques.
1-Le risque de l'entreprise
Trois zones de risque peuvent tre distingues dans l'entreprise :
Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le march, les produits de l'entreprise,
les approvisionnements, la structure du capital, la structure financire, la structure de l'entreprise,
l'organisation, le management, l'aspect juridique et fiscal
Les risques lis au systme d'information, c'est dire le systme comptable, le systme
informatique, le systme de gestion commercial, de production, de personnel
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis l'importance et aux
variations des postes des comptes.
2-Le risque li au contrle (par l'entreprise)
Le risque li au contrle est le risque que le systme de contrle interne n'assure pas la prvention ou
la correction des erreurs. Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase de l'apprciation du
contrle interne. Une bonne connaissance du contrle interne de l'entreprise permet l'auditeur :
D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du systme ;
De mesurer le risque de survenance des erreurs.
3-Le risque li de non-dtection (par l'auditeur)
Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque que les procdures mise en uvre par
l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs significatives. Ce risque est li
l'importance du programme de contrle des comptes annuels mis en place par l'auditeur.

4-Relations entre les composantes du risque d'audit

L'ensemble de la dmarche d'audit peut se mesurer par cette quation : Risque d'audit = Risque de
l'entreprise + Risque li au contrle + Risque de non-dtection L'auditeu r se fixe un risque
d'audit acceptable : il ne lui reste plus qu' valuer chacune des composantes (il est noter qu'il y a
souvent corrlation entre le risque li au contrle).

Apprciation du risque inhrent :


Le risque inhrent est la possibilit quune assertion comporte une inexactitude qui pourrait tre
importante, soit isolment ou cumule avec dautres inexactitudes, dans lhypothse o il ny aurait pas
de contrles connexes.
Ce risque est plus lev pour certaines assertions, ainsi que pour les catgories doprations, soldes de
comptes et informations fournies auxquels elles se rapportent, que pour dautres. Ainsi, les calculs
complexes sont plus susceptibles de comporter des inexactitudes que les calculs simples. Les comptes
constitus de montants obtenus au moyen destimations comptables et pouvant tre marqus par une
incertitude de mesure significative prsentent des risques plus levs que les comptes constitus de
donnes factuelles de nature relativement courante.
On peut donc oprer la classification suivante des facteurs de risques inhrents :

Les facteurs de risque inhrent au niveau des tats financiers :


incluant notamment la structure du capital, l'intgrit de la direction et l'inexprience des
dirigeants, les pressions inhabituelles exerces sur les dirigeants, la nature de l'activit de
lentreprise, les factures influenant le secteur dans lequel opre lentreprise, l'existence de
parties lies.

Factures de risque inhrent au niveau des soldes de comptes


qui se rapportent aux catgories de
transactions, l'importance des comptes bass sur les estimations,
la complexit des oprations, au degr de jugement intervenant dans la dtermination des
soldes, la vulnrabilit des actifs faciles dtourner et l'enregistrement des oprations
inhabituelles ou complexes. L'valuation des facteurs de risques inhrents au

niveau des comptes prend en considration des facteurs comme :

la nature des lments comptabiliss: certains lments d'actif sont


particulirement, susceptibles d'engendrer des dispositions (caisse) tel est le cas des stocks
de marchandises destins aux grandes public.
la complexit des opinions comptables : c'est un facteur trs important
tel est le cas de la valorisation d'articles de stock rsultant d'une catgorie qui peut gnrer
des erreurs (exemple les encours).
les estimations comptables: divers postes des tats financiers sont aliments partir
d'estimations arrtes par la direction de l'exercice, telles les provisions pour crance
douteuse, les introductions sur stocks, les productions par risques et charges.

. Evaluation du risque inhrent

En rgle gnrale, les normes dcrivent lapprciation des risques comme tant une apprciation
conjugue du risque inhrent et du risque de non-contrle. Cependant, lauditeur peut procder des
apprciations conjugues ou distinctes. Lauditeur doit sappuyer sur sa comprhension de lentreprise
et de son environnement, y compris son contrle interne, lorsquil procde une apprciation des
risques quelque niveau que ce soit.
Ce risque est estim essentiellement lors de la phase de prise de connaissance de lentreprise, mais
son valuation est mise jour en cours de mission lorsque de nouvelles donnes et informations sont
disponibles.

Fixation du Seuil de signification :


Le seuil de signification est dfini par la norme dexercice professionnel NEP 320 relative aux
anomalies significatives et au seuil de signification comme le montant au-del duquel les dcisions
conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs
Lauditeur fixe le seuil de signification en se basant sur les critres suivants :

1. Critres quantitatifs
Capitaux propres

Rsultat net
rsultat courant
Gnralement
5% 10% du rsultat courant avant impt
0,5% 1% de lactif
1% 2% des capitaux propres
0,5% 1% du chiffre daffaires

critres qualitatifs :

Exigences contractuelles, lgales, statutaires


Variation importante de certains postes
Capitaux propres ou rsultats anormalement bas
Jugement professionnel

Plan daudit et programme de travail :


Plan daudit :
La premire tape de la nouvelle dmarche est donc la comprhension de l'entit, de ses objectifs, de
sa gestion des risques et des contrles qu'elle met en place pour y faire face. L'auditeur devra utiliser
les sources et les moyens indiqus par les normes pour accder au niveau de comprhension exige. Il
devra notamment obtenir une comprhension des risques d'entreprise pertinents pour l'audit des
tats financiers. De plus, il devra aussi identifier et comprendre les risques dcoulant de facteurs
externes ou internes qui pourraient avoir une incidence ngative sur la capacit de l'entreprise
atteindre ses objectifs et appliquer sa stratgie. En effet, quelle que soit son activit et mme si elle
ne le formalise pas, une entreprise dfinit ou se voit imposer des objectifs. Elle va mettre on uvre des
stratgies pour les raliser et tablir une stratgie de matrise des risques inhrents qui pourraient
entraver la ralisation de ses objectifs. Ces stratgies auront des rpercussions sur les tats financiers

et il est important de les comprendre afin de dterminer les risques d'anomalies significatives sur ces
tats.
La deuxime tape concerne le risque de fraude et la comprhension par l'auditeur des contrles
prventifs et de dtection mis en place par la socit pour limiter ce risque.
L'auditeur devra, lors de la troisime tape, tablir les liens entre les objectifs de l'entit, les risques
correspondants et les contrles qui seront pertinents pour l'audit. Il va exercer un jugement pour
dterminer quel risque a un lien avec
ses propres objectifs d'audit, parmi tous ceux qui menacent les objectifs de l'entreprise et les contrles
mis en place pour les prvenir.
Ensuite il va identifier et valuer le lien entre les risques identifis par l'entit et les risques d'anomalies
significatives dans les tats financiers. Comme dans l'ancienne approche par les risques, l'auditeur va
planifier et raliser la vrification de manire ramener le risque d'audit un niveau suffisamment
faible. La limitation du risque d'audit passe toujours par l'valuation de ses trois composantes mais
maintenant l'auditeur doit procder une valuation combine des risques inhrents et des risques lis
aux contrles. Cette valuation combine constitue alors le risque d'anomalie significative. L'auditeur
va valuer tous les risques inhrents afin de savoir si les risques significatifs font l'objet de contrles et
si ces contrles sont efficaces pour dterminer le risque inhrent rsiduel pertinent pour l'audit. Ce
risque n'aura pas t identifi par l'entreprise et ne fait donc pas l'objet de contrle. C'est sur cette
catgorie de risques que l'auditeur devra porter toute son attention. Au travers de cette dmarche
l'auditeur aura valu le contrle interne puisqu'il a test les procdures pour chaque risque inhrent
significatif. Il faudra nanmoins complter cette valuation du contrle interne par une valuation plus
globale pour les besoins de l'apprciation de l'auditeur du rapport du prsident concernant le contrle
interne. L'valuation combine des risques inhrents et de contrles internes est justifie par le fait que
certains risques d'entreprises, comme ceux dus des circonstances extrieures, peuvent avoir une
incidence sur le risque inhrent et sur le risque li au contrle. Nanmoins, le commissaire aux comptes

peut faire une valuation spare des risques inhrents et des risques lis au contrle interne
correspondant l'approche antrieure.
Enfin, l'auditeur va apporter une rponse globale aux risques valus en mettant en place le plan
d'audit qui permettra d'excuter des procdures afin de ramener le risque d'audit un niveau
acceptable faible.
Cette approche dynamique est aussi illustre par le fait que les normes attribuent dsormais un
caractre itratif la mission d'audit. La comprhension de l'entit va tre un processus continu qui
permettra de recueillir, d'actualiser et d'analyser les risques tout au long du droulement de l'audit. Au
cours de la mission, l'auditeur pourra, plus librement qu'auparavant modifier sa stratgie d'audit.
Les nouveauts apportes par l'application des normes internationales ne touchent pas tant la
dmarche d'audit par les risques en elle-mme mais plutt l'esprit de l'ancienne approche par les
risques. En centrant la dmarche sur les risques d'entreprises, son environnement va y jouer un rle
plus important puisqu'il peut tre l'origine de ces risques. Le commissaire aux comptes va non
seulement analyser l'environnement pour mieux comprendre l'entit contrle, mais aussi pour valuer
directement des risques pertinents pour l'audit

Programme de travail :

Le programme de travail dfinit les oprations ncessaires, au cours de lexercice, la mise en uvre du plan de
mission, compte tenu des prescriptions lgales et normes dexercice professionnel, il fixe les heures de travail
ncessaires la ralisation des diligences escompts et les honoraires correspondants. Il pour objectif de :
-

Fixer le contenu des interventions


Ngocier les taches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun deux
Coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet
Rpartir les interventions dans le temps pour but de ne pas dpasser les dlais

Llaboration du plan de travail comprend


-

Dans une premire tape, la planification gnrale des interventions venir, cette tape dfinit la mission
dans ses grandes lignes, et doit aboutir llaboration des supports suivants : la fiche dorientation
gnrale des travaux, lchancier, la fiche de planification gnrale, le ou les plannings
Plusieurs tapes dtablissement des programmes correspondants, chacune des phases techniques
dexcution de la mission, essentiellement : programme dapprciation du CI, programme dobservation
physique, programme de confirmations directes, programme de contrle des docs, programme de contrle
des comptes etc

3-Evaluation du systme interne :


Prise de connaissance du systme :

L'acquisition d'une comprhension de lentreprise et de son environnement est une composante


essentielle de la planification et de l'excution d'une vrification en conformit avec les normes.
La comprhension du systme permet d'tablir un cadre de rfrence dans lequel lauditeur exerce
son jugement professionnel en ce qui concerne lapprciation des risques dinexactitudes
importantes dans les tats financiers et la faon de tenir compte de ces risques tout au long de
laudit.
L'objectif principal de la prise de connaissance de systme est d'identifier et de comprendre les
vnements, oprations et pratiques de lentreprise qui peuvent gnrer des risques pouvant avoir une
incidence significative sur les tats financiers, sur leur examen ou sur le rapport d'audit. Cette phase
constitue pour lauditeur un moyen lui permettant dacqurir une meilleure comprhension des circuits
de traitement des informations depuis linitiation dune opration jusqu sa traduction dans les livres et
les comptes annuels de lentreprise.

Vrification de lexistence du systme :


Apres la phase de prise en connaissance, il est donc important que lauditeur confirme sa comprhension du
systme pour sassurer que son descriptif correspond bien la conception de la procdure.
LES annes suivantes lauditeur doit sassurer dans le cadre de son intervention que les procdures nont pas
t modifies et que sa description reste toujours valable.

Cette confirmation de comprhension du systme, ou vrification de son existence est ralise par un test de
conformit ou dexistence. Lobjectif de ce test nset pas de permettre lauditeur de conclure que la procdure
est rgulirement applique, mais de confirmer que son descriptif reprsente bien la procdure telle quelle est
prvue par lentreprise.
Il procde en slectionnant une transaction reprsentative (ventuellement plusieurs sil existe des particularits
telles que plusieurs lieux dapplication ou plusieurs types doprations suivant la mme procdure), quil suit tout
au long du circuit en sassurant que les documents ou les classements ou les contrles dcrits correspondent la
ralit.

Pour documenter ce test lauditeur peut :


Soit lister les documents examins.
Soit prendre une copie de diffrents documents reprsentatifs de la transaction choisie.
A noter : lorsque lauditeur la ou les transactions il doit veiller ne pas slectionner une
transaction trop rcente quil ne pourrait pas suivre tout au long du circuit.

Vrification du fonctionnement du contrle :


Comme Il a t prcis prcdemment, la finalit de lapprciation du contrle interne est de permettre
lauditeur didentifier :
Les risques lis la conception et au fonctionnement du contrle interne de lentreprise.
Les controles internes mis en place par lentreprise sur lesquels il peut sappuyer pour limiter ses
propres controles sur les comptes dans la mesure o leur fiabilit rduit le risque que des erreurs
se produisent ou ne soient pas dtestes par lentreprise.
Lauditeur a pris connaissance du systme et des procdures de lentreprise. Il en a dgag les forces et les faiblesses.
Il va sassurer que le systme qui lui a t dcrit existe rellement.
En pratique, cette tape seffectue en mme temps que la description du systme. Il ne sagit pas ici de rechercher les
erreurs dans le fonctionnement du systme mais seulement que le systme dcrit est bien en place tel quil a t
dcrit.

Evaluation du risque li au contrle :


Risque li au contrle (par lentreprise)
Le risque li au contrle est le risque que le systme de contrle interne nassure pas la prvention ou la correction
des erreurs. Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase dapprciation du contrle interne. Une bonne

Lauditeur a estim le risque li au contrle


lev

Lauditeur a
estim le risque
Inhrent

Moyen

Faible

Elev

Minimum

faible

Moyen

Moyen

Faible

Moyen

lev

Faible

Moyen

lev

Maximum

connaissance du contrle interne de lentreprise permet en effet lauditeur :


didentifier les types derreurs rendues possibles par les lacunes du systme ;
de mesurer le risque de survenance de ces erreurs.

Avant de parler de lvaluation du risque li au contrle, il est noter quil y souvent une corrlation
entre le risque inhrent et le risque li au contrle.
Lauditeur procde lvaluation du risque li au contrle travers la matrice suivante :

Il ressort de ce tableau quil doit exister une relation inversement proportionnelle entre le degr combin du risque
inhrent et du risque li au contrle et celui du risque de non dtection fix par lauditeur. titre dexemple, lorsque
lauditeur estime que le risque inhrent et le risque li au contrle sont levs, le risque de non-dtection acceptable
doit tre faible de faon maintenir le risque daudit un niveau acceptable et compatible avec limportance
significative de linformation. Au contraire, si le risque inhrent et le risque li au contrle sont faibles, lauditeur peut
accepter un risque de non-dtection plus lev tout en maintenant son risque daudit un niveau bas et acceptable.

4-Contrle des comptes ;


Contrle des comptes = Obtenir des lments probants.

Les "lments probants" dsignent les informations obtenues par l'auditeur pour aboutir des
conclusions sur lesquelles son opinion est fonde. Ces informations sont constitues de documents
justificatifs et de documents comptables supportant les tats financiers et qui corroborent des
informations provenant d'autres sources ainsi que d'autres informations.
Elments probants suffisants :
Lauditeur ne vrifie habituellement pas toute linformation disponible, mais tire ses conclusions sur un
ensemble de donnes en nen vrifiant quune partie. On appelle cette faon de procder la
vrification par sondages.

Les raisons qui amnent lauditeur ne vrifier quune partie des donnes pour obtenir une assurance
raisonnable quant la fiabilit de lensemble de ces donnes, et ainsi accepter un certain degr
dincertitude dans les rsultats de ses sondages daudit, sont notamment les suivantes :

lauditeur nest pas en qute dune certitude absolue ;


les lments probants provenant dune source, corrobors par des lments probants provenant
dune autre source, fourniront normalement une assurance accrue ;
Elments probants adquats :
Le caractre adquat ou, autrement dit, la qualit des lments probants se dfinit en termes de
pertinence et de fiabilit. Pour tre pertinents, les lments probants doivent aider lauditeur
atteindre lobjectif quil est fix. Quant la fiabilit des lments probants, elle dpend de leur nature
et de leur source.
Lauditeur recherche des lments probants lgard des diverses assertions en ayant recours principalement
des procds de corroboration. Le fait dobtenir des lments probants lgard de lune de ces assertions, par
exemple lexistence des stocks, ne pallie pas labsence dlments probants lgard dune autre assertion, par
exemple la valeur qui leur a t attribue.
Certaines assertions se passent pratiquement de preuve, par exemple la valeur de la caisse, tandis que
dautres, comme l'exhaustivit des comptes crditeurs, peuvent ncessiter la mise en uvre de procds daudit
trs tendus

Le contrle des comptes est un examen du patrimoine de lentreprise afin de sassurer que ceux-ci une
image une image fidle de lentreprise. On distingue un contrle des comptes interne et externe :

Contrle des comptes interne :

Il sagit de vrifier que lentreprise donne une image fidle et conforme de son activit. Il est effectu
par un expert comptable.

Ce type de contrle nest pas une obligation lgale mais il est fait sur une demande de lentreprise ou
dun tiers.

Contrle des comptes externe :

Est effectuer par un commissaire au compte, il sagit de vrifier la comptabilit ainsi certifier certifier
les comptes comptables. Il sagit ici dune obligation lgale.

5-Examen des comptes annuels :


Un examen d'ensemble des comptes annuels. Cet examen a pour objet de vrifier que les chiffres sont
cohrents compte tenu de la connaissance, l'auditeur, des comptes annuels, du secteur d'activit et de
contexte conomique. Il prend appui sur des procds d'analyse qui permettent de vrifier la cohrence
entre les divers chiffres tablis par l'entreprise.

Travaux de fin de mission :


Les travaux de fin dexercice passent notamment par lexamen des vnements postrieurs la clture
de lexercice et par la remise par la direction dune ou plusieurs lettres daffirmation.
Ils ncessitent aussi la revue de la documentation.
Les vnements postrieurs la clture
Entre la date de clture de lexercice et la date dapprobation des comptes, lauditeur peut identifier des
vnements qui doivent faire lobjet dun traitement comptable ou dune information lorgane appel
statuer sur les comptes.
Pour ce faire, il doit prendre connaissance des procdures mises en place par la direction pour identifier
ces
vnements :
consulter les procs-verbaux ou les comptes rendus des runions tenues par lorgane appel statuer
sur les comptes, par lorgane dadministration ou de surveillance et par la direction aprs la date de
clture de lexercice ;

prendre connaissance, le cas chant, des dernires situations intermdiaires et des derniers
documents prvisionnels tablis par lentit ;
senqurir auprs des personnes comptentes de lentit de lvolution des procs, contentieux et
litiges depuis ses derniers contrles ;
senqurir auprs de la direction de sa connaissance de la survenance dvnements postrieurs.
Un examen d'ensemble des comptes annuels
Cet examen a pour objet de vrifier que les chiffres sont cohrents compte tenu de la connaissance,
l'auditeur, des comptes annuels, du secteur d'activit et de contexte conomique. Il prend appui sur
des procds d'analyse qui permettent de vrifier la cohrence entre les divers chiffres tablis par
l'entreprise.
Lettre d'affirmation
L'auditeur utilise, quand il n'a pas d'autre solution, des affirmations de la direction, consigne dans une
lettre comme moyen de collecte d'lments probants. La
lettre d'affirmation est signe par la
direction et adresse au commissaire aux comptes.

Revue de la documentation
La norme NEP 230 Documentation de laudit des comptes prcise quau-del de la signature de son rapport, le
commissaire aux comptes ne peut apporter aucune modification sa documentation. Aussi, sil effectue une revue des
travaux avant ltablissement de son rapport, le dossier doit mentionner lidentit de la personne qui a effectu la
revue ainsi que la date et ltendue de la revue.

QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION

Objectif : sassurer que la dmarche suivie respecte les normes professionnelles, soit cohrente et
comprhensible, et permette lexpression dune opinion.

Il est utile avant de procder lmission du rapport de vrifier les points suivants (liste non
exhaustive) :
o Respect du plan de mission, ou justification des modifications.
o Justification en cas de non prise en compte du contrle interne dans la dmarche.
o Identification et justification des points non traits du programme de travail en relation avec
les zones de risques du plan de mission.
o Existence dune lettre daffirmation de la direction permettant de lever lincertitude.
o A dfaut, mise en place de la procdure alternative
o Diligences effectues sur la recherche de fraudes dans les produits.
o Evaluation des incertitudes subsistantes.
o Prise en compte des incertitudes dans la note de synthse gnrale.
o Rapprochement du seuil de signification et de la synthse des ajustements.
o Vrification de lannexe, et analyse critique au regard de limage fidle.
o Mise en uvre dun questionnaire dvnements postrieurs.
o Vrification du rapport de gestion.
o Mise en uvre dun questionnaire de vrifications spcifiques.

Note de synthse
La note de synthse gnrale rsume le processus daudit concourant lmission de lopinion du
commissaire aux comptes. En tant que tel, la rdaction de ce document ne ncessite aucune
information nouvelle : la note de synthse reprend des informations qui proviennent de diffrentes
feuilles de travail du dossier daudit tablies lors des diffrentes phases daudit (approche des risques,
contrle des comptes). De fait, la rdaction de la synthse gnrale peut avantageusement tre
automatise.
Automatiser les tches administratives du commissaires aux comptes rpond diffrents besoins :
besoins de performance (gains de temps, raccourcissement des dlais de formalisation), de ractivit
dans la restitution au client des travaux raliss (apport de valeur ajoute), damlioration de la qualit
de la documentation et de la formalisation des travaux daudit (maintien du lien entre les objectifs
daudit fixs lors de lorientation des travaux (mmo dapproche) et la rponse apporte par les travaux
effectus rsums dans la synthse).
Le contrle des comptes annuels :
Dans cette perspective lauditeur procde lexamen critique des comptes est une lecture
densemble du projet de
comptes annuels pour en vrifier la cohrence et la vraisemblance densemble afin de sassurer que
ceux-ci :
ne prsentent pas danomalie manifeste,
ne sont entaches daucune erreur mathmatique,
donnent une information cohrente et vraisemblable dune part par rapport la connaissance acquise
de lentit et de son environnement et dautre part par rapport aux informations communiques par le
client ou ladhrent
Il sappuie sur les techniques des procdures analytiques qui permettent didentifier les flux financiers
significatifs, les variations anormales et les tendances.

Elles consistent :
rapprocher les donnes issues des comptes annuels et les donnes similaires des exercices
antrieurs, ou prvisionnelles, de lentit,
effectuer des rapprochements entre les rubriques du bilan et du compte de rsultat avec les lments
identiques de lexercice prcdent,
analyser les variations significatives et les informations essentielles de formation du rsultat au
regard des faits marquants de lexercice,
se rfrer, le cas chant, des entreprises similaires ou des monographies professionnelles.

6-Le rapport d'audit :


L'auditeur financier achve sa mission par la rdaction d'un rapport appel "Rapport gnral" dans
lequel il donne son opinion sur la rgularit et la sincrit des tats financiers et comptables de
l'entreprise
Contenu du rapport daudit
Le rapport de l'auditeur doit contenir les lments :
- Intitul ;
- destinataire ;
- paragraphe d'introduction ;
- la mention de la responsabilit de la direction dans l'tablissement et la prsentation des tats de
synthse ;
- la mention de la responsabilit de l'auditeur ;
- opinion de l'auditeur ;
- signature de l'auditeur ;

-date du rapport daudit ;


- adresse de l'auditeur.
A. un intitul

Cest le titre du rapport avec indication indpendant pour montrer le respect implicite des rgles
dthique et notamment dindpendance.
B. Un destinataire
Le rapport doit tre adress la personne ou lorgane qui a confi la mission et qui sont gnralement
les actionnaires, comme ces utilisateurs peuvent tre les administrateurs, le comit daudit

C-Un paragraphe de prsentation ou dintroduction :


Le paragraphe d'introduction dans le rapport de l'auditeur devrait identifier l'entit dont les tats
financier ont t audits et devraient dclarer que les tats financier ont t audits. Le paragraphe
d'introduction devrait galement :
(a) Identifier le titre de chacun des lments des tats financiers que comportent l'ensemble complet
des tats financier;
(b) Se rfrer aux pratiques comptables significatives et d'autres notes explicatives ; et
(c) Indiquer la date et la priode par les tats financiers.

D .Un paragraphe sur la responsabilit de la direction sur les tats financiers


Le rapport de l'auditeur devrait dclarer que la direction est responsable de la prparation et de la juste
prsentation des tats financiers selon le rfrentiel comptable applicable et que cette responsabilit
inclut :

(a) la conception, la mise en place et le maintien dun contrle interne pertinent concernant la
prparation et la juste prsentation des tats financier qui sont exempts dinexactitudes
significatives dues des erreurs ou des fraudes;
(b) Choisissent et appliquent des pratiques comptables appropries;

(c) quelle effectue des estimations comptables raisonnables dans les circonstances.
C .Un paragraphe sur la responsabilit de lauditeur
Le rapport de l'auditeur devrait dclarer que la responsabilit de l'auditeur est dexprimer une opinion
sur les tats financiers bass sur son audit. Cette affirmation est donne par opposition la
responsabilit de la direction.
Le rapport de l'auditeur devrait dclarer que l'audit a t conduit selon des normes internationales
daudit. Le rapport de l'auditeur devrait galement confirmer que ces normes exigent que l'auditeur se
conforme aux rgles dthique et que laudit a t planifi et excut en vue dobtenir une assurance
raisonnable que les tats financiers ne comportent pas danomalies significatives.
Le rapport de l'auditeur devrait dcrire un audit en dclarant que :
(a) Un audit implique d'excuter des procdures pour obtenir des lments probants au sujet des
montant et des informations dans les tats financier ;
(b) Les procdures choisies dpendent du jugement de l'auditeur, y compris l'valuation des risques
dinexactitudes significatives dans les tats financiers, dues la fraude ou des erreurs. En faisant
ces valuations des risques, l'auditeur considre le contrle interne pertinent la prparation et la
juste prsentation des tats financiers afin de concevoir les procdures d'audit qui sont appropries
dans les circonstances, mais non pour exprimer une opinion sur l'efficacit de contrle interne
(c) Un audit inclut galement lvaluation du caractre appropri des politiques comptables utilises,
le caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, aussi bien que la
prsentation densemble des tats financier.
E .Paragraphe dopinion :
Le rapport daudit doit clairement exprimer lopinion de lauditeur sur limage fidle (ou la prsentation
sincre, dans tous leurs aspects significatifs,) que donnent les tats financiers, conformment un
rfrentiel comptable identifi et, le cas chant, sur le fait que les tats financiers ont t tablis en
conformit avec les obligations lgales en vigueur.

F .La signature, la date et ladresse de lauditeur :


Le rapport daudit doit tre sign et doit porter la date fin des travaux daudit.
La signature de l'auditeur est au nom de la socit d'audit, au nom personnel de l'auditeur ou au nom
de tous les deux. En plus de la signature de l'auditeur, dans certaines juridictions, l'auditeur peut tre
requis de dclarer la qualification professionnelle ou le fait que l'auditeur ou la socit, selon la cas, a
t identifi par l'autorit ou lorganisme professionnel du pays.
L'auditeur devrait dater le rapport sur les tats financier pas plus tt que la date la quelle l'auditeur a
obtenu les lments probants suffisants et adquats d'audit pour baser son opinion sur les tats
financier. Ces lments probants devraient inclure l'vidence que les tats financiers ont t prpars
et que l'autorit approprie en a assum la responsabilit.