QU IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

GENERAN LOS DESMEDROS EN EL

IMPUESTO A LA RENTA?
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QU IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS GENERAN LOS DESMEDROS EN EL IMPUESTO

A LA RENTA?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Los desmedros constituyen una prdida de tipo cualitativo de un bien en relacin con otros de la
misma naturaleza.
En materia tributaria los desmedros tienen influencia en la determinacin de los gastos para efectos
de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora, generndose algunos problemas en
la deduccin de los mismos, ello sobre todo por la exigencia del cumplimiento de algunos requisitos
sealados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El motivo del presente informe es poder identificar el tratamiento tributario que la normatividad
seala para el caso de los desmedros, revisar algunas situaciones en las cuales el incumplimiento de
los requisitos acarrea la prdida del gasto y proponer algunos cambios normativos que permitan
mejorar el tratamiento tributario de los desmedros.
2. DEFINICIN DE DESMEDROS
Para el Diccionario de la Real Academia Espaola1 la palabra desmedro significa accin y
efecto de desmedrar y el verbo desmedrar es sinnimo de deteriorar, que significaEstropear,
menoscabar, poner en inferior condicin algo, el segundo sinnimo de desmedrar es decaer,
en el sentido de ir a menos y tiene como significado lo siguienteDicho de una persona o de una
cosa: Ir a menos, perder alguna parte de las condiciones o propiedades que constituan su
fuerza, bondad, importancia o valor.
Coincidimos con FERNANDEZ ORIGGI cuando precisa con respecto a los desmedros que
este es el caso tpico de la prdida de perecibles. Por ejemplo, aquel caso en donde se adquieren
alimentos, los cuales se pierden por degradacin natural (caso tpico de cargamento de
frutas)2.
Se debe realizar una distincin entre la merma y el desmedro, ello se puede apreciar en la RTF N
199-4-2000, en donde el Tribunal Fiscal determina que:
La distincin entre mermas y desmedros consiste en que la primera alude a una prdida en
cantidad, mientras que la segunda se refiere a una disminucin en calidad. Las mermas y
desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a
bienes, insumos y existencias en general.
Los bienes que no pasaron el control de calidad de la recurrente no son mermas.
PICN GONZALES precisa que existen diversos supuestos en los cuales las existencias se
convierten en desmedros:

 Deterioro de los bienes: Ladrillos rotos, tornillos oxidados, vidrios rotos, copas rajadas, entre
otros.
Bienes perecederos: Bienes con fecha de caducidad que hubieran vencido.
Desfase tecnolgico: Piezas de maquinaria obsoleta, disquetes de 5 pulgadas 3.
2.1 EJEMPLOS DE DESMEDROS
Para poder entender la figura de los desmedros analizaremos propondremos algunos ejemplos.
1. La venta de pan embolsado en los centros comerciales y tiendas donde tiene una fecha de
vencimiento, una vez vencida la misma si no se ha vendido se retira del comercio pasando a la
calidad de desmedro, toda vez que el pan ha perdido sus propiedades que lo hacen apto para la venta.
2. Repuestos para mquinas que ya estn descontinuadas en el mercado o que por el avance
tecnolgico se fabrican modelos ms avanzados.
3. Muecos y peluches que estuvieron en exhibicin en la poca de navidad y que no lograron
venderse porque presentaron manchas de suciedad o quiebre de algunas piezas que permitan su
avance en el suelo.
4. Un mueble que se traslad en un camin pero al momento de desempaquetar las cajas que lo
contienen muestra una rajadura en la estructura que lo hace inestable, lo cual impide su venta.
5. Un lote de esprragos empaquetados listos para ser embarcados para su exportacin pero se
detecta un brote de hongos, lo cual los convierte en no aptos para consumo humano.
6. Bobinas de papel que son utilizadas en los procesos de impresin de textos que se encuentran en
un almacn lleno de humedad, lo cual ha deteriorado en ms de un 70% el contenido de las mismas.
7. Polos empaquetados en cajas listos para ser vendidos y que cuentan con un estampado
plastificado, pero que producto de un excesivo calor generado por una parrillada hecha en un local
vecino han quedado inservibles para su venta, toda vez que el estampado se arrug.
8. Muebles de melanina que estn ubicados en un almacn contiguo a un local que se incendi y que
las fuertes cantidades de agua que fueron utilizadas por los bomberos originaron que la humedad del
almacn se incremente, de este modo las planchas de melanina de los muebles empez a
desprenderse.
3. ES LO MISMO MERMA QUE DESMEDRO?
No es lo mismo, toda vez que la merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo4.
Conforme a lo sealado por la NIC 2, se define a la merma como la prdida fsica tanto en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.
FERNNDEZ ORIGGI menciona que la RTF N 16274 de 16 de diciembre de 1980 precisa
que dentro del concepto de mermas estn comprendidos la prdida de productos en el proceso de
produccin y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacn de la planta y manipuleo
de embarque del depsito a los medios de transporte, y las prdidas en operaciones que se realizan
normalmente, tales como envasado que no rene las condiciones formales para su venta, como
igualdad de niveles de contenido, etc., que se suele entregar gratuitamente al personal o al
pblico.5

3.1 EJEMPLOS DE MERMAS

Veamos algunos ejemplos de mermas que nos permitirn diferenciar esta figura del concepto de
desmedro.
MERMAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO:
a. La prdida de partes de cartn y badana en la encuadernacin de agendas con cubierta de cuero,
ello debido al hecho que se deben realizar cortes en ambos materiales para adaptarlos a los distintos
tamaos de las agendas.
b. La prdida de papel de regalo, moos y cinta adhesiva en la envoltura de regalos realizada por los
centros comerciales en fechas de fiestas, debido al distinto tamao de los regalos y por la premura
del corto tiempo en envolverlos.
c. La prdida de volumen que se produce en la elaboracin de pias en rodajas, toda vez que hay que
quitarles la cascara, el centro y los bordes.
d. La prdida del combustible que se produce en la carga y descarga de los depsitos en los grifos y
estaciones de bombeo, debido al proceso de evaporacin. Esto es ms acentuado en climas donde la
temperatura es ms elevada.
e. La prdida de peso de los animales cuando se produce el traslado para su comercializacin por
efecto de la deshidratacin, como es el caso de los pollos trasladados de las granjas avcolas a los
centro de comercializacin.
4. CUL ES LA REGULACIN DE LOS DESMEDROS EN LA LEGISLACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
4.1 EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Dentro de los conceptos permitidos para poder realizar la deduccin de los gastos en la elaboracin
del Estado financiero al cierre del ejercicio, el cual sirve de base para la determinacin del Impuesto
a la Renta de Tercera Categora, se seala en el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta que se aceptan como gastos las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.
4.2 EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
La concordancia del texto del literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta lo
encontramos en el literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual determina que para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el
inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.

Tratndose de los desmedros de existencias6, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
4.3 LA DESTRUCCIN DE LAS EXISTENCIAS QUE SUFRIERON DESMEDRO
Al consultar en el Diccionario de la Real Academia Espaola (RAE) el trmino destruccin ,
observamos que el mismo proviene del latn destructo, -nis y significa 1. f. Accin y efecto de
destruir. 2. f. Ruina, asolamiento, prdida grande y casi irreparable.
Si ahondamos ms el verbo destruir en el mismo Diccionario se define como (Del lat. destrure).
1. tr. Reducir a pedazos o a cenizas algo material u ocasionarle un grave dao. U. t. c. prnl.
2. tr. Deshacer, inutilizar algo no material. Destruir un argumento, un proyecto.
3.
tr.
Malgastar,
malbaratar
la
hacienda.
4. tr. p. us. Quitar a alguien los medios con que se mantena, o estorbarle que los adquiera.
5. prnl. Mat. Dicho de dos cantidades iguales y de signo contrario: Anularse mutuamente.
De estos significados solo son tiles solo los dos primeros, ello porque se alude a la accin de
destruir cosas o bienes materiales.
Si se va a destruir un bien que ha sufrido el desmedro entonces se puede elegir entre diversos
medios. El ms comn de todos es el FUEGO, aunque este elemento siempre deja cenizas o restos.
Para que no quede rastros la combustin deber ser realizada en lugares apropiados como hornos
industriales que soportan altas temperaturas. El principal problema de la combustin de bienes
utilizando el fuego es que se genera contaminacin ambiental y la emisin de gases txicos que
contaminan la atmsfera.
Otro elemento que determina la destruccin sera la ROTURA DEL BIEN que determinen su
inutilidad para lo cual se pueden utilizar instrumentos que por su tamao y peso destruyen el bien.
Un ejemplo de ello sera el caso de una aplanadora8 que pase por encima de los bienes que sufrieron
el desmedro. Otro caso sera el caso de la utilizacin de combas y martillos9 para destruir los bienes.
Un elemento que posibilita la destruccin del bien que no est relacionado con la rotura ni el uso del
fuego, sera la figura de la INUTILIZACIN POR EL RETIRO DE UNA PIEZA CLAVE10 en
el funcionamiento.
Tambin se utiliza el AGUA COMO SOLVENTE que permite la destruccin o degradacin de un
bien determinado. Ello puede apreciarse cuando por ejemplo se tiene cerveza que no se pudo vender
y que super el tiempo de venta al pblico, por lo que para destruirla se deber eliminar por la va
del desage previo tratamiento qumico.
En esa misma lnea, se puede mencionar los PROCESOS QUMICOS para neutralizar las
propiedades de un bien que califica como desmedro para impedir su utilizacin posterior.
4.4 LA PRESENCIA DEL NOTARIO PBLICO
El Notario es un funcionario pblico que recibe facultades a travs de la Ley del Notariado para
poder dar fe de los contratos y dems actos de tipo extrajudicial. Se encuentra dedicado a asesorar,
redactar, custodiar y poder dar fe en acuerdos, documentos, testamentos y una serie de otros actos de

naturaleza civil y mercantil. Se encuentra obligado a poder controlar y buscar preservar la ley, a la
vez de poder mantener la neutralidad en sus actos.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley del Notariado, aprobada mediante
Decreto Legislativo N 1049 (publicada en el Diario Oficial El Peruano el 26 de junio de 2008), el
Notario es el profesional del Derecho que est autorizado para dar fe de los actos y contratos que
ante l se celebran. Para ello formaliza la voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a
los que confiere autenticidad, conserva los originales y expide los traslados correspondientes.
Su funcin tambin corresponde la comprobacin de hechos y la tramitacin de asuntos no
contenciosos previstos en la ley de la materia.
Si se analiza de manera histrica la participacin del Notario, apreciamos que el Notario proviene de
una tradicin latina y romana, por ello el Tribunal Constitucional al analizar la funcin notarial
menciona lo siguiente: se adscribe al sistema de organizacin notarial de tipo latino, en
virtud del cual el notario es un profesional de derecho que, en forma imparcial a
independiente, ejerce una funcin pblica, consistente en autenticar, redactar, conservar y
reproducir los documentos, as como asesorar de manera imparcial a quienes soliciten su
intervencin, incluyndose la certificacin de hechos. Dicha intervencin notarial implica,
pues, una doble misin: dar fe pblica y forma a los actos para as garantizar seguridad
jurdica no solo a las partes sino tambin a los terceros11.
En este orden de ideas apreciamos que el Notario Pblico debe presenciar y dar fe del proceso de
destruccin de los bienes, ello para poder mencionarlo en el acta que refleja los hechos y que
posteriormente servir de sustento para la deduccin del gasto.
De conformidad con lo sealado en el texto del literal b) del artculo 94 de la Ley del Notariado, el
Notario puede expedir las Actas Extra protocolares para verificar la destruccin de los bienes que en
su presencia se lleven a cabo.
En concordancia con este dispositivo, el Reglamento de la Ley del Notariado, el cual fue aprobado
por el Decreto Supremo N 003-2009-JUS apreciamos que en el artculo 45 se hace mencin que en
la extensin de actas extra protocolares a que se refiere el artculo 94 de la Ley del Notariado, el
Notario podr ser asistido por personal idneo12, sin que ello signifique la delegacin de sus
funciones.
Respecto a la forma en la que pueden ser extendidas las actas extra protocolares, el texto del artculo
46 del Reglamento precisa que stas podrn ser extendidas, tanto en formato papel como en medios
electrnicos, pudiendo expedirse o tramitarse por medios electrnicos, y generar bases de datos
informativas respecto de las mismas.
Para la validez de lo sealado en el prrafo anterior deber emplearse la tecnologa de firmas y
certificados digitales, en todos los casos.
El Notario puede utilizar otros medios para la elaboracin del acta, ello est reflejado en el texto del
artculo 47 del Reglamento, que regula el contenido de las actas extra protocolares.
Dicho artculo menciona que el notario deber extender las actas a que se refiere el artculo 98 de la
Ley del Notariado en el momento del acto, hecho o circunstancia verificado. De no mediar
oposicin, podr concluir posteriormente con la redaccin del acta, sobre la base de las notas
tomadas por l, pudiendo los interesados comparecer a su despacho para la suscripcin de la misma.
No est prohibido al notario utilizar en el acto de la diligencia medios tecnolgicos para dejar
constancia de lo sucedido, como fotografas, filmacin, grabaciones, entre otros, siempre que
advierta a los usuarios de su utilizacin y deje constancia de dicho hecho en el acta.

4.5 A FALTA DE NOTARIO EL JUEZ DE PAZ ES QUIEN CUMPLE LAS FUNCIONES DE

VERIFICACIN DE LA DESTRUCCIN DE LOS BIENES
Al efectuar una revisin de la Ley Orgnica del Poder Judicial, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 017-93-JUS, apreciamos que en el artculo 26 se regula la
estructura de los rganos Jurisdiccionales del siguiente modo:
Son rganos jurisdiccionales del Poder Judicial:
1.La
Corte
Suprema
de
Justicia
de
la
Repblica;
2.- Las Cortes Superiores de Justicia, en los respectivos Distritos Judiciales;
3.- Los
Juzgados
Especializados
y Mixtos, en las
Provincias respectivas;
4.- Los Juzgados de Paz Letrados, en la ciudad o poblacin de su sede; y,
5.- Los Juzgados de Paz.
Debemos precisar que como la Ley del Impuesto a la Renta solo hace mencin al Juez de Paz, al
revisar la normatividad especfica del Poder Judicial all se hace un distingo entre dos rganos (i) el
Juez de Paz Letrado y (ii) el Juez de Paz.
Entendemos que al ser la Ley Orgnica del Poder Judicial una norma especfica y la Ley del
Impuesto a la Renta genrica en esta materia de regulacin de rganos jurisdiccionales, se debe
entender que cualquiera de los dos rganos mencionados anteriormente son incluidos dentro del
concepto que el segundo prrafo del numeral 2 del literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta considera para ejercer funciones notariales.
Una vez hecha la aclaracin procederemos a verificar el contenido de las funciones del Juez de Paz
Letrado y del Juez de Paz.
4.5.1

EL

JUEZ

DE

PAZ

LETRADO

Conforme lo seala el artculo 54 de la Ley Orgnica de Municipalidades, hay Juzgados de Paz

Letrados para conocer asuntos civiles, penales y laborales en los Distritos que solos o unidos a otros,
alcancen los volmenes demogrficos rurales y urbanos y renan los requisitos que establezca el
Consejo Ejecutivo del Poder Judicial. La sede del Juzgado es determinada por el Consejo Ejecutivo
Distrital respectivo.
El artculo 58 de la mencionada norma precisa las funciones notariales de los Juzgados de Paz
Letrados, indicando lo siguiente:
Artculo 58.- Funciones Notariales.
Los Juzgados de Paz Letrados, cuya sede se encuentra a ms de diez kilmetros de distancia del
lugar de residencia de un Notario Pblico, o donde por vacancia no lo hubiera, o en ausencia del
Notario por ms de quince das continuos, tienen adems respecto de las personas, bienes y asuntos
de
su
competencia,
las
siguientes
funciones
notariales:
1.- Escrituras Imperfectas.Llevar un registro en el que anota, mediante acta la fecha de presentacin de la minuta, el nombre,
apellidos, estado civil, nacionalidad, ocupacin, domicilio y documentos de identidad de los
otorgantes y de sus cnyuges, la naturaleza del acto o contrato, el derecho o cosa a que se refiere, su
valor si se lo anuncia, el monto de los impuestos pagados y derechos cobrados, anotndose fecha y
nmero de los recibos correspondientes. Anota asimismo su apreciacin sobre la capacidad de los
otorgantes. El acta es firmada por el Juez, los otorgantes y dos testigos mayores de edad y vecinos
del lugar. Las actas se extienden en estricto orden cronolgico, una a continuacin de otra sin dejar

espacios libres. Asentada y firmada el acta, el Juez devuelve la escritura imperfecta a los interesados,
dejando constancia del folio y libro as como de la fecha de inscripcin en su registro.
2.-Protestos.Efectuar el protesto de letras de cambio y dems documentos susceptibles de esta diligencia, con las
formalidades establecidas en la ley de la materia. De la diligencia se asienta un acta en el registro al
que refiere el inciso anterior, en estricto orden cronolgico.
El Juez imprime el sello protesto o dicha palabra en cualquier otra forma, en el documento objeto
de la diligencia.
3.- Legalizaciones.Legalizar las firmas de un documento cuando el otorgante lo solicite y se halla en su presencia.
Asentar el acta respectiva en el libro referido en los incisos anteriores y poner la constancia en el
documento firmado.
4.5.2 EL JUEZ DE PAZ
El artculo 61 de la Ley Orgnica del Poder Judicial precisa que el Consejo Ejecutivo del Poder
Judicial define anualmente la poltica de desarrollo de la Justicia de Paz.
Corresponde al Consejo Ejecutivo Distrital respectivo, proponer la creacin o supresin de Juzgados
de Paz, teniendo en cuenta las condiciones demogrficas, capacidad de la poblacin de acceso a la
justicia, carga procesal, necesidad del servicio y, las facilidades de comunicacin entre las diversas
instancias del Poder Judicial.
El texto del artculo 68 de la Ley Orgnica del Poder Judicial precisa que los Jueces de Paz tienen
las mismas funciones notariales que los Jueces de Paz Letrados, dentro del mbito de su
competencia.
4.5.3 QU HACER SI EN UNA MISMA LOCALIDAD EXISTE UN JUEZ DE PAZ
LETRADO
Y
UN
JUEZ
DE
PAZ?
En ese supuesto el texto del artculo 60 de la Ley Orgnica del Poder Judicial determina que en
aquellos lugares donde coexiste un Juzgado de Paz Letrado con uno de Paz y la ley les asigne las
mismas competencias, el demandante podr recurrir indistintamente a cualquiera de las dos
instancias. En los dems casos, se sometern a lo dispuesto por la ley para cada caso.
4.6 LA COMUNICACIN A LA SUNAT Y EL PLAZO DE SEIS (06) DAS HBILES DE
ANTICIPACIN
La normatividad del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta antes citada precisa que se debe
efectuar una comunicacin a la SUNAT con seis das de anticipacin, esta comunicacin debe ser
realizada por escrito y entregada en la mesa de partes de la Administracin Tributaria. En caso de
tratarse de un contribuyente que se encuentre dentro de la calificacin de Principal Contribuyente
PRICO, deber entregar la comunicacin en el lugar donde debe realizar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Si se trata de un mediano y pequeo contribuyente deber cumplir con presentar la comunicacin en
la oficina de servicios que corresponda a la oficina zonal donde tiene su domicilio fiscal.
Debemos recordar que la norma hace mencin a das hbiles y no a das calendario, por lo que no se
tomarn en cuenta los das sbados, domingos y feriados.

Aqu observamos que la norma es muy rgida y que pueden presentarse casos y situaciones que en la
prctica no se podra esperar ese plazo. A manera de ejemplo podemos sealar que en un supuesto de
una planta empacadora de esprrago listo para exportar se ha detectado un brote de hongos en uno de
los grupos de cajas que contienen el producto, por lo que para poder salvar el resto de la produccin
se requiere destruirlo de inmediato toda vez que existe el riesgo de propagacin a las otras cajas.
En este caso planteado apreciamos que la realidad supera a los parmetros establecidos por lo que si
el contribuyente no realiza la destruccin de manera inmediata tendr el riesgo de perder toda la
produccin que si est en buen estado, ello porque debe realizar la comunicacin con seis das de
anticipacin a la SUNAT para realizar la destruccin de los bienes que han sufrido el desmedro.
4.6.1 QU PARTES DEBE CONTENER LA COMUNICACIN DIRIGIDA A LA SUNAT?
Es muy importante tomar atencin a las partes que debe contener una comunicacin dirigida a la
SUNAT, la cual est ligada a informar de la destruccin de los bienes que han sufrido desmedros.
A continuacin se indican los detalles:
a)
Sumilla
de
los
que
se
est
comunicando.
b)
Datos
de
identificacin
del
contribuyente.
c)
Sustento
legal.
d) Fecha y hora de la destruccin de la destruccin de las existencias.
e)
Cantidad,
tipo
y
monto
equivalente
de
la
existencia.
f)
Lugar
y
Notario
ante
quien
se
destruirn
las
existencias.
g) Fecha y firma.
4.6.2 MODELO DE COMUNICACIN DE DESTRUCCIN DE BIENES DIRIGIDA A LA
SUNAT
Sumilla: Comunica destruccin de desmedros de existencias
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
La empresa Conservas marinas del norte SAC, identificada con RUC N 20102324876, con
domicilio fiscal ubicado en Avenida Per 4123, distrito de San Martn de Porres, provincia y
departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General Rmulo Farfn Tapia,
identificado con DNI N 02854801, segn consta en la ficha electrnica N 124579253460 del
Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes a fin de
manifestarles lo siguiente:
De conformidad con lo establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, nos dirigimos a ustedes a fin de
comunicarles que con fecha 19 de abril de 2012 a horas 9:30 a.m. procederemos a la destruccin de
las existencias en desmedro consistentes en cuatro mil doscientas (4,200) latas de sardinas en aceite
que ya vencieron y no son aptas para consumo humano, por un valor en libros de S/. 16,800.00
(Diecisis mil ochocientos y 00/100 Nuevos Soles), hecho que se realizar en el terreno situado en la
Av. Centenario 1028 Callao, ante el Notario Pblico de Lima Dr. Luis Campos Enrquez Abanto.
POR TANTO:
Cumplimos con efectuar la presente comunicacin a fin de poder acreditar la deducibilidad del gasto
por concepto de desmedros de existencias por el presente ejercicio.
Lima,
9
__________________

de

abril

de

2012

Rmulo
DNI N 02854801

Farfn

4.6 EXISTEN OTROS MTODOS

SEALADOS POR LA SUNAT?

ALTERNATIVOS

Tapia

COMPLEMENTARIOS

Dentro de las facultades y la discrecionalidad propia de la Administracin Tributaria, el texto del

segundo prrafo del numeral 2 del literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, precisa que la SUNAT podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando
en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
La indicacin sealada en el prrafo anterior otorga dos facultades a la SUNAT, la primera de ellas
es que pueda designar a un funcionario para presenciar el acto de la destruccin de las
existencias que han sido calificadas como desmedros. Ello implica que en la diligencia llevada a
cabo para la destruccin de los bienes ante el Notario o Juez de Paz (sea letrado o no), puede estar
presente o no el representante de la SUNAT. Ello no impide realizar la destruccin ante el Notario de
los bienes.
La segunda facultad que la norma determina a favor de la Administracin Tributaria es la establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Es en este punto donde se debera establecer unos parmetros mnimos a manera de otorgar una
seguridad jurdica en el actuar de la Administracin y tambin un mecanismo de informacin hacia
el contribuyente.
Por ejemplo, veamos un caso que puede suceder y nos percatamos que la legislacin tal y como est
redactada no ayudara mucho. Pensemos en una empresa que se dedica a la elaboracin de chicha
morada embotellada y que la comercializa en el mbito nacional. Producto de la internacionalizacin
de nuestra gastronoma una empresa americana desea importar desde el Per hasta la ciudad de
Nueva York 7,000 botellas de chicha morada embotellada para poder distribuirla en una cadena de
restaurantes que ofrecen comida peruana en los Estados Unidos. Se hace la orden de pedido, la
empresa peruana realiza la exportacin de las unidades solicitadas y cuando llegan al puerto
americano al abrir el contenedor en el cual estaban las cajas con las botellas de chicha morada se
percatan que 5,200 botellas tuvieron un mal sellado de las tapas coronas, lo cual permiti el ingreso
de aire al interior de la botella fermentando el producto, por lo que no es apto para consumo humano.
La Aduana americana comunica al dueo de la mercadera que esos bienes deben destruirse a ms
tardar al da siguiente de su ingreso al territorio. Adems, por normas sanitarias de los Estados
Unidos no se permite la reexportacin para retornarlas al Per. En esa encrucijada el propietario de
la mercadera que ha sufrido el desmedro no tiene la posibilidad de cumplir con el plazo de
comunicacin a la SUNAT con seis (6) das de anticipacin ni tampoco existe la figura del notario
bajo la legislacin peruana ya que est en otro pas.
Frente a este hecho cabe indicar que en el extranjero las funciones notariales son asumidas por el
Cnsul Peruano , ello puede apreciarse en el texto del artculo 433 del Reglamento Consular, el cual
fuera aprobado por el Decreto Supremo N 076-2005-RE. All se indica que los funcionarios
consulares, en el desempeo de sus funciones, estn facultados para ejercer funciones notariales y
como tales pueden dar fe pblica de hechos, actos y de contratos que se celebren ante ellos, y que
estn destinados a producir efectos jurdicos en territorio nacional o fuera de l, conforme a la
legislacin nacional, cindose estrictamente a las normas legales sobre la materia, especialmente a
la Ley del Notariado.
La funcin notarial que ejercen es personal, autnoma, indelegable e imparcial y ser asumida nica
y exclusivamente por los funcionarios consulares, salvo caso de subrogacin.

Los funcionarios consulares, en su funcin notarial, no tienen competencia para tramitar los asuntos
a que se refiere el artculo 1 de la Ley de Competencia Notarial en Asuntos No Contenciosos.
Si nos percatamos, en este caso el propietario de la mercadera que sufri el desmedro tendr la
posibilidad de destruir la mercadera y certificarla ante el Cnsul Peruano de la ciudad donde se
encuentra la mercadera, pero tenemos el inconveniente del plazo de los seis das de anticipacin y
que la Administracin pueda nombrar un funcionario para tal efecto. Nos preguntamos si el
mencionado plazo en este caso particular se aplicara?, nuestra respuesta sera no.
Entonces, en este supuesto recomendamos a la Administracin Tributaria para que dentro del
proceso de mejora de sus procedimientos pueda sugerir un cambio normativo a nivel de propuesta
legislativa o reglamentaria sobre el tema, ello por el hecho que actualmente muchas empresas
peruanas realizan la exportacin de bienes a diversos mercados y situaciones como la descrita
pueden suceder o presentarse.
5. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT
INFORME
N
290-2003-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los
bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un
procedimiento
distinto
al
sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en
aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podr
ser
deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los supuestos
contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se
formulan
las
siguientes
consultas:
1. Para que proceda la deduccin de la utilidad tributaria de los desmedros sean econmicos o
fsicos, debern ser destruidos como lo establece el inciso c) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta?.
2. Existe algn procedimiento alternativo o complementario al sealado por el inciso c) del artculo
21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, para permitir la deduccin de la utilidad tributaria de
los desmedros, sean fsicos o econmicos?.
3. Se permitira deducir el costo de las existencias o productos terminados en calidad de desmedros,
si stos ltimos fueran vendidos (desmedros no destruidos) a su valor neto realizable?. Asimismo,
procedera reintegrar el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF (publicado el 14.4.1999), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).

 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999), y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el 29.3.1994), cuyo Ttulo I fue
sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF (publicado el 31.12.1996), y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
III. ANLISIS:
1. El inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente
acreditados.
A su vez, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que
se entiende por desmedro a la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables a los fines a los que estaban destinados.
Asimismo, el referido inciso seala que, tratndose de desmedros de existencias, la SUNAT aceptar
como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante el Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aqul, siempre que comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor a 6 das
hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los mencionados bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar tal acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Como se puede apreciar de estas normas, la legislacin del Impuesto a la Renta prev que los
desmedros de los bienes que conforman las existencias puedan ser deducidos para hallar la renta neta
de tercera categora, siendo necesario para que la prdida se considere como un desmedro que sea
irreversible y que imposibilite la realizacin de los fines para los cuales tales bienes fueron
producidos o adquiridos.
Ahora bien, para que proceda la deduccin de la prdida por concepto de desmedros, es necesaria la
acreditacin correspondiente. Para tal efecto, la norma reglamentaria establece que la destruccin de
las existencias debe ser efectuada ante Notario Pblico o, en su defecto, ante Juez de Paz, previa
comunicacin a la SUNAT con no menos de seis das hbiles de anticipacin a la fecha de la
destruccin.
Cabe sealar que si bien la norma autoriza a la SUNAT a establecer procedimientos alternativos o
complementarios al indicado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a la fecha no
existe norma jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto.
2. Por otra parte, el segundo prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que la renta bruta proveniente de la enajenacin de bienes est dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados(1).
En consecuencia, si el contribuyente, tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida
cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados,
decide enajenar dichos bienes, en aplicacin de la norma antes citada el costo de estos bienes podr
ser deducido.
Por otro lado, el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala, entre otros, que la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la

de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
Adicionalmente, indica que se excluye de la obligacin del reintegro, entre otros casos citados
expresamente, a las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Complementariamente, el sexto prrafo del numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de
IGV y ISC seala que las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta.
De las normas glosadas fluye que, como regla general, es necesario restituir el crdito fiscal
generado en la adquisicin de bienes e insumos en caso de desaparicin, destruccin o prdida de los
mismos. Sin embargo, tratndose de bienes que hubieran sufrido desmedros, pero no hubieran sido
materia de destruccin sino ms bien de enajenacin, no procede el reintegro del crdito fiscal
porque no se habra producido los supuestos contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del
IGV e ISC.
IV. CONCLUSIONES:
1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los
bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un
procedimiento distinto al sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en
aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podr
ser deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los supuestos
contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Lima, 27 de Octubre de 2003
Original
firmado
por:
CLARA
URTEAGA
GOLDSTEIN
Intendente
Nacional
Jurdico
________________________________________
(1) Debe tenerse en cuenta que el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que,
en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as
como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado.
INFORME
SUMILLA:

09-2006-SUNAT/2B0000

Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas por va

martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado en
el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha diferencia detectada al momento del
desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que:
1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que
afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del transporte
por va martima, califica como merma.

2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de la

determinacin del Impuesto a la Renta del importador.
3. El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la prdida constituye un
gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME
N
09-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas por va
martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado en
el exterior y recibido en el pas, es decir normalmente se recibe menos producto del que se compra,
se
formulan
las
siguientes
consultas:
1. La diferencia entre el producto a granel embarcado en el extranjero y el producto a granel
desembarcado en Per, constituye una merma?. Se debe tener en cuenta que existen productos que
aumentan o pierden peso dependiendo de la humedad del lugar en que se encuentren.
2. Qu tratamiento tributario se debe brindar a la diferencia entre el producto a granel embarcado en
el exterior y el desembarcado en el Per, tomando en cuenta que existe un seguro que indemniza al
importador por las cantidades de producto a granel que se puedan perder entre el embarque y
desembarque del mismo?
3. De existir un faltante al momento del desembarque, existe un seguro que, previo al pago de un
deducible, indemniza al importador por una determinada cantidad de dinero. Constituye gasto el
deducible
del
seguro?
BASE
LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N
179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y norma modificatoria (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS:
1. A fin de proceder al anlisis de la primera consulta, se parte de la premisa que la diferencia
detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado.
Ahora bien, el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados a la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida.
2. En tal sentido, de acuerdo con el inciso f) del referido artculo, son deducibles, las depreciaciones
por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditadas de acuerdo a normas establecidas en los artculos siguientes de la misma
Ley.
Por su parte, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento establece que para la deduccin de las
mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables
para
los
fines
a
los
que
estaban
destinados.
En ese sentido, en la medida que la prdida fsica sufrida por los productos a granel corresponda a
condiciones del traslado que afectan los bienes por las caractersticas de stos, como ocurre con la
humedad propia del transporte por va martima, dicha prdida calificar como una merma. Cabe

mencionar que conforme al citado inciso, cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por
lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
De otro lado, debe evaluarse cada situacin en particular a fin de establecer si el aumento de peso
como consecuencia de la humedad ocasiona un beneficio o una prdida cualitativa en el producto.
En este ltimo caso tal situacin podra calificar como desmedro de existencias, sin perjuicio de la
acreditacin ante la SUNAT conforme a las normas sealadas en el Reglamento.
2. En relacin con la segunda consulta, se parte de la premisa que la diferencia en el producto a
granel determinada al momento del desembarque y cubierta por el seguro, corresponde a eventos
extraordinarios.
As, el inciso d) del citado artculo 37, dispone que tambin son deducibles las prdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
Ahora bien, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la prdida extraordinaria es
deducible, en la parte que no resulte cubierta por indemnizaciones o seguros.
En tal sentido, en la medida que dicha prdida extraordinaria se encuentra cubierta por
indemnizaciones o seguros, sta no es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta del importador.
3. Respecto a la tercera consulta, partimos de la premisa que la indemnizacin entregada al
importador no conlleva la reposicin del activo.
En ese sentido, como se indicara, el citado artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
consagra la deducibilidad de todos los gastos necesarios para la produccin de rentas y el
mantenimiento de la fuente y los vinculados con la generacin de ganancias de capital, salvo
disposicin legal que contenga alguna prohibicin. Toda vez que no existe norma que contenga
alguna limitacin a la deduccin como gasto del deducible del contrato de seguro, este concepto
podr restarse de la renta bruta al amparo del mencionado artculo 37.
CONCLUSIONES:
Partiendo de las premisas planteadas en el presente Informe se concluye lo siguiente:
1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que
afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del transporte
por va martima, califica como merma.
2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta del importador.
3. El deducible del contrato de seguro constituye un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta.
Lima,
11
de
enero
del
2006.
Original
firmado
por
CLARA
ROSSANA
URTEAGA
GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
6. JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL
Sumilla RTF:9999-8-2011 (10.06.11)

Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por salidas de producto de almacn por quema.
Se indica que segn contrato con una distribuidora, la recurrente se haba comprometido a reponerle
productos daados, defectuosos o vencidos, lo que implicaba la entrega de productos aptos y la
aceptacin de aquellos que fueron inicialmente materia de venta y que posteriormente la recurrente
destruy reconociendo as un gasto por desmedro. Se seala que contablemente, cuando los
productos se vendieron, se gener una ganancia por venta y un costo de venta pero que
posteriormente, cuando los bienes fueron devueltos, se reverti el costo como consecuencia del
regreso de las existencias de tal forma que no hubo una disminucin indebida de la renta neta (como
costo de venta y gasto por desmedro sino que solo se reconoci el gasto) de forma que s
corresponda la deduccin por la recurrente. En el caso de los gastos incurridos por la elaboracin de
prendas de vestir con el nombre de un producto farmacutico, la recurrente no ha acreditado la
entrega de los bienes a los beneficiarios.
RTF N 9579-4-2004 (07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero de aves como
consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos beneficiados), inherentes a dicha
actividad. En cambio, los descartes de aves en las granjas durante el proceso de produccin
constituyen desmedros. Tambin se considera desmedros a los pollitos beb de segunda y de descarte
dado que no garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos beb de
primera.
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
Dado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se
exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad. A su vez, las mermas pueden
producirse tanto durante el proceso de produccin como durante el manipuleo para la distribucin o
comercializacin [].
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales existencias corresponden a
productos en proceso o a productos terminados [].
RTF

199-4-2000

(07.03.00)

Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo, puesto que se
refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las mismas se encuentran como
productos en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron destruidos por no pasar el
control de calidad no califican como merma [].
RTF N 484412011 (24/03/2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa
emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no
proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros, al verificarse que la Administracin sustent la comisin de la
infraccin nicamente en la falta de presentacin de la informacin relativa a las mermas y
desmedros correspondientes a un perodo fiscalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del
resultado del requerimiento citado, no obstante que su presentacin tena el carcter de opcional, por
lo que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
RTF N 0496712010

Se revoca la apelada en cuanto al reparo por emisin de notas de crdito que hicieron referencia a la
factura respecto de la cual se emitieron y se confirma el reparo respecto de aquellas que se giraron en
relacin a un conjunto de facturas sin determinarse el nmero de comprobante que modifican. Se
revoca en cuanto a los desmedros no sustentados por roturas de botellas pues en resoluciones del
tribunal fiscal se ha establecido que este supuesto corresponde a mermas y no a desmedros pues
estas pueden derivarse tambin respecto de productos en proceso o productos terminados.
RTF:08859-2-2007
De otro lado, se tiene que la recurrente sustent el desmedro por descarte de mangos con el detalle
consignado en el Registro de Inventario y los comprobantes de venta que hacen mencin expresa a la
condicin de descarte en que se encontraban, lo que no ha sido cuestionado por la Administracin y
justificara la venta a un valor menor al costo, por lo que procede dejar sin efecto el reparo referido
al descarte de mangos. Igualmente, habiendo quedado acreditado que la recurrente no cumpli con
comunicar previamente a la Administracin la destruccin de los mangos, procede mantener el
reparo por desmedro. Se dejan sin efecto dos RMs, puesto que en la instancia de reclamacin se
dejaron sin efecto las RDs en base a las cuales fueron determinadas.
RTF

3850-4-2002

Que de la revisin de lo actuado en la fiscalizacin se aprecia que la recurrente no present en ese

momento evidencia que desvirtuara los resultados del examen realizado por la Administracin de sus
comprobantes de pago de compras y de ventas en el que detectara la diferencia de 3,929 jabas de
naranjas;
Que recin en esta instancia atribuye tal diferencia a la existencia de prdidas por descomposicin
del producto, sin presentar documentacin alguna que la sustente;
Que si la recurrente consideraba a su criterio que debi autorizarse un sistema distinto a la
contratacin notarial de la prdida, en la fiscalizacin debi presentar la documentacin respectiva
que respaldase su posicin, tal como informes o documentacin tcnica que ilustren sobre los ndices
normales de prdidas por descomposicin en su rama de comercializacin, anlisis de costos,
controles
de
prdidas,
etc.
_____________________________________
1 Se
puede
consultar
en
la
siguiente
pgina
web:
www.rae.es
2 FERNANDDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Editorial Palestra.
Primera
edicin.
Lima,
marzo
de
2005.
Pgina
230.
3 PICN GONZALES, Jorge Luis. Quin se llev mi gasto?. La Ley, la SUNAT o lo perd yo.
DOGMA
Ediciones.
Segunda
Edicin.
Lima,
2007.
Pgina
208.
4 Conforme a la definicin de merma sealada en el texto del numeral 1) del literal c) del artculo
21
del
Reglamento
de
la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta.
5 FERNANDEZ ORIGGI, talo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Palestra editores.
Lima,
2005.
Pgina
230.
6 El
subrayado
es
nuestro.
7 Esta
informacin
se
puede
consultar
en
la
siguiente
pgina
web:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=destrucci%C3%B3n
8 Esto puede observarse cuando el INDECOPI destruye bienes incautados, sobre todo discos pticos
que
contienen
programas
y
pelculas
que
califican
como
copias
ilegales.
9 Esto puede observarse cuando el Estado realiza la eliminacin de las mquinas tragamonedas que
no cuentan con autorizacin de funcionamiento o han sido internadas en el territorio nacional de
manera
ilegal
o
clandestina.
10 Como ejemplo de esta situacin puede observarse a nivel histrico en el Per el retiro de una
pieza fundamental en el reloj que construyera Pedro Ruiz Gallo expuesto en los Jardines de la
Exposicin en el ao 1872 y que fuera desmontado por las tropas chilenas para ser llevado a
Santiago durante la Guerra con Chile. Los historiadores mencionan que al tratarse de una pieza
necesaria para el funcionamiento del reloj, este no volvi a funcionar. Otro dato que puede ser de
utilidad respecto a la pieza fundamental se puede observar en los automviles modernos en los

cuales si se les retira la computadora central el vehculo realmente no funciona.

11 Esta informacin puede consultarse al revisar el texto del contenido que sirve de sustento a la
Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional en el expediente N 04 97 I/TC, El texto completo
puede ubicarse en la siguiente direccin web: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2002/000041997-AI.html
12 Este es normalmente el personal que labora dentro de la propia Notara.
13 En concordancia con lo sealado por el texto del artculo 433 del Reglamento Consular
apreciamos dos artculos del mismo reglamento que pueden ser concordados. Nos referimos a los
artculos 435 y 504 cuyos textos son los siguientes:
Artculo 435.- La funcin notarial ejercida por los funcionarios consulares abarca la
circunscripcin de la Oficina Consular ante la que se encuentren acreditados. Excepcionalmente
podrn actuar fuera de su circunscripcin consular cuando ello se justifique, previa autorizacin de
la Jefatura de los Servicios Consulares y conocimiento del Estado receptor.
Los instrumentos a los que confiere autenticidad producirn efectos jurdicos en el territorio nacional
o fuera de l, conforme a la legislacin peruana y al Derecho Internacional.
Artculo 504.- Los funcionarios consulares, adems de expedir testimonios o copias certificadas de
los documentos que hubieren extendido o autorizado en la misma forma que los Notarios Pblicos,
estn facultados para otorgar certificados bajo su firma y sello, de los hechos que les consten y sean
de su competencia.
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2012 porJUAN MARIO ALVA MATTEUCCI. Visto: 21429 veces

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con
mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Profesor del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho
y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin
Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y
"Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro
"Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y
Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez
Berenguel", del "Libro Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas
Caldern". Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de
Detraciones, Retenciones y Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta:
Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro
"Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de artculos para revistas universitarias y
profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista
Actualidad Empresarial.
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02.04.2012QU ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO
DEPORTIVOS?

2 pensamientos en QU IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

GENERAN LOS DESMEDROS EN EL IMPUESTO A LA RENTA?

LAURA ESTHER QUINTANA BLENKINSOP5 agosto, 2015 en 1:50 am

1.

EXCELENTE ANALISIS DE LOS CONCEPTOS Y SU IMPLICANCIA TRIBUTARIA, ASI

COMO LA NORMATIVIDAD EXISTENTE, QUE DEBE AJUSTARSE A LA REALIDAD DE
ALGUNOS CASOS, EN CUANTO A PLAZOS DE COMUNICACION A LA SUNAT.
GRACIAS POR SU DEDICACION Y ENTREGA DE ESTOS ARTICULOS QUE NOS
AYUDAN EN NUESTRA PROFESION.
Responder

JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI Autor5 agosto, 2015 en 2:58

1.
pm

Buenos das
Gracias por sus comentarios.
Saludos cordiales
Mario Alva Matteucci
Responder