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De modo que, mesmo sendo o CTN uma Lei Ordinria, em funo da matria de que
trata, somente pode ser alterado por Lei Complementar. Assim, temos que o CTN Lei
Ordinria na forma. Mas, Lei Complementar na substncia ou contedo, por tratar de
matria, que hoje afeita este tipo de legislao.
Tributo:
Conceito legal:
Mesmo que, por princpio, no seja funo da lei conceituar, com a ocorrncia da
recepo pela atual Constituio (art. 146, III, a), assim o fez o CTN, em seu art. 3, quando
diz:
tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
E, nestes termos, podemos decompor a definio em seis traos ou caractersticas
inafastveis:
a) Prestao pecuniria expresso monetria. No h tributos expressos in natura ou
in labore;
b) Compulsria Cumprimento obrigatrio. Independe da vontade do contribuinte;
c) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir pode ser pago em moeda ou
atravs de indexadores, agora com dao de imveis;
d) Que no constitua sano de ato ilcito as penalidades ou multas no se incluem
no conceito de tributo, significando dizer que o pagamento de tributo no decorre da
infrao de determinada lei. Pelo contrrio, se algo pago por descumprimento de lei no se
trata de tributo.
e) Instituda em lei s existe a obrigao de pagar se uma norma jurdica com fora
de lei estabelecer esta obrigao. Normalmente, Lei ordinria, exceto quando CF exige LC.
Art. 150, I, CF (e 97, CTN) Exigir ou aumentar sem lei.
f) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada a autoridade
fiscal no goza de liberdade para apreciar a convenincia e oportunidade de agir. A
autoridade fiscal age segundo previso legal expressa.
** - Existem vrias crticas ao conceito legal e mesmo outras definies da doutrina, contudo, no plano
do direito positivo, que ora se analisa, no nos aprofundaremos no exame dos mesmos, por nos ser de pouca
utilidade. Como j nos ensina Hugo de Brito Machado.
*** - O tributo deve ser cobrado, abstraindo-se da validade jurdica dos atos praticados (art. 118, I,
CTN). No importa se oriundo de ilcito, trfico, etc..., Pecnia Non Olet.
Espcies de tributos
O art. 5 da CTN e o art. 145 da CF informam 03 (trs) espcies de tributos, os
impostos, as taxas e as contribuies de melhoria (mas, nos parece, que a CF
apenas distribui competncias neste artigo, enquanto o CTN taxativamente diz quais so os
tributos).
No entanto, a prpria CF disciplina, no Ttulo XI DA TRIBUTAO, outras 02
(duas) modalidades, tipos ou espcies tributrias, os emprstimos compulsrios e as
contribuies (especiais ou parafiscais). Assim, vem se generalizando o entendimento, j
consagrado pelo STF, de que existem 05 (cinco) modalidades ou espcies de tributos, a
saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e
contribuies especiais ou parafiscais.
O CTN assim como fez com a idia de tributo, consagra definies legais para as
primeiras espcies do gnero tributo. Nestes termos, encontramos nos arts, 16, 77 e 81, as
seguintes definies respectivamente.
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica.
Taxas cobradas pela Unio, Estados, Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de policia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ou posto disposio.
Contribuio de melhoria cobrada pela Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Quanto aos dois ltimos tributos, emprstimos compulsrios (CF - Art. 148 / CTN Art. 15) e contribuies (especiais ou parafiscais) (CF - Art. 149 e 149-A), podemos
distingui-los a partir dos seguintes traos caracterizadores: o primeiro tributo restituvel e
o segundo apresenta destinao constitucional especfica (para seguridade social, para
corporaes, para interveno no domnio econmico, etc...).
Entendemos ainda (o professor entende), que o pedgio (CF Art. 150, V), por
suas caractersticas, uma espcie autnoma de tributo, tornando-se assim uma sexta
espcie tributria autnoma. Mas, a doutrina majoritria entende ser o pedgio um
tributo da espcie taxa, sendo uma possvel taxa de uso de bem pblico, apesar
da no existir tal previso na CF.
Classificaes
Existem inmeras classificaes para os tributos segundo os mais variados critrios.
Destacamos a seguir os mais relevantes;
A) Quanto vinculao com alguma atividade estatal:
Vinculados a cobrana depende de uma atuao ou atividade do Estado em relao ao
contribuinte. So as taxas e as contribuies de melhoria.
No-vinculados independe de uma atuao estatal em relao aos contribuintes. So os
impostos.
B) Quanto ao nus econmico (quem paga):
Diretos aqueles que o contribuinte no tem a possibilidade de transferir o nus econmico
da carga fiscal. (IR).
Indiretos - o contribuinte de direito transfere para os outros (contribuintes de fato), o nus
econmico da carga tributaria (IPI, ICMS)
C) Quanto funo arrecadatria ou outra:
Fiscais o principal objetivo a arrecadao de recursos (IR).
Extrafiscais o principal objetivo a interferncia no domnio econmico (II).
Parafiscais o principal objetivo a arrecadao de recursos para custeio de atividades
especficas realizadas paralelamente s funes prprias do Estado, como a fiscalizao do
exerccio das profisses, a seguridade social.
D) Quanto ao valor:
Fixos o valor a ser pago fixado em lei, independentemente do valor da base de calculo
(ISS).
Proporcionais a alquota um percentual aplicado sobre a base de calculo. Pode ser
progressivo ou regressivo, dependendo se as alquotas aumentam ou diminuem de acordo
com determinado critrio.
E) Quanto incidncia:
Sobre comrcio exterior II, IE.
Sobre o patrimnio e a renda - territoriais, rendas e preventos, transmisso, propriedade
de veculos, grandes fortunas.
Sobre a produo e circulao IPI, ICMS, IOF.
LEGISLAO TRIBUTRIA:
Conceito legal: Legislao Tributria o conjunto de leis, tratados, convenes
internacionais, decretos e demais normas complementares que versem no todo ou em parte,
sobre tributos e as relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 do CTN). So tambm
chamadas fontes do Direito Tributrio.
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as
convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no
todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
Leis Delegadas. Diferem das ordinrias, apenas por seu processo legislativo.
So elaboradas pelo Presidente da Repblica, aps a obtida a delegao do
Congresso Nacional, na forma do art. 68 da CF. Tm a mesma posio hierrquica
das leis ordinrias.
Medidas Provisrias. So editadas pelo Presidente da Repblica, com fora de
lei, desde que obedecidos os requisitos de relevncia e urgncia, e submetidas ao
Congresso Nacional para sua converso em lei.
Vigncia:
Refere-se a validade formal. Qualidade da lei existente e com fora para exigir seu
cumprimento. No espao: Unio, todo territrio... No tempo: Passa a existir com
publicao, depende do texto, LICC: 45 DIAS. - Diz-se vigente uma lei quando passa a
atuar no sistema. a publicao que provoca o plano da vigncia.
Vigncia aquele atributo da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua
aplicao. Veja-se bem que no significa efetiva aplicao.
Vigncia no Tempo: As leis tributrias podem, em princpio, determinar sua vigncia
imediata. A lei no pode ter vigncia antes de sua publicao. Isso no significa, entretanto,
que seja sempre na data que ocorra a indigitada vigncia, o incio da vigncia poder ser:
a) na data da publicao;
b) em dia certo e predeterminado; e
c) em dia determinado a contar da publicao.
Quando a vigncia da lei no coincide com a da publicao, o perodo que se intercala
entre a publicao e a vigncia chamado de "vacatio legis", isto , vacncia da lei.
Quando no houver disposio especfica, prevalece a regra geral do art. 1 da Lei de
Introduo ao Cdigo Civil, que, em sntese, diz que as leis passaro a produzir efeitos
quarenta e cinco dias aps sua publicao, no Territrio Nacional, e trs meses, no exterior.
A lei tanto nasce, isto , ganha vigncia, quanto se extingue. A esta extino d-se o
nome de "revogao". Como o Cdigo Tributrio Nacional no estipula regras especficas
de revogao para a legislao tributria, a soluo no pode ser outra seno a de
inquestionvel incidncia na espcie do preceituado na Lei de Introduo ao Cdigo Civil
que consigna:
1. O princpio da continuidade das leis: em regra a lei feita para ter vigncia
indefinida no tempo; nem o prprio desuso tem o condo de tirar-lhe a eficcia.
2. O princpio de que a lei s pode ser revogada por outra lei, dizer que um
regulamento ou uma portaria jamais podero extinguir a eficcia de uma lei.