Cosit

Fls. 2

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 79 - Cosit

Data

28 de maro de 2014

Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURDICA - IRPJ

PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR - PAT.
LIMITE. POSSIBILIDADE DE DEDUO. ANO-CALENDRIO
SUBSEQENTE.
O valor calculado, dentro do limite de quatro por cento sobre o imposto de
renda devido, a ttulo de incentivo fiscal de deduo do programa de
alimentao do trabalhador - PAT, para determinado ano-calendrio, no
poder ser deduzido nos anos-calendrio subseqentes, mesmo que a
pessoa jurdica no tenha usufrudo o benefcio no perodo de apurao em
que ocorreram as despesas com o PAT.
A parcela do incentivo fiscal de deduo do PAT que exceder o limite de
quatro por cento do imposto de renda devido no perodo de apurao
poder ser deduzida no prazo mximo de dois anos-calendrio
subseqentes quele em que ocorreram os gastos com o programa.
Observados os limites individual e global, a fruio do incentivo fiscal de
deduo do PAT, no contemplado na Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica - DIPJ original, pode ser
manifestada por meio de DIPJ Retificadora, alusiva ao ano calendrio em
que ocorreram as despesas com o custeio do programa, desde que a
retificao enquadre-se nas hipteses admitidas, nos termos do art. 18 da
MP n 2.189-49, de 2001.
Dispositivos Legais: Arts. 111, 150 e 174 do Cdigo Tributrio Nacional;
Arts 1 e 2 da Lei n 6.321, de 1976; Arts 5 e 6 da Lei n 9.532, de 1997;
Art. 18 da MP n 2.189-49, de 2001; Art 1 do Decreto n 5, de 1991; Arts
369, 581, 582, 584, 586 e 587 do Decreto n 3.000, de 1999 (Regulamento
do Imposto de Renda - RIR); IN RFB n 1.300, de 2012; AD PGFN n 13,
de 2008.

Relatrio
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A pessoa jurdica com ramo de atividade na comercializao e prestao

de servios de equipamentos eletrnicos em geral, por intermdio de sua procuradora,
devidamente qualificada, formula consulta sobre a deduo fiscal do Programa de Alimentao
ao Trabalhador PAT, de que trata a Lei n 6.321 de 14 de abril de 1976.
2.
Declara a consulente que optante pela tributao de seus resultados com
base no lucro real anual e que desde o ano 2000 est inscrita no Programa de Alimentao do
Trabalhador junto ao Ministrio do Trabalho, tendo renovado sua opo ao longo dos anos.
Declara ainda que, apesar de autorizada, no usufruiu o benefcio fiscal nos anos 2007, 2008 e
2010. Informa que o auxlio refeio distribudo a todos os seus funcionrios indistintamente.
3.
Cita o Ato Declaratrio PGFN n 13, de 01 de dezembro de 2008, que trata
da dispensa de apresentao de contestao de recurso e desistncia dos j interpostos, nas
aes judiciais que discutam a legalidade da fixao de valores mximos para refeies
oferecidas no mbito do PAT, nos termos da Portaria Interministerial MTB/MF/MS n 326, de
1977. Entende a consulente que, com base nos efeitos do referido AD PGFN, a deduo a ttulo
de PAT est limitada apenas ao percentual de 4% sobre o IRPJ devido.
4.
Menciona o art 3 da IN SRF n 267, de 2002, que dispe sobre o prazo
mximo de 02 (dois) anos-calendrio subsequentes para aproveitamento da parcela que exceder
o percentual de 4% do imposto devido em cada perodo de apurao (observado o limite global
de deduo), e conclui que se os gastos com o PAT no ultrapassarem o limite de 4% sobre o
IRPJ devido, no h que se falar em excesso para aproveitamento em anos-calendrio
subsequentes.
5.
Ao final, diz que pretende deduzir, sem prejuzo ao errio, no anocalendrio 2012, a ttulo de PAT, os valores nominais no utilizados nos anos-calendrio 2007,
2008 e 2010, e pergunta:
1) As dedues do PAT, alquota de 4% dos IRPJs devidos nos anos de 2007,
2008 e 2010 podero ser usufrudas no ano-calendrio corrente (2012), visto que
no incorreria em nenhum prejuzo ao Errio Pblico, por terem sido pagos
IRPJ a maior nos referidos anos- base?
2) Em qual linha da ficha 12 A da DIPJ (e mantido o mesmo modelo), a deduo
do PAT dos referidos anos poder ser informada?
3) necessrio que a CONSULENTE ingresse com alguma petio
administrativa para usufruir de tal deduo?

Fundamentos
6.
Conforme relatado, o cerne da dvida suscitada consiste em saber se os
valores calculados, dentro do limite de 4% sobre o imposto de renda devido, a ttulo de
incentivo fiscal de deduo do PAT, para os anos-calendrio de 2007, 2008 e 2010, podero ser
deduzidos do imposto apurado no ano-calendrio de 2012, tendo em vista que os benefcios
no foram usufrudos nos perodos de apurao correspondentes (2007, 2008 e 2010). Essa
medida no entender da interessada no traria prejuzo ao errio, pois, como no deduziu o
incentivo nas pocas prprias, recolhera imposto de renda a mais durante os respectivos
perodos de apurao.
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7.
Antes de entrar no mrito da dvida propriamente dito, convm fazer uma
digresso a respeito do incentivo fiscal, luz da legislao tributria aplicvel, incluindo as
normas mencionadas pela consulente. O Programa de Alimentao do Trabalhador PAT tem
a finalidade de melhorar as condies nutricionais dos trabalhadores, com repercusses
positivas para a qualidade de vida, a reduo de acidentes de trabalho e o aumento da
produtividade. As empresas que, aderindo ao PAT, custearem a alimentao para seus
empregados, mantendo servio prprio de refeies ou firmando convnios com entidades
fornecedoras de alimentao coletiva, podero usufruir de benefcio fiscal na rea do imposto
de renda.
8.
O PAT foi institudo pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, e
regulamentado pelo Decreto n 5, de 14 de janeiro de 1991 (que revogou o Decreto n 78.676,
de 1976), in verbis:
Lei n 6.321, de 1976
Art 1 As pessoas jurdicas podero deduzir, do lucro tributvel para fins do
imposto sobre a renda o dobro das despesas comprovadamente realizadas no
perodo base, em programas de alimentao do trabalhador, previamente
aprovados pelo Ministrio do Trabalho na forma em que dispuser o Regulamento
desta Lei.
1 A deduo a que se refere o caput deste artigo no poder exceder em cada
exerccio financeiro, isoladamente, a 5% (cinco por cento) e cumulativamente
com a deduo de que trata a Lei n 6.297, de 15 de dezembro de 1975, a 10%
(dez por cento) do lucro tributvel.
2 As despesas no deduzidas no exerccio financeiro correspondente podero
ser transferidas para deduo nos dois exerccios financeiros subseqentes.
Art 2 Os programas de alimentao a que se refere o artigo anterior devero
conferir prioridade ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda e limitarse-o aos contratos pela pessoa jurdica beneficiria. (Vide Medida Provisria n
2.164-41, de 24/8/2001). (grifou-se)

9.
O Decreto n 5, de 1991, que regulamentou o PAT, traou, consoante
preconizado pela Lei, a forma pela qual se daria a dupla deduo de despesas com a
alimentao dos trabalhadores: a primeira deduo na escrita comercial, mediante lanamento
como custo operacional, e a segunda, como reduo do imposto devido.
Decreto n 5, de 1991
Art. 1 A pessoa jurdica poder deduzir, do Imposto de Renda devido, valor
equivalente aplicao da alquota cabvel do Imposto de Renda sobre a soma
das despesas de custeio realizadas, no perodo-base, em Programas de
Alimentao do Trabalhador, previamente aprovados pelo Ministrio do
Trabalho e da Previdncia Social - MTPS, nos termos deste regulamento.
1 As despesas realizadas durante o perodo-base da pessoa jurdica, alm de
constiturem custo operacional, podero ser consideradas em igual montante
para o fim previsto neste artigo.
2 A deduo do Imposto de Renda estar limitada a 5% (cinco por cento) do
imposto devido em cada exerccio, podendo o eventual excesso ser transferido

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para deduo nos 2 (dois) exerccios subseqentes. (Redao dada pelo Decreto
n 349, de 1991).
3 As despesas de custeio admitidas na base de clculo de incentivo so
aquelas que vierem a constituir o custo direto e exclusivo do servio de
alimentao, podendo ser considerados, alm da matria-prima, mo-de-obra,
encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de energia diretamente
relacionados ao preparo e distribuio das refeies. (grifou-se)

10.
A Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, reduziu o percentual de
deduo do imposto de 5% para 4% impondo ainda um limite global de deduo para o uso
cumulativo com outros incentivos fiscais:
Art. 5 A deduo do imposto de renda relativa aos incentivos fiscais previstos no
art. 1 da Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, no art. 26 da Lei n 8.313, de 23
de dezembro de 1991, e no inciso I do art. 4 da Lei n 8.661, de 1993, no
poder exceder, quando considerados isoladamente, a quatro por cento do
imposto de renda devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249,
de 1995.
Art. 6 Observados os limites especficos de cada incentivo e o disposto no 4
do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995, o total das dedues de que tratam:
I - o art. 1 da Lei n 6.321, de 1976 e o inciso I do art. 4 da Lei n 8.661, de
1993, no poder exceder a quatro por cento do imposto de renda devido;
(grifou-se)

11.
O Regulamento do Imposto de Renda RIR ( Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999) traz disposies sobre o programa nos seus artigos 369, 581 a 589, in verbis:
SubseoXXV
Alimentao do Trabalhador
Art. 369. Admitir-se-o como dedutveis as despesas de alimentao fornecida
pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados, observado o
disposto no inciso V do pargrafo nico do art. 249 (Lei n 9.249, de 1995, art.
13, 1).
Pargrafo nico. Quando a pessoa jurdica tiver programa aprovado pelo
Ministrio do Trabalho, alm da deduo como despesa de que trata este artigo,
far tambm jus ao benefcio previsto no art. 581.
(...)
Seo I
Programas de Alimentao do Trabalhador
Subseo I
Deduo do Imposto Devido
Art. 581. A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido, valor equivalente
aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio
realizadas, no perodo de apurao, em programas de alimentao do
trabalhador, nos termos desta Seo (Lei n6.321, de 14 de abril de 1976, art.
1).

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Pargrafo nico. As despesas de custeio admitidas na base de clculo do

incentivo so aquelas que vierem a constituir o custo direto e exclusivo do
servio de alimentao, podendo ser considerados, alm da matria-prima, mode-obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de energia
diretamente relacionados ao preparo e distribuio das refeies.
Art. 582. A deduo est limitada a quatro por cento do imposto devido em cada
perodo de apurao, podendo o eventual excesso ser transferido para deduo
nos dois anos-calendrio subseqentes (Lei n 6.321, de 1976, art. 1, 1 e 2,
e Lei n 9.532, de 1997, art. 5).
Pargrafo nico. O total da deduo deste artigo e a referida no inciso I do art.
504, no poder exceder a quatro por cento do imposto devido (Lei n 9.532, de
1997, art. 6, inciso I).
(...)
SubseoII
Despesas Abrangidas pelo Incentivo
Art. 584. A deduo de que trata esta Seo somente se aplica s despesas com
programas de alimentao do trabalhador, previamente aprovados pelo
Ministrio do Trabalho (Lei n 6.321, de 1976, art. 1).
Pargrafo nico. Entende-se como prvia aprovao pelo Ministrio do
Trabalho a apresentao de documento hbil definido em Portaria dos Ministros
de Estado do Trabalho, da Sade e da Fazenda.
(...)
SubseoIII
Contabilizao
Art. 586. A pessoa jurdica dever destacar contabilmente, com subttulos por
natureza de gastos, as despesas constantes do programa de alimentao do
trabalhador.
SubseoIV
Descumprimento do Programa
Art. 587. A execuo inadequada dos programas de alimentao do trabalhador
ou o desvio ou desvirtuamento de suas finalidades acarretar a perda do
incentivo fiscal e a aplicao das penalidades previstas neste Decreto.(grifou-se).

12.
Nos termos do dispositivo do RIR, em consonncia com a legislao acima
transcrita, depreende-se que, alm de computar na determinao do lucro real as despesas de
custeio realizadas na execuo do programa de alimentao do trabalhador, a pessoa jurdica
poder deduzir, diretamente do imposto de renda devido, o valor equivalente aplicao da
alquota cabvel do imposto sobre a soma daqueles gastos. A deduo relativa ao incentivo
fiscal do PAT, isoladamente, no pode exceder a 4% do imposto de renda devido, no
considerado o valor do adicional de 10% do IRPJ, conforme art 5 da Lei n 9.532, de 1997..
13.
Importante registrar que os normativos legais que tratam da apurao de
incentivos fiscais, no caso o Programa de Alimentao do Trabalhador, implicam em reduo
do tributo devido, equivalendo, portanto, a uma renncia de receita. Assim, nos termos do que
dispe o art. 111 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional
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(CTN), cumpre adotar a interpretao literal, no sentido de que a norma deve ser aplicada de
forma restritiva, sendo vedada a extenso a hipteses nela no previstas.
14.
Com relao aos efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 13, de 01 de
dezembro de 2008, citado pela consulente, vale dizer que nos termos do 4 e 5 do artigo 19
da Lei n 10.522, de 2002, com a redao dada pela Lei n 11.033, de 2004, a Secretaria da
Receita Federal do Brasil no constituir os crditos tributrios, bem como rever de ofcio os
j constitudos, relativos s matrias que, em virtude de jurisprudncia pacfica do Supremo
Tribunal Federal ou do Superior Tribunal de Justia, sejam objeto de Ato Declaratrio do
Procurador-Geral da Fazenda Nacional, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda.
15.
Nesse sentido, com fundamento no referido dispositivo legal e
considerando o Parecer PGFN/CRJ n 2.623, de 2008, aprovado pelo Senhor Ministro de
Estado da Fazenda em 01 de dezembro de 2008, mediante Despacho publicado no DOU de 8
de dezembro de 2008, bem como o Ato Declaratrio PGFN n 13, de 1 de dezembro de 2008,
publicado no DOU de 11 de dezembro de 2008 (citado pela consulente), a Secretaria da
Receita Federal do Brasil no constituir os crditos tributrios relativos controvrsia da
fixao de valores mximos para refeies oferecidas no mbito do Programa de Alimentao
do Trabalhador, atravs da Portaria Interministerial MTB/MF/MS n 326, de 1977, e da
Instruo Normativa SRF n 143, de 1986, para fins de clculo do incentivo fiscal previsto na
Lei n 6.321, de 1976.
16.
Pela sua importncia e relao com o tema objeto desta demanda, segue,
abaixo, sua transcrio do AD PGFN n 13, de 2008:
Ato Declaratrio PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL - PGFN
n 13 de 01.12.2008 (D.O.U.: 11.12.2008)
(Dispe sobre a dispensa de apresentao de contestao de interposio de
recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento
relevante nas aes judiciais que discutam a legalidade da fixao de valores
mximos para refeies oferecidas no mbito do Programa de Alimentao do
Trabalhador, atravs da Portaria Interministerial MTB/MF/MS n 326/77 e da
Instruo Normativa SRF n 143/86, para fins de clculo do incentivo fiscal
previsto na Lei n 6.321/76).
O PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, no uso da competncia
legal que lhe foi conferida, nos termos do inciso II do art. 19, da Lei n 10.522,
de 19 de julho de 2002, e do art. 5 do Decreto n 2.346, de 10 de outubro de
1997, tendo em vista a aprovao do Parecer PGFN/CRJ/N 2623/2008, desta
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, pelo Senhor Ministro de Estado da
Fazenda, conforme despacho publicado no DOU de 8/12/2008, DECLARA que
fica autorizada a dispensa de apresentao de contestao de interposio de
recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento
relevante:
nas aes judiciais que discutam a legalidade da fixao de valores mximos
para refeies oferecidas no mbito do Programa de Alimentao do
Trabalhador, atravs da Portaria Interministerial MTB/MF/MS n 326/77 e da
Instruo Normativa SRF n 143/86, para fins de clculo do incentivo fiscal
previsto na Lei n 6.321/76. JURISPRUDNCIA: REsp 990313/SP, Resp
157990/SP, Resp 719714/PR, Resp 386420/PR, Resp 853040/MT, Resp

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101038/RS, MS 5698/DF, EREsp 40169/DF, MS 3143/DF, Resp 4856/SP, Resp

584798/PE. LUS INCIO LUCENA ADAMS (grifou-se)

17.
Ainda, no tocante ao AD PGFN n 13, de 2008, o qual especifica apenas a
Portaria Interministerial MTB/MF/MS n 326, de 1977, e a Instruo Normativa SRF n 143,
de 1986, a Secretaria da Receita Federal do Brasil editou a Soluo de Consulta n 35, de 26 de
novembro de 2013, cuja ementa foi publicada no Dirio Oficial da Unio de 03/12/2013,
estendendo, tambm, os seus efeitos para o 2 do art. 2 da IN SRF n 267, de 23 de
dezembro de 2002.
Soluo de Consulta n 35, de 2013.
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT). VALORES
MXIMOS PARA REFEIES.
O Ato Declaratrio PGFN n 13, de 01 de dezembro de 2008, e o Parecer
PGFN/CRJ n 2623, de 13 de novembro de 2008, aprovado por Despacho do
Ministrio da Fazenda publicado no D.O.U. de 8 de dezembro de 2008,
abrangem tambm a fixao de valores mximos para refeies oferecidas no
mbito do Programa de Alimentao do Trabalhador prevista no 2o do art. 2o
da IN SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002.
Dispositivos Legais: Lei n 6.321, de 1976, art. 1 ; Lei n 9.532, de 1997, art. 5;
Lei n 10.522, de 2002, art. 19, II, 4; Portaria Interministerial MTB/MF/MS n
326, de 1977; Parecer PGFN/CRJ n 2623, de 2008; IN SRF n 143, de 1986; IN
SRF n 267, de 2002, art. 2o, 2o; Ato Declaratrio PGFN n 13, de 2008.

18.
Superado esse ponto, tem-se, portanto, que o limite de deduo do PAT,
isoladamente, est condicionado apenas ao percentual de 4% do imposto de renda devido
estabelecido no art. 5 da Lei n 9.532, de 1997. Esclarece-se, ainda, que o clculo do incentivo
fiscal de deduo do imposto deve ter como base, sempre, a aplicao do percentual 15%
(alquota do IR) sobre o total das despesas de custeio admitidas pelo art. 2, 2, da IN SRF
n 267, de 2002 realizadas no perodo de apurao com o programa, o qual dever ser
confrontado com o limite estabelecido na legislao. No caso de o valor resultante da aplicao
do percentual de 15% sobre as despesas de custeio ultrapassar o limite de 4% sobre o imposto
devido, a diferena entre esses valores poder ser deduzida nos dois exerccios financeiros
subseqentes, nos termos do que dispe o art. 3 da IN SRF 267, de 2002 (regra especfica para
a parcela excedente, no modificada pelo Ato Declaratrio PGFN n 13, de 2008).
19.
Ainda, em relao ao limite de deduo, cabe ressaltar que se a pessoa
jurdica for detentora do Programa de Alimentao do Trabalhador e tambm do benefcio
fiscal concedido pela Lei n 8.661, de 2 de junho de 1993, relativo capacitao tecnolgica da
indstria e agropecuria (PDTI e PDTA), a deduo global desses dois incentivos no poder
exceder a 4% do imposto de renda devido, consoante inciso I do art. 6 da Lei n 9.532, de
1997.
20.
So essas, tambm, as informaes constantes do Programa gerador da
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica DIPJ ano calendrio
2012 exerccio 2013, disponvel no site https://www.receita.fazenda.gov.br.
Linha 05A/10 - Alimentao do Trabalhador
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Indicar o valor das despesas com alimentao do pessoal no ligado produo,

realizadas durante o perodo de apurao, ainda que a pessoa jurdica no tenha
Programa de Alimentao do Trabalhador aprovado pelo Ministrio do
Trabalho. As despesas correspondentes, inclusive com cestas bsicas de
alimentos, somente podem ser dedutveis quando a pessoa jurdica fornecer
alimentao, indistintamente, a todos os seus empregados.
Linha 12A/04 - (-) Programa de Alimentao do Trabalhador
Indicar, nesta linha, o valor correspondente deduo do imposto de renda a
este ttulo. Informaes detalhadas sobre este tpico podem ser obtidas nos
subitens 15.7.2 e 15.7.9.
15.7.2 - Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT
A pessoa jurdica que tiver Programas de Alimentao do Trabalhador
aprovados pelo Ministrio do Trabalho, respeitado o limite estabelecido na
legislao, pode deduzir do imposto devido o valor equivalente a 15% do total
das despesas de custeio efetuadas no perodo de apurao.
A pessoa jurdica que estiver apurando lucro real anual deve considerar como
valor do benefcio o resultado da soma dos valores correspondentes aos meses do
ano-calendrio, observados os limites em relao ao imposto devido.
A deduo a este ttulo no pode exceder, isoladamente, a 4% do imposto de
renda devido, antes do adicional, com base:
a) no lucro real trimestral;
b) no lucro real apurado no ajuste anual.
A deduo tambm se aplica ao imposto determinado com base no lucro
estimado, calculado com base na receita bruta e acrscimos. Porm, o valor
deduzido do IRPJ com base no lucro estimado:
1) no ser considerado imposto pago por estimativa; e
2) deve compor o valor a ser deduzido do imposto devido no ajuste anual.
Eventuais excessos podem ser transferidos para deduo nos dois anoscalendrio subseqentes (Decreto n 3.000, de 1999, art. 582).
Observado o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto,
apurado no encerramento do perodo trimestral, anual (ajuste), ou no perodo
correspondente ao balano ou balancete de suspenso ou reduo, relativas ao
PAT - Programa de Alimentao do Trabalhador e aos Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programa de Desenvolvimento
Tecnolgico Agropecurio (PDTA), aprovados a partir de 3 de junho de 1993,
no pode exceder a 4% do imposto devido, antes do adicional (Lei n 9.532, de
1997, art. 6, I, e art. 81, II).
15.7.9 - Limites Individuais e Coletivos dos Incentivos em Relao ao Imposto
Devido
Para os fins de clculo dos incentivos de deduo do imposto referidos neste
subitem, deve ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto
correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior
(Lei n 9.323, de 1996, arts. 1 e 3; Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4).
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Na determinao dos limites dos incentivos, no permitido qualquer deduo a

ttulo de incentivo fiscal do adicional do imposto de renda (Lei n 9.249, de 1995,
art. 3, 4). (grifou-se)
Limites Individuais
Linha da Ficha 12 A

Incentivo

Limite Individual

...
Linha 12A/04

PAT
Programa
de
Alimentao do Trabalhador

4%

Linha 12A/05

PDTI/PDTA
03.06.93

4%

aprovado

aps

...
Limites Coletivos
Linha da Ficha 12A

Incentivo

Limite coletivo

...
Linha 12A/04

PAT
Programa
de
Alimentao do Trabalhador

4%

Linha 12A/05

PDTI/PDTA
30.06.93.

4%

aprovado

aps

21.
Compreendido o arcabouo jurdico que d sustentao ao incentivo fiscal
objeto da dvida, analisa-se, agora, o mrito da consulta, ou seja, se os valores do PAT dos
anos-calendrio de 2007, 2008 e 2010, no usufrudos pela consulente, conforme declarado,
podem ou no ser deduzidos no ano calendrio 2012. Nesse ponto, informa-se interessada
que, preenchidos os requisitos legais, no que tange aos valores calculados a ttulo de PAT,
dentro do limite especfico de 4% sobre o imposto de renda devido, a pessoa jurdica somente
poder usufruir a deduo do incentivo fiscal pertinente no prprio perodo de apurao em que
foram incorridas as despesas com o Programa de Alimentao do Trabalhador. Sua opo
dever ser manifestada na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
DIPJ referente ao ano calendrio em que se deu o custeio com o PAT.
22.
Como se viu, no art. 1 do Decreto n 5, de 1991, que regulamentou o
PAT, tambm ficou claro que a pessoa jurdica poder deduzir do imposto de renda devido,
valor equivalente aplicao da alquota cabvel do imposto sobre a soma das despesas de
custeio realizadas, no perodo-base. No mesmo sentido, o art. 581 do Regulamento do Imposto
de Renda RIR, ao disciplinar o incentivo fiscal, tambm restringiu a deduo do imposto
devido ao valor equivalente aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de
custeio realizadas, no perodo de apurao, em programas de alimentao do trabalhador.
23.
A exceo de transferir o gozo do benefcio fiscal para os dois anoscalendrio subseqentes restringe-se parcela que ultrapassar o limite de quatro por cento do
imposto devido em cada perodo de apurao, de acordo com a previso expressa do art. 582
do Regulamento do Imposto de Renda RIR. Esse no o caso apresentado na presente
consulta, como deixou claro a prpria interessada, de modo que os valores calculados, dentro
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do limite de 4% sobre o imposto de renda devido, a ttulo de incentivo fiscal de deduo do

PAT, para os anos-calendrio de 2007, 2008 e 2010, no podero ser deduzidos no anocalendrio de 2012, mesmo que a empresa no tenha usufrudo o benefcio nos perodos de
apurao correspondentes (2007, 2008 e 2010).
24.
irrelevante o argumento de que no haveria prejuzo ao errio, pois no
caso em pauta, a relao jurdico-tributria, abrigada pelo princpio da legalidade, instaura-se
no momento da ocorrncia do respectivo fato gerador, que no caso do imposto de renda pessoa
jurdica completa-se ao final do respectivo perodo de apurao. Alm disso, como j
mencionado anteriormente, no campo dos incentivos ficais, em que se inserem as dedues a
ttulo de PAT, de acordo com o art. 111 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), as normas devem ser aplicadas de forma restritiva, sendo vedada a
extenso a hipteses no previstas.
25.
Por outro lado, a ttulo de esclarecimento, vale dizer interessada que,
enquanto no se extinguir o direito de a fazenda pblica constituir o lanamento do imposto,
nos prazos estipulados nos arts. 150 e 174 do Cdigo Tributrio Nacional, e no havendo
procedimento de ofcio instaurado em relao matria, possvel retificar as declaraes
referentes aos anos-calendrio em que as dedues de PAT poderiam ter sido utilizadas. Caso a
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica - DIPJ original j tenha sido
apresentada, a opo para usufruir o incentivo fiscal de deduo do PAT, de cada perodo de
apurao, pode ser realizada mediante apresentao de declarao retificadora, a qual tem a
mesma natureza da DIPJ originria, desde que se enquadre nas hipteses de admisso, nos
termos do art. 18 da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, ipsis literis:
Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001.
Art. 18. A retificao de declarao de impostos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal, nas hipteses em que admitida, ter a mesma
natureza da declarao originariamente apresentada, independentemente de
autorizao pela autoridade administrativa. (grifou-se)

26.
Ademais, informa-se que eventuais pagamentos a maior do IRPJ, em
decorrncia da apresentao de declarao retificadora, seguem o trmite de restituio ou
compensao da natureza desses rendimentos, definidos na Instruo Normativa RFB n 1.300,
de 20 de novembro de 2012, publicada no DOU do dia 21 de novembro de 2011.

Concluso
27.

Diante do exposto, conclui-se que:

a) os valores calculados, dentro do limite de 4% sobre o imposto de renda

devido, a ttulo de incentivo fiscal de deduo do PAT, para os anos-calendrio de 2007, 2008
e 2010, no podero ser deduzidos no ano-calendrio de 2012, mesmo que a pessoa jurdica
no tenha usufrudo o benefcio nos perodos de apurao correspondentes (2007, 2008 e
2010);
b) a parcela do incentivo fiscal de deduo do PAT que exceder o limite de
4% do imposto de renda devido no perodo de apurao poder ser deduzida no prazo mximo
de 02 (dois) anos-calendrio subseqentes quele em que ocorreram os gastos com o programa;
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c) observados os limites estabelecidos na legislao, a fruio do incentivo

fiscal de deduo do PAT, no contemplado na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais
da Pessoa Jurdica DIPJ original, pode ser manifestada por meio de DIPJ Retificadora,
alusiva ao ano calendrio em que ocorreram as despesas com o custeio do programa, desde que
a retificao enquadre-se nas hipteses admitidas, nos termos do art. 18 da MP n 2.189-49, de
2001.
28.

considerao da chefia da Diviso de Tributao Disit.

Fortaleza, 04 de dezembro de 2013
assinado digitalmente

Francisco Ricardo Gouveia Coutinho

Auditor-Fiscal da RFB
Matrcula 8381
29.
De acordo. Encaminhe-se Coordenadora da Coordenao de Tributos
sobre a Renda, Patrimnio e Operao Financeira COTIR.
Fortaleza, 04 de dezembro de 2013
assinado digitalmente
Joo Carlos Digenes de Oliveira
Auditor-Fiscal da RFB Chefe da Disit03
30.

De acordo. Ao Coordenador-Geral da Cosit para aprovao.

assinado digitalmente
Cludia Lucia Pimentel Martins da Silva
Auditora-Fiscal da RFB
Coordenadora da COTIR

Ordem de Intimao
31.
Aprovo a Soluo de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do
art. 27 da IN RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao interessado.
assinado digitalmente
FERNANDO MOMBELLI
Coordenador-Geral da Cosit

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