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Audit fiscal

Sminaire anim par


M. Oussama BEKKAL
Expert Comptable DPLE

Plan du sminaire
2

I- Rappel des concepts cls


II- Mthodologie de laudit fiscal
III- Panorama des risques fiscaux
IV- Guide daudit fiscal
V- Rapport daudit

I- Rappel des concepts cls


3

Audit ?

Laudit
La fiscalit de
lentreprise

L'audit est un examen


professionnel qui consiste
vrifier une substance par
rapport un rvrenciel

La loi fiscale

I- Rappel des concepts cls


4

Approche daudit ?

Approches
d'audit
OU
Tout
refaire

OU
Audit
systmatique

OU
Audit par les
risques

I- Rappel des concepts cls


5

Fiscalit ?

La loi 47-06
relative la
fiscalit locale

La fiscalit est l'ensemble de la


lgislation et rglementation en
matire de prlvements fiscaux
(impts) et des autres prlvements
obligatoires.

Code Gnral
des Impts
CGI

La circulaire
717
(Trois tomes)

Conventions
fiscales, dcrets
et arrts

I- Rappel des concepts cls


6

Impt

Limpt est un prlvement


obligatoire effectu au profit
de lEtat ou ses organismes
sans contrepartie directe

I- Rappel des concepts cls


7

Catgories dimpt

Impts

Impt sur le
revenu

Impt sur la
dpense

Impt sur le
capital

I- Rappel des concepts cls


8

Catgories dimpt

Impts

Impt
direct
Un impt direct est un impt
d nominativement par une
personne physique ou morale.
Taxant le capital ou le
revenu.

Impt
indirect
Un impt indirect est un impt
pay par une autre personne
que celle qui en supporte le
cot.

I- Rappel des concepts cls


9

Catgories dimpt

Impts

Impt

Taxe

Redevance

I- Rappel des concepts cls


10

Diffrence entre contrle et audit fiscale ?


Contrle fiscal

Audit fiscal

Effectu par

Administration des impts

Auditeur interne
Auditeur externe

Objectif

Vrification des bases


dimposition

Identification et valuation
des risques fiscaux

Dmarche

Inspection

Audit par les risques

Livrable

Notification/imposition

Rapport

Matire

Comptabilit
Dclarations
Avis de versement

Contrle interne
Comptabilit
Dclaration

I- Rappel des concepts cls


11

Avant de subir un
contrle fiscal pensez
effectuer un audit
fiscal cest moins
coteux et cest
rentable

Plan du sminaire
12

I- Rappel des concepts cls


II- Mthodologie de laudit fiscal
III- Panorama des risques fiscaux
IV- Guide daudit fiscal
V- Rapport daudit

II- Mthodologie de laudit fiscal


13

Prise de
connaissance

Evaluation du
contrle interne

Une prise de
connaissance globale
des spcificits de
lentreprise permet
ensuite de dgager les
particularits de sa
fiscalit. Ceci permettra
de prparer un dossier
permanent englobant
les diffrentes pices
fiscales.

Lvaluation du contrle
interne permet
dexaminer les
dispositifs mis en place
par lentreprise pour
sassurer de la fiabilit
des enregistrements
comptables et le
respect des obligations
fiscales.

Audit fiscal
Il sagit de drouler un
ensemble de contrles
et de tests daudit
laide dun guide
spcifique afin
didentifier les risques
fiscaux, de les
documenter et de
mesurer leur impact.

Rapport

II- Mthodologie de laudit fiscal


14

Prise de connaissance

Dgager les particularits de sa fiscalit.


Activit et territorialit ;
Rgime dimposition ;
Antcdent fiscaux ? ;
Environnement de contrle ;
Fiabilit des comptes et avis des auditeurs ou CAC ;
Litiges fiscaux en cours et/ou dettes fiscales ;
Dossier permanent : Runir toute la documentation ncessaire la conduite
de la mission (Dossier juridique, organigramme, contrats, bilans ).

II- Mthodologie de laudit fiscal


15

Evaluation du contrle interne

Brve valuation des contrles mis en place afin dassurer la fiabilit de


linformation financire et comptable.
Evaluation des contrles lis au processus fiscal :
Recherche des facteurs de risques ;
Identification des zones de risques (Questionnaire spcifique) ;
Planification de laudit fiscal.
Lobjectif est de rpondre ses deux questions :

1. Est ce que lentreprise est suffisamment protge contre les risques fiscaux ?
2. Existe-t-il des contrles fiables auxquels lauditeur pourrait faire confiance ?

II- Mthodologie de laudit fiscal


16

Evaluation du contrle interne

Facteur du risque fiscal

Non respect
volontaire des
rgles fiscales.

Mconnaissance
dune ou plusieurs
disposition.

Application ou
interprtation
incorrecte de la loi.

II- Mthodologie de laudit fiscal


17

Evaluation du contrle interne

Exemple dun questionnaire didentification des risques fiscaux


Contrles
* Existe t-il des schmas dcritures comptables permettant de faciliter ltablissement des
dclarations fiscales ?
* Quel est le degr de fiabilit de ces schmas ?
* Existe t-il au sein de lentreprise des procdures permettant de sassurer que les obligations
comptables dictes par lAdministration fiscale sont respectes ?
* Les comptes impts et taxes sont-ils rgulirement analyss et rapprochs avec les
dclarations fiscales ?
* Existe-t-il des procdures permettant de sassurer que toutes les dclarations fiscales sont
correctement servies, dposes dans les dlais prescrits et le cas chant, limpt
correspondant rgl ?
* Existe t-il un service daudit interne au sein de lentreprise ?
* Quelles sont les principales conventions de lentreprise ?
* Lentreprise a-t-elle pris des engagements fiscaux ? Lesquels ?
* Antcdents fiscaux ?
- Si oui, principaux chefs de redressement ?
- Si non, et les entreprises du mme secteur ?
* des dclarations dposes en retard ?

Rf

Obs.

II- Mthodologie de laudit fiscal


18

Audit fiscal

Adaptation du guide daudit la lumire de


La prise de connaissance ;
Lvaluation du contrle interne.
Droulement de laudit :
Vrification et sur place ;
Estimation de limpact ;
Documentation et formalisation.

II- Mthodologie de laudit fiscal


19

Rapports

Conclusions et estimation de limpact


Recommandations damlioration
Plan de mise en place des recommandations

Plan du sminaire
20

I- Rappel des concepts cls


II- Mthodologie de laudit fiscal
III- Panorama des risques fiscaux
IV- Guide daudit fiscal
V- Rapport daudit

III- Panorama des risques fiscaux


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Etude des principaux chefs de redressement :

Selon une tude ralise par la DGI sur un chantillon de 186 rapports de
vrifications des comptabilits :
Frquence en nombre de
redressement

Diffrence sur CA

145

Achat

41

Frais gnraux

40

Charges

34

Frais personnel

34

Amortissement

29

Plus value

23

Intrts sur compte courant

14

III- Panorama des risques fiscaux


22

Etude des principaux chefs de


redressement

Rejet de la
comptabilit

Impt sur les


socits
Impt sur le
revenu

TVA

RAS

III- Panorama des risques fiscaux


23

1 Remise en cause de la comptabilit

Irrgularits graves

Si l'administration prouve la prsence dirrgularit grave entachant la


comptabilit, elle peut la rejeter et reconstituer les bases dimposition. (Article
213)
1- le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux
dispositions de larticle 145;
2- l'absence des inventaires prvus par larticle 145;
3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par
l'administration;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates
dans la comptabilisation des oprations;
5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur
probante;
6- la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable;
7- la comptabilisation d'oprations fictives.

III- Panorama des risques fiscaux


24

1 Remise en cause de la comptabilit

Obligations comptables

Les dispositions respecter au titre de larticle 145 :


1- Tenir une comptabilit conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur (CGNC et loi 9-88)
2- Etablir la fin de lanne des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs,
des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires
consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de
l'exploitation.
3- Dlivrer des factures pr-numrots et tirs d'une srie continue ou dits par un
systme informatique selon une srie continue

III- Panorama des risques fiscaux


25

1 Remise en cause de la comptabilit

Obligations comptables

Les dispositions respecter au titre de larticle 145 :


3- les factures doivent mentionner :
Lidentit du vendeur ;
Le numro d'identification fiscale attribu par le service local des impts, ainsi que le
numro d'article dimposition la taxe professionnelle ;
La date de lopration ;
Les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients;
Les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des
services rendus ;
Le montant de la TVA rclame en sus du prix ou comprise dans le prix ;
Les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ;
et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales
Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises des
particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.

III- Panorama des risques fiscaux


26

1 Remise en cause de la comptabilit

Livres comptables

Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs par le tribunal


de commerce.
Manuel de procdures comptables

Obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 10


millions de DH.

III- Panorama des risques fiscaux


27

2 Impt sur
les socits

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Territorialit
Charges non dductibles
Estimations comptables
Socits lies et comptes associs
Dclarations fiscales
Autres risques fiscaux

III- Panorama des risques fiscaux


28

2 Impt sur les socits


Charges non dductibles

Risques lis
la territorialit

III- Panorama des risques fiscaux


29

2 Impt sur les socits

Territorialit
Oprations ralises au
Maroc
Socit dont le sige est
au Maroc

Soumise lIS

Socit installe
ltranger

Soumise pour les


oprations ralises au
Maroc

Oprations ralises
ltranger
Non soumise lIS pour les
oprations ralises
ltranger
-

III- Panorama des risques fiscaux


30

2 Impt sur les socits

Amendes,
pnalits
et majorations

Charges non
justifies

Dons et
cotisations

Cadeaux
publicitaires
Charges ne
concernant
pas lexercice

Charges non
dductibles
Charges
payes par
espces

Libralits

Abandon de
crance

III- Panorama des risques fiscaux


31

2 Impt sur les socits


Amendes, pnalits et majorations

Ne sont pas admis en dduction les amendes, pnalits et majorations de toute


nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires ne sont pas dductibles.
Pnalits commerciales sont dductibles
Charges non justifies

Ne sont pas admis en dduction les charges non appuyes par des factures
rgulires ou toutes autres pices probantes tablies au nom du contribuable
comportant les renseignements prvus par larticle 145 (informations fiscales et
commerciales).
LAdministration vise limiter la pratique des charges fictives.

III- Panorama des risques fiscaux


32

2 Impt sur les socits


Libralits

Toute charge engage en dehors de lintrt de la socit, tels que :


Les dpenses non lies lactivit de lentreprise (voyage, bijoux,
quipement mnager, );
Les avances aux actionnaires sans intrt ;
Lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ;
Les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant pas
partie du personnel de lentreprise.
Redressement de la base de lIS + la RAS sur les produits des actions

III- Panorama des risques fiscaux


33

2 Impt sur les socits


Abandon de crance

La remise totale ou partielle d'une dette, constitue :


Un profit exceptionnel imposable pour le client ;
Un libralit non dductible pour le fournisseur.
Pour accepter la dductibilit des crances irrcouvrables, ladministration
exige la socit de justifier lpuisement des moyens de recours.

III- Panorama des risques fiscaux


34

2 Impt sur les socits


Charges payes en espces

Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant,


les dpenses affrentes certaines charges dont le montant factur est gal ou
suprieur 10.000 DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas
justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, virement bancaire, par compensation ou par procd
lectronique.
Exception :
1) Animaux vivants et les produits agricoles non transforms
2) Personnes interdites de chquiers
3) Clture de compte et chques impays

III- Panorama des risques fiscaux


35

2 Impt sur les socits


Charges ne concernant pas lexercice

Ne sont dductibles les charges qui ne sont pas correctement rattaches leur
exercice dengagement.
1. Provisionner correctement les factures non parvenues ou charges payer.
2. Rgulariser les charges constates davance.
Cadeaux publicitaires

Les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit
la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit .
Exception : Les chantillons mdicaux

III- Panorama des risques fiscaux


36

2 Impt sur les socits


Dons et cotisations

Sont dductibles sans limite les dons octroys aux organismes autoriss (voir liste
de lArticle 10 du CGI).
Sont dductible dans la limite de 2 pour mille du CA HT, les dons octroys aux
uvres sociales des entreprises et des institutions autorises.

Les dons limits peuvent tre cumuls avec les dons non limits.

III- Panorama des risques fiscaux


37

2 Impt sur les socits

Estimations
comptables

Amortissement

Provisions

III- Panorama des risques fiscaux


38

2 Impt sur les socits


Amortissement

Remise en cause des taux pratiqus par lentreprise. Les taux utiliss par ladministration :
Nature de limmobilisation

Taux admis

Immeuble usage d'habitation ou commercial

4%

Immeubles industriels construits en dur

5%

Constructions lgres

10%

Matriel, Agencements et Installations

10% 15%

Gros matriel informatique

10% 20%

Matriel informatique, priphrique et programmes

20% 25%

Mobilier et Logiciels

20%

Matriel roulant

20% 25%

Outillage de faible valeur

30%

III- Panorama des risques fiscaux


39

2 Impt sur les socits

Provisions
pour
dprciation

Provisions
Provisions
pour risques
et charges

III- Panorama des risques fiscaux


40

2 Impt sur les socits


Provisions pour charge

Sur le plan
comptable
Sur le plan
fiscal

Le principe de prudence permet la socit de constituer des


provisions.
La dductibilit est subordonne aux conditions suivantes :
Evaluation approximative du montant ;
Les pertes et charges doivent tre nettement prcises
quant leur nature (individualisation de llment
provisionner)
La provision doit tre destine faire face une
dprciation, une perte ou une charge dductible

III- Panorama des risques fiscaux


41

2 Impt sur les socits


Provisions pour dprciation

Pour le stock ou les immobilisations :

Inventaire physique et rapport dexpert.


Pour les crances clients :

La dductibilit de la provision pour crances douteuses est


conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de
12 mois suivant celui de sa constitution.

III- Panorama des risques fiscaux


42

2 Impt sur les socits

Socits lies,
comptes
associs

III- Panorama des risques fiscaux


43

2 Impt sur les socits


Dpendance entre socits

Entreprise A

La socit A produit une chaise


pour 100 DH et la vend
lentreprise B au mme prix.
Bnfice = 0
IS = 0

Zone dfiscalis
ou avantage
fiscal

Entreprise B
La socit C revend la chaise
pour 180 DH au public.
Bnfice = -20
IS = 0
Entreprise C

La socit B revend la chaise


pour 200 DH lentreprise C.
Bnfice = 100
IS = 0

III- Panorama des risques fiscaux


44

2 Impt sur les socits


Dpendance entre socits

Article 213 du CGI :


Lorsqu'une entreprise a directement ou indirectement des liens de dpendance avec des
entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit
par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre
moyen, sont rapports au rsultat fiscal et/ou au chiffre daffaires dclars.
Remise en cause des bases dclares
Reconstitution du chiffre daffaires ou des achats
Impact IS et TVA

III- Panorama des risques fiscaux


45

2 Impt sur les socits


Prestations et produits non facturs

Lors des contrles fiscaux, lAdministration Fiscale recherche souvent les


produits et prestations livrs et non facturs par lentreprise. A titre
dexemple :
- Mise disposition du personnel au profit des socits du mme groupe
- Prts accords aux personnels sans rmunration
- Prts accords aux socits du mme groupe sans rmunration
- Echantillons et gratuits
-

III- Panorama des risques fiscaux


46

2 Impt sur les socits


Intrts sur compte courant dassoci

Des redressements sont aussi constats dans le cas des intrts sur
comptes courants associs :
Soit

pour non respect du taux admis fiscalement;

Soit

du fait que le capital nest pas entirement libr;

Soit

du fait que la base des intrts dpasse le montant du


capital social.

III- Panorama des risques fiscaux


47

2 Impt sur les socits

Autres risques
fiscaux

III- Panorama des risques fiscaux


48

2 Impt sur les socits


Compte fournisseur non sold

Ladministration fiscale considre les comptes fournisseur ouverts depuis plusieurs


annes et non solds au moment du contrle comme tant des produits
exceptionnels imposer.
Ecart de conversion

Les carts de conversion passif constats la clture de lexercice constituent


des produits financiers imposables de lexercice. Donc au niveau du tableau
de passage, il faut :
Rintgrer lcart de conversion Passif de lexercice.
Dduire lcart de conversion Passif de lexercice prcdent.

III- Panorama des risques fiscaux


49

2 Impt sur les socits


Contrat dassurance vie

Contrat au profit de
lentreprise sur la tte des
dirigeants

Contrat au profit du
personnel

Prime

La prime nest pas


dductible

Prime dductible
(complment de salaire)

A lchance ou au dcs.

Indemnit imposable
dduction faite des primes
verses

Pas de dduction

III- Panorama des risques fiscaux


50

2 Impt sur les socits


Vhicule de tourisme

Le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre


infrieur 20% rpartie sur 5 ans pour une valeur totale du vhicule
nexcdant pas 300.000 TTC.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre dun
contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de
la location supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au
taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille
(300 000) dirhams, nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal
de lutilisateur.

III- Panorama des risques fiscaux


51

2 Impt sur les socits

Risques lis
aux
dclarations

III- Panorama des risques fiscaux


52

2 Impt sur les socits

Tableau de passage (tab 3)

Rsultat fiscal

Dclaration du rsultat fiscal

IS

CM

III- Panorama des risques fiscaux


53

2 Impt sur les socits

IS

CM

BF < 300.000 10%


BF > 300.000 30%
Taux rduit

Base de CM * 0,5 %

Comparer IS et CM

Imputation des acomptes


pays

III- Panorama des risques fiscaux


54

2 Impt sur les socits

Imputation des acomptes


pays

Rgularisation
Acompte

Acompte

III- Panorama des risques fiscaux


55

2 Impt sur les socits


Base CM
Base

Le chiffre daffaires et les autres produits


dexploitation, viss larticle 9 (I-A-1 et 5).

Poste
711 et 712 Le chiffre d'affaires.
718

Les subventions et dons reus de lEtat, des


collectivits locales et des tiers figurant parmi les
produits dexploitation viss larticle 9 (I-A-4)
Les produits non courants viss larticle 9 (I-C-2
et 4).

Les autres produits dexploitation.

733

Les produits des titres de participation et autres


titres immobiliss.
Les gains de change.

738

Les intrts courus et autres produits financiers.

716

Les subventions dexploitation

756

Les subventions dquilibre


Les autres produits non courants y compris les
dgrvements obtenus

732
Les produits financiers viss larticle 9 (I-B 1-2
et 3).

Dtail

758

III- Panorama des risques fiscaux


56

2 Impt sur les socits


Dficit reportable

Le dficit sur charge

Report sur 4 ans

Le dficit sur amortissement

Report sans limite

III- Panorama des risques fiscaux


57

2 Impt sur les socits


La socit ABC vous consulte pour un audit fiscal car elle a t impose doffice. Elle vous
communique les informations suivantes au moment de la vrification du contrle interne :
La Socit commercialise des produits imports. Les ventes sont enregistres sur un
tableur (Excel) et les factures sont tablies sur un logiciel de traitement de texte
(Word). Les factures mentionnent le logo de la socit et ses identifiants ainsi que les
renseignements sur la marchandise vendue et le client.
La socit ralise un inventaire annuel des marchandises en stock.
La comptabilit est tenu par une fiduciaire. Mais elle na jamais tait audite.
La socit commercialise parfois sa marchandise aux particuliers et aux commerants
de Derb Ghelaf. Ces ventes sont effectues en espce.
La socit lui arrive dacheter galement de la marchandise localement lorsquelle est
en rupture de stock.
La socit accorde des cadeaux ses clients et des remises la fin danne ceux
qui ralisent un chiffre daffaires important.
La socit verse une rmunration en espce un intermdiaire apporteur daffaire.
Ce versement nest dclar nulle part.
La socit verse un don annuellement une association.

III- Panorama des risques fiscaux


58

3 Taxe sur la
valeur ajoute

1. TVA non rcuprable


2. Encaissement non dclar ou
diffr
3. Rgularisation de la TVA
4. TVA / abandon de crance
5. Subventions
6. Dclarations

III- Panorama des risques fiscaux


59

3 Taxe sur la valeur ajoute


TVA non rcuprable

N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :


1) les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation.
2) les immeubles et locaux non lis l'exploitation.
3) les vhicules de transport de personnes (exception du transport public et transport du
personnel)
4) les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents
de fabrication (exclusion du gasoil utilis pour le transport public et du personnel)
5) les achats et prestations revtant un caractre de libralit.
6) les frais de mission, de rception ou de reprsentation.
7) ne sont dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, les dpenses dont le
montant est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement n'est pas justifi par
chque barr non endossable

III- Panorama des risques fiscaux


60

3 Taxe sur la valeur ajoute


Encaissement non dclar ou diffr

Lauditeur fiscal porte une attention particulire aux encaissements. Il doit


contrler les encaissements dans lobjectif de dterminer :
Les encaissements non dclars
Le dcalage dans la dclaration des encaissements

Test de cadrage du CA:


Cest un test utilis par les auditeurs et les inspecteurs. Il consiste effectuer
un cadrage entre le chiffre daffaires dclar et celui comptabilis.

III- Panorama des risques fiscaux


61

3 Taxe sur la valeur ajoute


Encaissement non dclar ou diffr

Test de cadrage du CA:


Mois

CA Encaiss

CA hors
champ

CA imposable

TVA

CA dclar

TVA dclare

Ecart

janv-14

fvr-14

mars-14

nov-14

dc-14

TOTAL

III- Panorama des risques fiscaux


62

3 Taxe sur la valeur ajoute


Encaissement non dclar ou diffr

Test de cadrage du CA:


Intitul
Ventes imposable
Ventes Exo
Total Hors taxes
TVA
Total TTC

CPC 2012

A
B
C=A+B
D = A * taux
E=C+D

Soldes clients N-1


Soldes clients N
Soldes avances N-1
Soldes avances N
Encaissements thoriques

F
G
H
I
J=E+F-G-H+I

CA TTC Dclar
Ecart Dclaration
Ecart TVA

K = Somme des dclarations TVA


factur
L= K - J
M = L/(1+Taux) * Taux

III- Panorama des risques fiscaux


63

3 Taxe sur la valeur ajoute


Encaissement non dclar ou diffr

Exercice :
Raliser un cadrage de la TVA de la socit NGT :
Chiffre daffaires dclar la TVA = 1.750.000 DH TTC

Crances clients
Avances clients
Vente de marchandises
Transfert de charges d'exploitation

2014
360 000
24 000
1 500 000
5 000

2013
430 000
12 000
1 650 000
2 400

III- Panorama des risques fiscaux


64

3 Taxe sur la valeur ajoute


Rgularisation de la TVA

Rgularisation sur cession dun bien meuble :


Les biens mobiliers dinvestissement acquis avant 2013 : reversement de
1/5 par anne de non dtention.
Les biens mobiliers dinvestissement acquis aprs 2013 : TVA sur le prix de
cession.
Rgularisation sur cession bien immeuble :
La rgularisation doit seffectuer lorsque les biens ayant donn droit
dduction nont pas t conservs durant une priode de 5 ans.
L'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une
anne entire.

III- Panorama des risques fiscaux


65

3 Taxe sur la valeur ajoute


Rgularisation de la TVA

Variation du prorata de dduction :


Lorsque le prorata de dduction varie de plus de 5 centimes au cours
des 5 ans de dtention de limmobilisation.
Disparition de marchandises :
La rgularisation est exige uniquement dans le cas de disparition non
justifie.
Exception : Vols, incendies, avaries et destruction volontaire dment
justifis.

III- Panorama des risques fiscaux


66

3 Taxe sur la valeur ajoute

TVA / abandon de crance

Ladministration fiscale considre quune crance passe en perte


sans dcision judicaire prouvant linsolvabilit du dbiteur comme
un abandon de crance devant donner lieu au reversement de la
TVA.

III- Panorama des risques fiscaux


67

3 Taxe sur la valeur ajoute


Subventions

En gnral :
Les subventions ne sont pas imposable la TVA.
Cas exceptionnel :
Les subventions dexploitation ou des subventions dquilibre doivent
tre incluses dans le chiffre d'affaires imposable ds lors quelles
sont octroyes dans le but par exemple de :
- soutenir le prix de vente d'un produit ou d'un service ;
- ponger un dficit dans la gestion.

III- Panorama des risques fiscaux


68

3 Taxe sur la valeur ajoute


Dclaration
TVA Rcuprable
TVA Facture

TVA DUE

TVA payer avant


le 20 (ou la fin) du
mois qui suit

TVA Facture
TVA Rcuprable

CREDIT TVA

Crdit reporter
au mois suivant

III- Panorama des risques fiscaux


69

3 Taxe sur la valeur ajoute


Dclaration

Dclaration

Dclaration
mensuelle

Dclaration
trimestrielle
CA annuel < 1 MDH HT
Nouvel assujetti
Activit priodique

Avant le 20 de chaque mois ou du mois qui suit le trimestre


Avant la fin du mois pour la tl-dclaration

III- Panorama des risques fiscaux


70

3 Taxe sur la valeur ajoute


Dclaration

Rgime de
TVA

Rgime Encaissement
Le fait gnrateur est
constitu par lencaissement

Rgime importation
Le fait gnrateur est
constitu par le
ddouanement

Rgime Dbit
Le fait gnrateur est
constitu par la facturation

III- Panorama des risques fiscaux


71

4 Impt sur le
revenu

1. Indemnits non imposables


2. Ecart au niveau de la
dclaration annuelle
3. Indemnit de licenciement

III- Panorama des risques fiscaux


72

4 Impt sur le revenu

LIR / Salaire
Il sapplique aux revenus salariaux et assimiles comprenant
les traitements, les avantages en argent et en nature, les
indemnits et pensions.
RAS par lemployeur la place de lemploy

III- Panorama des risques fiscaux


73

4 Impt sur le revenu

Revenus exonrs
Frais professionnelles

Salaire brut

Revenus brut
imposables

Dductions

Salaires net imposable

III- Panorama des risques fiscaux


74

4 Impt sur le revenu


Barme de lIR

Tranches de revenu

Taux

Somme dduire

0 30.000

0%

30.001 50.000

10%

3.000

50.001 60.000

20%

8.000

60.001 80.000

30%

14.000

80.001 180.000

34%

17.200

Plus de 180.000

38%

24.400

III- Panorama des risques fiscaux


75

4 Impt sur le revenu


Indemnits non imposables

IR

CNSS

Indemnit de
Elle nest pas imposable pour la
Son montant ne doit pas dpasser
reprsentation partie couvrant des frais rels et
10% du
accorde des fonctions de direction. salaire de base
Indemnit de
dplacement

Elle nest pas imposable pour la


partie couvrant des frais rels
conformment aux dispositions de
larticle 57 (dans la mesure o elles
sont justifies)

Elle est exonre lorsquelle est


appuye
par des pices justificatives (billets de
transport, notes dhtels) ou justifie
par
la fonction du bnficiaire (agent
commercial)

III- Panorama des risques fiscaux


76

4 Impt sur le revenu


Indemnits non imposables

IR

CNSS

Indemnit de Idem indemnits de dplacement


transport

Sans dpasser 500 DH / mois.

Indemnit
kilomtrique

Cette indemnit est exonre sans


quelle dpasse les plafonds fixs
par barme en fonction du
nombre de chevaux du vhicule.
(-4CV : 1,9DH/KM), (-5CV :2,2),
(-6CV :2,4), (-7CV :2,6), (-8CV
:2,95), (-9CV :3,55), (-10CV et
plus : 5,2)

Idem indemnits de dplacement

III- Panorama des risques fiscaux


77

4 Impt sur le revenu


Indemnits non imposables

IR

CNSS

Indemnit de Exonre si la mutation est dcide


dmnagem par lemployeur dans lintrt du
ent ou
service
de mutation

Idem IR

Prime de
naissance

Exonre sans dpasser 5.000


Dhs une fois tous les 4 ans.

Exonre

Prime Aid Al Imposable


Adha

Sans dpasser 2000 DH par an


Pour tous le personnel

Indemnit de Non imposable


caisse

Sans dpasser 150 Dhs par mois

III- Panorama des risques fiscaux


78

4 Impt sur le revenu


Indemnits non imposables

IR

CNSS

Frais de
scolarit

Imposable

Sans dpasser 400 Dhs par


enfant scolaris et sans dpasser
1600 Dhs.

Indemnit
dhabillement,
de chaussures,
pour travaux
salissants

Exonre

Sans dpasser 200 dirhams par


mois

La prime de
panier

Sans dpasser 20 DH / jrs /salari Limite : Dix fois le SMIG


et 20 % du salaire brut
horaire / jour
imposable du bnficiaire.

III- Panorama des risques fiscaux


79

4 Impt sur le revenu


Indemnits non imposables

IR
Indemnits de
stage ANAPEC

Ne dpassant pas 6.000 DH


Inscrit lANAPEC 6 mois avant

Dautres exonration prvues par larticle 56

CNSS
Idem IR

III- Panorama des risques fiscaux


80

4 Impt sur le revenu


Ecart au niveau de la dclaration annuelle

Limpt sur le revenu salariaux est impt calcul annuellement et retenu


la source par les employeur mensuellement.
Les carts surlevs par ladministration entre la dclaration
annuelle (9421) et les dclarations mensuelles de versement
dune part, et la comptabilit dautre part peuvent tre pris en
considration pour la rectification de la base de calcul.

III- Panorama des risques fiscaux


81

4 Impt sur le revenu


Indemnits de licenciement

Sont exonres dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en


vigueur en matire de licenciement :
- lindemnit de licenciement ;
- lindemnit de dpart volontaire ;
-et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en
cas de licenciement.
Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de
licenciement est exonre dans la limite dun mois et demi par anne ou fraction
danne de travail avec sans toutefois dpasser le plafond de 36 mois.

III- Panorama des risques fiscaux


82

5 Retenue la
source

1. Fait gnrateur
2. Taux dimposition

III- Panorama des risques fiscaux


83

5 Retenue la source
Fait gnrateur

Le fait gnrateur de la RAS est le payement, la mise la disposition


ou linscription en compte.
Linscription en compte :
comptes courants dassocis, comptes courants bancaires des
bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les
parties.

III- Panorama des risques fiscaux


84

5 Retenue la source
Taux dimposition

Article 13

Article 14

Article 15

produits des actions, parts


sociales et revenus
assimils

produits de
placements revenu
fixe

produits bruts perus par les


personnes physiques ou morales
non rsidentes (Article 15)

15%

20%

10%

Versement spontan un mois aprs le versement ou


linscription en compte + Dclaration annuelle

III- Panorama des risques fiscaux


85

Cas pratique
Nadofrey

Plan du sminaire
86

I- Rappel des concepts cls


II- Mthodologie de laudit fiscal
III- Panorama des risques fiscaux
IV- Guide daudit fiscal
V- Rapport daudit

IV- Guide daudit fiscal


87

1 Immobilisations

Expos n1

IV- Guide daudit fiscal


88

2 Stocks
Poste/Compte
Stock

Contrles et vrifications

Risques et consquences

Sassurer de lexistence
dinventaire physique la fin
de lanne

Risque de rejet de la comptabilit en


cas de contrle fiscal

Sassurer de lutilisation de
mthode de valorisation
conforme aux CGNC (CMUP,
FIFO)

Risque de rejet de la comptabilit en


cas de contrle fiscal

Vrifier lexistence de sortie


Remise en cause de la TVA rcupre
de stock non affect la vente initialement.
(utilisation interne, vols,
incendie, ) et sassurer de la
rgularisation de la TVA.

IV- Guide daudit fiscal


89

2 Stocks
Poste/Compte
Stock

Contrles et vrifications

Risques et consquences

Sassurer du respect des


Charge non dductible
conditions de dductibilit de
la provision pour
dprciation des stocks.
Vrifier si les travaux enSous estimation des produits
cours sont bien documents et imposer
correctement valoriss (prix
de revient).

IV- Guide daudit fiscal


90

3 Crances clients

Expos n2

IV- Guide daudit fiscal


91

4 Comptes fournisseurs

Expos n3

IV- Guide daudit fiscal


92

5 Paie / personnel

Expos n4

IV- Guide daudit fiscal


93

6 Fiscalit locale

Expos n5

Plan du sminaire
94

I- Rappel des concepts cls


II- Mthodologie de laudit fiscal
III- Panorama des risques fiscaux
IV- Guide daudit fiscal
V- Rapport daudit

V- Rapport daudit
95

1 Structure du rapport

1. Contexte et objectif de la mission


2. Insuffisances et anomalies relatives au
contrle interne
3. Risques et impacts (par impt ou par cycle)
4. Mesures correctives et plan daction

V- Rapport daudit
96

2 Mesure de limpact

Taux dimposition * assiette


+
Sanctions pour dfaut ou retard :
Une majoration de 15%
+
Sanctions pour paiement tardif :
Une pnalit de 10% pour le premier mois de retard
Une majoration de 5% pour le premier mois de retard
Une majoration 0,50% par mois supplmentaire

V- Rapport daudit
97

2 Mesure de limpact

Exemple :
La dclaration de TVA du mois 10/2014 na pas t effectue ni paye par
lentreprise audite.
En dcembre 2015 vous avez calcul et dtermin la TVA du mois 10/2014
15.000 DH
Estimez limpact total

98

Exercice n1 :
Le CPC de lentreprise Alpha se prsente au 31/12/2014 comme suit :
Produits d'exploitation
Charges d'exploitation
Rsultat exploitation
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Produits non courants
Charges non courantes
RNC
RAI
IS
Rsultat net

2014
1 300 000,00
800 000,00
500 000,00
18 000,00
21 000,00
3 000,00
1 600,00
1 600,00
495 400,00
149 100,00
346 300,00

99

Exercice n1 :

Parmi les charges dexploitation figure :


Une facture dachat dune marchandises comptabilise en TTC pour 60.000 DH (20%TVA).
Une facture correspondant un ordinateur acquis en juillet 2014 pour 15.000 DH HT.
Une facture dhtel comptabilis pour 6.000 TTC. Elle correspond aux frais de cong du
grant.
Une provision de 2.500 DH pour dprciation du stock calcule forfaitairement par le
magasinier.
La crance irrcouvrable envers un client a t passe en charge pour 25.000 DH TTC.
Une amende pour livraison tardive de marchandises paye un client pour 5.200 DH.
Des charges justifies par des Bons avec uniquement cachet du fournisseur pour 4500 DH HT.
Une charge paye en espce pour 15.000 DH HT.
Des cadeaux publicitaire portant le logo de la socit pour une valeur de 80 DH lunit. La
facture totale est de 3500 DH HT.
Parmi les produits financiers des dividendes reus dune socit filiales soumise lIS.
Parmi les charges financire figurent les intrts 5% sur le compte courant des associs qui
totalise 420.000 DH au 31/12/2014. Le taux admis tant de 3%.

100

Exercice n2 :

Soit une entreprise dont le rsultat de lexercice 2011 est dficitaire de 300.000 DH dont
100.000 correspond aux amortissements. Les exercices qui suivent sont bnficiaires :
2012 : + 20.000
2013 : + 40.000
2014 : + 30.000
2015 : + 70.000
Dterminez le rsultat imposable de chaque exercice.

101

Exercice n3 :
Soit une entreprise qui procde la cession le 15/03/2014 de trois
immobilisations :
- Un matriel de production ouvrant droit dduction, acquis le 01/05/2011
pour 240.000 DH TTC et vendu pour 90.000 DH TTC.
- Des meubles pour salle de runion acquise le 22/08/2013. Le prix
dacquisition est de 50.000 DH TTC et le prix de cession et de 12.000 DH TTC.
- Une voiture de tourisme acquise le 01/09/2012 pour 200.000 DH TTC et
vendue pour 80.000 DH TTC.

102

Exercice n4 :

Cas Nadofrey