TEMA 2........

2
TEMA 3........3
TEMA 4........5
TEMA 5........7
TEMA 12......11
TEMA 13......12
TEMA 14.......13
TEMA 15.......17
TEMA 16.......19
TEMA 17.......20
TEMA 18.......28
TEMA 19.........30

Elaborado por Pixar

En base a las preguntas de otros compaeros

TEMA 2. EL PODER FINANCIERO

1) LA PARTICIPACIN EN EL FONDO DE SUFICIENCIA COMO RECURSO DE

LAS COMUNIDADES AUTNOMAS
Esta fuente de financiacin aparece en el art 157.1.a) CE, y tiene su desarrollo
orgnico en el art 13 LOFCA, que, a partir de enero de 2002, integra la participacin
en ingresos del Estado en el Fondo de suficiencia que cubrir la diferencia entre las
necesidades de gasto de cada CCAA y Ciudad con Estatuto de Autonoma propio y su
capacidad fiscal.
El valor inicial del fondo de suficiencia se fijar en Comisin Mixta de transferencias, y
en los aos sucesivos se determinar por los impuestos que determinados por Ley.
El valor inicial nicamente podr ser objeto de revisin cuando se produzca el traspaso
de nuevos servicios o se amplen o revisen valoraciones de traspasos anteriores; o
cuando cobre efectividad la cesin de nuevos tributos.
2) LAS TRANSFERENCIAS DE LOS FONDOS DE COMPENSACIN
INTERTERRITORIAL Y OTRAS ASIGNACIONES CON CARGO A LOS
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO COMO RECURSO DE LAS
COMUNIDADES AUTNOMAS.
El Art 158 CE prev la posibilidad de que las CCAA obtengan ingresos provenientes
del Fondo de Compensacin Interterritorial. Para corregir desequilibrios econmicos
interterritoriales y hacer efectivo el principio de solidaridad, se constituir un Fondo de
Compensacin con destino a gastos de inversin, cuyos recursos sern distribuidos
por las Cortes Grales entre las CCAA y provincias.
El art 158.1 CE anuncia que en los PGE4 podr fijarse una asignacin a las CCAA
segn el volumen de los servicios y actividades estatales que hayan asumido y de la
garanta de un nivel mnimo en la prestacin de los servicios pblicos fundamentales
en todo el territorio espaol.

Se requiere autorizacin previa de las Cortes para la firma de

convenios internacionales contra la doble imposicin y la
evasin fiscal? Justifique su respuesta. [HOT3]
S, pues es uno de los casos incluidos en el artculo 94.1 CE punto c:
La prestacin del consentimiento del Estado para obligarse por
medio de Tratados o convenios requerir la previa autorizacin de las
cortes Generales en los siguientes casos: c) Tratados o Convenios
que afecten a la integridad territorial del Estado o a los derechos y
deberes fundamentales establecidos en el Ttulo I.
Entre estos derechos y deberes se encuentran incluidos los deberes
de contribuir y el principio de que el gasto publico realice una
asignacin equitativa de los recursos pblicos. De acuerdo con ello,
serian mltiples los casos en los que la actividad convencional del
Estado se referira a aspectos de la actividad financiera estatal. Tales
serian, a ttulo meramente ejemplificativo, los convenios para evitar
la doble imposicin internacional y la evasin fiscal
3) LA PROHIBICIN DE DUPLICIDAD EN LA IMPOSICIN COMO LMITE
ESPECFICO DEL PODER FINANCIERO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS
(SEP.07) (T.2 EP. 5.A.H)
El art 6 LOFCA recoge la prohibicin de doble imposicin, siendo sta la nica
prohibicin de doble imposicin en materia tributaria que se encuentra expresamente
recogida en el bloque de la constitucionalidad y garantiza que
Los ciudadanos no deban pagar doblemente por lo mismo

La LO que regula el ejercicio de las competencias financieras de las CCAA segn el

art 157.3 somete su creacin de tributos propios a dos lmites: los tributos no podrn
recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado; e, impide el establecimiento
y gestin de tributos autonmicos sobre las materias que la legislacin de rgimen
local reserve a las Corporaciones Locales, fuera de los supuestos previstos por la
legislacin y debern crearse medidas compensatorias para las corporaciones, de
forma que sus ingresos no se vean recudidos.

4) LMITES AL PODER FINANCIERO DEL ESTADO DERIVADOS DEL DERECHO

COMUNITARIO (FEB.05) (T.2 EP.1.3)
El Dcho comunitario financiero se enfoca sobre la materia financiera y est constituido
por el conjunto de pactos, normas y principios que regulan el ejercicio del poder
financiero de los Estados miembros dentro de la CE, as como la jurisdiccin de
competencias para el establecimiento de recursos y la ordenacin presupuestaria para
conseguir sus objetivos
Hay una doble proyeccin: de una parte, el conjunto de normas y ppios que regulan
los recursos tributarios de la Hacienda de las Comunidades, y de otra, las normas y
ppios comunitarios que inciden en el poder impositivo nacional.
Los Tratados atribuyen a las Comunidades la potestad de establecer recursos
tributarios propios; imponen determinados lmites, prohibiciones y controles al poder
de los Estados miembros, y permiten a las Comunidades Europeas incidir en la
legislacin fiscal de los Estados miembros mediante una actividad de armonizacin.

TEMA 3. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

DEL DERECHO FINANCIERO

5) EL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE PROGRESIVIDAD Y SU RELACIN CON

EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD. (RVA.10) (T.3 EP. 5.B)
Principio de progresividad
Martn Delgado ha definido el principio de progresividad como aquella caracterstica de
un sistema tributario segn la cual a medida que aumenta la riqueza de los sujetos
pasivos, aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de la riqueza.
Por eso la progresividad del sistema tributario es una manera de ser de ese sistema,
que tiene que articularse tcnicamente de forma que pueda responder a la
consecucin de unos fines que no son solo recaudatorios, para conseguir unos fines
distintos, como la distribucin de la renta
!

Principio de no confiscatoriedad

La progresividad, tiene un lmite infranqueable en la no confiscatoriedad (art. 31 CE).

La confiscacin constituye un concepto que permanece fuera del ordenamiento
tributario. El tributo forma un instituto jurdico basado en la capacidad econmica de
quien debe satisfacerlo. Por el contrario, los principios que sustentan la confiscacin
son distintos.
La finalidad del principio de no confiscatoriedad es impedir una posible conducta
patolgica de las prestaciones patrimoniales coactivas, una radical aplicacin de la
progresividad que atentara contra la capacidad econmica que la sustenta.
Segn el Tribunal Constitucional, la imposicin puede llegar a tener alcance
confiscatorio cuando, a raz de la aplicacin de los diferentes tributos vigentes, se
llegue a privar al sujeto pasivo de sus rentas y propiedades. En este sentido, resulta
lgico afirmar que el lmite mximo de la imposicin resulta cifrado constitucionalmente
en la prohibicin de su alcance confiscatorio.

6) A QU OBLIGA EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD? (RVA.12)

(T.3 EP. 5.B)
La finalidad del principio de no confiscatoriedad es impedir una posible conducta
patolgica de las prestaciones patrimoniales coactivas, una radical aplicacin de la
progresividad que atentara contra la capacidad econmica que la sustenta.
7) DEBE LA CAPACIDAD ECONMICA ESTAR PRESENTE DE IDNTICA
MANERA Y CON IGUAL INTENSIDAD EN TODAS LAS FIGURAS TRIBUTARIAS?
JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (FEB.09) (T.3 EP. 2)
La capacidad econmica estar presente de manera distinta y con intensidad diferente
segn cada figura tributaria.
! En unos casos estar presente de manera positiva, gravando manifestaciones
indicativas de capacidad econmica, como en el Impuesto sobre la Renta de
Sociedades o de Personas Fsicas.
! En otros casos estar presente de manera negativa, excluyendo la configuracin
como hechos imponibles de ciertas manifestaciones que son contrarias al
principio de capacidad econmica.
8) INDIQUE QU CONTENIDO TIENE EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN
MATERIA TRIBUTARIA, ESTO ES, QU ASPECTOS RELATIVOS AL TRIBUTO
DEBEN SER NECESARIAMENTE REGULADOS POR LEY. (FEB.06) (T.3 EP.4)
En el ordenamiento, la reserva de ley en materia tributaria tiene carcter relativo. No
toda la materia tributaria debe ser regulada por ley, sino slo el establecimiento de los
tributos y de beneficios fiscales que afecten a tributos del Estado (arts. 133.1 y 3 CE).
9) QU PRESTACIONES ESTN SOMETIDAS AL PRINCIPIO DE RESERVA DE
LEY DE ACUERDO CON EL ARTCULO 31.3 DE LA CE? QU
CARACTERSTICAS TIENEN ESTAS PRESTACIONES? (FEB.07) (T.3 EP. 4)
El artculo 31.3 CE establece que Slo podrn establecerse prestaciones personales
o patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la ley. Las prestaciones personales
se refieren por ejemplo al servicio militar y las patrimoniales se extienden a un campo
variado de prestaciones como son los pagos de prestaciones farmacuticas o
cotizaciones a la Seguridad social.
10) EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA (JUN.06) (T.3
EP.4)
La reserva de ley en materia tributaria tiene carcter relativo. No toda la materia
tributaria debe ser regulada por ley, sino slo el establecimiento de los tributos y de
beneficios fiscales que afecten a tributos del Estado (arts. 133.1 y 3 CE).
11) EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD (JUN.07) (T.3 EP.3)
La generalidad tributaria es un principio del Derecho tributario que implica que no haya
discriminaciones arbitrarias a la hora de imponer los tributos, y que stos alcancen a
todos aquellos comprendidos en las mismas circunstancias. No significa que todas las
personas deben pagar impuestos, ni todos en la misma proporcin, sino que todos
aquellos que estn comprendidos en los supuestos contemplados soporten la

imposicin sin excepciones injustas. Pueden concederse legalmente exenciones o

rebajas, pero por motivos fundados. Aquellas personas sin capacidad contributiva no
deben pagar impuestos, y quienes ms tienen deben abonar ms. El principio de
igualdad y el de progresividad deben unirse con el de generalidad para que se cumpla
con el principio de justicia.

Se establecen en la Constitucin principios de ordenacin

material del gasto pblico? En caso de respuesta afirmativa,
seale cules son esos principios.
Nuestra Constitucin establece principios de ordenacin material del
gasto pblico. Entre los principios materiales (principios que alertan
sobre el contenido sustantivo que debe tener una determinada
materia) hay que prestar especial atencin a los principios de
generalidad, igualdad, progresividad, no confiscatoriedad, capacidad
econmica y eficiencia y economa en la programacin y ejecucin del
gasto pblico.
El principio formal por excelencia es el principio de reserva de ley.

TEMA 4. LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO

FINANCIERO

12) SE REQUIERE AUTORIZACIN PREVIA DE LAS CORTES PARA LA FIRMA

DE CONVENIOS INTERNACIONALES CONTRA LA DOBLE IMPOSICIN Y LA
EVASIN FISCAL? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (SEP.06-FEB.12) (T. 4 EP. 2)
S, as lo establece la CE en su artculo 94 ya que dentro de los tratados para cuya
firma se necesita la autorizacin previa de las Cortes estn los tratados o convenios
que impliquen obligaciones financieras para la Hacienda Pblica.
13) PUEDE LA LEY DE PRESUPUESTOS CREAR O MODIFICAR TRIBUTOS?
JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. EN CASO DE RESPUESTA AFIRMATIVA, INDIQUE
EN QU SUPUESTOS PUEDE HACERLO. (FEB.08-FEB.08-SEP.11) (T.4 EP. 3.2 Y
3.3)
en materia tributaria el apartado 7 del artculo 134 de la Constitucin dispone que la
Ley de Presupuestos no puede crear tributos aunque s modificarlos cuando una Ley
tributaria sustantiva as lo prevea.
14) EL ARTCULO 134.7 DE LA CONSTITUCIN IMPIDE QUE LA LEY DE
PRESUPUESTOS MODIFIQUE LOS TRIBUTOS, A MENOS QUE LO PREVEA UNA
LEY TRIBUTARIA SUSTANTIVA. QU DEBE ENTENDERSE, A ESTOS
EFECTOS, POR MODIFICACIN DE UN TRIBUTO SEGN LA DOCTRINA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL? (FEB.07) (T.4 EP. 3)
Segn la doctrina del Tribunal Constitucional se deducen tres ideas:
!
La primera, que se prohbe la creacin indiscriminada de tributos mediante la Ley
de Presupuestos.

! La segunda, que es posible introducir a travs de la Ley de Presupuestos

alteraciones en la regulacin de los tributos, incluso sustanciales y profundas, siempre
que exista una norma adecuada que lo prevea.
!La tercera, que, en todo caso, es admisible que se lleve a cabo a travs de la Ley de
Presupuestos una mera adaptacin del tributo a la realidad.
15) EXPONGA LA DOCTRINA ACTUAL DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN
RELACIN CON LA ADMISIBILIDAD DEL DECRETO-LEY EN MATERIA
TRIBUTARIA. (RVA.09-FEB.11) (T.4 EP. 4.2)

La doctrina actual del Tribunal constitucional establece que no podr emplearse el

decreto ley para introducir modificaciones trascendentales en el sistema tributario.
16) INDIQUE QU ASPECTOS TRIBUTARIOS NO PUEDEN SER REGULADOS
POR MEDIO DE UN DECRETO-LEY. (FEB.07) (T.4 EP. 4.3)
Es posible utilizar el Decreto ley para regular cualquier aspecto del ordenamiento
tributario menos: Para introducir modificaciones significativas o muy importantes en el
sistema tributario o Cuando, como consecuencia del decreto ley aprobado, la
capacidad econmica de los que deben contribuir se vea afectada.
El art 86.1 CE Establece que los decretos leyes no pueden afectar al rgimen de las
CCAA.
17) PUEDE UN REAL DECRETO-LEY MODIFICAR SUSTANCIALMENTE LA
REGULACIN DEL IRPF? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA A LA LUZ DE LA
DOCTRINA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE LA MATERIA. (RVA.11)
(T.4 EP. 4.2 Y 4.3)
18) INDIQUE QU RGANO U RGANOS SON TITULARES DE LA POTESTAD
REGLAMENTARIA EN EL ORDENAMIENTO FINANCIERO ESTATAL. (RVA.04SEP.07-FEB.10-RVA.12) (T. 4 EP. 7.2)
Las Comunidades Autnomas tienen potestades legislativas y son tambin titulares de
la potestad reglamentaria, la cual puede ejercitarse en desarrollo de leyes propias o en
desarrollo de las bases contenidas en la normativa estatal. Su titularidad est atribuida
en los distintos Estatutos de Autonoma a los respectivos Consejos o Gobiernos
autnomos y su ejercicio, as como los medios de impugnacin de la misma, siguen,
con carcter general, las lneas de la potestad reglamentaria en el mbito de la
Administracin Central.
A diferencia de las Comunidades Autnomas, las Entidades Locales no tienen
potestad legislativa. La potestad reglamentaria de las Corporaciones Locales en
materia tributaria se ejerce por Ordenanzas fiscales reguladoras de sus tributos
propios, y de Ordenanzas generales de gestin, recaudacin e inspeccin. Las
Corporaciones Locales podrn emanar disposiciones interpretativas y aclaratorias de
las mismas.
19) EL ARTCULO 134.7 DE LA CONSTITUCIN IMPIDE QUE LA LEY DE
PRESUPUESTOS MODIFIQUE LOS TRIBUTOS, A MENOS QUE LO PREVEA UNA
LEY TRIBUTARIA SUSTANTIVA. QU DEBE ENTENDERSE, A ESTOS EFECTOS,
POR LEY TRIBUTARIA SUSTANTIVA? (SEP.04) (T.4 EP.3)
Una ley totalmente tributaria y emanada del Estado, no puede ser una ley
administrativa de aplicacin de un tributo ni de su gestin, tampoco puede ser una ley
adjetiva que solo regule un tributo. Debe ser una ley tributaria en todas sus formas.
20) EL DERECHO SUPLETORIO EN EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO (FEB.05)
(T.4 EP.9.1)

El art. 7.2 de la LGT dispone que Tendrn carcter supletorio las disposiciones
generales del Derecho Administrativo y los preceptos del Derecho comn.

El ordenamiento tributario est encuadrado dentro del Derecho Pblico, con

relatividad sobre todo en lo que se refiere a los procedimientos por los que se
aplican las normas tributarias. Y a estos procedimientos deberan aplicarse, no
slo como derecho supletorio, sino incluso de manera directa e inmediata, pero
en todo caso supletorio, las normas contenidas en la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, del rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y
Procedimientos administrativo comn.
Las normas generales de Derecho Pblico son aplicables a la materia tributaria
de modo directo, no solo de carcter suplementario.
La doctrina jurisprudencial recada en materias de Derecho Pblico se proyecta
sobre el ordenamiento tributario.
La referencia al Derecho Comn como elemento normativo supletorio no debe
entenderse como referencia exclusiva y excluyente al Derecho Civil; puede
encontrarse en otra rama del ordenamiento.
TEMA 5. APLICACIN DE LAS NORMAS
FINANCIERAS

21_ PUEDEN SER RETROACTIVAS LAS LEYES TRIBUTARIAS? JUSTIFIQUE SU

RESPUESTA. EN CASO DE RESPUESTA AFIRMATIVA, INDIQUE CUNDO ES
CONSTITUCIONALMENTE ADMISIBLE LA RETROACTIVIDAD. (FEB.12) (T.5 EP.
2.B)
Ni el ordenamiento constitucional ni la legislacin prohben la retroactividad de las
normas tributarias, el art 10 LGT establece que salvo que se disponga lo contrario, las
normas tributarias no tendrn efecto retroactivo
La CE en el artculo 9.3 establece el principio de irretroactividad, refirindose a las
disposiciones sancionadoras o restrictivas de derechos individuales entre las que NO
se encuentran las leyes tributarias.
Por ello las leyes tributarias podrn se retroactivas si as se establecen y ello ser
admisible por la CE siempre que la retroactividad no coche con otros principios
protegidos constitucionalmente.
22) QU LMITES EXISTEN A LA RETROACTIVIDAD DE LAS LEYES
TRIBUTARIAS? (FEB.04-RVA.07-SEP.09) (T.5 EP.2.B)
Los lmites sern aquellos principios constitucionalmente protegidos como los
principios de seguridad jurdica o capacidad econmica.
23) LA ANALOGA RESULTA INADMISIBLE EN LA REGULACIN DE CIERTOS
ASPECTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO. CULES SON ESTOS ASPECTOS?
(FEB.06-RVA.08-FEB.12) (T. 5 EP. 4)
La analoga no es admisible en la regulacin de los aspectos esenciales del tributo por
cuanto los mismos estn sujetos al principio de reserva de ley. De acuerdo con ello

cabr entender que la analoga es admisible en aquellas partes del ordenamiento

tributario que no aparezcan expresamente reservas a la ley.
24)PUEDE SER OBJETO DE APLICACIN ANALGICA EL TIPO DE GRAVAMEN
DE UN TRIBUTO? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (FEB.10) (T.5 EP. 4)
Por regla general es posible utilizar la analoga en la aplicacin de todas las normas
tributarias, sin importar su naturaleza material o procedimental. Aunque no es posible
utilizar la analoga para definir el hecho imponible, exenciones o beneficios fiscales.
25) CABE EXIGIR INTERESES DE DEMORA Y SANCIONES TRIBUTARIAS EN
CASO DE FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA (O CONFLICTO EN LA APLICACIN
DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS)? (FEB.06-RVA.12) (T. 5 EP.)
Segn la LGT se aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios
usuales.
Se exigir la cuota que hubiera debido pagarse utilizando tales actos u negocios. Se
exigirn los intereses de demora hasta el momento de la liquidacin pero no se
impondrn sanciones.
26) EN QU CONSISTE EL FRAUDE DE LA LEY TRIBUTARIA (O CONFLICTO
EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS) Y QU MECANISMOS SE
ARBITRAN EN NUESTRO ORDENAMIENTO PARA COMBATIRLO? (FEB.07FEB.08-RVA.11) (T.5 EP. 5)
Se define como uno o varios actos jurdicos que originan un resultado contrario a una
norma jurdica y que se han amparado en otra norma dictada con distinta finalidad. El
fraude de ley exige la presencia de dos tipos de normas: la norma o normas bajo cuyo
amparo se realizan los actos de fraude, denominada norma de cobertura y la norma o
normas cuya vulneracin se persigue, conocida como norma defraudada. En
ocasiones, la noma de cobertura resulta ser la ausencia de normas que regulen el acto
o actos realizados. La LGT ha sustituido el trmino fraude a la ley por el de conflicto en
la apreciacin de la norma
27) QU DIFERENCIAS EXISTEN ENTRE LA SIMULACIN Y EL FRAUDE DE
LEY TRIBUTARIA (O CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LA NORMA
TRIBUTARIA)? (FEB.10) (T.5 EP. 5)
En la simulacin existe una apariencia jurdica simulada para encubrir la verdadera
realidad disimulada, mientras que en el fraude de ley, la realidad jurdica y el negocio
jurdico son creados artificialmente.
28) ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO PARA LA DECLARACIN DEL FRAUDE A
LA LEY TRIBUTARIA (O DEL CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LA NORMA).
(SEP. 06) (T. 5 EP. 5)
El fraude a la ley tributaria es el resultado contrario a una norma tributaria producido
por uno o varios actos realizados bajo el amparo formal de una ley tributaria destinada
a otra finalidad de la buscada por los interesados.
La sancin de esa conducta es el restablecimiento del orden jurdico mediante la

aplicacin de la norma defraudada.

Es necesario que los sujetos realicen un acto o negocio jurdico dinstinto al que hacen
normalmente con unos resultados iguales, el acto realizado debe provocar un menor
gravamen que el previsto en le norma.
29) VINCULAN LAS CONTESTACIONES A CONSULTAS A LOS TRIBUNALES
ECONMICO-ADMINISTRATIVOS? JUSTIFIQUE
SU
RESPUESTA.
(FEB.06-FEB.12) (T. 5 EP. 3.C)
No los vinculan y tampoco los rganos jurisdiccionales no estn vinculados por las
contestaciones.
La LGT acepta esta postura porque de una parte, excluye a los TEA de los rganos
encargados de la aplicacin de los tributos y, de otra alude a la jurisprudencia como
uno de los supuestos en que se pueden altera los criterios interpretativos expresados
en la contestacin a las consultas.
30) QU RGANOS QUEDAN VINCULADOS POR LAS CONTESTACIONES A
CONSULTAS TRIBUTARIAS? (FEB.09) (T.5 EP.3.C)
Colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales, sindicatos,
asociaciones de consumidores, entre otros
31) PUEDEN TENER
LAS CONTESTACIONES A CONSULTAS
TRIBUTARIAS EFECTOS VINCULANTES RESPECTO DE PERSONAS DISTINTAS
DEL CONSULTANTE?
EN CASO
DE RESPUESTA
AFIRMATIVA,
INDIQUE EN QU CASOS PUEDE SUCEDER LO INDICADO. (FEB.11) (T. 5 EP. 3.C)
Los terceros no estn vinculados por las contestaciones
32) DERECHO A SER INFORMADO SOBRE EL VALOR DE LOS BIENES
INMUEBLES QUE VAYAN A SER OBJETO DE ADQUISICIN O TRANSMISIN.
(FEB.09) (T.5 EP. 6)
El artculo 85.1 LGT establece que La Administracin deber prestar a los obligados
tributarios la informacin necesaria y asistencia sobre sus derechos y obligaciones.
Adems el art 90 LGT regula la informacin con carcter previo a la adquisicin o
transmisin de bienes inmuebles.
Para ello, la informacin debe solicitarse previamente a que acabe el plazo sealado,
la informacin tendr carcter vinculante durante 3 meses, no impedir la
comprobacin administrativa posterior y la falta de contestacin no implicara la
aceptacin del valor que se hubiese unido a la peticin de informacin.

33) LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS TIENEN DERECHO A SER INFORMADOS

SOBRE EL VALOR DE LOS BIENES QUE VAYAN A SER OBJETO DE
ADQUISICIN O TRANSMISIN. EN RELACIN CON ESTE DERECHO
CONTESTE A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
a)
VINCULA ESA INFORMACIN A LA ADMINISTRACIN? EN CASO DE
RESPUESTA AFIRMATIVA, INDIQUE DURANTE QU PLAZO SE PRODUCE ESE
EFECTO VINCULANTE.
La informacin tendr carcter vinculante durante un plazo de 3 meses.
b) EN CASO DE FALTA DE CONTESTACIN, SE ENTIENDE ACEPTADO EL
VALOR QUE SE HAYA PODIDO INCLUIR EN LA SOLICITUD DE INFORMACIN?
(SEP.11) (T.5 EP. 6)
La falta de contestacin no implicara la aceptacin del valor que se hubiese incluido en
la peticin de informacin.
34) DIFERENCIA ENTRE EL FRAUDE DE LEY TRIBUTARIA
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. (FEB.04) (T.5 EP.5)

EL

En el fraude de ley no surge la obligacin tributaria asociada al hecho eludido,

mientras que el incumplimiento de la obligacin tributaria puede provocar tanto una
infraccin tributaria como un delito fiscal.
35) DIFERENCIAS ENTRE FRAUDE DE LEY TRIBUTARIA (O CONFLICTO EN LA
APLICACIN DE LA NORMA) Y LA ECONOMA DE OPCIN (FEB.05) (T.5 EP.5)
El fraude de ley tributaria busca exclusivamente burlar una norma usando otra dictada
con finalidad diferente mientras que la Economa de opcin permite que el
contribuyente busque, de entre las opciones que le ofrece el sistema, la menos
gravosa para l.
Se diferencia con el fraude de ley en que la economa de opcin es lcita (siempre que
se utilice de acuerdo con el ordenamiento)
36) LMITES DEL DEBER DE INFORMACIN TRIBUTARIA (FEB.05- JUN.06) (T.5
EP.6)
a) Debe tener trascendencia tributaria
b) La informacin debe deducirse de las relaciones econmicas profesionales o
financieras
c) Debe existir proporcionalidad entre los datos de la administracin y el resultado
que se busca con ellos.
d) Carcter subsidiario, no se puede obtener los datos de otro modo mas sencillo o
rpido
e) Se debe realizar en el mbito establecido por ley
f) Debe existir tambin un limite procedimental donde el inters protegido tenga su
mejor garanta.
37) LAS CONSULTAS EN MATERIA TRIBUTARIA (JUN.06) (T.5 EP.3.C) 19)
Es la peticin realizada a la administracin para que se pronuncie sobre una materia
tributaria que afecta a quien la realiza. Su rgimen esta previsto en los art 88 y 89 LGT.
Estn caracterizadas por la concrecin de su respuesta y muchas veces por la
1
0

falta de publicidad de su contestacin.

37) LA ANALOGA EN EL DERECHO FINANCIERO (RVA.06-RVA.07) (T.5
EP.4)
Por regla general, es posible utilizar la analoga en la aplicacin de todas las normas
tributarias, sin importar su naturaleza o carcter material o procedimental, aunque no
se podr utilizar la analoga para definir el hecho imponible o aplicar exenciones y
dems beneficios o incentivos fiscales
38) MBITO TEMPORAL DE APLICACIN DE LAS NORMAS FINANCIERAS
(JUN.07) (T.5 EP.2)
Una ley tributaria entra en vigor a los 20 das de su publicacin salvo que la propia ley
disponga lo contrario, perviven por tiempo indefinido salvo que la ley disponga un
plazo determinado (presupuestos), no tienen efecto retroactivo salvo disposicin legal
expresa.
Las leyes se aplican a tributos instantneos y tributos peridicos.
Las normas sancionadoras y reguladoras tendrn efectos retroactivos sobre actos no
firmen su resultan mas favorables para los interesados.
39) LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS FINANCIERAS (RVA.07) (T.5 EP.2.B)
Por regla general, las normas tributarias no tienen efecto retroactivo, aunque las
propias normas tributarias pueden establecer su aplicacin retroactiva. Para que ello
ocurra, es necesario que lo digan expresamente.
Las normas sancionadoras siempre sern de aplicacin retroactiva si con ello se
favorece al interesado.
La retroactividad puede ser inconstitucional si se vulnera algn principio de la CE
(seguridad jurdica, etc).
Por ultimo, las normas reglamentarias tributarias nunca se podrn aplicar de forma
retroactiva.

TEMA 12. LOS INGRESOS PBLICOS

40) PUEDEN CALIFICARSE COMO INGRESOS PBLICOS LAS FIANZAS,

DEPSITOS O CAUCIONES CONSTITUIDOS EN LA CAJA GENERAL DE
DEPSITOS? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (RVA.07) (T.12 EP. 1.A.A)
No, debido a que no permiten su libre disponibilidad ni hay ttulos de dominio, no
puede hablarse de un ingreso publico en sentido estricto
41) CRITERIO DISTINTIVO ENTRE INGRESOS DE DERECHO PBLICO E
INGRESOS DE DERECHO PRIVADO (RVA.08) (T.12 EP.1.B.A)
En los ingresos de derecho publico se aplican normas de derecho publico y la Admn.
Pblica cuenta con los poderes propios de los entes pblicos. (afeccin de bienes)
En los ingresos de derecho privado se aplican normas de derecho privado (ingresos
derivados de explotacin de bienes patrimoniales)
42)

SON

SINNIMAS

LAS EXPRESIONES PRESTACIONES

1
1

PATRIMONIALES DE CARCTER PBLICO Y TRIBUTOS?

JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (RVA.09) (T.12 EP. 2 1a POSTURA)
Los tributos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias
obligatorias, exigidas por la administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin es
el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico,
Su carcter contributivo lo distingue de las prestaciones patrimoniales exigidas por el
Estado que tienen finalidad sancionadora como las multas.
43) CONCEPTO DE PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARCTER PBLICO
(SEP.04) (T.12 EP. 2)
Es una relacin pecuniaria del particular con la administracin cuyo rasgo principal es
la coactividad. Estas prestaciones cubrirn los pagos exigibles cuando:
- resulte de una obligacin impuesta a un particular por Ente pblico.
- el pago no derive tanto de una obligacin impuesta por un Ente publico sino de la
necesidad de acceder a bienes, servicios o actividades esenciales para la vida.
- El pago se efecte por la utilizacin de bienes servicios o actividades prestadas
por entes pblicos en posicin de monopolio
44) EN QU CONSISTE EL FENMENO DE LA PARAFISCALIDAD? (FEB.09)
(T.12 EP. 5.1)
La parafiscalidad designa los descuentos previos que los organismos pblicos o
semipblicos de carcter social econmico o profesional hacen a sus usuarios para
lograr su financiacin. Los impuestos parafiscales estn al margen de los impuestos y
de los recursos patrimoniales entre los ingresos del Estado. Los que estn sometidos
a ellos tienen el mismo carcter que si fuese el impuesto pero se diferencian en que
tienen un destino preciso y determinado (seguridad social)

Definicin de sujeto pasivo en la Ley General Tributaria. En el

desarrollo de su respuesta indique si el responsable tributario
merece la calificacin de sujeto pasivo. [HOT2]
El sujeto pasivo es definido por el artculo 36 LGT como una especie
de la categora genrica de obligado tributario: Es sujeto pasivo el
obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin
tributaria principal, as como las obligaciones formales e inherentes a
la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo.
El propio art. 36.1 indica que el sujeto pasivo lo ser a ttulo de
contribuyente o de sustituto. Es decir, se limita taxativamente las
modalidades de sujeto pasivo, que slo sern las dos citadas, de
modo que aunque otras personas pueden intervenir en el desarrollo y
la aplicacin del tributo, quedando obligadas incluso al pago de la
obligacin principal, (por ejemplo responsables), no sern sujetos
pasivos del mismo, lo que impele a matizar la identificacin entre
sujeto pasivo y deudor. Todo sujeto pasivo es deudor del tributo, pero
no a la inversa, pues puede haber deudores u obligados al pago del
tributo que no son contribuyentes ni sustitutos, por lo que no son
sujetos pasivos.

La posicin de sujeto pasivo ha de ser segn ley, reafirmando as que

mientras otros obligados tributarios pueden designarse por norma
reglamentaria, slo la ley podr determinar los sujetos pasivos del
tributo. Esto trae como consecuencias:
Obliga a mantener la condicin de contribuyente de quien
legalmente venga designado, prescindiendo de que de hecho
sean otros los sujetos efectivamente gravados, en virtud de la
repercusin o la traslacin del tributo.
La indisponibilidad del tributo, que reconoce eficacia jurdicoprivada a los pactos entre particulares sobre los elementos del
tributo, pero les priva de efectos ante la Administracin.
La falta de legitimacin de quien asumi obligaciones tributarias
en virtud de pacto o contrato, para interponer reclamaciones
sobre ellas.
Es necesario que los precios pblicos se establezcan por una
norma con rango de ley? Justifique su respuesta.
Cuando se trate de precios pblicos calificables como prestacin
patrimonial publica, debern respetarse las exigencias del principio de
reserva de ley.
Cuando se trate de precios pblicos en los que prima el carcter de
precio libremente pactado y no pueda calificarse como prestacin
patrimonial publica, su cuantificacin ser mas laxa y podr hacerse
por:
Orden del Departamento Ministerial del que dependa el rgano
o Ente que ha de percibirlos y a propuesta de ste. Y en el
mbito local el Pleno de la Corporacin.
Directamente por los organismo pblicos, previa autorizacin
del Ministerio del que dependan; o, en el mbito local, por los
organismos autnomos o los consorcios.

TEMA 13. EL IMPUESTO

45) QU DIFERENCIA EXISTE ENTRE LOS IMPUESTOS PERSONALES Y LOS

REALES? (FEB.06-FEB.11) (T.13 EP. 2.A)
En los impuestos personales, el objetivo del presupuesto debe ser una persona
determinada, actuando como elemento constitutivo del presupuesto.
En los impuestos reales, debido a su naturaleza, son independientes del elemento
personal, el objetivo es autnomo, sin hacer referencia a ningn sujeto determinado.
46) CONCEPTO Y CARACTERES DE IMPUESTO. (SEP.07-JUN.08-JUN.08)
(T.13 EP. 1)
Segn la LGT, los impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo heho
imponible esta formado por actos o hechos que manifiestan la capacidad economa del
contribuyente.

1
2

Sus caractersticas son que la ausencia de contraprestacin no constituye nota

distintiva del impuesto ni de ninguna otra categora tributaria, el tributo constituye una
obligacin ex lege, lo que supone que la disciplina de los elementos esta contenida en
la ley.
La diferencia del impuesto est en el elemento objetivo del hecho imponible, en el que,
a diferencia de las otras especies tributarias, no aparece ninguna actividad
administrativa. ste es la verdadera diferencia del impuesto.
47) QU DIFERENCIA EXISTE ENTRE IMPUESTOS SUBJETIVOS E IMPUESTOS
OBJETIVOS) (FEB.05) (T.13 EP. 2.B)
En los impuestos subjetivos, el elemento subjetivo del hecho imponible se tiene en
cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria, mientras que en
los impuestos objetivos las circunstancias personales del obligado no son
consideradas en el momento de cuantificar el importe de su deuda.
48) DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS PERIDICOS E INSTANTNEOS (RVA.08FEB.12) (T.13 EP. 2.C)
En los impuestos peridicos, el presupuesto de hecho tiene continuidad en el tiempo,
mientras que en los impuestos instantneos el presupuesto de hecho se agota por su
propia naturaleza en un periodo de tiempo.
49) QU SON LOS IMPUESTOS EXTRAFISCALES? (RVA.06-RVA.07-SEP.12)
(T.13 EP. 2.E)
La finalidad esencial del tributo es financiar el gasto pblico, pero se ha generalizado
su utilizacin de forma especial, la del impuesto como un medio de conseguir otras
finalidades: creacin de empleo, fomento del desarrollo econmico de una
determinada zona, preservacin del medio ambiente, ahorro de energa, repoblacin
forestal, etc. Se conocen como impuestos extrafiscales aquellos cuya finalidad
esencial est encaminada a la consecucin de esos otros objetivos. Un ejemplo de
este tipo de impuestos lo constituye e impuesto cataln sobre los elementos
patrimoniales afectos a actividades de riesgo.

En qu casos la prestacin de servicios o la realizacin de

actividades en rgimen de Derecho pblico da lugar al cobro
de un precio pblico? [HOT3]
Cuando es voluntaria su solicitud o recepcin, y ese servicio es
prestado o la actividad es realizada por el sector privado. En estos
casos, el sujeto puede optar libremente entre acudir al Ente pblico
para recibir el servicio o la actividad (debiendo pagar un precio
pblico) o demandarlo al sector privado (pagando un precio privado).
No se aprecia, por tanto, la nota de coactividad en la recepcin o
solicitud del servicio o la actividad administrativa (de exigencia
inexcusable en el caso de las tasas).

TEMA 14. LAS TASAS

50) CONCEPTO DE TASA (JUN.07-SEP.08) (T.14 EP. 1)

lo define la LGT como tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa
o aprovechamiento especial del dominio pblico, local autonmico o estatal, as como
la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho
pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario,
siempre que concurra alguna de las circunstancias siguientes: a) que esos servicios o
actividades no sean de solicitud voluntaria para los administrados
Que esos servicios o actividades no se presten o realicen efectivamente por el sector
privado, que nicamente el sector pblico sea el que los preste o realice. Quien paga
la tasa obtiene algo a cambio.
1
3

51) SON TASAS LAS CANTIDADES QUE USTED SATISFACE POR LA

PRESTACIN DE SERVICIOS ACADMICOS UNIVERSITARIOS DE LA UNED?
JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (FEB.10) (T.14 EP. 1.A)
Si, ya que Las tasas son contraprestaciones de un servicio que uso en mi provecho
propio, tiene en vista el inters particular. En principio no son obligatorias, ya que nadie
puede ser obligado a utilizar los servicios que no quiera usar. Corresponden a una
organizacin del estado con dominio semipblico.
52) TIENE LA MISMA INTENSIDAD EL ALCANCE DEL PRINCIPIO DE
CAPACIDAD ECONMICA EN LAS TASAS Y EN LOS IMPUESTOS? EXPLIQUE SU
RESPUESTA. (FEB.07) (T.14 EP. 1.B)
No, el impuesto se conecta con una situacin de hecho que constituye una
manifestacin de capacidad econmica, referido exclusivamente a la persona del
obligado y a su esfera de actividad-Mientras que en la tasa el presupuesto de hecho
consiste en una situacin de hecho que determina o necesariamente se relaciona con
el desenvolvimiento de una actividad del Ente pblico que se refiere a la persona del
obligado. La existencia de una actividad administrativa es la que sirve de criterio vlido
para diferenciar entre tasa e impuesto.

53) DIFERENCIAS ENTRE TASA E IMPUESTO. (FEB.04-FEB.08) (T.14 EP. 1.B)

Las tasas son contraprestaciones de un servicio que el individuo usa en provecho
propio, teniendo en vista el interes particular y de forma mediata. En principio no son
obligatorias, ya que nadie puede ser obligado a utilizar los servicios que no quiera
usar. Corresponden a una organizacin del estado con dominio semipblico.
Los impuestos son contribuciones de los individuos para el mantenimiento del Estado,
el sacrificio tiene interes general, existe coacciones generales para que todos lo
paguen.
53) EN QU CASOS SE SOMETE AL PAGO DE UNA TASA LA PRESTACIN DE
SERVICIOS? (FEB.05-FEB.11) T.14 EP. 1.B)
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico;
La utilizacin por un particular de los bienes que son de dominio pblico, con su
aprovechamiento especial, requiere que los Entes pblicos titulares de esos bienes
demaniales concedan, con carcter previo, una autorizacin u otorguen una
concesin. En consecuencia, si el particular quiere utilizar o aprovechar el dominio
pblico tiene que obtener una autorizacin, pagando la oportuna tasa.
La prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico,
que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando
los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria por los obligados
tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.

1
4

54) EL AYUNTAMIENTO DE MADRID HA ESTABLECIDO UNA TASA POR LA

PRESTACIN DEL SERVICIO DE GESTIN DE RESIDUOS URBANOS
(COLOQUIALMENTE CONOCIDA COMO TASA POR RECOGIDA DE BASURAS).
ESTA TASA ES EXIGIDA INCLUSO A LOS VECINOS QUE NO DEPOSITAN
BASURA (P.E. POR TENER UNA VIVIENDA DESOCUPADA).
LE PARECE CORRECTO? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (FEB.12) (T.14 EP. 1.B)
Es preciso que la actividad administrativa o el servicio se presten efectivamente. Ello
no impide que en el caso de la tasa por recogida de basura, deba pagarse la tasa
aunque el vecino no deposite basura, siempre que la administracin preste el servicio
y el sujeto pasivo est en condiciones de utilizarlo.
55) QU CLASE DE TRIBUTO (IMPUESTO, TASA O CONTRIBUCIN ESPECIAL)
TIENE COMO HECHO IMPONIBLE LA UTILIZACIN PRIVATIVA DEL DOMINIO
PBLICO? QU VALOR O VALORES SE TOMARN COMO REFERENCIA PARA
FIJAR EL IMPORTE DEL ESE TRIBUTO? (FEB.07) (T. 14 EP. 1 Y 2)
El tributo que tiene como hecho imponible la utilizacin privativa del dominio pblico es
la tasa. Y se tendr en cuenta el valor del mercado o el de la utilizacin o el
aprovechamiento especial del dominio pblico. El importe de la tasa no podr exceder
en su conjunto del cote real o previsible del servicio o actividad que se trate, o en su
defecto, del valor de la prestacin recibida. El lmite mximo del importe de la tasa
ser el coste del servicio o actividad incluyendo los costes directos o similares.

56) DIFERENCIAS ENTRE TASA Y PRECIO PBLICO. (RVA.07-SEP.08) (T.14 EP. 2)

Las tasas son tributos que se pagan por utilizar para nuestro beneficio privado un bien
publico.
Los precios pblicos son prestaciones pecuniarias que se dan a una entidad publica
por servicios o actividades que tambin se realizan por el sector privado.
57) PUEDE LA UTILIZACIN DE UNA PISCINA MUNICIPAL DAR LUGAR EN
ALGN CASO AL PAGO DE UNA TASA? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. EN CASO
DE RESPUESTA AFIRMATIVA INDIQUE EN QU CASOS PUEDE SUCEDER ESO.
(SEP.12) (T.14 EP. 2)
Si La utilizacin de una piscina municipal puede dar lugar al pago de una tasa si el
servicio se presta en rgimen de derecho pblico y no existan en el trmino municipal
piscinas abiertas por el sector privado.
58) UN AYUNTAMIENTO PRESTA UN SERVICIO EN RGIMEN DE DERECHO
PBLICO. EL MISMO SERVICIO ES PRESTADO EN EL MUNICIPIO POR
ENTIDADES PRIVADAS. INDIQUE SI LA PRESTACIN DEL SERVICIO POR EL
AYUNTAMIENTO PUEDE ESTAR SOMETIDA AL PAGO DE UNA TASA O SI, POR
EL CONTRARIO, SOLO PUEDE DAR LUGAR AL PAGO DE UN PRECIO PBLICO,
JUSTIFICANDO SU RESPUESTA. (SEP.10-SEP.11-RVA.12) (T.14 EP. 2)
Al ser prestado por el ayuntamiento, debe ser pagado por una tasa. n tributos que
pagamos por que utilizamos para nuestro beneficio privado un bien pblico, porque la

1
5

administracin nos da un servicio o porque se realicen actividades en rgimen de

derecho pblico. Es decir, impuestos que tenemos que pagar, algunos los pagarn
solo aquellas personas que cumplan cierta caracterstica (por ejemplo presentarnos al
examen del permiso de conducir) y otros que los tendremos que pagar todos cuando
recibamos un servicio (por ejemplo la renovacin del DNI).
59) ES NECESARIO QUE LOS PRECIOS PBLICOS SE ESTABLEZCAN POR
UNA NORMA CON RANGO DE LEY? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (FEB.08) (T.14
EP. 2)
No, la causa de los precios pblicos, a diferencia de la tasa, es un contrato. El sujeto
puede optar libremente entre acudir al Ente pbico para recibir el servicio o actividad o
demandarlo al sector privado. No se aprecia la nota de coactividad en la recepcin o
solicitud del servicio o la actividad prestada.
60) RGIMEN JURDICO DE CUANTIFICACIN DE LAS TASAS Y DE LOS
PRECIOS PBLICOS. (FEB.09) (T.14 EP. 2)
De acuerdo con los artculos 19 LTPP y 24 LHL, para fijar el importe de las tasas por la
utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico se fijar
tomando como referencia el valor que tendra en el mercado la utilidad derivada de
dicha utilizacin o aprovechamiento. El importe de la tasa no podr exceder, en su
conjunto, del coste real o previsible del servicio o actividad de que se trate o, en su
defecto, del valor de la prestacin recibida. Por tanto, el lmite mximo del importe de
la tasa ser el coste del servicio o actividad, incluyendo los costes directos o
indirectos, incluso los de carcter financiero, amortizacin de inmovilizado y, en su
caso, los costes que sean necesarios para garantizar el mantenimiento y el desarrollo
razonable del servicio o actividad en cuestin.
61) CUL ES EL LMITE MXIMO DEL IMPORTE DE LAS TASAS? (RVA.05FEB.11) (T.14 EP. 2)
El importe de la tasa no podr exceder, en su conjunto, del coste real o previsible del
servicio o actividad de que se trate o, en su defecto, del valor de la prestacin recibida.
Por tanto, el lmite mximo del importe de la tasa ser el coste del servicio o actividad,
incluyendo los costes directos o indirectos, incluso los de carcter financiero,
amortizacin de inmovilizado y, en su caso, los costes que sean necesarios para
garantizar el mantenimiento y el desarrollo razonable del servicio o actividad en
cuestin.
14) CON CARCTER GENERAL, CUL ES EL LMITE MNIMO DEL IMPORTE DE
LOS PRECIOS PBLICOS? (FEB.06-FEB.10) (T. 14 EP. 2)
Como mnimo tiene la necesidad de cubrir los costes econmicos originados por la
realizacin de actividades o la prestacin de servicios o el importe que resulte
equivalente a la utilidad derivada de los mismos.
62) EN QU CASOS LA PRESTACIN DE SERVICIOS O LA REALIZACIN DE
ACTIVIDADES EN RGIMEN DE DERECHO PBLICO DA LUGAR AL COBRO DE
UN PRECIO PBLICO? (RVA. 06-FEB.12) (T. 14 EP. 2)

1
6

TEMA 15. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

63) QU DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS EXISTEN ENTRE LAS TASAS Y LAS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES? (FEB.10) (T.15 )
Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades
no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se
presten o realicen por el sector privado.
Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos.
64) LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES (RVA.08) (T.15 )
Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos.
64) CONCEPTO Y CARACTERES DE CONTRIBUCIN ESPECIAL. (RVA.04SEP.06-JUN.07-SEP.09-FEB.12) (T. 15)
Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos.
65) CUL ES EL LMITE MXIMO DE LA BASE IMPONIBLE DE LAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES LOCALES? (FEB.08) (T.15)

De conformidad con el artculo 31 TRLRHL, la base imponible de las

contribuciones especiales est constituida, como mximo, por el 90 por 100 del
coste que la Entidad local soporte por la realizacin de las obras o por el
establecimiento o ampliacin de los servicios
66) EN RELACIN CON LA CUANTIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES CONTESTE A LAS DOS PREGUNTAS SIGUIENTES:
A) CUL ES EL LMITE MXIMO DE SU BASE IMPONIBLE?

De conformidad con el artculo 31 TRLRHL, la base imponible de las

contribuciones especiales est constituida, como mximo, por el 90 por 100 del
coste que la Entidad local soporte por la realizacin de las obras o por el
establecimiento o ampliacin de los servicios
B) UNA VEZ DETERMINADA LA BASE IMPONIBLE, CMO SE DETERMINA LA
CUOTA TRIBUTARIA? (RVA.11-SEP.12) (T.15)

La base imponible sirve como elemento de cuantificacin del tributo. Aplicando sobre
la base imponible los tipos de gravamen se obtendr la cuota tributaria, constituyendo

1
7

as el primer eslabn lgico y jurdico de las operaciones de determinacin del importe

del tributo.
67) EN QU MOMENTO SE DEVENGAN LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES?
(RVA.08) (T.15)
Las Contribuciones especiales se devengan en el momento en que el servicio haya
comenzado a prestarse.
68) ESTN AFECTADAS PRESUPUESTARIAMENTE LAS CANTIDADES
RECAUDADAS POR CONTRIBUCIONES ESPECIALES? EN CASO DE
RESPUESTA AFIRMATIVA, INDIQUE QU GASTOS SON FINANCIADOS CON
ESAS CANTIDADES. (RVA.09) (T.15)
SI estn afectadas presupuestariamente. Las cantidades recaudadas por
contribuciones especiales slo podrn destinarse a financiar los gastos del servicio por
cuya razn se hubieren exigido.
69) SUJETOS PASIVOS Y BASE IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES (FEB.07-RVA.10) (T. 15)
Sujetos pasivos: como norma general se consideran sujetos pasivos de las
contribuciones especiales todas las personas fsicas y jurdicas, as como los entes a
que se refiere el art 35.4 LGT (herencias yacentes, Comunidad de bienes y dems
entidades carentes de personalidad jurdica) que resulten especialmente beneficiados
por la realizacin de las obras o por establecimiento o ampliacin de los servicios y el
beneficio especialmente obtenido por los sujetos pasivos. Base imponible: la base
imponible de las contribuciones especiales est constituida como mximo pro el 90%
del coste que la entidad local soporte por la realizacin de las obras o por
establecimiento o ampliacin de los servicios.
70) DIFERENCIAS ENTRE BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE (FEB.04)

La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base

imponible las reducciones establecidas en la Ley.. La base liquidable es el resultado de
ciertas detracciones operadas sobre la base imponible.
71) LA BASE IMPONIBLE (JUN.07) (T.15)

El artculo 50 LGT ofrece un concepto sustantivo de base imponible,

estableciendo lo siguiente:
! 1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible.
2. La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
Estimacin directa. b)
Estimacin objetiva. c)
Estimacin indirecta.
3. Las bases imponibles se determinarn con carcter general a travs
!
del mtodo de estimacin directa. / No obstante, la Ley podr establecer los
supuestos en que sea de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva, que
tendr, en todo caso, carcter voluntario para los obligados tributarios.

!
a)

1
8

4. La estimacin indirecta tendr carcter subsidiario respecto de los dems

mtodos de determinacin y se aplicar cuando se produzca alguna de las
circunstancias previstas en el artculo 53 de esta Ley.
!

TEMA 16. RELACIN TRIBUTARIA Y HECHO

IMPONIBLE

72 QU SE ENTIENDE POR OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL? (SEP.08SEP.10-FEB.12) (T.16 EP. 2)

La obligacin tributaria principal se entiende en la LGT como aquella que tiene por
objeto el pago de la cuota tributaria, esto es, la cantidad que segn el hecho imponible
realizado y por aplicacin de elementos de cuantificacin de la ley de cada tributo
debe ingresar el sujeto de acuerdo con la capacidad econmica manifestada y con el
resto de principios de justicia tributaria que determinen la imposicin.
73) EL OBJETO DEL TRIBUTO APARECE SIEMPRE RECOGIDO O DESCRITO
POR EL ELEMENTO OBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE? (FEB.06) (T.16 EP. 3.2)
Siempre, pues es una obligacin ex lege de derecho pblico, cuyo objeto consiste en
una prestacin patrimonial a favor de un ente pblico. La obligacin tributaria se
origina por la realizacin del hecho imponible y surge siempre con independencia de la
voluntad de las partes (ex lege)
74) INDIQUE QU SE ENTIENDE POR DEVENGO DE UN TRIBUTO Y QU
CONSECUENCIAS TIENE. (SEP. 06-FEB.09) (T. 16 EP. 4)
El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el
que se produce el nacimiento de la obligacin principal.. El devengo expresa el
momento en que se ha realizado el hecho imponible y nace la obligacin o el derecho
de crdito a favor del sujeto activo.
75_) ES POSIBLE QUE LA EXIGIBILIDAD DEL TRIBUTO SE ANTICIPE
TOTALMENTE A LA REALIZACIN DEL HECHO IMPONIBLE Y, POR TANTO, AL
DEVENGO? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. EN CASO DE RESPUESTA
AFIRMATIVA, PONGA UN EJEMPLO DE TRIBUTO EN QUE SUCEDA LO
INDICADO. (RVA.10) (T.16 EP. 4)
S. Art. 21.1 LGT define el devengo como el momento en el que se entiende realizado el
hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.

Art. 21.2 la ley propia de cada tributo podr establecer la exigibilidad de la cuota o
cantidad a ingresar, o departe de la misma, en un momento distinto al del devengo del
tributo. Con este precepto se da cabida a supuestos

1
9

previstos en diferentes tributos que disocian el momento del devengo de la obligacin

del de la exigibilidad de suingreso. As ocurre, v. gr., en el IRPF, que se devenga al
final del perodo impositivo pero sin ser exigible suingreso hasta meses despus
76)_ UNA DISPOSICIN MODIFICA LA LEY REGULADORA DEL IRPF EN EL MES
DE SEPTIEMBRE DE 2011. SI NO SE INDICA NADA AL RESPECTO EN ESA
DISPOSICIN, SER APLICABLE LA MODIFICACIN AL IRPF QUE SE
DEVENGA EL 31 DE DICIEMBRE DE ESE AO 2011? JUSTIFIQUE SU
RESPUESTA. (SEP.11) (T.16 EP. 4)
Lapropialeydecadatributopodrestablecerlaexigibilidaddelacuotaocantidadaingresarode
partedelamisma,enunmomentodistintoaldeldevengodeltributo.ConestepreceptolaLeyda
cabida a supuestos previstos en diferentes tributos que disocian el momento del devengo de la
obligacindelaexigenciadesuingreso.P.E.elIRPF,quesedevengaduranteelperiodoimpositivo
peroesexigiblemesesdespus,duranteelperiododedeclaracin.Tambinelcasocontrario,la
exigencia de pagos a cuenta. O incluso el caso en que la exigibilidad del tributo se anticipa
totalmente a la realizacin del hecho imponible, y por tanto el devengo, como ocurre en los
supuestosdeexigenciadelatasaenelmomentodesolicitarunservicio.

77) DEFINICIN Y CLASES DE INGRESOS ANTICIPADOS O PAGOS A CUENTA.

(FEB.08) (T.16 EP. 6.1)

se utilizan con frecuencia en los casos en los que un sujeto paga a otro en especie, de
forma que no puede retenerle. En estos casos el sujeto entrega el bien o el servicio al
contribuyente y a la vez calcula una cantidad dineraria que ingresa a la Hacienda
Pblica en nombre del contribuyente y a cuenta del Impuesto que dicho contribuyente
liquidar en su momento
78) EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA SE PREV LA FIGURA DE LOS
INGRESOS ANTICIPADOS O PAGOS A CUENTA: RETENCIONES, INGRESOS A
CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS. QU DIFERENCIAS EXISTEN ENTRE
ESTAS TRES CLASES DE PAGOS A CUENTA? (SEP.09) (T.16 EP. 6.1)

La retencin a cuenta consiste en el deber que se imponen a quienes

satisfacen ciertos rendimientos, de retener una parte de su importe
para, posteriormente, declararla e ingresarla directamente en la
Administracin. En consecuencia, el perceptor de esos rendimientos,
que es el sujeto gravado por los citados impuestos, deber soportar
la retencin correspondiente.
Los pagos fraccionados consisten en el deber que impone, a quienes
desarrollan actividades econmicas, (empresarios y profesionales), de
que con cierta periodicidad a lo largo del periodo impositivo, ingresen
una parte de los rendimientos derivados de estas actividades, que
sern tenidos en cuenta a la hora de practicar la liquidacin global del
tributo.
El ingreso a cuenta se prev para toda retribucin en especie y otros
supuestos, consistiendo en un ingreso que viene obligado a efectuar
el pagador de los rendimientos y que se asimila en su rgimen
jurdico y efectos a la retencin, pese a ser dos institutos diferentes
que no siempre resisten bien esa homologacin.

En qu momento se devengan las contribuciones especiales?

Las contribuciones especiales se devengan en el momento en que las
obras se hayan ejecutado o el servicio haya comenzado a prestarse.

Si las obras fueran fraccionables, el devengo se producir desde que

se haya ejecutado la correspondiente a cada tramo o fraccin de la
obra.
Sin perjuicio de ello, una vez aprobado el acuerdo concreto de
imposicin y ordenacin, la entidad local podr exigir por anticipado
el pago de contribuciones especiales, en funcin del importe del coste
previsto para el ao siguiente. No podrn exigirse el anticipo de una
nueva anualidad sin que hayan sido ejecutadas las obras para las
cuales se exigi el anticipo. Este anticipo de pago no atenta contra el
principio de capacidad econmica, porque dicho pago se exige del que
ser sujeto pasivo del tributo y solo podr requerirse una vez
aprobado el acuerdo concreto de imposicin y ordenacin de la
contribucin especial.
La correcta determinacin del momento en que se produce el
devengo tiene una importancia esencial, porque sirve para precisar la
persona obligada al pago.
El obligado a realizar pagos a cuenta del tributo es siempre
una persona o entidad distinta del contribuyente? Justifique
su respuesta. En caso de respuesta negativa, indique en qu
casos se da esa identidad, esto es, en qu casos el obligado a
realizar pagos a cuenta es el propio contribuyente.
La institucin de la retencin, la del ingreso a cuenta y la del pago
fraccionado suponen la descomposicin del tributo en obligaciones o
deberes pecuniarios diferentes, e incluso, en el caso de la retencin y
la del ingreso a cuenta son a cargo de sujetos distintos.

TEMA 17. LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA

79_) DEFINICIN DEL SUJETO PASIVO EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA

(FEB.06-FEB.10) (T. 17 EP.4.A)
El sujeto pasivo en la LGT Es el obligado tributario, que debe cumplir la obligacin
tributaria principal as como las obligaciones formales inherentes de la misma ya sea
como contribuyente o como sustituto del mismo
80_) SON SINNIMAS LAS EXPRESIONES OBLIGADO TRIBUTARIO Y
SUJETO PASIVO? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA A LA LUZ DE LO PREVISTO
POR LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. (FEB.07-FEB.11) (T. 17 EP. 4.A)
No, el sujeto pasivo es una clase de obligado tributario, que segn la ley debe cumplir
la obligacin tributaria principal ya sea como contribuyente o como sustituto del

2
0

mismo.
Los obligados tributarios son las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que
la normativa tributaria impone el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Mientras
que otros obligados tributarios pueden designarse por normas reglamentarias, slo la
ley podr determinar los sujetos pasivos del tributo.
81) DE ACUERDO CON EL ARTCULO 36.1 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA,
QU MODALIDADES O CATEGORAS HAY DE SUJETO PASIVO? (SEP.08) (T.17
EP. 4.A)
Contribuyente
y
sustituto
del
contribuyente.
El contribuyente: Es
el sujeto
pasivo
que realiza
el hecho imponible.
El sustituto del contribuyente: Por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente,
est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones
formales inherentes a la misma.
82) PUEDE SER SUJETO PASIVO DE UN TRIBUTO UNA PERSONA QUE NO HA
REALIZADO EL HECHO IMPONIBLE? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (SEP.10)
(T.17 EP. 4.A)
No, ya que Se exige un nexo de causalidad directo entre la realizacin de obras o el

establecimiento o ampliacin de los servicios y el beneficio especialmente obtenido por

los sujetos pasivos.
83) QU DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS EXISTEN ENTRE LA FIGURA DEL
CONTRIBUYENTE Y LA FIGURA DEL SUSTITUTO? (FEB.11-SEP.12) (T.17 EP. 4.B
Y 4.C)

Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.

Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposicin de la Ley y en lugar del contribuyente,
est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones
formales inherentes a la misma. / El sustituto podr exigir del contribuyente el importe
de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la Ley seale otra cosa.
84) QU DIFERENCIA EXISTE ENTRE LA SUSTITUCIN CON RETENCIN Y EL
MECANISMO DE LA RETENCIN APLICADO HOY EN IMPUESTOS COMO EL
IRPF? (FEB.07) (T.17 EP. 4.C)
el que hace el ingreso de la rentencion, es un contribuyente sustituto, es decir el que esta
obligado a retener, por la prestacion de servicios como ejemplo el modelo 115 de retenciones
sobre arrendamientos urbanos, en el cual el arrendatario, ingresa las retenciones en este caso
un 18 por ciento al arrendador, por ello se denomina sustitucion con retencion.

85) EL OBLIGADO AL REALIZAR PAGOS A CUENTA DEL TRIBUTO ES

SIEMPRE UNA PERSONA O ENTIDAD DISTINTA DEL CONTRIBUYENTE?
JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. EN CASO DE RESPUESTA NEGATIVA, INDIQUE
EN QU CASOS SE DA ESA IDENTIDAD, ESTO ES, EN QU CASOS EL

2
1

OBLIGADO A REALIZAR PAGOS A CUENTA ES EL PROPIO CONTRIBUYENTE.

(RVA.11) (T.17 EP. 4.C) ?
No, pues en el pago fraccionado ingresan los mismos empresarios y
profesionales que desarrollan ellos mismos las actividades econmicas.

86) DE ACUERDO CON EL ART. 23.2 DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY

REGULADORA DE LAS HACIENDAS
LOCALES, TENDRN LA CONDICIN
DE SUSTITUTOS DEL CONTRIBUYENTE EN LAS TASAS ESTABLECIDAS POR
LA UTILIZACIN PRIVATIVA
O EL
APROVECHAMIENTO
ESPECIAL POR ENTRADAS DE VEHCULOS O CARRUAJES A TRAVS DE LAS
ACERAS (TASAS DE VADOS) LOS PROPIETARIOS DE LAS FINCAS Y
LOCALES A QUE DEN ACCESO DICHAS ENTRADAS DE VEHCULOS. TENIENDO
EN CUENTA LOS CONCEPTOS GENERALES DE TASA Y DE SUJETOS PASIVOS,
CONTESTE LAS
SIGUIENTES
PREGUNTAS
ARGUMENTANDO
SUS
RESPUESTAS: A) QUINES SERN LOS CONTRIBUYENTES DE LAS TASAS
SEALADAS? B) SI LOS SUSTITUTOS NO SATISFACEN LA TASA,
PUEDE LA ADMINISTRACIN EXIGIR SU PAGO A LOS CONTRIBUYENTES?
(RVA.11) (T.17 EP. 4.C)

Elpuntoddelart23delaTRLRHLdice.

Art.23.2,tendranlacondiciondesustitutosdelcontribuyente.
Enlastasasestablecidasporlautilizacinprivativaoelaprovechamientoespecialporentradas
de vehculos o carruajes a travs de las aceras y por su construccin, mantenimiento,
modificacin o supresin, los propietarios de las fincas y locales a que den acceso dichas
entradasdevehculos,quienespodrnrepercutir,ensucaso,lascuotassobrelosrespectivos
beneficiarios."
87) DE ACUERDO CON EL ART. 35.4 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA,
CIERTOS ENTES SIN PERSONALIDAD TENDRN LA CONSIDERACIN DE
OBLIGADOS TRIBUTARIOS, EN LAS LEYES TRIBUTARIAS QUE AS SE
ESTABLEZCA. A QU ENTES SIN PERSONALIDAD SE REFIERE ESTE
PRECEPTO? (SEP.07-FEB.11) (T.17 EP.4.D)
1.
A
Las
herencias
yacentes.
2.
A las Comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad
jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de
imposicin.
88) DEFINICIN DE SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE (SEP.04-FEB.09)
(T.17 EP. 5)
Sustituto del contribuyente es el sujeto pasivo que por imposicin de la ley y en lugar de aqul,
est obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria.
89) EXISTE ALGUNA DIFERENCIA ENTRE LOS CONCEPTOS DE SUCESIN EN
EL TRIBUTO Y DE SUSTITUCIN TRIBUTARIA? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA Y,
EN CASO DE RESPUESTA AFIRMATIVA, INDIQUE CULES SON ESAS
DIFERENCIAS. (RVA.08) (T.17 EP. 6)

Sucesin en el tributo, artculos 39 y 40 LGT; artculo 39: a la

muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias
pendientes se transmitirn a los herederos, sin perjuicio de lo que
establece la legislacin civil en cuanto a la adquisicin de la herencia.
Salvo la aceptacin a beneficio de inventario, los herederos
respondern de las obligaciones tributarias del causante con todos
sus bienes y derechos (mortis causa).

Sustitucin tributaria, articulo 36.3 LGT: Es sustituto el sujeto pasivo

que, por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente, est
obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las
obligaciones formales inherentes a la misma (inter vivos).

2
2

90) LA PRESCRIPCIN DEL DERECHO A SOLICITAR LA DEVOLUCIN DE

INGRESOS INDEBIDOS: DURACIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN, MOMENTO
A PARTIR DEL CUAL SE COMPUTA ESTE PLAZO, MOTIVOS DE INTERRUPCIN
Y EFECTOS DE LA PRESCRIPCIN. (RVA.12) (T.17 EP. 6)

Con carcter general, desde el da siguiente al que se realiz el ingreso indebido.

b) Si el ingreso indebido se realiz dentro del plazo para presentar una
autoliquidacin, desde el da siguiente al que finaliz dicho plazo.
c)
Cuando el derecho a la devolucin derivare de la normativa tributaria, el plazo se
contar desde el da siguiente al que finalice el plazo para solicitarla. En el caso de que
no exista tal plazo, la prescripcin comenzar a contarse desde el da siguiente al que
pudo solicitarse la devolucin.
d) Cuando el ingreso indebido lo fuere por haberlo declarado una sentencia o resolucin
administrativa, el plazo se computar desde el da siguiente al que tal sentencia o
resolucin hubiera alcanzado firmeza. La misma regla debe aplicarse para la devolucin
del coste de las garantas.
e)
Cuando el ingreso indebido lo fuere como consecuencia de la aplicacin conjunta
de tributos incompatibles entre s, el plazo comenzar a contarse desde la resolucin del
rgano especficamente previsto para dirimir cul es el tributo procedente.
91) EL RESPONSABLE DEL TRIBUTO: CONCEPTO Y NOTAS DEFINITORIAS.
(FEB.06-FEB.09-FEB.12) (T.17 EP. 6.A)
La ley podr configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda
tributaria junto a los deudores
principales a otras personas o entidades.
La responsabilidad ser siempre
subsidiaria, salvo precepto legal expreso en
contrario.
Notas
definitorias:
1. El responsable se trata de un tercero que se coloca junto al sujeto pasivo, o deudor
principal
del tributo,
Se aade al deudor, habr
dos
deudores.
2.
El responsable no es en ningn caso sujeto pasivo del tributo ni tampoco deudor
principal.
3.
El
responsable
lo
ser
Por
mandato
de
la
ley.
4. Puede ser responsable solidario o subsidiario.
92) SUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN LA LEY GENERAL
TRIBUTARIA (SEP. 06) (T. 17 EP. 6.B.1)
1.
Quienes colaboren en la comisin de infracciones tributaria. El colaborador
Responder de
La cuota
que
corresponda
al
obligado
principal.
2.
Los miembros o participes de los entes sin personalidad, en proporcin a su
Respectiva
Participacin
3. Los adquirientes de empresas con deudas tributarias pendientes.
93) LOS PARTCIPES O COTITULARES DE LAS ENTIDADES SIN
PERSONALIDAD DEL ARTCULO 35.4 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA SON
RESPONSABLES DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DE STAS. SE TRATA DE
UNA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA O SUBSIDIARIA? RESPONDEN DE LA
TOTALIDAD DE LA DEUDA O SOLO DE UNA PARTE? SI CONTESTA QUE SOLO
RESPONDEN DE UNA PARTE, INDIQUE DE QU PARTE SE TRATA. (SEP.08) (T.
2
3

17 EP. 6.B.1)

En cuanto a los efectos derivados de la sujecin conjunta al tributo,

son los comunes a todo obligado tributario.
Por un lado, si se trata de contribuyente, el ente se considera
realizador del hecho imponible de modo unitario; y por el otro lado,
como todo obligado queda vinculado a cumplir las prestaciones
tributarias correspondientes.
Lo significativo es que se trata de una sola relacin jurdico-tributaria
entre el ente y la Administracin y ms concretamente, si es sujeto
pasivo, de una sola obligacin tributaria principal.
Entre los supuestos de responsabilidad solidaria del artculo 42.1.b)
que, pese a su claro texto, debe sealarse la peculiaridad de que hay
solidaridad impropia, al no responder cada coparticipe del ente sin
personalidad del total de la deuda tributaria correspondiente a ste,
sino en proporcin a su respectiva participacin.
O dicho de otro modo, la responsabilidad solidaria no se da entre los
coparticipes, sino entre cada uno con la entidad, de modo que la
Administracin puede dirigir el cobro contra la propia entidad o por
las partes correspondientes contra los coparticipes
94) SI EL ADQUIRIENTE DE UNA EXPLOTACIN O ACTIVIDAD ECONMICA
SOLICITA A LA ADMINISTRACIN CERTIFICACIN DE LAS DEUDAS Y
SANCIONES PENDIENTES DE LA ACTIVIDAD Y ESTA
CERTIFICACIN NO SE EXPIDE EN EL PLAZO DE TRES MESES, QU
CONSECUENCIAS SE PRODUCEN
EN RELACIN
CON
LA
RESPONSABILIDAD DE AQUL POR LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DERIVADAS
DE ESA EXPLOTACIN O ACTIVIDAD ECONMICA? (RVA.08) (T. 17 EP. 6.B.1)
Si el adquirente hubiera solicitado a la Administracin, antes de la adquisicin y previa
conformidad del anterior titular, certificacin de las deudas y sanciones pendientes de
la actividad, conforme al artculo 175.2 LGT, en cuyo caso limitar su responsabilidad a
las que figuren en la certificacin. Si la certificacin se expidiera sin mencionar deudas,
sanciones o responsabilidades o no se facilitara en el plazo sealado, el solicitante
quedar exento de la responsabilidad a la que se refiere dicho artculo (articulo 42
LGT) Si no se hubiera solicitado dicho certificado, la responsabilidad alcanzar
tambin a las sanciones impuestas o que puedan imponerse (articulo 42 LGT).
95) SI EL ADQUIRENTE DE UNA EXPLOTACIN O ACTIVIDAD ECONMICA
SOLICITA A LA ADMINISTRACIN CERTIFICACIN DE LAS DEUDAS Y
SANCIONES PENDIENTES DE LA ACTIVIDAD, EN QU PLAZO DEBE
EXPEDIRSE
ESTA
CERTIFICACIN?
QU
CONSECUENCIAS
SEA PRODUCEN SI LA ADMINISTRACIN NO EXPIDE LA CERTIFICACIN EN
ESTE PLAZO? (SEP.12) (T. 17 EP. 6.B.1)
De acuerdo con el artculo 175.2 LGT, El que pretenda adquirir la titularidad de explotaciones
y actividades econmicas y al objeto de limitar la responsabilidad solidaria contemplada en el
prrafo c) del apartado 1 del artculo 42 de esta Ley, tendr derecho, previa la conformidad del
titular actual, a solicitar de la Administracin certificacin detallada de las deudas, sanciones y
responsabilidades tributarias derivadas de su ejercicio. La Administracin tributaria deber
expedir dicha certificacinen el plazo de tres meses desde la solicitud. En tal caso quedar la
responsabilidad del adquirente limitada a las deudas, sanciones y responsabilidades
contenidas en la misma. Si la certificacin se expidiera sin mencionar deudas, sanciones o

responsabilidades o no se facilitara en el plazo sealado,el solicitante quedar exento de la

responsabilidad a la que se refiere dicho artculo. En la pgina 262 de la 22. edicin del
manual se hace referencia a la duracin del plazo (3 meses) y a la consecuencia que se deriva
de la falta de expedicin del certificado en el plazo indicado (se enerva totalmente la
responsabilidad)

96) EN RELACIN CON EL RGIMEN DE RESPONSABILIDAD DE LAS

PERSONAS O ENTIDADES QUE CONTRATAN O SUBCONTRATAN OBRAS O
SERVICIOS, INDIQUE QU CARCTER TIENE ESA RESPONSABILIDAD
(SOLIDARIA O SUBSIDIARIA), A QU TRIBUTOS SE EXTIENDE, Y QU PUEDEN
HACER ESAS PERSONAS O ENTIDADES PARA EVITAR O ENERVAR ESA
RESPONSABILIDAD. (FEB.08-RVA.10) (T.17 EP. 6.B.2)
Tienen carcter de responsabilidad subsidiaria. Pueden enervar esa responsabilidad
solicitando certificacin de las deudas y sanciones pendientes de la actividad.

2
4

Respondiendo por las que se emitan, o la enervar totalmente si en el plazo de tres

meses no se hubiera expedido dicha certificacin.
97) QU CIRCUNSTANCIAS DEBEN CONCURRIR PARA QUE PUEDA
DICTARSE
EL ACTO
DECLARATIVO DE RESPONSABILIDAD
SUBSIDIARIA? (SEP.08) (T.17 EP. 6.B.2)
Art 176. Dicho acto declarativo solo podr dictarse tras la declaracin de fallido del la
obligacin principal y, en su caso, de los responsables solidarios, notificndose al
responsable subsidiario el acto declarativo de la responsabilidad, con el
correspondiente periodo voluntario de ingreso.
98) UNA EMPRESA DE CONSULTORA ENCARGA A PROFESIONALES
AUTNOMOS LA REDACCIN DE
INFORMES ECONMICOS
QUE
COMERCIALIZA ENTRE SUS CLIENTES. ES RESPONSABLE LA EMPRESA DE
CONSULTORA DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES
AUTNOMOS? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. EN CASO DE RESPUESTA
AFIRMATIVA, INDIQUE A QU DEUDAS TRIBUTARIAS SE EXTIENDE LA
RESPONSABILIDAD. (FEB.10-FEB.12) (T.17 EP. 6.B.2)

El artculo 41 LGT establece:

La ley podr configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda
tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. A estos
efectos, se considerarn deudores principales los obligados tributarios del apartado 2
del artculo 35 de esta Ley.
Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser siempre subsidiaria.
Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los
trminos previstos en la legislacin civil.
99) LA DIFERENCIA ENTRE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y LA
SUBSIDIARIA RESIDE EN EL MOMENTO Y PRESUPUESTO DE HECHO
HABILITANTE PARA DICTAR EL ACTO DECLARATIVO DE CADA UNA DE ELLAS.
EXPLIQUE EN QU CONSISTE ESA DIFERENCIA. (SEP.07- FEB.10) (T.17 EP. 6.C)
La diferencia entre los dos tipos de responsabilidad no reside en el procedimiento a
seguir en cada caso sino en el momento y el presupuesto del hecho habilitante para
dictar el acto declarativo de cada una de ellas. En el caso de la responsabilidad
subsidiaria (art 176) dicho acto slo podr dictarse tras la declaracin de fallido del
obligado principal notificndose entonces al obligado subsidiario el acto declarativo de
la responsabilidad. En el caso del responsable solidarios (art 175) el acto declarativo
podr dictarse y notificarse, antes o despus de vencer el periodo voluntario de
ingreso del deudor principal.
100) QU DIFERENCIAS EXISTEN ENTRE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
SOLIDARIA Y LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA SUBSIDIARIA? (RVA.09) (T.17
EP. 6.C)
Responsabilidad solidaria:

2
5

a) La exigibilidad del pago a los deudores solidarios surge simultneamente

para ellos y para el deudor principal
b) La obligacin in solidum (solidaria) implica en principio que a cada
deudor puede exigirse el total de la deuda (Cdigo Civil, art. 1568)
c) Puede iniciarse proceso de cobro contra el deudor solidario, sin que el proceso
de cobro al deudor principal haya fallado.
D) El deudor solidario puede determinar desde el nacimiento de la obligacin, cul
va a ser la proporcin de la deuda por la que debe responder solidariamente, as ella
corresponda al total, y cancelarla. (DIAN concepto 40423/2003)

e) Se establece por el incumplimiento de deberes sustanciales.

Responsabilidad subsidiaria:

a) La exigibilidad del pago a los deudores subsidiarios la obligacin slo se hace

exigible cuando la Administracin ha intentado infructuosamente cobrar al
deudor principal
b) Implica que el deudor tiene el deber de responder, pero nicamente si el
obligado principal no lo hace; en este sentido se asimila a una fianza
c) No puede iniciarse proceso de cobro contra el deudor subsidiario, sino cuando
est demostrado en la actuacin, que la labor de cobro en contra del deudor
principal ha sido fallida.
d) El deudor subsidiario debe esperarse a tener la suma ilquida que resulte en el
proceso de cobro, que sera el monto objeto de solidaridad, el cual puede llegar
a ser o no el total de la obligacin. (DIAN concepto 40423/2003)
e) Se establece por el incumplimiento de deberes formales, por parte de quienes
son responsables. (Art. 798 E.T.)
101) LA SUCESIN MORTIS CAUSA EN EL TRIBUTO. (RVA. 06) (T. 17 EP. 7.1)
Respeto a las deudas contradas con un anterior titular y derivadas de su ejercicio, Se
excluyen los supuestos de sucesin mortis causa y los de adquisicin mediante
procedimiento concursal, regulados por sus normas especficas.
102) RGIMEN DE RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE LOS SUCESORES EN
LA TITULARIDAD O EJERCICIO DE EXPLOTACIONES O ACTIVIDADES
ECONMICAS: SUPUESTOS DE HECHO, TIPO DE RESPONSABILIDAD Y
ALCANCE DE LA MISMA. (FEB.07) (T.17 EP. 7.2)
A la muerte del obligado tributario, las obligaciones tributarias pendientes se
transmitirn a los herederos art 39.1 LGT, El mbito subjetivo de la sucesin se
extiende a todos los herederos salvo aceptacin a beneficio de inventario,
respondern de todas las obligaciones tributarias del

2
6

causante con todos sus bienes y derechos. Entre ellos se establece la solidaridad
respecto a dichas obligaciones. Ser la sucesin de toda la deuda y no slo de la
obligacin
Tributaria
:
1.
En
Ningn
caso
se
transmitirn
las
sanciones
2.
Las obligaciones del causante a ttulo de responsable slo se transmitirn cuando
se hubiera notificado el acto derivativo de la responsabilidad con anterioridad al
fallecimiento.
103) DEBE ACREDITARSE SIEMPRE LA REPRESENTACIN EN EL MBITO
TRIBUTARIO? CMO DEBE ACREDITARSE? (FEB.08-FEB.10) (T.17 EP. 9)
La LGT presume la representacin para los actos de trmite. En cambio debe
acreditarse la representacin para interponer reclamaciones, desistir de ellas,
renunciar a derechos, asumir obligaciones y solicitar devoluciones. Se acreditar por
cualquier medio vlido en derecho, pudiendo darse tambin el poder apud acta (es
decir por comparecencia personal ante el rgano administrativo competente). Los
mismos criterios reguladores son aplicables a la presentacin telemtica de
documentos.
104) CUL ES EL DOMICILIO FISCAL DE LAS PERSONAS JURDICAS) (FEB.04)
(T.17 EP. 8)
Domicilio social si es donde est centralizado la gestin administrativa y direccin de
negocios, si no donde radique el mayor valor del inmovilizado.
105) EN QU SUPUESTOS ALCANZA LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA A
LAS SANCIONES? (FEB.05) (T.17 EP.6)
La responsabilidad no alcanzar a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u
otra Ley se establezcan.
106) DEFINICIN DE CONTRIBUYENTE (RVA.05-SEP.06-JUN.08) (T.17 EP.4.B)
El contribuyente. es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones,
frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar
patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones
especiales), con el fin de financiar al Estado.
Es una figura propia de las relaciones [derecho tributario o de impuestos. Se determina
y define en concreto de acuerdo con laley de cada pas. El contribuyente es, en
sentido general, el sujeto pasivo en Derecho tributario, siendo el [sujeto activo] el
Estado, a travs de la administracin.
107) LOS ENTES PBLICOS COMO SUJETOS TRIBUTARIOS (JUN.06) (T. 17
EP.4.E)

2
7

Hay dos aspectos:

Por un lado, si los entes pblicos pueden ser sujetos de sus propios tributos.
Por otro si un ente pblico puede ser sujeto pasivo del tributo establecido a favor de
otro ente pblico.
La personalidad jurdica nica de las Administraciones pblicas de los distintos niveles
territoriales ha diversificado y multiplicado entidades pblicas dependientes de una
misma entidad, pero diferente con personalidad jurdica. Por ello se puede mantener
una relacin tributaria con los entes instituciones dependientes de ella.
La adopcin por los entes pblicos de los modos de gestin y actuacin del Derecho
privado y su participacin hace que muchos entes pblicos institucionales sean
productores y gestores de una parte importante de la riqueza nacional, con un
patrimonio y unos ingresos privativos.
108) LA SUCESIN EN EL TRIBUTO: LA SUCESIN DE PERSONAS FSICAS
(JUN.07-RVA.08) (T.17 EP.7.1)
La sucesin de la deuda tributaria inter vivos no es posible de forma voluntaria pero si
de forma legal por el art 17.4 LGT.
La sucesin de la deuda tributaria mortis causa si es posible a excepcin de la
herencia a beneficio de inventario. Art 39 y 40 LGT
109) EL DOMICILIO FISCAL (RVA.07) (T,17 EP.8)
!
Se define como el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con la
Admn. tributaria.
El art 48 LGT, utiliza como criterio general para las personas fsicas el lugar de su
residencia habitual. Puede acudirse a la normativa del IRPF que s define la vivienda
habitual del sujeto como la utilizada al menos durante tres aos sucesivos, debiendo
fijarse en ella el domicilio fiscal de la persona fsica residente en Espaa.
Respecto a las personas jurdicas, el art 48.1 LGT fija su domicilio fiscal en el domicilio
social de la entidad, pero debiendo estar ah la gestin administrativa y la direccin de
sus negocios.

109) Causas de extincin de las sanciones tributarias.

De acuerdo con el artculo 190.1 LGT (pg. 538 del manual), las sanciones tributarias
se extinguen por el pago o cumplimiento, por prescripcin del derecho para exigir su
pago, por compensacin, por condonacin y por el fallecimiento de todos los obligados
a satisfacerlas.

Definicin de responsable tributario. En el desarrollo de su

respuesta indique si el responsable tributario puede ser sujeto
pasivo del tributo. [HOT3]
El responsable del tributo es un tercero que se coloca junto al sujeto
pasivo o deudor principal del tributo, pero a diferencia del sustituto,
no lo desplaza de la relacin tributaria ni ocupa su lugar, sino que se
aade a l como deudor, de manera que habr dos deudores del

tributo, aunque por motivos distintos y con rgimen jurdico

diferenciado.
El responsable no es en ningn caso sujeto pasivo del tributo, ni
tampoco deudor principal que siguen sindolo quienes la ley hayan
designado como tales.
Una diferencia radical: el responsable solo viene obligado a las
prestaciones materiales del tributo, a su pago, pero sin quedar
vinculado (como lo estn los deudores principales) al resto de
prestaciones formales que integran el instituto tributario.
Definicin de sustituto del contribuyente.
El artculo 36.3 LGT lo define diciendo: Es sustituto el sujeto pasivo
que, por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente, est
obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las
obligaciones formales inherentes a la misma.
Financiacin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria: recursos de los que se nutre su Presupuesto.
El presupuesto de la AEAT se nutre de diferentes recursos (las
transferencias consignadas en los PGE; los ingresos derivados de los
servicios que presta en virtud de convenios o de disposicin legal, a
otras Administraciones Publicas nacionales o supranacionales; los
rendimientos de los bienes y valores que constituyan su patrimonio;
prestamos para atender desfases temporales de tesorera) entre los
que cabe destacar la obtencin de un porcentaje de la recaudacin
bruta que se derive de los actos de liquidacin y de gestin
recaudatoria o de otros actos administrativos acordados o dictados
por la AEAT, en el mbito de la gestin que tiene encomendada. El
porcentaje ser fijado en LPE siendo en 2010 de un 5% de la
recaudacin bruta.
Una empresa de consultora encarga a profesionales
autnomos la redaccin de informes econmicos que
comercializa entre sus clientes. Es responsable la empresa de
consultora de las deudas tributarias de los profesionales
autnomos? Justifique su respuesta. En caso de respuesta
afirmativa, indique a qu deudas tributarias se extiende la
responsabilidad
Artculo 43. Responsables subsidiarios.
1. Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las
siguientes personas o entidades:
Las personas o entidades que contraten o subcontraten la
ejecucin de obras o la prestacin de servicios correspondientes
a su actividad econmica principal, por las obligaciones
tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o
cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u
otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o
servicios objeto de la contratacin o subcontratacin.

En relacin con el rgimen de responsabilidad de las

personas o entidades que contratan o subcontratan obras o

servicios, indique qu carcter tiene esa responsabilidad

(solidaria o subsidiaria), a qu tributos se extiende, y qu
pueden hacer esas personas o entidades para evitar o enervar
esa responsabilidad. [HOT2]

El artculo 43.1.f configura un supuesto controvertido de

responsabilidad subsidiaria no contemplado anteriormente por el
Ordenamiento. Segn el precepto, las personas o entidades que
contraten o subcontraten obras o servicios correspondientes a su
actividad econmica principal, sern responsables de los tributos que
tuvieran que ser objeto de retencin o de repercusin por parte del
contratista o subcontratista, en la parte correspondiente a la obra o
servicio contratados. Para enervar (debilitar) esta responsabilidad, el
pagador debe exigir al contratista o subcontratista, con ocasin de
cada factura que atienda, certificacin administrativa expedida
durante el ao anterior, de hallarse al corriente de sus obligaciones
tributarias. Sin embargo, el propio precepto limita la responsabilidad
al importe de los pagos realizados sin haber exigido la
correspondiente certificacin, con independencia del importe total de
la deuda del obligado principal.

De acuerdo con el art. 35.4 de la Ley General Tributaria,

ciertos entes sin personalidad tendrn la consideracin de
obligados tributarios, en las leyes tributarias en que as se
establezca. A qu entes sin personalidad se refiere ese
precepto? [HOT2]

Articulo 35.4 LGT: Tendrn la consideracin de obligados

tributarios, en las leyes tributarias en que as se establezca, las
herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que,
carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica
o un patrimonio separado susceptibles de imposicin.

Qu diferencias y semejanzas existen entre la figura del

contribuyente y la figura del sustituto?
Definicin de sustituto en el artculo 36.3 LGT: Es sustituto el sujeto
pasivo que, por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente, est
obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las
obligaciones formales inherentes a la misma.
El contribuyente se define en el artculo 36.2 LGT: el sujeto pasivo
que realiza el hecho imponible.
El sustituto se coloca en lugar del contribuyente.
1. Semejanza: La posicin de sustituto ha de ser de necesaria
previsin legal, como sujeto pasivo que es.
2. Diferencia: El contribuyente tiene este nombre porque es el
nico obligado ante la Hacienda Publica (se le reserva ese
nombre por ley) por haber realizado el hecho imponible.
El sustituto podr exigir del contribuyente el importe de las
obligaciones satisfechas, salvo que la ley seale otra cosa (esta
posibilidad de repercusin no parece configurarse como obligatoria,
cuando es en realidad el contribuyente quien realiza el hecho
demostrativo de capacidad econmica y debera, por ende, soportar
el tributo. Por eso parece ms acertado entender que con el verbo

podr la ley no est admitiendo la posibilidad de que el sustituto

recupere del contribuyente el tributo satisfecho, sino que est
habilitndolo para poder exigrselo, salvo otra ley en sentido
contrario. Con ello no sern vlidos eventuales pactos entre ambos
para impedir el resarcimiento).
De acuerdo con el artculo 23.2 del texto refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, tendrn la condicin de
sustitutos del contribuyente en las tasas establecidas por la
utilizacin privativa o el aprovechamiento especial por
entradas de vehculos o carruajes a travs de las aceras
("tasas de vados") los propietarios de las fincas y locales a
que den acceso dichas entradas de vehculos. Teniendo en
cuenta los conceptos generales de tasa y de sujetos pasivos,
conteste las siguientes preguntas argumentando sus
respuestas:
a) Quines sern los contribuyentes de las tasas sealadas?
b) Si los sustitutos no satisfacen la tasa, puede la
Administracin exigir su pago a los contribuyentes?
Artculo 23. Sujetos pasivos.
1. Son sujetos pasivos de las tasas, en concepto de
contribuyentes, las personas fsicas y jurdicas as como las
entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria:
1. Que disfruten, utilicen o aprovechen especialmente el dominio
pblico local en beneficio particular, conforme a alguno de los
supuestos previstos en el artculo 20.3 de esta Ley.
2. Que soliciten o resulten beneficiadas o afectadas por los
servicios o actividades locales que presten o realicen las
entidades locales, conforme a alguno de los supuestos previstos
en el artculo 20.4 de esta Ley.
2. Tendrn la condicin de sustitutos del contribuyente:
- En las tasas establecidas por razn de servicios o actividades
que beneficien o afecten a los ocupantes de viviendas o locales,
los propietarios de dichos inmuebles, quienes podrn repercutir,
en su caso, las cuotas sobre los respectivos beneficiarios.
- En las tasas establecidas por el otorgamiento de las licencias
urbansticas previstas en la normativa sobre suelo y ordenacin
urbana, los constructores y contratistas de obras.
- En las tasas establecidas por la prestacin de servicios de
prevencin y extincin de incendios, de prevencin de ruinas,
construcciones y derribos, salvamentos y, en general, de
proteccin de personas y bienes, comprendindose tambin el
mantenimiento del servicio, las entidades o sociedades
aseguradoras del riesgo.
- En las tasas establecidas por la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial por entradas de vehculos o carruajes
a travs de las aceras y por su construccin, mantenimiento,
modificacin o supresin, los propietarios de las fincas y
locales a que den acceso dichas entradas de vehculos,
quienes podrn repercutir, en su caso, las cuotas sobre los
respectivos beneficiarios.

TEMA 18. ELEMENTOS CUANTIFICADORES DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA

2
8

110) PRESUPUESTOS DE HECHO LEGITIMADORES DE LA ESTIMACIN

INDIRECTA DE BASES IMPONIBLES (FEB.04-SEP. 06-FEB.09-RVA.10) (T. 18 EP.
1.B.3)
1 Falta presentacin de declaraciones o presentacin de declaraciones incompletas o
inexactas.
2 Resistencia, obstruccin,
excusa o negativa a la actuacin inspectora.
3 Incumplimiento sustancial
de las obligaciones contables o
registrales.
4 Desaparicin o destruccin, an por causa de fuerza mayor, de los libros y registros
contables o de los justificantes de las operaciones en ellos anotados
111) DIFERENCIAS ENTRE EL MTODO DE ESTIMACIN DIRECTA DE LA BASE
IMPONIBLE Y EL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA. (RVA.07- FEB.10) (T.18
EP. 1.B.1 Y 1.B.2)
El mtodo de estimacin directa es el de efectuarse con base a datos reales tanto
documentales como los obtenidos por medios distintos y suficientemente constatados.
En cambio en el rgimen de estimacin objetiva, al contrario que el anterior, se
caracteriza por usar ndices o mdulos de carcter objetivo generales o establecidos
para determinados sectores, actividades, operaciones etc.
112) DIFERENCIAS ENTRE EL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA DE LA
BASE IMPONIBLE Y EL MTODO DE ESTIMACIN INDIRECTA. (FEB.08- SEP.10)
(T.18 EP. 1.B.2 Y 1.B.3)
La estimacin objetiva, se caracteriza por usar ndices o mdulos de carcter objetivo,,
generales o establecidos para determinados sectores, actividades operaciones etc. El
rgimen de estimacin indirecta es aplicable a cualquier tributo y se caracteriza porque
es de aplicacin subsidiaria a los otros dos mtodos para determinar la base
imponible. (Objetiva y directa) porque se basa en los datos reales del sujeto o del
hecho gravado. Los medios de estimacin indirecta de bases, incluyen los datos y
antecedentes relevantes, elementos que acrediten la renta o los bienes. Se exige en
estimacin indirecta un informe razonable de la Inspeccin acerca de las causas de
aplicacin del rgimen.

113) DIFERENCIAS ENTRE LOS MTODOS DE ESTIMACIN DIRECTA Y DE

ESTIMACIN INDIRECTA DE LA BASE IMPONIBLE. (SEP.11) (T.18 EP. 1.B.1 Y
1.B.3)

El mtodo de estimacin directa podr utilizarse por el contribuyente

y por la Administracin Tributaria conforme a lo dispuesto en la
normativa de cada tributo. En su aplicacin, la Administracin
Tributaria utilizar las declaraciones o documentos presentados, los
datos
consignados
en
libros
y
registros
comprobados
administrativamente y los dems documentos, justificantes y datos
que tengan relacin con los elementos de la obligacin tributaria.
Pese a esta formulacin del precepto, la caracterstica definitoria de la
estimacin directa es la de efectuarse con base en datos reales y no
solo los de soporte documental, sino cualquier otro obtenido por
medios distintos y suficientemente contrastados. Dada esa atencin a
la realidad, es el mtodo que mejor se adecua a medir la capacidad

econmica real del sujeto gravado, garantizando en mayor medida

que los restantes los fines de justicia del sistema tributario en
general.
Sin embargo el rgimen de estimacin directa no existe con carcter
puro en ningn tributo, pues, en todos los que lo prevn, la propia ley
recorta su referencia directa a los datos reales, permitiendo que se
integren con ciertas presunciones o con ciertos datos estimativos o
imputados.
El rgimen de estimacin indirecta de bases imponibles se aplica en
general a cualquier tributo con los requisitos que a continuacin se
exponen, 3 caractersticas:
1. Es de aplicacin subsidiaria a los otros dos, utilizndose en las
hiptesis tasadas que lo permiten.
2. No se basa en datos reales del sujeto o hechos gravados, sin
perjuicio de que puedan usar los que resulten disponibles.
No basta con que se produzca alguno de estos hechos para legitimarla
(la estimacin indirecta) sino que como consecuencia de ellos ha de
resultar imposible liquidar el tributo con arreglo a los mtodos
previstos por su ley reguladora.
3. Preside todo el rgimen de estimacin indirecta que la
Administracin tributaria no puede disponer de los datos
necesarios para la determinacin completa de la base
imponible, como consecuencia de alguna de las siguientes
circunstancias, que son autnticos presupuestos de hecho
legitimadores:
a) Falta de presentacin de las declaraciones o presentacin de
declaraciones incompletas o inexactas.
b) Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin
inspectora.
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o
registrales.
d) Desaparicin o destruccin, aun por causa de fuerza mayor,
de los libros y registros contables o de los justificantes de las
operaciones en ellos anotadas.

29

114) EL ERROR DE SALTO A QUE PUEDE DAR LUGAR UNA ALCUOTA CON
PROGRESIVIDAD CONTINUA: CONCEPTO Y MECANISMOS DE CORRECCIN.
(FEB.08) (T.18 EP. 3)
La progresividad continua, supone dividir la base en tramos ideales aplicndose a
cada uno su correspondiente alcuota, obteniendo as porciones de cuota por cada
tramo que debern sumarse para hallar la cuota tributaria total. La progresividad
continua da lugar a los Errores de salto arrojando cuotas muy superiores por
incrementos mnimos de la base imponible, la LGT dispone que se reducir la cuota
resultante en el exceso que suponga el aumento de cuota respecto al incremento de la
base imponible, salvo que el tributo se pague mediante efectos timbrados.
Una segunda modalidad de correccin del error de salto es la prevista en el IRPF o en
el ISD. A partir de una tarifa por escalones, puesto que la base imponible siempre se
situar entre dos de ellos se aplica a la parte de ella que cubra un tramo, la alcuota de
ste y el resto de la base, que ser inferior a la diferencia hasta el escaln siguiente,
un tipo marginal ms elevado de modo que conforme la base se acerca al siguiente
tramo, la cuota resultante se aproxima a la de este.
115) HAY DOS CLASES DE TIPOS DE GRAVAMEN: TIPOS EN SENTIDO
ESTRICTO Y ALCUOTAS. QU DIFERENCIA EXISTE ENTRE ELLOS? (SEP.08)
(T.18 EP. 2.3.A Y 2.3.B)
Los tipos de gravamen en sentido estricto se aplican a las bases imponibles no
monetarias y las alcuotas son porcentajes aplicados a las bases imponibles ya
expresadas en dinero. Los primeros pueden ser especficos, si consisten en una
cantidad fija de dinero y las alcuotas, o tipos de gravamen porcentuales, pueden ser
proporcionales o progresivas.

116) ADEMS DE LA PRESTACIN OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

PRINCIPAL, PUEDEN FORMAR PARTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA OTRAS
PRESTACIONES. CULES SON ESTAS PRESTACIONES ACCESORIAS?
(SEP.09) (T.18 EP. 3.B)
117) CONCEPTO DE CUOTA NTEGRA. EN EL DESARROLLO DE SU
RESPUESTA SEALE SI LA CUOTA NTEGRA ES SIEMPRE LA CANTIDAD A
INGRESAR AL ENTE PBLICO. (RVA.09-FEB.11) (T.18 EP. 3.1)
Con carcter general, la cuota ntegra es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a
la base liquidable. Con carcter particular, es la suma de las cantidades que
obtenemos despus de aplicar los tipos de gravamen a la base liquidable general y a
la base liquidable especial.
118) LOS MTODOS DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE (SEP.06JUN.08) (T.18 EP.1.B)

La base imponible sirve como elemento de cuantificacin del tributo. Aplicando sobre
la base imponible los tipos de gravamen se obtendr la cuota tributaria, constituyendo
as el primer eslabn lgico y jurdico de las operaciones de determinacin del importe

3
0

del tributo.
Qu se entiende por "obligacin tributaria principal"? [HOT2]
La obligacin tributaria principal se define en el articulo 19 LGT, como
aquella que tiene por objeto el pago de la cuota tributaria,
debiendo acudirse al art. 56 LGT para encontrar la descripcin de
cmo se obtiene dicha cuota y las minoraciones de que es
susceptible.
Concepto de cuota lquida. En el desarrollo de su respuesta
seale si la cuota lquida es siempre la cantidad a ingresar por
el tributo.
La nueva LGT no define la cuota tributaria, sino que establece que su
determinacin se realizar:
a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.
b) Segn cantidad fija sealada al efecto.
Tras esa primera cuantificacin la ley puede disponer aumentos de
esa suma mediante la aplicacin de criterios y coeficientes
multiplicadores o adiciones, como en el Impuesto de sucesiones y
donaciones, en funcin del patrimonio previo del adquiriente. Caben
igualmente
bonificaciones,
deducciones
y
otras
medidas
desgravadoras. En tales casos se denomina cuota liquida al resultado
de practicar sobre la cuota ntegra las deducciones, bonificaciones,
adiciones o coeficientes previstos en la ley de cada tributo.
La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida en el
importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos
a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.
Una disposicin modifica la Ley reguladora del IRPF en el mes
de septiembre de 2011. Si no se indica nada al respecto en esa
disposicin, ser aplicable la modificacin al IRPF que se
devenga el 31 de diciembre de ese ao 2011? Justifique su
respuesta.
La propia ley de cada tributo podr establecer la exigibilidad de la
cuota o cantidad a ingresar o de parte de la misma, en un momento
distinto al del devengo del tributo. Con este precepto la Ley da cabida
a supuestos previstos en diferentes tributos que disocian el momento
del devengo de la obligacin de la exigencia de su ingreso. P.E. el
IRPF, que se devenga durante el periodo impositivo pero es exigible
meses despus, durante el periodo de declaracin. Tambin el caso
contrario, la exigencia de pagos a cuenta. O incluso el caso en que la
exigibilidad del tributo se anticipa totalmente a la realizacin del
hecho imponible, y por tanto el devengo, como ocurre en los
supuestos de exigencia de la tasa en el momento de solicitar un
servicio.

TEMA 19. LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA

118_ MOTIVOS DE INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN EN EL MBITO

TRIBUTARIO. (FEB.04-FEB.06) (T. 19 EP. 1.E)
1. Interrupcin a favor del obligado tributario: a) Cualquier accin administrativa,
realizada con conocimiento formal del sujeto tendente a ejercer las tres potestades
susceptibles de prescripcin, esto es, liquidar,
recaudar
o
sancionar.
b) La
interposicin de reclamaciones o recursos de
cualquier clase
c) Cualquier actuacin fehaciente del sujeto conducente a la liquidacin o pago de la
deuda tributaria
118) EN RELACIN CON LA PRESCRIPCIN DEL DERECHO DE LA
ADMINISTRACIN PARA DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA MEDIANTE LA
OPORTUNA LIQUIDACIN, SEALE
A) QU DURACIN TIENE EL PLAZO DE PRESCRIPCIN
B) A PARTIR DE QUE MOMENTO SE COMPUTA ESE PLAZO
C) QUE EFECTOS TIENE LA PRESCRIPCIN
a) Prescripcin: 4 aos,
b) Al da siguiente de finalizado el plazo en periodo voluntario para liquidar o
autoliquidar los obligados tributarios.
c) Efectos: extingue la obligacin; beneficia a todos los implicados y se aplica de oficio
sin necesidad de ser invocada por el obligado.

119) RGIMEN DE GARANTAS EN MATERIA DE APLAZAMIENTO O

FRACCIONAMIENTO DEL PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS: MOMENTO EN QUE
DEBEN OFRECERSE Y APORTARSE; IMPORTE QUE DEBE GARANTIZARSE;
SUPUESTOS DE DISPENSA DE GARANTAS. (RVA.04- SEP.07-RVA.11-SEP.12)
(T.19 EP. 1.E)
Las garantas deben de ser ofrecidas en el escrito de peticin y deben de ser
aportadas en el plazo de 30 das tras la concesin de aplazamiento o fraccionamiento,
pues de otro modo quedar sin efecto. Las garantas deben cubrir la deuda y los
intereses de demora, ms un 25% y si consisten en un aval, su duracin debe
exceder, al menos seis meses, el plazo
concedido
para
pagar.
Dispensa
de
garantas:
Cuando las deudas sean inferiores a la cuanta que fije la normativa tributaria (6000
euros)
Cuando se constate la creencia de bienes suficientes para garantizar la deuda o
cuando la ejecucin de los que existieran afectara sustancialmente al mantenimiento
3
1

de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica Cuando la

exigencia de garantas produjera grave quebrantos para los intereses de la Hacienda
pblica.
120) A QU REQUISITOS MATERIAL Y FORMAL SE SUJETA LA CONCESIN
DEL APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO DEL PAGO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS? (RVA.07-SEP.09) (T.19 EP. 1.E)

El 65.1 LGT seala que podrn aplazarse o fraccionarse el pago de la

deuda, a peticin de los interesados cuando su situacin econmicofinanciera les impida transitoriamente hacer frente al pago de los
tributos en los plazos establecidos. De aqu se deduce que la
obtencin del fraccionamiento o aplazamiento se sujeta a un doble
requisito.
La obtencin del fraccionamiento se sujeta en un doble requisito:
a) Uno material, que sera el motivo, consistente en la existencia
de
dificultades
econmico-financieras
que
impidan
transitoriamente hacer frente al dbito. Con el termino
transitorio, que es la clave para la aplicacin, parece que
quieren limitarse los supuestos de concesin de los
aplazamientos.
b) Otra formal, consistente en la peticin expresa del interesado.
Ejemplo: Solicitud de aplazamiento en periodo voluntario. No se inicia
la va ejecutiva hasta que no se resuelva la peticin de aplazamiento,
pero empieza el devengo de intereses desde que acaba el periodo
voluntario. Si se deniega el aplazamiento se tiene que pagar la deuda
y adems los intereses de demora hasta la denegacin
121) EL DERECHO DE PRELACIN GENERAL COMO GARANTA DEL CRDITO
TRIBUTARIO: MBITO OBJETIVO Y LMITES. (RVA. 06-FEB.09- RVA.12) (T. 14 EP.
7.2)

mbito objetivo Desde el punto de vista objetivo, el precepto plantea varios

problemas:
! Determinar si los crditos pblicos cubiertos por el derecho de prelacin
necesariamente deben ser tributarios, o si tal derecho puede extenderse a cualquier otro
crdito del que sea titular el Estado. La LGT es clara al respecto porque menciona
especficamente a los crditos tributarios. No obstante, la cuestin se suscita porque el
RGR relaciona el derecho de prelacin con los crditos de la Hacienda Pblica, sin
especificar a cules de ellos se refiere. En nuestra opinin, el problema debe resolverse
a favor de la preferencia de la LGT sobre el RGR, con la consecuencia ineludible de que
el derecho de prelacin ampara slo a los crditos tributarios.
- Deteminar en qu situacin deben encontrarse los crditos tributarios para gozar de
este derecho. La LGT dispone que debe tratarse de crditos vencidos y no satisfechos.
!

Determinar el alcance de la expresin crdito tributario. La cuestin estriba en

precisar si con este trmino se alude a la cuota tributaria en sentido estricto o
si alcanza tambin a las dems prestaciones que pueden acompaarla (recargos
de diversa naturaleza e intereses). En nuestra opinin, la postura correcta es la
de limitar la prelacin o el privilegio a la cuota tributaria en sentido estricto.

Lmites del derecho de prelacin

"
El derecho de prelacin tiene una eficacia erga omnes, salvo que concurran con la
Hacienda Pblica acreedores que lo sean de dominio, prenda o hipoteca que hayan
!

inscrito su derecho en el correspondiente registro con anterioridad al momento en que lo

haya hecho la Administracin.
"
En el caso de convenio concursal, los crditos tributarios a los que afecte el
convenio quedarn sometidos a lo dispuesto en la legislacin especial.

122) A QU TRIBUTOS AFECTA LA HIPOTECA LEGAL TCITA O DERECHO DE

PRELACIN ESPECIAL? (SEP.04-RVA.10) (T.14 EP. 7.3)

Se aplica en los tributos peridicos que graven bienes o derechos inscribibles en un

registro pblico, o sus productos directos, ciertos o presuntos.
123) EN CIERTOS CASOS, EL POSEEDOR DE UN BIEN AFECTO AL PAGO DE
UNA DEUDA TRIBUTARIA NO EST OBLIGADO A SOPORTAR LA EJECUCIN
DE ESTA DEUDA. CULES SON ESTOS CASOS? (FEB.11) (T.14 EP. 7.4)
3
2

El artculo 67 RGR dispone que para el ejercicio del derecho de afeccin ser necesaria
la declaracin de responsabilidad subsidiaria, lo que implica que, despus de fallido el
deudor principal, se requerir la deuda inicial, sin recargo de apremio, costas ni
intereses, al poseedor del bien afecto y, si no lo pagara, se ajecutar ste.
124) UN CONTRIBUYENTE NO HA PRESENTADO LA AUTOLIQUIDACIN POR
EL IRPF Y LA ADMINISTRACIN EST DESARROLLANDO ACTUACIONES
DE COMPROBACIN
E
INVESTIGACIN
PARA DETERMINAR
EL IMPORTE DE LA CORRESPONDIENTE DEUDA TRIBUTARIA. SE HA
INICIADO YA EL PLAZO DE PRESCRIPCIN DEL DERECHO DE LA
ADMINISTRACIN A EXIGIR EL PAGO DE LA DEUDA
Diferecia
TRIBUTARIA? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. EN CASO DE RESPUESTA
AFIRMATIVA, INDIQUE EN QU MOMENTO SE HA INICIADO ESE PLAZO.
(FEB.12) (T.19 EP. 2.3)
Con arreglo al artculo 67 LGT: el plazo de prescripcin comenzara a contarse en los
distintos casos a los que se refiere el artculo anterior conforme a las siguientes reglas:
En el caso a) derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquidacin, desde el da siguiente a aquel en que finalice el
plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaracin o autoliquidacin
En el caso b) derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas
tributarias liquidadas y autoliquidadas, desde el da siguiente a aquel en que finalice el
plazo de pago en periodo voluntario, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de
este artculo.
125) LA PRESCRIPCIN DEL DERECHO DE LA ADMINISTRACIN PARA
DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA
MEDIANTE LA OPORTUNA
LIQUIDACIN: DURACIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN Y MOMENTO A
PARTIR DEL CUAL SE COMPUTA EL MISMO, MOTIVOS DE INTERRUPCIN Y
EFECTOS DE LA PRESCRIPCIN. (FEB.07-FEB.10) (T.19 EP. 2)
El derecho a liquidar la deuda inicia su cmputo el da siguiente al que finalice el plazo
reglamentario para presentar la correspondiente declaracin o liquidacin. El derecho
de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna
liquidacin
prescribe
a
los
cuatro
aos.
Los
motivos
de
interrupcin
de
la
prescripcin
son
dos:
1.
Interrupcin
A
favor
del
obligado
tributario
2.
Interrupcin
a
Favor
de
la
Administracin
tributaria.
Los
efectos
de
La
prescripcin
art
69
LGT:
a)
Extingue
la
obligacin
tributaria
b) Aprovecha a todos los obligados tributarios. Se exceptan los casos de obligados
mancomunadamente.
c) Se aplica de oficio, aunque se hubiera pagado la deuda, sin necesidad de que
invoque o excepcione el obligado tributario.
126) TRANSCURRIDOS TRES AOS DESDE LA FINALIZACIN DEL PLAZO DE
PRESENTACIN
VOLUNTARIA
DE
UNA
AUTOLIQUIDACIN,
LA
ADMINISTRACIN REALIZA UNAS ACTUACIONES QUE INTERRUMPEN EL
PLAZO DE PRESCRIPCIN. LA LIQUIDACIN PROVISIONAL RESULTANTE DE
3
3

ESAS ACTUACIONES SE PRACTICA EL 18/08/2010 Y SE NOTIFICA EL DA

01/06/2010. EL PLAZO DE PAGO VOLUNTARIO TERMINA EL DA 20/07/2010.
SUPONGA QUE NO SE HAN PRODUCIDO OTRAS ACTUACIONES
INTERRUPTORAS DE LA PRESCRIPCIN. EN QU FECHA O FECHAS
PRESCRIBEN EL DERECHO A PRACTICAR UNA NUEVA LIQUIDACIN EN
RELACIN CON LA DEUDA TRIBUTARIA A QUE SE HAN REFERIDO ESAS
ACTUACIONES Y EL DERECHO A EXIGIR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
LIQUIDADA? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (SEP.10) (T.19 EP. 2.2 Y 2.3)
Producida la interrupcin, se iniciar de nuevo el computo del plazo de prescripcin.
Comienza de nuevo el plazo de los 4 aos

127) TRANSCURRIDOS DOS AOS DESDE LA FINALIZACIN DEL PLAZO DE

PRESENTACIN
VOLUNTARIA
DE
UNA
AUTOLIQUIDACIN,
LA
ADMINISTRACIN REALIZA UNAS ACTUACIONES QUE INTERRUMPEN EL
PLAZO DE PRESCRIPCIN. LA LIQUIDACIN PROVISIONAL RESULTANTE DE
ESAS ACTUACIONES SE PRACTICA EL DA 18/08/2009 Y SE NOTIFICA EL DA
01/06/2009. SUPONGA QUE NO SE HAN PRODUCIDO OTRAS ACTUACIONES
INTERRUPTORAS DE LA PRESCRIPCIN. CUNDO PRESCRIBE EL DERECHO
DE LA ADMINISTRACIN A PRACTICAR UNA NUEVA LIQUIDACIN EN
RELACIN CON LA DEUDA TRIBUTARIA A QUE SE HAN REFERIDO ESAS
ACTUACIONES? JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. (SEP.09-FEB.11) (T.19 EP. 2.1)
Sera en total 4 aos, como han pasado dos aos, pues quedan otros dos aos

128)QU REQUISITOS DEBE CUMPLIR EL CRDITO ADMINISTRATIVO PARA

QUE SE PUEDA COMPENSAR CON L UNA DEUDA TRIBUTARIA? (FEB.08) (T.19
EP. 3.B)
Las deudas tributarias de un obligado tributario podrn extinguirse total o parcialmente
por compensacin con crditos reconocidos por un acto administrativo firme a favor
del mismo obligado, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. El
acuerdo de compensacin que es meramente declarativo, recoger dicha extincin
129) EN QU CASOS PROCEDE LA COMPENSACIN DE OFICIO DURANTE EL
PERODO DE INGRESO VOLUNTARIO? (RVA.09) (T.19 EP. 3.B)

130) EN QU CASOS PROCEDE LA COMPENSACIN DE OFICIO DE LAS

DEUDAS TRIBUTARIAS? (SEP.10) (T.19 EP. 3.B)
Esta compensacin se aplica cualesquiera que sean los obligados tributarios, pblicos
o privados.
En general, es necesario que las deudas tributarias se encuentren en perodo
ejecutivo.
3
4

Por excepcin, se aplicar la compensacin durante el perodo de ingreso voluntario

en los siguientes casos:
!
Cuando se determinen cantidades a ingresar y a devolver en un mismo
procedimiento de comprobacin e investigacin, sea limitado o no.
!
Cuando se deba practicar una nueva liquidacin como consecuencia de haber
sido anulada otra anterior por resolucin administrativa o judicial.
131) EN QU SUPUESTOS SE ADMITE LA CONDONACIN TOTAL O PARCIAL
DE LAS DEUDAS Y DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS? (RVA.04-FEB.06-FEB.09)
(T.19 EP. 3.C)
Segn el art 75 LGT las deudas tributarias slo podrn condonarse en virtud de ley, en
la cuanta y con los requisitos que en ella se determinen.
Existen ciertos supuestos que admiten la condonacin total
o parcial de las deudas
tributarias
y
son
los
siguientes:
1) La condonacin total o parcial de la deuda acordada en el seno de un proceso
concursal.
2) La condonacin parcial de las sanciones previstas en el art 188 LGT en los casos
de actas de inspeccin con acuerdo de conformidad. En estos supuestos opera
automticamente una condonacin parcial de la sancin rebajndola en un 50% o un
30% respectivamente incluso respecto de las sanciones mnimas.

133) LAS GARANTAS DEL CRDITO TRIBUTARIO: EL DERECHO DE

PRELACIN GENERAL Y LA HIPOTECA LEGAL TCITA (RVA.06) (T.19 EP.4.2 Y
4.3)
La administracin tributaria es un acreedor de derecho privilegiado. Una de sus
prerrogativas son las garantas que acompaa al crdito tributario, garantas que adems
tienen carcter legal, ya que se encuentran recogidas en la LGT.
Se entiende por garanta cualquier forma o modo especial de asegurar la efectividad
de un crdito. La garanta puede ser legal o bien basarse en la autonoma privada, pero
en todo caso, aade al crdito algo que por s mismo no tiene, reforzando la posibilidad
de que ese crdito sea satisfecho.
El derecho de prelacin general se recoge en el art. 71 de la LGT, que establece que la
Hacienda Pblica gozar de preferencia para el cobro de los crditos tributarios vencidos y
no satisfechos sobre el resto de los acreedores del deudor con los que concurra a la hora
de cobrar su deuda, y que no sean acreedores de dominio, prenda, hipoteca o cualquier
otro derecho real debidamente inscrito en el Registro con anterioridad a que la Hacienda
Pblica haga constar en el mismo la existencia de su crdito.
La hipoteca legal tcita es consustancial al bien de forma que cualquier acreedor
privilegiado se considera que tiene un derecho inscrito con posterioridad a esta hipoteca.

134) EL INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO: NORMAS GENERALES Y

PLAZOS (SEP.07) (T.19 EP.1
El artculo regula la recaudacin tributaria:
!
1. La recaudacin tributaria consiste en el ejercicio de las funciones
administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias.
!
2. La recaudacin de las deudas tributarias podr realizarse: a) En perodo

3
5

voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado

tributario en los plazos previstos en el artculo 62 de esta Ley.
b) En perodo ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espontneo del obligado
tributario o, en su defecto, a travs del procedimiento administrativo de apremio.

Adems de la prestacin objeto de la obligacin tributaria

principal, pueden formar parte de la deuda tributaria otras
prestaciones. Cules son estas prestaciones accesorias?
Articulo 25.1 LGT: Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias
accesorias las obligaciones de satisfacer el inters de demora, los
recargos por declaracin extempornea y los recargos del periodo
ejecutivo, as como aquellas otras que imponga la ley.
El articulo 25.2 aclara que las sanciones tributarias no tienen la
consideracin de obligaciones accesorias por lo que tampoco
integran la deuda tributaria.
La LGT concibe la relacin tributaria como un conjunto variado de
obligaciones y otras categoras jurdicas. Denomina obligaciones
materiales las relaciones jurdicas cuyo contenido consiste en que el
sujeto ha de entregar a la Administracin una suma de dinero (y al
revs tambin, cuando ha de devolver dinero a un particular la
Administracin). Son obligaciones formales las relaciones cuyo
contenido no es pecuniario, consistiendo en conductas del particular
que podran calificarse de deberes jurdico-pblicos, contando la
Administracin con las correspondientes potestades administrativas
para su exigencia.
Transcurridos tres aos desde la finalizacin del plazo de
presentacin
voluntaria
de
una
autoliquidacin,
la
Administracin realiza unas actuaciones que interrumpen el
plazo de prescripcin. La liquidacin provisional resultante de
esas actuaciones se practica el da 18 de mayo de 2010 y se
notifica el da 1 de junio del mismo ao. El plazo de pago
voluntario termina el da 20 de julio de 2010. Suponga que no
se han producido otras actuaciones interruptoras de la
prescripcin. En qu fecha o fechas prescriben el derecho a
practicar una nueva liquidacin en relacin con la deuda
tributaria a que se han referido esas actuaciones y el derecho
a exigir el pago de la deuda tributaria liquidada? Justifique su
respuesta.
El derecho a practicar una nueva liquidacin prescribir una vez
transcurridos 4 aos desde el da siguiente a la notificacin de
la liquidacin, esto es, el 1 de junio de 2014 (el 1 de junio sera
el ltimo da posible para practicar una nueva liquidacin).
El derecho a exigir el pago prescribir una vez transcurridos 4
aos desde el da siguiente al trmino del plazo de pago
voluntario, esto es, el 20 de julio de 2014. (el 20 de julio sera
el ltimo da posible para exigir el pago).
Transcurridos dos aos desde la finalizacin del plazo de
presentacin voluntaria de una autoliquidacin, la
Administracin realiza unas actuaciones que interrumpen
el plazo de prescripcin. La liquidacin provisional
resultante de esas actuaciones se practica el da 20 de
mayo de 2010 y se notifica el da 2 de junio del mismo

ao. Suponga que no se han producido otras actuaciones

interruptoras de la prescripcin. Cundo prescribe el
derecho de la Administracin a practicar una nueva
liquidacin en relacin con la deuda tributaria a que se
han referido esas actuaciones? Justifique su respuesta.
El derecho a practicar una nueva liquidacin prescribir una vez
transcurridos 4 aos desde el da siguiente a la notificacin de
la liquidacin, esto es, el 2 de junio de 2014 (el 3 de junio sera
el ltimo da posible para practicar una nueva liquidacin).

Rgimen de garantas en materia de aplazamiento o

fraccionamiento del pago de deudas tributarias: momento en
que deben ofrecerse y aportarse; importe que debe
garantizarse; supuestos de dispensa de garantas. [HOT4]
a) Momento en que deben ofrecerse y aportarse
Las garantas deben ser ofrecidas en el escrito de peticin [art.
46.2.e) RGR; pg. 467 del manual].
De acuerdo con el artculo 48.6 RGR, La garanta deber
formalizarse en el plazo de dos meses contados a partir del da
siguiente al de la notificacin del acuerdo de concesin cuya eficacia
quedar condicionada a dicha formalizacin.
En el manual hay una errata a este respecto: en la pg. 467 se
indica que las garantas deben ser aportadas en el plazo de 30 das.
Las respuestas que indiquen cualquiera de estos dos plazos se darn
por vlidas.
b) Importe que debe garantizarse
La garanta cubrir el importe de la deuda en periodo voluntario, de
los intereses de demora que genere el aplazamiento y un 25 por
ciento de la suma de ambas partidas (art. 48.2 RGR y pg. 467 del
manual).
c) Supuestos de dispensa de garantas
El artculo 82.2 LGT establece que podr dispensarse total o
parcialmente al obligado tributario de la constitucin de las garantas
en los casos siguientes:
a) Cuando las deudas tributarias sean de cuanta inferior a la que
se fije en la normativa tributaria. Esta excepcin podr limitarse
a solicitudes formuladas en determinadas fases del
procedimiento de recaudacin.
b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para
garantizar la deuda y la ejecucin de su patrimonio pudiera
afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad
productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica
respectiva, o pudiera producir graves quebrantos para los
intereses de la Hacienda Pblica, en la forma prevista
reglamentariamente.
c) En los dems casos que establezca la normativa tributaria.
En la pg. 467 del manual se exponen estos supuestos de la siguiente
forma:

a) Cuando las deudas sean inferiores a la cuanta que fije la

normativa tributaria (18.000 en la actualidad).
b) Cuando se constate la carencia de bienes suficientes para
garantizar la deuda o cuando la ejecucin de los que existieran
afectara sustancialmente al mantenimiento de la capacidad
productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica.
c) Cuando la exigencia de garantas produjera graves quebrantos
para los intereses de la Hacienda Pblica.
Se dar por correcta la respuesta que atienda al tenor literal del
artculo 82.2 LGT o a la exposicin de los supuestos realizada por el
manual.

TEMA 1

Buenas noches,
Me pueden ayudar para entender la reforma del art. 135 de la CE por favor? He ledo
el captulo 1 del tema, y me pierdo con conceptos como deuda pblica y equilibrio
estructural.
En el video del profesor Pedro Herrera hay una diapositiva dedicada a esta reforma, y
en el margen derecho se hace referencia a la prioridad absoluta del pago de la
deuda. Esta deuda se refiere a la deuda que tiene el Estado como deudor, y, por el
contrario, la deuda pblica es la que pertenece al Estado como acreedor, es correcto?
En el margen izquierdo, se hace referencia a la prohibicin del dficit estructural y el
profesor explica que sto "supone que los ingresos, exceptuando la deuda pblica, no
pueden superar los gastos. No debera ser al revs?
Por ltimo, el lmite de que la deuda pblica no puede superar el 60 por 100 del PIB
significa, con otras palabras, que el Estado puede dejar prestado el 60 por 100 del
PIB?
Muchsimas gracias!
Saludos,
Estimada alumna,
efectivamente hay un lapsus que ser corregido en el vdeo: lo que no pueden superar
son los gastos a los ingresos.
Creo que tiene un error en la concepcin de la deuda pblica. El Estado al emitirla
solicita un prstamo que tiene que devolver al que la suscribe (devuelve el capital
prestado ms los intereses). El emisor, como en el prstamo, obtiene un ingreso y a la
vez se convierte en deudor. El Estado emisor no presta dinero sino al contrario lo
debe.
Un saludo
Buenos das,

el epgrafe II de la leccin 1, que se encuentra en la pg. 34 del manual nos dice por
un lado que cada uno de los aspectos que presenta la actividad financiera debe ser
asumido como objeto de conocimiento por ciencias distintas . Sin embargo, ms
adelante, ya en la pg. 35, nos asegura que la conexin entre el ingreso y el gasto
pblico es la esencia de la actividad financiera y su anlisis cientfico debe realizarse
en el marco de una disciplina, de forma unitaria, con una metodologa comn y bajo
las directrices de unos principios comunes.
No entran en contradiccin las dos afirmaciones?
3
6

Estimada alumna,
creo que est confundiendo dos cuestiones distintas. Por un lado, la autonoma
cientfica del Derecho financiero (posibilidad de estudiar la actividad financiera desde
un punto de vista exclusivamente jurdico). Por otro, que la actividad financiera es la
relativa a los ingresos pero tambin a los gastos.
Un saludo
Releyendo el epgrafe con ms profundidad, interpreto que la complejidad de la
actividad financiera requiere su estudio desde diversos campos, uno de ellos es el
Derecho.
Al Derecho le corresponde el estudio de la ordenacin jurdica de la actividad
financiera, actividad sta que se encuentra integrada por dos elementos: ingresos y
gastos pblicos. La esencia de la actividad financiera es precisamente la conexin
entre estos dos elementos.
Creo que mi confusin ha sido el resultado de una lectura superficial del epgrafe.
Muchsimas gracias por la respuesta.
Estimada alumna,
lo ha entendido
perfectamente. Un saludo

TEMA 2

Entiendo que los entes locales, no tienen potestad normativa, slo reglamentaria,
luego la ordenacin de sus tributos propios debe hacerse a travs de leyes estatales o
autonmicas (cuando corresponda en funcin de las competencias) Es decir no tienen
potestad para regular, sino slo para desarrollar la normativa estatal o autonmica al
respecto (En el caso de las C.A Pas Vasco son las normas forales las configuran el
marco normativo para los entes locales, y estos no pueden incluir en sus ordenanzas
contenidos contrarios a lo definido en norma foral, (para el resto del estado ser la ley
estatal).p.ej: no pueden fijar una bonificacin en el IBI, porque est reservado a la ley
lo he entendido bien?
Va esto en contra de la autonoma que garantiza a los entes locales la constitucin?
Y segunda cuestin: las CCAA en materia de gasto , estn limitadas por las
competencias que tienen asignadas, es decir pueden regular slo sobre lo que tienen
competencias. Tras el decreto de Rajoy , el lehendakari del Pas Vasco ha interpuesto
un recurso de inconstitucionalidad por invasin de competencias.puede prosperar
este recurso?, no es igual para el resto de las CCAA.?
Estimada alumna,
Lo ha entendido correctamente.
Las Corporaciones Locales no tienen poder tributario. Es decir, no pueden crear ex
novo un tributo sino que slo pueden poner en vigor, dotar de aplicacin efectiva los
tributos ya creados y prefigurados en sus lneas esenciales por una ley estatal. De
manera que la potestad tributaria de las corporaciones locales acerca de dichos
impuestos propios, consiste en la facultad de decidir sobre su establecimiento o no
3
7

(ICIO, IIIVTNU) en su trmino municipal, as como en la determinacin del tipo o

cuanta, dentro de los mrgenes fijados en la propia Ley de Haciendas Locales. As,
por ejemplo, existe una bonificacin potestativa -pueden decidir aplicarla o no- de
hasta el 90% en el ICIO por obras que favorezcan la accesibilidad a las personas con
discapacidad. En este caso, si deciden aplicarla, pueden determinar el alcance de la
bonificacin (un 50%, un 70% , un 80% sin superar el lmite del 90%). La Ley 51/2002
ha ampliado la autonoma municipal permitiendo establecer una bonificacin de hasta
el 5% por domiciliacin de las deudas de cobro peridico en Bancos o la posibilidad de
no exigir intereses de demora cuando se solicita el aplazamiento o fraccionamiento en
perodo voluntario.
Sobre la posible inconstitucionalidad me parece muy aventurado dar una opinin
respecto de la postura del TC.
Un saludo

Hola,
En la pag. 191 del Manual se refiere a la DA 3 de la LO 2/2012 que prev que podrn
impugnarse ante el TC las disposiciones normativas sin fuerza de ley y resoluciones
emanadas de cualquier rgano de las CCAA que vulneren los principios del art. 135
CE.
Entiendo el monopolio que ostenta el TC para declarar la inconstitucionalidad de una
ley (normas con fuerza o rango de ley), pero una vez ledo el prrafo "disposiciones
normativas sin fuerza de ley y resoluciones se podra tratar de rdenes, decretos, etc.
de los rganos ejecutivos de las CCAA?? Dado que la LO 2/2012 cita "cualquier
rgano de las CCAA" no especifica que sea de sus asambleas legislativas podra ser
una Direccin General de Presupuestos, Consejera de Hacienda de cualquier
CCAA??
Si este fuera el caso no estara invadiendo el TC el mbito propio de la jurisdiccin
ordinaria competente para enjuiciar las disposiciones con rango inferior a la ley que
vulneren la Constitucin???
Saludos,
Estimada
alumna,
no hay error pues el art.161.2 de la CE contempla la posibilidad de la impugnacin
por el Gobierno de disposiciones infralegales de
las CCAA. Al ser
una
materia de D consittucional le remito a un trabajo
de un profesor de esta
rea
por
si
quiere
profundizar
sobre
el
tema
http://e-spacio.uned.es:8080/fedora/get/bibliuned:DerechoPolitico200811/procedimiento_impugnacion.pdf
Un saludo
Isidoro Martn Dgano
gracias por la respuesta.
Sin entrar a valorar la respuesta del TC, que s es aventurado, la otra parte de la
pregunta es correcta?: quera saber si las CCAA de rgimen comn en materia de
gastos e ingresos tienen sus competencias limitadas, y las de rgimen especial (Pas
Vasco y Navarra) tienen limitacin en el gasto, de ah que tengan que acatar el decreto
Rajoy, mientras que tienen autonoma en el ingreso. Es esto correcto?
Existen diferencias entre las CCAA rgimen comn y especial, pero creo que en
materia de gastos para todas vincula la ley estatal, mientras que en los ingresos hay
ms autonoma.
Gracias de antemano por su atencin
3
8

Estimada alumna,
es correcta su intepretacin.
Un saludo
Art. 40 TRLRHL establece que "Las subvenciones de toda ndole que obtengan las
entidades locales, con destino a sus obras y servicios no podrn ser aplicadas a
atenciones distintas de aquellas para las que fueron otorgadas".
El art 9.7 de la Carta Europea de Autonoma Local establece que "En la medida de lo
posible, las subvenciones concedidas a las Entidades locales no deben ser destinadas
a la financiacin de proyectos especficos. La concesin de subvenciones no deber
causar perjuicio a la libertad fundamental de la poltica de las Entidades locales, en su
propio mbito de competencia".
Hay una contradiccin entre ambas normas?cmo se
resuelve? Saludos,
Estimado alumno,
En realidad yo

no

veo

la

contradiccin

entre

los

dos

preceptos.

- El 40 se refiere a una general afectacin a "sus obras y servicios" y no a "proyectos

especficos".
- Adems, el art. 9.7 de la Carta de Autonoma local no establece un criterio sin
excepciones, sino ms bien una recomendacin ("en la medida de lo posible").
Un saludo
Buenos das;
Con respecto a los limites que impone la CE, se plantean dos problemas, por un lado
distribucin de las competencias y por otro la distribucin de las cargas pblicas.
Mi duda aparece cuando nos habla el libro del segundo problema y nos menciona que
tendremos que tener en cuenta los principios y exigencias constitucionales que han de
guiar al ejercicio de aquellas competencias. a que principios se refiere? Seran los
principios de justicia financiera a los que hace mencin el primer temas?
Gracias.
Un saludo.
Estimada alumna,
es correcta su apreciacin, se refiere a los principios constitucionales que afectan a la
materia financiera.
Un saludo
Sobre tu pregunta, la LEY 15/2006, DE 26 DE MAYO, DE REFORMA DE LA LEY
18/2001, DE 12 DE DICIEMBRE, GENERAL DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
(B.O.E. nm. 126, de 27-05-2006)
Derogada por el Real Decreto Legislativo 2/2007, de 28 de diciembre, por el que
se aprueba el texto refundido de la Ley General de Estabilidad Presupuestaria,
vigente desde 01-01-2008
Sobre la segunda,
LEY ORGNICA 4/2012, DE 28 DE SEPTIEMBRE, POR LA QUE SE MODIFICA LA
LEY ORGNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA.
(B.O.E. NM. 235 DE 29-9-2012)
He estado viendo el video del tema 2.
podrian ayudarme con un par de dudas?

3
9

en que conceptos se basan para calcular el deficit estructural? en definitiva el deficit es

todo numeros rojos. Hay un deficit suprimible y otro que no lo es? cual es estructural y
cual no?
No me ha quedado clara tampoco la prohibicion de ayudas de estado.Me ha
confundido bastante con la idea preconcebida que tengo del concepto El profesor
habla de subvenciones, pero a que se refiere esta prohibicin? los estados
autonomicos, el central han dado subvenciones a empresas, la verdad es que no lo he
entendido.A que se refiere? a medidas que ofrezcan ventajas fiscales pero que afecten
al intercambio entre estados, que distorsionen el mercado comn? Las ayudas a
regiones mas desfavorecida de la UE no son tambin ayudas de estado y no estan
prohibidas?
un saludo
Estimada alumna,
El dficit estructural es el que se puede calificar como permanente por no estar
asociado a circunstancias excepcionales o temporales.
No encuentro en el Manual la referencia exacta la prohibicin de ayudas de estado.
Entiendo que nos referimos a ellas en el vdeo con carcter tangencial e introductoria
pero sin querer profundizar en un tema tan complejo. En todo caso, le mando este
enlace por si quiere saber ms sobre ellas.
Un saludo
http://portales.gva.es/c_economia/web/pdf/Economia_Competencia/concepto_a
yuda_e
statal_art87TCE.pdfhttp://portales.gva.es/c_economia/web/pdf/Economia_Competenci

a/concepto_ayuda_estatal_art87TCE.pdfv

Segn el manual las Corporaciones Locales carecen de potestad legislativa para

establecer tributos, siendo stos: Tasas, contribuciones especiales, impuestos,
recargos sobre impuestos estatales y tributos cedidos, bien luego viene a decir que s
estn habilitadas para establecerlos(supongo que establecern los que por ley
corresponda, descritos en la Ley 39/1988 reguladora de haciendas locales) y exigirlos.
Bien, mi pregunta es, el pago por estacionamiento en la conocida zona azul, qu tipo
de tributo es? y adems, si no puede legislar es correcto este tipo de tributos? mejor
dicho, es constitucional cuando ya se estn pagando otros, paralelamente, como son
el impuesto de circulacin? no se podra decir que existe una doble imposicin?
A la espera de matizacin o correccin por el ED.
Hola Marcos.
Creo que la respuesta de la compaera es ajustada.
Si bien, ha de tener en consideracin que la "potestad legislativa" para establecer ese
tipo de tributos, al menos, los referentes a las tasas y contribuciones especiales, s que
pueden establecerlas mediante la "potestad legislativa" que corresponde al Pleno del
ente local, desarrollados mediante la correspondiente Ordenanza Fiscal, lo que no
debe inferir es en la "reserva de ley" que afecta a determinados elementos del tributo.
Todo ello lo puedes encontrar en los diferentes Captulos al efecto, en el Texto
Refundido que desarrolla la Ley de Haciendas Locales (la Ley del 88 fue derogada de
forma expresa por ese texto normativo).
Saludos

4
0

Estimado alumno,
las respuestas de sus compaeras son correctas: es una tasa y no hay doble
imposicin.
Un saludo
Me surge una duda al estudiar el ltimo pfo. de la pag. 197 del Libro (edicin 23).
Segn este pfo, tratndose de tributos que constituyan recursos propios de las
Corporaciones Locales, el TC entiende que la reserva de Ley a que alude el art. 133.2
de la CE "habr de operar necesariamente a travs del legislador estatal", adems que
debe entenderse vedada la intervencin de las CCAA en ese mbito normativo. Pero
leyendo el art. 6.3 de la LOFCA entiendo (segundo punto de ese apartado 3) que las
CCAA podrn establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislacin de
Rgimen local reserve a las Corporaciones locales . O no entiendo lo que dice el Libro
o estoy entendiendo mal lo que dice el art. 6 de la LOFCA , pues ambas cosas me
parecen contradictorias. No s qu opinis al respecto. Gracias.

Estimada alumna,
Creo que est mezclando dos cuestiones distintas: la prohibicin de que las CCAA
legislen sobre los impuestos locales y la posibilidad de que establezcan tributos sobre
materias imponibles reservadas a los tributos locales (art.6 LOFCA). Como se seala
en el Manual las CCAA no tienen competencia alguna sobre los tributos locales pues
stos estn regulados en una Ley estatal, el TRLHL. Pero, de acuerdo con la LOFCA,
las CCAA podrn establecer y gestionar tributos sobre las materias (no hechos
imponibles) que la legislacin estatal de Rgimen Local reserve a las Corporaciones
locales.
Un saludo
Muy buenas,
Tras ver el vdeo he repasado los conceptos y no me queda muy clara la diferencia
entre el sistema tributario de las CC.AA. de rgimen general y las forales (Pas Vasco
y Navarra), no pueden ambas establecer sus propios tributos? Lo siento, puede que
sea una pregunta absurda, pero no entiendo cules son las diferencias principales.
Saludos,
Mnica
Estimada alumna,
se trata de dos sistemas distintos. Le expongo las principales caractersticas del Pas
Vasco para que las compare con las CCAA de rgimen general. Este territorio se rige
por el sistema de Concierto econmico del que destacamos 2 aspectos: clases de
tributos y el cupo.
En funcin de este rgimen los tributos aplicables en el Pas Vasco se dividen en:
a) Concertados: gestionados y recaudados por las Diputaciones forales. Son:

de normativa autnoma: regulados por las Diputaciones teniendo en cuenta los

criterios de armonizacin fijados en el Concierto para que no se rompa la
4
1

unidad del sistema fiscal. (IS, IRPF, IP, ISD ITPAJD: menos en AJD las
operaciones societarias). Siempre respetando las denominaciones de la LGT.
de normativa comn: se rigen por la normativa aplicable en el resto del Estado
(IVA, IIEE, AJD en OS y letras de cambio)
b) Estatales: gestionados y recaudados por el Estado: gravmenes a la importacin
en IVA e IIEE.
Tambin aqu existe una Junta Arbitral cuyas resoluciones son recurribles ante el TS.
Otro elemento esencial del rgimen de Concierto es el cupo o suma (fijada por una
Comisin mixta Estado-Diputaciones forales) con la que, a partir de los tributos
concertados, la Hacienda Vasca contribuye al sostenimiento de los gastos generales
del Estado por las funciones cuyo ejercicio no ha sido asumido por la CCAA (defensa,
relaciones exteriores, aeropuertos, subvenciones a entes pblicos con competencias
no asumidas, intereses y amortizacin de deuda estatal).
Similares criterios rigen en Navarra, donde se habla de Convenio.
Un saludo

TEMA 3

Hola, estoy leyendo el tema tres y esto es lo que yo entiendo por principio de
normalidad de Giardina:
cuando el legislador impone una nueva tasa o impuesto, lo hace en virtud del principio
de generalidad, considerando a todos capacidad econmica, ya que no puede formular
una casustica en la que unos s tengan capacidad econmica y otros no.
Esto es lo que he entendido yo, espero aclaris si estoy en lo correcto o
no. Saludos.
Estimada alumna,
Cuando un determinado hecho indica normalmente la existencia de riqueza es justo
incluirlo entre los hechos indicativos de capacidad econmica (venta de un inmueble).
Sin perjuicio de que en circunstancias excepcionales ese mismo hecho no indique la
existencia de capacidad econmica (venta de un inmueble para sufragar el tratamiento
de dependencia derivado de un accidente). El legislador a la hora de redactar un
impuesto no puede ms que considerar la normalidad de los casos. La solucin a las
hiptesis particulares debe venir por la va de la exencin o de las bonificaciones pero
no por la exclusin a priori de la norma general. No se pueden tomar en consideracin
hechos extraos, aislados o excepcionales en el hecho imponible.
Un saludo

4
2

Buenas noches:
Me podra explicar, con algn que otro ejemplo, la "teora de la interdiccin de la
arbitrariedad" que no acabo de entenderla .
Gracias de antemano y un saludo.
Estimado alumno
Este principio supone la prohibicin de que los poderes pblicos acten conforme a la
mera voluntad de sus titulares, sin ajustarse a las normas. En el estado de
Derechohttp://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/estado-dederecho/estado-de-

el
imperio
de
la
leyhttp://www.enciclopediajuridica.biz14.com/d/ley/ley.htm , a la que estn sujetos todos los poderes. La
arbitrariedad, la actuacin sin fundamento jurdico, es propia de la tirana. Este principio,
establecido en el artculo 9.3 de la Constitucin, significa que las autoridades no pueden
tomar decisiones arbitrarias, entendindose por tales fundamentalmente aquellas que
supongan una infraccin del principio de igualdad de trato de los
administrados ante la aplicacin de la ley y las reglas objetivamente determinadas.
derecho.htmrige

Los tribunales de justicia utilizan tal principio constitucional para impedir que los
poderes pblicos sostengan interpretaciones arbitrarias de las normas (sentencias del
Tribunal Constitucional 219/1989 y 93/1992) o resoluciones abiertamente
discriminatorias (por ejemplo, sentencia del Tribunal Supremo de 19 de junio de 2002).
Un saludo
Estimado profesor:
No entiendo muy bien la diferencia entre el criterio de territorialidad y el de residencia
para la aplicacin de las normas tributarias. Entiendo el criterio de nacionalidad, pero
el de territorialidad y el de residencia me parecen iguales, ya que el territorio y
residencia, desde mi punto de vista, coinciden, no as el de nacionalidad. Por ejemplo,
una persona espaola que reside en Luxemburgo, el criterio de residencia y
territorialidad sera Luxemburgo, y el criterio de nacionalidad sera Espaa. Me podra
por favor explicar si no estoy en lo cierto? Gracias de antemano, Yolanda
Estimado alumno,
La doctrina de manera casi unnime ha puesto de relieve lo inexacto de la
contraposicin entre estos dos criterios, puesto que la residencia es una de las formas
de ser de la territorialidad (se determina la territorialidad a travs de la residencia). No
obstante, existe otro criterio -adems de la residencia- de conexin con el territorio
como es la realizacin del elemento objetivo del hecho imponible en l (por ejemplo, la
obtencin de rentas en l o la titularidad de un patrimonio).
Un saludo

TEMA 4

Buenos das:
En cuanto al Derecho supletorio en el ordenamiento presupuestario aplicamos lo
mismo que para el ordenamiento tributario: disposiciones generales del derecho
administrativo y preceptos del derecho comn, entiendo bien?

4
3

En cuanto a la LGP 2003, solo es de aplicacin al Estado y organismos pblicos

dependientes.
Y en cuanto a las Corporaciones Locales en la pgina 151 dice que la Ley que
contiene el derecho bsico aplicable en la materia es la LHL pero pone Ley 39/1988 de
28 de diciembre, no sera el RDL 2/2004 de 5 de marzo?
Gracias de antemano
Saludos
Mireia
A la espera de matizacin o correccin por el ED.
Hola Mireia.
Respecto a lo que mencionas en el primer prrafo, entiendo que que el Derecho que
rige en el Ordenamiento Presupuestario, se puede trasladar, cambiando lo que haya
que cambiar (mutatis mutandis), al Derecho regulador del gasto pblico, con lo cual el
derecho supletorio sera el mismo que para el tributario, para los ingresos.
Y s, efectivamente eso recoge el manual respecto a LGP, independientemente de su
carcter informador respecto a la Corporaciones Locales y a la Comunidades
Autnomas.
Lo que expones a continuacin, recogido en letra pequea, es una pequea errata; si
te das cuenta a continuacin se citan los arts, del Real Decreto Legislativo que Regula
las Haciendas Locales que apuntas, se hizo la delegacin legislativa para recoger en
un texto refundido toda la normativa aplicable (cuidado, si lo pones con diminutivo, es
mejor que hagas constar RDLeg., para no confundirlo con la otra forma "legislativa" del
ejecutivo, el RDLey), que efectivamente derog la anterior, casi en su totalidad, salvo
las Disposiciones Adicionales Primera, Octava y Decimonovena, an vigentes.
Saludos
Hola,
Leyendo el manual en la pgina 137, epgrafe 3, punto b), me quedo con la duda, de si
lo que quiere decir, es que se excluye del decreto ley slo la regulacin del rgimen
general de un derecho o deber constitucional o si va ms all. Si fuese el segundo
caso, qu significa entonces la exclusin de la regulacin de los derechos, deberes y
libertades?
Gracias,
Carmen
Estimada alumna,
la redaccin de ese prrafo del libro es algo alambicada, pero quiere decir que la
prohibicin de regular por decreto-ley la materia tributaria no se limita a la "regulacin
general" de un derecho o deber constitucional, sino que va ms all.
De todos modos, me parece una frase ms bien retrica y que no tiene una especial
importancia. Lo relevante es lo que se dice en la letra d), que "no puede regularse
mediante decreto ley la configuracin constitucional del deber de contribuir".
Un saludo
Estimado

profesor:

En la pgina 146, cuando se habla de la potestad reglamentaria derivada se

analizan varias cuestiones que me generan dudas.
As, en la letra b) se afirma que el segundo prrafo del art. 7.1.e) LGT reconoce
expresamente dicha postestad derivada en el mbito tributario, aadiendo en la letra
pequea una referencia a una norma que reconoce la posibilidad de atribuir la
potestad reglamentaria a los ministros en general. La duda es si en el mbito
4
4

tributario slo se puede atribuir esa potestad al Ministro de Hacienda, tal y como
indica el segundo prrafo del art. 7.1.e) LGT, o si tambin es posible atribuirla a otros
ministros.
En la letra d) se afirma que se puede reconocer la potestad reglamentaria a los
ministros mediante una norma de rango reglamentario pero, a cualquier ministro o
slo al de Hacienda?.
Finalmente, se puede concluir que slo el Gobierno y el Ministro de Hacienda, el
primero de manera originaria y el segundo de manera derivada cuando le sea atribuida
por ley o reglamento, tienen potestad para dictar reglamentos en el mbito tributario?
Gracias y saludos
Estimado alumno,
debe atenerse a la literalidad de lo que contiene el artculo, es el Ministro de Hacienda
quien autorizado por ley o reglamento tiene la postestad reglamentaria, en este caso
derivada y est vedando su reconocimiento a otros rganos distintos.
Un saludo

TEMA 5

Buenos das,
Tengo una duda respecto a la retroactividad de las normas tributarias que puedan
regular sanciones o infracciones. Pueden tener carcter retroactivo aunque sean
desfavorables para los interesados?
Gracias,
Saludos,
Estimada alumna,
el Art 10.2 LGT seala : "No obstante, las normas que regulen el rgimen de
infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendrn efectos retroactivos
respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicacin resulte ms favorable
para el interesado."
En las normas tributarias que delimiten infracciones y sanciones o recargos (por su
naturaleza cercana al castigo, aunque formalmente no lo sea) -siempre que no sean
firmes- rige el principio de irretroactividad cuando resulten menos favorables para el
sancionado, no as cuando su aplicacin retroactiva le beneficie en cuyo caso es
admitida su aplicacin hacia atrs en el tiempoUn saludo
Hola, la respuesta la tienes en el art. 10 LGT'03. En el prrafo segundo del apartado 2,
dice que tendrn efectos retroactivos "... cuando su aplicacin resulte ms favorable
para el interesado".
Ejemplo de esto lo puedes encontrar en las disposciones transitorias tercera y cuarta
de la LGT'03.
Saludos. Jos Miguel Jurez (Centro asociado de Albacete)

4
5

Buenas tardes,
No entiendo el apartado d) en la pgina 170 del manual, que dice lo siguiente:
d) No debe existir una norma tributaria que tipifique o contemple, incluso de modo
implcito, el acto o negocio efectivamente realizado por los sujetos interesados
Pero lo normal es que s que exista, no es as? De lo contrario, este requisito no
entrara en conflicto con la definicin general de fraude a la ley en la pgina 168,
donde se dice que deben existir dos normas, la de cobertura y la defraudada, aunque
la de cobertura, en ocasiones, pueda ser la ausencia de normas que regulen el acto
realizado? Tambin se dice lo mismo con respecto a la definicin de fraude de ley
tributaria en la misma pgina.
Muchas gracias!
Saludos,
Mara
Estimado alumno:

Estimada alumna,
le traslado las reflexiones realizadas por el Profesor Tejerizo, Catedrtico de la
asignatura, en relacin con su pregunta:

Precisamente el fraude de ley es complicado de detectar o perseguir porque, al menos

en sus manifestaciones mas sofisticadas, el comportamiento de los contribuyentes se
apoya en alguna norma. La norma de cobertura, si lo es de verdad, parece que
ampara el acto o negocio realizado, pero en realidad este amparo no existe cuando se
examina con detalle el supuesto previsto en la norma y el realizado efectivamente,
aunque esto es ms fcil de decir que de comprobar en la prctica.

Puede consultar, en este sentido, las referencias contenidas en el manual al caso de

los bonos austracos. El Tribunal Supremo ha terminado por entender que en este
caso no ha existido un comportamiento ordinario de los contribuyentes que, en el
curso de sus operaciones econmicas, se encuentran con plusvalas y minusvalas a
compensar, sino que se han buscado conscientemente este resultado (la
compensacin) amparndose en una norma (el Convenio con Austria) que no fue
dictada (o acordada, en este caso) para esta finalidad pues, en realidad, solo tena por
objeto precisar el modo de distribuir las soberanas tributarias de Espaa y Austria
cuando entrasen en colisin. Es clara la diferencia entre estas operaciones y, por
ejemplo, el comportamiento de un contribuyente que, al ver la evolucin de la bolsa,
realiza algunas enajenaciones para provocar unas minusvalas que pueda compensar
con plusvalas que ha tenido, por ejemplo, al vender un inmueble, con el fin de no
soportar gravamen sobre estas ltimas.
Un saludo

Estimados profesores.

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6

No entiendo la diferencia entre los dos mtodos para combatir el fraude de ley
tributaria que aparecen en la pgina 172 del manual. Podran aclarrmelo?
Muchas gracias.
Estimado alumno
La normativa tributaria puede combatir el fraude de ley de dos formas:
1. Algunos casos son resueltos por va normativa a travs de clusulas especiales: la
Ley califica situaciones y negocios jurdicos de manera contraria a su nominalismo
buscando la realidad econmica de los hechos de que se trate. Se trata de dar
respuestas concretas a especficas actividades ya detectadas por el legislador (art.17
RITP: tributan como transmisin de inmuebles y no como operaciones societarias: la
aportacin de acciones a cambio de inmuebles en una constitucin de sociedad; IRPF
las operaciones de lavado de cupn no generan disminuciones de patrimonio). El
legislador detecta un fraude y lo soluciona posteriormente con una norma ad hoc.Pero
cualquiera que sea el empeo y pericia que ponga el legislador siempre quedarn
resquicios a la imaginacin del contribuyente a los que pueda acogerse. Es una
solucin vlida pero siempre ir por detrs, a remolque de la actuacin en fraude.
2. Estableciendo clusulas generales que contemplen todos los supuestos: el artculo
15 de la LGT.
Se llega al mismo resultado pero por distintos medios.
Un saludo

Estimado Tutor:
En relacin al epgrafe de referencia, en la pg. 155 del manual, el prrafo primero,
relativo a las leyes reguladoras de la actividad financiera del Estado y los dems Entes
pblicos, afirma literalmente que:
"sobre ambos tipos de leyes ha gravitado [...] una afirmacin generalizada,
segn la cual carecan de valor jurdico material, pues eran normas en sentido
formal [...]",
"(las leyes reguladoras) tenan una indudable singularidad [...] en relacin con el
ordenamiento privado...."
Y ello, genera las siguientes dudas en quien suscribe:
PRIMERA.- Si la LGT 58/2003 establece una separacin ms radical que la LGT 1963,
entre los aspectos sustanciales y procedimentales de los institutos que establece
(como puede ser, salvo error, la figura del retenedor), en cierto modo regula aspectos
materiales en la propia LGT.
Si es as, no comprendo el por qu carecan de valor jurdico material.
SEGUNDA.- La relacin con el ordenamiento privado se limita al nacimiento de una
relacin obligatoria y al establecimiento de las previsiones necesarias (procedimientos
sancionadores) para los casos de incumplimiento en la prestacin de dichas relaciones
obligatorias.
Esto es lo que deduzco de la lectura del epgrafe, o por el contrario, cabe tener en
cuenta algn aspecto ms sobre la relacin entre los ordenamientos tributariopresupuestario y el privado.
Esperando su respuesta, reciba un cordial saludo.

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7

Estimado alumno,
la afirmacin de la pgina 157 de Manual en el sentido de que las leyes financieras
(tanto las que regulan los ingresos como las presupuestarias) no son leyes como las
dems, sino que solo tiene forma de leyes, pero no son leyes en sentido material, es el
resumen, quiz demasiado escueto (por lo que ser revisado en las ediciones
siguientes), de una controversia doctrinal que hoy da ya no tiene sentido alguno,
porque es pacfico en la doctrina y la jurisprudencia que las leyes financieras son como
cualesquiera otras.
Por simplificar muchsimo la cuestin (que tena alguna trascendencia prctica), se
entendi durante mucho tiempo, sobre todo en Italia, lo siguiente:
a) Las leyes de presupuestos no eran como las dems leyes, hasta el punto de que
deba distinguirse entre la potestad de dictar leyes y de aprobar los presupuestos,
aunque ambas funciones se encomendaban al mismo poder, el Parlamento. Por
ejemplo, las limitaciones del contenido de las leyes de presupuestos, o su tramitacin
especial, se consideraban caractersticas propias y especficas tan importantes como
para entender que tales leyes eran distintas de las dems.
b) Las leyes tributarias tampoco podan ser consideradas leyes normales porque
tenan unos criterios de aplicacin especiales, en particular la necesidad de ser
interpretadas literalmente y con carcter restrictivo.
Un saludo

Hola a todos y a todas:

Pese a haberme ledo detenidamente la valoracin de bienes y acuerdos previos
de valoracin, no acabo de entenderlo del todo bien. La Administracin entra
en una especie de "negociacin" con el contribuyente? Sobre qu bienes o
rentas? En qu se diferencia de la mera informacin?

Gracias por adelantado.

Estimada alumna,
No son negociaciones sino una forma de determinar la base imponible preguntando a
la Administracin por la valoracin que se le debe dar. Le hago un resumen por si con
l lo entiende mejor.
Derecho a ser informado del valor de los inmuebles que vayan a ser transmitidos
o adquiridos. Slo afecta a inmuebles y a operaciones de transmisin/adquisicin (no
a otras como divisin de la propiedad horizontal). Se realiza previa solicitud por escrito
del obligado y su efecto es la informacin sobre el valor del inmueble. El valor es

4
8

vinculante durante 3 meses (por lo que fluctua el mercado), siempre que la solicitud se
haya formulado con carcter previo a la finalizacin del plazo para presentar la
correspondiente autoliquidacin o declaracin y se hayan proporcionado datos
verdaderos y suficientes a la Administracin tributaria. Dicha informacin no impedir
la posterior comprobacin administrativa de los elementos de hecho y circunstancias
manifestados por el obligado tributario.
Acuerdos previos de valoracin de bienes, gastos, productos. Son una valoracin
anticipada que se realiza a peticin del sujeto cuando las Leyes de los impuestos as
lo prevean (en el IS por operaciones vinculadas, gastos en I+D). Se presenta por
escrito por el sujeto pasivo con una valoracin del mismo antes de la realizacin del HI
o de los plazos previstos a tal efecto. La valoracin realizada por la Admn. (si no la
hace en el plazo de 6 meses supone una aceptacin de la propuesta del sujeto pasivo)
tiene carcter vinculante para ella a no ser que cambie la legislacin o cambien
significativamente las circunstancias que fundamentaron su valoracin. Por tanto, slo
puede comprobar: si los hechos y operaciones realizadas coinciden con lo descrito en
la propuesta y si la propuesta aprobada est siendo correctamente aplicada. Son
procedimientos distintos e independientes del de las consultas. En estos la AEAT se
pronuncia sobre la valoracin que hay que dar a un gasto (en I+D) y en las consultas
la DGT se pronuncia sobre si se realiza el HI (es ese gasto I+D?).
Un saludo

Hola, mi duda es la siguiente:

En la Derogacion expresa por otra ley posterior tenemos que Junto a la Derogacion
Expresa, cabe entender derogada una ley por su manifesta incompatibilidad con una
ley posterior.
Luego en Derogacion Tacia o implcita tenemos que sta se produce en todos
aquellos supuestos en los que la nueva ley" regula la misma materia de forma
diferente y contradictora, que la regulacion legal hasta entonces vigente
NO est diciendo lo mismo que anteriormente en la Derogacion expresa, es lo
mismo entonces? Cul es la diferencia?
Gracias y Saludos
Miguel
Estimado alumno,
en la derogacin expresa una norma seala expresamente los artculos de otras leyes
que quedan derogados mientras que en la tcita esto no ocurre.
Un saludo
Hola, mi duda es la siguiente:

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En Formulas propuestas para combatir el fraude, tenemos que otra forma de

combatir el fraude de ley tributaria consiste en someter expresamente el acto o
negocio utilizado a la norma defraudada. Este sistema tiene serios inconvenientes: no
puede ser utilizado con profusin porque se terminaran incluyendo supuestos en los
que no existe el fraude, y suele llegar tarde para atajar los supuestos de fraude legal.
Pues bien no entiendo muy bien esa otra forma de combatir el fraude? Podriamos ver
algn ejemplo?
Gracias y Saludos
Miguel

Estimado alumno,
La normativa tributaria puede combatir el fraude de ley de dos formas:
1. Algunos casos son resueltos por va normativa a travs de clusulas especiales: la
Ley califica situaciones y negocios jurdicos de manera contraria a su nominalismo
buscando la realidad econmica de los hechos de que se trate. Se trata de dar
respuestas concretas a especficas actividades ya detectadas por el legislador (art.17
RITP: tributan como transmisin de inmuebles y no como operaciones societarias: la
aportacin de acciones a cambio de inmuebles en una constitucin de sociedad; IRPF
las operaciones de lavado de cupn no generan disminuciones de patrimonio). El
legislador detecta un fraude y lo soluciona posteriormente con una norma ad hoc. Pero
cualquiera que sea el empeo y pericia que ponga el legislador siempre quedarn
resquicios a la imaginacin del contribuyente a los que pueda acogerse. Es una
solucin vlida pero siempre ir por detrs, a remolque de la actuacin en fraude.
2. Estableciendo clusulas generales que contemplen todos los supuestos: el artculo
15 de la LGT.
Se llega al mismo resultado pero por distintos medios.
Un saludo

En la pgina 166-167 indica que la analoga no se utilizar a la hora de definir el hecho

imponible, es decir, que no se admitir para extender ms all de sus trminos
estrictos el mbito del hecho imponible.
qu comprende el mbito del hecho imponible? comprende a la base imponible?
comprende la determinacin de la cuota integra? comprende el tipo de gravamen? no
entiendo a qu elementos o hechos alcanza la frase "a la hora de definir el hecho
imponible"
un saludo
Estimada alumna,
El art. 14 LGT slo prohbe la analoga para "extender ms all de sus
trminos estrictos el mbito del hecho imponible, de las exenciones y
dems beneficios o incentivos fiscales".

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0

Por consiguiente, en principio cabra la analoga para aplicar los tipos

de gravamen, la base imponible o los sujetos pasivos.
Ahora bien, en la medida en que los tipos reducidos constituyen
beneficios o incentivos fiscales, no son susceptibles de
aplicacin analgica.
Lo mismo sucedera con aquellos aspectos de la regulaci de los sujetos
pasivos que -por las caractersticas de un determinado tributo- estn
unidos de modo inseparable a la delimitacin del hecho imponible.
Un saludo.

PRESUPUESTARIO

Que significa:
dficit estructural: como dficit ajustado del ciclo, ( neto de medidas
excepcionales y temporales???)
supervit estructural
Estimada alumna,
el dficit estructutal es el que se puede calificar como permante por no estar asociado
a circunstancias excepcionales o temporales.
Un saludo Isidoro Martn Dgano
Respecto a la pgina 777 del manual:
Son los criterios materiales para la elaboracion presutuestaria:
o Principio de justicia
o Los objetivos de politca econmica financiera y econmica del gobierno. o
Principio de eficiencia en la asignaion y utilizacion de los recursos
pblicos?
Qu es el presupuesto con base 0?
Qu significa que la ordenacion del gasto presupuestario se realiza conforme
tcnicas de presupuestacion POR PROGRAMAS U OBJETIVOS?
GRACIAS
Estimada alumna,
1. Es correcto.
2. Los presupuestos se elaboran generalmente a partir de la estructura y las cifras
contenidas en los presupuestos de aos anteriores: se aceptan en gran medida los
gastos que se tuvieron en esos aos y solo se discuten las modificaciones y lo que
afecta a los ingresos. Con la tcnica del presupuesto base cero no se tiene en cuenta

5
1

las experiencias de aos anteriores y se revisan todos los conceptos de gasto al igual
que si se estuviera ante un rgano de nueva creacin.
3. La clasificacin por programas est explicada en la pg.763.
Un saludo
Respecto a la pgina 803 del manual:
No entiendo la funcin ni existencia de la previsin de un rgimen especial de
fiscalizacion e interpretacin previa de requisitos bsicos .
GRACIAS
Estimada alumna,
Ell ejercicio de la funcin interventora comprende:
La fiscalizacin previa de los actos que reconozcan derechos de contenido
econmico, aprueben gastos, adquieran compromisos de gasto, o acuerden
movimientos de fondos y valores.
La intervencin del reconocimiento de las obligaciones y de la comprobacin
de la inversin.
La intervencin formal de la ordenacin del pago.
La intervencin material del pago.
Se entiende por fiscalizacin previa la facultad que compete a la IGAE de examinar,
antes de que se dicte la correspondiente resolucin, todo acto, documento o
expediente susceptible de producir derechos u obligaciones de contenido econmico o
movimiento de fondos y valores, con el fin de asegurar, segn el procedimiento
legalmente establecido, su conformidad con las disposiciones aplicables en cada caso.
Un saludo

No entiendo cuando se dice que un tema o varios correspondientes a una materia del
manual es optativo. Quiere eso decir que no entra en el exmen y que por lo tanto no
hay que estudiarlo?

Estimada alumna,
su duda est resuelta en las "Preguntas ms frecuentes".
https://cursosvirtuales.uned.es/dotlrn/grados/asignaturas/66022084-13/faq/onefaq?faq_id=2886898#2886902
Un saludo
Buenas tardes, tengo una duda referente a este epgrafe del temario puesto que el art
11 LGT habla de "tributos personales" y "resto de tributos" (pag 158 del manual). Me
gustara saber una definicin de "tributos personales", as como algn ejemplo,
aunque imagino que ser el IRPF pero no acabo de entender si entran en este
concepto tambin los impuestos y en que se diferenciara el IBI del IVTM por ejemplo,
quiero decir que si sera uno personal y el otro no, bueno es que estoy un poco liada.
Si alguien me pudiera ayudar lo agradecera enormemente

5
2

Saludos
Hola! tengo otra duda del mismo tema, ya que cuando habla de los criterios del mbito
espacial se refiere a la nacionalidad y territorialidad. (pag 158 y 159 del manual )
cuando habla de nacionalidad se refiere a la residencia? son conceptos distintos,
pero como el art. 11 LGT habla de residencia y el manual de nacionalidad pues no lo
comprendo muy bien.
Gracias
A la espera de matizacin o correccin por el ED
Hola de nuevo.
Nos estamos "pisando", jeje
Las clases de "ingresos pblicos" tendrs ocasin de estudiarlos en la Leccin 12, no
obstante, avanzo mi interpretacin de ese art. 11 LGT; as en la aplicacin espacial de
los tributos pues tenemos "criterios" que se aplican antes que otros, en el orden que
indica el mismo precepto.
De forma concreta, el segundo prrafo del mismo, alude al criterio de la "residencia"
para los tributos personales, y si bien los tres ejemplos que has puesto estn afectos a
esa clase, no es menos cierto, que a diferencia del IRPF que acta directamente con
el lugar de residencia, por aquello de lo que "toca" a cada CA, el IBI y el IVTM afecta a
todo el territorio nacional, no conlleva su necesaria reipersecutoriedad con la
"residencia", puesto que los elementos cuantificadores se recogen en su normativa
concreta a nivel estatal.
Saludos
Hola,
En la pgina 158 del manual, se distinguen los dos aspectos de la aplicacin espacial
de las normas mencionados en el asunto de este mensaje. Sera correcto decir lo
siguiente?
la eficacia de la ley en el espacio es un aspecto que responde al interrogante
de DNDE se regula
la extensin de la ley es el otro aspecto que responde al interrogante de QU
se regula dependiendo de si el hecho se regula total o parcialmente fuera de su
territorio (dnde se regula) o por ciudadanos de otro estado
Muchsimas gracias.
Saludos,
Mara
Estimada alumna,
El problema de la eficacia de la ley en el espacio se reduce a saber si una
determinada ley rige o no como tal en un determinado territorio: dnde tiene vigor,
dnde tiene fuerza coactiva.
El problema de la extensin de la ley consiste en determinar los hechos que la ley de
un Estado puede regular cuando los mismos se realizan total o parcialmente fuera de
su territorio o por ciudadanos de otro Estado. Es decir, quines o qu hechos quedan
sometidos a las normas tributarias espaolas.
Un saludo
A partir de 2007, el Gobierno, previo informe del Consejo de poltica fiscal y
financiera y la Comisin nacional de Administracin local, fijar las tasas de variacin
del PIB para los 3 ejercicios siguientes.No entiendo - que significa tre s ejercicios
siguentes? significa los tres aos siguientes? pero si es asi ,tengo entendido que que
los presupuestos se elaboran por ao.Estoy unpoco liada con el libro .Muchas gracias.

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3

Estimada alumna,
segn el art.34 de la LGP el ejercicio presupuestario coincide con el ao
natural. Un saludo
Estimado profesor ,el art. 33 dT L.G.P. dice ,que los presupuestos del Estado estan
integrados por los presupuestos de organos con dotacion diferenciada . Poideis poner
algun ejemplo de esos organos ? que significa la dotacion diferenciada?

Estimada alumna,
el Presupuesto del Estado comprende dos presupuestos, el de ingresos y el de gastos.
El estado de gastos se integra en secciones presupuestarias, dentro de las cuales
pueden distinguirse los presupuestos de los rganos constitucionales o con relevancia
constitucional y aquellas otras que agrupan los gastos de la Administracin General
del Estado (AGE).
A) Los rganos constitucionales o de relevancia constitucional (el Rey, las Cortes
Generales, el Consejo General del Poder Judicial, el Tribunal Constitucional, el
Tribunal de Cuentas, el Consejo de Estado y el Defensor del Pueblo) son rganos con
dotacin diferenciada, pero sin presupuesto independiente, por lo que sus
presupuestos forman parte del Presupuesto del Estado y se aprueban conjuntamente
con ste. No obstante, el rgimen presupuestario de estos rganos presenta ciertas
peculiaridades con relacin a la AGE recogidas, en parte, en la LGP y, en parte, en su
legislacin especfica.
En lneas generales, la LGP establece una asimilacin entre las potestades
presupuestarias de estos rganos y las de los Departamentos ministeriales, si bien la
aplicacin de los preceptos de esta ley, sin perjuicio de los regmenes presupuestarios
especficos recogidos en su legislacin (artculo 3 y DA 17 LGP).
B) Las restantes secciones presupuestarias, que pueden dividirse en
departamentales(que recogen los presupuestos de cada uno de los Departamentos
ministeriales) y no departamentales, entre las que destacan la de Deuda Pblica,
Clases pasivas o Gastos de Diversos Ministerios, entre otros.
Un saludo

Estimado

profesor:

En la pgina 172 se afirma que "el mejor mtodo para combatir el fraude de ley
tributaria es el de, una vez comprobada su existencia, aplicar la norma que se
pretendi eludir", para aadir a continuacin que as se indica en el art. 15.3 LGT.
Sin embargo, en el siguiente prrafo se afirma que "otra forma de combatir el
fraude de ley tributaria, ms primaria, consiste en someter expresamente el acto o

5
4

negocio

utilizado

la

norma

defraudada".

No es lo mismo aplicar la norma que se pretendi eludir que someter

expresamente el acto o negocio utilizado a la norma defraudada?
Gracias y saludos

Estimado alumno,
hay dis formas de combatirlo.
1) Aplicacin de una clusula general antiabuso (el art. 15 LGT). A esto se refiere el
manual con la frase "aplicar la norma que se pretendi eludir" . Esta tcnica tiene la
ventaja de poder aplicarse a cualquier operacin de fraude de ley y el inconveniente
(para la administracin) de tener que probar que se dan todos los requisitos del fraude.
2. Aprobar una ley especial para el caso concreto. Por el ejemplo, el art. 108 de la Ley
del Mercado de Valores somete al impuesto sobre transmisiones patrimoniales la
adquisicin de la mayora del capital de una sociedad cuyo activo est constituido
mayoritariamente por inmuebles, siempre. Esta tcnica tiene el inconveniente de que
slo puede aplicarse a un tipo concreto de operaciones y de que se aplicar a
contribuyentes que no tenan intencin de eludir el tributo. La ventaja para la
administracin es que va a poder aplicarla muy fcilmente. A esto se refiere el manual
cuando habla de "someter expresamente el acto o negocio utilizado a la norma
defraudada".
Un saludo

TEMA 11

Alguien podria explicarme lo del inters explicito e implicito y la deu da emitida al

descuento.
Saludos y gracias.
Estimada alumna,
El derecho fundamental del prestamista es el del cobro de los intereses y del capital .
Los intereses pueden ser explcitos (para los bonos y obligaciones) al %. La emisin
fijar las fechas de pago coincidiendo el vencimiento del ltimo cupn con la
amortizacin final del capital) o implcitos por estar emitidos al descuento (das 9 y te
dan 10, pagndose al vencimiento de los ttulos).
Un saludo
Un saludo
Buenas noches.

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5

Pido ayuda en este supuesto que se me presenta: "El Ayuntamiento de Madrid ha

establecido una tasa por la prestacin del servicio de gestin de residuos urbanos
(coloquialmente conocida como tasa por recogida de basuras). Esta tasa es exigida
incluso a los vecinos que no depositan basura (por ejemplo, por tener una vivienda
desocupada). Le parece correcto?"
Muchas gracias por la ayuda
Estimada alumna,
La tasa de basuras se ha recurrido por distintos motivos. La cuestin principal que se
ha suscitado es si es preciso que este servicio, adems de estar establecido en el
Ayuntamiento, debe ser prestado de forma efectiva al contribuyente (le tiene que
beneficiar?)? Por ejemplo, la STS de 7 de marzo de 2003 (RJ 2003, 3763) entiende
que se produce el hecho imponible con la mera implantacin del servicio y su puesta
en funcionamiento para todo el municipio, independientemente de que el concreto
contribuyente haya procedido o no a su utilizacin (porque, por ejemplo, traslade el
mismo la basura al vertedero o porque la vivienda est desocupada). Al ser un servicio
general y obligatorio (salubridad) no slo afecta a los vecinos que lo utilizan sino a
todos los que estn en disposicin de poder utilizarlo, no siendo imprescindible su
utilizacin efectiva en la medida que no son controlables los actos singulares de uso.
En concreto, el Ayuntamiento de Madrid solo contempla la no sujecin en los edificios
en ruina.
PD: En adelante procure ser ms precisa en el asunto
Un saludo

TEMA 12

Buenas tardes,
Tras leer el tema de El Tributo. Concepto y Clases, me he quedado con la siguiente
duda:
una de las notas que caracterizan al tributo, segn la jurisprudencia
constitucional y la LGT (pg. 114) es que el tributo depender de la capacidad
econmica de cada uno, pero se refiere esta capacidad econmica a las
rentas que percibe cada uno o tambin al patrimonio del que se sea
propietario?
se refiere la prestacin patrimonial de la Sentencia 193/2004, de 4 de
noviembre (pg. 64) a una prestacin dineraria proveniente de las rentas, o
tambin del patrimonio que se halle en propiedad de cada uno?
En otras palabras, mi duda es en la capacidad econmica de cada uno solo se tiene
en cuenta la renta que se percibe por una actividad del trabajo o tambin por el
patrimonio que se posee?
Muchas gracias!
Saludos,
Mara

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6

Estimada alumna,
en cada tributo se grava una determinada manifestacin de la capacidad econmica.
Por tanto depender del hecho imponible de cada uno de ellos. En unos ser el la
titularidad del patrimonio, en otros la obtencin de rentas, o el consumo. No hay un
tributo que grave todas las manifestaciones de capacidad econmica, por as decirlo
una capacidad econmica total. un saludo
No entiendo la diferencia entre tasas y tributos
parafiscales. muchas gracias.
Estimado alumno,
No se trata de figuras contrapuestas. De hecho los tributos parafiscales tambin se
clasifican en tasas, impuestos y contribuciones especiales.
Probablemente su duda resida en identificar a los tributos parafiscales. Son los que no
siguen el rgimen jurdico tpico y normal de los tributos. Por ello, son prestaciones
patrimoniales de carcter pblico caracterizadas porque, pese a tener los rasgos del
tributo no se crean por ley, o no se gestionan conforme a los procedimientos aplicables
a la gestin de los tributos, o su recaudacin est prevista en los Presupuestos
Generales del Estado en ruptura del Principio de unidad de caja y, adems, estn
afectos a finalidades concretas como son la cobertura de determinados
gastos del ente perceptor de los mismos.
La parafiscalidad, por tanto, puede ser de distintos grados en funcin de que
tenga todas o algunas de las caractersticas que la alejan del tributo (falta de legalidad,
no ingreso en el Tesoro,...)
Un saludo

En virtud del artculo 2.1 de la Ley General Tributaria, se establece que el fin primordial
de los tributos es obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos
pblicos, completando su teleologa el prrafo segundo del citado artculo al aadir la
nota de instrumentalidad poltico-econmica.
Puede englobarse esa finalidad genrica de obtener ingresos en otra finalidad de
mayor rango como es la realizacin de los fines constitucionalmente establecidos?. Es
decir, debemos contemplar el tributo no slo como un medio de obtener ingresos el
Estado y los entes pblicos, y encasillarlo dentro de la poltica econmica general?.
Espero no haber sido muy espeso u opaco en la formulacin de la pregunta.
Estimado alumno,
no entiendo bien su pregunta pero espero que con esto se aclare. La funcin esencial
es la financiacin del gasto pblico, si bien es admisible una finalidad extrafiscal bien a
travs de regular un elemento esencial del tributo (por ejemplo, deducciones) o bien
con una figura tributaria especfica (por ejemplo, impuesto sobre instalaciones que
inciden sobre el medio ambiente).
Un saludo
Buenas noches;
No obstante, corrjame si me equivoco, determinadas figuras tributarias, como bien
apunta el compaero Fernando, pueden resultar muy tiles (al margen de su principal
5
7

funcin de generar ingresos para satisfacer el gasto pblico) como autnticos

instrumentos de una determinada poltica- econmica; sin ir mas lejos a travs del IVA
puede alentarse o detraerse algo tan fundamental, en los tiempos que corren, como el
propio consumo no es as?.
Un saludo.
Estimado alumno,
Tiene razn. Por ejemplo, los impuestos sobre el tabaco o sobre las bebidas
alcohlicas intentan disminuir el consumo de estos productos.
Un saludo.
Tengo unas dudas que me llevan a la confusin en relacin con el documento que han
colgado de los temas 12 al 15. As en la pag. 8 titulada hecho imponible de los tributos,
al tratar el impuesto se dice que no hay actividad administrativa. Se reitera en la pag.
9. No obstante en la 12 y 15 al exponer diferencias en el hecho imponible de las CCEE
y tasas, respectivamente, en el impuesto figura que hay actividad administrativa. Me lo
podran aclarar???
Gracias anticipadas, un saludo,
Estimada alumna,
se refiere a que la diferencia entre impuesto y tasa o impuesto y CCEE es que en los
dos ltimos tributos hay actividad adtva. POr ejemplocuando se contrapone la
Contribucin especial al impuesto, la actividad es la obra pblica o el establecimiento
del servicio pblico.
UN saludo
Buenas tardes:
En la pgina 41 del libro se afirma que si el ente pblico que recibe el ingreso pblico
no puede disponer de l para afectarlo a sus fines -a saber, financiar el gasto pblico-,
tales ingresos no pueden ser calificados de ingresos pblicos, y se ponen como
ejemplos las fianzas, depsitos o cauciones constituidos en la Caja General de
Depsitos. Hasta ah, todo claro.
Pero en la letra pequea se afirma que las fianzas que depositan los arrendadores de
inmuebles en los entes pblicos se pueden considerar ingreso pblico porque se
puede considerar en la prctica un prstamos a inters cero, y aqu es donde la cosa
no me queda tan clara.
Dejando al margen la diferente naturaleza jurdica de una fianza constituida en la Caja
General de Depsitos y de una fianza depositada por el arrendador, lo cierto es que en
ambos casos podran ser consideradas prstamos a inters cero, que debern ser
devueltos en un momento determinado -en el primer caso, cuando desaparezca el
riesgo que se garantiza, y en el segundo cuando se extinga el contrato de
arrendamiento-, y siendo as, por qu en el primer supuesto no se considera ingreso
pblico y en el segundo s?
En mi opinin, ninguno de los dos casos cumple las notas que definen el concepto de
ingreso pblico.
Saludos
Estimado alumno
la afirmacin que se hace en la pgina 41 del Manual debe ser matizada y as lo ser
en las ediciones siguientes. En ella se citan dos casos:

5
8

a) Fianzas, depsitos y garantas constituidos en la Caja General de Depsitos. Este

es un rgano administrativo integrado en la Secretaria General del Tesoro y Poltica
Financiera del Ministerio de Economa y Competitividad. Se rige por el Reglamento
aprobado por el Real Decreto 161/1997, de 7 de febrero, y se encarga de la recepcin,
custodia y devolucin de los depsitos y garantas que deban constituirse a favor de la
Administracin General del Estado y de sus organismos autnomos y entes pblicos.
Cuando la fianza o la garanta no se constituyen en metlico (por ejemplo, cuando
consiste en valores o avales) la Caja General no puede disponer de ellas, por lo que
est claro que no pueden tener la naturaleza de ingresos pblicos.
Ahora bien, cuando la garanta consiste en dinero (lo que est permitido sin el
devengo de intereses), la Caja General est obligado a ingresarlo en la cuenta que el
Tesoro Pblico tiene en el Banco de Espaa, y entonces si se puede considerar un
ingreso pblico, porque la obligacin de la Caja General no es la devolver elmismo
dinero que recibi, sino la misma cantidad de dinero (ya que el dinero es la cosa
fungible por antonomasia), lo que significa que el Estado, en la prctica, puede
disponer del dinero depositado en la cuenta del Banco de Espaa como si hubiera
recibido un prstamo sin inters.
b) Esta ltima situacin se da en el caso de las fianzas obligatorias previstas en la Ley
de arrendamientos urbanos (LAU), que siempre son el metlico (artculo 36, 1). Segn
la Disposicin adicional tercera de la LAU, las Comunidades Autnomas (CC AA)
podrn establecer que tal fianza se ponga a su disposicin sin la obligacin de pagar
intereses, por lo que, con el mismo argumento que acabamos de indicar respecto de
los depsitos en metlico de la Caja General, las fianzas recibidas por las CC AA
constituyen en la prctica un prstamo sin inters.
Un saludo
Me puede alguien confirmar si la entrega de bienes constituye un ingreso pblico?
Gracias
Hola Clara:
En nuestro Derecho existen dos modalidades
materializan
en

de obligaciones tributarias que no se

dinero:

1-. La prestacin personal y de transportes para la realizacin de obras contenida en

los arts. 128 a 130 del TRLRLH, y que pueden ser redimidas mediante pago en
metlico.
2-. Conforme al art. 60.2 LGT, "podr admitirse el pago en especie de la deuda
tributaria en perodo voluntario o ejecutivo cuando una Ley lo disponga expresamente
y en los trminos y condiciones que se prevean reglamentariamente". Y un ejemplo de
aplicacin de este precepto lo tienes en elart. 73 de la Ley 16/1985 del Patrimonio
Histrico
Espaol.
Saludos
Estimado profesor, no tengo muy claro el epgrafe "las prestaciones patrimoniales de
cracter pblico", es correcto si entiendo que no hay unanimidad en la doctrina
acerca de si son o no institutos diferentes? , me lo podra explicar con algn ejemplo.
Le saluda atentamente,
Clara Esteban
Estimada alumna,
Existen dos posiciones doctrinales sobre las PPCP y los tributos:

5
9

1). La PPCP es el gnero y el tributo una especie. Esta interpretacin est amparada
por el propio TC y se basa en el principio de que ninguna norma es intil por lo que
debe tener sentido esa diferenciacin constitucional. Las PPCP son el gnero y sus
caractersticas son el respeto al principio de legalidad y la coactvidad: se impone por
los poderes pblicos sin que intervenga para nada la voluntad de los ciudadanos. Los
tributos participan de las dos caractersticas de las PPCP pero adems estn basados
en el principio de capacidad econmica.
2). PPCP y tributos son sinnimos. Esa diferenciacin es artificial pues no existe en el
proceso de elaboracin de la CE el ms mnimo indicio de que se pretendiera
diferenciar. De hecho en Italia, de donde viene nuestro art.31, no existe duda que con
las PPCP se est haciendo referencia a los tributos.
En la actualidad la primera se ha impuesto sobre la segunda, aunque todava no se
han aclarado suficientemente los contornos de la figura de la PPCP.
Un saludo

Estimado profesor:
Espero no parecer pesado, pero sigo con la duda. No veo nada claro que el simple
hecho de que el dinero sea fungible justifique que su entrega a la Administracin
financiera sea considerada ingreso pblico, con independencia del fin con el que se
entregue.
Saludos
Estimado alumno,
La cuestin de las fianzas que se prestan en dinero (por ejemplo, en la Caja
General de Depsitos o las que contempla la Ley de arrendamientos urbanos que
tienen que entregarse a las Comunidades Autnomas) es un problema menor, pues
apenas tiene importancia econmica (naturalmente, dentro del conjunto de los
ingresos pblicos). Teniendo en cuenta esta circunstancia, la explicacin de lo que se
quiere decir en el Manual (pagina 41 de la 23 edicin) es muy sencilla:
a) Las fianzas que se constituyen en dinero no tienen, en principio, naturaleza
de ingreso pblico, porque se prestan para cumplir otra finalidad distinta que la de
obtener ingresos para sufragar los gastos pblicos.
b) Ahora bien, en la medida en la que se abonan en la cuenta del Estado o de
las CC AA, se comportan en la prctica como un prstamo sin intereses (es
significativo que tanto la normativa de la Caja General de Depsitos como la Ley de
arrendamientos urbanos destaquen esta caracterstica).
Tomemos el ejemplo de una fianza en dinero presentada en la Caja General de
Depsitos para garantizar el cumplimiento de un contrato de obra pblica que se ha
adjudicado a una empresa.
Para empezar hay que sealar que el Banco de Espaa funciona, entre otras
cosas, como el banquero del Estado. As, de la misma manera que muchos de
nosotros tenemos una cuenta en un banco, el Estado tiene una cuenta en el Banco de
Espaa que se denomina Cuenta del Tesoro Pblico, en la que se ingresa todo lo que
se recauda por la va de los tributos, o se obtiene por emisin de deuda pblica, o por
cualquier otra causa, y de la que se dispone para hacer frente a los gastos pblicos.
Una vez que entra en la Cuenta del Tesoro una cantidad de dinero, cualquiera
que sea su origen, pierde su identidad y se convierte en una cifra abstracta. El Estado
tiene en un momento determinado un saldo en la Cuenta del Tesoro que alcanza una
determinada cantidad de dinero, que tiene orgenes muy diversos y que suele ser
6
0

mareante (entendido el trmino en sentido domstico) por el importe que alcanza. Del
saldo que la Cuenta tenga en un momento determinado, dispone el Estado (tira
hablando en trminos coloquiales) para dedicarlo a sus necesidades, ya sea para
pagar sueldos de funcionarios, para pagar una obra pblica o para devolver una
fianza.
Es en este sentido cuando se puede decir que las fianzas que se depositan en
dinero funcionan en la prctica como un prstamo sin intereses, porque, como ya
seal hace algunos das, el Estado se compromete a devolver en su da la misma
cantidad de dinero que se deposit, no el mismo dinero (los mismos billetes o las
mismas monedas, para entendernos) que se deposit. Mientras no tenga que devolver
la fianza, el Estado puede dedicar el dinero recibido en concepto de tal para cualquier
finalidad (para pagar sueldos de funcionarios o para pagar el funcionamiento de
edificio pblico, por ejemplo).
Un saludo
Jos Manuel Tejerizo Lpez
Tenemos que los tributos se clasifican en: tasas, contribuciones especiales e
impuestos,
Pues bien, una licencia de obras qu sera un tipo especial de tasa?
Gracias y Saludos
Miguel

Estimado alumno,
as es.
Un saludo

TEMA 13

Buenas noches,
Se puede definir cada uno de los impuestos entonces atendiendo a las 5 clases que
vienen en el Manual, por ejemplo, se podra decir que el IRPF es un impuesto
personal, subjetivo, peridico, directo y fiscal?
Muchas gracias.
Saludos,
Mara
Estimada alumna,
es correcto lo que dice.
Un saludo
Buenas noches,

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1

Cmo se justifica la existencia de los impuestos reales (pg. 73 del Manual) teniendo
en cuenta que el Tribunal Constitucional exige que sobre ellos tambin se ha de
proyectar la exigencia del principio de capacidad econmica?
En determinados impuestos reales se puede justificar con la cierta dosis de
subjetividad que se les aplica? pero y en el resto?
Muchas gracias.
Saludos,
Mara
Estimada alumna,
el hecho de que sean impuestos reales no impide la presencia el principio de
capacidad econmica. Todo impuesto, cualquiera que sea la clasificacin en la que
pueda incluirse, tiene que gravar una manifestacin de capacidad econmica.
Un saludo
Hola,
No entiendo la explicacin del impuesto directo e indirecto del libro. Alguien me
puede echar una mano?
Estimada alumna,
los impuestos directos, desde un punto de vista econmico, gravan una manifestacin
directa de la capacidad econmica (renta y patrimonio).
Desde uno jurdico, no prevn la repercusin o traslacin legal de la cuota a un
tercero. Los indirectos -desde un punto de vista econmico-gravan una manifestacin
indirecta (consumo, el IVA). Desde uno jurdico, en los indirectos el sujeto pasivo
puede resarcirse del pago en una persona ajena al crculo de obligados tributarios (en
el Impuesto sobre el tabaco el contribuyente es el fabricante pero se le permite
recuperar lo pagado repercutiendo el impuesto al adquirente).
Un saludo
Hola, mi duda es la siguiente:
Dentro de las Clases de Impuestos, Creo que la Clasificacion en Impuestos Subjetivos
y Objetivos es la misma que en Impuestos Personales y Reales,
Es decir, en ambas clasificaciones se tienen en cuenta las caracteristicas personales
del obligado o no,
Cul es la diferencia entonces entre un impuesto Subjetivo y uno pesonal y entre uno
Objetivo y uno real?
Gracias y Saludos
Miguel

Estimado alumno,

6
2

Son clasificaciones que atienden a caractersticas distintas aunque ambas pueden

coincidir en un mismo impuesto.
Existe una cierta correlacin entre los conceptos de I.personal y subjetivo, pero sin que
lleguen plenamente a identificarse. El Impuesto sobre Sociedades es de carcter
personal pero no puede ser subjetivo. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles es real (su
hecho imponible slo tiene en cuenta la titularidad) pero tiene matices de subjetividad
(por ejemplo en la bonificacin para familias numerosas). La primera clasificacin
(personal-real)atiende a la configuracin del Hecho imponible, mientras que la
segunda se hace atendiendo a los elementos del impuesto que regulan la
cuantificacin de la deuda impositiva.
Un saludo
Estimado profesor:
Con todo respeto, discrepo respecto de su afirmacin de que el IS no puede ser
subjetivo. De hecho, en mi opinin lo es, pues el tipo de gravamen (art. 28 y Disp.
adicional DUODCIMA de la LIS), y por tanto la cuantificacin del importe de la deuda
tributaria, depender de circunstancias del sujeto pasivo, tales como el tipo de
actividad a la que se dedique, su forma jurdica, su facturacin, su plantilla...
Es correcta mi apreciacin?
Gracias y saludos
Estimado alumno,
la clasificacin que alude a la subjetividaddel impuesto est pensada para tener en
cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. Por lo que, en principio, solo
afecta a las personas fsicas.
Un saludo

LECCIN 14

Buenas tardes, Leyendo el tema 14 La Tasa, lo encuentro confuso. Supongo que

tengo que leerlo varias veces. En la definicin que tenemos en el art 2.2a) LGT en la
pgina 76 del Manual, termina diciendo "o no se presten o realicen por el sector
privado": es el primer "o" conjuncin disyuntiva excluyente y tenemos que
sobreentender "o no se presten o realicen por el sector privado PERO SU SOLICITUD
SEA VOLUNTARIA"? De no ser as, de acuerdo con la definicin referenciada arriba,
por qu actos que no necesariamente deben ser inscritos en el Registro Pblico
requieren el pago de una tasa, an siendo de solicitud voluntaria? No deberan tener
otro nombre en lugar de Tasa, al ser de solicitud voluntaria? No he llegado a ninguna
conclusin con la lectura de la letra pequea en las pginas 78 y 79 del Manual:
primero parece que hay alguna deficinicin, despus ha sido derogada, despus el TC
ha dicho otra cosa o ha hecho un inciso. Tengo que leerlo otra vez pero no estoy muy
segura de que eso aclare algo. En la primera tutora que tuvimos en Escuelas Pas
hablamos de que si el pago de la matrcula universitaria a la UNED era una tasa o no.
No me qued claro en su momento, pero ahora que hemos llegado al tema, es un
precio pblico, teniendo en cuenta lo que dicen los artculos 24 LTPP Y 41 TRLRHL
(pg. 84 del Manual)? A la espera impaciente de los esquemas sobre tasas utilizados
6
3

en la tutora de Escuelas Pas el pasado mircoles. Sern de ayuda para entender el

tema. Muchas gracias! Saludos, Mara

Estimada alumna
1) Para que se exija una T se tiene que producir cualquiera de estas 2 circunstancias:

coactividad o monopolio del sector pblico. No las dos a la vez aunque pueda ocurrir
que se den las dos. Antes se exigan las dos, lo que limitaba el campo de aplicacin de
las T, pero con la exigencia de uno slo se ha ampliado.
2) La matricula de la UNED.
Es un PP toda vez vez que se trata de una contraprestacin satisfecha por la
prestacin de un servicio que rene las tres caractersticas siguientes:
- Se efecta en rgimen de Derecho pblico.
- Se presta tambin por el sector privado.
- Es de de solicitud voluntaria.
3) Los esquemas ya estn colgados en Documentosv
Un saludo

Hola, hago aqu la pregunta al estar en este tema aunque mi duda va ms por su
calificacin como impuesto.
En el ejemplo del tema 14, referido a la sentencia del TC sobre los anuncios visibles
desde vas pblicas, entiendo la argumentacin en cuanto que no es una tasa, no
sucede lo mismo con la calificacin como impuesto.
Si el impuesto es un tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del contribuyente, no veo como colocar unos anuncios en un terreno
privado que se ven desde un camino o carretera pblica pueden poner de manifiesto
un supuesto de hecho indiciario de cierta capacidad econmica, de quin?? Del
anunciante que puede pagar la publicidad??? Del que ve el anuncio y compra el
producto?? Lo califica como impuesto por ser un tributo que no cabe en las otras
categoras??
Por ltimo, cuando se dice que no satisface las exigencias del principio de reserva de
ley es por no cumplir los requisitos del art. 8 de la LGT, fundamentalmente la letra
a)????
Un saludo,

Estimada alumna,

6
4

el TC seala que estaramos ante un impuesto similar al antiguo impuesto sobre la

publicidad. Aunque en el caso enjuiciado el hecho imponible no queda claramente
delimitado (por ello la violacin de la reserva de ley) podra entenderse que ste sera
el mero ejercicio de una actividad comercial como es la de la publiciad. En concreto
aqul impuesto municipal gravaba la "exhibicin distribucin de rtulos y carteles que
tengan por objeto dar a conocer artculos, productos actividades de carcter
industrial, comercial profesional."
Un saludo
A la hora de definir el procedimiento de establecimiento de precios pblicos se nos
indica que debemos diferenciar entre si tienen la consideracin de prestacin
patrimonial pblica o no para en consecuencia determinar si estan afectados por la
exigencia del principio de reserva de ley.
La verdad que no logro encontrar un precio publico que no tenga la consideracin de
prestaci patrimonial pblica. Podran ponerme un ejemplo ?
MUCHISIMAS GRACIAS
Estimada alumna,
Segn el Tribunal Constitucional, las cantidades que se exijan por la prestacin de
servicios pblicos esenciales, estn sometidas a la reserva de ley. Por consiguiente, si
tales prestaciones se configurasen como precios pblicos, deberan regularse
mediante ley . Lo que sucede es que la regulacin actual de las tasas y precios
pblicos slo permite establecer precios pblicos cuando la recepcin del servicio no
sea coactiva (en el doble sentido de que no sea obligatorio o esencial y que, adems,
se preste por el sector privado). Por tanto, aunque, desde el punto de vista
constitucional, podras exigirse precios pblicos por la prestacin de servicios pblicos
esenciales, que estaran sometidos a la reserva de ley, en la actualidad -a mi
entender- no existen tales precios pblicos, puesto que el legislador ha optado por
configurar tales figuras como tasas. Un cordial saludo.

TEMA 15

En la pag 90 del manual, dice que en la base imponible de las contribuciones

especiales, no podr incluirse en el coste repercutible el importe de las subvenciones y
auxilios financieros recibidos por la entidad local.
Entonces, entiendo, que aunque la Entidad Local, reciba subvenciones para unas
obras pblicas, el particular obligado y beneficiado por estas obras, paga lo mismo de
contribucin especial?
Gracias.
Hola Antonio.
Mi opinin al respecto, a groso modo, es que la Entidad Local slo podr exigir la
contribucin especial sobre la base imponible calculada, una vez descontados los
importes percibidos en concepto de ayudas y/o subvenciones.
Es decir, deber deducir de la cantidad sobre la que se calcular la base imponible, los
importes recibidos en concepto de ayudas o subvenciones, y del importe que resulte,
se fijar la base imponible de dicha contribucin.
Si el Ente local no recibe ningn auxilio financiero de otra Administracin superior,
lgicamente, la base imponible ser mayor, que si lo hubiese recibido.
Espero haber servido de ayuda y no haberme equivocado.

6
5

Saludos.
A la espera de matizacin o correccin por el ED.
Hola compaeros.
Las contribuciones especiales se encuentran reguladas en el TRLRHL, concretamente
los art. 28 a 40.
Creo que os estis refiriendo de forma singular a la Base Imponible de la Contribucin
Especial (art. 31), dado que es bastante amplio, me voy directamente al apartado 5,
que es el que recoge lo relativo a las subvenciones para este tipo de obras o servicios
que son ejecutadas o prestados por el ente local.
"5. A los efectos de determinar la base imponible, se entender por coste soportado
por la entidad la cuanta resultante de restar a la cifra del coste total el importe de las
subvenciones o auxilios que la entidad local obtenga del Estado o de cualquier otra
persona, o entidad pblica o privada".
A tenor del precepto, s que se descuenta, lo que apuntis, del coste soportado por la
entidad local por la realizacin de las obras o por el restablecimiento o ampliacin de
los servicios, con el fin de hallar cul es ese 90 por ciento, lmite mximo, que
constituye la base imponible de las Contribuciones Especiales.
Saludos
Estimado alumno,
la respuestas ofrecidas por sus compaeros son correctas. De acuerdo con el art.31.5
del TRLHL no se tienen en cuenta las ayudas/subevenciones en el clculo de la base
imponible.
Un saludo
Estimado profesor,
Entiendo que quiso decir, que de acuerdo con el art. 31.5, SI se tienen en cuenta las
ayudas/subenciones en el clculo de la base imponible.
Un cordial saludo, y gracias a todos por las respuestas aportadas.
A ver si nos aclaramos, Antonio:
Si las obras pblicas tienen un valor de 10.000 #, pero la Corporacin Municipal recibe
ayudas por valor de 4.000 # (40%), la base imponible sobre la que se calcular el
impuesto ser de 6.000 #.
Entonces, puedes interpretarlo de dos formas distintas:
Negativa. No se tienen en cuenta las subvenciones para el clculo de la base
imponible de la contribucin especial, es decir, se descuentan los importes percibidos
como ayudas.
Positiva. Se tienen en cuenta las subvenciones porque se deducen del clculo de la
base imponible.
Sin embargo, el resultado final ser el mismo:
No se podr aplicar gravamen ninguno por el porcentaje de ayudas recibido, y la base
imponible de la contribucin especial, se determinar conforme a la cantidad que
resulte del total, restando el importe de las ayudas, en este supuesto:
10.000-4.000= 6.000. sta ser la cantidad sobre la cual se calcular la base
imponible de la contribucin especial.
Espero haberte servido de ayuda.
Saludos.
Estimado alumno,
mantego lo que dije en el anterior correo. Creo que su compaero lo explica
perfectamente. No obstante, si persiste su duda no dude en seguir preguntando.
Un saludo

6
6

Buenas tardes,
Tengo una duda sobre el papel de la capacidad financiera de la persona obligada al
pago de la contribucin. Por ejemplo, en caso de un vecindario en el que deben afrotar
una cuanta elevada por unas obras realizadas por su ayuntamiento. Hay algn
mecanismo en el que se pueda establecer el pago en funcin de la capacidad
financiera o es igual para todo el vecindario, sin tenerla en cuenta?.
Gracias,
Saludos,
Estimada alumna,
entiendo que se refiere a la capacidad econmica (no financiera, como usted la
denomina).
En las contribuciones especiales la cuota tributaria se fija por un sistema de reparto o
cupo. Se determina la cuota global a ingresar por todos los afectados y despus, a
partir de ella, la cuota individual a pagar por cada uno de ellos; y se cuantificar en
funcin de la mayor o menor medida en que se beneficien o aumente el valor de sus
bienes. Para ello, se pueden aplicar como mdulos de reparto: los metros de fachada
de los bienes, la superficie de los inmuebles, el volumen edificable o el valor catastral.
Un saludo

TEMA 16

No entiendo muy bien esta figura. Podra poner un ejemplo?

Gracias.
Estimado alumno,
Cuando la retribucin no es en dinero, sino en especie (vgr. la compaa cede a un
directivo el uso de un vehculo como retribucin adicional a su sueldo o le cede el uso
de
una
vivienda)
aplicarse una "retencin" precisamente porque

no
la retribucin no

puede
es dineraria.

No obstante, para obtener ingresos anticipados y conseguir el control de las

retribuciones
en especie la ley obliga a la empresa a obligado a ingresar en Hacienda un porcentaje
del valor de la prestacin. Dicho "ingreso a cuenta" consituye una modalidad de pago
"a
cuenta" de la futura deuda tributaria del contribuyente (en el ejemplo, del directivo).

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Cuando llegue el momento de presentar su declaracin del impuesto sobre la renta, el

directivo tendr que declarar, junto a sus retribuciones dinerarias, el valor de la
retribucin en especie (la ley y el Reglamento del IRPF establecen reglas especiales
para
calcularlo, como veremos en DFT-II). Por otro lado, el contribuyente podr deducir de
la
cuota a pagar tanto las retenciones (de sus retribuciones dinerarias) como el ingreso
a
cuenta.
En definitiva, el trmino "pago a cuenta" tiene un carcter genrico que abarca, por lo
que ahora nos interesa, tanto las retenciones (correspondientes a retribuciones
dinerarias) como los ingresos a cuenta (correspondientes a retribuciones en especie).
Un saludo

Buenas tardes,
Podra explicarme la diferencia entre "cuota tributaria" y "deuda tributaria"?. Entiendo,
segn el manual, que la cuota tributaria resulta ser la derivada (o calculada) de un
hecho imponible concreto, abarcando la "deuda tributaria" otras obligaciones
materiales ajenas al mismo pero cuales?; podra ponerme algn ejemplo para lograr
entenderlo?.
Por otra parte se define a la obligacin tributaria principal como aquella que tiene por
objto el pago de la "cuota tributaria" cuando por otro lado se establece que la cuanta a
ingresar por un determinado tributo puede NO COINCIDIR? con la cuota tributaria,
por lo que no acabo de entenderlo.
Gracias de antemano y un saludo.
Estimado alumno,
creo que lo ha entendido correctamente. La cuota es la cantidad a ingresar que resulta
de la obligacin tributaria principal, mientras que la deuda puede integrar, adems de
la cuota, otras cantidades que resultan de las obligaciones accesorias (inters de
demora, recargos extemporneos y/o recargos ejecutivos). A partir de la LGT 03 las
sanciones ya no se incluyen en la deuda.
Un saludo
PD: traslado su duda al foro de Elementos de cuantificacin
Estimado profesor: En el libro se dice que "el devengo es relevante para determinar la
norma aplicable, que ser la norma vigente al realizarse el hecho imponible... En
cambio, en los (tributos) peridicos... ...aunque no sea hasta su finalizacin cuando la
ley sita el devengo, es decir se entiende realizado el hecho imponible y nacida la
obligacin principal." Podra, por favor, aclararme este prrafo, quizs con algn
ejemplo? Gracias y saludos cordiales.

Estimado alumno,
6
8

El contenido del artculo al que se refiere ese prrafo pretende resolver cul es la ley
aplicable (suponiendo, por ejemplo, que en el IRPF la ley se ha modificado el 1 de
diciembre, es decir, una vez iniciado el perdo impositivo -1 de enero-, pero pero antes
de producirse el devengo, que tiene lugar el 31 de diciembre).
Pues bien, si tenemos en cuenta el art. 10.2 LGT, salvo disposicin expresa en
contrario, la norma aplicable ser la que ya estuviera en vigor al comienzo del perodo
impositivo (por tanto, antes del devengo, en el caso del IRPF). Este mandato
constituye una novedad de la LeyGeneral Tributaria de 2003, dirigida a reforzar la
seguridad jurdica, pues con anterioridad se consideraba que la norma aplicable era la
que estuviera en vigor en el momento del devengo).
De todos modos, la ley puede establecer otra cosa, como ha sucedido con el
reestablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio para el ao 2011.
Un saludo
Pd. Por favor, en las prximas consultas sobre el Manual indique el n de la pgina en
la que se encuentra su duda

La obligacin tributaria principal se identifica con la realizacin del hecho imponible

descrito ex lege?

Estimada alumna,
se trata de dos cosas distintas ntimamente relacionadas. La consecuencia de la
realizacin del hecho imponible es el nacimiento de la obligacin tributaria.
Un saludo
Buenas

tardes:

El art. 10.2 LGT establece que, salvo que se disponga lo contrario, a los tributos
peridicos se les aplicar la norma que est en vigor al inicio de su periodo
impositivo, aunque su devengo se produzca al final de dicho periodo, y as se
explica tambin en la pgina 236 del libro, edicin 23.
Posteriormente, cuando en la pgina 251 se habla de la exencin y su posible
relacin con la categora de los derechos adquiridos, se afirma que la norma aplicable,
salvo previsin en contra, ser la vigente cuando se haya devengado esa exencin,
es decir, cuando se haya realizado el hecho imponible, pero esto entra en clara
contradiccin con lo establecido en el art. 10.2 LGT y con lo explicado en la pgina
236 del libro. As, una modificacin normativa que afecte a las exenciones de un
determinado tributo, y que nada diga sobre su aplicacin temporal, no debe afectar a
dicho tributo si su periodo impositivo se inici con anterioridad a la entrada en vigor de
tal modificacin, con independencia de cundo se produzca el devengo del tributo y,

6
9

por tanto, del hecho

imponible incluido

Es

correcta

en los supuestos
mi

de exencin.
interpretacin?

Gracias y saludos cordiales

Estimado

alumno:

En los impuestos peridicos de carcter estatal (por ejemplo el IRPF) el devengo (el
nacimiento de la obligacin) tiene lugar el ltimo da del perodo impositivo.
No obstante, el art. 10.2 de la Ley General Tributaria, para reforzar la seguridad
jurdica
de
los
contribuyentes
seala

que:

"Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrn efecto

retroactivo y se aplicarn a los tributos sin perodo impositivo devengados a partir de
su entrada en vigor y a los dems tributos cuyo perodo impositivo se inicie desde ese
momento".
Es decir, en los tributos peridicos se aplicar la norma tributaria que ya estuviese en
vigor en el momento de iniciarse el perodo impositivo (tanto al hecho imponible como
a las exenciones) aunque la obligacin no nazca hasta el ltimo da del perodo
impositivo.
Aunque puedo equivocarme, me da la impresin de que la pgina 251 del Manual,
relativa a las exenciones, refleja la situacin que se produca antes de aprobarse el
actual artculo 10.2 de la Ley General Tributaria de 2003 (que no exista en la Ley
General Tributaria de 1963). De ah esa aparente contradiccin. Lo pongo en
conocimiento de los autores del Manual, por si considerasen oportuno realizar una
precisin en futuras ediciones.
Un saludo
Estimado
Muchas

profesor:
gracias

por

su

respuesta.

De todas formas, para que me quede absolutamente claro, debo entender que lo
indicado en la pgina 251 del manual es un error por falta de actualizacin y que, en
caso de que se pregunte en el examen algo al respecto, debe responderse conforme a
lo indicado en el art. 10.2 LGT y no conforme al texto?
Gracias

Estimado alumno,
cualquiera de las dos respuestas le sern vlidas y si, adems, plantea el problema
como ha hecho en su consulta todava mejor.
Un saludo Estimados
alumnos,

7
0

creo que sus reflexiones son muy interesantes y revelan un profundo conocimiento de
la materia. Me inclino ms por la interpretacin de Pedro. No obstante, sigo pensando
que lo acertado es lo que le contest en el primer mensaje: tengo la impresin que no
se ha incorporado lo previsto en el art.10.2 LGT a esa primera parte del tema.
Un saludo
En La anticipacin del tributo, Pagos a cuenta (Retenciones, Ingresos a cuenta y
Pagos Fraccionados). podria ver ejemplos de ingresos a cuenta, cuando se paga en
especie?
Gracias y Saludos
Miguel

Estimado alumno,
en los arts.42 y 43 de la LIRPF tiene varios ejemplos.
http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/l35-2006.t3.html#a42
Un saludo
Hola, no entiendo muy bien las tres figuras que aparecen, la retencin, ingreso a
cuenta y el pago fraccionado, he ledo que otro compaero preguntaba la de ingreso a
cuenta pero tampoco me ha quedado demasiado claro,me las podra explicar?
Gracias.
Hola

Ral:

Si te pareece, lo intento yo tomando como ejemplo el IRPF y la nmina del

trabajador,
La retencin es la que hace el empresario que te paga la nmina en tu salario. Coge
parte de tu salario y lo ingresa en Hacienda todos los meses, de tal forma que cuando
haces la declaracin al ao siguiente, de la cuota ntegra que te sale, restas todas las
retenciones que el empresario te ha ido quitando de tu sueldo, es decir, que has ido
adelantando a cuenta del IRPF que debers liquidar anualmente. Ten en cuenta que lo
que ingresa el empresario es parte de "tu dinero", del dinero que tendra que pagarte
por el salario, pero que anticipa a Hacienda a cuenta del IRPF que tendrs que pagar.
El ingreso a cuenta sigue el mismo principio, pero cuando se trata de pagos en
especie -por ejemplo, el empresario pacta contigo que te ceder una vivienda "gratis",
lo que supone un ingreso en especie para ti que deber ser valorado monetariamente
y pagar el correspondiente IRPF como renta que es-, el empresario no puede
"retenerte" un importe monetario sobre una renta que no es monetaria, as que lo coge
de tu salario y lo ingresa en Hacienda.
En ambas figuras, la obligacin del ingreso anticipado recae sobre el empresario,
pero el sujeto pasivo del impuesto es el trabajador.
El pago fraccionado es distinto, pues el sujeto pasivo es el empresario o el
profesional que ejerce la actividad econmica y que, igual que el trabajador en los

7
1

casos anteriores va adelantndole a Hacienda -bueno, realmente lo hace el

empresario por l-, cantidades de su nmina a cuenta del impuesto que liquidar al
final, el empresario tiene que ir adelantndole a Hacienda peridicamente unas
cantidades a cuenta del impuesto que l deber liquidar al final del periodo impositivo.
Por ejemplo, si se trata de una sociedad, del impuesto de sociedades.
Saludos

Estimado profesor,
no entiendo el ejemplo de la transmision de bienes paradigmatico de la explicacion en
la que se afirma que:
el bien,elemento o indice de capacidad economica que se grava es el objeto del
tributo, pero sera indispensable para que dos tributos puedan afectarle que sus hechos
imponibles sean distintos al menos en alguno de sus elementos definidores.
Estimada alumna,
A efectos de una mejor comprensin puede entender como sinnimos los trminos
objeto del tributo, materia imponible, ndices o manifestaciones de capacidad
econmica. Por otro lado el HI consta de un elemento subjetivo y otro objetivo. El
objetivo es el acto que se describe en el HI y, por tanto, es producto de una norma: las
situaciones descritas en las normas jurdicas. Hay que distinguir el elemento objetivo
del HI del objeto del tributo (su aspecto material). Es decir, la dimensin jurdica de la
fctica. Normalmente el objeto del tributo (una manifestacin de capacidad econmica:
renta, patrimonio o el gasto) aparece recogido en el elemento objetivo del HI
(obtencin de la renta en el IRPF) pero puede quedar fuera de la definicin normativa
(quiere gravarse el consumo de alcohol o tabaco y la ley configura como HI la
fabricacin de esos productos cuyo consumo quiere hacer tributar). Dos impuestos
diferentes pueden recaer sobre la misma materia imponible (el objeto del tributo ser el
mismo) pero necesariamente deben tener el elemento objetivo distinto.
Un saludo

Hola a todos
Mi pregunta es:
Qu ocurrira si el empresario no retuviera la cantidad de la nmina del trabajador y,
por tanto, no la ingresara en Hacienda?
A quin le reclamararan esa obligacin?
Estimada alumna,
el empresario incumplira con su propia obligacin tributaria y a l se la reclamara la
Administracin.
Un saludo

TEMA 17
7
2

Estimado profesor. En la pg. 261 de la 22 edicin, abajo, dice:

hay una solidaridad impropia, al no responder cada copartcipe del ente sin
personalidaddel total de la deuda, sino en proporcin a su respectiva participacin.
Podra aclararme este prrafo? Gracias.
Estimado alumno,
si existiera una verdadera solidaridad se podra exigir a cada uno de los partcipes la
totalidad de la deuda no pagada por el ente sin personalidad. Pero, la ley se conforma
con exigirla solo en proporcin la participacin del partcipe en el ente sin personalidad
Un saludo
Estimado tutor:
En este caso, la denominada solidaridad impropia, sustancialmente, podra
equipararse a las obligaciones mancomunadas o parciarias que se estudian en
Derecho Civil?
Saludos y gracias por su atencin.
Estimado alumno,
tiene razn pues se responde solo de la parte correspondiente.
Un saludo
Un "famoso" ejemplo sera las comunidades de vecinos y similares? Gracias.

As es.
Un saludo
art 35.7 LGT: Cuando el hecho imponible del tributo sea realizado conjuntamente por
varias personas todas ellas respondern solidariamente frente a la Hacienda Pblica.
La Administracin puede dirigirse indistintamente contra cualquiera de ellos
reclamndoles todo su importe
Al derivarse de un nico presupuesto de hecho habr una sola obligacin tributaria, en
cuyo lado pasivo coexistirn varios obligados tributarios.
Quisiera analizar un caso concreto para la aplicacin de este precepto: IBI, cuya
titularidad la ostentan varios obligados tributarios, en funcin de unos % de titularidad.
Se podran girar recibos individuales a cada uno de los copropietarios en funcin de
sus % de titularidad o se consideran solidarios y la admon se puede dirigir contra
cualquiera de ellos y exigir el pago del total del recibo?Creo que para resolverlo hay
que analizar la relacin que une a los copropietarios:
-comunidad de bienes
-herencia yacente
-sociedad de
gananciales
-esposos en rgimen de separacin de bienes
Todos estn definidos en el art.35.5 de la LGT como obligados tributarios, y a su vez
en el art. 5.1 de la Ley reguladora del Impuesto de Bienes Inmuebles, como sujetos
pasivos del IBI. Se aplica el art. 35.7 y se gira a uno de ellos.
Pero, si la comunidad de bienes no constituye una unidad econmica o patrimonio
separado susceptible de imposicin, por ejemplo una comunidad de bienes sin
ninguna relacin entre sus miembros, que no constituye en s misma un patrimonio
separado, sino que slo hay una situacin de copropiedad segn el art. 392 del cdigo
civil, se aplica tb el art. 35.7, y se podra ir exigir a cualquiera de ellos, porque son

7
3

solidarios, o tb se podra aplicar el prrafo 3 y girar a cada uno en funcin de su cuota

de participacin?

Estimada alumna,
Este precepto carece de sistemtica y de coherencia interna pues en el prrafo 3 se
introduce una norma de mancomunidad que contradice la regla general de la
solidaridad. La explicacin est, quiz, en que la solidaridad de obligados generaba
bastante litigiosidad. La Ley General Tributaria de 2003 quiso evitarla ... pero sin
decidirse a sustituir plenamente la solidaridad por la mancomunidad de obligados. Ese
"querer
sin
querer"
origina
la
contradiccin.
De qu manera se resuelve? Pienso que el art. 35. 6 LGT no establece una autntica
regla de solidaridad, sino una mera "presuncin de solidaridad", de modo que:
a) En principio, si han concurrido varios obligados en la realizacin del hecho
imponible (por ejemplo, del IBI), la Administracin puede exigir toda la deuda a
cualquiera de ellos (que tendr una accin de regreso sobre cada uno de los dems
segn
su
participacin
en
el
presupuesto
de
hecho).
b) Sin embargo, el obligado a quien se exija la totalidad del tributo puede destruir la
presuncin legal. Para ello ha de comunicar a la Administracin los datos personales y
el domicilio de los restantes coobligados, as como su proporcin en el presupuesto de
hecho del que deriva la obligacin. Si lo hace, desaparece la solidaridad y la
Administracin deber exigir a cada obligado su respectiva cuota.
Un saludo
Podra explicarme si son sinnimos estos dos conceptos?
Se puede ser sujeto pasivo pero no obligado tributario?
Gracias.
Estimado alumno,
debe tener en cuenta que las figuras de obligado tributario y sujeto pasivo no son
sinnimas. Los sujetos pasivos son una clase de obligados tributarios. De acuerdo con
el art.35 dentro junto a los sujetos pasivos existen otras clases de obligados como los
responsables, retenedores," El sujeto pasivo debe cumplir la obligacin tributaria
principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma. Dentro de esta
definicin podran entrar otros obligados tributarios que tienen que cumplir con
obligaciones pecuniarias o de tipo formal, pero el mismo art.36 LGT recorta esa
amplitud al reducir slo a dos tipos las modalidades de sujetos pasivos: el
contribuyente y el sustituto.
Un salyudo

Hola,
Mi duda es sobre la sucesin de las sanciones. Puede ocurrir en las personas
jurdicas y entes sin personalidad tal sucesin? Es que en el libro no entiendo la
explicacin que da y me he hecho un lio.
Gracias de antemano

7
4

Estimada alumna,
Adems de las deudas pendientes tambin se transmiten las sanciones, pero slo
hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que le corresponda.
Por ejemplo, Una SA con una sancin de 10.000, con dos socios al 40% y al 60% y
con en un capital social de 5.000. El lmite del que tendrn que responder ser el 40%
de 5.000 y el 60% de 5.000, es decir, 2.000 y 3000, respectivamente. Quedando el
resto (5000) sin transmitir a los socio.
Un saludo

Buenos das
Esta es una pregunta de examen:
"Un despacho de abogados ha contratado a una empresa para que limpie sus oficinas.
Es responsable el despacho de las deudas tributarias de la empresa de limpieza? En
caso de respuesta afirmativa, indique a qu deudas tributarias se extiende la
responsabilidad".
Segn el Manual, las personas o entidades que contraten o subcontraten obras o
servicios correspondientes a su actividad principal sern responsables de los tributos
que tuvieran que ser objeto de retencin o de repercusin por parte del contratista o
subcontratista, en la parte correspondiente a la obra o servicio contratado.
Creo que la clave est en la "actividad principal" y, por tanto, el despacho no sera
responsable. Pero no lo entiendo.
Alguien me lo podra explicar, por favor?
Estimada alumna,
el art. 43.1.f) LGT prev la responsabilidad subsidiaria de "las personas o entidades
que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o la prestacin de servicios
correspondientes a su actividad econmica principal, por las obligaciones tributarias
relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a
trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las
obras o servicios objeto de la contraprestacin". Dado que los "servicios de limpieza"
no corresponden la "actividad<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemasmicrosoft-com:office:office" />
econmica principal" de un despacho de abogados, ste no puede ser responsable de
las deudas tributarias de la empresa de limpieza.
Un saludo
Puede ser objeto de aplicacin analgica el rgimen de los obligados al pago de un
tributo?

Estimado alumno:
El art. 14 LGT slo prohbe la analoga para "extender ms all de sus
trminos estrictos el mbito del hecho imponible, de las exenciones y
dems beneficios o incentivos fiscales".
Por consiguiente, en principio cabra aplicar la analoga en los sujetos pasivos.
7
5

Ahora bien, no cabra en aquellos aspectos de la regulacin de los sujetos

pasivos que -por las caractersticas de un determinado tributo- estn
unidos de modo inseparable a la delimitacin del hecho imponible.
Un saludo
El porcentaje de la recaudacin bruta derivada de los actos de liquidacin y de gestin
recaudatoria dictados por la agencia ( fijado por ley) quiere decir que de todas las
liquidaciones y recaudacin realizada por la agencia, sta se queda con un
porcentaje?.

Estimada alumna,
Aunque es polmico (si bien es aceptado pacficamente por el Tribunal Supremo) el
personal de la inspeccin percibe incentivos de productividad basados esencialmente
en la
deuda liquidada en procedimientos de comprobacin, con independencia de que los
tribunales
anulen con posteriroridad las citadas liquidaciones.
Un saludo
El termino legado y legatarios no lo entiendo muy bien, ya que el art. 867 CC admite la
responsabildiad tributaria a los legatarios, cuando toda la herencia se hubiera repartido
en legados ?
Gracias y Saludos
Miguel

Estimado alumno,
de acuerdo con el art.660 del Cdigo civil: heredero es quien sucede al causante en la
titularidad de todos sus bienes y deudas, a ttulo uniersal; mientras que el legatario
solo adquiere bienes concretos y determinados sin responder del pasivo de la
herencia.
El supuesto de que toda la herencia se haya distribuido en legados (supuesto
rarsimo), sern los legatarios quienes respondern a prorrata en proporcin a sus
cuotas de las deudas (art.891 Cc).
Un saludo
Un saludo
Art. 42.1 LGT. Responsables solidarios. En este supuesto hay una solidaridad
impropia, al no responder cada coparticipe del ente sin personalidad del total dela
deuda tributaria correspondiente a ste, sino en proporcin a su respectiva
participacin, o"
Pues bien, ese supuesto se refiere a la responsabilidad por sancin?
Gracias y Saludos

7
6

Miguel

Estimado alumno,
si colaboran o causan la infraccin tambin responden de la sancin.
Un saludo
El domc. fiscal a efectos de notificaciones. " Se extiende este derecho a la
inviolabilidad del domicilio de las personas jurdicas cuando coincidan el domicilio
fiscal y el domicilio social
Quiere esto decir que en unas instalaciones de una empresa que no sean domicilio
social (p. ej. Una empresa tiene el domc. social en Madrid y una factoria en Murcia; o
una empresa tiene las oficinas en un local y cien metros mas alla tiene la fbrica
donde se producen las mercancas) pues bien en esa factoria sita en otra poblacin o
en esas instalaciones de fabricacin separada de las oficinas, no es necesario
autorizacion judicial para entrar en las mismas?
Gracias y Saludos
Miguel

Estimado alumno,
La autorizacin se requiere para la sede social, las sucursales o cualquier otro espacio
en el que, adems de desarrollarse la actividad econmica, se llevan a cabo labores
de gestin o direccin efectiva, es decir, recintos en los que pueda predicarse la nota
de privacidad que es consustancial a concepto de domicilio constitucionalmente
protegido. En la mayora de los casos la informacin proporcionada por la contabilidad
sirve para regularizar por lo que parece lgico considerar que los locales donde se
alberga tb tienen esta consideracin. No tienen tal condicin los talleres, fbricas,
tiendas o almacenes.
Un saludo
En las pginas 274 y 275 del manual recomendado se hace mencin al valor de la
cuota de liquidacin como lmite de responsabilidad en la sucesin de personas
jurdicas y de entes sin personalidad.Exactamente qu puedo entender por cuota
de liquidacin?
$ En el prrafo cuarto de la pgina 275 se indica que las sanciones que pudieran
proceder de las infracciones cometidas por las entidades extingudias se exigirn a sus
sucesores " hasta el limite del valor de la cuota de liquidacin". A tenor literal se indica
"Con lo que, an en el caso de que la responsabilidad por la deuda no tenga lmite (...)
la exigencia de sanciones se limitar al valor de la cuota de liquidacin". Cmo-qu
puedo entender como cuota de liquidacin en un ente que carece de limitacin
de responsabilidad de los socios?
GRACIAS Y UN SALUDO.
Estimada alumna,
Las deudas se transmiten a los socios, que quedarn obligados solidariamente por lo
que la Admn. se podr dirigir contra cualquiera de ellos exigiendo la totalidad de la

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7

deuda sin perjuicio de la accin de regreso que tiene el socio afectado frente a los
restantes en la va civil. No obstante, si el valor de la cuota de liquidacin es inferior a
la deuda solo se le podr reclamar hasta el lmite del valor de liquidacin (es una
excepcin a la solidaridad). Le pongo un ejemplo para que lo entienda mejor.
Una SA con una deuda de 10.000, con dos socios al 40% y al 60% en un capital social
de 5.000. El lmite del que tendrn que responder ser el 40% de 5.000 y el 60% de
5.000, es decir, 2.000 y 3000, respectivamente. Quedando el resto (5000) sin transmitir
a los socios
Un saludo
Puedo considerar:
Gnero: OBLIGADOS TRIBUTARIOS
Especies:
1. SUJETO PASIVO ( subespecies)
1. Contribuyente
1. Personas fsicas
2. Personas jurdicas
3. Entes sin personalidad jurdica
4. Entes pblicos
2. Sustituto
2. RESPONSABLE TRIBUARIO
3. SUCESORES TRIBUTARIOS
Estimada alumna,
su esquema es correcto pero incompleto pues faltan otros obligados tributarios
contemplados en el art.35 de la LGT como:
1. Los retenedores.
2. Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
3. Los obligados a repercutir.
4. Los obligados a soportar la repercusin.
5. Los obligados a soportar la retencin.
6. Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
7. Los sucesores.
8. Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o bonificaciones
tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.
9. Tambin tendrn el carcter de obligados tributarios aquellos a quienes la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias
formales.
10. Un saludo
Estimado

profesor:

En la pgina 260 del libro, al final del apartado 2 en el que habla del contribuyente,
se afirma que, dado que el contribuyente es quien resulta obligado frente a la
Hacienda Pblica al pago de la obligacin tributaria principal, en ningn caso el
repercutido soportar prestaciones derivadas de incidencias de dicha obligacin
principal, y que slo deber hacer frente a la cuota tributaria y a los recargos
legalmente exigibles , pero esos recargos no derivan precisamente de incidencias
en el cumplimiento de la obligacin tributaria principal, al igual que los intereses o las
sanciones?

7
8

Saludos
Estimado alumno,
su razonamiento es correcto. Aunque en principio, el repercutido solo debe hacer
frente a la cuota soportada, pueden existir repercutidos que deban hacer frente
tambin -en algunos casos- a alguna de las prestaciones accesorias. Por ejemplo, en
el IVA si el repercutido es un empresario o profesional, puede responder no solo de la
deuda sino tambin de otras prestaciones como los intereses de demora, si se ha
deducido incorrectamente la cuota soportada. En todo caso, comunicaremos su duda
a los autores del Manual para que aclaren un poco ms la cuestin en el texto.
Un saludo
En la pgina 254, cuando habla del contribuyente, el manual textualmente dice: "es
por tanto el titular de la capacidad econmica manifestada por el hecho imponible."
Sin embargo yo entiendo (y temo entender mal) que el contribuyente aunque
necesariamente ha de participar en el hecho imponible, no necesariamente es el titular
de la capacidad econmica, tal y como ocurre en los casos de repercusin, en los que
es el repercutido quien efectivamente soporta al carga tributaria y es quien manifiesta
la capacidad econmica, pero no es el repercutor que en cambio si es sujeto pasivo y
por tanto deudor ante la agencia tributaria.
Luego el contribuyente no tiene por que necesariamente ser el titular de la capacidad
econmica manifestada en el hecho imponible tal y como dice el libro.
Como supongo que el libro est bien, donde falla mi
razonamiento.? Gracias anticipadas.
Estimado alumno,
Su razonamiento es correcto pero no se puede trasladar al IVA, pues hay que tener en
cuenta que en este impuesto se habla de sujeto pasivo y no de contribuyente. Los
sujetos pasivos tienen como presupuesto de hecho originario de su posicin deudora
la realizacin del hecho imponible si bien pueden o no, segn los casos, ser titulares
de la capacidad econmica que pretende gravarse. El origen de la posicin deudora
del contribuyente es, asimismo, la realizacin del hecho imponible si bien son siempre
titulares de la capacidad econmica gravable. No obstante, como no se pueden
desconocer las exigencias del principio de capacidad econmica en los casos que el
sujeto pasivo no sea titular de la capacidad econmica que grava el tributo se les
otorga el resarcimiento de la deuda soportada a travs del mecanismo de la
repercusin. Por tanto, el IVA es una excepcin a la regla de quien realiza el hecho
imponible es el titular de la capacidad econmica que grava el impuesto.
En este impuesto prevalece un gran pragmatismo en la determinacin de los obligados
tributarios por razones de gestin ya que sera inimaginable que un impuesto sobre el
consumo tuvieran que ingresarlo los propios consumidores.
Un saludo
Cuando se nos indica la responsabilidad solidaria de los obligados tributarios en
relacin con la Obligacin tributaria principal y las inherentes y accesorias a la misma:
Se circunscribe dicha responsabilidad Solidaria a:
Todos los Obligados tributarios?
A todos los Sujetos pasivos?

7
9

Estimada alumna,
hasta el momento slo se han previsto supuestos de responsables respecto del
contribuyente y no de otros obligados tributarios.
Un saludo
Pues yo, con el permiso del profesor, discrepo. Creo que sigue estando mal, y no slo
por una errata y un error aritmtico, que tambin -el exceso de cuota no es 9.0011=900 euros, sino 900,1-1=899,1 euros-, sino porque, en mi opinin, no se aplica
correctamente el precepto.
Veamos. El precepto dice que la correcin deber comprender al menos el exceso que
suponga la porcin de cuota superior -la cuota adicional es de 1.800,01- 900= 900,01
euros -, sobre el incremento de la base -la base se incrementa en 1 euro-, lo que
arroja como resultado de dicho incremento 900,01-1= 899,01 euros. Siendo se el
exceso, ser tambin se el importe a reducir, por lo que la cuota a pagar es 1.800,01899,01= 901 euros.
Expresndolo de otra forma. Si el incremento de cuota no puede exceder del
incremento de la base -que sa es en definitiva la traduccin a romn paladino del
precepto-, la nueva cuota no se puede incrementar en ms de un euro, por lo que la
nueva cuota a pagar ser, como mximo, pues el precepto dice "al menos", de 900+1
=901 euros. Es decir, el mismo resultado anterior.
Saludos
Estimado alumno,
tiene toda la razn, gracias por el aviso. Ya est corregido en el archivo.
Un saludo
La diferencia entre la responsabilidad tributria solidaria y subsidiaria reside en el
momento y presupuesto de hecho habilitante para dictar el acto declarativo de cada
una de ellas. Por favor me podra aclarar un poco esto. Gracias
Estimada alumna,
Se trata de diferenciar cuando puede tener lugar el acto de derivacin de
responsabilidad. En el el caso de que sta sea solidaria hay que dictar, previa
audiencia, un acto derivativo de responsabilidad por el que se declara a una persona
responsable solidario al haber realizado sta el presupuesto de hecho
correspondiente. Esta comunicacin tiene lugar antes de exigirle la deuda.
Para que la Administracin dicte ese acto no se requiere la declaracin de fallido del
deudor ni haber dirigido la va de apremio contra l a diferencia de lo que ocurre en la
responsabilidad subsidiaria. Este acto, por tanto, puede realizarse antes o despus del
vencimiento del perodo voluntario del deudor principal. Si se comunic antes de que
se hubiera agotado el perodo voluntario de pago del deudor principal cuando ste
acabe solo habr que requerir el pago al responsable (puesto que ya conoce que lo
es) concedindole un perodo voluntario de pago. Por tanto, el responsable solidario
tiene que tener perodo voluntario de ingreso propio. Si no se dict la derivacin de
responsabilidad antes de que se hubiera agotado el perodo voluntario de pago del

8
0

deudor principal habr que hacerlo y, adems, exigir el pago dndole un perodo de
pago voluntario al responsable.
Un saludo
Si soy heredero de una deuda tributaria y hago uso del ius legationis, puedo librarme
de esa carga?
Este tema es muy
complejo.. Muchas gracias
Estimada alumna
Cuando se produce la muerte de una persona, sus deudas en general, y tambin las
tributarias, pasan a sus herederos. Se sigue, por tanto, lo establecido en la legislacin
civil. A la muerte los herederos, como sucesores universales, responden de las deudas
ilimitadamente, salvo si la herencia se acepta a beneficio de inventario (en cuyo caso
slo se pagan las deudas hasta donde alcancen los bienes de la herencia).
Un saludo
Un supuesto:
Una persona heredera una empresa a la muerte de su padre, de la que ste era titular.
La empresa antes del fallecimiento haba sido objeto de una inspeccin tributaria que
ha dado como resultado una liquidacin con imposicin de sancin.
En este caso, es el nuevo titular (como heredero) es responsable de la sancin?
Por un lado el artculo 42.1.c) LGT no es aplicable a los sucesores por causa de
muerte.
Por otro, segn el 39 no se transmiten las sanciones.
Como debe enfocarse este supuesto?
Gracias anticipadas por su respuesta.
Estimado alumno,
Creo que est mezclando la prohibicin de suceder en las sanciones entre personas
fsicas y los supuestos en los que se disuelve una sociedad con transmisin de las
sanciones a los socios. En el ejemplo, el padre no fue sancionado sino que lo fue la
sociedad, la cual no se ha disuelto tan solo cambia de titular. La sancin se impone a
la sociedad por lo que el sucesor no responder de la sancin sino que lo har la
propia sociedad.
Un saludo
De un lado el art. 35.7 LGT establece que " La concurrencia de varios obligados
tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin determinar que queden
solidariamente obligados frente a la Administracin tributaria al cumplimiento de todas
las prestaciones, salvo que por Ley se disponga expresamente otra cosa".
De otro el art. 41.2 LGT dice " Salvo precepto legal expreso en contrario, la
responsabilidad ser siempre subsidiaria".
Teniendo en cuenta que el primero de los preceptos establece la regla de la
solidaridad y el segundo la de la subsidiariedad. Mi pregunta es Cul ser la norma
general aplicable para los supuestos no reglados?
Hola Ignacio, teniendo en cuenta que el art. 42,1 LGT, establece los supuestos de
responsabilidad solidaria y el art. 43,1 se establecen los de responsabilidad subsidiaria
a ellos nos tendremos que acoger si se dan tales supuestos, ahora bien, si se da algn
supuesto diferente, no contemplado en la ley o no regulado, se debera aplicar el art.
42,1 LGT o de lo contrario aplicar la analoga.
A la espera de matizacin por parte del ED, eso creo que sera lo correcto.
8
1

Gracias por tu contestacin Marcos. Era consciente de los supuestos que establecen
los arts. 42 y 43 LGT; de hecho no creo que pueda quedar supuesto alguno que no se
encuadre en uno de los dos preceptos.
Pero se trataba, quizs de rizar el rizo, sabemos que el Derecho es algo vivo y pueden
surgir nuevos supuestos, en tal caso, mencionas cierta prevalencia del art. 42.1 LGT
en base a qu?, pues yo observo cierto antagonismo entre ambos preceptos, algo
que tambin quera dejar patente.
La aplicacin analogca es algo de lo que no me haba percatado y puede resolver
posibles controversias en este sentido.
Estimados alumnos,
estn mezclando institutos diferentes, el de la solidaridad (por ejemplo, varias
personas realizan conjuntamente el HI) y el de la responsabilidad (personas que se
colocan junto al sujeto pasivo al modo de un fiador personal pero por mandato de la
Ley).
La responsabilidad, si no se prev otra cosa (que sea solidaria), ser siempre
subsidiaria . En la solidaridad lo que se trata de determinar es si la deuda se les exige
de forma solidaria (la deuda se exige a cualquiera de los cosolidarios con
independencia de la distribucin interna que a cada parte corresponda) o
mancomunada (la obligacin se divide en la forma acordada por los deudores o
presumida por la Ley).
Un saludo
Hola, a ver si corroboro las diferencias entre sucecin y sustitucin:
SUCESIN: en este caso se produce la transmisin, inter vivos o mortis causa. El
sucesor tendr que soportar la cuanta que costituye el hecho imponible del tributo.
SUSTITUCIN: en este caso a lo que hacemos referencia es al sustituto del
contribuyente, que desplaza a ste y queda obligado al pago de la obligacin tributaria
principal.
es sto correcto?
Gracias
Estimado alumno,
es correcto como idea bsica para distinguir ambas
figuras. Un saludo

TEMA 18

Saludos.
No entiendo el objeto de que existan dos reducciones posibles de la base imponible:
una que sera previa a la aplicacin del tipo de gravamen (base liquidable del art. 54
LGT) y una segunda posible reduccin una vez calculada la cuota ntegra (cuota
lquida del art. 56.4)
A qu se debe esta distincin que hace la ley?
Gracias anticipadas por la respuesta.
Estimado alumno,
la decisin de establecer una base liquidable o unas deducciones que den lugar a la
cuota lquida depende de la voluntad del legislador. Es una posibilidad que puede
darse en unos impuestos y en otros no existir. En todo caso, las reducciones sobre la
base imponible afectan a la progresividad del impuesto pues la limitan.

8
2

Un saludo

TEMA 19

En la pgina 513 del manual se habla de la compensacin a instancia del obligado al

pago estableciendo al efecto que es indiferente que se produzcan en periodo
voluntario o en ejectuivo.
Pero si la deuda se encuentra en periodo voluntario la peticin impide el inicio de la va
de apremio pero no la exigencia de intereses de demora hasta la fecha del
reconocimiento del crdito.
Quiere ello decir?
Que si se solicita la compensacin en periodo voluntario y ste finaliza; no
podr abrirse va de apremio por la administracin para solicitar la cantidad
adeudada por el particular, pero si empiezan a computarse intereses de
demora hasta la fecha de reconocimiento del crdito.
Cuando hace referencia a la fecha del reconocimiento del credito, se refiere a
la fecha en la que se confirme la compensacion?
Si la fecha de extincin del crdito se entiende en el momento de presentacin
de la solicitud; porqu se generaran intereses de demora como indicaba el
primer punto, o esque los intereses de demora solo se devengaran si no
existiese finalmente acuerdo de compensacin?
GRACIAS
Estimada alumna,

creo que en trminos generales lo ha entendido correctamente. En todo caso le hago

alguna precisin.
El art. 72 de la Ley General Tributaria establece que:
(...)
2. La presentacin de una solicitud de compensacin en perodo voluntario impedir el
inicio del perodo ejecutivo de la deuda concurrente con el crdito ofrecido, pero no el
devengo del inters de demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de
reconocimiento del crdito.
3. La extincin de la deuda tributaria se producir en el momento de la presentacin de
la
solicitud o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los crditos, si
este momento fuera posterior a dicha presentacin. El acuerdo de compensacin

8
3

declarar dicha extincin".

Por tanto, entiendo que si el crdito a favor del obligado tributario ya se encuentra
reconocido por acto administrativo en el momento en que se solicita la compensacin,
en
dicho instante se extingue la deuda, sin que puedan correr intereses de demora,
aunque
la declaracin de compensacin se produzca con posterioridad.

Si en el momento de la solicitud el crdito no se encuentra reconocido por acto

administrativo los intereses de demora seguirn corriendo hasta que se produzca
dicho
reconocimiento.

Tenga en cuenta que, segn el art. 54.2.b) del Reglamento General de Recaudacin
a la solicitud de compensacin deber acompaarse "justificacin de haber solicitado
certificado de la oficina de contabilidad del rgano u organismo gestor del gasto o del
pago...". Por tanto, es posible que, cuando se practique la solicitud de compensacin
an
no se haya dictado el acto que reconoce el derecho de crdito a favor del
contribuyente.
Un saludo
Isidoro Martn Dgano
La pgina 503 del manual establece que:
El derecho exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas se computa desde el da
siguiente al que finalice el plazo de pago en periodo voluntario. Hasta ah bien.
Lo que no logro entender es las precisiones a la regla.
Entiendo bien si:
3. El da siguiente al que finaliza el plazo de pago en periodo voluntario es el
momento a partir del cual comienza el derecho de la Admn. a exigir el pago
por va ejectutiva cuando sean liquidaciones realizadas por la administracin.
4. Pero en autoliquidaciones???
GRACIAS
Estimada alumna,
como dice el apartado c) en las autoliquidaciones depende de si se han presentado o
no. Si no se present la Administracin desconoce el importe por lo que no puede

8
4

exigirlo. En este caso, comenzar el plazo de prescripcin para que la Administracin

compruebe la situacin tributaria de ese obligado. Una vez que conozca la deuda tras
la comprobacin podr exigirla.
Un saludo
Isidoro Martn Dgano
Estimado profesor. Podra explicar el significado de "prestaciones accesorias" con
algn ejemplo? Gracias.

Creo que dice algo en la pg. 462 (ed. 22) cuando habla de ello y pone como ejemplo
las sanciones, recargos, intereses, es as? Gracias.

Estimado alumno,
el art. 25. LGT las define en los siguientes trminos
"1.Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas de las dems
comprendidas en esta seccin que consisten en prestaciones pecuniarias que se
deben satisfacer a la Administracin tributaria y cuya exigencia se impone en relacin
con otra obligacin tributaria.
Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de
satisfacer el inters de demora, los recargos por declaracin extempornea y los
recargos del perodo ejecutivo, as como aquellas otras que imponga la Ley.
2. Las sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones accesorias."
Un saludo

Hola, estudianto el procedimiento de recaudacin Art 177 de la LGT, establece que

una vez fallecido cualquier obligado al pago de una deuda tributaria, el procedimieto
de recaudacin continuar con sus herederos. Me preguntaba; si en derecho penal, la
responsabilidad penal, se extiengue con la muerte del reo, Porqu en Derecho
Tributario no impera el mismo principio? habida cuenta que es la (ultima ratio) del
derecho penal. Tampoco entiendo a que se refiere cuando dice en el mismo artculo
177 " derecho a deliberar". Qu debo entender por derecho a deliberar? Un saludo y
muchas gracias.

Estimado alumno,
1) En primer lugar, tributo y sancin son dos institutos diferentes por lo su fundamento
es distinto. Tan solo en el mbito sancionador existe una identidad entre el orden penal
y el administrativo lo que lleva a considerar aplicables en el Derecho administrativo
sancionador, con los necesarios matices, los principios inspiradores del orden penal,
tanto en el orden material (principios de legalidad, tipicidad, culpabilidad,

8
5

proporcionalidad, prohibicin de analoga y de retroactividad -salvo in bonam partem-,

no concurrencia) como en el formal o procedimental.
2) Mediante el derecho de deliberar se concede al heredero un tiempo de reflexin y
averiguacin para que pueda decidir aceptar o repudiar la herencia.
Un saludo

Apodio1

ejemplos

prescripcin

del

tutor

a) Jos no presenta su autoliquidacin del IRPF correspondiente al

ejercicio 2009 (el plazo para presentarla conclua el 30 de junio de 2010.
El plazo de prescricin del derecho
a liquidar comienza a correr el 1
de julio de 2010 (al da siguiente a
aquel en que finaliza el plazo
voluntario
para presentar
la
autoliquidacin
ex
art.
67.1 LGT).
- El plazo de prescripcin del derecho a exigir las deudas liquidadas o
autoliquidades no comienza a correr, puesto
que la deuda no est
liquidada
ni
autoliquidada
(ex
art.
66
b)
LGT).
b) Matilde presenta
su autoliquidacin del IRPF correspondiente al
ejercicio 2009 el 30 de junio de 2011 (el plazo terminaba el 30 de junio
de
2010).
- El plazo de prescripcin
del derecho a liquidar comenz a correr el 1
de julio de 2010 (al da
siguiente a aquel en que finaliza el plazo
voluntario
para
presentar
la
autoliquidacin
ex art.
67.1
LGT).
- El plazo de prescripcin del derecho a recaudar comienza el mismo da
en que presenta la declaracin sin ingreso (en el ejemplo, el 30 de
junio de 2011, pues a partir de ese instante la deuda ya est liquidada
y
estamos
fura
de
plazo
(ex
art.
67.1
LGT).
c) Jorge enva por correo certificado su
autoliquidacin
del IRPF
correspondiente al ejercicio 2009 el 20 de junio de 2010 (el plazo
terminaba
el 30 de junio de 2010). La autoliquidacin era a ingresar,
pero
Jorge
no
realiza
el
ingreso.
- El plazo de prescripcin del derecho a liquidar comienza a correr rel
1 de julio de 2010 (al da siguiente a
aquel en que finaliza el plazo
voluntario
para
presentar
la
autoliquidacin
ex art.
67.1
LGT).
- El plazo de prescripcin
del derecho a recaudar la deuda autoliquidada
comienza a correr tambin el 1 de julio de
2010 (al da siguiente a
aqul en que finaliza
el plazo de pago en perodo voluntario ex art.
67.1 LGT).

El

IBI

debe

ser

pagado

por

el

sujeto

pasivo.

8
6

Segn el artculo 63 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas

Locales, son sujetos pasivos del IBI las personas naturales y jurdicas, y las entidades
previstas en el artculo 35.4 de la Ley General Tributaria, que tengan la titularidad
sobre un derecho que sea constitutivo del hecho imponible de este impuesto.
El artculo 35.4 de la Ley General Tributaria determina, como entidades, los grupos de
personas que, a pesar de tener intereses en comn, y ser titulares de derechos, en la
situacin jurdica en que se encuentran, no tienen personalidad jurdica por s mismas.
Dentro de este grupo, se incluyen las herencias yacentes, comunidades de bienes y
aquellas entidades que, aunque no tienen personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin.
Si hay diferentes titulares con derechos sobre un inmueble, se establece que, en
primer lugar, son sujetos pasivos los titulares de concesiones administrativas, en
segundo lugar, los titulares de derechos de superficie, los titulares de derechos reales
de usufructo y, en ltimo lugar, los titulares de derechos de propiedad. La existencia de
un derecho anterior excluye que titulares con derechos posteriores puedan ser sujetos
pasivos del IBI. De esta forma, si coincide un derecho de usufructo y de propiedad, el
sujeto pasivo es el usufructuario.

Las garantas del crdito Tributario. Derecho de prelacin especial, Hipoteca legal
tcita.
Podria ponerme ejemplos de este derecho?
En qu se diferencia con el derecho de afeccin?
Gracias y Saludos
Miguel

Estimado alumno,
Con este derecho se goza de una garanta hipotecaria que es preferente sobre todos
los acreedores del deudor, incluso sobre los inscritos en Registro y que asegura el
cobro de las dos anualidades no satisfechas (la corriente y la inmediata anterior). A
diferencia de los supuestos del 77 LGT aqu la HP no cede ante nadie en su
preferencia en las dos ltimas anualidades. Es una hipoteca legal porque est prevista
en la ley (no necesita de acto de constitucin ni inscripcin) y tcita porque existe y
surte efectos sin necesidad de acto constitutivo ni de inscripcin registral.
Afecta a tributos peridicos que graven bienes o derechos inscribibles en un Registro
pblico, o sus productos directos, ya sean ciertos o presuntos (fundamentalmente slo
el IBI). Su importancia prctica es escasa dada la cuanta reducida de estos dos
impuestos y su limitacin temporal a dos aos.

8
7

Un ejemplo
Deudas por IBI desde hace 4 aos en un piso con el que tenemos una hipoteca desde
hace 3 aos con el Banco. Los dos primeros ejercicios los cobra la Administracin
tributaria por el art. 78, despus cobra el banco, y finalmente la Administracin
tributaria por el art.77 (ya que la hipoteca est inscrita)
Un saludo

Cuando en la pgina 473 del manual recomendado se nos hable de GARANTIAS

EXIGIBLES, estableciendo que la regla general es el aval aunque pueden admitirse
otras garantias no nos habla de las msmas garantas recogidas en las pginas 480484?

El ordenamiento tributario trata de garantizar que las obligaciones en que se traducen

los diversos tributos se cumplan en los trminos por ellas querido. Para ello, se
ordenan mltiples y variadas medidas: deber de proporcionar informacin, sanciones,
responsabilidad tributaria.
Estimada alumna
No son las mismas. Dentro del aseguramiento general de la deuda se distinguen las
garantas propias y especficas del derecho de crdito nacido de la realizacin del HI.
Son aquellas medidas que aaden al crdito tributario algo que per se no tiene, un
plus de seguridad, un nuevo patrimonio que perseguir. Son las garantas del artculo
77 a 80. Las otras (aval, seguro de caucin, hipoteca...) son las que tiene que aportar
quien solicita un aplazamiento.
Un saludo
( Pgina 474 apartado c ) No entiendo cmo se puede generar inters de demora
HASTA la denegacin del aplazamiento o pago fraccionado. ( Sobretodo poniendolo
en relacin con el silencio administrativo denegatorio)
No sera ms eficaz la generacin DESDE la denegacin hasta el efectivo pago?
Estimada alumna,
No es como usted dice. Los intereses son desde la finalizacin del perodo voluntario
hasta la denegacin. Si no fuera as con la mera solicitud no se generaran intereses
inciado el perodo ejecutivo lo cual permitira disfrutar de una financiacin sin pagar
intereses.
Un saludo
La Sucesion en el tributo. La Sucesion de personas fsicas. Procedimientos
recaudatorios.
" Si alguno de los sucesores hiciera uso del iusdelationis, se suspender el
procedimiento recaudatorio hasta finalizar el plazo que se le hubiera concedido
Qu significa aqu iusdelationis
Gracias y Saludos

8
8

Miguel

Estimado alumno,
El ius delationis es el poder que se tiene para aceptar o repudiar una herencia.
Probablemente el autor se est refiriendo al ius deliberandi o derecho a deliberar que
se ejerce segn las normas del Cdigo Civil (bsicamente, artculos 1010 y
siguientes). Es decir, a la posibilidad que tiene todo heredero de pedir la formacin de
inventario antes de aceptar o repudiar la herencia, para deliberar sobre este punto.
Un saludo
Estimado profesor:
En la pgina 467 se indica que los quienes deben y pueden efectuar el ingreso son los
obligados tributarios, aadiendo entre parntesis como tales a los sujetos pasivos,
retenedores, infractores y responsables, pero la categora del infractor como obligado
tributario no aparece en el art. 35. Es una errata?
Por otro lado, en el siguiente prrafo se afirma que es el contribuyente quien debe
pagar los tributos en primer lugar, pero en el caso del sustituto del contribuyente ello
no es as. O al menos eso entend cuando estudi el tema 17. Lo entend mal?
Saludos
Estimado alumno,
3. Tiene razn, el infractor no es un obligado tributario.
4. En la generalidad de los casos es el contribuyente el primero en pagar, salvo en los
supuestos excepcionales en los que existe un sustituto.
Un saludo
Muy buenas,
No entiendo en qu consiste este derecho, podran explicrmelo y darme un
ejemplo para que me quede ms claro?
Las garantas tributaras previstas en los artculos 77-80 LGT benefician nicamente
a la Administracin Pblica?
Saludos,
Mnica
Estimada alumna,
1.De acuerdo con el art.79 LGT los bienes y derechos transmitidos quedan afectos al
pago de los correspondientes tributos que graven las transmisiones, adquisiciones e
importaciones, cualquiera que sea su poseedor, a menos que sea un tercero protegido
por la fe pblica registral o justifique haber adquirido los bienes con buena fe y justo
ttulo en establecimiento mercantil o industrial en el caso de bienes muebles no
inscribibles. Por ello, cuando el bien sea transmitido a otra persona, el adquirente lo
recibe con la carga o gravamen representado por la existencia de la afeccin y tiene
que soportar este derecho de la hacienda pblica acreedora. Cuando la deuda no es
satisfecha en perodo voluntario ni ejecutivo por el primer propietario (el deudor, que
tiene que ser declarado fallido), la Administracin tributaria puede requerir al poseedor
del bien afecto al pago, y si ste no paga dentro del plazo voluntario (sin intereses ni
recargos) que se le concede se le ejecutar el bien. La Administracin slo se puede

8
9

dirigir frente a ese bien afecto pero no frente a todo el patrimonio del nuevo propietario
a diferencia de otros supuestos de responsabilidad.
Un supuesto al que resulta aplicable el derecho de afeccin es el de la transmisin de
un inmueble sujeta al Impuesto sobre transmisiones patrimoniales.
2. S, pues sirven para garantizar la obligacin tributaria.
Un saludo

Hola,
No entiendo muy bien el pago del tributo por medio de efectos timbrados. Me podeis
dar una breve explicacin y un ejemplo?
Muchas gracias de antemano
Estimada alumna,
Son documentos en los que se encuentra impreso un dibujo, seal o anagrama y el
valor correspondiente. Son emitidos por la Administracin, se compran en un
establecimiento autorizado (estanco) y se utilizan segn la forma prevista (redaccin
en l de un negocio o acto jurdico o de los datos objetivos y subjetivos de un pago
concreto) que se inutilizan una vez satisfecho el reintegro.
Un ejemplo antiguo de pago mediante efectos tiembrados eran las "plizas", una
modalidad de estampillas que deban adherirse a los documentos oficiales. En la
actualidad el pago mediante efectos timbrados tiene un papel muy limitado.
Tenemos un ejemplo vigente en en el artculo 31 del Texto Refundido del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales, segn el cual "Las matrices y las copias de las
escrituras y actas notariales, as como los testimonios, se extendern, en todo caso,
en papel timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 euros por folio, a eleccin del
fedatario. Las copias simples no estarn sujetas al impuesto".

Un saludo

Cita de: Ral31 en Hoy a las 10:37:35

Hola, no entiendo nada lo del derecho de prelacin general como garanta del crdito,
me lo puede explicar alguien con palabras que pueda entender, gracias.
qu cruz!!
Es un derecho que tiene la Hacienda Pblica frente a otros acreedores, que se
transforma en un derecho real en caso de concurso, determinando la preferencia de la

9
0

hacienda a la hora de distribuir el producto de la venta de los bienes embargados,

salvo que concurran con la hacienda acreedores de dominio, prenda o hipoteca, con
su derecho inscrito en el Registro. Es decir: T tienes una deuda con la Agencia
tributaria y no lo has pagado. Tienes determinados bienes a tu nombre inscritos en el
Registro de la propiedad. La AEAT enva al Registro de la Propiedad un mandamiento
de anotacin de embargo de inmuebles con fecha 24/01/2013. Entre las inscripciones
registrales de dicha finca figura anotada desde el 13/06/2007 una hipoteca a favor del
Banco X. Pues bien, si se acuerda la enajenacin del inmueble, tendr preferencia
para el cobro el banco. La AEAT slo dispondra del sobrante. Si no hay acreedores
con su derecho inscrito, tendr preferencia la hacienda.

Hola,
tengo una duda referente a una pregunta concreta que se plante en un examen:
- Un contribuyente no ha presentado la autoliquidacin por el IRPF y la
Administracin est desarrollando actuaciones de comprobacin e investigacin
para determinar el importe de la correspondiente deuda tributaria. Se ha
iniciado ya el plazo de prescripcin del derecho de la administracin a exigir el
pago de la deuda tributaria? En caso afirmativo, en qu momento se ha iniciado
ese plazo?
- En mi opinin s que se ha iniciado ya el plazo de prescripcin del derecho de la
administracin a exigir el pago de la deuda tributaria y este plazo se ha iniciado el da
siguiente en que finalice el plazo reglamentario para presentar la autoliquidacin por el
IRPF. De todas formas, la Administracin puede solicitar la interrupcin de la
prescripcin.
No estoy segura de mi respuesta, me lo puede aclarar?
Muchas gracias,
Eva
Estimada alumna,
Segn la literalidad de la Ley General Tributaria, el plazo de prescripcin del "derecho"
a recaudar no puede comenzar a correr hasta que la deuda no est liquidada o
autoliquidada (lo que no sucede en el supuesto de la pregunta).
Ahora bien, si transcurre sin interrupcin el plazo de prescripcin del "derecho a
liquidar" se
extinguir la deuda, y, por tanto, ya no podr recaudarse. En este sentido podra
afirmarse como hace el Manual- que el plazo de prescripcin del "derecho a recaudar" ha corrido
en
paralelo al del "derecho a liquidar".
Un saludo

9
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