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REPUBLIQUE TUNISIENNE

MINISTERE DES FINANCES


DIRECTION GENERALE DES ETUDES
ET DE LA LEGISLATION FISCALES

Note commune N3 / 2014


Objet : Commentaire des dispositions de larticle 77 de la loi n2013-54
du 30 dcembre 2013, portant loi de finances pour lanne 2014 relatives
la redevance de compensation exigible sur le revenu des personnes
physiques

RESUME
Amlioration du recouvrement de la redevance
de compensation au profit de la caisse gnrale de compensation
Larticle 77 de la loi n2013-54 du 30 dcembre 2013, portant loi de
finances pour lanne 2014 a :
1- clarifi le champ dapplication de la redevance de compensation
exigible par les personnes physiques au taux de 1% du revenu annuel
net qui dpasse 20.000 dinars en prcisant quelle sapplique au
revenu annuel net imposable dduction faite de limpt exigible
auquel sajoutent les revenus exonrs, les revenus situs hors champ
dapplication de limpt ainsi que les revenus soumis un rgime
fiscal particulier,
2- supprim la limite maximale de la redevance de compensation fix
2.000 dinars par la loi de finances pour lanne 2013,
3- gnralis la retenue la source au titre de la redevance de
compensation tous les montants soumis la retenue la source au
titre de limpt sur le revenu.
4- exclu de lapplication de ladite redevance :
- les montants revenant aux personnes non rsidentes non tablies,
- la plus value immobilire et la plus value provenant de la cession
des titres.

La loi de finances pour lanne 2014 a comport des mesures visant


lamlioration du recouvrement de la redevance de compensation au profit de la
caisse gnrale de compensation.
La prsente note a pour objet de rappeler la lgislation en vigueur au 31
dcembre 2013 et de commenter les nouvelles dispositions prvues par larticle
77 de la loi de finances pour lanne 2014.
I.

Rappel de la lgislation en vigueur jusquau 31 dcembre 2013

Le point 4 de larticle 63 de la loi n 2012-27 du 29 dcembre 2012 portant


loi de finances pour lanne 2013 a institu une redevance au profit de la caisse
gnrale de compensation due par les personnes physiques sur la base de leur
revenu annuel net qui dpasse 20.000 dinars au taux de 1% avec une limite
maximale de 2.000 dinars. Ladite redevance est recouvre selon les mmes
modalits prvues pour limpt sur le revenu.
II. Apport de la loi de finances pour lanne 2014
La loi de finances pour lanne 2014 a prvu des nouvelles mesures en
matire de redevance de compensation due par les personnes physiques, et ce,
en ce qui concerne son champ dapplication, sa limite maximale et ses modalits
de recouvrement.
1- En ce qui concerne son champ dapplication
a- Revenus concerns par la redevance
La loi de finances pour lanne 2014 a prcis que la redevance de
compensation sapplique aux revenus imposables, aux revenus exonrs et aux
revenus se trouvant hors champ dapplication de limpt ainsi quaux revenus
soumis un rgime fiscal particulier.
De ce fait, lassiette de ladite redevance est constitue par :
- Pour les personnes ralisant exclusivement des revenues imposables :
le revenu servant de base pour limpt sur le revenu dduction faite dudit
impt.

- Pour les personnes ralisant exclusivement des revenues non


imposables ou des revenus soumis un rgime fiscal particulier: le
montant du ou des revenus en question.
Il sagit des revenus exonrs, des revenus se trouvant hors champ
dapplication de limpt et des revenus bnficiant dun avantage fiscal,
savoir notamment :
les revenus de source trangre ayant subi l'impt dans le pays de la
source,
les revenus provenant des jeux de hasard et de la tombola,
les revenus bnficiant dun avantage fiscal tels que les bnfices
provenant de lexportation, du dveloppement rgional ou du
dveloppement agricole.
Pour les revenus soumis un rgime fiscal particulier, il sagit notamment
des dividendes soumis la retenue la source libratoire de 5%. Dans ce cas,
lassiette de la redevance est constitue par le montant des dividendes raliss
aprs dduction de ladite retenue la source.
- Pour les personnes ralisant des revenues imposables et des revenus
non imposables : le total des deux assiettes telles que sus-dtermines.
b- Revenus non soumis la redevance
Larticle 77 de la loi de finances pour lanne 2014 a exclu du champ
dapplication de la redevance :
- les revenus raliss par les personnes non rsidentes non tablies en
Tunisie,
- les gains en capital, il sagit de :
la plus value immobilire prvue larticle 27 du code de limpt
sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits,
la plus value ralise de la cession de titres prvue par larticle 31
bis du mme code.
2- En ce qui concerne la limite maximale de la redevance
La loi de finances pour lanne 2014 a supprim la limite maximale de la
redevance fixe 2000 dinars.
3

Ainsi, lassiette de la redevance est liquide au taux de 1% du revenu


annuel net qui dpasse 20.000 dinars sans aucune limite.
La limite maximale est supprime pour la redevance exigible sur les
revenus raliss au titre des annes 2014 et 2015 ; de ce fait le maximum fix
2000 dinars demeure applicable pour la redevance exigible au titre des annes
2012 et 2013.
3-

En ce qui concerne les modalits de recouvrement de la redevance

La loi de finances pour lanne 2014 a gnralis lapplication de la


retenue la source pour la redevance de compensation tous les montants
soumis la retenue la source au titre de limpt sur le revenu et qui sont
couverts par le champ dapplication de ladite retenue tel que prvu par les
articles 52 et 53 du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
limpt sur les socits.
Sur la base de ce qui prcde, les loyers, les honoraires, les commissions,
les revenus de capitaux mobiliers, les jetons de prsence, les montants en
contrepartie des prestations de services ou de lacquisition de biens qui
dpassent 20.000 dinars, aprs dduction de la retenue la source exigible selon
les taux prvus par les articles 52 et 53 du code de limpt sur le revenu des
personnes physiques et de limpt sur les socits et aprs dduction de la taxe
sur la valeur ajoute, sont soumis la retenue la source au taux de 1% au titre
de ladite redevance.
Ainsi, la retenue la source au taux de 1% sapplique aux montants nets
de la retenue la source et de la taxe sur la valeur ajoute, qui dpassent 20.000
dinars.
Le montant de 20.000 dinars sapprcie compte tenu du total des montants
servis chaque bnficiaire au cours dune anne donne en contrepartie des
services rendus ou du produit vendu.
Il va sans dire que la retenue la source au taux de 1% au titre de la
redevance de compensation ne sapplique pas lorsque le revenu concern nest
pas soumis la retenue conformment la lgislation en vigueur tel le cas par
exemple des acquisitions des produits et services soumis au rgime de
lhomologation administrative de prix et dont la marge bnficiaire brute ne
dpasse pas 6% conformment la lgislation et aux rglementations en vigueur
et des dividendes distribus au cours de lanne 2014.

Exemple n 1 :
Supposons quune entreprise ait conclu avec une personne physique
exerant une activit soumise la TVA un contrat de location de son sige
social pour un montant annuel de 60.000 D soit, 5.000D TTC mensuellement.
Dans ce cas, lassiette de la retenue la source au titre de la redevance est
dtermine comme suit :
Retenue la source due sur le montant brut des loyers:
60.000 D x 15% = 9.000 D
Taxe sur la valeur ajoute due sur les loyers :
60.000 D (60.000 D x 100) = 9.152,542 D
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Montants nets aprs dduction de la retenue la source et de la TVA :
60.000 D (9.000 D + 9.152,542 D) = 41.847,458 D
Dans ce cas, et tant donn que le montant net des loyers dpasse 20.000 D,
la retenue la source au titre de la redevance au taux de 1% est due, mme si les
montants pays mensuellement sont infrieurs 20.000 D, et ce, comme suit :
Montant de la retenue la source d au titre de la redevance :
41.847,458 D x 1% = 418,474 D soit 34,872 mensuellement ( 418,474 D)
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Exemple n 2 :
Supposons quune personne physique ait encaiss au cours de lanne 2015
des dividendes de 50.000 dinars.
Dans ce cas, lentreprise distributrice desdits dividendes doit appliquer la
retenue la source libratoire au taux de 5% comme suit :
50.000 D x 5% = 2.500 D
Ainsi, et du fait que le montant des dividendes net dpasse 20.000D, la
retenue la source au titre de la redevance de compensation est due au taux de
1% comme suit :

Assiette de la redevance : revenu net aprs dduction de la retenue la source :


50.000 D 2.500 D = 47.500 D
Montant de la retenue la source due au titre de la redevance :
47.500 D x 1% = 475 D
Exemple n3 :
Supposons que la personne physique cite lexemple n 2 ait ralis au
titre de lanne 2015 les revenus suivants :
1- un revenu net imposable au titre des bnfices industriels et
commerciaux de 150.000 D dont 40% provenant des investissements
raliss dans une zone de dveloppement rgional prioritaire,
bnficiant de la dduction totale en vertu du code dincitation aux
investissements,
2- des revenus bruts provenant de la location du sige social la socit
cite lexemple n1 de 60.000 D,
3- des dividendes bruts de 50.000 D.
Supposons que lintress soit mari et quil ait trois enfants charge gs
de moins de vingt ans dont le premier poursuivant ses tudes suprieures sans
bnfice dune bourse, et quil ait vers une compagnie dassurance au titre de
la mme anne un montant de 15.000 D dans le cadre dun contrat assurance vie
conclu selon les conditions du code de limpt sur le revenu des personnes
physique et de limpt sur les socits.
Dans ce cas, lassiette de la redevance serait dtermine comme suit :
Dtermination du revenu net imposable :
- Bnfices industriels et commerciaux nets imposables :
150.000D- (150.000 D x 40%) =
- Revenus fonciers nets:
60.000 D (60.000 D x 30%) =
Revenu global net
90.000 D + 42.000 D =
Dduction au titre de la situation et charges de famille:
150 D + 1000D+ 75 D + 60 D =
Dduction des primes assurance dans la limite de 10.000D
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90.000 D
42.000 D
132.000 D
1.285 D
10.000D

Revenu global net imposable:


132.000 D 11.285 D =

120.715 D

Impt sur le revenu d selon le barme de limpt :


Jusqu 50.000 D
70.715 D x 35% =
Impt d:

13.025 D
24.750,250 D
37.775,250 D

Revenu net aprs dduction de limpt d :


(120.715 D 37.775,250 D) =

82.939,750 D

Revenu annuel net soumis la redevance:


82.939,750 D +60.000D (1)+ 47.500 D(2) =

190.439,750 D

Montant de la redevance exigible:


190.439,750D x 1% =

1.904,397 D

Redevance due aprs dduction de la redevance retenue la source au titre


des revenus fonciers et au titre des dividendes :
1.904,397 D- (475 D +418,474 D)= 1.010,923 D
4-

En ce qui concerne les procdures et dlais de paiement

Du fait que la redevance est paye, conformment la lgislation en


vigueur, selon les mmes procdures et dans les mmes dlais fixs pour le
paiement de limpt sur le revenu, ladite redevance doit tre dclare dans le
cadre de la dclaration annuelle de limpt sur le revenu des personnes
physique.
5-

En ce qui concerne le sort de la redevance

La redevance tant due au profit de la caisse gnrale de compensation,


elle nest dductible ni de limpt sur le revenu ni de lassiette imposable. De ce
fait, la retenue effectue au titre de ladite redevance ne peut tre dduite que de
la redevance exigible sur le revenu global. Et en cas dexcdent, il est
restituable.

(1)

150.000 D x 40% reprsentent les bnfices provenant des investissements raliss dans la zone de dveloppement
rgional
(2)
50.000 D - 2.500 D reprsentent les dividendes nets de la retenue la source

III. Date dapplication des nouvelles dispositions


La redevance prvue par larticle 77 de la loi de finances pour lanne
2014 sapplique au titre des annes 2014 et 2015. Ladite redevance, exigible au
titre des annes 2012 et 2013, demeure soumise la lgislation en vigueur avant
le 1er janvier 2014.
La prsente note annule et remplace la note commune n 1/2013.

LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES


ET DE LA LEGISLATION FISCALES
Sign : Hbiba JRAD LOUATI