REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACION SUPERIOR

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA INDUSTRIAL
RODOLFO LOERO ARISMENDI
5to SEMESTRE DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CARACAS LA YADUARA

ANTE-PROYECTO PARA OPTAR AL TITULO T.S.U

MENCION ADMINISTRACION TRIBUTARIA
LA FISCALIZACIN COMO INSTRUMENTO DE CONTROL TRIBUTARIO

BACHILLER
CARVAJAL Luber
C.I: 14.287.270
NAVARRO Jacqueline
C.I: 13.969.912
Caracas,16 febrero de 2005

Capitulo
I
El Problema
Planteamiento De Problema
En Venezuela, hablar del tema tributario es como si se tratara de una
limitante que pudiera causar dao o temor dentro de una sociedad, ya que
hasta los momentos no se tiene un conocimiento claro de lo que se trata, y
mas siendo un mandato constitucional. Los contribuyentes no se molestan en
saber cuales son sus deberes para con el Estado. Por eso, cuando se les
habla de pagar impuestos reaccionan a la defensiva, y mas por
desconocimiento de la ley, es porque no confan en lo que se hace con los
recursos obtenidos a travs de los tributos, o desconocen su destino.
Muchos contribuyentes, una gran mayora (el 75%), por este motivo
tienden a evadir este deber.
A fin de combatir los constantes ilcitos en que han incurrido algunos
comerciantes dedicados a la actividad de panaderas, pasteleras y
afines, donde se refleja un 75 por ciento de estos comercios han
cometido actos de evasin, el SENIAT ejercer una serie de
operativos de verificacin de deberes formales, as como
fiscalizaciones puntuales en dicho sector. Tributos (2004,diciembre)
(boletn informativo de la oficina de divulgacin tributaria y aduanera
del servicio nacional integrado de administracin tributaria)
Lo cual fue constatado en las publicaciones realizadas por el
servicio nacional Integrado de Administracin Aduanera tributaria
(SENIAT) en su prensa al da. Tributos (2004, diciembre) (boletn
informativo de la oficina de divulgacin tributaria y aduanera del
servicio nacional integrado de administracin tributaria)

Funcionarios de la Divisin de Fiscalizacin de la Gerencia de

Contribuyentes Especiales del SENIAT en la Regin Capital,
aplicaron medidas de cierre de 24 a 72 horas y multas que
totalizaron ms de 79 millones de bolvares en las empresas.
Distribuidora Bigott, C.A; H.L. Boulton & CO, S.A.; Corporacin
Archivo Mviles Archimviles, C.A y distribuidora Diproche, C.A;
por incumplir deberes formales establecidos en leyes y
reglamentos tributarios venezolanos. Fecha 8 de diciembre de
2004
Tres empresas dedicadas al envi de encomiendas y couriers
areos nacionales e internacionales, fueron sancionadas este
viernes con cierre de 48 y 72 horas por incumplir con una serie
de deberes formales contemplados en el cdigo Orgnico
Tributario (COT) y de otras disposiciones tributarias de plena
obligatoriedad para los contribuyentes. Tributos (2004,
diciembre) (boletn informativo de la oficina de divulgacin
tributaria y aduanera del servicio nacional integrado de
administracin tributaria)
De aqu que la administracin tributaria, ha implantado mecanismos que
permitan detectar el cumplimiento o no de los deberes de los contribuyentes
en esta materia. Un instrumento que permite la deteccin del incumplimiento
de las normas tributarias es La Fiscalizacin la cual es un conjunto de
medidas adoptadas por La Administracin Nacional para que las leyes y
reglamentos fiscales sean cumplidas por los contribuyentes.
El propsito, precisamente, de generar intercambios de
informacin sobre los procedimientos que desarrollan los
distintos entes gubernamentales del Estado venezolano, a fin
de propiciar estrategias efectivas conjuntas en los operativos de
fiscalizacin. El Superintendente aadi que la intencin de las
distintas actividades dirigidas por el organismo a su cargo y en
el marco del Plan Evasin Cero, es procurar que se haga
efectivo el cumplimiento de la norma y de la autoridad. Tributos
(2005, enero) (boletn informativo de la oficina de divulgacin
tributaria y aduanera del servicio nacional integrado de
administracin tributaria)

El propsito del la investigacin no solo responde a la necesidad de dar a

conocer un sistema de control fiscal de mayor proyeccin estratgica, sino
sobre todo de renovar el carcter meramente formal del control que se
efecta en vigencia de un Estado de Derecho, por un control fiscal que hace
nfasis en los resultados de la gestin tributaria.

Objetivo General
Verificar que la fiscalizacin es un instrumento necesario para hacer
cumplir las leyes y reglamentos tributarios; adems confirmar su efectividad
como medida de control fiscal.

Objetivos Especficos
Indicar las funciones de la fiscalizacin.
Identificar las deficiencias que puedan existir dentro de la fiscalizacin.
Verificar que la fiscalizacin

es un instrumento

establecido para hacer

cumplir los deberes tributarios.

Describir el procedimiento de Fiscalizacin.

Alcance

Esta investigacin se realiza con el fin de obtener conocimiento de un

procedimiento que determine la situacin en un momento especifico de un

contribuyente, es decir, si esta cumpliendo o no con sus deberes en lo que

respecta las Normas Tributarias.
De aqu que este dirigida a toda persona que se interese en el tema, ya que
todos son contribuyentes, ya sea en forma directa o indirecta. Tambin a
aquellas personas que trabajan en el rea, ya que de una u otra forma
contribuirn al desempeo de su labor.

Limitaciones

La mayor barrera que se ha encontrado

para el desarrollo de esta

investigacin, es la falta de material bibliogrfico, es decir, no hay textos que

muestren de manera clara informacin correspondiente a la fiscalizacin,
solamente hay una fuente que es entrevistarse con funcionarios del SENIAT,
los cuales si tienen material pero es difcil encontrarlo o que nos pueda ser
suministrado, ya que lo cuidan con mucho recelo.
Otra limitante es concertar una entrevista con funcionarios del SENIAT, ya
que siempre se encuentran

ocupados

y dicen que no tienen el tiempo

requerido para otorgar dicha informacin.

Justificacin

En vista de que la fiscalizacin es un instrumento del mecanismo de

Control Fiscal del Estado, se hace necesario conocer si este procedimiento

se aplica con apego a

las normas establecidas en el Cdigo Orgnico

Tributario (COT), a travs del cual es regida la materia.

Este procedimiento se aplica a todo el universo de contribuyentes, por lo
tanto, tiene una incidencia directa sobre el sujeto pasivo y puede afectar en
los resultados esperados del sujeto activo.
Es por esto, que la investigacin a realizar reviste una gran importancia ya
que nutre de informacin al investigador otorga conocimientos a la sociedad
que tenga la intencin de iniciar su propio negocio y a los contribuyentes en
general que son los mas

beneficiados con esta informacin, adems

permitir indicar a los contribuyentes como se realiza una fiscalizacin.0

Materia que muy pocos conocen, de esta manera al presentrsele a un
contribuyente un Fiscal Nacional de Hacienda para realizar

dicho

procedimiento, este no se sentir coaccionado y podr prestar su mayor

colaboracin al momento de la Fiscalizacin.

CAPITULO II
ANTECEDENTES
Durante los periodos de bonanza petrolera que viva el pas y hasta la
llegada del viernes negro, la costumbre por parte de los gobiernos; era tener
un enorme En Venezuela, la poltica fiscal ha sido deteriorada a lo largo de
nuestro periodo gubernamentales, uno y otro gobierno han tratado de
implantar paquetes econmicos que reactiven la economa Venezolana, pero
lamentablemente fallan al no poder controlar el gasto publico, y mucho
menos se ha creado una cultura tributaria en los ciudadanos y empresas
Venezolanas, Carlos Andrs Prez COPEI en 1983, Lus Herreras Campins,
en 1978.
Gasto publico producto de un abultado numero de subsidios y regalas, y
una poltica de endeudamiento demasiado arriesgada , y como los ingresos
por concepto de exportaciones petroleras era suficiente para cubrir el gasto
publico, realmente no se desarrollo nunca una poltica econmica y menos
una poltica tributaria eficiente y adaptada a la realidad del pas modernizado.
La modernizacin llego muy tarde hace apenas unos 15 a 20 aos los
instrumentos fiscales utilizado en las polticas econmicas eran pocos, mal
implementados y muy difciles de controlar, obtenindose una gran perdida
por los altos niveles de evasin fiscal que se presentaban.
En materia de gestin tributaria se propone una reestructuracin del
actual Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera Tributaria
SENIAT, para aumentar la recaudacin y evitar la evasin de impuestos, as

como la aplicacin de una serie de instrumentos de recaudacin que

permitan reducir el dficit fiscal.

MARCO TEORICO

Funcin de la fiscalizacin

Es un conjunto e actuaciones que la administracin tributaria realiza en el

ejercicio de las competencias que son asignadas a travs de las leyes,
reglamento y normativas especificas, para comprobar el sometimiento de la
actividad econmica- financiera del sector publico a los principios de
legalidad, eficiencia y economa, en relacin con la ejecucin de los
programas de ingresos y gastos pblicos.
Sistema de fiscalizacin esta conformado por un conjunto de elementos
imprescindibles para realizar todas las actividades propias, conexas y con
una identificacin total de las metas perseguidas como consecuencia de una
unidad absoluta de criterios, propios e intereses.
La imagen de eficiencia que refleja el sistema de fiscalizacin contribuira,
en gran medida de prestigio de administracin tributaria y al respecto de los
contribuyentes. Si ambos son positivos constituirn un valioso aporte para
lograr un mejor cumplimiento voluntario de sus obligaciones impositivas por
parte de aquellos.

Fiscalizacin: es la revisin, control y verificacin que realiza la

administracin tributaria, respecto de los tributos que administra, sin la
necesidad de que el contribuyente lo solicite, verificando de esta forma, el
correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Facultad de la fiscalizacin: La facultad de la fiscalizacin incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, inclusive de aquellas personas que gocen de exencin,
exoneracin o beneficio tributario.

TIPO DE FISCALIZACION

Fiscalizacin de Cumplimiento: su finalidad es comprobar el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias a que esta
sometida la entidad a fiscalizar. La comprobacin se refera al cumplimiento
de aquellas normativas que se estime relevante para poder emitir un juicio
sobre el mismo.

Fiscalizacin Financiera: Tiene por objeto comprobar la adecuacin de

los estados contables de una entidad a los principios y criterios contable
aplicacin a la misma, con el fin de emitir una opinin sobre la fiabilidad de la
informacin que suministran dichos estados. La verificacin puede referirse a
las cuentas anuales o a los estados financieros considerados su conjunto, a
algn estado concreto o, incluso, a unas varias partidas especificas de los
mismos

Fiscalizacin de los sistemas y Procedimientos: Se dirige a verificar la

existencia y el funcionamiento efectivo del control interno establecido por la
identidad a fiscalizar, con la extensin y profundidad necesaria para emitir
una opinin sobre la adecuacin del mismo al objetivo que deben cumplir.
Fiscalizacin Operativa: Su finalidad es evaluar, total o parcialmente, la
gestin de la actividad econmico-financiera de la entidad a fiscalizar,
comprobando su adecuacin a los principios de economa, eficiencia y
eficacia. Cuando la fiscalizacin tenga por objeto evaluar el grado de eficacia
alcanzando en el logro de los objetivos previsto en un programa
presupuestario, se denominara fiscalizacin de resultado de programa.
Fiscalizacin de Regularidad: Persigue, conjuntamente, los objetivos
referidos a las fiscalizaciones de cumplimiento y financiera.
Fiscalizacin Integrada: Abarca todos los tipos a que se ha hecho
referencia en la norma anterior.

OBJETO DE LA FISCALIZACION

La fiscalizacin tiene por objeto verificar el cumplimiento e los deberes

formales a travs de auditorias fiscales a los libros, documentos y
declaraciones presentadas por los contribuyentes, requiere de buena
planificacin, ejecucin y control eficiente. En otras palabras, estas tareas
deben ser desarrolladas eficazmente para as controlar el incumplimiento
tributario.

De acuerdo con lo anterior, se insertan las orientaciones necesarias

relacionadas con la fiscalizacin desde su punto de partida hasta la
culminacin de la actuacin del auditor tributario, es decir, desde la
planificacin,

seleccin

de

casos,

actuaciones,

notificaciones

requerimiento, presencia fiscal, tareas de auditoria y concluyendo con las

actas de reparos que surjan de las actuaciones de los funcionarios fiscales.
Por otro lado, la auditoria tributaria es una de las actuaciones que permite
a la administracin tributaria detectar situaciones irregulares por parte de los
contribuyentes, considerando para ellos los procedimientos y tcnicas
aplicables en forma especifica para los distintos tipo de impuesto, o bien,
para cada rea en particular en que se desea aplicar, en las cuales hay una
mayor posibilidad de detectar errores u omisiones de inters tributario.

OBJETIVO DE LA FISCALIZACION

Los objetivos de la fiscalizacin es proporcionar una metodologa

sistemtica que permita ayudar al desarrollo de una auditoria tributaria,
aprovechar en mejor forma los recursos humanos y sistematizar los
procedimientos que se empleen en esta labor.
Al maximizar la fuerza fiscalizadora se pueden alcanzar las metas que se fije
la gerencia de fiscalizacin en su rea, as mismo mejorar la recaudacin
como indicador de los resultados de la gestin fiscalizadora de la
administracin tributaria, en este sentido se puede sintetizar los objetivos de
la siguiente manera:

Asegurar que la declaracin contenga todos los ingresos gravables

obtenidos en el periodo a que la misma se contrae.

Comprobar que los ingresos son declarados en el momento de su

disponibilidad o gravabilidad, todo de acuerdo con lo dispuesto
segundo del articulo I de la ley de impuesto sobre la renta.

Reducir la evasin tributaria por medio de una fiscalizacin eficiente y,

al mismo tiempo, incentivar al contribuyente para el cumplimiento de
sus deberes formales.

Hacer sentir la presencia de la administracin entre el universo de

contribuyentes.

Producir la optimizacin del cumplimiento voluntarios de los

contribuyentes.

Aportar una retroalimentacin de antecedentes a las reas de

direccin y de normatividad del organismo, para que estas puedan
cumplir en mejor forma sus actividades.

Definicin de trminos

Contribuyente: sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

imponible de la obligacin tributaria .esta condicin puede recaer:

En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el

derecho privado

En las personas jurdicas y en los dems estes colectivos a los

cuales otras ramas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

En las entidades o colectividades que constituyan una unidad

econmica,
funcional.

dispongan

de

patrimonio

tengan

autonoma

Impuesto: tributo cuya obligacin tiene como hecho imponible una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al sujeto pasivo.
Sujeto

pasivo

de

la

obligacin

tributaria:

persona

obligada

al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente

o de responsable.
Sujeto activo de la obligacin tributaria: ente publico acreedor del tributo
Dficit fiscal: saldo de insuficiencia, durante un periodo determinado de los
ingresos en relacin con los egresos o de los recursos en relacin con las
necesidades.
Evasin

fiscal:

fenmeno

socio-

econmico,

consistente

en

el

incumplimiento de las normas fiscales por parte del sujeto pasivo de la

relacin jurdico tributario, que se manifiesta en acciones u omisiones para
pagar menos o no pagar las obligaciones causadas, as como el
incumplimiento de los requisitos formales legalmente exigibles.
Fiscalizacin: servicio que comprende las medidas, adoptadas por la
administracin nacional, para que las leyes y los reglamentos fiscales sean
cumplidos por los contribuyentes.
Fiscal: funcionario que representa los intereses del Fisco Nacional. Palabra
utilizada en lo referente al fisco, ejemplo: poltica fiscal, control fiscal, polica
fiscal etc.
Tributo: prestacin en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de su
fin.

SENIAT: Servicio Nacional Integrado de la Administracin Aduanera

Tributaria.

BASE LEGAL

Ley Orgnica de la Hacienda Publica Nacional Art.96

Resolucin 32. (24-03-95). Organizacin, Atribuciones y Funciones del

SENIAT. Art.1,35,38,98

Ley del servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria. (Noviembre 2001). Art.4

Decreto 982. (07-02-02). Reglamento de Reorganizacin del SENIAT.

Art. 3,18.

Cdigo Orgnico Tributario. Art.127.