LEY TRIBUTARIA

Vigencia(aplicacin en el tiempo), art. 3 CT.

En primer lugar, se debe atender a la nueva ley, en el sentido de que si sta
establece normas especiales en cuanto a su vigencia, esas son las normas que
se deben aplicar (disposiciones transitorias). Ahora bien, si la nueva ley nada
seala en cuanto a su vigencia, se aplican las normas contempladas en el
artculo 3 del Cdigo Tributario
Regla General:
Art. 3 inciso 1: En general, la ley que modifique una norma impositiva,
establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da
primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los
hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva
disposicin
La norma consagra el principio de la irretroactividad de la ley tributaria, es
decir, slo a los hechos generadores de obligaciones tributarias ocurridos con
posterioridad a la entrada en vigencia de la norma impositiva les ser aplicable
la nueva ley; los acaecidos con anterioridad se rigen por la ley antigua.
Excepciones:
1.Leyes referidas a infracciones y sanciones: Conforme al art. 3 inciso 1
segunda parte, se aplica la nueva ley a hechos ocurridos antes de su entrada
en vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique
una menos rigurosa.
Es aplicacin del principio pro reo (art. 18 CP).
2. Leyes que modifiquen la tasa de los impuestos anuales o los elementos que
sirvan para determinar su base: La nueva ley entrar en vigencia el da 1 de
Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban
pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley (art. 3 inciso 2
CT).
Slo se refiere a impuestos anuales (Ej.
3. Leyes que modifiquen la tasa del inters moratorio: Se sostiene que el inciso
final del art. 3 realmente no establece una norma de vigencia de la nueva ley
que modifique la tasa del inters moratorio, sino que dispone que los intereses
se calcularn con la tasa que rija al momento del pago, cualquiera que fuere la
fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.
En cuanto a la vigencia de las leyes procesales, se aplica el artculo 24 de la ley
de efecto retroactivo.

Aplicacin de la ley tributaria en cuanto a las personas(relacin con

exenciones personales)
Aplicacin de la ley tributaria en el territorio (pendiente)
Interpretacin de la ley tributaria
La interpretacin de la ley tributaria no es una cuestin privativa del SII, pues
tambin interpretan la ley los contribuyentes, los abogados los tribunales
tributarios, etc. Sin embargo, la interpretacin del SII tiene especial
importancia por lo que dispone el artculo 26 CT.
Segn el artculo 6 corresponde
A.Al Director de Impuestos Internos:
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,
impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.
2 Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las
autoridades.
B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias.
Conforme a lo expuesto, existe una interpretacin administrativa del SII, que
puede tener lugar de oficio o a peticin de parte. EL SII interpreta de oficio
normalmente por medio de Circulares (se encuentran en boletines, en la web
del SII y ocasionalmente en e D.O.). Por otra parte, cada vez que hay una
modificacin legal el SII dicta resoluciones en las que imparte instrucciones.
Ahora bien, los particulares que tengan dudas sobre la aplicacin de una norma
tributaria, pueden formular la consulta al SII, dirigindose al Director Regional
respectivo. Las respuestas se publican en el boletn y en la web del SII. Sin la
respuesta a la consulta no me satisface, podra pedir reconsideracin (en todo
caso no est regulado).
Lo dispuesto en el art. 6 debe relacionarse con el art. 26 CT, segn el cual No
proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya
ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias
sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares,
dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir
instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los
contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.

El Servicio mantendr a disposicin de losinteresados, en su sitio de

Internet, las circulares oresoluciones destinadas a ser conocidas por
loscontribuyentes en general y los oficios de la Direccin queden respuesta a
las consultas sobre la aplicacin einterpretacin de las normas tributarias. Esta
publicacincomprender, a lo menos, las circulares, resoluciones yoficios
emitidos en los ltimos tres aos.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos
mencionados en el inciso 1, sean modificados, se presume de derecho que el
contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido
publicadas de acuerdo con el artculo 15.
Esta interpretacin administrativa es obligatoria para los funcionarios del
servicio (pero no para los tribunales).
La utilidad del art. 26 es evitar el cobro retroactivo por parte del servicio, pero
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que exista una interpretacin administrativa: Puede provenir del Director
o del Director Regional. Normalmente habr un oficio. No interesa que
haya sido dictado con motivo de la consultada formulada por un tercero.
b) Se debe invocar dicha interpretacin: Al reclamar se debe hacer valer la
interpretacin que favorece al contribuyente de acuerdo al art. 26 CT.
c) Estar de buena fe: Significa no conocer una interpretacin que
perjudique al contribuyente que invoca el art. 26, no conocer una
interpretacin contraria a aquella de la cual pretende valerse. El
principio general de derecho es que la buena fe se presume. Ahora bien,
la buena fe se pierde desde que el cambio de criterio se publica.
Especficamente, se presume de derecho que el contribuyente ha
conocido las modificaciones desde que sean publicadas de acuerdo con
el art. 15. Segn esta norma: Las notificaciones por avisos y las
resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general
que deban publicarse, se insertarn por una ve en el D.O., pudiendo
disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su
publicacin en extracto. El problema es que la norma se refiere a las
que deban publicarse

Se debe tener presente que la interpretacin del SII no obliga a los tribunales,
sin embargo, a stos s los obliga el artculo 26. En otras palabras,
cumplindose los requisitos que esa norma seala, no podra el tribunal pasar
por sobre la interpretacin administrativa a la cual se acogi de buena fe el
contribuyente.

Finalmente, en materia de interpretacin se debe presente que segn el

artculo 4 CT: Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o
interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las
materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el artculo 1., y de ellas
no se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias
para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes.
Conforme al artculo 1, el CT se aplica exclusivamente a las materias de
tributacin fiscal interna que, segn la ley, sean de competencia del SII. En
consecuencia, la aplicacin del CT queda restringida a las materias de
tributacin fiscal interna que sean de competencia del SII, por lo tanto, se
descarta respecto de la tributacin municipal y la tributacin externa, quees
aquella que, en general grava el paso de las mercaderas por las fronteras.
Dichos impuestos se encuentran en el arancel aduanero y la materia es de
competencia del Servicio Nacional de Aduanas.

FACULTADES DEL SII

El artculo 6 inciso 1 CT. Encomienda al SII la aplicacin y fiscalizacin
administrativa, de las disposiciones tributarias. En las letras A y B establece
atribuciones que corresponden al Director y a los Directores Regionales.
Se debe recordar que se trata de materias de tributacin fiscal interna y
adems, que las facultades jurisdiccionales que se reconocan al SII, han sido
encargadas a los Tribunales Tributarios y Aduaneros (ley 20.322).
Facultades del Director del SII
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,
impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.
Se interpretan todas las normas o slo las oscuras? Todas, pues, para saber si
es clara u oscura, hay que interpretarla.
El Director ejerce esta facultad fundamentalmente a travs de circulares, que
son publicaciones peridicas (y pblicas) del SII donde se explican los
contenidos y alcances de las normas tributarias (interpretacin obligatoria para
los funcionarios del SII).
2 Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del SII o las autoridades.

El art. 45 de la ley orgnica del SII slo obliga al Director a dar respuesta a las
consultas sobre aplicacin e interpretacin de las leyes tributarias que
formulen los funcionarios del SII y otros jefes de servicios o autoridades
pblicas, pero no a las que formulen los contribuyentes. Las consultas
formuladas por particulares por regla general deben ser absueltas por los
Directores Regionales. Excepcionalmente el Director dar respuesta a los
interesados en aquellos casos que lo estime pertinente.
3 Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios
para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus
atribuciones, actuando por orden del Director.
Esta facultad se ejerce sin otras limitaciones que las que determine el propio
Director (art. 7 letra j de la ley Orgnica del SII).
4 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de
resoluciones o disposiciones.
Las actuaciones que se deben publicar requieren ser de carcter general. En
cuanto a las notificaciones por avisos, se refieren a actuaciones del SII que
deben ser publicadas.
5 Disponer la colocacin de afiches y letreros alusivos a impuestos o a
cumplimiento tributario en locales y establecimientos de servicios pblicos e
industriales y comerciales.
El incumplimiento de esta obligacin no tiene sealada una sancin especfica,
por lo que aplica la genrica del artculo 109 CT.
6 Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos Internos de
otros pases para efectos de determinar la tributacin que afecte a
determinados contribuyentes.

Facultades de los Directores Regionales

1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias.
A los Directores Regionales se deben dirigir los contribuyentes que desean
plantear una consulta.
2 Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que
se refiere el Ttulo I del Libro II.
El apremio es una medida no coercitiva (no una pena) decretada por la justicia
ordinaria previo apercibimiento y que consiste en el arresto del contribuyente

infractor hasta por 15 das renovables, a fin de obtener de l, el cumplimiento

de la obligacin tributaria infringida.
La materia se reglamenta en los artculos 93 a 96.
3 Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
Frente a la infraccin del contribuyente, la sancin administrativa es la multa
(en general).
Se puede condonar un impuesto? Conforme a la CPR, dicha condonacin
procede slo por ley de iniciativa exclusiva del Pdte. De la Repblica (art. 65 N
1).
4 Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago
de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el SII
incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director
Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no
imputable al contribuyente.
El cuadro general sobre las sanciones queda de la siguiente manera: Los
Directores Regionales aplican las sanciones (art. 6 letra B N 3);
posteriormente, en el art. 105, se establece que ello debe tener lugar conforme
al procedimiento que corresponda del Libro III. Finalmente, se confiere la
facultad de rebajarlas o condonarlas, facultades que se encuentran
reglamentadas en el art. 106 y en la Circular respectiva.
5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que
se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o
errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de
impuestos.
Aqu se radica la plenitud de funciones en lo relacionado al conocimiento y
resolucin de todos los asuntos de carcter tributario que se sometan a su
conocimiento.
La norma es una manifestacin del principio de legalidad, en virtud del cual no
deben subsistir los actos de la administracin que por error u otra causa, can
ms all del marco jurdico respectivo.
En general, frente a ese tipo de actuaciones lo que corresponde es pedir que se
declare judicialmente la Nulidad de Derecho Pblico. Ahora bien, el CT no ha
previsto un procedimiento especial que permita impetrar la declaracin de
nulidad; no obstante ello, el Libro III establece los Procedimientos de
Reclamaciones aplicables para la impugnacin de las actuaciones de la

administracin tributaria, cualquiera sea el vicio en que se funde. En

consecuencia, el contribuyente debe alegar el vicio como fundamento del
correspondiente reclamo y el Juez Tributario deber resolver sobre el particular.
Todo lo anterior es sin perjuicio de las atribuciones coercitivas que el art. 6 letra
B N 5 otorga en el mbito administrativo a los Directores Regionales, quienes
pueden actuar ya sea a peticin de parte, o incluso de oficio, si el vicio o error
es de carcter manifiesto.
Esta materia se encuentra regulada fundamentalmente en circulares.
Las medidas de correccin que se podran adoptar consisten en:
a) Que se notifique vlidamente a quien corresponda la actuacin
administrativa
b) Que se rectifiquen los errores de transcripcin o clculo numrico
c) Que se rectifique la UTM o UTA aplicable al caso
d) La rebaja o anulacin de multas o intereses aplicados indebidamente
e) Tratndose de giros, que se complementen, rectifiquen o recalculen (Art.
37 CT)
f) La anulacin total o parcial del acto viciado o errneo.

6 Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los

Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.
Aqu se encontraba la facultad de los Directores Regionales de actuar como
tribunales unipersonales. La norma sealaba Resolver las reclamaciones que
presenten los contribuyentes, de conformidad a las normas del Libro III. En
tales casos, el Director Regional no ejerca funciones simplemente
administrativas, sino que asuma la calidad de juez. El ejercicio de estas
facultades se haba delegado en los Jefes de los Departamentos Jurdicos
Regionales.
Ahora bien, con la ley 20.322, el conocimiento y la resolucin de las
reclamaciones que presenten los contribuyentes, se encuentra radicado en los
Tribunales Tributarios y Aduaneros, correspondiendo a los Directores
Regionales, disponer el cumplimiento administrativo de esas sentencias.
7 Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, an las
de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere
el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando por orden del Director Regional, y
encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras
funciones y obligaciones.
Los Directores Regionales requieren autorizacin expresa para delegar sus
facultades (en el ejercicio de sus atribuciones debe ajustarse a las normas

impartidas por el Director). Por otro lado, los Directores Regionales al delegar
sus funciones, deben emitir resoluciones delegatorias.
8 Ordenar a peticin de los contribuyentes, que se imputen al pago de sus
impuestos o contribuciones de cualquier especie las cantidades que les deban
ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La
resolucin que se dicte se remitir a la CGR para su toma de razn.
Es una facultad ntimamente relacionada con el art. 51 que tambin se refiere
a imputaciones.
Los Directores Regionales slo estn autorizados para efectuar estas
imputaciones cuando haya cantidades que deban ser devueltas al
contribuyente, sea en virtud de una resolucin ejecutoriada recada en un
reclamo del contribuyente o como consecuencia de las peticiones de carcter
administrativo presentadas por los contribuyentes con arreglo a lo establecido
en el art. 126 CT.
En ningn caso los contribuyentes pueden efectuar compensaciones directas.
9 Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a las letras 5 y 6
de la letra B del art. 6, la devolucin y pago de las sumas solucionadas
indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses,
sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la CGR para su toma de
razn.
En este caso, a diferencia del anterior, no se trata de hacer una imputacin
sino de una devolucin. Adems, no slo comprende los impuestos, sino
tambin los reajustes, intereses, sanciones pecuniarias y costas
10 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquier clase de
resoluciones o disposiciones de orden general o particular.
Se debe relacionar con el art. 15 (visto a propsito de la interpretacin de la ley
tributaria).
Esta facultad comprende la publicacin por aviso en el D.O. de dos tipos de
actuaciones del SII:
a) Notificaciones por aviso en el D.O. a contribuyentes individuales (uno o
varios)
b) Publicacin por avisos de cualquier clase de resoluciones de orden
general o especial.

ACTUACIONES DEL SII

Concepto
Es todo acto administrativo o trmite que sus funcionarios competentes
efecten en cumplimiento de las funciones que el CT y dems leyes
impositivas le han entregado para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Ej:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Practicar notificaciones
Efectuar liquidaciones de impuestos
Practicar giros de impuestos
Autorizar timbraje de documentos
Efectuar verificacin de domicilio de los contribuyentes
Efectuar clausura de establecimientos en cumplimiento
resolucin.

de

una

Oportunidad en que se deben realizar

Deben practicarse en das y horas hbiles a menos que por la naturaleza de los
actos fiscalizados, deben realizarse en das u horas inhbiles (art. 10 inc. 1
CT). Ejemplo: fiscalizacin de de establecimientos que funcionan en das
feriados o despus de las 20:00 horas (fuente de soda, restaurant, hoteles,
etc.)
Para los fines de lo dispuesto en este inciso (art. 10 inc. 1) que son das
hbiles los no feriados y horas hbiles las que median entre las 08:00 y las
20:00 horas.
Segn el art. 10 inc. 2, los plazos de das insertos en los procedimientos
administrativos establecidos en el CT, son de das hbiles, entendindose que
son inhbiles los das sbado, domingo y festivos. Con esta reforma (ley
20.431) se equiparan los das inhbiles establecidos en general para los
procedimientos administrativos por la ley 19.880
En cuanto al cmputo de los plazos, segn el inciso 3 del art. 10 desde el da
siguiente a aqul en que se notifique o publique el acto de que setrate o se
produzca su estimacin o su desestimacin envirtud del silencio administrativo.
Si en el mes devencimiento no hubiere equivalente al da del mes en
quecomienza el cmputo, se entender que el plazo expira elltimo da de
aquel mes.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, quependan de un plazo
fatal, podrn ser entregadas hasta las24 horas del ltimo da del plazo
respectivo en eldomicilio de un funcionario habilitado especialmente alefecto.
Para tales fines, los domicilios se encontrarnexpuestos al pblico en un sitio
destacado de cada oficinainstitucional.

Finalmente, se debe tener presente que cuando el ltimo da de un plazo de

mes o ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer da hbil
siguiente.

LAS NOTIFICACIONES
Se trata de actuaciones que tienen por objeto poner en conocimiento de una
persona, contribuyente o no, una determinada actuacin o resolucin del SII.
Su importancia radica en que slo desde la notificacin legal comienza a correr
el plazo para el contribuyente (se desprende del art. 10 inc. 3).
Formas de notificacin
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Personal
Por cdula
Por carta certificada
Por correo electrnico
Por aviso postal simple
Por aviso en el D.O.
Por el estado diario
Notificacin tcita
Por inclusin de una resolucin en la web de un Tribunal Tributario y
Aduanero

Normas comunes a las notificaciones

1.Deben practicarse en tiempo hbil (rige el art. 10)
2. Deben practicarse en lugar hbil
a) Personal: en cualquier en que se encuentre o fuere habido la persona del
notificado
b) Por carta certificada: En el domicilio del notificado. Si existe domicilio
postal la carta certificada debe ser remitida a la casilla o apartado postal o a
la oficina de correos que el contribuyente haya fijado.
c) Por cdula: en el domicilio del notificado
d) Por aviso postal (establecida para notificar las resoluciones que modifiquen
los avalos y/o contribuciones de bienes races): el aviso debe ser dirigido a la
propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya
registrado en el SII y a falta de ste, al domicilio del propietario que figure
registrado en el SII.

Domicilio del contribuyente para efecto de las notificaciones:

Artculo 13.Para los efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el
que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades o el
que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate o el
que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
El SII sostiene que en este inciso no existe un orden de prelacin. En general,
parece ms lgico el domicilio que indique el contribuyente en la presentacin
respectiva, pero en definitiva, el domicilio que se utilice depender del caso
concreto (puede ocurrir que se deba notificar al contribuyente sin que sta
haya hecho una presentacin al SII).
El inciso 2 agrega: El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal
para ser notificado por carta certificada, sealando la casilla o apartado postal
u oficina de correos donde debe remitrsele la carta certificada. Se trata en
este caso de un imperativo legal para el SII.
Por ltimo, el inciso final seala: A falta de los domicilios sealados en los
incisos anteriores, las notificaciones por cdula o por carta certificada podrn
practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o en los
lugares en que stos ejerzan su actividad.
3. Deben practicarse por funcionario facultado para tal efecto. Debe ser
ministro de fe (fiscalizadores, jefaturas de la planta de directivos, planta de
profesionales, etc.).
4. Constancia de la notificacin: Conforme al art. 12 CT, de las notificaciones
que se practiquen debe dejarse constancia por escrito por el funcionario
encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya
practicado y de la persona a quien se haya entregado la cdula, copia o
documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a
persona adulta que la recibiere.
Desde luego, para la validez de la notificacin no es necesario el
consentimiento del notificado. No obstante lo sealado, se presenta una
situacin especial a propsito de la notificacin por carta certificada. As, segn
el art. 11 inciso 4 Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al
notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta
certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada
en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se
dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la
del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio,
aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200
(prescripcin) en tres meses, contados desde la recepcin de la carta
devuelta.Conforme a lo expuesto, en esas hiptesis la notificacin no ha

podido ser completada (el

contribuyente de otra forma).

SII

tendr

que

intentar

la notificacin

al

Personas a quienes se practican las notificaciones

a)Personas naturales: se notifica a la misma persona salvo que tenga un
representante legal o haya designado a un apoderado o mandatario, pues en
tal caso, la notificacin puede efectuarse a estos ltimos.
b) Personas jurdicas: Se notifica al representante legal
c) Comunidades: Si han designado mandatario comn por escritura pblica, se
notifica a los comuneros por intermedio de la persona designada. Si no han
nombrado mandatario, se notifica a cada uno de los comuneros si todos fueren
plenamente capaces, o por intermedio de sus representantes legales a aquellos
que lo tuvieren.
d) Sociedades en liquidacin: Se notifica al liquidador
e) Personas declaradas en quiebra: Se notifica al sndico respectivo.

Regla especial del art. 14

El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o
gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a
nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos
constitutivos de dichas personas jurdicas.
Se trata de una regla bastante til para el SII, pues para practicar la
notificacin, basta con que se cerciore de quien es el gerente, administrador o
presidente, sin necesidad de examinar las facultades especficas del
representante de la persona jurdica de que se trate.

Regla general en materia de notificaciones

Conforme al art. 11 inciso 1, toda notificacin que el SII deba practicar se har
personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del
interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de
notificacin. En consecuencia, la regla general est dada por cualquiera de
estas tres formas de notificacin. Sin embargo, el SII ha instruido a sus
funcionarios en el sentido de que como regla general, las notificaciones se

hagan a los contribuyentes por medio de carta certificada (salvo que en un

caso particular exista una norma que excluya esa forma de notificacin).

LAS NOTIFICACIONES EN PARTICULAR

1Notificacin personal
Consiste en entregar copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se
desea poner en conocimiento de un contribuyente, directamente a l, en
cualquier lugar donde se encuentre o fuere habido.
Esta notificacin se puede realizar:
a) En cualquier lugar donde el contribuyente se encuentre o fuere habido
b) En el domicilio que indique el contribuyente en su declaracin de
iniciacin de actividades
c) En el que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se
trate
d) En el que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
Segn el SII estos lugares se pueden usar indistintamente (no hay orden de
prelacin).
A falta de alguno
personalmente:

de

los

domicilios

anteriores,

se

puede

notificar

a) En la habitacin del contribuyente o de su representante, o

b) En los lugares en que stos ejerzan su actividad.
Evidentemente se debe dejar constancia de la notificacin en los respectivos
antecedentes, indicando lugar, da y hora en que se hace, bajo la firma y
timbre del funcionario encargado de la diligencia.

2 Notificacin por cdula

Consiste en entregar en el domicilio del notificado, copia ntegra de la
resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su
acertada inteligencia.
La cdula se entrega en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta
(se le piden los siguientes datos: nombre, edad, profesin y domicilio). Si no
hay persona adulta se deja la cdula en el domicilio y el funcionario debe
enviar aviso al notificado el mismo da, comunicndole el hecho de la
notificacin mediante carta certificada (en todo caso, la omisin o extravo de
la carta no anula la notificacin).

3 Notificacin por carta certificada

Es la que se practica dirigiendo al domicilio del notificado una carta certificada
que el funcionario de Correos que corresponda debe entregar a cualquier
persona adulta que encuentreen l, debiendo sta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada debe ser remitida a
la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya
fijado como tal; en este caso el funcionario de correos deber entregar la carta
al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior
dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de
este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina
de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o
renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses,
contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En consecuencia, la carta certificada se remite:
a) En primer lugar, al domicilio postal fijado. A falta de este,
b) Al que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de
actividades
c) Al que indique el interesado en su presentacin o actuacin
d) Al que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
A falta de los domicilios indicados, esta notificacin puede practicarse:
a) En la habitacin del contribuyente o de su representante, o
b) En los lugares en que stos ejerzan su actividad
En las notificaciones por carta certificada, los plazos comienzan a correr 3 das
(hbiles completos) despus del envo de la carta, entendiendo por tal la fecha
en que la respectiva oficina del SII entrega la carta a Correos y ste certifica su
recepcin.
Los funcionarios encargados del despacho de cartas certificadas, deben dejar
constancia del hecho del envo en el expediente o documento de que se trate.
Qu ocurre si el contribuyente alega que recibi la carta certificada despus
del plazo de 3 das? El contribuyente deber probarlo (atestado de correos) y si
lo logra, los plazos comienzan a correr desde la fecha en que efectivamente se
entreg la carta en el domicilio del notificado.

4 Notificacin por correo electrnico(agregada por ley 20.420)

Los contribuyentes pueden solicitar ser notificados por correo electrnico. La
notificacin se entiende efectuada en la fecha del envo del correo electrnico,
certificada por un ministro de fe. El correo electrnico debe contener una
transcripcin de la actuacin del SII, incluyendo los datos necesarios para su
acertada inteligencia.
El contribuyente es responsable de indicar la direccin del correo electrnico y
de mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al SII.
Si el contribuyente no recibe el correo por circunstancias ajenas al SII, no se
anula la notificacin.

5 Notificacin por aviso postal simple

Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes
races, pueden ser notificadas por medio de avisos postales simples dirigidos a
la propiedad afectada, o al domicilio que para stos efectos el propietario haya
registrado en el SII y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure
registrado en el SII.

6 Notificacin por aviso en el D.O.

Se practica haciendo publicar un aviso por una vez en el D.O.
Las actuaciones del SII que deben publicarse son las que cumplan las
condiciones que se sealan a continuacin (sin perjuicio de las dems a las que
se refiera la ley):
a) Que sean de carcter general, es decir, que afecten a grupos ms o
menos extensos de contribuyentes, que por lo mismo, no puede
individualizarse (ej. Arrendatarios agrcolas).
b) Que sea necesario notificar a esos contribuyentes a fin de que ajusten su
conducta tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las
resoluciones, oficioso actuaciones publicadas.
7 Notificacin por aviso en los diarios
Es muy excepcional (art. 43)

8 Notificacin por el estado diario

Slo rige en regiones donde no se han establecido an los Tribunales
Tributarios y Aduaneros.

9 Notificacin tcita
Consiste en que la ley, cuando se renen ciertos requisitos, tiene por
notificadas las resoluciones aunque no se haya verificado en realidad
notificacin alguna, o la efectuada adolezca de un vicio que la invalida. El SII la
acepta, sin perjuicio de que no est tratada especialmente en el CT. (Se rige
por normas del CPC).

10 Notificacin por publicacin en el sitio web del Tribunal Tributario y

Aduanero
Obviamente, no la practica el SII, pues rige en los procedimientos que se
tramitan ante la nueva justicia tributaria.
Se aplica a todas las resoluciones que se dicten en el curso de los
procedimientos, con excepcin de las siguientes:
a) El traslado del reclamo al SII se hace por correo electrnico a la direccin
que el Director Regional debe registrar en el tribunal (se mantiene
vigente mientras no se informe su modificacin).
b) Las siguientes resoluciones se notifican por carta certificada:
- Las que se dirijan a terceros
- La que recibe la causa a prueba (respecto del reclamante)
- La sentencia definitiva (tambin al reclamante)
- Las que declaren inadmisible un reclamo, ponen trmino al juicio
hace imposible su continuacin (al reclamante).
Para estos efectos, el reclamante en su primera gestin debe designar un
domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las
comunas de la regin sobre cuyo territorio tiene competencia el tribunal. Si el
reclamante no cumple con esta carga, el tribunal puede apercibirlo en el
sentido de que si no cumple con ella en el plazo de 5 das, las resoluciones se
le notificarn a travs de su incorporacin en el sitio web del tribunal.

Publicacin en internet de circulares, resoluciones y oficios

La ley 20.420 agreg un inciso 2 al artculo 26, segn el cual el SII debe
mantener a disposicin de los interesados en sitio web, las circulares o
resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los
oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre aplicacin e
interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin debe comprender al
menos, los documentos indicados emitidos en los ltimos 3 aos.

ACTUACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

COMPARECENCIA(circular 54 de 2002)
En esta materia se distingue la comparecencia administrativa (ante el SII) y la
judicial (ante los Tribunales). En general, se puede comparecer personalmente
o representado.
Si bien es cierto que queda al libre arbitrio del contribuyente el comparecer
personalmente o representado, hay casos en que slo puede comparecer
personalmente (arts. 34 y 60 inciso 8 CT). De otro lado, hay casos en que cl
contribuyente slo puede comparecer representado (incapaces y fallido).
En cuanto a la representacin, puede ser legal o voluntaria. La primera emana
de la ley (art. 43 del CC contempla algunos casos; hay otro en el artculo 671
del mismo Cdigo).
La representacin es voluntaria cuando se otorga mandato a un tercero
(tambin se incluye para efectos didcticos la agencia oficiosa, art. 2286 CC.)
Comparecencia administrativa
El contribuyente puede comparecer personalmente o representado. En este
ltimo caso, el artculo 9 inciso 1 dispone: Toda persona natural o jurdica que
acte por cuenta de un contribuyente, deber acreditar su representacin. El
mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito.
Sin perjuicio de lo sealado, el SII estima que si existen dudas acerca de la
autenticidad del mandato otorgado por simple instrumento privado, puede
ordenar que se ratifique la firma ante algn funcionario del SII investido de la
calidad de ministro de fe.
Con todo, el Director, en uso de la potestad reglamentaria, ha ordenado que tal
representacin conste de documento privado autorizado ante notario o ante
funcionario del SII que tenga la calidad de ministro de fe.
Se debe tener presente que el mismo art. 9 establece en su inciso 1 que toda
persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber
acreditar su representacin.

Qu ocurre si se efecta una presentacin al SII en la que no consta la

representacin? El SII aceptar la representacin sin que se acompae o
pruebe el ttulo correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del
representado o la prueba del vnculo dentro del plazo de 5 das (Circular 54 de
2002) bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no
practicada la actuacin correspondiente (art. 9 inciso 2 en relacin con la
circular). La ratificacin del representado debe ser expresa y constar por
escrito. Se puede efectuar mediante un escrito presentado por el mandante o
por declaracin hecha ante un funcionario del SII que tenga el carcter de
ministro de fe.
Finalmente, el artculo 9 seala que La persona que acte ante el Servicio
como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se
entender autorizada para ser notificada a nombre de ste mientras no haya
constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante aviso por
escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda.
En consecuencia, se mantiene la representacin mientras no se notifique al
servicio o se de cuenta de la extincin del ttulo de la representacin.

Comparecencia judicial
En materia de reclamaciones tributarias, el artculo 129 CT expresa En las
reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo (Libro III, ttulo II: Del
Procedimiento General de las Reclamaciones), slo podrn actuar las partes
por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios.
Las parte debern comparecer en conformidad a las normas establecidas en
la ley 18.120, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a 32 UTM, en
cuyo caso podrn comparecer in patrocinio de abogado.
En conclusin, se debe cumplir con las obligaciones que establece la ley
18.120, salvo en caso de causas cuya cuanta sea inferior a 32 UTM

ALGUNOS ACTOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN PARTICULAR

I. INSCRIBIRSE EN ROLESO REGISTROS
El ms importante es el RUT, que tratndose de las personas naturales
corresponde al nmero de la cdula de identidad.
Si el contribuyente tiene que inscribirse en roles, en la prctica, la inscripcin la
hace el SII, cuando el contribuyente da aviso de iniciacin de actividades (arts.
66 y 67 CT).

Artculo 66: Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o

agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de
impuestos, que en razn de sus actividades o condicin causen o puedan
causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo
con las normas del Reglamento respectivo.
Quienes no deben obtener RUT
a) Personas naturales chilenas (El Rut corresponde al N de la cdula de
identidad)
b) Turistas extranjeros (no lo necesitan
consumos, etc.)

para efectuar compras,

c) Personas que ya poseen RUT (Slo existe un Rut por persona natural
o jurdica- o ente sin personalidad jurdica.

II. DECLARACIN DE INICIACIN DE ACTIVIDADES

Art. 68: Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir
rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los
nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42 N 2 y 48 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los dos
meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaracin
jurada sobre dicha iniciacin
El plazo de 2 meses se cuenta desde aqul en que inicie actividades (desde
que el contribuyente efecta cualquier acto de comercio). Ej. Si inicia
actividades el 10 de marzo, el plazo vence el 31 de mayo.
Quines debe dar aviso?
a) Los contribuyentes sealados en las letras A y B del artculo 20 N 1 de la
ley de la renta:
El art. 20 N 1 se refiere a las rentas de bienes races -agrcolas y urbanos-. La
letra A) se refiere a los agricultores que tributan con renta efectiva y la letra B)
a los que tributan con renta efectiva.
b) Los contribuyentes del art. 20 N 3 de la ley de la renta: Se refiere a las
rentas de la industria y del comercio en general.
c) Los contribuyentes del art. 20 N 4 de la ley de la renta: Se refiere a las
rentas obtenidas por corredores, titulados o no, sin perjuicio de lo que dispone
el art. 42 N 2, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en comercio martimo,

portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales,

colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros
establecimientos particulares y empresas de diversin y esparcimiento
d) Contribuyentes del art. 20 N 5 de la ley de la renta: Comprende la regla
general de la primera categora. Se refiere a todas las rentas cualquiera fuere u
origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
e) Contribuyentes del art. 42 N 2: Ingresos provenientes del ejercicio de
profesiones liberales o de cualquier otra ocupacin o profesin lucrativa no
comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior (se incluyen los
corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo actuacin personal, sin que empleen capital y las
sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales).
f) Contribuyentes del art. 48 de la ley de la renta: Se refiere a las
participaciones o asignaciones percibidas por los Directores o Consejeros de las
S.A.

Segn el artculo 68, se otorga al Director la facultad de eximir de esta

obligacin mediante normas de carcter general, a contribuyentes o grupos de
contribuyentes de escasos recursos econmicos o de escaza preparacin, o
para establecer respecto de ellos un rgimen simplificado para su
cumplimiento.
Qu se entiende por iniciacin de actividades? Segn el art. 68 inciso 3
Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades
cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento
necesario para la determinacin de los impuestos peridicos (por ejemplo IVA
y renta) que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los
referidos impuestos.
Ejemplo: se realiza una compra que da derecho a crdito fiscal, o gastos que
deban ser considerados para la determinacin de la renta.
El inciso final establece que los contribuyentes debern poner en conocimiento
del SII las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos
en el formulario de iniciacin de actividades.
Quienes no deben hacer declaracin de iniciacin de actividades?
a) Personas que no estn obligadas a tener Rut.

b) Personas que han iniciado otra actividad econmica anteriormente y

por la cual no hayan presentado trmino de giro (deben ampliar el giro)
c) Corporaciones e instituciones sin fines de lucro que no realicen
actividades de primera categora de la ley de la renta (slo requieren
Rut).
d) Las personas jurdicas, sociedades de hecho y otros entes sin
personalidad jurdica, que expresamente soliciten no hacerlo en forma
simultanea a la obtencin del Rut.
e) Empresas extranjeras que slo deseen hacer inversiones en Chile
f) Personas no comprendidas en los casos anteriores, pero que sean
autorizadas por el Director
Qu ocurre si no se cumple oportunamente con la obligacin del art. 68 CT?
Se comete una infraccin contemplada en el art. 97 N 1 CT. Adems, el SII no
va a timbrar los documentos del contribuyente, razn por la cual se puede
estimar que su contabilidad no es fidedigna. Adems el contribuyente no
podr invocar las facturas, que son el respaldo del crdito fiscal en el IVA.

MODIFICACIONES QUE PUEDE EXPERIMENTAR EL FORMULARIO DE

INICIACIN DE ACTIVIDADES
Las modificaciones que deben informarse obligatoriamente al SII, se
encuentran establecidas en la resolucin exenta N 55 de 2003 y son las
siguientes:
1. Modificacin de la razn social.
2. Aporte y disminucin del capital de personas jurdicas: Segn el art. 69 CT,
no podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin
previa del Servicio. Relacionado con lo anterior, se debe tener presente el art.
108 CT, segn el cual Las infracciones a las obligaciones tributarias no
producirn nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio
de la responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los
contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de los impuestos,
intereses y sanciones que procedan.
Por qu al SII le interesa saber previamente que se est disminuyendo capital?
Porque al Fisco le interesa evitar que sus deudores se deshagan de bienes en
perjuicio del acreedor. Por lo anterior, en caso de disminucin de capital, lo ms
probables es que el SII fiscalice.

Finalmente, se debe tener presente que la resolucin N 55 de 2003 se refiere

slo al aporte de capital, pero no a su disminucin. Esta ltima situacin se
contempla expresamente en el inciso final del artculo 69 CT.
3. Cambio de domicilio: Tiene importancia para efecto de las notificaciones.
Tambin se contemple el cambio de domicilio postal.
4. Cambio o ampliacin de actividad o giro:
- En cuanto al cambio de actividad o giro: cesa una actividad y comienza otra
- Ampliacin de actividad o giro: se desarrolla una nueva actividad, adems de
la que antes se desarrollaba.
- Eliminacin de una actividad o giro: Consiste en eliminar un giro siempre que
al menos quede uno, de lo contrario, hay que hacer trmino de giro.
5. Apertura o cierre de sucursal: Recordar que una persona tiene slo una
iniciacin de actividades. La apertura o cierre de sucursal no implica trmino
de giro o nueva iniciacin de actividades.
6. Ingreso, retiro o cambio de socios (cesin de derechos); modificacin del
porcentaje de participacin en el capital y/o utilidades.
7. Cambio de representantes y sus domicilios
8. Transformaciones de sociedades
9. Conversin de empresa individual a sociedad
10. Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad
11. Fusin de sociedades
12. Absorcin de sociedades
13. Divisin de sociedades.
El plazo para comunicar estos cambios al SII, es dentro de los 15 das hbiles
siguientes a la fecha de la modificacin de los datos o antecedentes, o a contar
de la fecha de inscripcin en el Registro de Comercio, en los casos que ello sea
pertinente, con excepcin de la modificacin del porcentaje de participacin en
las utilidades en que el Plazo es hasta el 31 de enero del ao inmediatamente
siguiente a aqul en que se practic la modificacin.
Se trata de un plazo fijado por la va administrativa.
Los cambios sealados en los nmeros 8 a 13, por su importancia sern
tratados de manera particular, a propsito del trmino de giro.

III.-Obligacin de dar aviso de trmino de giro, Art. 69 CT.

El inciso 1 seala: Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su
giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a
impuestos, deber dar aviso por escrito al servicio, acompaando su balance
final o los antecedentes que ste estime necesario, y deber pagar el impuesto
correspondiente hasta el momento de expresado balance, dentro de los 2
meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades.
El legislador no seal lo que debe entenderse por trmino de giro, a diferencia
de lo que ocurre con la iniciacin de actividades
El contribuyente debe, en principio, cumplir con las siguientes obligaciones:
1.- Dar aviso por escrito al SII, del trmino de giro (se usan formularios).
2.- Presentar un balance final o de trmino de giro, que comprender l o los
ltimos periodos tributarios y todos los documentos que el SII requiera. Este
balance comprender las operaciones del 1 de enero a la fecha del trmino de
giro. Sin embargo, si la fecha de trmino de giro comprende, al efecto, dos
periodos, deben presentarse balances separados. Es decir, si la fecha de
trmino de giro es el 10 de marzo de 2007, todava no se ha presentado la
declaracin de impuesto a la renta del ao 2006, por lo tanto hay dos balances,
uno del 1 de enero de 2006 hasta diciembre de 2006 y otro del 1 de enero al
10 de marzo de 2007, porque no se puede hacer un balance de 14 meses.
3.- Pagar el impuesto correspondiente al ltimo ejercicio (hasta el momento del
expresado balance). Cul es el impuesto del ltimo ejercicio?,
- No cabe duda, en primer lugar, que comprende el impuesto de 1 categora,
- En segundo lugar, al impuesto del Art. 38 bis, en su caso,
- Finalmente, si se trata de un contribuyente del IVA, el IVA correspondiente a la
liquidacin del negocio.
Plazo: Estas obligaciones deben cumplirse dentro de los 2 meses siguientes al
trmino de giro o actividades. Por lo tanto, si el trmino de giro se produce el
14 de mayo, los 2 meses corren hasta el 14 de julio (En este caso el plazo no
corre igual que en el Art. 68) Inc. 1 art. 69.
Infraccin: N 1 del Art. 97 (SII)
Situaciones especiales del inciso 2 del Art. 69 CT (relacionado con el
trmino de giro).
Se contemplan 3 situaciones especialmente previstas:
1.- La conversin de una empresa individual en sociedad de cualquier
naturaleza.
2.- El aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra u otras.

3.- La fusin de sociedades.

Otras situaciones especiales no contempladas en el Art. 69 inc. 2 (porque no
hay trmino de giro):
a) La divisin de sociedades.
b) La transformacin de sociedades.

1.- La conversin de empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza:

La conversin tiene lugar cuando una persona natural, propietaria de una
empresa individual, decide desarrollar su giro o actividad, a travs de la
organizacin de una sociedad, de cualquiera de las que la ley contempla, que
se constituye al efecto. Para que se produzca la conversin el establecimiento
de la empresa individual debe pasar a la sociedad que se crea, lo que se hace
aportando en dominio el establecimiento de comercio (porque al primero no se
reconoce la circunstancia de ser una universalidad jurdica), sino que se
considera que el establecimiento de comercio tiene un activo (realizable, que
corresponde a la mercadera, y fijo, que incluye por ejemplo, las maquinaria, lo
inmuebles o vehculo si es que existen); y un pasivo, que est constituido por
las deudas del establecimiento.
Los efectos tributarios consisten en dar aviso de trmino de giro respecto de la
empresa individual (con todo lo que ello implica, salvo que exista clusula de
garanta tributaria). Por otra parte, la sociedad que se constituye debe
presentar Iniciacin de actividades.
Como nos encontramos ante personas distintas, hay conversin y NO
TRANSFORMACION.
Cul es la importancia de que se trate de personas distintas? Se pierden todos
los activos tributarios intransferibles (en renta, las prdidas; en IVA, los
remanentes de crdito fiscal).
Qu ocurre si en vez de existir una persona natural propietaria de una
empresa individual, existe una EIRL?Como la EIRL s tiene personalidad jurdica,
no hay conversin, sino transformacin.
Qu ocurre con el cambio de empresa individual a EIRL? El SII dice que no hay
transformacin porque la empresa individual no tiene personalidad jurdica, a
diferencia de lo que ocurre con la transformacin, en que la personalidad
jurdica subsiste, pero bajo otra forma jurdica.
*La clusula de garanta tributaria
De conformidad al inc. 2 del Art. 69, en principio, en los casos antes sealados
(nmeros 1, 2 y 3), debe darse aviso de trmino de giro, sin embargo, no ser
necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de:

a) Empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier

naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable
solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se
adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva; y
b) En los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusin de sociedades,
cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los
impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la
correspondiente escritura de aporte o fusin.
sta clusula se denomina clusula de garanta tributaria y exime a la
empresa o sociedad aportante o que se disuelve, SOLO de la obligacin de dar
aviso por escrito de trmino de giro, pero no de la obligacin de:
a) Confeccionar y presentar un balance de trmino de giro a la fecha de su
extincin, y
b) Tratndose de las sociedades que se crean o subsisten, de la obligacin de
pagar los impuestos correspondientes dentro del plazo de los 2 meses.
Con todo, esta clusula impide el devengo del impuesto del Art. 38 bis (y cmo
no hay aviso de trmino de giro, se puede evitar la fiscalizacin).
Efectos tributarios de la conversin:
a) El aporte de bienes corporales muebles del giro, efectuado por un
contribuyente del IVA en este proceso de conversin, se encuentra afecto al
IVA, conforme al Art. 8 letra B del DL 825. Estanorma asimila dicho aporte a
una venta. Como la conversin tiene este costo, en la prctica no se recurre a
ella.
b) El remanente de crdito fiscal, que es intransferible, slo puede seguir la
suerte del Art. 28 del DL 825 y el saldo a favor se pierde. Esta es otra razn por
la cual en la prctica no se acude a la conversin.
c) Siendo las prdidas tributarias personalsimas, no se traspasan de la
empresa individual a la sociedad que se crea, porque las prdidas pertenecen
al RUT que las genera.
d) Trmino de giro: la empresa individual debe dar aviso del trmino de giro,
con la consecuencia de que se devenga el impuesto contemplado en el art.
38bis (y fiscalizacin) salvo que se pacte la clusula de garanta tributaria en
los trminos del inciso 2 del Art. 69 CT.
e) Conforme a un cambio de criterio sostenido por la direccin nacional (abril
de 2010), se entiende que en la constitucin de una sociedad existe respecto
del empresario individual que aporta un bien corporal inmueble (entre otros
bienes) la relacin a que se refiere el art. 17 N 8 inc. 4 LIR, esto es, el mayor
valor que se produzca en los trminos all sealados queda afecto a tributacin
normal. La doctrina anterior sostena que como al tiempo de constituirse la

sociedad y efectuarse el aporte aun no naca a la vida jurdica la sociedad

respectiva no exista tal relacin.
2.- El aporte de todo su activo y pasivo de una sociedad a otra u otras:
Una persona jurdica transfiere a otra todos sus bienes, derechos y
obligaciones.
Esta segunda figura requiere, como regla general, dar aviso de trmino de giro,
salvo que la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los
impuestos que adeudaren por la sociedad aportante, en la correspondiente
escritura de aporte (clusula de garanta tributaria). No obstante, las empresas
que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de trmino de
giro comprendido entre el 1 de enero del ao del aporte y la fecha de este y
las sociedades que se creen o subsisten pagar los impuestos correspondientes
a dicho perodo dentro de los 2 meses siguientes a la fecha del aporte.
Evidentemente si la empresa aportante desaparece, tiene lugar una fusin por
absorcin. Ahora bien, qu ocurre si la empresa aportante no desaparece?
Tiene lugar una disminucin de capital

3.- La fusin de sociedades:

Es la reunin de dos o ms sociedades en una sola, que la sucede en todos sus
derechos y obligaciones y a la cual se incorpora el total del patrimonio y los
socios o accionistas de los entes fusionados.
Si alguna de las sociedades que desaparece disminuye su capital, previamente
al trmite de la fusin, debe solicitar la resolucin que autorice dicha
disminucin de capital.
La fusin se regula en la ley 18.046 (Ley de S.A.). Puede ser de 2 clases:
a.- Fusin por creacin: dos o ms sociedades que se fusionan, se disuelven o
desaparecen, como consecuencia de la fusin, dando lugar u origen a una
nueva sociedad cuyo patrimonio es igual al de las dos sociedades absorbidas.
Lo importantes es que las sociedades primitivas o fusionadas desaparecen.
b.- Fusin por absorcin o por incorporacin: hay dos sociedades primitivas y
en virtud de la fusin, una de ellas absorbe patrimonialmente a la otra, que
desaparece.
De acuerdo al inc. 2 del Art. 69, por regla general, no puede procederse a la
fusin sin dar aviso de trmino de giro, salvo que en la escritura de
constitucin se pacte la clusula de garanta tributaria, esto es, que la sociedad
que se crea o subsiste se haga responsable por lo impuestos de la sociedad
que desaparece. No obstante la sociedad que desaparece, debe confeccionar

un balance final y pagar los impuestos respectivos dentro del plazo

correspondiente.
Efectos de la fusin:
a) No hay hecho gravado con IVA en la fusin, aunque en el patrimonio de la
empresas o sociedades fusionadas existan bienes corporales muebles de giro
de un contribuyente de ese impuesto, porque el SII ha dicho que no existe
transferencia de dominio, sino, una suerte de especificacin de derechos
preexistentes. Es una ventaja que presenta la fusin.
b) En cuanto a los remanentes de crdito fiscal, no se traspasan a la sociedad
que se constituye o subsiste. La sociedad que se crea, en su caso, debe dar
aviso de inicio de actividades.
c) Las prdidas tributarias que se registren por las sociedades fusionadas o
absorbidas no se traspasan a la sociedad que se crea o subsiste. Esto porque
las prdidas tributarias son personalsimas, es decir, son del RUT que las
genera.
Hasta el ao 2001, este principio era burlado, acudiendo precisamente a la
fusin de absorcin (negocio de las compras de prdidas). La ley 19.738, puso
trmino a este mecanismo elusivo introduciendo un nuevo inciso final al N 3
del Art. 31 de la LIR.
Ejemplo: Existe una empresa pesquera y una farmacia (sociedad de
responsabilidad Ltda.), con una prdida tributaria de 3 mil millones de pesos.
La farmacia primero se transformaba de SRL. a S.A. despus se practicaba la
fusin por absorcin, subsista la farmacia y se cambiada el giro a pesquera.
d.- Por expreso mandato legal (Art. 14 letra A N 1 letra C), en el caso de la
fusin no se entiende devengado el impuesto del Art. 38 bis Entendindose
dentro de sta ltima, la reunin del total de los derechos y acciones de una
sociedad en mano de una misma persona.
Situaciones especiales no contempladas en el inciso 2 del Art. 69.
1.- La divisin de sociedades:
Consiste en la divisin del patrimonio de una sociedad, ente s y una o ms
sociedades que se constituyen al efecto.
Una sociedad se divide en 2 o ms sociedades.
Las sociedades que se crean como consecuencia de la divisin, deben dar
aviso de inicio de actividades.
Debe darse aviso de trmino de giro? No, porque la sociedad primitiva sigue
existiendo, mantiene su RUT. Por esta razn no est tratada en el inciso 2 del
Art. 69. La divisin de sociedades, sin embargo, en cuanto supone una
disminucin de capital de la sociedad primitiva, requiere autorizacin previa del
SII, conforme lo dispuesto en el inciso final del Art. 69. Qu pasa si se procede
a la divisin y no hay autorizacin? El acto es plenamente vlido, por aplicacin

de lo dispuesto en los artculos 4 y 108 CT, sin perjuicio de que tiene lugar una
infraccin (estimo que la del artculo 109 CT).
No hay IVA en la divisin porque no hay transferencia de dominio sino una
suerte de especificacin de derechos preexistentes.
Efecto en relacin al FUT: (Art. 14 letra A N 1 letra C) en las divisiones se
considerar que las rentas acumuladas en las divisiones se asignan en
proporcin al patrimonio neto respectivo. Luego, de acuerdo al Art. 38 bis, si el
FUT es positivo se reparte entre las 2 o ms sociedades que surgen como
consecuencia de la fusin.Qu ocurre si hay prdidas tributarias?, stas no se
transfieren, porque son personalsimas.
El patrimonio neto es igual al activo menos el pasivo, por lo tanto puede ser
positivo o negativo. Si una sociedad tiene una activo de 1.000 millones y un
pasivo de 900 millones, hay un patrimonio neto de 100 millones. Luego, de
acuerdo a la norma, si una de las sociedades resultantes se queda con el 80%
del patrimonio neto efectivo y la otra sociedad tiene el 20% restante, las
utilidades acumuladas en el FUT se reparten en esa misma proporcin.
El FUT es un registro contable necesario a partir de la reforma de 1984, que da
cuenta de las utilidades tributarias con el impuesto global complementario
pendiente.
2.- La transformacin de sociedades:
Al igual que la divisin, no se regula en el inc. 2 del Art. 69, por lo tanto no hay
obligacin de dar aviso de trmino de giro.
Concepto: Art. 8 N 13 CT: Se entiende por transformacin de sociedades, el
cambio de especie o tipo social, efectuado por reforma del contrato social o de
los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
Ej. Una S.A. se transforma en S.R.L. o viceversa, etc.
Es el cambio de tipo social subsistiendo la personalidad jurdica, por lo que se
mantiene el RUT.
Como subsiste la personalidad jurdica, la transformacin, por regla general, no
produce efectos tributarios (las sociedades mantienen el RUT, las prdidas
tributarias se mantienen igual que el remanente del crdito fiscal, no hay que
dar aviso de trmino de giro, no hay hecho gravado en el IVA, etc.).
No obstante, el cambio de tipo social puede acarrear otras consecuencias
tributarias, como por ejemplo:
a) Puede dar origen a un cambio de rgimen tributario, como pasar de renta
presunta a renta efectiva en base a contabilidad completa, lo que ocurrir si
una sociedad de personas de giro agrcola que tribute en base a presuncin, se
transformaen S.A.
Qu sucede en este caso? Segn el artculo 69 inciso penltimo CT, debern
separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo para
determinar los impuestos respectivos del ejercicio.

b) De la transformacin de sociedades de personas a S.A., para el caso de

existir retiros en exceso, resulta aplicable lo dispuesto en el Art. 14 letra A N 1
letra b inciso final, de la LIR.
La situacin de los retiros en exceso slo pueden darse respecto de una
sociedad de personas; el socio de esta tributa contra el retiro de utilidades
hasta el monto del FUT, mientras que el accionista tributa contra toda
distribucin de utilidades independiente del FUT. En consecuencia, el retiro en
exceso slo se da respecto de sociedad de personas, si se retira ms all del
FUT.
Finalmente, se debe tener presente que tratndose de una sociedad en que
uno de los socios rene en su mano todos los derechos sociales, puede
transformarse en EIRL, dentro del plazo 30 das, de conformidad a la ley
19.857.
Certificado de trmino de giro.
Despus de agotado el procedimiento de fiscalizacin, con ocasin del trmino
de giro y pagado los impuestos correspondientes, en su caso, el SII emite el
llamado Certificado de trmino de giro. Este certificado es importante porque el
Art. 70 CT prescribe que no se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un
certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da
en el pago de los tributos. El SII ha entendido que este certificado es el
certificado de trmino de giro.
Esta materia se debe relacionar con el artculo 25 CT.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los elementos de la obligacin tributaria son:
I. Sujeto activo
II. Sujeto Pasivo
III. Objeto
IV. Causa
Sin perjuicio de lo sealado, la doctrina estima que la causa no es un elemento
que tenga injerencia en la obligacin tributaria (anticausalistas).
Por otra parte, adelantando ideas, se sostiene que la fuente mediata de la
obligacin tributaria es la ley, mientras que la fuente inmediata, es el hecho
gravado. El acaecimiento de este hecho es el que produce el devengo del
impuesto, independiente de su actual exigibilidad.
De lo anterior se desprende que antes de estudiar los elementos de la
obligacin tributaria, se deben analizar ciertos conceptos bsicos que tienen
que ver con ella:

I. Hecho gravado
II. Devengo
III. Exigibilidad.
EL HECHO GRAVADO.
Concepto: El hecho gravado es el hecho o conjunto de hechos descritos en la
ley para tipificar el tributo y cuya verificacin acarrea el nacimiento de la
obligacin tributaria.
En el IVA, el artculo 8 DL 825 prescribe que el impuesto de este ttulo afecta a
las ventas y a los servicios(definidos en el artculo 2 N 1 y 2 DL 825).
En la LIR el hecho gravado es la obtencin de renta, coincidiendo el hecho
gravado con el objeto impositivo(artculo 2 N1 DL 824).
El hecho gravado venta en el IVA
Art. 2 N1: Por venta, se entiende toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el
dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que
en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos,
como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a venta.
Los elementos del hecho gravado venta son:
1 Que exista una venta
Conforme a la definicin del artculo 2 N 1 DL 825,se trata de cualquier acto,
contrato o convencin que sirva para transferir el dominio a titulo oneroso,
independientemente de la designacin que le den las partes, que sirva para
transferir el dominio de los bienes que la norma seala, que conduzca al mismo
fin o que la presente ley equipare a venta.
El concepto tributario de venta es notoriamente ms amplio que el concepto de
compraventa del art. 1793 CC.
No constituye venta una donacin (falta la onerosidad). Tambin se excluye el
arrendamiento (por ser ttulo de mera tenencia)
Si constituye venta la dacin en pago, una permuta, etc.
2 Que exista un vendedor
Conforme al artculo 2 N 3, se entiende por tal a cualquier persona natural o
jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedadesde hecho, que se dedique

en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su

propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar
"vendedor" la empresa constructora,entendindose por tal a cualquier persona
natural ojurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su
propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella. Corresponder
al SII calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
Se considera tambin "vendedor" al productor, fabricante o empresa
constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en sus procesos productivos.
Es un concepto amplio que requiere que concurra la habitualidad. Corresponde
determinarla al SII, conforme a lo dispuesto en el Art. 4 del reglamento. Luego,
a partir de esa norma, para determinar la habitualidad, el SII deber considerar
lo siguientes elementos:
a) Elemento objetivo: atiende a la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el
vendedor realiza las ventas de los bienes de que se trate.
b) Elemento subjetivo: atiende al nimo con que el contribuyente adquiri los
bienes (para su uso o consumo, o para la reventa). Si adquiri los bienes para
darlos en arriendo, no hay habitualidad; s la habr si los adquiri con nimo de
revenderlos.
3 Que la venta recaiga sobre ciertos bienes:
a) Bienes corporales muebles.
b) Benes corporales
copulativos:

inmuebles,

siempre

que

concurran

requisitos

- Que sean de propiedad de una empresa constructora (en el concepto de

vendedor se comprende a la empresa constructora).
- Que el inmueble haya sido construido totalmente por ella, o que en parte
para haya sido construido por un tercero para ella.
Ms que la venta de bienes corporales inmuebles, lo que el legislador pretendi
gravar fue la actividad de la construccin.
Luego, si yo compro un inmueble y lo vendo, no hay hecho gravado porque no
concurren los requisitos respectivos y adems, no soy empresa constructora.
Tampoco hay IVA si una empresa constructora compra una inmueble y al ao lo
vende, porque no hay construccin. Incluso ms, si lo compra con construccin
y lo vende sin agregar ninguna construccin, tampoco hay IVA, porque es
requisito que el inmueble haya sido construido totalmente por ella, o en parte
para ella pon un tercero.

c) Cuota de dominio sobre dichos bienes.

El fundamento es evitar la elusin que significara vender la cuota un da y el al
da siguiente.
d) Derechos reales constituidos sobre ellos.
Por una serie de razones que se explicarn ms adelante, esta parte de la
norma slo resulta aplicable al usufructo.
*La venta requiere habitualidad, pero no el hecho gravado servicio.
4 El elemento territorial
De acuerdo al Art. 4 la operacin debe recaer sobre bienes situados en Chile,
sin importar el lugar de celebracin del contrato.
El hecho gravado servicio en el DL 825. Art. 2 n 2.
Elementos del hecho gravado:
1. Que exista una accin o prestacin de una persona para otra.
2. Que sea remunerada.
3. Que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en el artculo 20
N 3 4 de la LIR.
En el impuesto a la renta se distingue:
Impuesto de categora:
a) En la primera se ubican actividades que producen renta en las que
predomina el capital (art. 20 LIR).
b) En la segunda categora encontramos las rentas provenientes de actividades
en que predomina el trabajo (artculo 42 N 1 y 2 LIR).
- En el artculo 42 N 1 se ubican los trabajadores dependientes (pensiones,
jubilaciones).
- En el artculo 42 N encontramos a los trabajadores independientes (personas
que ejercen profesiones liberales, ocupaciones lucrativas y sociedades de
profesionales)
En cuanto a los impuestos globales o de superposicin, se distingue:
a) El Impuesto Global Complementario que pagan las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile
b) El impuesto adicional que pagan las personas que no tienen domicilio ni
residencia en Chile.

Si estamos frente a una accin o prestacin remunerada, que adems

corresponde al ejercicio de una alguna de las actividades comprendidas en los
nmeros 3 o 4 del artculo 20 de la ley de renta, se cumple el requisito del
hecho gravado servicio.
*Tratndose de los servicios, se gravan independientemente de la habitualidad.
4. Elemento territorial: Los servicios deben ser prestados o utilizados en Chile
(artculo 5 DL 825).
En materia de IVA, adems de los hechos gravados generales (venta y
servicios), el artculo 8 contempla los denominados actos asimilados a ventas o
servicios. As, la norma seala que para estos efectos sern considerados
tambin como ventas y servicios, segn corresponda y luego enumera una
serie de actos que de no mediar el artculo 8, no estaran afectos a IVA por
carecer de algn requisito del hecho gravado general que corresponda.
Ejemplo: en el Art. 8 letra C), la adjudicacin se asimila a venta, en
circunstancias que no lo es, pues no es un ttulo traslaticio de dominio, sino
declarativo.
EL hecho gravado en el impuesto a la renta DL 824
En trminos generales el hecho gravado en el impuesto a la renta es la
obtencin de una renta, concepto legal definido en el art. 2 N 1 del DL 824. La
referida norma, en general, se refiere a todo incremento de patrimonio
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
En todo caso, un incremento de patrimonio puede:
a) Estar afecto a tributacin normal,
b) Estar exento al impuesto a la renta, o
c) Puede constituir un ingreso no renta.
Clasificacin del hecho gravado.
1. Desde un punto de vista estructural puede ser simple o complejo.
a) Es simple cuando consiste en un hecho aislado o nico, esto es, en que
basta la existencia de un solo hecho o acto para dar nacimiento a la obligacin.
Ejemplo: el hecho gravado venta, pues basta comprar en un almacn para que
nazca la obligacin tributaria.
b) Es complejo cuando presupone la realizacin de dos o ms hechos que en un
momento dado, fijado por el legislador, ofrecen el aspecto de una masa
comn.Ejemplo: el hecho gravado renta, porque sta es el resultado de un
conjunto de operaciones, que constituyen,en trminos muy generales, ingresos
y gatos que en un momento determinado se consideran por el legislador. Es
decir, el resultado de esas operaciones se considera por el legislador en un

momento determinado que l fija (el resultado se analiza al cierre del ejercicio
que es el 31 de diciembre del ao calendario).
2. Desde un punto de vista temporal, puede ser instantneo o peridico.
a) Es instantneo cuando ocurre en un determinado momento y cada vez que
acontece da lugar a una obligacin tributaria distinta. Ejemplo: la aceptacin
de una letra de cambio en el impuesto de timbres.
b) Es peridico cuando el presupuesto de hecho se arrastra en el tiempo, de
manera ms o menos prolongada(lo que obliga al legislador a fijar un momento
preciso para analizar su concurrencia). Ejemplo: renta.
EL DEVENGO
Pretende fijar el momento en que nace la obligacin tributaria. La obligacin
tributaria nace cuando acontece el hecho gravado. El concepto de devengo, en
esta perspectiva, apunta a un aspecto temporal del hecho gravado y
corresponde al momento del nacimiento de la obligacin tributaria. Este
concepto es importante porque determina el momento a partir del cual el
contribuyente es deudor y, eventualmente, infractor. Tambin determina la
legislacin aplicable.
Dada su importancia y por razones de seguridad jurdica, es corriente que el
legislador fije, a priori, el momento del devengo mediante norma expresa.
Si no lo fijara, el contribuyente se podra escabullir, ya que el momento en que
surge el impuesto de compraventa de bienes corporales muebles es variable.
Entonces el legislador fija una norma de devengo.
La ley grava con IVA la venta Cundo nace la obligacin tributaria?, cuando se
verifica el hecho grabado, pero Cundo se verificara el hecho gravado?, la
pregunta se formula porque en la prctica podramos atender a varios
momentos (Ej: Al momento de la entrega, de acuerdo entre la cosa y el precio,
del pago, etc.). Por razones de seguridad jurdica se fija el momento en que se
produce el devengo. En este ejemplo, segn el art. 9, el devengo se produce al
momento de la emisin de la factura o boleta, Cundo se emite? al momento
de la entrega real o simblica de la cosa.
En estos casos, cuando el legislador fija a priori la norma de devengo, (que
determina el momento a partir del cual l entiende nacida la obligacin
tributaria), el devengo es una suerte de ficcin legal porque supone nacida la
obligacin tributaria aunque el hecho gravado no se haya verificado. Ejemplo:
las empresas contratistas forestales prestan servicios forestales de distinta
naturaleza (forestal obviamente), tales como la limpieza y plantacin de un
predio, la poda y manejo de un bosque, la cosecha de un bosque etc. Estos
servicios forestales estn afectos a IVA porque corresponden al ejercicio de una
actividad sealada en el art. 20 N 3 o 4 de la ley de la renta, Segn el SII se

trata de un acto de comercio y por rentas del comercio se entienden aquellas

que corresponden a un acto de comercio tal cual ha sido fijado por el art. 3
C.COM. En el nmero 7 de la misma norma la ley se refiere a las empresas de
suministros. Se entiende por suministro un contrato en virtud del cual alguien
ofrece a otro, con cierta periodicidad, la venta de bienes o la prestacin de
servicios.
Siguiendo con el ejemplo llega un gerente y le dice al contratista forestal que
necesita que proceda a la explotacin del fundo Los Aromos en Contulmo,
pero el contratista le dice que necesita un anticipo del 20%, por lo que el
gerente le hace una transferencia electrnica por dicho monto. En
consecuencia, la empresa forestal no ha puesto ni un pie en el fundo Los
Aromos, el hecho gravado es la prestacin de servicios, en este caso, la
explotacin del bosque propiamente tal, pero el legislador supone nacida la
obligacin tributaria, en este caso, al momento de la emisin de la factura.
Al momento en que el contratista pretende ingresar al predio, se encuentra con
una comunidad mapuche que lo tom, Qu pasa tributariamente? Se emiti
una factura, hay que declarar y pagar el IVA, pero lo gravado la prestacin de
los servicios no se verific.
*Si la ley no contempla una regla expresa de devengo, se aplican las reglas
generales y la obligacin tributaria nacer cuando el hecho gravado se forme
con todos sus elementos.
El devengo en el hecho gravado venta de bien corporal muebles
De conformidad a los Arts. 9 letra A y 55 del DL 825, el devengo se produce en
la fecha de la emisin de la factura o boleta o de la entrega real o simblica de
las especies, si sta es anterior.
Artculo 9.- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar:
a)
En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios,
en la fecha de emisin de la factura o boleta.
En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las
especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto
que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto
se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies.
En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas,
segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la
fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposicin del prestador del servicio.
b)
En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la
importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional. Las Aduanas
no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se le acredite

previamente la cancelacin del respectivo tributo, salvo en el caso de las

importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del
artculo 64. Las especies que ingresen al pas acogidas a regmenes aduaneros
especiales causarn, al momento de quedar a la libre disposicin de sus
dueos, el impuesto que corresponda por la diferencia de base imponible que
se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B
del artculo 12;
c)
En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en el
momento del retiro del bien respectivo;
d)
Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a
cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o
a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. El impuesto que afecte a los
mencionados intereses o reajustes se declarar y pagar en conformidad a las
normas sealadas en el artculo 64;
e)
En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo
fijado para el pago del precio, si la fecha de este perodo antecediere a la de
los hechos sealados en la letra a) del presente artculo.
Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos
mensuales de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua
potable, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el
pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin.
Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos
mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o
reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los
suministros y servicios domiciliarios referidos, y
f)
En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas o
promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse
la o las facturas.
En qu momento deben emitirse las facturas o boletas?
Artculo 55 inc. 1: En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las
facturas debern ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la
entrega real o simblica de las especies
Se anticipa el devengo si la factura o boleta se emite con anterioridad a la
entrega?
Ejemplo: compro un TV el mircoles y el mismo da me entregan la boleta, pero
la TV slo me la entregan dos das despus.

El artculo 9 no da respuesta; en todo caso, habra que estarse a la fecha de la

emisin de la boleta.
Si se entrega el bien pero no se emite factura cuando se devenga el
impuesto? Cundo se entregan los bienes o cuando se emite la factura?
Conforme al artculo 9, hay que estarse al momento de la entrega real o
simblica (en este caso se habr emitido gua de despacho).
Qu se entiende por entrega real o simblica? Lo que dice el Art. 17 del
reglamento del IVA.
Por qu la ley se refiere a la entrega anterior a la emisin de la factura o
boleta? La respuesta est en la gua de despacho. Al momento de la entrega
de las especies y con el objeto de amparar su traslado en vehculos destinados
al transporte de carga, el vendedor deber emitir y entregar al comprador una
factura, boleta o gua de despacho.
La gua de despacho: es un documento emitido por un contribuyente del IVA,
que tiene por objeto:
a) Postergar la emisin de la factura.
As, los contribuyentes podrn postergar la emisin de sus facturas hasta el
10 da posterior a la terminacin del perodo en que se hubieren realizado las
operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al perodo
tributario en que ellas se efectuaron (artculo 55 inc. 4).
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega
real o simblica de las especies, los vendedores debern emitir y entregar al
adquirente, en esa oportunidad, una gua de despacho numerada y timbrada
por el Servicio de Impuestos Internos. Esta gua deber contener todas las
especificaciones que seale el Reglamento. En la factura que se otorgue
posteriormente deber indicarse el nmero y fecha de la gua o guas
respectivas (art. 55 inc. 5).
Esta GD va siempre sucedida de factura y en esta se debe indicar aquella por
su nmero y fecha.
Qu fecha debe tener en este caso la factura? La del perodo tributario en que
se efectuaron las entregas; esto para resaltar que el impuesto corresponde a
ese mes y no al mes en que se emite -materialmente - la factura.
Se utilizan GD y no facturas, porque si se emitieran facturas, deberan emitirse
4 y es ms fcil que se pierdan, lo que es grave, pues la factura es el respaldo
del crdito fiscal.
Esta GD la emiten los contribuyentes (la ley parece referirse a los
vendedores, excluyendo a los prestadores de servicios)
b) Amparar traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas.

Segn la ley: La gua de despacho a que se refiere el inciso cuarto (del art.
55), o la factura o boleta respectiva, deber exhibirse, a requerimiento del SII,
durante el traslado de especies afectas a IVA, realizado en vehculos destinados
al transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios
deber emitir guas de despacho tambin cuando efecte traslados de bienes
corporales muebles que no importen ventas. La no emisin de guas de
despacho oportunamente, ser sancionada en la forma prevista en el N 10 del
artculo 97 del Cdigo Tributario, siendo responsable solidario quien transporte
las especies cuando no identifique al vendedor o prestador del servicio sujeto
del impuesto (art. 55 inc. final).
Esta GD la emite el vendedor o prestador de servicios, en definitiva, quien
encarga el traslado, no el transportista.
En conclusin, para efectos de fiscalizacin, el traslado de bienes corporales
muebles debe efectuarse amparado por algn documento.
La jurisprudencia ha reconocido que el art. 55 se refiere en su inciso final a otra
GD, que no es la del inc. 4 del mismo artculo.
Qu se entiende por vehculo destinado al transporte de carga?
SII seala que el destino del vehculo es dado por la persona, en consecuencia,
no interesa el vehculo si hay carga.
En definitiva, el traslado debe ampararse:
a) Si hay venta: con boleta, factura o GD del 55 inc. 4
b) Si no hay venta: con GD del 55 inc. final.
El artculo 70 del reglamento del IVA, refirindose a la GD del inc. 4, seala
que deber contener la fecha, que deber corresponder a la del envo de las
especies al comprador, o del retiro por ste. Se establece como requisito la
fecha porque es frecuente que se sorprenda el traslado de mercaderas con GD
sin fecha, lo que lleva a que con la misma GD se puedan amparar ms
traslados de los que corresponden.
En que caso la entrega ser anterior a la emisin de la factura o boleta? En el
momento en que emiti una gua de despacho que tena por objeto retardar la
emisin de la factura.
*****LEY 20.431, DO 30 ABRIL DEL 2010*****
[El devengo en el hecho gravado venta o promesa de venta en inmuebles
afectos a IVA y en los contratos de construccin].
Art. 9 letra F: el devengo se produce en los contratos definidos en la letra E del
Art. 8 y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en
el momento de emitirse la o las facturas.
Cualquiera sea la naturaleza de la contraparte siempre se emite una factura.

Cundo se emite la factura?

Art. 55 inc. 2: Tratndose de los contratos sealados en la letra e) del artculo
8 y de ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles gravados
por esta ley, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el
pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad
en que se efecte dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes
inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, segn proceda,
deber emitirse en la fecha de la entrega real o simblica del bien o de la
suscripcin de la escritura de venta correspondiente, si sta es anterior.
El devengo en el hecho gravado servicio
La regla general es que el impuesto se devenga en la fecha de emisin de la
factura o boleta o si no se hubiere emitido o no correspondiere emitirlas, el
tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se
ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador de servicios y de
conformidad a lo dispuesto en el Art. 55 inc. 1 segunda parte, las facturas
debern emitirse en el mismo periodo tributario en que la remuneracin se
perciba o se ponga en cualquier forma a disposicin del prestador de servicios.
Qu se entiende por periodo tributario? El mes calendario en que la
remuneracin se percibi o se puso, en cualquier forma, a disposicin del
prestador de servicios.
Regla especial: Art. 9 letra E: En las prestaciones de servicios peridicos, el
devengo se producir al trmino de cada periodo fijado para el pago del precio,
si la fecha de este periodo antecediere a la de los hechos sealados en la letra
A del presente artculo. Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios
domiciliarios peridicos mensuales de gases combustibles, energa elctrica,
telefnicos y de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de cada
periodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su
cancelacin.
**Cundo se emite la factura y la boleta?**
Boleta: Contrapago (regla general)
Factura: En el perodo respectivo, es decir, en el mismo perodo tributario en
que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma, a disposicin
del prestador del servicio. En consecuencia, puede pagarse hoy, y no emitirse
inmediatamente la factura.
Qu ocurre si en razn de las normas de devengo debemos entender que la
obligacin tributaria naci (por ejemplo, se pag el servicio), pero los
elementos del hecho gravado no llegan a concurrir, por ejemplo, porque no se
presta el servicio?
En este caso la obligacin tributaria realmente no naci, pues en definitiva, no
concurri el hecho gravado, por lo que surge el derecho a recuperar el
impuesto que result indebido (pago de lo no debido).

El devengo en el impuesto a la renta.

La regla general es que el impuesto a la renta sea de declaracin anual y
comprenda un periodo tributario de 12 meses, que termina el 31 de diciembre.
Segn el art. 2 de la LIR:
N 7: ao calendario, es el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
N 8: ao comercial, es el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer
ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la
autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el
ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del
articulo 16 del Cdigo Tributario.
N 9: ao tributario, es el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera
cuota de ellos.
Decimos la regla general porque hay excepciones, por ejemplo el impuesto
nico a la renta del trabajo dependiente que el periodo impositivo es el periodo
de pago, que normalmente es mensual y que se declara y paga dentro de los
12 primeros das del mes siguiente. Otra excepcin se refiere al mayor valor
obtenido en la enajenacin ocasional de nuestros bienes como derechos
sociales tambin es de declaracin mensual, independiente de la operacin.
[Asimismo, el impuesto a la renta, por regla general, debe declararse y pagarse
en una sola cuota en el mes de abril de cada ao en relacin a las rentas
obtenidas en el ao calendario o comercial anterior, conforme a lo dispuesto en
el inc. 1 del Art. 69 de la LIR
Cundo se produce el devengo en el impuesto a la renta?
La ley no lo dice en forma expresa. No obstante, a partir de lo dispuesto en el
Art. 72 N 2 de la LIR, se colige que el devengo se produce el 31 de diciembre
del ao calendario respectivo. El impuesto as determinado se debe pagar
reajustado, conforme a la variacin del IPC, entre el ultimo da del mes anterior
del cierre del ejercicio (ao respectivo) y el ltimo da del mes anterior a aquel
en que legalmente se debe pagar, por lo tanto tenemos que reajustar el
impuesto que se determine conforme a la variacin del IPC, entre el 31 de
diciembre y el 30 de abril, con desfase de mes, esto significa que debe
considerar la variacin del IPC del 30 de noviembre y el 30 de mayo.

LA EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Se refiere al momento a partir de cual el fisco puede exigir el pago de su

crdito y que marcar el inicio del plazo de prescripcin, conforme a los arts.
200 y 201 del CT. El Art. 200 corresponde a la regla general, en su inciso
primero, porque la prescripcin empieza a correr desde que la obligacin se
hace exigible.
Cul es la fecha fijada para el pago? Art. 36 inc. 1 CT. El plazo de declaracin
y pago de los diversos impuestos se regir por las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes:

En relacin con la LIR: Art. 69 inc. 1. Las declaraciones anuales exigidas

por esta ley sern presentadas en el mes de abril de cada ao, en relacin de
las rentas obtenidas en el ao calendario anterior,
Se puede presentar la declaracin de impuesto a la renta y no pagarlo? Si,
porque conforme al art. 72 inc.1 la falta de pago no obstara para que la
declaracin se efecte oportunamente. Luego, se puede presentar una
declaracin sin pago, lo que no ocurre en el IVA.
Lo que obtiene el contribuyente que se acoge a este inciso, es que no se le
aplique la multa del art. 97 N 2 CT, que sanciona como infraccin la no
presentacin o la presentacin fuera de plazo de una declaracin de impuesto.

En el IVA: Art. 64 inc. 1 DL 825, no hay posibilidad de declarar y no

pagar, pues el impuesto deber declararse y pagarse hasta el da 12 de cada
mes respecto de los impuestos devengados en el mes anterior. Por lo tanto,
el crdito impositivo es exigible, en este caso, desde el da 13.
Cuando el plazo de declaracin y pago del impuesto vence un da sbado o
feriado, se prorroga hasta el primer da hbil siguiente, conforme a lo dispuesto
al inc. 3 del Art. 36 del CT.
La exigibilidad en la ley 16.271 (ley de impuesto a las herencias, asignaciones
y donaciones).
En el Art. 50 de esta ley, modificada por la ley 19.903 de 10 de octubre de
2003, establece que el impuesto deber declararse y pagarse
simultneamente dentro del plazo de 2 aos contados desde la fecha en que la
asignacin se defiera. Si el impuesto no se declarare y pagare dentro del plazo
de 2 aos, se adeudar despus del 2 ao el inters penal indicado en el Art.
53 del CT. Estos intereses no se aplicarn a aquellos interesados que paguen
dentro del plazo el impuesto correspondiente a sus asignaciones.
Cul es el plazo de prescripcin? Antes de la ley 19.903 del 10/10/2003,
exista un plazo especial para este impuesto, en el entonces Art. 202 CT segn
el cual: Sin perjuicio de las normas de los arts. 200 y 201, el plazo de
prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte
y a las donaciones ser de 6 aos si el contribuyente no hubiere solicitado la
determinacin provisoria o definitiva del impuesto. En los dems casos dicho

trmino ser de 3 aos. Esta norma se derog, Cul es el plazo de

prescripcin? La ley 19.903 derog el Art. 202 y no estableci un nuevo plazo
de prescripcin. Alternativas:
1 Considerar que la derogacin del Art. 202 signific hacer aplicable las
normas de derecho comn (Va Art. 2 CT). En el caso, el plazo de 3 aos,
establecido en el Art. 2521 inciso 1 que es una norma anterior al cdigo
tributario actual, y que dice que las deudas por impuesto y contribuciones
prescriben siempre en el plazo de 3 aos.
2 Aplicar el cdigo tributario. Considerar que esta derogacin simplemente
signific hacer aplicable los plazos de los arts. 200 y 201 del CT. A favor de esta
tesis milita la antigua redaccin del antiguo Art. 202 cuando deca sin
perjuicio de lo dispuesto en los Arts. 200 y 201, lo que daba a entender que el
Art. 202 era una especificacin de las reglas dadas en los artculos
precedentes.
Una vez determinado que se aplica el Art. 200, queda por saber si el plazo ser
siempre de 3 aos o en forma extraordinaria de 6 aos, lo que conlleva a la
necesidad de saber si el impuesto de herencia es o no, un impuesto sujeto a
declaracin, porque si no lo es, el plazo es de 3 aos siempre.
A favor de ser un impuesto sujeto a declaracin no solo puede invocarse el Art.
50 de la ley 16.271, sino tambin lo prescrito en el Art. 50 bis, agregado por la
ley 19.903, que seala en su inciso 1: Cada asignatario deber declarar y
pagar el impuesto que grava su asignacin. Ejemplo: fallece el causante, se
abre la sucesin y se adquiere el derecho real de herencia y el dominio de los
bienes que la conforman y se tiene una parte alcuota sobre los bienes,
supongamos del 20%. Suponiendo que la masa hereditaria afecta al impuesto
de herencia es de mil millones y un heredero tiene derecho a una cuota del
20%, su asignacin hereditaria es de 200 millones (base imponible); as, cada
heredero es deudor del impuesto que grava su asignacin. Para estos efectos
no se considera la masa hereditaria como una unidad.