NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PRESENTACION
La Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos pblicos
descritos en el artculo 3 de su Ley Orgnica, donde se define como tales a todos
los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades,
excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus
instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los
provenientes de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo
realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u
organismos nacionales o internacionales mediante el ejercicio de la auditora
gubernamental y el examen especial, utilizando normas nacionales e
internacionales y tcnicas de auditora.
La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora
General del Estado y de las firmas privadas de auditora contratadas por
requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de
personal especializadoen determinadas reas. La auditora gubernamental interna,
es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad u
organismo del sector pblico.
La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la
informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el grado de
cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de
decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como:
1 Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,
2 Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios
de efectividad, eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin
con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados
por la entidad auditada,
3 Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por la
entidad es correcta, confiable y oportuna,
4 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,
5 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de
AuditoraInterna de las entidades del sector pblico y de las firmas privadas
contratadas,llevarn a cabo los controles manteniendo independencia de criterio
en lasevaluaciones que ejecuten.
Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado,
comoel caso del Ministerio de Economa y Finanzas, en lo que respecta a la

evaluacin dela ejecucin presupuestaria, no sern tomadas como sustitucin de

la auditoragubernamental. Los resultados de estos trabajos constituirn
elementos de juiciopara la ejecucin de la auditora gubernamental.
La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el
sectorpblico se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditora
Gubernamental(NEAG) emitidas por la Contralora General del Estado, las mismas
que sefundamentan en las Normas Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y
lasNormas Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y
cumplimientoobligatorio por parte de los auditores de la Contralora General del
Estado, losauditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las
firmasprivadas contratadas de auditora, cuando sean designados o contratados
por elOrganismo Tcnico Superior de Control para efectuar la auditora
gubernamental.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de
AuditoraGubernamental (NEAG) y que guarden relacin con la gestin pblica,
serresponsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones
de lasNormas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las
NormasEcuatorianas de Auditora (NEA).
Las Normas Ecuatoriana de Auditora
estructuradasde la siguiente manera:

Gubernamental,

se

encuentran

I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)

II. Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental, (P.A.C)
III. Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G) y
IV. Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G).

I
NORMAS
RELACIONADAS
GUBERNAMENTALA.G

CON

EL

AUDITOR

Estas Normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado

profesionalcon que debe practicarse la auditora gubernamental.
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR
UNAPERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO
ADECUADOY PERICIA PROFESIONAL
CODIGO: AG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITORGUBERNAMENTAL

La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades

yorganismos del sector pblico en las que existan Unidades de Auditora
Interna,exigirn el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa
vigente paragarantizar el desempeo de cargo del auditor, relacionados con los
siguientesaspectos:
1 Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin.
2 Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel
deresponsabilidad y las funciones del cargo.
3 No tener impedimentos legales para desempear cargos pblicos.
CODIGO: AG - 02
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO:
CUIDADO
Y
ESMERO
PROFESIONAL
AUDITORGUBERNAMENTAL.

DEL

Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de

AuditoraInterna y de las Firmas Privadas de Auditora Contratadas, en el ejercicio
de sufuncin observarn las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, y
en loscasos que amerite, aplicarn las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas(NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), a efectos de
llevar a cabosu trabajo con el esmero profesional necesario para generar un
producto finalobjetivo y de calidad.
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la
auditoragubernamental poseern la capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y
laexperiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen.
CODIGO: AG - 03
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO:
RESPONSABILIDAD
DE
LA
FUNCION
AUDITORGUBERNAMENTAL

DEL

La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con

diligenciaprofesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del
trabajo, ascomo en la seleccin y aplicacin de mtodos, tcnicas, pruebas y
procedimientos deauditora.
Siempre y cuando la informacin y documentacin permita llevar a cabo
laauditora o examen especial, caso contrario no se efectuar la labor de control
einformar por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que
stecomunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en
formaoportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer
elexamen, dejar establecida esta limitacin en el informe y la responsabilidad
queasume la administracin de la entidad.

CODIGO: AG - 04
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento tcnico, que
permitamejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligacin
demantener a su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin
ycapacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo.
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de
laContralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna deben
promovery llevar a cabo programas de capacitacin en tcnicas actualizadas
necesarias paragarantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que
participa en elproceso de la auditora gubernamental.
CODIGO: AG - 05
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/OESPECIALISTAS EN LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarn el equipo de auditora los profesionales y/o especialistas que
poseanidoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo
tcnicorequerido para el ejercicio de la auditora gubernamental.
El personal de apoyo especializado ejercer su labor bajo la direccin del jefe
deequipo, tienen derecho de decisin final en sus reas de especialidad sin
embargo,estn obligados a cumplir las Normas Ecuatoriana de Auditora
Gubernamental(NEAG) y en los casos que amerite, los auditores observarn las
Normas deAuditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas
deAuditora (NEA).
Cuando el equipo de auditora requiera del personal de apoyo deber
cerciorarsepreviamente de su competencia y habilidad en sus respectivas
especialidades, ycomunicar por medio del Supervisor al Director de Auditora para
que solicite a lasautoridades respectivas la designacin del profesional que se
incorpore al equipo.
Los profesionales de apoyo a los equipos de auditora podrn ser:
a) Contratados por la entidad auditada,
b) Contratados por el Organismo Tcnico de Control,
c) Funcionarios de la entidad auditada; o
d) Funcionario de la Contralora General del Estado.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la
ContraloraGeneral del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad

en calidad deexperto y no como auxiliar del equipo de auditora. En consecuencia,

el auditornecesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados
del experto,pero no necesitar evaluar para cada componente asignado, la pericia
ycompetencia del experto.
Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en
laevaluacin de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es
razonable.Para este propsito, se emplearn los siguientes procedimientos:
C
omprender los mtodos y suposiciones del especialista.
Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por laentidad
examinada.
D
eterminan si las afirmaciones importantes en los estados financieros
sonconfirmadas por los resultados del especialista.
Si luego de estos procedimientos el asunto an permanece sin resolucin, el
auditordebe obtener la opinin de otro especialista.Los procedimientos
establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditora(SAS 73) se aplican a la
auditora de estados financieros preparados de acuerdo alos Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), as comotambin a los Informes
Especiales; sin embargo, no se aplican a especialistas queforman parte del equipo
de auditora solicitados por el auditor; como expertos encomputacin, ya que los
trabajos de stos sern revisados y supervisados por elauditor, para determinar si
se realiz adecuadamente y para evaluar si losresultados guardan uniformidad
con las conclusiones a presentarse en el informedel auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor sern los siguientes:
C
uando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan
lasafirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un
dictamensin salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista.
C
uando el auditor concluye que el trabajo del especialista no
proporcionasuficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros
no sonrespaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento
(quequizs incluyan el trabajo de otro especialista) que deba realizar el auditor,
eneste caso debe expresar una opinin con salvedades o denegarse una
opininrespecto a los estados financieros.
Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir
undictamen de auditora modificado en algunas circunstancia, es
apropiadoexplicar la naturaleza de la modificacin. En estas circunstancias, el
auditordebe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si
elpermiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el
auditorpuede buscar una asesora legal.
Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios,
reclamoso gravmenes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con
miras aestablecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de
conformidad conlos principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios,
reclamaciones ygravmenes que afectan a la entidad.

El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluacin

delabogado respecto a litigios, reclamaciones y gravmenes, debe
solicitarexplicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y
suabogado. Los papales de trabajo del auditor deben documentar tales
aclaraciones.
CODIGO: AG - 06
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
EL AUDITOR
O
LOS AUDITORES
DEBEN
MANTENER
UNA
ACTITUDMENTAL
INDEPENDIENTE
EN
TODOS
LOS
ASUNTOS
RELACIONADOS CONEL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante el procesode
la auditora o examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y
elCdigo de Etica Profesional.
El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditoras y
exmenesespeciales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios
dentro de losltimos cinco aos, excepto en calidad de auditor interno. Tampoco
auditarnactividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos
dentro delcuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando
existiere unconflicto de intereses.La independencia de criterio es la cualidad que
permite precisar que los juiciosformulados por el auditor estn fundamentados en
los elementos examinados.
CODIGO: AG - 07
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
DEBE
MANTENER
RESERVA
PROFESIONAL
AL
CONDUCIR
UNAAUDITORA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME
El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeo
desus funciones, an despus de haber cesado en el cargo. La confidencialidad
deltrabajo incluye las tcnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda
lainformacin relacionada con la auditora.
El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir sus labores
decontrol ni los resultados de ninguna auditora y examen especial con personas
ajenasa las unidades administrativas de la Contralora General del Estado ni con
losfuncionarios y ex - funcionarios que no estn vinculados directamente con
ladireccin y ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen.
CODIGO: AG - 08

GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL

TITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
SEAPLICARA DURANTE TODO SU PROCESO
El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y
procedimientosempleados en la planificacin, ejecucin y presentacin de los
informes realizadospor los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los
objetivos bsicos de laauditora y establecer pautas para controlar la calidad de
sus resultados.
El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma
sistemtica,oportuna y documentada durante el proceso de la auditora para
asegurar su adhesina las normas profesionales.La Contralora General del
Estado formular los procedimientos que permitanefectuar peridicamente el
control de calidad de la gestin del personal de lasUnidades de Auditora Interna
en las instituciones del Estado y de los auditores delas firmas privadas contratadas
para realizar auditoras en las entidades pblicas. Unarevisin externa de control
de calidad ser llevada a cabo por profesionales quecuenten con experiencia y
posean conocimientos suficientes de la auditoragubernamental, en relacin con el
trabajo que van a realizar.

II
NORMAS RELACIONADAS CON
LAAUDITORIA GUBERNAMENTAL
P.A.G

LA

PLANIFICACION

DE

El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente,

obteniendo suficiente comprensin de la misin, visin, metas y objetivos
institucionales y controles existentes de gestin a fin de determinar la naturaleza y
alcance de las pruebas a realizar.
EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE
ADECUADAMENTE,
OBTENIENDO
SUFICIENTE
COMPRENSION
DELCONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACION
Y EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR.
CODIGO: PAG - 01
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
LA
PLANIFICACION
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

DE

La Contralora General del Estado a travs de las Unidades de Auditora,

planificarn las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia
relativa, riesgo y oportunidad y evaluarn peridicamente su ejecucin. En el caso
de las entidades que cuenten con Unidades de Auditora Interna, la planificacin
se efectuar de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinacin con la
Contralora General del Estado.
Los planes de auditora sern flexibles a fin de permitir los cambios que se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido
delos planes anuales guardarn armona con los objetivos y polticas
institucionales que apruebe la Contralora General del Estado. La planificacin
elaborada por la Contralora General del Estado, mantendr la coordinacin
necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditora Interna, para
evitar desperdicio de recursos y duplicacin de esfuerzos.
Las jefaturas de las unidades de auditora sern responsables de cumplir el plan
anual de cada unidad. Adems debe prever un perodo para efectuar exmenes
imprevistos, debidamente autorizados.
La Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna de cada una
de las instituciones del sector pblico, planificarn sus exmenes concentrando
sus esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la gestin, evaluar la

eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos pblicos y el

aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados.
CODIGO: PAG - 02
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La planificacin del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar
el nivel de riesgo y programar la obtencin de evidencia necesaria aplicando
criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad.
Al planificar el trabajo de auditora se tendr en cuenta, la finalidad del examen, el
informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a control y las circunstancias
particulares del caso. Los aspectos que debe considerar el auditor en la
planificacin incluyen:
Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar. - Implica
el diseo de una estrategia general para entender la forma en que
conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la
importancia de los objetivos de la auditora. El auditor debe identificar los
elementos claves de la administracin, a fin de obtener un conocimiento
general de la organizacin.
Comprensin de los sistemas de informacin administrativa,
financiera y de control interno.- Implica el conocimiento de las
operaciones de la entidad o programa por examinar, ayudar al auditor a
identificar las reas significativas y de riesgo potencial. El plan operativo
institucional y el presupuesto autorizado, son documentos a travs de los
cuales el auditor toma conocimiento de losobjetivos de la entidad y de las
polticas establecidas para alcanzarlos.
Riesgo e importancia relativa.- Implica que el auditor debe aplicar
procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al
conocimiento de las actividades de la entidad y la identificacin de reas de
riesgo potencial.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que
el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensin de las
actividades de la entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen
y desarrollar un eficaz enfoque del mismo.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.- Implica revisar el
esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditora para
establecer su propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditora.
La estructura y contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y
lineamientos de la planificacin institucional de auditora que ser aprobada por la

mxima autoridad de control. La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden

variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la
experiencia del auditor y, el conocimiento de la misin, visin, fines, metas y
objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta. La planificacin de cada
auditora comprender la planificacin preliminar que facilite un enfoque general
de la auditora y la planificacin especfica dirigida a obtener una programacin
completa e integral del examen.
CODIGO: PAG - 03
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
LA
PLANIFICACION
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA

DE

Segn el plan de auditora establecido por cada una de las unidades de control y
unavez aprobado por la mxima autoridad, tanto de la Contralora General del
Estadocomo de las Unidades de Auditora Interna de las instituciones del
Estado,designarn mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables
que seencargarn de efectuar el examen correspondiente, designando al jefe de
equipo, alauditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se
dejarconstancia de:
Fecha de emisin
La identificacin de la institucin a ser examinada.
El objetivo general del examen
El alcance o perodo a ser examinado.
El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboracin del informe
correspondiente.
Si es necesario alguna instruccin especfica.
Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el
informe correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de
Antecedentes.
Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, s el caso
lo amerita, como consecuencia de la planificacin preliminar.

CODIGO: PAG - 04
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
LA
PLANIFICACION
DE
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditora a ejecutar, son las personas
encargadas de obtener la suficiente informacin orientada a validar el enfoque del
examen.

La planificacin preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborar una gua

para la visita previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con la
entidad a ser examinada. Se efectuar una evaluacin del control interno a fin de
determinar el enfoque del trabajo a realizar. La informacin obtenida en esta fase
proporcionar entre otras:
Conocimiento de la institucin, rea, proyecto o programa a examinar y su
naturaleza jurdica,
Misin, visin, metas y objetivos de la entidad a examinar,
Conocimiento de las actividades principales y planes,
Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la
propia entidad, al cumplimiento de los planes estratgicos y operativos,
Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y financieras.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin administrativa y
financiera, as como de la organizacin y responsabilidad de las principales
unidades administrativas.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de
los sistemas informticos.
Conocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en
la elaboracin de los programas que sern aplicados posteriormente.
Identificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus
operaciones.
Identificacin de los funcionarios principales.
Conocimiento de los principales indicadores de gestin preparados por la
entidad.
El producto de la planificacin preliminar se concretar en un informe o reporte
que ser puesto a consideracin del jefe de la unidad de auditora, informe que
permite validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en los
papeles de trabajo respectivos.
La excepcin para presentar el informe de planificacin preliminar se aplicar al
tratarse de entidades pequeas. Ello no impide que se realice la visita previa,
conel propsito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de la
entidady determinar la oportunidad de efectuar la auditora.
CODIGO: PAG - 05
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
LA
PLANIFICACION
DE
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, que ser
complementada con la definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en
la ejecucin de la auditora.

La planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados de la

gestin de la entidad a examinar con relacin a los objetivos, metas y programas
previstos. La evaluacin del control interno es obligatoria para obtener informacin
complementaria, evaluar y calificar los riesgos as como seleccionar los
procedimientos que se aplicarn.
Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase:
El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento de la entidad y
evaluacin del control interno.
Recopilacin de informacin adicional de acuerdo con las necesidades.
Matriz para calificar los factores especficos de riesgo y definir el enfoque
de la auditora, considerando los sistemas de informacin computarizada.
Procedimientos de auditora derivados de los resultados obtenidos en la
evaluacin del control interno.
Los principales productos de la planificacin especfica de la auditora son:
Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance
previsto,
Plan de muestreo,
Requerimientos de personal tcnico o especializado, en la ejecucin de la
auditora,
Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen
ajustndose a lo establecido en la orden de trabajo,
Uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
Memorando de planeamiento.
Papeles de trabajo de la fase
Informe de evaluacin al control interno para conocimiento del titular de la
entidad examinada, con comentarios y recomendaciones.
CODIGO: PAG - 06
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL RIESGO

LA

PLANIFICACION

DE

El auditor obtendr una comprensin suficiente de los sistemas de informacin

administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar el
enfoque de la auditora y examen especial. El auditor conjuntamente con el
supervisor aplicar su criterio profesional y los mtodos para evaluar el riesgo de
auditora y disear los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

El riesgo de auditora, es la posibilidad de que la informacin o actividad sujeta a

examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en
la ejecucin. Estos riesgos de auditora pueden ser:
Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la
gestin administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control
interno diseado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relacin
directa con el contexto global de una institucin e incluso puede afectar a su
desenvolvimiento.
Riesgo de Control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno
incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los
errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la
entidad como un todo, incide de manera directa en los componentes.
Riesgo de deteccin.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes
para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que
no detecten una representacin errnea que pudiera ser importante Como
producto del conocimiento de la entidad y la evaluacin del control interno,
elsupervisor y jefe de equipo elaborar un reporte para aprobacin del jefe de
launidad de auditora que emiti la orden de trabajo que permita determinar el
enfoquefinal del examen a ejecutar.
Para calificar los riesgos por componentes, se preparar una matriz que
contenga,entre otros aspectos lo siguientes:

Componente analizado
Riesgos y su calificacin
Enfoque esperado de la auditora, e
Instrucciones para la ejecucin de la auditora.

CODIGO: PAG - 07
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
LA
PLANIFICACION
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

DE

El auditor gubernamental obtendr la comprensin suficiente de la base legal,

planes y organizacin, as como de los sistemas de trabajo e informacin
manuales y computarizada, y establecer el grado de confiabilidad del control
interno del ente orea sujeta a examen, a fin de: planificar la auditora, determinar
la naturaleza,oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar
los resultadosde dicha evaluacin para conocimiento de la administracin de la
entidad.
El auditor gubernamental evaluar la organizacin y los sistemas que se
encuentrenen funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio

comprender lasfunciones del personal vinculado con las reas especficas a

evaluar; as como si losinformes financieros y los reportes operacionales son
adecuados para fines degestin y de controlEl estudio y evaluacin del control
interno se realizar a base del objetivo general dela auditora y los objetivos
especficos del examen, como se describe a continuacin:
a) En la auditora financiera y exmenes especiales se evaluarn los
controlesestablecidos para proteger los recursos y la integridad de la informacin
financiera; y,
b) En la auditora de gestin se evaluar los sistemas y procedimientos vigentes
paraque la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y
econmica, afin de cumplir con las metas y objetivos planificados.
El auditor obtendr evidencia acerca de la efectividad de los controles internos
para:
a) Formarse una opinin acerca de la efectividad de los controles internos
altrmino del perodo auditado; y,
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante
elperodo auditado.
El auditor emitir el informe sobre la evaluacin del control interno durante
laejecucin de la auditora, a fin de permitir la aplicacin inmediata de
lasrecomendaciones y la evaluacin directa de su cumplimiento.
La informacin y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirn estructurar
lamatriz del riesgo de las reas que definir el alcance de las pruebas a realizar.El
auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomar en consideracin
loscomponentes de ste como:

Ambiente de Control Interno.

Evaluacin de Riesgo.
Actividades de Control.
Sistema de Informacin y Comunicacin.
Actividades de Monitoreo o Supervisin.

Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en distintos

nivelesde efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia
elcumplimiento de sus objetivos.

CODIGO: PAG - 08
GRUPO:
RELACIONADAS
AUDITORIAGUBERNAMENTAL

CON

LA

PLANIFICACION

DE

TITULO:
MEMORANDO
AUDITORIAGUBERNAMENTAL

DE

PLANEAMIENTO

DE

LA

El Memorando de Planeamiento, resume las decisiones ms significativas

delproceso de planeamiento de la auditora. Incluye elementos importantes, tales
como
Antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, resultados
deauditoras anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la
entidad auditada.El auditor limitar la informacin que sea necesaria para formular
el Memorando de Planeamiento, exclusivamente a aquella que es relevante para
el planeamiento general de la auditora.
El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado
delproceso de planeamiento de la auditora, dentro del cual se resumen los
factores,consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y
alcancede la auditora.
CODIGO: PAG - 09
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
LA
PLANIFICACION
DE
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DEINFORMACION
COMPUTARIZADOS. (SICs).
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de
losespecialistas de los Sistemas de Informacin Computarizados (SICs),
determinarnsi los controles relativos al ambiente de los Sistemas de Informacin
Computarizado(SICs), son efectivos y sern considerados en la evaluacin del
control interno.
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SICs,
sinembargo el uso de una computadora para el proceso de la informacin cambia
elprocesamiento, almacenamiento y comunicacin de la misma.

NORMAS
RELATIVAS
A
AUDITORIAGUBERNAMENTAL
E.A.G

III
LA

EJECUCION

DE

LA

Las normas de ejecucin del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base
para juzgar la calidad de la gestin institucional y de los estados financieros en
suconjunto; en consecuencia obtendr evidencia suficiente que le permita
satisfacersede que la informacin entregada ha sido preparada con honestidad y
transparencia.
OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE
ATRAVES
DE
INSPECCIONES,
OBSERVACIONES,
INDAGACIONES
YCONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE
RAZONABLEPARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE.
CODIGO: EAG - 01
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El programa de auditora constituye un conjunto de instrucciones para el
personalinvolucrado en la auditora y/o examen especial, como un medio para el
control de laejecucin apropiada del trabajo, contendr los objetivos de la auditora
para cadarea.
El programa de auditora proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar
yofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo. As
mismomediante referencia cruzada, asegura que todos los aspectos significativos
del controlinterno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si
estnfuncionando de conformidad con lo establecido.
Para cada auditora gubernamental y examen especial se prepararn
programasespecficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos deauditora detallados que deben referirse a las tcnicas de
auditora especficas quese aplicarn, as como el personal encargado de su
desarrollo.

El auditor considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y

decontrol y el nivel requerido de certeza que tendrn que proveer los
procedimientossustantivos. El auditor tambin incluir los tiempos de pruebas de
controles y deprocedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda
esperada de laentidad, la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros
auditores oexpertos. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos
programascorresponde al jefe de equipo y supervisor. Los programas de auditora
contendrn:
Propsito de la auditora,
Las muestras que se han elegido para examinar,
Los procedimientos que se emplearn, y
Las fuentes de informacin.
CODIGO: EAG - 02
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerar
alplanear, disear procedimientos y determinar las circunstancias para su
revelacinen el informe de auditora. Los juicios de materialidad son efectuados a
la luz de lascircunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones
cuantitativas ycualitativas, tal como la responsabilidad pblica del auditado y la
importancia de lasentidades, programas o proyectos gubernamentales.
La informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las
decisionesque adopten los usuarios de la informacin. La materialidad depende de
la dimensindel error considerado en las particulares circunstancias en que se
haya producido laomisin o distorsin.
CODIGO: EAG - 03
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LASDISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental se evaluar el cumplimiento de
lasleyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestin,
financierasy de apoyo de los entes pblicos.
El Auditor gubernamental obtendr una comprensin general del marco de
referencialegal y regulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto
sobre lasoperaciones a examinar.En el desarrollo de la auditora gubernamental, la
evaluacin del cumplimiento de lasleyes y reglamentos es de fundamental
importancia debido a que los organismos,programas, servicios, actividades y
funciones gubernamentales se rigen generalmentepor leyes, ordenanzas, decretos
y estn sujetas a disposiciones legales yreglamentarias especficas.

CODIGO: EAG - 04
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
El auditor gubernamental organizar un registro completo y detallado de la
laborefectuada y las conclusiones alcanzadas.Los papeles de trabajo constituyen
los programas escritos con la indicacin de sucumplimiento y la evidencia reunida
por el auditor en el desarrollo de su tarea, son elvnculo entre el trabajo de
planeamiento, de ejecucin y del informe de auditora.
Por tanto, contendrn la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos,opiniones, conclusiones y recomendaciones que se presenten en el
informe.Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Tcnico Superior de
Control, delas Unidades de Auditora Interna y de las de firmas privadas de
auditoracontratadas, cuyos exmenes contaron con la autorizacin de la
Contralora Generaldel Estado, que deben ser entregados oportunamente por
parte del auditor.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter reservado de la informacin
contenida en los mismos.
CODIGO: EAG - 05
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a
laadministracin de un ente, programa u operacin significativa, sujetos a la
auditora,el auditor obtendr evidencia suficiente, competente y pertinente,
mediante laaplicacin de tcnicas de auditora.
La evidencia de auditora comprende toda informacin que provenga de
variasfuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas,
administrativas,financieras y de apoyo que desarrolla la entidad auditada, las
mismas que debencontener las siguientes caratersticas:
a) Suficiente.- Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan
unaseguridad razonable para proyectarlos con un mnimo riesgo, al conjunto
deactividades de este tipo.
b) Competente.- Para ser competente, la evidencia debe ser vlida y
confiable,indagndose cuidadosamente si existen circunstancias que puedan
afectar estascualidades.
c) Pertinente.- Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.

Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms

persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes
fuentes y de distinta naturaleza para sustentar una misma aseveracin.
CODIGO: EAG - 06
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
El plan de muestreo es utilizado para la seleccin de un porcentaje o un valor
representativo del universo a ser examinado empleando mtodos estadsticos y no
estadsticos. Los mtodos de muestreo estadstico incluyen las siguientes
posibilidades de seleccin:
Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de seleccin.
Sistemtica: Se escoge una de cada n unidades y los puntos de partida de uno
o dos intervalos iniciales se seleccionan al azar.
Por Clulas: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas en
grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada clula. Este
mtodo combina los elementos de la seleccin al azar y la seleccin sistemtica.
Los mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de
muestreo y son:
a. Seleccin de cada unidad de la muestra con base en algn criterio, juicio o
informacin; y,
b. Seleccin en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma
secuencial.
Es necesario que el equipo de auditora de acuerdo al grado de riesgo obtenido en
laevaluacin de control interno, defina el plan de muestreo acorde con el
objetivodeterminado.Al disear el plan de muestreo considerar los siguientes
factores:
Determinar

el propsito de la prueba.- Comprende el uso de tcnicas

demuestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los procedimientos
decontrol interno que generan evidencia documental.
Las pruebas de controles estn vinculadas con la determinacin de s el
controlinterno de una entidad viene operando de acuerdo a las polticas
establecidas.Al determinar el propsito de la muestra el auditor indicar con
claridad losobjetivos de la prueba de control especfico.
El

universo de la muestra.- La poblacin seleccionada para un examen

deberestar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo
deauditora establecido.

Generalmente una muestra es la representacin de la poblacin de la cual

seselecciona. Al definir la poblacin, el auditor debe identificar la serie completade
elementos de los cuales puede originarse la muestra, esto incluye:
- Determinar la totalidad de la poblacin
- Definir el perodo cubierto por la prueba,
- Definir la unidad de muestreo.
Los

procedimientos de auditora a aplicar.- Cuando se utiliza mtodos

demuestreo ya sean estadsticos o no estadsticos el auditor disear y
seleccionaruna muestra de auditora, y realizar procedimientos de auditora a
partir de ah yevaluar los resultados de la muestra, para determinar si ha existido
unadesviacin en los procedimientos establecidos de control interno y prever
unaapropiada y suficiente evidencia de auditora.
El
riesgo, los niveles de precisin aceptables y la posibilidad de error.Cuando se determina el tamao de la muestra, el auditor considerar el riesgodel
muestreo, el error tolerable y el error esperado.
La
seleccin del mtodo de muestreo.- La seleccin del mtodo de muestreo
autilizarse queda sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas
demuestras que sean representativas de la poblacin.
CODIGO: EAG - 07
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: FRAUDE Y ERROR
Al planear la auditora y/o examen especial, el auditor evaluar el riesgo
dedistorsin material que el fraude o error puedan producir en la informacin
obtenidae indagar ante la administracin, si existen fraudes o errores significativos
que hansido descubiertos. A base de la evaluacin del riesgo, el auditor
disearprocedimientos de auditora que le ofrezcan una certidumbre razonable
que permitadetectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un
efecto materialen los resultados de la gestin.
No es objeto de la auditora la deteccin de errores o irregularidades, pero ello
nosignifica que el auditor no est atento a la posible presencia de este tipo
desituaciones en el curso normal de su trabajo.
El trmino fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o ms
empleadosde la entidad, que produce una distorsin en los eventos auditados.El
trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce
unadistorsin, omisin o interpretacin equivocada de los hechos.Si el auditor cree
que el fraude o error que se indica podra tener un efecto deimportancia sobre los
resultados de las operaciones institucionales en general, seaplicar los
procedimientos adicionales, que dependen del juicio del auditor.

CODIGO: EAG - 08
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LAAUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El propsito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes
queafectan a los estados financieros de la entidad auditada, han sido reconocidos
ytratados adecuadamente, y que se encuentran registrados contablemente.Los
hechos posteriores a la fecha de corte de un perodo auditado que pueden
tenerefecto sobre los resultados de la auditora, previo el anlisis de su
importancia ypertinencia, sern revelados en el informe, considerando la evidencia
documentalexistente.
El auditor aplicar procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente
ycompetente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del perodo y la
fechadel informe del auditor, as como los descubiertos despus de la fecha del
informe,han sido debidamente identificados y contabilizados que se refieren a
hechos conefecto econmico que podran generar un posible perjuicio.
Hasta la fecha de terminacin de la auditora o examen especial, el auditor
esresponsable de conocer los eventos significativos que se reflejarn en los
informescorrespondientes.
Para establecer de que se han identificado los hechos importantes subsecuentes
hastala fecha de su informe, el auditor realizar procedimientos adicionales a las
pruebassustantivas que pueden aplicarse despus de la fecha de la presentacin
de lainformacin.
Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un anlisis de los hechos
ocircunstancias especficas, para revelarlos en los informes considerando la
evidenciaadicional a las condiciones existentes al corte de las actividades
operativas,administrativas, financieras o de apoyo y que afecten la presentacin
de lainformacin de la gestin institucional y de los estados e informes
financierosrequeridos.
CODIGO: EAG - 09
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de auditora, tan pronto como se haya concluido el estudio
yanlisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo
debencomunicar el contenido de los hallazgos a las personas que tengan relacin
con losmismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, a fin de
quepresenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente
para suevaluacin y consideracin en el informe.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren a
posiblesdeficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin
deprocedimientos de auditora. Los resultados de las actividades de control

realizadas,sern analizados nicamente con las personas involucradas en los

hechosexaminados y con las autoridades de la entidad.
CODIGO: EAG - 10
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA
LACALIDAD DEL TRABAJO
El Trabajo realizado ser supervisado en forma sistemtica y oportuna durante
elproceso de la auditora para asegurar su calidad y cumplir los objetivos
propuestos. La supervisin es un proceso tcnico, que consiste en dirigir y
controlar la auditoradesde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel de
supervisin en unaunidad administrativa de control, se aplicar en la planificacin,
ejecucin yelaboracin del informe de auditora y se dejar evidencia de la labor
de supervisindesarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte
tcnico al trabajo deauditora.
El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrn la responsabilidad de cerciorarse que el
personal encargado de efectuar la auditora reciba la orientacin que garantice la
ejecucin correcta del trabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia
tcnica y entrenamiento.
IV
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
I.A.G
Una parte importante de la funcin del auditor es saber comunicar en forma
oportunalos resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios.Las normas
relacionadas con la informacin que se presentan a continuacin sonespecficas,
puesto que la entrega del informe de la auditora gubernamentalconstituye el valor
agregado del auditor en beneficio de la institucin auditada.
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR
LOSRESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA,
DECONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE
LAPROFESION
CODIGO: IAG - 01
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Al completar el proceso de la auditora se presentar un informe escrito que
contengacomentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de
importanciaque fueron examinados, y sobre las opiniones pertinentes de los
funcionarios y otroshechos o circunstancias relevantes que tengan relacin con la

auditora o examenespecial. Para la comprensin integral del documento el

informe debe ser objetivo,imparcial y constructivo.
El informe sealar los casos significativos identificados como el incumplimiento
deleyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinin de
losfuncionarios responsables del ente, programa o actividad objeto de la
auditora,manifestadas con relacin a los resultados comunicados y a las medidas
correctivasaplicadas por la administracin durante el proceso de la auditora.Los
comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarn y se presentarn
enorden de importancia de manera objetiva.
CODIGO: IAG - 02
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DEAUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El informe de auditora estar relacionado con la clase de auditora que se realice,
abase de los programas, actividades o reas examinadas. Los tipos y estructura
deinformes y dictmenes, sern los establecidos en los manuales de auditora.Las
conclusiones se formularn en funcin de la apreciacin o juicio profesionalsobre
un componente examinado o de la auditora en su conjunto,
debidamentesustentadas en los papeles de trabajo.
Las recomendaciones contribuirn a presentar soluciones reales para resolver
losproblemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones
auditadas.Las recomendaciones estarn dirigidas a la autoridad responsable de
implantarlas afin de asegurar su cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular
de la entidadadoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las
recomendaciones.Cuando una entidad ha implantado una recomendacin, el
informe debe mencionareste particular.
Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos, se realizar
unasntesis de los principales comentarios para una mayor comprensin de los
usuarios.Se utilizarn anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y al
mnimoposible, es recomendable incluir en forma resumida todo el material
explicativo enlos comentarios o en el texto del informe. Incluir informacin sobre
los aspectospositivos de las operaciones significativas y justificables.
En el caso de auditoras de proyectos financiados con recursos de
organismosinternacionales de crdito se cumplirn las exigencias especficas de
cada entefinanciero y para las auditoras especializadas, dichos informes se
estructurarn enfuncin de los requerimientos especficos que se determinen en
su momento paracada una de ellas.Una de las formas de asegurar que los
contenidos de los informes de auditorarespondan a los requerimientos antes
descritos, es estableciendo un sistema internode control de calidad, para asegurar

el cumplimiento de las normas de auditoragubernamental y dems disposiciones

legales y reglamentarias.
CODIGO: IAG - 03
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL
Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviar la convocatoria
para lalectura del borrador del informe, y se notificar por lo menos con 48 horas
deanticipacin indicando el lugar, da y hora de la reunin. En la conferencia
finalsern convocados y participarn las siguientes personas:
La mxima autoridad de la entidad examinada o su delegado;
Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades
estnvinculados a la materia objeto del examen;
El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen;
El supervisor que actu como tal en el examen;
El jefe de equipo de auditora;
El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y
El abogado que colabor con el equipo que realiz el examen.
Podrn tambin asistir otros funcionarios de la Contralora designados por
elContralor.
La conferencia final ser presidida por el Jefe de Equipo o por el
funcionariodelegado expresamente por el Contralor General del Estado.
En
esta
sesin
de
trabajo,
las
discrepancias
de
criterio
se
presentarndocumentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos
y plazosprevistos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los que se
agregarn alinforme si amerita su contenido.
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar un acta
deconferencia final la que ser firmada por todos los funcionarios asistentes.
En caso que algn funcionario se negare a suscribir el acta, el Jefe de Equipo
dejarconstancia del motivo de esta situacin.Realizada la conferencia final, el
auditor preparar el informe definitivoconsiderando los resultados obtenidos de las
observaciones o justificacionespresentadas oportunamente por los funcionarios de
la entidad con la finalidad dedejar constancia de las opiniones presentadas en la
lectura del borrador del informe.
CODIGO: IAG - 04
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIN DE RESULTADOS

EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE

ENFORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS
ACCIONESCORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los
usuariosde los informes requieren de informacin objetiva, que les sirva de apoyo
paracumplir sus tareas, como para los procesos de direccin y gerencia en las
entidadespblicas.Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de
las observaciones,conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios
responsables de laentidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.
Los informes de auditora deben emitirse en forma oportuna a fin de que
suinformacin pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o
funcionariosde los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante el
cumplimiento delas fechas programadas para las distintas fases de la auditora.El
auditor prever la emisin oportuna y confiable del informe de auditora.
CODIGO: IAG - 05
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
El informe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando
losasuntos en forma concreta y concisa, los que debern coincidir de manera
objetivacon los hechos analizados, contendr la informacin necesaria para
cumplir losobjetivos de la auditora, de manera que permita una comprensin
adecuada de losasuntos que se informan; de la magnitud e importancia de los
hallazgos, sufrecuencia en relacin con el nmero de casos o hechos econmicos
revisados; y, larelacin que tengan con las operaciones de la entidad. La
credibilidad de un informeaumenta significativamente cuando se presenta la
evidencia de manera que loslectores sean persuadidos por los hechos mismos y,
que las recomendaciones yconclusiones se desprendan lgicamente de los
hechos expuestos.
CODIGO: IAG - 06
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL
TITULO: IMPLANTACIN DE RECOMENDACIONES
IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES
PORPARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA
La auditora gubernamental no ser completa si no se concretan y materializan
lasrecomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora
generarvalor agregado.La labor del auditor no termina con la entrega del informe
de auditora, en el queincluya el detalle de las deficiencias existentes,
adicionalmente proporcionarsoluciones a (valor agregado) a travs de las
recomendaciones y colaborar con laentidad auditada para proceder a su

inmediata implantacin. Durante el proceso deuna auditora y examen especial, se

formular una matriz de recomendaciones quesern discutidas con los
funcionarios responsables de su cumplimiento y lasautoridades de la entidad, para
determinar su grado de aplicacin, el tiempo yrecursos necesarios.
La mxima autoridad de la entidad auditada dispondr y vigilar el cumplimiento
delas recomendaciones a base de un cronograma que ser elaborado por
losfuncionarios responsables de su aplicacin. Si el cronograma es elaborado en
eltranscurso del examen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en
suelaboracin para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.
Las recomendaciones brindarn la posibilidad a los funcionarios para que adopten
lasmedidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos
detrabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o rea
examinada.Cada Direccin o Unidad de Control de la Contralora General del
Estado, serresponsable de acuerdo a su mbito de evaluar peridicamente el
cumplimiento delas recomendaciones emitidas en los informes de auditora y
examen especialemitido por el Contralor General del Estado o por las Unidades de
AuditoraInterna.