Facilidades

administrativas 2013
Sectores Primario y de Autotransporte
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin

Sujetos beneficiados

Las personas morales que tributan

en el Rgimen Simplificado, as
como las personas fsicas que se
dedican a actividades del Sector
Primario o de Autotranspor te
terrestre de carga o pasaje tienen
derecho a la aplicacin de facilidades administrativas que el Servi
cio de Administracin Tributaria
(SAT) da a conocer anualmente
mediante reglas de carcter general, para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
En lo que respecta al ejercicio
2013, el 30 de noviembre de 2012
se public en el Diario Oficial de
la Federacin (DOF) la Resolucin
de Facilidades Administrativas
para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan
para 2013 (RFA-13), la cual est
vigente a partir del 1 de enero de
2013.
En dicha resolucin se establecen facilidades de comprobacin
y de cumplimiento respecto de
ciertas obligaciones previstas en
las leyes del Impuesto sobre la
Renta (LISR), Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) e Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

Los contribuyentes que tienen derecho a la aplicacin de las facilidades

administrativas, son los siguientes:

Personas morales del Rgimen

Simplificado (artculo 85, segundo
prrafo, de la LISR)

Que realicen exclusivamente

actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas.
Dedicadas exclusivamente al
Autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros.

Personas fsicas con actividades

empresariales y profesionales,
(artculos 133, ltimo prrafo, y
Segundo Transitorio 2002, fraccin
XLII de la LISR)

Que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,

ganaderas, pesqueras y silvco
las, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
excedan de $10000,000.00
Dedicados exclusivamente al
Autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros.

Del Rgimen Intermedio de las

personas fsicas con actividades
empresariales (artculo 136, ltimo
prrafo, de la LISR)

Que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,

ganaderas, pesqueras y silvco
las, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
excedan de $4000,000.00
Dedicados exclusivamente al
Autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros.

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

16

 Silvcolas. Comprende el cul-

tivo de los bosques o montes,

la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los
mismos, y la primera enajenacin de sus productos, que no
hayan tenido un proceso industrial.

Agrcolas. Comprenden las

actividades de siembra, cultivo,

cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos,
que no hayan sido transformados industrialmente.
Ganaderas. Consiste en la cra
y engorda de ganado, aves de
corral, animales, as como la
primera enajenacin de sus
productos, siempre que no hayan sido industrializados.
Pesca. Incluye la cra, cultivo,
fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce,
incluida la acuacultura, captura
y extraccin de las mismas, y
la primera enajenacin de stos,
que no hayan sido objetos de
industrializacin.

Por otro lado, tratndose del

Autotransporte terrestre de carga
o de pasajeros, comprende a
los de:

Carga federal.
Carga en general.
Pasaje forneo.
Pasaje de turismo.

Asimismo, para estos efectos

se considera que los contribuyentes realizan exclusivamente actividades del Sector Primario o actividades de Autotransporte terrestre
de carga o de pasajeros, segn

sea el caso, cuando los ingresos

por dichas actividades representan
cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos
por las enajenaciones de activos
fijos o activos fijos y terrenos, de
sus propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Bajo este tenor, las facilidades
administrativas no aplican a las
personas morales que tributen en
el Ttulo II de la LISR (Rgimen
General), ni aquellas personas fsicas dedicadas a actividades del
Sector Primario cuyos ingresos
excedan de $10000,000.00.

Facilidades
administrativas
La RFA se divide en cuatro ttulos
aplicables a cada sector en especfico:

Ttulo 1.

Sector Primario.

Ttulo 2.

Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.

Ttulo 3.

Sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo.

Ttulo 4.

Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros

Urbano y Suburbano.

Las facilidades administrativas correspondientes a 2013 no tuvieron modificacin con respecto al 2012,
salvo la actualizacin del ejercicio fiscal, as como requisitos adicionales para la deduccin opcional, mismos
que se comentan a continuacin:
Las reglas previstas en la RFA-13 son las siguientes:

Concepto

Comentario

Ttulo 1. Sector Primario

1.1.

Definicin de actividades
ganaderas

Se establece que tambin se considera que realizan actividades ganaderas, los adquirentes de la primera enajenacin de ganado, cuando se
realicen exclusivamente actividades de engorda de ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ganado se realice en un periodo mayor a tres
meses contados a partir de la adquisicin.
Asimismo se precisa que no ser aplicable a las personas que no sean
propietarias del ganado, aves de corral y animales a que se refiere la misma.

17

Artculos

Cabe mencionar que de conformidad con el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
se consideran actividades:

Concepto

Comentario

1.2.

Facilidades de comprobacin

Se dispone la facilidad para los contribuyentes del Sector Primario para

poder deducir las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimento a ganado y gastos menores que se
comprueben con documentacin que no rene requisitos fiscales, hasta 14%
de los ingresos obtenidos y siempre que se cumplan con ciertos requisitos.
Ingresos propios del contribuyente en el
ejercicio
() Factor
(=) Monto lmite de deduccin de las
erogaciones por concepto de mano de obra
de trabajadores eventuales del campo,
alimento a ganado y gastos menores

$2325,444.00
14%

$325,562.16

Para efectuar dicha deduccin se deber primeramente disminuir las

deducciones autorizadas a los ingresos correspondientes, es decir:

Ingresos gravados del periodo

() Deducciones autorizadas del periodo
() Deduccin conforma a la facilidad administrativa
Asimismo, se establece que cuando las deducciones autorizadas conforme a la LISR sean mayores a los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, no se disminuir monto alguno por concepto de la deduccin
conforme a esta facilidad.
1.3.

Pagos provisionales semestrales

Se permite a los contribuyentes del Sector Primario poder efectuar pagos

provisionales semestrales del impuesto sobre la renta (ISR) y por retenciones
efectuados a terceros del ISR, siempre que en este ltimo caso se efecten
tambin los pagos mensuales del impuesto al valor agregado (IVA) en forma
semestral, y adems se presente el aviso ante la autoridad a ms tardar
dentro de los 30 das siguientes a aquel en que entre en vigor la presente
Resolucin. Este aviso no ser aplicable para aquellas personas que ya
hubiesen manifestado dicha opcin en ejercicios anteriores.

1.4.

Retencin del ISR a trabajadores eventuales del

campo

Los contribuyentes del Sector Primario que realicen pago por salarios a
sus trabajadores eventuales del campo podrn enterar 4% por concepto de
retenciones del ISR, en lugar de realizar el procedimiento previsto en la LISR,
siempre que lleven una relacin individualizada de cada trabajador.
Asimismo, se prev que quedarn relevados de presentar por dichos
trabajadores la declaracin anual informativa de sueldos y salarios, siempre
que presenten a ms tardar el 15 de febrero de 2014 la citada relacin individualizada de cada trabajador.
Total de pagos efectuados en el mes por salarios
a trabajadores eventuales del campo
$25,325.00
() Factor
(=) Monto a enterar por concepto de retencin del ISR

18

4%
$1,013.00

Concepto

Comentario

1.5.

Deduccin de inversiones en terrenos

Para que los contribuyentes del Sector Primario puedan deducir de la

utilidad fiscal los terrenos adquiridos en el ejercicio, en trminos del Artculo Segundo, fraccin LXXXVI, de las Disposiciones Transitorias para 2002
de la LISR, debern asentar en la escritura correspondiente la leyenda:
El terreno de que se trate ha sido y ser usado para actividades
agrcolas o ganaderas, que se adquiere para su utilizacin en dichas
actividades y que se deducir en los trminos del Artculo Segundo,
fraccin LXXXVI de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para
2002.

1.6.

Liquidacin de distribuidores

Se prev que cuando los contribuyentes del Sector Primario operen a

travs de distribuidores residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en Mxico o de uniones de crdito en el pas, las liquidaciones que se obtengan de dichos distribuidores harn las veces de comprobantes de ventas, siempre que stos emitan el comprobante fiscal
correspondiente.

1.7.

No obligacin de las
personas fsicas exentas
del ISR

Se permite que las personas fsicas del Sector Primario que no exceden
de 40 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
(SMGAGC) elevado al ao y que no tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas, puedan inscribirse al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) a travs de los adquirentes de sus productos; sin embargo, debern emitir comprobantes fiscales digitales a travs de internet (CFDI) por
medio de un proveedor de servicios de expedicin de CFDI (PSECFDI). As
tambin se establece que no tendrn obligacin de presentar pagos provisionales y declaracin anual del ISR, as como las correspondientes a impuesto empresarial a tasa nica (IETU) e IVA. La misma disposicin ser
aplicable a los ejidos y comunidades; uniones de ejidos y de comunidades;
entre otros, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan de un monto
equivalente a 20 SMGAGC elevado al ao por cada uno de sus integrantes,
sin exceder en su conjunto de 200 veces el salario mnimo general para el
Distrito Federal (SMGDF) elevado al ao, y que no tengan la obligacin de
presentar declaraciones peridicas.

1.8.

Exencin para personas

fsicas y opcin de facilidades para personas
morales

Se precisa que las personas fsicas del Sector Primario que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no rebasaron de 40 SMGAGC elevado
al ao estn exentas del ISR.
Asimismo, se dispone que en caso de que en el ejercicio dichas personas
fsicas excedan del lmite previsto, a partir del mes en que excedan de dicho
lmite, por el excedente debern cumplir con sus obligaciones fiscales, pudiendo aplicar las facilidades administrativas.
Por otro lado, se establece que las personas morales del Sector Primario
que podrn aplicar las facilidades administrativas sern aquellas que tributen
en el Rgimen Simplificado.

1.9.

No obligacin de emitir
cheques nominativos

Se permite a los contribuyentes que realizan pagos a personas dedicadas

exclusivamente al Sector Primario, cuyo monto no excede de $20,000.00 a
una misma persona en un mismo mes de calendario, de no efectuarlos
mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito,
o de servicios, o a travs de monederos electrnicos.

1.10.

Adquisicin de combustibles

Se permite a los contribuyentes del Sector Primario poder deducir la

adquisicin de combustible hasta por 20% del total de pagos efectuados por
consumo de combustible para realizar su actividad, cuando los pagos
por dicho combustible se realicen con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o monederos
electrnicos.

19

Artculos

Concepto

Comentario
Monto total de adquisicin de combustible
efectuado en el ejercicio para realizar su
actividad, pagado con medios autorizados y con
medios no autorizados
$120,650.00
() Factor
(=) Monto lmite para deducir combustible pagado
con medios distintos a los autorizados

20%
$24,130.00

1.11.

Facilidad para sociedades cooperativas de produccin pesqueras o

silvcolas

Se otorga la facilidad a las sociedades cooperativas de produccin que

realicen exclusivamente actividades pesqueras o silvcolas, que cumplan con
sus obligaciones fiscales en el Rgimen Simplificado de no aplicar el lmite
de 200 veces el SMGAGC elevado al ao, previsto en el ltimo prrafo del
artculo 81 de la LISR, siempre que se cumplan con ciertos requisitos.

1.12.

Impuesto al valor agregado

Se establece que las personas morales del Sector Primario que tributen
en el Rgimen Simplificado podrn cumplir las obligaciones del IVA por
cuenta de cada uno de sus integrantes. En este caso debern emitir las liquidaciones en trminos del artculo 84 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) y asentar adems la informacin correspondiente al valor de actividades, el IVA que se traslada, el que les hayan
trasladado, as como el pagado en la importacin, en su caso.
Asimismo se establece que las declaraciones del IVA se presentarn en
forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que realicen.
Tambin se prev que la Declaracin Informativa de Operaciones con
Terceros (DIOT) se presentar en el mismo plazo en los que realicen los
pagos provisionales del ISR, por cada mes del periodo de que se trate.

1.13.

Impuesto empresarial a
tasa nica. Requisitos de
deducciones

Se establece que para efectos del artculo 6, fraccin IV, de la LIETU, se

considera que se cumplen los requisitos previstos en la LISR, las erogaciones por las cuales se les aplique la facilidades de comprobacin a que se
refieren las reglas 1.6. y 1.10. anteriormente comentadas, y siempre que
se cumplan los requisitos previstos en dichas reglas.

1.14.

Pagos provisionales semestrales para IETU

Los contribuyentes del Sector Primario que realicen pagos semestrales

del ISR podrn tambin efectuar pagos semestrales del IETU, siempre que
se presente el aviso correspondiente ante la autoridad.

1.15.

No obligacin de las
personas fsicas exentas
del IETU

Las personas del Sector Primario que apliquen la regla 1.7. de esta resolucin y que se inscriban al RFC a travs de sus adquirentes de productos y
expidan sus CFDI a travs de un PSECFDI, no estarn obligadas a presentar
declaraciones de pago provisional y anual del IETU por los ingresos propios
de su actividad, incluyendo las declaraciones de informacin correspondientes.

1.16.

Exencin para personas

fsicas

Se precisa que las personas del Sector Primario que se encuentran

exentas del IETU en trminos del artculo 4, fraccin IV, de la LIETU, cuando en el ejercicio sus ingresos excedan del monto exento, debern pagar
por el excedente el impuesto de conformidad con la citada ley, a partir del
mes en que sus ingresos excedan del monto exento.

1.17.

Adquisicin de bienes
facturados a travs de
adquirentes

Las personas fsicas o morales que adquieran productos a contribuyentes

que se encuentren exentos del pago del ISR y del IETU, dedicados al Sector Primario, para los efectos de la LISR y del artculo 6, fraccin IV de la
LIETU, podrn comprobar dichas adquisiciones aplicando lo establecido en
la regla I.2.8.3.2.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 (RMF-12),
siempre que se trate de la primera enajenacin realizada por las personas
fsicas dedicadas a las actividades sealadas en la regla I.2.4.4. de la RMF-12
y cumplan con los requisitos establecidos en dichas reglas.

20

Concepto

Comentario

1.18.

Crdito por salarios gravados efectivamente

pagados

Se permite a los contribuyentes del Sector Primario que apliquen la regla

1.4. poder acreditar contra el IETU como ISR propio, el ISR que enteren por
los pagos realizados a trabajadores eventuales del campo.

Ttulo 2. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal

2.1.

Retencin del ISR a operadores, macheteros y

maniobristas

Se establece la facilidad para que las personas morales del Rgimen

Simplificado y las personas fsicas, que se dediquen a la actividad de Autotransporte terrestre de carga federal, que realizan pagos por salarios a
operadores, macheteros y maniobristas, en lugar de efectuar las retenciones
de conformidad con la LISR, podrn enterar 7.5% correspondiente a los
pagos efectuados a dichas personas de acuerdo con el convenio celebrado
con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), siempre que lleven una
relacin individualizada de cada trabajador.
En este caso, el retenedor quedar relevado de presentar la declaracin
informativa de salarios por dichos pagos, siempre que presente a ms tardar
el 15 de febrero de 2014 la citada relacin individualizada.
Total de pagos efectuados en el mes por salarios
a operadores, macheteros y maniobristas,
conforme al convenio del IMSS
$45,325.00
() Factor

7.5%

(=) Monto a enterar por concepto de retencin del ISR

2.2.

Facilidades de comprobacin

$3,399.38

Los contribuyentes dedicados al Autotransporte terrestre de carga federal

podrn deducir con documentacin que no rene requisitos fiscales los gastos por concepto de maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y
reparaciones menores, dependiendo del nmero de toneladas, das y kilmetros recorridos, debiendo cumplir con requisitos, de acuerdo con lo siguiente:
Maniobras:
A. Por tonelada en carga o por metro cbico
B. Por tonelada en paquetera
C. Por tonelada en objetos voluminosos y/o
de gran peso

$182.24

Viticos de la tripulacin por da

Refacciones y reparaciones menores

$113.90
$0.61 por kilmetro

$45.53
$75.92

Adicionalmente, se permite deducir hasta 8% de los ingresos propios de

su actividad, siempre que cumplan con requisitos, entre los que se encuentra efectuar el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya
sido deducido por este concepto a la tasa de 16%.
Ingresos propios del contribuyente en el
ejercicio
() Factor
(=) Monto deducible por erogaciones efectuados
sin comprobante fiscal
() Tasa de ISR
(=) ISR a enterar por la facilidad

$1985,745.00
8%
$158,859.60
16%
$25,417.54

21

Artculos

Concepto

Comentario
Para efectuar dicha deduccin se deber primeramente disminuir las
deducciones autorizadas a los ingresos correspondientes, es decir:
Ingresos gravados del periodo
() Deducciones autorizadas del periodo
() Deduccin conforma a la facilidad administrativa

2.3.

Rgimen de base de
efectivo

2.4.

Responsabilidad solidaria de personas morales

2.5.

Cuentas maestras

2.6.

Carta de porte

2.7.

Fusin de las personas

morales

2.8.

Concepto de coordinado

2.9.

Donativos a fideicomisos
constituidos con organismos pblicos descentralizados del gobierno federal

22

Asimismo, se establece que cuando las deducciones autorizadas conforme a la LISR sean mayores a los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, no se disminuir monto alguno por concepto de la deduccin
conforme a esta facilidad.
Las personas fsicas dedicadas al Autotransporte terrestre de carga federal, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal inmediato anterior hubieran excedido de $4000,000.00 estarn obligadas a cumplir con sus obligaciones
fiscales bajo el rgimen de actividad empresarial y profesional.
Asimismo, se establece que las personas fsicas cuyos ingresos en el
ejercicio fiscal inmediato anterior sean superiores a $4000,000.00 y no
excedan de $10000,000.00, tendrn la facilidad de llevar contabilidad simplificada en los trminos del CFF.
Se establece que las personas morales que opten por aplicar las facilidades administrativas, en el caso de que sus integrantes opten por tributar
en lo individual, sern responsables solidarias nicamente por los ingresos,
deducciones, impuestos y retenciones, que hayan consignado en la liquidacin emitida al integrante de que se trate.
Se permite a las personas fsicas permisionarias del Autotransporte terres
tre de carga federal que constituyan empresas de autotransporte, abrir y
utilizar para realizar las erogaciones correspondientes a las actividades de
dichas empresas, cuentas maestras dinmicas o empresariales a nombre
de cualquiera de las personas fsicas permisionarias integrantes de la persona moral de que se trate, siempre que los movimientos efectuados en dichas
cuentas coincidan con los registros de la contabilidad de la empresa y con
la liquidacin que al efecto se emita a las permisionarias personas fsicas.
Los contribuyentes dedicados al Autotransporte terrestre de carga federal
podrn comprobar sus ingresos por los servicios prestados con la carta de
porte que expidan, siempre que la misma rena requisitos fiscales, as como
tambin por la enajenacin de activo fijo, siempre que se aclare expresamente en dicha carta porte que se trata de la enajenacin de activo fijo.
Se permite a las personas morales dedicadas a la actividad de Autotransporte terrestre de carga federal, que se fusionen entre s, poder continuar
tributando en el Rgimen Simplificado.
Se define como coordinado para los contribuyentes dedicados a la actividad de Autotransporte terrestre de carga federal, a toda persona moral
dedicada al servicio de Autotransporte terrestre de carga federal, que agrupa y se integra con otras personas fsicas y personas morales similares y
complementarias, constituidas para proporcionar servicios requeridos por la
actividad comn de Autotransporte terrestre de carga federal, cumpliendo
con ciertos requisitos.
Los contribuyentes dedicados al Autotransporte terrestre de carga federal
podrn deducir para efectos del ISR, los donativos que realicen a fideicomisos
que se constituyan con organismos pblicos descentralizados del gobierno
federal en instituciones de crdito del pas, siempre que se trate de proyectos
que se destinen exclusivamente a inversiones productivas y creacin de infraestructura, para operar en la actividad de Autotransporte de carga federal.

Concepto
Enajenacin de acciones
emitidas por empresas
dedicadas al autotransporte terrestre de carga

2.11.

Aviso de opcin para

tributar a travs de un
coordinado

2.12.

Adquisicin de combustibles

Comentario
Tratndose de enajenacin de acciones emitidas por personas morales
dedicadas a la actividad de Autotransporte terrestre de carga federal que
tributen en el Rgimen Simplificado, que sean enajenadas por personas
dedicadas a la actividad de Autotransporte terrestre de carga federal, se
establece la facilidad de relevar al adquirente de las acciones de la obligacin
de efectuar la retencin de 20% a que se refiere el artculo 154 de la LISR,
siempre que el enajenante de las acciones acumule a sus ingresos propios
de la actividad de autotransporte terrestre de carga federal, la utilidad que
se determine por dicha enajenacin en los trminos de los artculos 24, 25,
79, penltimo prrafo y 154 de la citada ley; sin embargo, para aplicar la
facilidad se deber dictaminar dicha operacin.
Se establece que quienes opten por pagar el ISR a travs de la persona
moral o coordinado o de varios coordinados, de Autotransporte terrestre de
carga federal de los que sean integrantes, debern presentar adems del
aviso de opcin, el de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones ante las autoridades fiscales e informar por escrito al coordinado o a la
persona moral del que sean integrantes.
Se permite a los contribuyentes que se dedican al Autotransporte terrestre de carga federal de poder deducir la adquisicin de combustible hasta
por 20% del total de pagos efectuados por consumo de combustible para
realizar su actividad, cuando los pagos por dicho combustible se realicen
con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o monederos electrnicos.
Monto total de adquisicin de combustible
efectuado en el ejercicio para realizar su
actividad, pagado con medios autorizados
y con medios no autorizados
() Factor
(=) Monto lmite para deducir combustible pagado
con medios distintos a los autorizados

2.13.

Declaracin informativa
de sueldos y salarios

2.14.

Impuesto al valor agregado

2.15.

Impuesto empresarial a
tasa nica. Requisitos de
deducciones

$325,420.00
20%
$65,084.00

Se establece que cuando los integrantes del coordinado o persona moral

se encuentran obligados a presentar la declaracin informativa por sueldos
y salarios, ser el coordinado o la persona moral quien deber cumplir dicha
obligacin por cada uno de sus integrantes.
Se establece que las personas morales del Autotransporte terrestre de
carga federal que tributen en el Rgimen Simplificado, podrn cumplir las
obligaciones del IVA por cuenta de cada uno de sus integrantes.
En este caso debern emitir las liquidaciones en trminos del artculo 84
del RLISR y asentar adems la informacin correspondiente al valor de
actividades, el IVA que se traslada, el que les hayan trasladado, as como
el pagado en la importacin, en su caso.
Asimismo se establece que las declaraciones del IVA se presentarn en
forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que realicen.
Tambin se prev que la DIOT se presentar en el mismo plazo en los
que realicen los pagos provisionales del ISR, por cada mes del periodo
de que se trate.
Se establece que para efectos del artculo 6, fraccin IV, de la LIETU, se
considera que se cumplen los requisitos previstos en la LISR, las erogaciones por las cuales se aplique la facilidades de comprobacin a que se refiere las reglas 2.5., 2.6., 2.9. y 2.12. ya comentadas, siempre y cuando que se
cumplan los requisitos previstos en dichas reglas.

23

Artculos

2.10.

Concepto

Comentario

2.16.

Crdito por salarios gravados efectivamente pagados

Se establece que los contribuyentes que se dedican al Autotransporte

terrestre de carga federal podrn considerar el monto del salario base de
cotizacin (SBC) conforme al cual paguen las cuotas obrero patronales al
IMSS, en los trminos del convenio vigente que tengan celebrado con dicho
Instituto respecto de sus operadores, macheteros y maniobristas, para determinar el crdito a que se refiere el penltimo prrafo de los artculos 8 y
10 de la LIETU.
SBC de operadores, macheteros y maniobristas
acumulado al mes o al ao
() Factor
(=) Crdito fiscal por sueldos y salarios pagados,
para efectos del IETU

$325,420.00
0.175
$56,948.50

2.17.

Acreditamiento del ISR

efectivamente pagado

Se establece la facilidad para los contribuyentes que se dedican al Autotransporte terrestre de carga federal que hayan optado por la facilidad a que
se refiere la regla 2.2. de esta Resolucin de deducir hasta el equivalente a
8% de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena
requisitos fiscales, de poder considerar para efectos de los artculos 8 y 10
de la LIETU como acreditable, el ISR que efectivamente paguen por dicho
concepto.

2.18.

Gastos comunes a travs del coordinado

Los contribuyentes dedicados al Autotransporte terrestre de carga federal

que sean integrantes de un coordinado o persona moral, podrn considerar que
los gastos comunes realizados a travs del coordinado cumplen con los
requisitos de deducibilidad del ISR, siempre que el coordinado compruebe
la erogacin con documentacin que rena todos los requisitos fiscales que
establecen las disposiciones fiscales, conserve el original y entregue copia
de la liquidacin correspondiente al integrante de que se trate por los gastos
comunes.

2.19.

Responsabilidad solidaria de personas morales

para efectos del IETU

Las personas morales que para efectos del IETU opten por aplicar las
facilidades a que se refieren las reglas anteriores, en el caso de que sus
integrantes opten por tributar en lo individual, sern responsables solidarias
nicamente por los ingresos, deducciones e impuestos, que hayan consignado en la liquidacin emitida al integrante de que se trate.

Ttulo 3. Sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo

3.1.

Comprobacin de erogaciones

Se prev que las personas fsicas y morales dedicadas al Autotransporte

terrestre forneo de pasaje y turismo, entre otros, podrn considerar deducibles las erogaciones realizadas en el ejercicio fiscal, que correspondan al
vehculo o vehculos que administren, siempre que cumplan con los requisitos que para ello establecen las disposiciones fiscales.

3.2.

Retencin del ISR a operadores, cobradores,

mecnicos y maestros

Se establece la facilidad para que las personas morales del Rgimen

Simplificado y las personas fsicas dedicadas al Autotranspor te
terrestre forneo de pasaje y turismo, que realizan pagos por salarios a
operadores, cobradores, mecnicos y maestros, en lugar de efectuar las
retenciones de conformidad con la LISR, podrn enterar 7.5% correspondiente a los pagos efectuados a dichas personas de acuerdo con el convenio celebrado con el IMSS, siempre que lleven una relacin individualizada
de cada trabajador.
En este caso, el retenedor quedar relevado de presentar la declaracin
informativa de salarios por dichos pagos, siempre que presente a ms tardar
el 15 de febrero de 2014 la citada relacin individualizada.

24

Concepto

Artculos

Comentario
Total de pagos efectuados en el mes por salarios
a operadores, cobradores, mecnicos
y maestros, conforme al convenio del IMSS
$52,320.00
7.5%

() Factor
(=) Monto a enterar por concepto de retencin del ISR
3.3.

Facilidades de comprobacin

$3,924.00

Podrn deducir con documentacin que rena ciertos requisitos, las

erogaciones por concepto de gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza,
compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores, hasta 5%
del total de sus ingresos propios, siempre que cumpla con ciertos requisitos.

Ingresos propios del contribuyente en el ejercicio $1325,320.00

() Factor
(=) Monto lmite de deduccin de las erogaciones
por concepto de gastos de viaje, gastos de
imagen y limpieza, compras de refacciones de
medio uso y reparaciones menores

5%

$66,266.00

Adicionalmente se permite deducir hasta 8% de los ingresos propios de

su actividad, siempre que cumplan con requisitos, entre los que se encuentra efectuar el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya
sido deducido por este concepto a la tasa de 16%.

Ingresos propios del contribuyente en el

ejercicio
() Factor
Monto deducible por erogaciones efectuados
(=) sin comprobante fiscal
() Tasa de ISR
(=) ISR a enterar por la facilidad

$1325,320.00
8%
$106,025.60
16%
$16,964.10

Para efectuar dicha deduccin se deber primeramente disminuir las

deducciones autorizadas a los ingresos correspondientes, es decir:

Ingresos gravados del periodo

() Deducciones autorizadas del periodo
() Deduccin conforma a la facilidad administrativa
Asimismo, se establece que cuando las deducciones autorizadas conforme a la LISR sean mayores a los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, no se disminuir monto alguno por concepto de la deduccin
conforme a esta facilidad.

25

Concepto

Comentario

3.4.

Concepto de coordinado

Se establece que los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de pasaje y turismo considerarn como coordinado a
toda persona moral dedicada al servicio de Autotransporte terrestre de pasaje y turismo, que agrupa y se integra con otras personas fsicas y personas
morales similares y complementarias, constituidas para proporcionar servicios
requeridos por la actividad comn de autotransporte.

3.5.

Responsabilidad solidaria de personas morales

Las personas morales que opten por aplicar las facilidades a que se
refieren las reglas anteriores, en el caso de que sus integrantes opten por
tributar en lo individual, sern responsables solidarias nicamente por los
ingresos, deducciones e impuestos, que hayan consignado en la liquidacin
emitida al integrante de que se trate.

3.6.

Operaciones entre integrantes de un mismo

coordinado

Se establece que tratndose de operaciones de compraventa, prestacin

de servicios o arrendamiento de bienes, afectos al Autotransporte terrestre
forneo de pasaje y turismo, as como de liquidaciones por convenios de
enrolamiento entre empresas, siempre que sean entre personas morales y
personas fsicas integrantes de un mismo coordinado del Sector de Autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo, incluidas las terminales y
centrales camioneras, los ingresos y deducciones podrn documentarse con
comprobantes que renan ciertos requisitos, las cuales no estarn sujetas
al IVA.

3.7.

Servicios de paquetera

Se establece que las personas dedicadas al Autotransporte terrestre de

pasaje y turismo que presten el servicio de paquetera, podrn abstenerse
de acompaar a las mercancas en transporte, el pedimento de importacin,
la nota de remisin o de envo, siempre que se cumpla con la obligacin de
acompaar la gua de envo respectiva.

3.8.

Exceso de equipaje

Se precisa que las personas dedicadas al Autotransporte terrestre de

pasaje y turismo considerarn que el servicio de exceso de equipaje se
encuentra exento del IVA en trminos del artculo 15, fraccin V, de la LIVA,
siempre que el cobro del exceso de equipaje se realice conjuntamente con
el servicio de autotransporte de pasaje.

3.9.

Guas de envo sin orden

cronolgico

Las personas dedicadas al Autotransporte terrestre de pasaje y turismo,

podrn utilizar una numeracin consecutiva en las guas de envo que expidan sus reas de envo simultneamente en todas sus sucursales, sin que
tengan la obligacin de que la numeracin sea utilizada en estricto orden
cronolgico, siempre y cuando se lleve un control por fecha de entrega y
nmero de las guas de envo entregadas a cada una de las sucursales, que
permita determinar el ingreso de cada una de ellas, as como la numeracin
de las guas de envo pendientes de utilizar.

3.10.

Domicilio fiscal consignado en los comprobantes o boletos

Se permite a las personas dedicadas al Autotransporte terrestre de pasaje y turismo, de cumplir con lo previsto en el artculo 29-A, fraccin I, del
CFF, con slo anotar en los comprobantes fiscales o en los boletos que
expidan el domicilio fiscal de la matriz, en lugar del domicilio del local o
establecimiento en donde se expidan dichos comprobantes.

3.11.

Enajenacin de acciones
emitidas por empresas
dedicadas al autotransporte terrestre forneo
de pasaje y turismo

Tratndose de enajenacin de acciones emitidas por personas morales

dedicadas a la actividad de Autotransporte terrestre forneo de pasaje y
turismo que tributen en el Rgimen Simplificado, que sean enajenadas por
personas dedicadas a la actividad de Autotransporte terrestre forneo de
pasaje y turismo, se establece la facilidad de relevar al adquirente de las
acciones de la obligacin de efectuar la retencin de 20% a que se refiere
el artculo 154 de la LISR, siempre que el enajenante de las acciones acumule
a sus ingresos propios de la actividad de Autotransporte terrestre de forneo
de pasaje y turismo, la utilidad que se determine por dicha enajenacin en
los trminos de los artculos 24, 25, 79, penltimo prrafo y 154 de la citada
ley, para ello se deber dictaminar tal operacin.

26

Concepto
Adquisicin de bienes

3.13.

Aviso de opcin para

tributar a travs de un
coordinado

3.14.

Adquisicin de combustible

3.15.

Declaracin informativa
de sueldos y salarios

3.16.

Impuesto al valor agregado

3.17.

Impuesto empresarial a
tasa nica. Requisitos de
deducciones

3.18.

Operaciones entre integrantes de un mismo

coordinado

3.19.

Domicilio fiscal consignado en los comprobantes

Crdito por salarios gravados efectivamente pagados

3.20.

Comentario
Se establece que para efectos del artculo 16, apartado A, fraccin IV,
de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), se considera que los contribuyentes dedicados a la actividad de Autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo cumplen con el requisito de adquirir el disel con agencias o
distribuidores autorizados cuando el combustible sea adquirido a terminales
centrales que sean abastecidas por Petrleos Mexicanos (Pemex) o por sus
organismos subsidiarios, para autoconsumo de los citados contribuyentes.
Se prev que quienes opten por pagar el ISR a travs de la persona
moral o coordinado o de varios coordinados, de Autotransporte terrestre
forneo de pasaje y turismo de los que sean integrantes, debern presentar
adems del aviso de opcin, el de actualizacin de actividades econmicas
y obligaciones ante las autoridades fiscales e informar por escrito al coordinado o a la persona moral del que sean integrantes.
Se permite a los contribuyentes que se dedican al Autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo de poder deducir la adquisicin de combustible hasta por 20% del total de pagos efectuados por consumo de combusti
ble para realizar su actividad, cuando los pagos por dicho combustible se
realicen con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o monederos electrnicos.
Se establece que cuando los integrantes del coordinado o persona moral
se encuentran obligados a presentar la declaracin informativa por sueldos
y salarios, ser el coordinado o la persona moral quien deber cumplir dicha
obligacin por cada uno de sus integrantes.
Se establece que las personas morales dedicadas al Autotransporte terrestre
de pasaje y turismo que tributen en el Rgimen Simplificado, podrn cumplir las
obligaciones del IVA por cuenta de cada uno de sus integrantes. En este caso
debern emitir las liquidaciones en trminos del artculo 84 del RLISR y asentar
adems la informacin correspondiente al valor de actividades, el IVA que se traslada, el que les hayan trasladado, as como el pagado en la importacin, en su caso.
Asimismo se establece que las declaraciones del IVA se presentarn en
forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que realicen. Tambin se prev que la DIOT se presentar en el mismo plazo en los que realicen los pagos provisionales del ISR,
por cada mes del periodo de que se trate.
Se dispone que para efectos del artculo 6, fraccin IV, de la LIETU, se
considera que se cumplen los requisitos previstos en la LISR, las erogaciones por las cuales se aplique la facilidades de comprobacin a que se refiere las reglas 3.1. y 3.14. anteriormente comentadas, siempre y cuando se
cumplan los requisitos previstos en dichas reglas.
Se establece que tratndose de operaciones de compraventa, prestacin de
servicios o arrendamiento de bienes, afectos al Autotransporte terrestre forneo
de pasaje y turismo, as como de liquidaciones por convenios de enrolamiento
entre empresas, siempre que sean entre personas morales y personas fsicas
integrantes de un mismo coordinado del sector de autotransporte terrestre forneo
de pasaje y turismo, incluidas las terminales y centrales camioneras, no estarn
sujetas a IETU, siempre que se cumpla con lo establecido en la regla 3.6.
Se prev que para efectos del artculo 6, fraccin IV, de la LIETU, se
cumplen con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR, los
comprobantes fiscales expedidos en trminos de la regla 3.10.
Se establece que los contribuyentes que se dedican al Autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo podrn considerar el monto del SBC conforme
al cual paguen las cuotas obrero patronales al IMSS, en los trminos del convenio vigente que tengan celebrado con dicho Instituto respecto de sus operadores,
cobradores, mecnicos y maestros, para determinar el crdito a que se refiere
el penltimo prrafo de los artculos 8 y 10 de la LIETU.

27

Artculos

3.12.

Concepto

Comentario

3.21.

Acreditamiento del ISR

efectivamente pagado

Los contribuyentes que se dedican al Autotransporte terrestre forneo de

pasaje y turismo que hayan optado por la facilidad a que se refiere la regla
3.3. de esta Resolucin de deducir hasta el equivalente a un 8% de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena requisitos
fiscales, podrn considerar para efectos de los artculos 8 y 10 de la LIETU
como acreditable el ISR que efectivamente paguen por dicho concepto.

3.22.

Gastos comunes a travs del coordinado

Los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de forneo de

pasaje y turismo que sean integrantes de un coordinado o persona moral,
podrn considerar que los gastos comunes realizados a travs del coordinado cumplen con los requisitos de deducibilidad del ISR, siempre que el
coordinado compruebe la erogacin con documentacin que rena todos los
requisitos fiscales que establecen las disposiciones fiscales, conserve el
original y entregue copia de la liquidacin correspondiente al integrante de
que se trate por los gastos comunes.

3.23.

Responsabilidad solidaria de personas morales

para efectos del IETU

Se establece que las personas morales que para efectos del IETU opten
por aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores, en el caso
de que sus integrantes opten por tributar en lo individual, sern responsables
solidarias nicamente por los ingresos, deducciones e impuestos, que hayan
consignado en la liquidacin emitida al integrante de que se trate.

Ttulo 4. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre

de Pasajeros Urbano y Suburbano
4.1.

Pasajeros urbano y suburbano

Se establece que los contribuyentes dedicados exclusivamente al Autotransporte terrestre de carga, que presten servicios locales o servicios pblicos de gras, podrn optar por cumplir con sus obligaciones fiscales
conforme a lo establecido en este ttulo, siempre que los servicios los proporcionen a terceros.

4.2.

Facilidades de comprobacin

Podrn deducir con documentacin que rena ciertos requisitos, los gastos
por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le
asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos
por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores, hasta 10%
del total de sus ingresos propios, siempre que cumpla con ciertos requisitos.
Ingresos propios del contribuyente en el ejercicio $1325,320.00
() Factor
(=) Monto lmite de deduccin de las erogaciones
por concepto de gastos por concepto de pagos
a trabajadores eventuales, sueldos o salarios
que se le asignen al operador del vehculo,
personal de tripulacin y macheteros, gastos
por maniobras, refacciones de medio uso y
reparaciones menores

10%

$132,532.00

Adicionalmente se permite deducir hasta 8% de los ingresos propios de

su actividad, siempre que cumplan con requisitos, entre los que se encuentra efectuar el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya
sido deducido por este concepto a la tasa de 16%.
Para efectuar dicha deduccin se deber primeramente disminuir las
deducciones autorizadas a los ingresos correspondientes.
Asimismo se establece que cuando las deducciones autorizadas conforme a la LISR sean mayores a los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, no se disminuir monto alguno por concepto de la deduccin
conforme a esta facilidad.

28

Concepto

Comentario

4.3.

Responsabilidad solidaria de personas morales

Las personas morales que opten por aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores, en el caso de que sus integrantes opten por
tributar en lo individual, sern responsables solidarias nicamente por los
ingresos, deducciones, impuestos y retenciones, que hayan consignado en
la liquidacin emitida al integrante de que se trate.

4.4.

Aviso de opcin para

tributar a travs de un
coordinado

Se establece que quienes opten por pagar el ISR a travs de la persona

moral o coordinado o de varios coordinados, de Autotransporte terrestre de
carga de materiales o de pasajeros urbanos y suburbanos, de los que sean
integrantes, debern presentar adems del aviso de opcin, el de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones ante las autoridades fiscales
e informar por escrito al coordinado o a la persona moral del que sean integrantes.

4.5.

Adquisicin de combustibles

Se permite a los contribuyentes que se dedican al Autotransporte terrestre de carga de materiales o de pasajeros urbanos y suburbanos de poder
deducir la adquisicin de combustible hasta por 20% del total de pagos
efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad, cuando
los pagos por dicho combustible se realicen con medios distintos al cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o
monederos electrnicos.

4.6.

Declaracin informativa
de sueldos y salarios

Se establece que cuando los integrantes del coordinado o persona moral

se encuentran obligados a presentar la declaracin informativa por sueldos
y salarios, ser el coordinado o la persona moral quien deber cumplir dicha
obligacin por cada uno de sus integrantes.

4.7.

Impuesto al valor agregado

Se establece que las personas morales dedicadas al de Autotransporte

terrestre de carga de materiales o de pasajeros urbanos y suburbanos que
tributen en el Rgimen Simplificado, podrn cumplir las obligaciones del IVA
por cuenta de cada uno de sus integrantes. En este caso debern emitir las
liquidaciones en trminos del artculo 84 del RLISR y asentar adems la informacin correspondiente al valor de actividades, el IVA que se traslada, el
que les hayan trasladado, as como el pagado en la importacin, en su caso.
Asimismo se establece que las declaraciones del IVA se presentarn en
forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que realicen. Tambin se prev que la DIOT se presentar en el mismo plazo en los que realicen los pagos provisionales del ISR,
por cada mes del periodo de que se trate.

4.8.

Impuesto empresarial a
tasa nica. Requisitos de
deducciones

Se establece que para efectos del artculo 6, fraccin IV, de la LIETU, se

considera que se cumplen los requisitos previstos en la LISR, las erogaciones por las cuales se aplique la facilidades de comprobacin a que se refiere la regla 4.5. ya comentada, siempre y cuando que se cumplan los requisitos previstos en dicha regla.

4.9.

Gastos comunes a travs del coordinado

Los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga de

materiales o de pasajeros urbanos y suburbanos que sean integrantes
de un coordinado o persona moral, podrn considerar que los gastos comunes realizados a travs del coordinado cumplen con los requisitos de deducibilidad del ISR, siempre que el coordinado compruebe la erogacin con
documentacin que rena todos los requisitos fiscales que establecen las
disposiciones fiscales, conserve el original y entregue copia de la liquidacin
correspondiente al integrante de que se trate por los gastos comunes.

4.10.

Responsabilidad solidaria de personas morales

para efectos del IETU

Las personas morales que para efectos del IETU opten por aplicar las
facilidades a que se refieren las reglas anteriores, en el caso de que sus
integrantes opten por tributar en lo individual, sern responsables solidarias
nicamente por los ingresos, deducciones e impuestos, que hayan consignado en la liquidacin emitida al integrante de que se trate.

29

Artculos