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COMENTARIOS AL REGLAMENTO

DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION DE LA SUNAT: En
aquellos aspectos relacionados con las
cartas y los requerimientos
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COMENTARIOS AL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION DE LA SUNAT: En aquellos aspectos relacionados con las
cartas y los requerimientos
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
En los ltimos das del ao 2013 o en los primeros das de enero del ao 2014, muchos
contribuyentes han recepcionado en su domicilio fiscal diversas cartas por parte de la
Administracin Tributaria, a travs de las cuales se les informa que se realizarn
procesos de fiscalizacin y/o verificacin tributaria, al amparo de lo sealado por el
artculo 62 del Cdigo Tributario.
Hace algunos aos atrs se public el Decreto Supremo N 085-2007-EF, a travs del
cual aprob el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, esta
norma llen un vaco normativo relacionado con el citado procedimiento, sealando de
manera expresa facultades, plazos, informacin que deban contener las cartas, los
requerimientos, las actas, entre otros documentos, adems de las reglas especficas para
solicitar la ampliacin de los plazos en caso se hubiera establecido un nmero de das
otorgados al contribuyente, que casi siempre resultan insuficientes, por lo que en la
mayora de casos stos solicitan la ampliacin de dichos plazos.
El presente informe pretende hacer un comentario acerca del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, de manera especfica en los temas
concernientes a las cartas y requerimientos enviados a los sujetos fiscalizados, con la
finalidad de dar a conocer su contenido al igual que analizar algunas situaciones, las
cuales determinaran algunas contingencias frente a su no cumplimiento por parte de los
contribuyentes.
2. LAS DEFINICIONES SEALADAS EN EL REGLAMENTO
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT

DEL

El texto del artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin seala una
serie de definiciones aplicables, las cuales delimitan la aplicacin de las reglas indicadas
en el mismo, tanto para la Administracin Tributaria como para el sujeto fiscalizado.

Las definiciones son las siguientes:


a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT que realizan la
funcin de fiscalizar.
Ntese que la norma hace referencia a personas que laboran en la SUNAT en calidad de
trabajador, por lo que estaran excluidas aquellas personas que puedan prestar servicios
al fisco a travs de la modalidad de servicios personales, que perciban rentas de cuarta
categora.
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos1 del tributo y perodo o de la Declaracin
Aduanera de Mercancas2 que sern materia de revisin en un procedimiento de
fiscalizacin parcial, sea que ellos conformen un solo elemento, ms de un elemento o
parte de un elemento de la obligacin tributaria.
c) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF3 y normas modificatorias.
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto
Legislativo N 1053 y normas modificatorias.
e) Procedimiento de Fiscalizacin: Al Procedimiento de Fiscalizacin Parcial4 o
Definitiva mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la
obligacin tributaria o de parte, uno o algunos de los elementos de sta, incluyendo la
obligacin tributaria aduanera as como el cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de
Determinacin y de ser el cas, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al
control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las
solicitudes de informacin a personas distintas al sujeto Fiscalizado, los cruces de
informacin, las actuaciones a que se refiere el artculo 78 del Cdigo Tributario y el
control que se realiza antes y durante el despacho de mercancas.
Este segundo prrafo al excluir de los alcances de la aplicacin del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin a las actuaciones por parte de la Administracin
Tributaria all mencionadas, puede dar pie a una situacin de indefensin por parte del
contribuyente, toda vez que no tendr normatividad a donde acudir para por ejemplo,
solicitar un nmero de das de prrroga en caso se le otorgue un plazo para el
cumplimiento de la presentacin de una documentacin. Sera recomendable que el
legislador tributario pueda mencionar que de manera supletoria se deber aplicar este
Reglamento, en lo que sea pertinente, evitando as un vaco de tipo normativo que pueda
perjudicar al contribuyente.
f) Procedimiento de Fiscalizacin Parcial: Al procedimiento de fiscalizacin en el que
la SUNAT revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
g) Sujeto fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce la facultad de
fiscalizacin a que se refiere el artculo 62 del Cdigo Tributario y al sujeto pasivo

indicado en el artculo 139 de la Ley General de Aduanas, que est comprendido en un


Procedimiento de Fiscalizacin.
Ntese que la legislacin no menciona el trmino contribuyente sino que alude al
sujeto fiscalizado, el cual puede ser o no el contribuyente, puede ser el agente retenedor
o perceptor, un responsable tributario o inclusive un sujeto exonerado del pago de
tributos, entre otros.
3. ESTE PROCEDIMIENTO ES DE USO EXCLUSIVO PARA LA SUNAT
En cumplimiento de lo sealado por el texto del artculo 2 del Ttulo Preliminar del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, se indica de manera
expresa que el presente Reglamento es de aplicacin al proceso de fiscalizacin que sea
realizado por la SUNAT. Lo antes indicado descarta la utilizacin de estas reglas en
procesos de fiscalizacin en tributos de naturaleza municipal o de alcance Regional.
4. CMO SE INICIA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
El artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que dicho
procedimiento se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se
considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
En este punto pueden presentarse dos escenarios:
Primer supuesto. Se notifican conjuntamente la carta de presentacin (Fecha 1) y el
requerimiento (Fecha 1). En este caso el Procedimiento se inicia cuando surta efecto la
notificacin
de
ambos
documentos.
(En
la
Fecha
1).
Segundo supuesto. Se notifican en fechas distintas la carta de presentacin (Fecha 1) y
el requerimiento (Fecha 2). En este caso el Procedimiento se incia cuando surta efecto la
notificacin del ltimo documento. (En la Fecha 2).
El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de
Identificacin Institucional5 o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.
En las Cartas de Presentacin aparece en la parte inicial una mencin parecida a la que
se copia a continuacin. (Los nombres y apellidos que aparecen al igual que el nmero
de DNI son ficticios, ya que solo sirven a manera de ejemplo).
CARGO
NOMBRES
Y
APELLIDOS

D.N.I.
Supervisor
DEBORAH
RUIZ
MENCHELLI

12568912
Agente Fiscalizador - DONATO FIGUEROA CESPEDES 65337840
El ltimo prrafo del artculo 1 del Reglamento materia de comentario indica que el
Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con
sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.

Esto se puede apreciar en la parte final de las Cartas que notifica la SUNAT cuando se
menciona una nota indicando lo siguiente:
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del agente fiscalizador, srvase efectuarla
mediante Internet con su clave SOL o al telfono xxxxxxxxxx.
5. CUL ES LA DOCUMENTACIN QUE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA PUEDE EMITIR EN UN PROCESO DE FISCALIZACIN?
El texto del artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que
durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros:

Resultados

Cartas.
Requerimientos.
Requerimiento.

del

Actas.

5.1 QU INFORMACIN
DOCUMENTOS?

MINIMA

DEBEN

CONTENER

LOS

Cabe indicar que los documentos indicados en el numeral anterior deben contener los
siguientes datos mnimos:
a)
Nombre
o
razn
social
del
b)
Domicilio
c)
d)
Nmero
del
e)
f)
Objeto
o
contenido
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.

Sujeto

del

Fiscalizado.
fiscal.
RUC.
documento.
Fecha.
documento.

La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al


106 del Cdigo Tributario6.
6. LAS CARTAS EMITIDAS POR LA SUNAT
Es el documento que normalmente emite la Administracin Tributaria para comunicar
hechos a los contribuyentes y no son materia de impugnacin.
En el caso del artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, se indica
que la SUNAT a travs de las CARTAS comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al Agente
Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos y tributos o
las Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia del referido procedimiento.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o
Declaraciones nicas de Aduanas, segn sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador 7 o la inclusin de nuevos agentes8.

d) La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo
Tributario; o;
e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los dems
documentos que son regulados en los artculos 49, 510 y 611.
7. EL REQUERIMIENTO
El requerimiento es un tipo de documento emitido por la Administracin Tributaria
conjuntamente con la carta de presentacin al sujeto fiscalizado o en tiempo posterior, a
travs del cual se indica que se debe cumplir con la exhibicin y/o presentacin de
determinada documentacin al fisco o la sustentacin de determinados hechos o
circunstancias relevantes para el fisco.
ROBLES MORENO analiza a travs de un trabajo que el requerimiento califica
como un acto administrativo al precisar que un requerimiento cumple con la
definicin de Acto Administrativo (AA) contenido en la LPAG, cumple con los
requisitos de validez del AA, que son la competencia, el objeto, la finalidad;
asimismo, cumple con la forma (artculo 4 LPAG), el contenido (artculo 5 LPAG),
con la motivacin (artculo 6 LPAG), se rige por las reglas de la nulidad y
conservacin del acto, reguladas por el captulo II (artculos 8 al 16 LPAG); as como
de la forma de notificacin entre otros12.
7.1 PARA QUE ES TIL EL REQUERIMIENTO?
Con mayor detalle el texto del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin Tributaria, precisa que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto
Fiscalizado, la exhibicin13 y/o presentacin14 de informes, anlisis, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios.
7.2 QU OTROS USOS SE LE PUEDEN DAR AL REQUERIMIENTO?
El segundo prrafo del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
indica que el Requerimiento tambin ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal15 y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2 (que est mencionado en el
punto 5.1 del presente informe), deber indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin16.

La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado17,


en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a disposicin del
Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.
Coincidimos con ROBLES MORENO cuando indica que debemos tener presente
que hay dos tipos de requerimiento: 1) Los Abiertos, son aquellos que nos permiten
sustentar lo requerido, por ejemplo un requerimiento donde se solicita al
contribuyente que sustente la necesidad del gasto, 2) Los especficos, son
aquellos que, no generan la obligacin de prever toda la informacin relacionada
con un pedido abstracto, sino que obliga a prever las implicancias de la
documentacin que especficamente ha sido solicitada, como por ejemplo demuestre
la forma de pago18 .
Sobre el tema resulta importante mencionar lo sealado por el INFORME N 0212001-SUNAT, el cual seala lo siguiente: () el inicio del procedimiento de
fiscalizacin estara dado por el acto mediante el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario su solicitud para que ste exhiba los
libros y dems documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o
ejercicio tributario determinado. Es decir que la fecha en la que se considera iniciado
el procedimiento de fiscalizacin se encuentra vinculada a la notificacin del
documento denominado requerimiento19.
Hace un tiempo atrs habamos mencionado que resulta de vital importancia que en
un proceso de revisin por parte del fisco se individualice los tributos que sern
materia de revisin, lo cual necesariamente determinar que se comunique al deudor
tributario o sujeto al cual se le va a realizar una verificacin previamente a travs de
un requerimiento, ello como una especie de hoja de ruta que indique con cierto grado
de seguridad que solo existir una revisin de los indicados tributos.
Puede presentarse el caso en el cual el auditor al momento de realizar la verificacin
encuentre hechos o circunstancias que ameriten ampliar el nmero de tributos a
fiscalizar, siendo necesario en este ltimo caso que se presente una ampliacin del
requerimiento al contribuyente 20.
8. LAS ACTAS
El artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que mediante
Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se refiere el artculo
7 21 y de su evaluacin as como de los hechos constatados en el Procedimiento de
Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.
Cabe indicar que las actas emitidas por el fisco no pierden su carcter de documento
pblico ni se invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones, aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo22 , o cuando el Sujeto Fiscalizado
manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla23 . Lo dispuesto en
el presente prrafo es aplicable, en lo pertinente, a los dems documentos referidos en el
artculo 2 (mencionados en el punto 5 del presente informe).
9. EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO

Al revisar el contenido del artculo 6 de la norma materia de comentario, apreciamos


que all se regula un tema interesante y est ligado con el resultado del requerimiento.
Puede tener una triple funcin.
Por un lado, el resultado del requerimiento constituye el documento mediante el cual se
comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.
Por otro lado, el resultado del requerimiento tambin puede utilizarse para notificarle al
sujeto fiscalizado los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante
el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Por ltimo, a travs de este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo
otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario24, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente
Fiscalizador25 de stas.
10. SUPUESTOS EN LOS CUALES SE REGULA LA EXHIBICIN Y/O
PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN Y SE PERMITE LA
POSIBILIDAD QUE EL SUJETO FISCALIZADO SOLICITE UNA PRRROGA
DEL PLAZO
Se debe tener en cuenta que en la mayor parte de los casos en los cuales el fisco exige el
cumplimiento de entrega de documentacin, la misma a veces est dispersa o por
tratarse de ejercicios anteriores, la misma se encuentra empaquetada y no est al alcance
de la mano. Existen supuestos en los cuales por un tema de espacio, la documentacin
solicitad se encuentra en un almacn de terceras personas que alquilan espacios para
conservar documentos, por lo que su recupero no es tan inmediato.
Recordemos que en muchos casos los agentes fiscalizadores solicitan la elaboracin de
cuadros, la descarga de programas, elaboracin de expedientes llenos de fotocopias de
parte de los libros y registros contables, adems del anlisis de algunas cuentas y
provisiones contables, determinando de algn modo la distraccin de las labores propias
del rea de contabilidad, entre otros problemas que pueden presentarse.
En este sentido, el texto del artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin regula tres supuestos claramente diferenciados en los cuales el sujeto que
es materia de fiscalizacin puede solicitar una ampliacin de plazo, pero siempre sujeto
a la observacin y decisin de parte del fisco. Observemos a continuacin cules son
esos supuestos:
10.1 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DE MANERA INMEDIATA Y EL SUJETO FISCALIZADO
JUSTIFIQUE LA AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA PRESENTACIN
DE LA MISMA
Este supuesto est estipulado en el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento materia de
comentario. All se indica que cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la

documentacin de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de


un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador deber cumplir con elabora un Acta, la
cual necesariamente deber incorporar la siguiente informacin:
Deja constancia de las razones comunicadas por el sujeto fiscalizado que impiden la
presentacin oportuna de los documentos solicitados, adems de la evaluacin de stas.
Se debe indicar la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido.
Solo si la solicitud presentada luego de ser analizada por parte del fisco resulta
favorable, el plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
10.1.1 Y SI EL SUJETO FISCALIZADO NO SOLICITA LA PRRROGA DEL
PLAZO?
El segundo prrafo del numeral 1 del artculo 7 del Reglamento en mencin indica que
si el sujeto fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del
Requerimiento.
Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no
justifican otorgar la prrroga26 debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado
del Requerimiento la evaluacin efectuada.
10.2 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DEBE CUMPLIRSE MAYOR A LOS TRES (3) DAS
HBILES DE NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL SUJETO
FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DE LA MISMA
El numeral 2 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que
cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo
mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado
que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando
sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en
que debe cumplir con lo requerido.
Hay que tener mucho cuidado con la presentacin del escrito de sustentacin de la
prrroga, toda vez que la regla mencionada en el prrafo anterior indica que debe ser
presentada con tres das hbiles anteriores a la fecha del vencimiento, con lo cual no se
debe contar desde el ltimo da sino desde el penltimo da.
Veamos un ejemplo para poder entender este mecanismo. La empresa Frenos Alex
SAC ha recepcionado una notificacin por parte de la SUNAT, por medio de la cual se
le entrega una carta de presentacin de agentes fiscalizadores y un requerimiento de
informacin relacionado con el tributo IGV del perodo 201101 al 201112, adems de
un anlisis de su registro de compras y de ventas, al igual que un detalle del Kardex de
su almacn por dicho perodo, indicando la salida y entrada de repuestos por diversos
motivos, como es la venta, el cambio por garanta, la muestra gratis, consignacin, entre
otros.

La notificacin tanto de la carta como del requerimiento se produjo el da 2 de enero de


2014 y se otorg un plazo de diez (10) das hbiles. Frente a esta situacin la empresa
Frenos Alex SAC tiene los siguientes problemas:
La fecha en la cual se solicita entregar documentacin al fisco coincide con la fecha
de vencimiento de las obligaciones tributarias del perodo diciembre 2013.
La documentacin solicitada se encuentra en cajas dentro de un almacn y la
bsqueda de la informacin demorar un mayor tiempo al que se ha otorgado en el
requerimiento.
Tres (3) trabajadores del rea contable han renunciado el 31 de diciembre de 2013,
por lo que no existe el personal suficiente para el cumplimiento de las tareas propias del
rea y menos para poder cumplir con recopilar la documentacin
Por estas razones la empresa Frenos Alex SAC necesita presentar una solicitud de
ampliacin del plazo, con la finalidad de poder contar con el tiempo suficiente para
reunir toda la documentacin solicitada por el fisco. En lneas ms abajo se presenta un
grfico N 1, donde se observa de manera grfica las fechas que se deben tener en
cuenta para presentar la solicitud de ampliacin y as no tener alguna contingencia con
el fisco.
GRAFICO N 1

10.3 CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE


DOCUMENTACIN DEBE CUMPLIRSE DENTRO DE LOS TRES (3) DAS
HBILES DE NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL SUJETO
FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DE LA MISMA
El numeral 3 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador menciona que
cuando la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das
hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil
siguiente de realizada dicha notificacin.
Lo antes mencionado puede explicarse con un caso prctico. Observemos que la
empresa Nutica del Sur SAC, dedicada a la reparacin de motores fuera de borda,

recibi un requerimiento de informacin por parte de la Administracin Tributaria, el


cual fue notificado el da lunes 6 de enero de 2014, requirindole informacin
relacionada con las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto a la Renta, los pagos
a cuenta y la regularizacin del Impuesto Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2010, la presentacin del Registro de Compras y el Registro de Ventas por
todas las operaciones llevadas a cabo en el mismo ejercicio.
Atendiendo al hecho que el plazo para poder acopiar la informacin solicitada es
mnimo y al no contar con la documentacin a la mano por estar guardada en
archivadores y cajas, la empresa Nutica del Sur SAC ha considerado necesario la
presentacin de una solicitud de ampliacin de plazo, siendo pertinente indicar hasta
que fecha puede presentarlo. Por ello la explicacin con el grfico N 2.
GRAFICO N 2

10.4 QU SUCEDE SI NO SE CUMPLEN LOS PLAZOS PARA SOLICITAR


LA PRRROGA?
Conforme lo determina el segundo prrafo del artculo 7 del Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, en caso de no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2
(mencionado en el punto 10.2 del presente informe) y 3 (mencionado en el punto 10.3
del presente informe) para solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada
salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber
estarse a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la
existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
10.5 QU SE ENTIENDE POR CASO FORTUITO Y FUERZA MAYOR?
Resulta pertinente analizar los supuestos de caso fortuito y fuerza mayor en la doctrina y
tambin lo que seala el texto del artculo 1315 del Cdigo Civil Peruano de 1984.
10.5.1 EL CASO FORTUITO

La prdida extraordinaria es una situacin no cotidiana para el contribuyente o empresa,


precisamente por tratarse de un hecho no comn, de all que se mencione al caso
fortuito. Por CASO FORTUITO debemos entender a aquel evento que, a pesar de
que se pudo prever, no se poda evitar 27.
Al revisar al maestro CABANELLAS apreciamos que define al caso fortuito como
aquel suceso inopinado, que no se pudo prever ni resistir28. Tambin se les
conoce en la doctrina como los hechos de Dios o de la naturaleza.
Los elementos del caso fortuito son:
1. HECHO INIMPUTABLE: ajeno a su culpa o dolo o de quienes responde
2. IMPREVISTO: Que en los clculos ordinarios de una persona normal no sea
esperable
su
ocurrencia
3. IRRESISTIBLE: Que impida al deudor su cumplimiento, bajo todo respecto o
circunstancia, no basta que lo haga ms oneroso o difcil29.
10.5.2 LA FUERZA MAYOR
Otra situacin extrema que se puede presentar en la prdida de los bienes es la fuerza
mayor, entendida sta como aquella causa que no se puede evitar y tampoco se
puede prever.
Tambin CABANELLAS menciona a la fuerza mayor como aquel acontecimiento
que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse. Un punto que
diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es que en el primero de los nombrados
existe la presencia de la mano del hombre, razn por la cual en la doctrina se les conoce
como hechos del hombre o tambin hechos del prncipe.
Como se puede apreciar son situaciones en las cuales el contribuyente no ha podido
prever que los hechos sucedan ya que stos se producen al margen de la voluntad del
mismo.
10.5.3 EL ARTCULO 1315 DEL CDIGO CIVIL PERUANO DE 1984 QUE
CONTEMPLA EL CASO FORTUITO Y LA FUERZA MAYOR
Dentro del Derecho Civil las figuras del caso fortuito y la fuerza mayor se encuentran
recogidas en normas como el Cdigo Civil. En el Per, especficamente se encuentran
reguladas en el artculo 1315 del Cdigo Civil el cual determina lo siguiente:
Artculo 1315.- Caso fortuito o fuerza mayor:
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
10.6 HASTA QUE FECHA LA SUNAT PUEDE NOTIFICAR AL SUJETO
FISCALIZADO LA RESPUESTA A LA SOLICITUD DE AMPLIACIN DEL
PLAZO?

El penltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento materia de comentario indica que la
Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser
notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento.
Lo antes indicado en realidad no permite algn margen de maniobra a ningn sujeto
fiscalizado, toda vez que tendr la incertidumbre de saber si se le ampla o no el plazo,
hasta un da antes de la fecha en la que deba cumplir con la presentacin de la
documentacin solicitada.
Adicionalmente, si observamos en la redaccin del texto de este penltimo prrafo se
indica que la SUNAT cuando responda el escrito al sujeto fiscalizado PODR, lo
cual da a entender que no es un imperativo sino una facultad, ello tambin le permite un
margen de discrecionalidad.
Distinto sera el esquema si la norma hubiera contenido el trmino DEBER, toda
vez que en este ltimo supuesto la Administracin Tributaria tendra que entregar de
manera obligatoria una respuesta.
10.7 QU CONSECUENCIAS SE PRESENTAN SI LA SUNAT NO REALIZA
LA NOTIFICACION DE SU RESPUESTA AL SUJETO FISCALIZADO?
El ltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT indica
que si la Administracin Tributaria no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el
prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido
automticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das
hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.
A manera de ejemplo regresemos al caso de la empresa Frenos Alex SAC asumiendo
que present su solicitud de ampliacin del plazo en la fecha tope y la Administracin
Tributaria no le ha dado respuesta a su pedido. En ese caso, al aplicar las reglas
indicadas en el prrafo anterior y tomando en cuenta que se trata de plazo mayor a los
cinco das hbiles, se presenta el supuesto indicado en el literal c) antes mencionado,
motivo por el cual al no haber respuesta expresa se entiende prorrogado el plazo por
cinco das hbiles adicionales al plazo de cumplimiento inicialmente indicado.
Ello puede verse en el grfico N 3 a continuacin:
GRAFICO N 3

10.8 EL CIERRE DEL REQUERIMIENTO


El texto del artculo 8 del Reglamento materia de comentario indica que el
Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo,
conforme a las siguientes reglas:
10.8.1 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO El cierre se efectuar
en la fecha originalmente sealada
El literal a) del artculo 8 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT menciona que tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la
fecha consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o
presentacin.
10.8.2 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EXISTE UNA
PRORROGA El cierre se efectuar en la nueva fecha otorgada
La norma precisa que de presentarse una prrroga del plazo para la presentacin de la
documentacin indicada en el requerimiento, el cierre del Requerimiento se efectuar en
la nueva fecha otorgada.
10.8.3 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EXISTE UNA
PRORROGA PERO EL SUJETO FISCALIZADO NO EXHIBE Y/O NO
PRESENTA LA TOTALIDAD DE LA DOCUMENTACION
En este supuesto si se verifica que el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la
totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un
nuevo Requerimiento.

10.8.4 SI SE TRATA DEL PRIMER REQUERIMIENTO Y EL DIA SEALADO


PARA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN EL AGENTE FISCALIZADOR
NO ASISTE AL LUGAR FIJADO PARA ELLO
El ltimo prrafo del literal a) del artculo 8 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin menciona que si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el
Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da,
iniciado el plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario30, siempre que
el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha
que la SUNAT le comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el
cierre del Requerimiento.
10.9 CMO SE
REQUERIMIENTOS?

PROCEDE

AL

CIERRE

DE

LOS

DEMS

En concordancia con lo sealado por el literal b) del artculo 8 del Reglamento materia
de comentario, se precisa que en el caso de los dems Requerimientos, se proceder al
cierre vencido el plazo consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en
caso de una prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado
a las observaciones imputadas en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el
Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a
efectuar el cierre del Requerimiento.
11. LAS CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
El texto del artculo 9 del Reglamento materia de revisin indica que la comunicacin
de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 7531 del
Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en l.
12. CUNDO CONCLUYE EL PROCEDIMIENTO DE FICALIZACIN
TRIBUTARIA ANTE SUNAT?
El artculo 10 del Reglamento materia de comentario toma en cuenta que el
Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de
determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener
anexos.
Ello implica que cuando se notifiquen los valores el proceso de fiscalizacin habr
concluido.
13. PROCEDE ALGN TIPO DE RECURSO CONTRA LAS ACTUACIONES
LLEVADAS A CABO EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
En aplicacin de lo sealado en el artculo 11 del Reglamento materia de comentario se
indica que en tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa, contra

las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer el recurso de


queja previsto en el artculo 155 del Cdigo Tributario.
Recordemos que la queja no es un recurso sino que califica como un remedio procesal y
est orientada a ser utilizada para corregir defectos que se pudieran presentar durante la
tramitacin de cualquier procedimiento de tipo administrativo. En esa misma lnea se
pronuncia ROBLES MORENO al indicar con respecto a la queja que se trata pues de
un medio procesal que el legislador ha regulado de tal manera que los administrados
puedan utilizarla para que se corrijan los defectos que se pudieran presentar en la
tramitacin de cualquier procedimiento administrativo, de tal manera que puedan
subsanarse los errores cometidos dentro del procedimiento. En este sentido, seala el
profesor Armando Canosa32 que la queja se fundamenta en los principios
administrativos de celeridad, eficacia y simplicidad que inspiran la tramitacin de los
procedimientos administrativos 33.
_________________________________
1 El anlisis de la mayor parte de los tributos se centra en el estudio de cuatro
elementos bsicos que forman parte de la Hiptesis de Incidencia:
1. Objetivo, llamado tambin aspecto material y que consiste en la descripcin
completa y objetiva de un hecho que el legislador pretende gravar. Siempre responde a
la
pregunta:
Qu
grava?
2. Subjetivo, llamado tambin aspecto personal, ya que hace una descripcin del
sujeto que lleva a cabo el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo adems
quien ser el deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor tributario. Responde a
la
pregunta:
A
quin
grava?.
3. Espacial, tiene relacin con el lugar en donde el deudor tributario debe realizar el
hecho
imponible.
Responde
a
la
pregunta:
Dnde
se
grava?
4.Temporal, Aqu se precisa el momento en el cual se configura la hiptesis de
incidencia prevista por el legislador. Responde a la pregunta: Cundo se grava?.
2 En materia aduanera a los bienes se les menciona como mercanca.
3 Mediante la publicacin del Decreto Supremo N 133-2013-EF el pasado sbado 22
de junio de 2013 en el Diario Oficial El Peruano, el Ministerio de Economa y
Finanzas aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que consta de un
Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205)
Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones
Transitorias
y
tres
(3)
Tablas
de
infracciones
y
Sanciones.
Cabe indicar que no se trata de un nuevo Cdigo Tributario sino que lo nico que se est
realizando es la incorporacin de todas las modificatorias que se han efectuado hasta la
fecha
en
un
solo
texto.
El artculo 2 del Decreto Supremo N 133-2013-EF seala de manera expresa la
derogacin del Decreto Supremo N 135-99-EF (que era el anterior Texto nico
Ordenado).
4 Es pertinente mencionar que en la propia investigacin que pueda realizar el fisco
dentro de un proceso de fiscalizacin parcial, se pueda percatar que existen otros
elementos por revisar o que tiene relacin directa con otras aspectos impositivos, salvo
que se realice una fiscalizacin definitiva. En este punto podemos indicar que si en un
proceso de fiscalizacin parcial, el legislador est revisando de manera puntual una
operacin relacionada con la importacin de un bien, se puede percatar que el mismo no
es utilizado de manera permanente por el contribuyente, lo cual podra dar pie al
fiscalizador para proceder a una ampliacin de la revisin que puede bifurcarse a otros

temas como es el uso del crdito fiscal, el registro contable, la bancarizacin, la


consideracin como gasto tributario, entre otros. Como se observa, la fiscalizacin
parcial constituye de algn modo en una llave para poder ingresar a una revisin mucho
ms compleja, pero ello requiere de una mencin expresa hacia el contribuyente,
variando de este modo el requerimiento para convertirla en una fiscalizacin definitiva.
5 Ello determina que se identificar con su fotocheck o un carnet de identidad que la
propia
Administracin
Tributaria
le
otorga.
6 El artculo 104 regulas las formas de notificacin, el artculo 105 trata sobre la
notificacin mediante la pgina web y publicacin en el diario oficial El Peruano o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales y el artculo 106 seala los
efectos
de
las
notificaciones.
7 Esta situacin puede presentarse por casos en los cuales el fisco por un tema de
especialidad en los conocimientos del agente fiscalizador pueda cambiarlo, como
tambin el anlisis inicial de las operaciones del sujeto fiscalizado son tan complejas
que se requiere variar el esquema planteado de revisin, por lo que se procede al cambio
de
agente
fiscalizador
por
alguien
ms
experimentado.
8 Ello es comn por lo que se requiere necesariamente que el sujeto fiscalizado reciba
primero la carta en la que le comunican el cambio del agente fiscalizador, para que
pueda recin entregar documentacin solicitada por el nuevo agente designado por la
SUNAT.
9
Requerimiento.
10
Actas.
11
Resultado
del
requerimiento.
12 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. El requerimiento Es un acto
administrativo?. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/19857/el-requerimiento-es-un-acto-administrativo
13 En la exhibicin lo que se busca es mostrar lo solicitado a travs de un
requerimiento.
14 La presentacin parece ir ms all de la sola exhibicin, toda vez que en la primera
de las nombradas se alude a una conducta que implica la entrega de pruebas de hechos o
de respaldo de actuaciones del sujeto que es materia de revisin por parte del fisco.
15 Por dicha razn es necesario en muchos casos contar con la asesora legal en la
formulacin de la respuesta a los cuestionamientos realizados por el fisco.
16 En la mayora de casos en el requerimiento se indica que la documentacin solicitada
por el fisco se exhiba y/o presente en el domicilio fiscal del sujeto fiscalizado.
17 Se recomienda que toda la documentacin que es presentada al agente fiscalizador
debe constar en un cargo firmado por dicho funcionario, quedando en poder del sujeto
fiscalizado la copia del mismo, ello como un elemento de seguridad.
18
ROBLES
MORENO,
Carmen
del
Pilar.
Ob.
Cit.
19 El texto completo del informe se puede consultar en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/oficios/i0212001.htm
20 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/138009/arqueologia-uso-del-contexto-y-fiscalizaciontributaria
21 Dicho artculo hace referencia a las reglas aplicables para la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin por parte del sujeto fiscalizado frente al fisco.
22 Puede presentarse el caso en el cual se ha realizado alguna anotacin de informacin
en
el
acta
y
ello
no
invalida
el
contenido
de
la
misma.
23 Frente a la negativa de recepcin de los documentos que el fisco debe entregar en el
domicilio del deudor tributario, la persona que realiza la misma la diligencia de

notificacin deber considerar una lista de datos que sirven de soporte posterior para
verificar el tema de la notificacin. Por lo que deber consignar entre otros datos los
siguientes: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario;
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario; (iii) Nmero del documento de identificacin
segn corresponda; (iv) Nmero del documento que se notifica o que no ha sido posible
entregar; (v) Nombre de la persona que recibe la notificacin, as como la firma o
constancia
de
la
negativa.
24 Dicho artculo regula los resultados de la fiscalizacin o verificacin.
25 Ello determina que el agente fiscalizador al momento de la recepcin de los
documentos solicitados en el proceso de fiscalizacin puede revisar los descargos
realizados por el sujeto fiscalizado, para proceder luego a dar respuesta a los
argumentos
presentados.
26 En este caso pueden presentarse razones que no justifican la ampliacin del plazo o
prrroga de la presentacin de documentos, como por ejemplo que indiquen que el
personal del rea contable se encuentra ocupado preparando los estados financieros de
otras
empresas
del
mismo
grupo
econmico.
27 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito
28 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental.
Editorial
Heliasta
SRL.
Buenos
Aires,
1982.
Pgina
47.
29 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://catedra.org/tema/caso-fortuito
30 El primer prrafo de dicho artculo indica que el procedimiento de fiscalizacin que
lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De
presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por
entregada
hasta
que
se
complete
la
misma.
31 El texto del artculo 75 del cdigo Tributario indica que Concluido el proceso de
fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del
caso
tratado
lo
justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser
el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin.
32 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial Abaco. Buenos
Aires.
Pg.252.
33 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. LA QUEJA COMO MEDIO PARA
CORREGIR ACTUACIONES EN UN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. A propsito
del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/41627/la-queja-

como-medio-para-corregir-actuaciones-en-un-procedimiento-tributario-a-proposito-delreglamento-de-la-queja-contra-el-tribunal-fiscal