Introduccin Tcnica a IPSAS

Thomas Mller-Marqus Berger

4 de mayo de 2015

Agenda

Informacin general sobre las Normas IPSAS

Presentacin de las IPSAS seleccionadas

IPSAS 1: Presentacin de los Estados Financieros

IPSAS 3: Polticas contables, Cambios en los Estimaciones y Errores
Contables
IPSAS 17: Propiedad, Planta y Equipo
IPSAS 21/26: Deterioro del Valor de Activos generadores y no generadores de
efectivo
IPSAS 19: Provisiones, pasivos y activos contigentes
IPSAS 23: Ingreso proveniente de las Transacciones sin contraprestacin
(Impuestos y transferencias)
IPSAS 25: Beneficios del Empleado

Enfoques de conversin de las IPSAS

Page 2

Agenda

Informacin general sobre las Normas IPSAS

Page 3

Informacin general sobre las Normas IPSAS

Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (1)
IPSAS

Ttulo

Base

Entrada en vigencia

IPSAS 1

Presentacin de los Estados Financieros

NIC1

01.01.2008

IPSAS 2

Estados de Flujo de Efectivo

NIC 7

01.07.2001

IPSAS 3

Polticas contables, Cambios en las Estimaciones y

Errores Contables

NIC 8

01.01.2008

IPSAS 4

El Efecto de los Cambios en las Tasas de Cambio

Extranjero

NIC 21

01.01.2008

IPSAS 5

Costos de prstamo

NIC 23

01.07.2001

IPSAS 6

Estados Financieros Consolidados y Contabilidad para las

Entidades Controladas

NIC 27

01.01.2008

IPSAS 7

Contabilidad para Inversiones en Asociados

NIC 28

01.01.2008

IPSAS 8

Informacin Financiera de Intereses en Empresas Mixtas

NIC 31

01.01.2008

IPSAS 9

Ingresos provenientes de Transacciones de Intercambio

NIC 18

01.07.2002

IPSAS 10

Informacin financiera en Economas con Hiperinflacin

NIC 29

01.07.2002

IPSAS 11

Contratos de construccin

NIC 11

01.07.2002

IPSAS 12

Inventarios

NIC 2

01.01.2008

Page 4

Informacin general sobre las Normas IPSAS

Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (2)
IPSAS

Ttulo

Base

Entrada en vigencia

IPSAS 13

Arrendamientos

NIC 17

01.01.2008

IPSAS 14

Eventos posteriores a la Fecha de Informacin

NIC 10

01.01.2008

IPSAS 15

Instrumentos financieros: Revelaciones y Presentacin

NIC 32

01.01.2003

IPSAS 16

Propiedad de Inversin

NIC 40

01.01.2008

IPSAS 17

Propiedad, Planta y Equipo

NIC 16

01.01.2008

IPSAS 18

Informacin del segmento

NIC 14

01.01.2003

IPSAS 19

Provisiones, Pasivos y activos contingentes

NIC 37

01.01.2004

IPSAS 20

Revelaciones de la Parte Relacionada

NIC 24

01.01.2004

IPSAS 21

Deterioro del valor de los activos no generadores de

efectivo

NIC 36

01.01.2006

IPSAS 22

Revelacin de Informacin Financiera acerca del

Sector Gubernamental General

-*

01.01.2008

IPSAS 23

Ingreso proveniente de las Transacciones sin

contraprestacin (Impuestos y transferencias)

-*

30.06.2008

-*

01.01.2009

Presentacin de la Informacin Presupuestaria en los

Estados
Financieros
* = norma especfica
del sector
pblico
IPSAS 24

Page 5

Informacin general sobre las Normas IPSAS

Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (3)
IPSAS

Ttulo

Entrada en vigencia

IPSAS 25

Beneficios del empleado

NIC 19

01.01.2011

IPSAS 26

Deterioro del valor de los activos generadores de

efectivo

NIC 36

01.04.2009

IPSAS 27

Agricultura

NIC 41

01.04.2011

IPSAS 28

Instrumentos Financieros: Presentacin

NIC 32/
IFRIC 2

01.01.2013

IPSAS 29

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medicin

NIC 39/IFRIC
9/ IFRIC 16

01.01.2013

IPSAS 30

Instrumentos Financieros: Revelaciones

IFRS 7

01.01.2013

IPSAS 31

Activos intangibles

NIC 38/ SIC

32

01.04.2011

IPSAS 32

Acuerdos de Concesin de Servicios

-*

01.01.2014

IPSAS 33

Adopcin por primera vez de IPSAS en Base

Acumulativa

* = norma especfica del sector pblico (pero: similar a IFRIC 12)

Page 6

Base

01.01.2017

IPSAS: Informacin de fondo (2)

Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (4)
IPSAS

Ttulo

Entrada en vigencia

IPSAS 34

Estados Financieros Separados

NIC 19

01.01.2017

IPSAS 35

Estados Financieros Consolidados

IFRS 10

01.01.2017

IPSAS 36

Inversiones en Asociados y Empresas Mixtas

NIC 28

01.01.2017

IPSAS 37

Acuerdos Conjuntos

IFRS 11

01.01.2017

IPSAS 38

Revelaciones de Intereses en Otras Entidades

IFRS 12

01.01.2017

IPSAS CF

Marco conceptual,

Informacin financiera de la Contabilidad de

Efectivo (Actualizado 2006 y 2007)

IPSAS de efectivo

* = norma especfica del sector pblico (pero: similar a IFRIC 12)

Page 7

Base

Enero de 2008

IPSAS: Informacin de fondo (2)

Conjunto de IPSAS hasta el 1 de abril de 2015 (5)

Page 8

RPG

Ttulo

Base

Entrada en vigencia

RPG 1

Informacin sobre la sostenibilidad a largo plazo

de las Finanzas de la Entidad del Sector Pblico

N/D

N/D

RPG 2

Discusin y Anlisis del Estado Financiero

(FSDA)

N/D

N/D

RPG 3

Informacin del Desempeo del Servicio de

Informacin

N/D

N/D

Informacin general sobre las Normas IPSAS

Cmo encontrar las Declaraciones del IPSASB?
http://www.ipsasb.org

Page 9

Presentacin de las IPSAS seleccionadas

Page 10

IPSAS 1
Presentacin de los Estados Financieros

Componentes de los estados financieros (1)

(IPSAS 1.21)

Estado de posicin financiera

Estado de rendimiento financiero
Estado de cambios en los activos netos
Cuando una entidad pone a disposicin del pblico su presupuesto
aprobado, se da una comparacin de presupuesto y montos reales,
ya sea como un estado financiero adicional o como una columna
presupuestaria en los estados financieros. (la IPSAS 1 fomenta este
aspecto)
Estado de flujo de efectivo
Notas

Polticas contables
Notas explicativas

Nota: diferencia con la IFRS - Sin estado de Ingresos Exhaustivos

Page 12

Consideracin general para la presentacin de los

estados financieros (IPSAS 1.27-1.30)

Consideracin general

Presentacin y cumplimiento razonable con la IPSAS

Page 13

Los estados financieros anuales deben cumplir con todas las

normas de IPSAS que se emiten y entran en vigencia
Hacer un estado explcito y sin reservas

No es probable el rechazo de la presentacin razonable

La informacin comercialmente sensible no es una excusa para evitar la
revelacin desde el aspecto poltico
Un tratamiento inapropiado de la contabilidad no se rectifica mediante las
revelaciones

Presentacin y cumplimiento razonable de la IPSAS

Principio de presentacin razonable
(cf. IPSAS 1.27)

'La aplicacin de la IPSAS [] se presume que dar como

resultado
un estado financiero que alcance una presentacin razonable
La entidad
cumple con
todos los
requerimiento
s establecidos
por la IPSAS?

La entidad est en
cumplimiento con la
IPSAS

La entidad har una declaracin

explcita y sin reservas de
cumplimiento
de la IPSAS en las notas (cf. IPSAS 1.28)
Page 14

La entidad no est en
cumplimiento con la
IPSAS

Identificacin de estados financieros

Los estados financieros se identificarn y distinguirn claramente de

otra informacin
Desplegar la siguiente informacin de manera prominente:

El nombre de la entidad de informacin

Ya sea que el f/s cubra al individuo o la entidad econmica
La fecha de informacin o el perodo cubierto
El sistema monetario de presentacin
El nivel de redondeo

el F/S se debe presentar cada ao (quiere decir, 12 meses).

En caso de que se presente por un perodo ms corto o ms largo, se
revelar lo siguiente:

Page 15

La razn para el perodo ms corto o ms largo

El hecho de que los montos comparativos en los estados financieros no
sean completamente comparables

Notas a los estados financieros

(IPSAS 1.127 ff.)

Base de la preparacin

Informacin adicional

Polticas contables significativas

Por norma
Relevante a la comprensin

Base de medida para transacciones, activos y pasivos

Extensin de uso de las provisiones de transicin

Las notas se deben presentar de manera sistemtica

Page 16

Por tanto, las referencias de la nota en la portada de los estados se deben

seguir de manera secuencial

IPSAS 3:
Polticas contables, Cambios en
los Estimaciones y Errores
Contables

Polticas contables: Definicin

Las polticas contables son los principios especficos,

bases, convenciones, reglas y prcticas aplicadas por
una entidad en la preparacin y presentacin de los
estados financieros (cf. IPSAS 3.7)

Las polticas contables se deben seleccionar y aplicar de acuerdo

con las IPSAS 3 (=> aplicacin prospectiva vs. retrospectiva)

Page 18

El concepto de importancia relativa

Las polticas contables de IPSAS no necesitan aplicarse cuando el

efecto de aplicarlas es inmaterial .
"La informacin es material si su omisin o incorreccin puede
influir en las decisiones de los usuarios o evaluaciones hechas en
base a los estados financieros".

La importancia relativa depende de la naturaleza o tamao del elemento o

error, juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o
incorreccin.

"No obstante, es inapropiado hacer o dejar sin corregir, los

incumplimientos inmateriales de parte de IPSAS para alcanzar una
presentacin particular de la posicin financiera, el desempeo
financiero, o los flujos de efectivo de la entidad" (cf. IPSAS 3.10)

Page 19

Qu sucede si una IPSAS no aplica

especficamente a una transaccin, otro evento, o
condicin de una entidad?

En esta instancia, se requiere que la administracin de la entidad

desarrolle su propia poltica contable en base a las caractersticas
cualitativas de la informacin financiera (vase Apndice A de
IPSAS 1)
La administracin necesita usar su juicio al desarrollar y aplicar
tales polticas contables
Los factores relevantes para dicha informacin:
Necesita reflexionar respecto a las necesidades del usuario
para el proceso de toma de decisiones;

Page 20

Fiabilidad;

La jerarqua del IPSASB de la gua autoritaria

1.
IPSAS

2.
Las IPSAS se
encargan de
problemas similares y
relacionados
3.
Definiciones, criterios de reconocimiento
y medida para activos, pasivos, ingresos
y egresos descritos en otras IPSAS

4.
Las declaraciones ms recientes de otras
entidades de emisin de normas
5.
Prcticas aceptadas del sector pblico o privado
(ej. declaracin del IASB, IFRIC o SIC)
Page 21

Consistencia de las polticas contables

Se requiere que una entidad seleccione y aplique sus polticas

contables de manera consistente para transacciones similares,
otros eventos y condiciones (IPSAS 3.16).
Una excepcin aplica donde una IPSAS requiere de manera
especfica o permite la categorizacin de los elementos para los
cuales las diferentes polticas pueden ser apropiadas.
En caso de que una IPSAS requiera o permita dicha
categorizacin, una poltica contable apropiada debe
seleccionarse y aplicarse de manera consistente a cada categora.

Page 22

Cambios en las estimaciones contables

Ejemplos para las estimaciones

Ejemplos en los que se requieren las estimaciones contables:

Page 23

ingresos tributarios pendiente para el gobierno:

deudas incobrables resultado de impuestos sin recaudar;
obsolenscencia del inventario;
las vidas tiles o el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos o el potencial de servicio de los activos sujetos a
depreciacin;
el porcentaje de finalizacin de la construccin del camino; u
obligaciones de garanta

Cambios en las estimaciones contables

Cundo ocurren los cambios en las estimaciones
contables?

Los cambios en las estimaciones contables son resultado de

a) nueva informacin o

b) nuevos desarrollos.
ej. en caso de que ocurran cambios en las en las que se bas
la estimacin o como resultado de mayor experiencia.
Los cambios en las estimaciones contables no son correcciones
de errores.
La revisin de una estimacin no se relaciona con perodos
previos.
Un cambio en la base de medicin aplicada es un cambio en la
poltica contable, no un cambio en la estimacin contable
ej. el cambio del costo al modelo de revaloracin para PP y
E

Page 24

IPSAS 17: Propiedad, planta y

equipo

Definicin de PPE

1. Necesidad de cumplir con la definicin de activo

2. Criterios de reconocimiento
para la propiedad, planta y
equipo

Los futuros beneficios

econmicos
o el potencial de servicio
asociados
con el elemento que fluir hacia la
entidad
(cf. IPSAS 17.14(a)).

Page 26

El costo o valor razonable del

elemento puede ser medido de
manera fiable
(cf. IPSAS 17.14(b)).

Definicin de PPE

Activos tangibles que

son:
Mantenidos para su uso
en produccin / suministro
de productos / servicios
Para su renta a otros o
propsitos administrativos;
y
Se espera que se usen en
ms de un perodo de
informacin

Page 27

Ejemplos para PP y E

Terreno
Edificios
Activos de infraestructura (puentes, tneles, carreteras, redes de
electricidad/gas/agua)
Muebles y elementos
Maquinaria
Equipo militar
Vehculos a motor
Hardware de computadora
Muebles y equipos de oficina
Etc.

Page 28

Alcance de la IPSAS 17

Lo siguientes elementos no se encuentran dentro del alcance de la

IPSAS 17:
Activos tangibles fijos que califican como propiedad de inversin
Activos heredados
Activos que se mantienen de venta (ej. propiedad)

Page 29

Ciclo de vida de un activo

Costo
Depreciacin
Valor de
eliminacin /
residual

Vida til
Page 30

Reconocimiento

Gastos iniciales y subsecuentes

El costo de un elemento de PPE nicamente reconocido en caso de:

Beneficios probables / potencial de
servicio

Costo / el valor razonable puede

medirse de manera fiable

El marco aade:
El gasto en caso de que los beneficios econmicos o el potencial de servicio
fluiyan desde el gasto hasta ms all del perodo contable actual sea improbable.
Page 31

Medida inicial de PPE

Medida inicial
de la propiedad, planta y equipo

Cualquier activo debe

medirse de manera inicial
a sus costos
(cf. IPSAS 17.26).

En caso de que se
adquiera un activo
durante una transaccin
sin contraprestacin, su
costo
se determina a un valor
razonable
al momento de la
adquisicin
(cf. IPSAS 17.27).

En caso de que se adquiera

PP y E
mediante un intercambio por
uno o varios activos no
monetarios,
o una combinacin de
activos monetarios y no
monetarios, entonces se
mide el activo
a valor razonable a menos
que
a) La transaccin de
intercambio carezca de
sustancia comercial (cf.
IPSAS 17.38), o
b) Ni el valor razonable del
activo recibido ni del
activo entregado se pueda
medir de manera fiable(cf.
IPSAS 17.38).

Page 32

Depreciacin

Las partes significativas sujetas a depreciacin durante la vida til

La depreciacin, generalmente es una lnea recta trazada sobre la
vida til (puede estar sobre la base de la produccin)
El mtodo de depreciacin - se revisa al menos al final de cada ao
financiero (Puede requerir una actualizacin del registro del activo fijo)
Comienza - cuando el activo est disponible para su uso
Finaliza - al principio de

la eliminacin, o
Clasificacin mantenida a la venta

Contina cuando el activo no se usa

Suspensin de la depreciacin

Page 33

En caso de que el monto residual exceda el importe en libros de

propiedades de inversin

Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico
(IPSAS)

Deterioro del valor de los activos que no generan

efectivo
(IPSAS 21)
Deterioro del valor de los activos generadores de
efectivo
(IPSAS 26)

Objetivos de las IPSAS 21 e IPSAS 26

Especialmente IPSAS 21 -> alta importancia de esta norma para

las entidades del sector pblico
Prescribe los procedimientos que una entidad aplica para
determinar si el valor de un activo que no/genera efectivo se
deteriora
En caso de que el valor del activo que no/genera efectivo se
deteriore, la entidad reconocera esto de inmediato como una
prdida de valor por deterioro.
IPSAS 21/IPSAS 26 tambin especifica cuando una entidad
reversa una prdida de valor por deterioro

Page 35

Definiciones relevantes: Activos generadores de

efectivo frente a los que no generan efectivo
Activos generadores de efectivo

activos que mantienen como

objetivo primario generar un
rendimiento comercial

Activos no generadores efectivo

activos diferentes a aquellos

generadores de activos

Lo activos generan un rendimiento comercial cuando se despliega

de manera consistente con el adoptado por una entidad orientada a
la ganancia.
"Tener un activo para generar un rendimiento comercial el cual una
entidad pretende para generar entradas positivas de efectivo a partir
del activo (...), y ganar un rendimiento comercial que refleje el riesgo
involucrado en mantener el activo".
Regla general: La mayora de los activos del sector pblico son
activos que no generan efectivo.

Page 36

Indicaciones de que el valor de un activo puede

deteriorarse
Indicadores de que
el valor de un activo
puede deteriorarse?

Indicaciones desde las fuentes

externas de informacin (como
mnimo)
Vase IPSAS 21.27
Vase IPSAS 26.25

Una entidad siempre debe

probar un activo intangible con
una vida til indefinida o un
activo intangible que no est
an disponible para su uso por
el valor de deterioro de
manera anual (cf. IPSAS
21.26A/ IPSAS 26.23)

Las indicaciones desde las fuentes

internas de informacin (como
mnimo)
Vase IPSAS 21.27
Vase IPSAS 26.25

Srvase tomar en cuenta que la lista en IPSAS 21.27/IPSAS 26.22 no es

exhaustiva Puede haber otras indicaciones para determinar que el valor del
activo puede estar deteriorado
Page 37

IPSAS 21 - Cundo se deteriora el valor de un

activo?
Importe en libros de
propiedades de inversin
> monto de servicio
recuperable?
(cf. IPSAS 21.52)

Importe en libros de propiedades de

inversin: Monto en el cual se reconoce
un activo despus de deducir cualquier
depreciacin acumulada y prdidas por
deterioro de valor acumuladas (cf.
IPSAS 10.7).

Valor razonable: Monto por el cual es

posible intercambiar un activo, o se
puede saldar un pasivo, entre las
partes conocedoras y dispuestas en
una transaccin entre partes
independientes (cf. IPSAS 9.11).
Page 38

Resultados de
una prdida de
deterioro de
valor (cf.
IPSAS 21.51)

Monto de servicio recuperable: Ms

alto que un valor razonable de un
activo que no genera efectivo menos
los costos para vender y su valor en
uso (cf. IPSAS 21.14).

Valor en uso de un activo que no genera

efectivo: Valor actual
del potencial de servicio restante del
activo (cf. IPSAS 21.14).

IPSAS 26 - cundo se deteriora el valor de un

activo?
Importe en libros de
propiedades de inversin
> monto recuperable?
(cf. IPSAS 26.72)
Importe en libros de propiedades de
inversin: Monto en el cual se
reconoce un activo despus de
deducir cualquier depreciacin
acumulada y prdidas por deterioro
de valor acumuladas (cf. IPSAS
10.7).

Valor razonable: Monto por el cual es

posible intercambiar un activo, o se
puede saldar un pasivo, entre las
partes conocedoras y dispuestas en
una transaccin entre partes
independientes (cf. IPSAS 9.11).
Page 39

Resultados de
una prdida de
deterioro de
valor

Monto recuperable: Ms alto que un

valor razonable de un activo o unidad
que no genera efectivo menos los
costos para vender y su valor en uso
(cf. IPSAS 26.13).

Valor en uso de un activo generador de

efectivo: El valor actual de los futuros flujos
de efectivo estimados que se espera que se
deriven del uso continuo de un activo y de su
eliminacin al final de su vida til. (cf. IPSAS
26.13).

IPSAS 19
Provisiones, Pasivos contingentes y activos
contingentes

IPSAS 19: Objetivos y alcance

Objetivo

IPSAS 19 define

Provisiones

Pasivos contingentes

Activos contingentes

Reconocimiento, medida y revelaciones de provisiones

Revelacin de los pasivos y activos contingentes

Alcance

Se aplica a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes a excepcin

de:

Las provisiones y los pasivos contingentes desde una entidad que surge a partir de los
beneficios sociales

Aquellos que son resultado de los instrumentos financieros

Aquellos que son resultado de los contratos en vas de ejecucin o de seguro

Aquellos que se presentan a partir de los impuestos a la renta o equivalentes

Aquellos que se presentan a partir de los beneficios del empleado

Aquellos cubiertos por otra IPSAS

Page 41

Definiciones relevantes (1/2)

Son las obligaciones presentes de la entidad que surgen de

sucesos pasados,

y cuya liquidacin se espera que represente para la entidad un

flujo de salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos o un potencial de servicio.
Una obligacin que se deriva de:
1.Un contrato (a travs de sus trminos explcitos o implcitos)
2.Legislacin; u
3.Otra operacin de ley

Pasivo

Obligacin
legal
Suceso que
da origen a la
obligacin

Activo
contingente

Page 42

Un suceso que crea una obligacin legal o implcita, a

consecuencia de lo cual a una entidad no le queda otra
alternativa ms realista que cancelar esa obligacin.

Un activo posible surgido a raz de sucesos pasados, y cuya

existencia ha de ser confirmada solo porque sucedan, o no
sucedan, uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la entidad.

Definiciones relevantes (2/2)

Pasivo
contingente

Page 43

Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya

existencia ha de ser confirmada slo porque sucedan, o no
sucedan, uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.

Una obligacin presente surgida a raz sucesos pasados, que no

se ha reconocido contablemente porque:
1.No es probable que se le requiera una salida de recursos para
liquidar la obligacin que incorporen beneficios econmicos o un
potencial de servicio; o bien,
2.El importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.

Pasivos contingentes vs. provisiones vs pasivos

Alta

Provisin

Por pagar /
Acumulacin

Certeza de valor/
monto
Cuadrante 3

Pasivo
Contingente

Provisin

Baja
Baja
Page 44

Certeza de tiempo

Alta

Reconocimiento de provisiones
Criterios de reconocimiento
Las provisiones se deben reconocer cuando:

Una entidad tiene una obligacin presente (legal o constructiva) como resultado
de un evento pasado

Es probable que se le requiera una salida de recursos para liquidar la obligacin

que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio; o bien,

Es posible realizar una estimacin fiable del monto de la obligacin

En caso de que no se cumplan con estas condiciones, no ser posible

reconocer ninguna provisin.

Page 45

Reconocimiento de provisiones
Criterios de reconocimiento
Obligacin actual
En caso de no haber seguridad, si existe una obligacin presente (demanda judicial):
Evala toda la evidencia disponible ej. opinin de expertos (abogados)
Reconoce si es probable o no que exista esa obligacin actual (> 50%)
Suceso pasado
Suceso que da origen a la obligacin = Suceso pasado que conlleva a la obligacin
presente
=> la entidad no tiene una alternativa realista aparte de cancelar la
obligacin
Requerimientos para un suceso que da origen a la obligacin:
Es posible que la cancelacin de la obligacin sea obligatoria por ley
En el caso de una obligacin constructiva, en la cual el suceso crea expectativas
vlidas en otras partes con las cuales debe cumplir las obligaciones

Page 46

Reconocimiento de provisiones/activos
contingentes y activos/activos contingentes (1/2)
Pasivos contingentes

Activos contingentes

No se reconoce en el balance de
situacin
Se revela a menos que el flujo de salida
sea remoto
Evaluado de manera continua

Pasivo contingente
Obligacin actual/posible
S
S

Page 47

No se reconoce en el balance de
situacin
Se revela cuando el flujo de entrada es
probable
El flujo de entrada es virtualmente cierto
= activo
Evaluado de manera continua
Flujo de salida probable
Qu hacer?

Revelacin de provisin

No

Pasivo contingente revelado

Remoto

Reconocimiento de provisiones/activos
contingentes y activos/activos contingentes (2/2)

Probabilidad de resultado
(guas)

Pasivo/Provisin
contingente

Activo contingente

Virtualmente cierto (> 95%)

Provisin reconocida

Activo reconocido

Probable (> 50%)

Provisin reconocida

Revelar

Posible pero no probable (5

50%)

Revelar como un pasivo

contingente

Sin revelacin

Remoto (< 5%)

Sin revelacin

Sin revelacin

Page 48

Medida de provisiones

Mejor
estimacin

Valor actual

Riesgo e
incertidumbres

Page 49

El monto que se pagar de manera racional para cancelar /

transferir a una tercera parte en la fecha de B/S.

Siempre se mide antes del impuesto

Mtodo de valor esperado

Mtodo de punto medio

Si el valor tiempo es material (evidencia)

Tasa de descuento previa al impuesto

Precaucin adicional cuando se toma decisiones, pero

No justifica las provisiones excesivas /exageracin deliberada de

pasivos

IPSAS 23: Ingreso proveniente de

las Transacciones sin
contraprestacin (Impuestos y
transferencias)

Objetivo, alcance y definiciones

Objetivo y alcance:

Ingresos provenientes de transacciones sin contraprestacin diferentes a

aquellas que dan pie a una combinacin del sector pblico

Definiciones:

Transacciones de intercambio:

Son transacciones en las cuales una entidad recibe activos o servicios, o ha

cancelado pasivos, y entrega a cambio un valor aproximadamente igual
directamente a otra entidad.

Transacciones sin contraprestacin (no son transacciones dispuestas para

intercambio)

La entidad recibe el valor de otra entidad sin dar directamente el valor

aproximadamente igual a cambio o da el valor a otra entidad sin recibir
directamente el valor aproximadamente igual a cambio

Page 51

Impuestos
Transferencias, incluidas subvenciones, perdn de deuda, multas, herencias, regalos,
donaciones y bienes y servicios de esa clase
Recuerde que debe haber una relacin directa entre quien recibe y quien paga.

Definiciones:
Transacciones de intercambio y sin
contraprestacin
Transacciones de intercambio

Transacciones sin contraprestacin

Son transacciones en las cuales una

entidad recibe activos o servicios, o ha
cancelado pasivos, y entrega a
cambio un valor aproximadamente
igual (principalmente en efectivo,
bienes, servicios o uso de los activos)
directamente a otra entidad.

Una entidad recibe el valor de otra

entidad sin dar directamente el valor
aproximadamente igual a cambio o da
el valor a otra entidad sin recibir
directamente el valor
aproximadamente igual a cambio

Ej.

Ej.

venta de bienes o servicios

arrendamiento de PPE a tasas del
mercado

Page 52

impuestos, multas
subvenciones, donaciones

Definiciones:
Impuestos vs. transferencias
IPSAS 23
Impuestos

Los impuestos son beneficios

econmicos o potencial de servicios
pagados o pagables de manera
obligatoria a las entidades del sector
pblico, de acuerdo con las leyes y/o
regulaciones, establecidas para proveer
ingresos al gobierno.
Los impuestos no incluyen multas u
otras penalidades impuestas debido a
infracciones a la ley.

Ej.

Transferencias

Las transferencias son flujos de entrada

de los beneficios econmicos futuros o
el potencial de servicio a partir de las
transacciones sin contraprestacin,
diferentes a los impuestos.
Pueden ser flujos de entrada de efectivo
o de no efectivo

Ej.
IVA, impuesto a la renta, impuesto
predial, etc

Page 53

Subvenciones, perdn de deuda,

multas, herencias, regalos, donaciones
y bienes y servicios de esa clase,
porcin fuera del mercado de
prstamos concesionarios.

Informacin general de IPSAS 23

Page 54

Reconocimiento de los ingresos y pasivos

Reconocimiento del ingreso proveniente de una transaccin sin

contraprestacin:

Un flujo de ingreso de recursos proveniente de una transaccin sin

contraprestacin reconocida como un activo se reconoce como un ingreso,
excepto para la extensin en que el pasivo se reconoci por el mismo flujo
de ingreso
A medida que se satisfaga una obligacin presente, reduce el importe en
libros de propiedades de inversin del pasivo reconocido y reconoce el
ingreso igual a la reduccin
Obligaciones actuales reconocidas como pasivos:

Obligacin actual

Page 55

Ej. estipulaciones en leyes o regulaciones, acuerdos negociados que establezcan

la base de las transferencias o recibos por adelantado
Las condiciones respecto a un activo transferido da pie a una obligacin actual
respecto al reconocimiento inicial

La medicin inicial de activos y pasivos y el

reconocimiento de ingresos

Los activos adquiridos sin contraprestaciones: valor razonable a la

fecha de la adquisicin
Pasivos provenientes de la transaccin sin contraprestacin: Valor
actual de la mejor estimacin del monto requerido para cancelar la
obligacin en la fecha de reporte
Este requerimiento se encuentra de acuerdo a la IPSAS 19.
Ingresos provenientes de transacciones sin contraprestacin: El
monto de incremento en los activos netos reconocidos por la
entidad

Page 56

Contabilidad tributaria (1)

Reconocer los activos fiscales cuando ocurra el hecho imponible

y se cumplan los criterios de reconocimiento del activo (cf. IPSAS
23.59)

Page 57

Los criterios para el reconocimiento de activos (IPSAS 1), as como

transacciones sin contraprestacin (IPSAS 23) aplican.
Los impuestos cumplen con la definicin de la transaccin sin
contraprestacin: el contribuyente transfiere recursos al gobierno, sin
recibir aproximadamente el mismo valor a cambio => sin intercambio
directo!
Los impuestos no satisfacen la definicin de contribuciones por parte de
los propietarios.
Los impuestos recaudados por propsitos especficos: Generalmente, no
se espera generar un pasivo, debido a que son restricciones, no
condiciones.

Contabilidad tributaria (2)

Hecho imponible

Una entidad necesita analizar la ley tributaria en su jurisdiccin para

determinar que el hecho imponible es para varios impuestos
recaudados.

Tributarios

Hecho imponible

Impuesto a la renta

Ganar un ingreso tasable durante el

perodo de imposicin tributaria

Impuesto al valor agregado

Emprender una actividad imponible durante

el perodo imponible por el contribuyente

Impuesto a los bienes y servicios

Adquisicin o venta de bienes y servicios

sujetos a impuestos durante el perodo
imponible

Impuestos aduaneros

Traslado de bienes y servicios sujetos a

impuestos a travs de la frontera

Impuestos sucesorios

Fallecimiento de una persona

Impuesto predial

Pasar la fecha en la cual se recauda el

impuesto el perodo para el cual se recauda
el impuesto, en caso de que el impuesto se
recaude de manera peridica

Page 58

IPSAS 25: Beneficios del

Empleado

Objetivos y principios clave de IPSAS 25

Objetivos:
La IPSAS 25 prescribe la contabilidad y revelacin para los
beneficios del empleado
Principios clave:
Una entidad debe reconocer:

Page 60

Un pasivo cuando un empleado ha provisto el servicio a cambio de que

los beneficios del empleado se paguen a futuro y
un gasto cuando la empresa consume el beneficio econmico que
resulta de un servicio provisto por un empleado a cambio de los
beneficios del empleado

Alcance

La IPSAS 25 se debe aplicar por un empleador en

contabilidad para todos los beneficios del empleado, a
excepcin de las transacciones basadas en acciones.
Los beneficios del empleado a los cuales se aplica esta
norma incluyen aquellos provistos:

a) Bajo planes formales u otros acuerdos formales entre una entidad y

los empleados individuales, grupos de empleados o sus
representantes:
b) Bajo requerimientos legislativos, o mediante acuerdos de la industria
(gobierno), por medio de los cuales las entidades deben contribuir
con los planes nacionales, estatales, industriales o de otros multiempleadores o en los que las entidades deben contribuir para el
programa de seguridad social compuesto; o
c) Mediante aquellas prcticas informales que dan origen a una
obligacin constructiva. Las prcticas informales dan origen a una
obligacin constructiva en la que la entidad no tenga una alternativa
realista que no sea pagar los beneficios del empleado.
Page 61

Informacin general de los beneficios del empleado

Identificacin de los Beneficios del

Empleado

Los
beneficios
del empleado
pueden
dividirse en
las siguientes
categoras

Beneficios a corto
plazo a los
empleados
(IPSAS 25.11-26)

Page 62

Beneficios postempleo
(IPSAS 25.27-146)

Otros beneficios a
largo plazo para los
empleados
(IPSAS 25.147-153)

Beneficios por
terminacin
(IPSAS 25.154-156)

Ejemplos de beneficios para el empleado

Page 63

Contabilidad para beneficios post-empleo

Los beneficios post-empleo son beneficios del empleado (diferentes a los

beneficios por terminacin) que se pueden pagar despus de la finalizacin
del empleo, ej. planes de beneficio/contribucin definidos. Incluyen:

Beneficios de jubilacin, tales como pensiones; y

Otros beneficios post-empleo, tales como el seguro de vida post-empleo y el
seguro mdico post-empleo.

Los planes de beneficios post-empleo son acuerdos formales o informales

bajos los cuales una entidad provee beneficios post-empleo para uno o ms
empleados.

Page 64

Planes de contribucin definidos vs. planes de

beneficios definidos
Planes de contribucin definidos

Planes de beneficios definidos

, Los planes de beneficios postempleo bajo los cuales una entidad

paga contribuciones fijas en una
entidad separada (un fondo) , y no
tendr ninguna obligacin
constructiva o legal de pagar
adicionalmente contribuciones en
caso de que el fondo no posea
suficientes activos para pagar todos
los beneficios del empleado
relacionados con el servicio del
empleado en los perodos actuales y
previos".

Otros planes:
Pueden no tener financiamiento, o
financiarse total o parcialmente
mediante contribuciones realizadas
por una entidad
La obligacin de la entidad es
proveer los beneficios acordados al
empleado actual y antiguo
El costo eventual para el empleador
es ms difcil de predecir
No se requiere ningn pago de
contribuciones a una entidad
separada
Reconocido: obligacin legal y
=> El riesgo actuarial y de inversin
constructiva
recae sobre el empleado.
=> El riesgo actuarial y de inversin
recae sobre el empleador
Page 65
(entidad).

Contabilidad para planes de beneficios definidos (1)

Page 66

Enfoques de conversin de IPSAS

Page 67

Pasos principales de una conversin de IPSAS

El siguiente diagrama describe las ocho fases principales en un proyecto de conversin de IPSAS:

3 Fundamentos

Sensibilidad

Legales

Anlisis y
viabilidad de
brecha

Creacin de
capacidad

TI y
procesos

Preparacin
de Auditora

Adopcin por
primera vez,
apertura de un
balance de
situacin

8 Consolidacin

Los profesionales de EY brindan a los clientes una completa gama de servicios de conversin de
IPSAS,
desde ayuda en el desarrollo de revisiones diagnsticas y planes de implementacin de conversin
(plan de trabajo) para entregar proyectos exhaustivos de conversin.

Los servicios diagnsticos de conversin de IPSAS de EY son un bloque fundamental de la fase de

"anlisis y viabilidad de la brecha
" (vase el grfico anterior).
Page 68

Desafos que las entidad pblicas enfrentan cuando

se convierten al marco IPSAS
Se necesitan
esfuerzos en
costo y tiempo

El tiempo y costos asociados con una conversin de la IPSAS siempre se espera que sean
sustanciales, no obstante en su generalidad permanecen poco claros. La incertidumbre es
el principal desafo para los promotores de reformas contables en discusiones polticas.

Falta el
cronograma
detallado

En muchos casos, un cronograma detallado para el proyecto de conversin puede no estar

disponible o no ser lo suficientemente especfico. La falta de experiencia con tales
proyectos por lo general da como resultado que no sea clara la secuencia de los pasos
necesarios de transicin.

Muchas reas de
la organizacin
afectadas

Un proyecto de conversin no se limita a la funcin financiera de una entidad del sector

pblico. El reporte de IPSAs refleja las operaciones de toda la entidad, lo cual significa que
muchas reas de la organizacin sin antecedentes contables se ven afectadas. Se
requieren mensajes claros y comprensibles respecto al "por qu" y el "cmo" de la
conversin.

Requerimientos
exhaustivos de
IPSAS

Los requerimientos exhaustivos de IPSAS exigen a las entidades que lleven un inventario
de todos los activos y pasivos, as como que apliquen las nuevas provisiones de medicin.
Adems, la IPSAS requiere la revelacin de notas que hagan que los nuevos procesos
sean necesarios para capturar la informacin requerida.

Destrezas
requeridas

Los miembros de los empleados financieros pueden no tener experiencia en liderar un

proceso de conversin. Por tanto, la creacin de capacidad y los programas de desarrollo
del personal deben ser una prioridad en la agenda de cada proyecto de conversin.

Page 69

Metodologa de conversin a IPSAS

La fase de diagnstico es crucial para las fases
subsecuentes
Identificar

Validar los
requerimientos
de IPSAS

Identificar los
problemas
especficos de
conversin a
IPSAS

Llevar a cabo
el encargo de
manera
conjunta planificacin
especfica

Diagnosticar

Entregar

Page 70

Llevar a cabo
la evaluacin
de la GAAP
existente, TI y
capacidad
Evaluar el
impacto de la
IPSAS en base
a la
acumulacin
del estado
actual
Genera y da
prioridad a las
observaciones
y a los
siguientes
pasos

Disear

Establecer un
plan de trabajo

Preparar un
borrador de las
polticas
contables de la
IPSAS en base
a la
acumulacin

Disear
procesos que
cumplan con la
IPSAS

Desarrollar
una estrategia
de creacin de
capacidad

Entregar

Sostener

Capturar y
medir todos los
activos y
pasivos

Llevar a cabo
capacitacin y
sesiones
informativas

Ayudar a la
entidad con los
estados
financieros que
cumplan con la
IPSAS

Soportar la
mejora
continua

Terminar el
proyecto de
conversin

Reaccionar y
adaptarse a
cualquier
requerimiento
de nuevas
IPSAS

Revisar el xito y
los puntos de
aprendizaje
resultado del
proyecto

Analizar
capacidades

Iniciar el proceso de
conversin a IPSAS

Ejecutar el plan del proyecto

Monitorear el progreso de conversin

Cerrar

Finalizar la ejecucin del

plan de proyecto

Metodologa de conversin a IPSAs

La fase de diagnstico es crucial para las fases
subsecuentes
Diagnostic
ar

Identific
ar

Sosten
er

Estructura de
recursos
humanos y
organizacional

Sistema
contable actual

Brec
has

Requerimientos
de IPSAS

Disear

Reporte
Diagnstico

Entregar

El principal objetivo de los servicios diagnsticos de la conversin a IPSAS de EY es el de proveer una

evaluacin del impacto de IPSAS. Esto ayuda al momento de identificar las brechas entre un sistema
contable actual de la entidad y el marco de informacin de IPSAS en base a la acumulacin. Los
resultados del anlisis de la brecha construyen la base para:

El diseo del plan de trabajo de la conversin

Una evaluacin de los esfuerzos necesarios

Page 71

Fase diagnstica de IPSAS

La fase diagnstica contiene dos mdulos:

El primer mdulo compara el marco contable actual con el marco de IPSAS.

El segundo mdulo evala la preparacin de la IPSAS de la organizacin con

respecto a:

Sistemas, aplicaciones y mtodos

Procesos y controles

Recursos y estructura organizacional

Debido a que las organizaciones se encuentran en diferentes etapas de su

conversin a la IPSAS en base a la acumulacin, ambos mdulos se deben
disear para ser flexibles de manera que se diseen para ajustarse a las
diferentes organizaciones.
Conjuntamente, forman la base plan de trabajo de conversin, as como la
evaluacin de los recursos y esfuerzos requeridos.

Page 72

Gracias por su atencin!

Thomas Mller-Marqus Berger

Contador pblica certificado alemn
Socio
Lder global de la Contabilidad del Sector Pblico
Internacional
Telfono:
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Telefax:
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Page 73

Ernst & Young GmbH

Wirtschaftsprfungsgesellschaft
Mittlerer Pfad 15
70499 Stuttgart

Thomas, el lder global del Grupo del Sector

de la IPSAS de Ernst & Young, fue Miembro
del Consejo alemn del IPSASB (20092014), y es Presidente del Comit de Sector
Pblico (PSC) de la Federacin de
Contadores Europeos (Fdration des
Experts Comptables Europens - FEE).
Thomas tiene muchos aos de experiencia
alrededor del mundo en auditora y asesora
a gobiernos as como a compaas pblicas
y municipales, y organizaciones europeas
incluida la Eurostat. En 2009-2010 tambin
se le design como experto externo de
IPSAS para el "Laboratorio de ideas DAS"
del Tribunal Europeo de Auditores. Desde el
2013, Thomas es miembro del Grupo de
Asesora Contable de la Unin Europea.
Como presidente de FEE PSG, contribuye
con las Fuerzas de Tarea de Eurostat
"Gobierno de EPSAS" y las "Normas
EPSAS".

EY | Aseguramiento | Impuesto | Transacciones | Asesoramiento

Acerca de la organizacin global EY
La organizacin global EY es lder en servicios de aseguramiento, impuestos, transacciones y asesoramiento Apalancamos nuestra experiencia, conocimiento y
servicios para ayudar a construir confianza en los mercados de capital y en las economas alrededor del mundo. Estamos equipados para esta tarea - con
empleados capacitados, equipos slidos, excelentes servicios y destacadas relaciones con el cliente. Nuestro propsito global es el de dirigir el progreso y hacer una
diferencia al construir un mundo que trabaja mejor - para nuestra gente, para nuestros clientes y para nuestras comunidades.
La organizacin global EY se refiere a todos las firmas miembro de Ernst & Young Global Limited (EYG). Cada firma miembro de EYG es una entidad legal
separada y no tiene responsabilidad por las acciones u omisiones de otra entidad. Ernst & Young Global Limited, una compaa del Reino Unido limitada por
garanta, no brinda servicios a clientes.
Para ms informacin, srvase visitar www.ey.com.
En Alemania, EY tiene 22 ubicaciones. En la presente publicacin, "EY" y "nosotros" se refiere a las firmas alemanas miembro de Ernst & Young Global Limited.
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