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TESIS
POR:
Decano
Secretario
Vocal 1.
Vocal 2.
Vocal 3.
Vocal 4.
Vocal 5.
Presidente
Examinador
Examinador
Licenciado
EDUARDO ANTONIO VELASQUEZ CARRERA
Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad de San Carlos de Guatemala
Su Despacho
Seor Decano:
Atentamente me dirijo a usted, para manifestarle que en atencin a la designacin que la
Decanatura a su cargo me hiciera, mediante providencia de fecha 07 de septiembre de
2001, he asesorado al seor VICTOR ADOLFO HERRERA RODRGUEZ, en la
formulacin de su trabajo de tesis que tiene como ttulo AUDITORIA TRIBUTARIA A
UNA EMPRESA MAQUILADORA DE TEXTILES, BAJO EL REGIMEN DE ADMISION
TEMPORAL, DECRETO 29-89, LEY DE FOMENTO Y DESARROLLO DE LA
ACTIVIDAD DE EXPORTACION Y DE MAQUILA..
Sobre el particular, tengo el agrado de informarle que en mi opinin, el referido trabajo
merece ser aceptado para su discusin acadmica en el Examen Privado de Tesis,
previo a otorgrsele al seor Herrera Rodrguez, el ttulo de Contador Pblico y Auditor en
el grado de licenciado.
Me permito resaltar la importancia del trabajo de mrito, por cuanto pone de manifiesto lo
acucioso de la investigacin que el seor Herrera Rodrguez llev a cabo y el aporte que
constituye para los profesionales interesados en conocer los procedimientos de auditoria
tributaria aplicados a una empresa calificada conforme el Decreto nmero 29-89, las
empresas que realizan operaciones de maquila y estudiantes de la carrera de Contador
Pblico y Auditor, considerando principalmente su aplicacin prctica.
Sin otro particular, aprovecho la oportunidad para suscribirme del seor Decano, atento y
deferente servidor,
Con base en el punto QUINTO, inciso 5.1, subinciso 5.1.2 del Acta 18-2004 de la
sesin celebrada por la Junta Directiva de la Facultad el 28 de junio del 2004, se
conoci el Acta AUDITORIA 077-2004 de aprobacin del Examen Privado de
Tesis, de fecha 25 de mayo y el trabajo de Tesis denominado: AUDITORIA
TRIBUTARIA AA UNA EMPRESA MAQUILADORA DE TEXTILES, BAJO EL
REGIMEN DE ADMISION TEMPORAL, DECRETO 29-89, LEY DE FOMENTO Y
DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD DE EXPORTACION Y DE MAQUILA, que
para su graduacin profesional present el estudiante VICTOR ADOLFO
HERRERA RODRIGUEZ, autorizndose su impresin.
Atentamente,
ID Y ENSEAD A TODOS
DEDICATORIA
A Dios:
A mis Padres:
A mis Hermanos:
Al Banco de Guatemala:
Por su apoyo econmico en la realizacin de mis estudios.
INDICE
PAGINA
INTRODUCCION
CAPITULO I
LA INDUSTRIA TEXTIL EN GUATEMALA
1.1
Antecedentes
1.2
Definicin de Industria Textil
1.3
Clasificacin
1.3.1 Industria Familiar o Domstica
1.3.2 Industria Artesanal
1.3.3 Industria Manufacturera
1.3.4 Industria Fabril
1.4
Caractersticas
1.5
Marco Legal
1
3
4
4
5
5
6
6
7
CAPITULO II
INDUSTRIA MAQUILADORA EN GUATEMALA
2.1
Antecedentes
2.2
Definicin de maquila
2.3
Clasificacin
2.3.1 Por el Tipo de contrato de maquila
2.3.2 Por la ubicacin de la sede principal del contratante
2.3.3 Por la ubicacin de las instalaciones de maquila
2.4
Caractersticas de la maquila en Guatemala
2.5
Marco Legal
2.5.1 Leyes de observancia general
2.5.2 Leyes de carcter especfico
9
13
16
16
17
17
18
22
22
23
CAPITULO III
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
3.1
Motivos para la Creacin de la Superintendencia
de Administracin Tributaria.
3.2
Creacin, objeto y funciones
3.2.1 Creacin
3.2.2 Objeto y funciones
3.3
Estructura y organizacin interna
3.3.1 El Directorio
3.3.2 El Superintendente de Administracin Tributaria
3.3.3 Las Intendencias
3.3.4 Gerencias de apoyo
3.3.5 Direcciones
3.3.6 Coordinacin de contribuyentes especiales
3.3.7 Coordinaciones regionales
25
26
26
26
28
28
29
30
33
34
34
35
CONTINUACION
3.4
36
3.4.1
3.4.2
3.5
3.5.1
3.5.2
3.5.3
3.5.4
3.5.5
3.6
PGINA
36
36
37
37
37
37
38
38
39
CAPITULO IV
GENERALIDADES DE LA LEY DE FOMENTO Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
EXPORTADORA Y DE MAQUILA, DECRETO NMERO 29-89, DEL CONGRESO DE
LA REPUBLICA DE GUATEMALA.
4.1
4.2
4.3
4.3.1
4.3.2
4.3.3
4.3.4
4.4
4.4.1
4.4.2
4.4.3
4.4.4
4.5
4.6
4.7
4.7.1
4.7.2
4.8
4.9
4.9.1
4.9.2
Objeto
Definiciones bsicas
Regmenes de perfeccionamiento activo
Rgimen de admisin temporal
Rgimen de devolucin de derechos
Rgimen de reposicin con franquicia arancelaria
Rgimen de exportacin de componente agregado nacional
Calificacin
Actividad de maquila bajo el rgimen de admisin temporal
Actividad exportadora bajo el rgimen de admisin temporal
Actividad exportadora bajo el rgimen de devolucin de derechos
Actividad exportadora bajo el rgimen de reposicin con franquicia
arancelaria
Beneficios
Procedimiento de calificacin
Garantas y obligaciones
Garantas
Obligaciones
Control
Prohibiciones y sanciones
Prohibiciones
Sanciones
40
40
42
42
42
43
43
43
44
44
45
45
45
48
49
49
50
51
52
52
53
CONTINUACION
PGINA
CAPITULO V
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS EMPRESAS CALIFICADAS COMO
MAQUILADORAS EN GUATEMALA.
5.1
5.2
5.3
5.3.1
5.3.2
5.4
5.4.1
5.4.2
5.4.3
5.4.4
5.4.5
5.5
5.5.1
5.5.2
5.6 .
5.6.1
5.6.2
5.6.3
5.6.4
5.6.5
5.6.6
5.6.7
5.6.8
55
55
56
56
56
58
58
58
58
59
59
60
60
61
62
62
64
67
70
72
74
76
76
CAPITULO VI
AUDITORIA TRIBUTARIA
6.1
6.1.1
6.2
Definicin de Auditoria
Objetivos de Auditoria
Definicin de Auditoria Tributaria
79
80
80
CONTINUACION
PGINA
6.3
6.4
6.5
6.5.1
6.5.2
6.6
6.6.1
6.7
6.7.1
6.7.2
6.8
6.9
6.10
6.10.1
6.10.2
6.10.3
6.10.4
81
82
82
82
83
84
85
87
87
88
91
92
93
93
94
94
94
95
95
95
CAPITULO VII
CASO PRCTICO
AUDITORIA TRIBUTARIA, RELACIONADA CON EL DECRETO NUMERO
29-89, LEY DE FOMENTO Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EXPORTADORA Y DE MAQUILA, DECRETO NUMERO 26-92, LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA Y EL DECRETO NUMERO 99-98, LEY DEL IMPUESTO A LAS EMPRESAS MERCANTILES Y AGROPECUARIAS, A UNA EMPRESA DE TEXTILES CALIFICADA COMO MAQUILADORA EN EL RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL.
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.6
7.7
7.7.1
7.7.2
7.7.3
Generalidades de la empresa
ndice de papeles de trabajo
Nombramiento de auditoria
Requerimiento de informacin
Cedula de notificacin del requerimiento
Plan de trabajo para verificar el cumplimiento tributario
Programas de Auditoria
Programa del Impuesto sobre la renta
Programa del Impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias
Programa aplicado a empresas calificadas en el rgimen de admisin
temporal del decreto nmero 29-89.
97
99
100
101
103
104
106
106
112
114
CONTINUACION
7.8.
7.8.1
7.8.2
7.8.3
Papeles de trabajo
Cdula de marcas de auditoria
Cdula centralizadora del impuesto sobre la renta
Verificacin y pago oportuno de las declaraciones trimestrales y anual
del ISR.
7.8.3.1 Declaracin jurada y recibo de pago anual del impuesto sobre la renta
7.8.4 Estados financieros, base de las declaraciones
7.8.4.4 Anexos a la declaracin jurada anual del ISR
7.8.5 Revisin de los libros del contribuyente
7.8.6 Revisin de las ventas del perodo
7.8.7 Resumen de ajustes del Impuesto sobre la Renta
7.8.8 Resumen de costos y gastos no deducibles
7.8.9 Costos y gastos no respaldados con la documentacin legal de soporte
7.8.10 Aplicacin de las integraciones presentadas por el contribuyente
7.8.11 Ajuste a la cuenta otros gastos
7.8.12 Ajuste a la cuenta gastos de fabricacin
7.8.13 Integracin de repuestos y accesorios
7.8.14 Revisin de declaraciones del impuesto a las empresas mercantiles y
agropecuarias.
7.8.15 Verificacin de clculos aritmticos del impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias
7.8.16 Resolucin de calificacin del Ministerio de Economa
7.8.17 Detalle de materia prima, materiales e insumos autorizados por el Mimisterio de Economa.
7.8.18 Cdula de importacin de productos no autorizados en resolucin de
calificacin
7.8.19 Revisin de declaraciones de inventario perpetuo
7.8.20 Revisin de plizas de importacin vencidas, segn la Oficina de Regmenes de Perfeccionamiento Activo.
7.8.21 Plizas de importacin cuyos saldos fueron desvanecidos del reporte
Proporcionado por la Oficina de Regmenes de Perfeccionamiento Activo
7.8.22 Revisin de Plizas de importacin cuyos saldos fueron desvanecidos.
7.8.23 Revisin de Fianza que garantiza el pago de Derechos Arancelarios de
Importacin (DAI) e I.V.A.
7.9
Acta de actuaciones
7.10 Informe de auditoria
7.11 Audiencia y sus anexos
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA
PGINA
119
119
120
121
122
123
126
129
130
131
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149
150
153
154
156
168
182
184
186
INTRODUCCION
operaciones.
constituye un
Dentro de los objetivos del presente trabajo, est dar a conocer las diferentes leyes
tributarias aplicables a las empresas calificadas de conformidad con la Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila,
generales aplicados a la realidad del tema considerado, dando a conocer la importancia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de las empresas calificadas en el
Rgimen de Admisin Temporal, as como proporcionar los lineamientos bsicos a los
auditores tributarios de la Superintendencia de Administracin Tributaria, para que apliquen
los procedimientos de auditoria adecuados en sus revisiones.
El
Los captulos
I y II contienen los
Los captulos V y VI, dan a conocer las principales obligaciones tributarias de las empresas
que se dedican a la maquila de textiles en Guatemala y los aspectos ms relevantes
relacionados con una auditoria tributaria.
El Captulo VII, contiene un caso prctico en el cual se desarrolla una auditora tributaria a
una empresa de textiles calificada como Maquiladora en el rgimen de admisin temporal
del Decreto nmero 29-89, Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila.
CAPITULO I
1.1
Antecedentes:
El origen de la Industria Textil en Guatemala, es tan antiguo como nuestra raza, ello
debido a que durante muchos aos ha existido diversidad de productos textiles y
especialmente por la calidad de los mismos, factores que han influido en su
comercializacin principalmente a pases fuera de Centroamrica.
La Industria Textil se inicia desde la siembra del algodn, el hilado, fabricacin del tejido y
confeccin de las prendas de vestir; conforme el tiempo se observ un crecimiento
acelerado en la industria de exportacin de ropa, se increment el nmero de fincas para
cultivar el algodn, con la finalidad de poder abastecer la demanda de telas nacionales,
las que cada vez eran demandados. A la vez que se han generado fuentes de empleo en
el rea rural y urbana, se han formado nuevas empresas y fortalecido las que ya existan,
tanto en la rama industrial, comercial como tambin la rama de servicios que se
relacionan con el desarrollo de la industria textil, dentro de las cuales destaca la
exportacin de prendas de vestir, a travs de las empresas exportadoras y de maquila.
Con el fin de dar a conocer de una mejor forma el inicio de la Industria Textil en
Guatemala, es necesario retroceder a pocas muy antiguas, desde el descubrimiento del
algodn, que segn nuestra historia fue Hunap, uno de los Reyes de la dinasta Quich
quien descubri la planta de algodn que en aquel entonces se le llamaba Bob.
La naturaleza,
inteligentemente por este, sirviendo de base para que el hilo de algodn, llamado en
aqulla poca Batz, fuera utilizado adecuadamente para la fabricacin de tejidos de
algodn.
Fue suficiente observar las ramas de algunos rboles cubiertos con variedad
de colgantes y musgos que formaban tejidos hermosos y colores fascinantes, para que en
la mente del ser humano surgiera la imagen del sostn de los hilos, para que
entretejindolos, tal como lo hace la naturaleza formaran la tela que servira para cubrir
una necesidad bsica para la humanidad como lo es el vestuario.
A raz del impulso tecnolgico influenciado por la Revolucin Industrial, desde finales del
siglo XVIII y las innovaciones tcnico-cientficas que se han proyectado a los cinco
continentes, y tomando en consideracin que la industria al igual que otra actividad
econmica, se desarrolla necesariamente dentro de las relaciones de produccin y con la
participacin de las fuerzas productivas, surge el cambio de equipos rudimentarios
manuales (telares) que funcionan con energa humana, por maquinaria y equipo
sofisticado, que utiliza la electricidad, energa hidrulica, la electrnica y la trmica,
logrando al final del proceso resultados positivos para el desarrollo del sector industrial en
nuestro pas, especficamente en la rama de la industria textil, dentro de los cuales se
pueden mencionar:
Es importante indicar que para el logro del desarrollo industrial en la rama textil en
Guatemala, se ha tenido que vencer muchos obstculos de orden econmico, social y
poltico, tomando en cuenta la dependencia de nuestro pas hacia los pases
desarrollados e industrializados, que an en la actualidad mantienen el poder econmico
y poltico, frenando con ello cualquier intento de desarrollo de los pases como el nuestro
llamados Sub-desarrollados.
1.2
La palabra
manufactura, proviene del vocablo Manus que significa mano, y Factura que significa
hechura, por lo tanto a la industria se le ha definido como: La hechura o transformacin
de materias primas utilizando las manos.
de
materias
primas
orgnicas
inorgnicas,
proporcionadas
Poitevin Dardn, Ren. -- Interpretaciones del Desarrollo de la Industria en Guatemala.-Guatemala: Editorial de Textos Universitarios.--1983.-- P. 2
1.3
Clasificacin
Este tipo de industria, se caracteriza por la participacin exclusiva del grupo familiar en la
preparacin y transformacin de la materia prima. Los miembros de la familia realizan en
forma separada o en conjunto, cada una de las operaciones previas, intermedias y finales
hasta el acabado del producto.
consumidos por ellos mismos o los venden en los mercados o plazas de los lugares
cercanos.
En esta industria predomina el taller artesanal, en el que adems del trabajo familiar
existen trabajadores retribuidos llamados operarios y/o aprendices.
La retribucin del
aunque algunas veces los operarios o aprendices poseen sus propios instrumentos de
trabajo.
travs de intermediarios y/o mayoristas. En este tipo de industria existe poca divisin del
trabajo, los diseos o trazos estn a cargo del maestro y los operarios y aprendices
realizan los procesos productivos hasta llegar al acabado del producto. En esta industria
predomina el uso de la energa humana.
por lo general son: ponchos, colchas, suteres, bufandas, morrales, gipiles, cortes para
damas, entre otros.
A diferencia de las anteriores, en la industria fabril predomina la fuerza que generan las
mquinas, utilizando energa elctrica, combustin interna y en general la energa
extrahumana sobre la fuerza motriz del hombre. Se introduce la produccin en serie y la
divisin del trabajo, lo que hace que la produccin aumente a niveles incomparables
respecto a los anteriores tipos de industria.
Se le llama industria fabril, por la existencia de fbricas capitalistas que forma la gran
empresa industrial, que rene a grandes cantidades de obreros asalariados y en la que
utilizan maquinaria y equipo para la produccin de mercancas.
Despus del anlisis de las diferentes fases del desarrollo de la industria textil en nuestro
pas, podemos concluir, que dicha industria surge por iniciativa del grupo familiar y que
poco a poco se ha venido incorporando instrumentos de produccin cada vez ms
sofisticados, hasta llegar a lo que hoy conocemos como Empresas Maquiladoras de
Textiles y de prendas de vestir, que para su produccin utilizan grandes cantidades de
obreros, mquinas industriales sofisticadas, uso de la energa elctrica como elemento
esencial, adems la mayor parte de la produccin es exportada a pases fuera del rea
centroamericana, principalmente Estados Unidos de Norte Amrica.
1.4.
Caractersticas
La industria textil ha sido y sigue siendo una de las fuentes ms generadoras de empleo,
ocupando a trabajadores de ambos sexos (en la actualidad predomina el sexo femenino
por ser ms hbil con sus manos en la produccin y confeccin de textiles y prendas de
vestir) y de diferentes edades, participa en un alto porcentaje respecto a la Poblacin
Econmicamente Activa (P.E.A.).
Por tratarse de productos con destino a ser exportados, dicha actividad ha generado
ingreso de divisas al pas, por lo tanto ha contribuido para que nuestro pas obtenga una
mejor balanza comercial.
Toda empresa que se constituye con fines de lucro, debe estar sujeta a las leyes de tipo
fiscal, laboral, municipal, ambiental y otras que se relacionan con la actividad mercantil.
As mismo pueden acogerse a los beneficios e incentivos que las leyes de cada materia
otorgan, siempre y cuando cumplan con los requisitos que las mismas establecen.
Por lo general, las empresas que se dedican a la industria de textil en nuestro pas y que
se califican mediante el Decreto nmero 29-89, del Congreso de la Repblica, Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, se constituyen en forma
de personas jurdicas, por lo que deben sujetarse a las disposiciones del Cdigo de
Comercio; sin embargo, esto no quiere decir que una persona individual no pueda
ejercer dicha actividad industrial.
Como la presente investigacin, tiene por objeto el estudio de las empresas de textiles
que se califican como maquiladoras en el Rgimen de Admisin Temporal del Decreto
nmero 29-89, Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, en
el captulo II, se mencionan las principales leyes, que conforman el marco legal para
dichas empresas.
CAPITULO II
2.1.
Antecedentes:
Los pases del rea oriental fabricantes de ropa, tales como Hong Kong, Korea, Taiwn,
China y Japn, al darse cuenta que los costos laborales se incrementaban
aceleradamente, fenmeno que no permita competir en el mercado internacional,
particularmente con Estados Unidos de Norte Amrica, se preocuparon por buscar
fuentes de produccin para la confeccin de ropa, que llenaran los requisitos de calidad,
tiempo de entrega y especialmente mano de obra barata.
El rea centroamericana, fue elegida dentro de los pases que ofrecan mejores
condiciones para la confeccin de prendas de vestir, debido al bajo costo de la mano de
obra y las polticas econmicas de los gobiernos, se consideraban favorables para la
inversin de capital extranjero, en virtud que dentro de la estructura econmica, exista el
inters de aumentar las exportaciones, crear nuevas fuentes de trabajo e incrementar el
ingreso de divisas.
hacia fuera. Fue as como en nuestro pas surge la necesidad de activar la economa, a
travs de polticas que fortalecieran las relaciones comerciales con otros pases y que al
mismo tiempo se lograra la creacin de nuevas fuentes de trabajo, la tecnificacin de la
produccin y la mano de obra, as como fomentar las exportaciones, e incrementar el
ingreso de divisas como objetivos bsicos, lo que dio origen a la creacin de leyes que
fomentaran las exportaciones tanto de productos tradicionales como tambin los
productos no tradicionales, dentro de los cuales se encuentra la exportacin de ropa y
textiles.
mano de obra local e incrementar el ingreso de divisas. Sin embargo dichos objetivos no
fueron alcanzados, debido a que durante los siete aos que estuvo en vigencia dicho
decreto, nicamente se acogieron a ella, un total de quince (15) empresas. 2
Uno de los beneficios que otorgaba dicha ley era la importacin bajo el rgimen de
suspensin temporal de derechos aduaneros, por el perodo de un ao, sobre las
materias primas, materiales, productos semielaborados, empaques y envases destinados
a artculos de exportacin, previamente garantizados mediante depsito o fianza, dicho
beneficio an se tiene en el Decreto nmero 29-89.
El impacto de esta Ley, dentro de la economa nacional no fue significativo, debido a que
en esa poca se encontraba en su mayor auge el Mercado Comn Centroamericano y el
Rgimen Sobre Industrias de Integracin, hacia los cuales se orientaba la asignacin de
los recursos de la industria. Esta ley no contena importantes beneficios para la actividad
Secretara General del Consejo Nacional de Planificacin Econmica (SEGEPLAN).-- Estudio para la Elaboracin del Plan
para el Desarrollo de la Maquila en Guatemala. Definiendo Criterios de Seleccin, Ubicacin en el Territorio Nacional y
Formas para su Adecuada Explotacin.-- Guatemala: 1992.-- P. 22.
En el perodo 1973 a 1982 se emitieron los Decretos nmeros 22-73, 30-79 y 80-82, que
ofrecan beneficios arancelarios y exoneracin de impuestos en las importaciones que
realizaran las empresas industriales de exportacin, con el objetivo de atraer a los
inversionistas, sin embargo al igual que el Decreto Ley nmero 443, los objetivos
propuestos no fueron alcanzados, pues durante los diez aos de vigencia de estas leyes,
nicamente se acogieron, para disfrutar de los beneficios establecidos en las mismas,
unas veinte (20) empresas.
las leyes de
f)
2.2.
Definicin de maquila:
Empresa:
Es el Conjunto de factores de produccin coordinados, cuya funcin es producir y cuya
finalidad viene determinada por el sistema de organizacin econmica en la que la
empresa se halle inmersa. 3
Industria:
Maquila viene del rabe Makila, el cual significa: medida de capacidad; designa la
porcin de grano, harina o aceite que corresponde al molinero por la molienda; as como
la medida con que se maquila.
denominan maquileros.
3
4
5
Surez Surez Andrs S.-- Diccionario de Economa y Administracin.Espaa.--Editorial Mcgraw Hill.-- 1992.
Op. Cit.:
Real Academia Espaola.-- Diccionario de la Lengua Espaola.-- Espaa.-- Vigsima edicin.-- 1984.
Despus del anlisis anterior, se puede decir que maquila, es el servicio de mano de obra
utilizado en el ensamble de mercancas, cuya produccin ser exportada a pases fuera
del rea centroamericana, utilizando en la fabricacin de textiles y prendas de vestir,
materia prima y accesorios en alto porcentaje de origen extranjero, por lo cual se debe
garantizar ante el fisco, la permanencia de las mercancas admitidas temporalmente, con
garantas de impuesto y/o fianza, que se manejar a travs de una empresa
almacenadora, o afianzadora.
investigacin
cuando
se
utilice
el
trmino
maquila,
nos
referiremos
2.3.
Clasificacin:
2.3.1.1.
Este tipo de maquila es conocido como maquila circular, debido al movimiento que se da
en las materias primas y accesorios, que normalmente son de origen extranjero, para
luego ser cortadas, ensambladas, acabadas, empacadas y exportadas como producto
terminado. Dicho contrato se formaliza entre empresarios que tienen bastante poder de
venta pero con limitado poder de produccin y un fabricante nacional con alto poder de
produccin y con costos de mano de obra barata. En nuestro pas es el tipo de maquila
que sobresale por ser el ms comn.
2.3.2.2.
2.3.2.
2.3.2.2.
2.3.3.
En Zona Franca
En Recinto Fiscal
2.3.3.1.
2.3.3.2.
Este tipo de maquila tiene sus instalaciones fuera de una zona franca,
que ser autorizada por el Ministerio de Economa para operar como una empresa de
maquila o de exportacin, para poder obtener los beneficios fiscales que las leyes
correspondientes establecen, dentro de las cuales est el Decreto nmero 29-89, Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila.
2.4.
la creacin de nuevas
hacia
c) Generacin de empleos:
d)
e)
Transferencia de tecnologa:
Toda persona individual o jurdica para iniciar operaciones, debe sujetarse a las leyes
vigentes que se relacionan con la actividad industrial, comercial o de servicios, sean stas
de capital extranjero o capital nacional, dentro de las principales se mencionan las
siguientes:
El Cdigo de Comercio de Guatemala, el cual fue creado por medio del Decreto nmero
2-70 emitido por el Congreso de la Repblica de Guatemala. Dependiendo del tipo de
actividad y de la forma de constitucin, establece los procedimientos a seguir para
obtener la autorizacin del Registro Mercantil para ejercer el comercio y lo relativo a las
obligaciones que todo comerciante debe cumplir como tal. Adems debe sujetarse a los
acuerdos y resoluciones emanadas del Ministerio de economa, pues tienen que obtener
una resolucin de dicho ministerio para calificarse como una empresa maquiladora.
La Ley Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social I.G.S.S., Decreto nmero
295 del Congreso de la Repblica. El cual establece la obligacin de todo patrono de
inscribir a sus empleados a dicha institucin, para que los mismos tengan el derecho a
obtener los servicios mdicos que presta el IGSS.
como tambin las sanciones aplicables a todo contribuyente por el incumplimiento de las
obligaciones establecidas en las leyes tributarias.
importaciones y exportaciones.
El Decreto nmero 26-92, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto
Sobre la Renta. Que establece todo lo relacionado con el cumplimiento del Impuesto
sobre la Renta. Una empresa maquiladora, al obtener la calificacin del Ministerio de
Economa, queda exenta del pago de dicho impuesto por un plazo de 10 aos, contados a
partir del perodo inmediato siguiente al de la obtencin de la calificacin, sin embargo
tiene la obligacin de cumplir con los deberes formales establecidos en dicha ley.
El Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto
al Valor Agregado.
Impuesto al Valor Agregado. Para el caso de una empresa calificada como maquiladora
por el Ministerio de Economa, si nicamente realiza exportaciones fuera del rea
centroamericana, est exenta del pago de dicho impuesto.
El Decreto nmero 99-98 del congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto a
las Empresas Mercantiles y Agropecuarias. Que establece un impuesto que grava la
propiedad de una empresa sea sta mercantil o agropecuaria.
El Decreto nmero 37-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto
de Timbres y Papel Sellado Especial para Protocolo y su Reglamento.
Que debe
CAPITULO III
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
3.1.
Para alcanzar los objetivos planteados anteriormente, fue necesario crear una entidad
descentralizada, con personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios, en el cual el
Estado delega las facultades para administrar, recaudar, controlar y fiscalizar los tributos,
con independencia econmica, funcional y administrativa.
3.2.
3.2.1. Creacin
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Mantener
controlar
los
registros,
promover
ejecutar
las
acciones
administrativas y promover las acciones judiciales necesarias para cobrar los tributos
que adeuden los contribuyentes.
h)
i)
Defraudacin Tributaria
Contrabando Aduanero.
j)
k)
l)
m)
n)
3.3.
a)
El Directorio, que cuenta con los servicios de Auditoria Externa y Asesora Tcnica.
b)
c)
d)
e)
a) El Directorio
b) El Superintendente
c) Las Intendencias
3.3.1 El Directorio
Emitir opinin sobre toda iniciativa de ley que presente el Organismo Ejecutivo en
materia tributaria o que pudiere afectar la recaudacin tributaria.
b)
c)
d)
e)
Las funciones que competen a las intendencias, son delegadas a las unidades que la
SAT, ha establecido en las regiones y departamentos de la Repblica, ello para el
cumplimiento de sus fines.
Los Intendentes, son los funcionarios del mayor nivel jerrquico de las Intendencias
respectivas. Son nombrados y removidos por el Superintendente, y son responsables del
cumplimiento de las funciones y atribuciones asignadas a su respectiva intendencia de
conformidad con la Ley Orgnica de la SAT, los reglamentos internos de la SAT, y las
dems leyes aplicables. Por delegacin del Superintendente, ejercen la representacin
legal de la SAT.
Para el cumplimiento de sus funciones la SAT, cuenta con tres intendencias las cuales
son:
a)
Intendencia de Aduanas;
b)
c)
Intendencia de Fiscalizacin.
c) Coordinar con las otras intendencias las acciones necesarias para la correcta
aplicacin de las normas;
d) Dar los lineamientos para la aplicacin del rgimen de los tributos, gravmenes,
exenciones y franquicias establecidos en ley, que recaen sobre el trfico exterior de
las mercancas, los regmenes aduaneros econmicos, las zonas francas, tiendas
libres y almacenes generales de depsito fiscal, en todo lo que sea competencia de la
SAT y emitir las opiniones tcnicas que correspondan;
f)
c) Dirigir las actividades relacionadas con la gestin, recaudo, cobro, devolucin de los
tributos, incluyendo los que gravan el trfico exterior de las mercancas, sanciones y
dems obligaciones accesorias del tributo que son competencia de la SAT, y velar por
la aplicacin de dichas normas;
b)
c)
d)
e)
f)
g)
3.3.4.
Gerencias de Apoyo:
a)
Recursos Humanos
b)
Informtica
c)
Administrativa Financiera
d)
Dichas gerencias, para dar cumplimiento a sus funciones en todo el territorio nacional,
han establecido delegaciones en las diferentes coordinaciones regionales, con excepcin
de la Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional, la cual esta centralizada en la
ciudad capital.
3.3.5. Direcciones
a) Consultas y normas
b) Asuntos administrativos e impugnaciones; y,
c) Procesos Judiciales.
Cada coordinacin regional tiene una sede y tiene competencia territorial en materia
tributaria sobre las oficinas tributarias departamentales, agencias tributarias y las aduanas
de su jurisdiccin.
a)
b)
c)
d)
3.4.
La SAT, integra su patrimonio, administra sus recursos y cumple sus funciones, conforme
lo dispuesto en los artculos 121 y 134 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala.
3.4.2. Recursos:
a)
b)
c)
d)
e)
3.5
Disposiciones Generales
Todo
La SAT, cuenta con un sistema de evaluacin para todo el personal y un plan de carrera
administrativa tributaria para propiciar la estabilidad laboral.
Para poder ser nombrados, los funcionarios deben llenar los requisitos establecidos para
el puesto, en la Ley Orgnica y Reglamentos de la SAT.
3.5.5. Prohibiciones:
a)
b)
c)
d)
Actualmente, se cuenta con un cdigo de tica que establece las normas bsicas que los
empleados y funcionarios deben observar en la realizacin de sus labores.
3.6.
1.
2.
3.
4.
Todas las facultades conferidas por las leyes tributarias y sus reformas,
emitidas por el Congreso de la Repblica de Guatemala.
CAPITULO IV
GENERALIDADES DE LA LEY DE FOMENTO Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
EXPORTADORA Y DE MAQUILA; DECRETO NUMERO 29-89 DEL CONGRESO DE
LA REPUBLICA DE GUATEMALA.
4.1.
Objeto:
4.2.
Definiciones bsicas:
Ensamblar:
Actividad que consiste en acoplar partes, piezas, subconjuntos o conjuntos que al ser
integrados dan como resultado producto con caractersticas distinta a dichos
componentes. En otras palabras, consiste en unir varias piezas con el fin de obtener un
producto terminado.
Exportacin:
Exportador indirecto:
Reexportacin:
En otros
trminos, es el rea determinada para cada aduana, en la cual se valoran y clasifican las
mercancas.
4.3.
a)
b)
c)
d)
Este
Esta franquicia es
4.4.
Calificacin
Al ampararse en los
Dicha actividad esta orientada a la produccin de mercancas que han tenido como
destino su venta a empresas exportadoras, quienes la ingresaron, incorporaron o
agregaron a mercancas previamente exportadas a mercados fuera del rea
centroamericana.
4.4.5
4.5.
Beneficios
c) Exoneracin Total del Impuesto Sobre la Renta, de las rentas que se obtengan o
provengan exclusivamente de la exportacin de bienes que se hayan elaborado o
ensamblado en el pas y exportado fuera del rea centroamericana, por un perodo de
diez (10) aos, contados a partir del primer ejercicio de imposicin inmediato siguiente
al de la fecha de la notificacin de la resolucin de su calificacin por el Ministerio de
Economa.
f)
Las empresas si lo
La
Una misma empresa puede calificarse en dos regmenes diferentes, para lo cual el
interesado debe presentar la solicitud correspondiente de conformidad con el
procedimiento establecido.
4.6.
Procedimiento de calificacin:
solicitud por el plazo de sesenta (60) das, se tendr por abandonada la misma y se
archivaran las actuaciones, notificndose a la Intendencia de Aduanas de la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
El interesado puede solicitar la cancelacin de los beneficios otorgados en la resolucin
de calificacin respectiva a la Direccin de Poltica Industrial del Ministerio de Economa,
quien debe notificar inmediatamente sobre la misma a la Intendencia de Aduanas de la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
4.7.
Garantas y obligaciones
4.7.1. Garantas:
Para ello, se debe observar lo establecido en el Acuerdo Gubernativo nmero 943-90 del
organismo ejecutivo, Reglamento para la Constitucin de Garantas a que se refiere el
Decreto nmero 29-89, Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila.
4.7.2
Obligaciones:
b) Proporcionar dentro de los primeros veinte (20) das de cada mes, una declaracin
jurada a la Intendencia de Aduanas y copia sellada por sta, con fotocopia simple de
las plizas de importacin y exportacin respectivas a la Direccin de Poltica
Industrial, en la que se har constar la cuenta correspondiente de mercancas bajo el
rgimen de la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila,
tal y como lo especifica el reglamento de la misma.
f)
Cumplir con las leyes del pas, especficamente las de carcter laboral. Esto se refiere
a que dichas empresas adems de las obligaciones contenidas en el Decreto nmero
29-89, deben cumplir con las que establecen las leyes vigentes en el pas.
4.8.
Control:
coordinador.
Aduanas de la Superintendecia de
7) Efectuar todas aquellas operaciones y registros que deban cumplir las empresas
calificadas bajo el Decreto nmero 29-89 del Congreso de la Repblica.
4.9.
Prohibiciones y Sanciones
4.9.1. Prohibiciones:
siguiente:
beneficencia, las que debern contar con la autorizacin previa del Ministerio de
Finanzas Pblicas.
b) No deben enajenar ni destinar a fines distintos a aquel para el cual hubieren sido
autorizados,
importen al amparo del Decreto nmero 29-89, salvo que se cubran los derechos
arancelarios, impuestos a la importacin e Impuesto al Valor Agregado -IVA-, que
ocasionaron o despus de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de aceptacin
de la pliza de importacin y previa autorizacin de la Direccin de Poltica Industrial,
quien notificar a la Intendencia de Aduanas, de la Superintendencia de
Administracin Tributaria.
4.9.2. Sanciones:
Cuando una empresa, incurra en una de las prohibiciones citadas anteriormente, se
aplicar la siguiente sancin:
Multa igual al ciento por ciento (100%) de los impuestos aplicables no pagados sin
perjuicio de cualesquiera otras sanciones que indiquen las leyes aduaneras vigentes.
En caso de incumplimiento, el enajenante y el adquiriente sern responsables solidarios
del pago de los montos dejados de percibir por el Estado.
b)
c)
CAPITULO V
5.1
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que
acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas
determinadas por la ley. 6
el
tributario
el
Estado,
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, comnmente en
dinero, siendo esta exigible coactivamente.
5.2
Caractersticas:
Giuliani Fonrouge, Carlos M.- - Derecho Financiero.- - Buenos Aires, Argentina.- - Ediciones Depalma,.- -. 3. Edicin.
1982. p. 352.
5.3.
Los sujetos de la obligacin tributaria estn integrados por dos elementos que son los
siguientes:
Es aquel que tiene el derecho y el deber de exigir y recabar el pago del tributo a la
persona destinataria de satisfacer dicha obligacin, siendo este sujeto el ESTADO; pero
puede serlo tambin por delegacin o concesin cualquier otro ente pblico facultado
como las instituciones autnomas, que aunque no tienen poder tributario, la ley que los
crea puede otorgarles determinadas facultades para recibir tributos.
tiene que cumplir con lo establecido en las leyes tributarias especficas como tambin lo
establecido en el Decreto nmero 29-89 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
El Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto
Sobre la Renta, describe en su artculo 3:
Segn el Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del
Impuesto al Valor Agregado, segn sus artculos 2 numeral 6) y 47, se presentan dos
tipos de contribuyentes:
Contribuyente:
Pequeo contribuyente: Los contribuyentes que sean personas individuales cuyo monto
de ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de sesenta mil quetzales (Q
60,000.00), podrn acogerse al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos
contribuyentes.
5.4.
Es la materia sobre la cual recae el gravamen, pero este gravamen debe ser ampliado en
el sentido que el objeto de los tributos involucre el hecho generador, o sea la situacin en
la cual debe ubicarse una persona individual o jurdica para resultar obligada a pagar el
tributo.
aceptados. Para ello, deben llevar, cuando menos, los siguientes libros o registros:
9 De primera entrada o diario
9 Mayor o centralizador
9 Inventarios
9 De Estados Financieros
Estos mismos libros o registros, son exigidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, con la finalidad de conocer los
resultados de la empresa y realizar la Declaracin del Impuesto Sobre la Renta.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece: el contribuyente deber presentar una
declaracin jurada dentro del plazo de 90 das hbiles siguientes a la terminacin del
perodo de imposicin.
Se refiere a que dichos sujetos deben tener conocimiento de las leyes vigentes, de los
procedimientos que pueden aplicar, cuando requieran que la Administracin Tributaria les
resuelva algn asunto.
que puede imponer cuando no est conforme con la decisin tomada por la
Administracin Tributaria.
obligaciones, para evitar ser sancionado por la Administracin Tributaria. Las sanciones
a los deberes formales, estn contenidas en el artculo nmero 94 del citado cdigo
tributario.
5.6
Antes de dar a conocer las diferentes obligaciones tributarias de las Empresas calificadas
como Maquiladoras
Para inscribir una empresa como sociedad mercantil, en el Registro Mercantil, se debe
cumplir con los siguientes requisitos:
3.
Una vez cumplido con todos los requisitos descritos anteriormente, si la escritura cumple
con todos los requisitos legales, la sociedad se inscribe provisionalmente con la
autorizacin del Registrador Mercantil, en donde se le asigna nmero de registro, folio y
libro. Se emite el edicto correspondiente de inscripcin provisional, el cual deber ser
publicado en el Diario Oficial. Ocho das despus de la publicacin, si no hay oposicin
del pblico, el Registrador Mercantil, autoriza la Inscripcin Definitiva de la Sociedad.
c) Timbre fiscal de ley para adherirlo a la Patente de Sociedad que el Registro emite, as
como el timbre o timbres fiscales que se adhieren al los testimonios.
Una vez cumplido con todos los requisitos legales, el encargado procede a razonar el o
los testimonios presentados y elabora la Patente de Sociedad que corresponde
adhirindole los timbres de ley.
Tales
5.6.2. Cdigo Tributario y sus reformas, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica
de
Guatemala.
1.
d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales
respectivas.
2.
Tambin deben conservar, por igual plazo los documentos en que conste el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Los
sujetos
informaciones
pasivos
por
va
autorizados
electrnica
presentar
medios
declaraciones,
distintos
al
anexos
papel,
deben
3.
4.
comprobantes
de
mercaderas,
relacionados
con
hechos
5.
6.
Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre que
en la citacin se haga constar el objeto de la diligencia.
7.
Para las personas jurdicas, el responsable del cumplimiento de los deberes formales es:
deber efectuarse dentro del plazo legal de treinta (30) das, contados a partir de la
fecha en que se produzca el mismo.
5.6.3. Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto nmero 26-92 del Congreso
de la Repblica de Guatemala.
El objeto de la ley es establecer un impuesto, sobre la renta que obtenga toda persona
individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier
ente, patrimonio o bien contemplado en la ley, que provenga de la inversin de capital, del
trabajo o de la combinacin de ambos. Es decir, que toda persona que obtenga ingresos
por realizar una actividad econmica, est afecta al pago del impuesto sobre la renta.
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta, las personas individuales y jurdicas
domiciliadas o no en Guatemala, que obtienen rentas en el pas, independientemente de
su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se
verifique el hecho generador del mismo. En otras palabras se puede decir, que toda
persona que obtenga ingresos en el pas, sean stas nacionales o extranjeras, deben
pagar el impuesto, siempre y cuando realicen actividades contempladas en la ley del
impuesto sobre la renta.
Se considera renta de fuente guatemalteca, todo ingreso que haya sido generado por
capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el
pas, o que tengan su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en
Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad,
domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin de los contratos.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
dicho
g)
fiscalizadas
por
la
Sobre la
bienes y
eventos
similares,
efectuarse
dentro
de
los
primeros diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se
efectuaron los pagos de rentas de cada mes.
h)
Presentar Declaracin y pago del Impuesto Sobre la Renta, retenido sobre rentas
por concepto de: servicios de transporte, espectculos pblicos, servicios
tcnicos, regalas, honorarios, dietas, comisiones y sueldos y salarios,
a personas no domiciliados en Guatemala.
pagados
presentarse dentro de los primeros quince das (15) hbiles del mes
calendario inmediato siguiente a aquel en que se
rentas.
5.6.4.
La tarifa del impuesto actualmente es del 12% sobre la base imponible, el cual deber ser
siempre incluido en el precio de venta o en el valor de los servicios.
d) Que los documentos en uso, cumplan con los requisitos formales establecidos en el
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
f)
h)
i)
j)
Es decir, que debe pagar este impuesto, toda persona propietaria de una empresa
mercantil o agropecuaria.
5.6.5.2. Antecedentes:
El Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias, surgi en mayo de 1995, por
medio del Decreto nmero 32-95, tuvo su primera reforma en diciembre de 1997, por
medio del Decreto nmero 116-97, el 01 de enero de 1999 entra en vigencia el Decreto
nmero 99-98 con duracin de cinco aos y derog el decreto nmero 32-95, sin embargo
a partir del 01 de enero de 2001 se modific la vigencia a tiempo indefinido por medio del
artculo 23 del Decreto nmero 80-2000, todos los decretos mencionados emitidos por el
Congreso de la Repblica de Guatemala. En el ao 2001, obtuvo su ltima reforma a la
fecha, mediante el Decreto nmero 36-2001, el cual modifica los tipos impositivos, con
vigencia el 01 de octubre
de 2001.
5.6.5.4. Generalidades:
Dicho impuesto, constituye un pago acreditable al Impuesto Sobre la Renta, para el ao
calendario inmediato siguiente.
Con base en lo descrito anteriormente, tales empresas deben cumplir con: Determinar y
pagar mediante declaraciones trimestrales el Impuesto a las empresas mercantiles y
agropecuarias, en el mes calendario inmediato siguiente de cada trimestre.
descrito en el ante
penltimo prrafo anterior, dicho prrafo fue adicionado por el artculo 1 del Decreto
nmero 36-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala, el artculo 7, que se refiere
a la base imponible del impuesto, el artculo 9, que se refiere al tipo impositivo y el
artculo 15, que se refiere a la vigencia de la ley; por lo que a partir del 03 de febrero de
2004, fecha en que entr en vigencia dicha inconstitucionalidad, las empresas calificadas
como maquiladoras en el rgimen de admisin temporal del Decreto nmero 29-89, ya no
pagaran, ni debern presentar Declaraciones del impuesto establecido en el Decreto
nmero
a)
b)
una
c)
d)
e)
f)
5.6.7.
Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto nmero 26-95, del
Congreso de la Repblica.
5.6.8. Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, Decreto nmero 37-92, del Congreso de la Repblica.
Este impuesto recae sobre los documentos que contengan los actos y contratos gravados
por la ley.
Por lo que las empresas de textiles calificadas como maquiladoras quedan obligadas al
pago de timbres fiscales, cuando emitan, suscriban u otorguen o celebren los actos y
contratos, siguientes:
c) Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago con
bienes o sumas de dinero.
e) Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos, practicados por
entidades privadas o pblicas.
f)
Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios,
para gastos personales de sus propietarios o por viticos no comprobables.
La tarifa del impuesto es del tres por ciento 3%. El cual se determina aplicando la tarifa al
valor de los actos y contratos afectos. Sin embargo existen tarifas especficas, que se
aplican a los documentos siguientes:
a) Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estado, por cada una diez
quetzales exactos (Q 10.00).
f)
b)
c)
d)
En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la ley,
en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.
CAPITULO VI
AUDITORIA TRIBUTARIA
Etimolgicamente la palabra auditoria proviene del vocablo latn Auditare, que significa
escuchar. Es la tcnica de investigacin, anlisis, comprobacin e informacin de hechos
ocurridos principalmente empresariales.
Walter G. Kell y Richard E. Ziegler en su Libro Auditoria Moderna, considera que Una
auditoria, es un examn a los Estados Financieros de una compaa, realizada por una
firma de contadores pblicos independientes. La auditoria consiste en una investigacin
minuciosa de los registros contables y otras pruebas que apoyan a los Estados
Financieros.
los
Alvin A. Arens y James K. Loebbecke.- - Auditing: An Integrated Approach.- - 2a. Ed., Prentice, Hall, Englewood Cliffs,
N.J.. - - 1980. - - P. 3
El objetivo principal de una auditoria, es expresar una opinin sobre los estados
financieros de la empresa tomados en conjunto. Para lograr ese objetivo, el Contador
Pblico y Auditor, debe examinar los estados financieros de acuerdo con Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas, utilizando para el efecto, los procedimientos y
tcnicas de auditoria que se consideren necesarios y oportunos, con el objeto de reunir la
evidencia comprobatoria suficiente y competente, que le permita fundamentar su opinin,
o en su caso, su abstencin, sobre los estados financieros auditados.
Tambin incluye la
Roldan de Morales, Zoila Esperanza.- - Auditoria de una Empresa Comercial Activos. - - Tomo I.- - Departamento de
Publicaciones, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala.- - Guatemala. -- 1996. - - P.
16.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
6.5.
6.5.1
Auditoria Especfica
Este tipo de auditoria, es aquella que se realiza con el objeto de verificar el cumplimiento
de obligaciones tributarias, las cuales pueden ser formales o sustantivas, relacionadas
con una Ley Tributaria en particular. Por Ejemplo: Una auditoria dirigida a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Auditoria Integrada
6.5.2
Auditoria de Gabinete:
Auditoria de Campo:
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.- - Norma de Auditoria No. 3. - -.Planeacin y Supervisin.- Guatemala.- - 1987. - - P. 11.
La planeacin no debe ser rgida, pues el auditor debe estar preparado para modificar los
planes formulados cuando en el desarrollo del mismo trabajo, se encuentren
circunstancias o elementos no conocidos previamente.
La planeacin no debe
entenderse nicamente como una etapa inicial anterior a la ejecucin del trabajo, sino que
sta debe continuar a travs de todo el desarrollo de la auditoria.
Esta tiene como objetivo la preparacin de un programa de trabajo de forma que pueda
realizarse una auditoria lo ms efectiva y eficiente posible. Idealmente un programa de
auditoria debe ser una gua completa del trabajo a realizar en un especfico encargo, que
cuando est completo permitir la emisin de un informe adecuado. El programa de
auditoria permite medir el avance del trabajo y a partir del mismo pueden medirse la
supervisin y el control. Dependiendo de la naturaleza del trabajo de auditoria, cada
programa de auditoria debe adecuarse a las necesidades y alcance que se pretende
lograr.
La entrega del informe de auditoria es responsabilidad del auditor encargado del trabajo.
Cuando el borrador de la opinin y los papeles de trabajo
revisin, debe determinar que todos los puntos del programa de auditoria han sido
completados y debidamente firmados por el personal que los realiz. Despus efectuar
una revisin general de los papeles de trabajo para determinar si contemplan las
conclusiones sobre las cuales se fundamenta su opinin.
6.7.
Los procedimientos de una auditoria tributaria, constituyen los pasos o actos que deben
realizarse durante una revisin de la informacin que soporta las operaciones contables,
financieras y tributarias de un contribuyente, con la finalidad de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la legislacin guatemalteca
vigente.
10
Roldan de Morales, Zoila Esperanza.- - Auditoria de una Empresa Comercial Activos. - - Tomo I.- - Departamento de
Publicaciones, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala.- - Guatemala. -- 1996. - - P.
113.
6.7.2.
Tcnicas de Auditoria
Las tcnicas de auditoria, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
Contador Pblico y Auditor, utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesarias
para fundamentar su informe de auditoria.
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.
Se puede concluir, que las tcnicas de auditoria tributaria, son todos los recursos de
investigacin que el auditor tributario, utiliza para documentar las pruebas que respaldan
los ajustes y multas que formular al contribuyente derivadas de la verificacin de las
obligaciones relacionadas con las leyes tributarias.
6.7.2.1.
Inspeccin
Esta tcnica, es utilizada en una auditoria tributaria, principalmente cuando se realiza una
inspeccin o revisin fsica de los activos fsicos que son objeto de depreciacin, para
constatar que efectivamente est siendo utilizado en el proceso productivo del
contribuyente que se esta auditando.
6.7.2.2.
Confirmaciones
6.7.2.3.
Investigacin
6.7.2.4.
Certificacin
6.7.2.5.
Clculo
Esta tcnica es utilizada frecuentemente en una auditoria tributaria, pues sirve para
verificar que los clculos aritmticos efectuados por el contribuyente se han elaborado
correctamente, por ejemplo: verificar, sumatorias del libro de compras y del libro de
ventas, sumatoria de documentos, clculos aritmticos de las declaraciones presentadas
por el contribuyente.
6.7.2.6.
Estudio General
6.7.2.7.
Observacin
que son observados, pero no en todo momento. Ej: Observacin de los inventarios
fsicos.
6.7.2.8.
Anlisis
6.8.
Inicio de la Auditoria
Para que una auditoria tributaria se inicie, es necesario emitir un nombramiento del o los
auditores que van a realizar el trabajo. El cual debe ser emitido por el Intendente de
Fiscalizacin quien puede delegar dicha funcin al Jefe del Departamento de Fiscalizacin
o al Jefe de Seccin o Unidad de la Regin donde se ubica el contribuyente a fiscalizar,
todo depende del lugar que el contribuyente tenga registrado en la Administracin
Tributaria como domicilio fiscal.
El
6.9.
Ejecucin de la Auditoria
En el trabajo de campo los auditores nombrados debern elaborar los papeles de trabajo
para dejar evidencia suficiente y competente de los ajustes o infracciones a los deberes
formales encontrados, los cuales sern objeto de audiencia al contribuyente.
Durante el desarrollo del trabajo de campo, el auditor debe aplicar todos los
procedimientos y tcnicas de auditorias previamente establecidos en el programa de
auditoria, recabando toda la evidencia comprobatoria para sustentar sus ajustes.
De acuerdo al primer prrafo del artculo 151 de nuestro Cdigo Tributario Vigente,
Decreto 6-91, dicha acta tiene deficiencias en cuanto a su contenido, debido a que no se
est cumpliendo totalmente, con lo preceptuado en el mismo, puesto que dicho artculo
literalmente en su primer prrafo indica De los hechos que puedan constituir
incumplimiento de obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse
constancia documentada y se ordenar la inscripcin del procedimiento que
corresponda. Por lo tanto, las actuaciones de los auditores de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, deben dejar constancia de los incumplimientos o infracciones
tanto a los deberes formales como sustantivos encontrados durante su revisin, para que
las sanciones derivadas de las mismas puedan tener validez y no sean desvanecidos en
el proceso administrativo.
Tributaria, corre el riesgo de que todos sus ajustes o multas formuladas sean
desvanecidos por no haberse dejado constancia en el acta tal como esta establecido en
nuestra legislacin.
Despus del trabajo de campo, los auditores deben rendir un informe al funcionario que
emiti el nombramiento y debern preparar las hojas de explicacin de ajustes y sus
anexos, anexos de multas, para notificar una audiencia al contribuyente, para que este se
pronuncie sobre los mismos, ya se aceptndolos o impugnndolos, con lo que se da
cumplimiento a lo establecido en el artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
6.10.
Es el documento por medio del cual el Auditor Tributario da a conocer los hallazgos
obtenidos de la revisin efectuada, tales como ajustes e impuestos omitidos por la
determinacin incorrecta o falta de determinacin de las obligaciones sustantivas y multas
por infracciones a los deberes formales relacionadas con la legislacin tributaria vigente,
aplicable a determinado contribuyente.
incumplimientos tributarios; por lo que debe ser trasladado a la unidad de archivo, para
ser considerado en futuras actuaciones.
Es el informe que rinden los auditores tributarios, en donde se establecen ajustes y multas
por incumplimiento de obligaciones tributarias sustantivas y accesorias; por lo que debe
prepararse la audiencia y sus anexos para que pueda ser notificada al contribuyente.
Son aquellos informes que se efectan con la finalidad de trasladar el caso a la Direccin
de Asuntos Jurdicos, por la presuncin de la existencia de un delito tributario, los cuales
pueden ser: El contrabando aduanero y la defraudacin tributaria.
La audiencia es el documento, por medio del cual se le dan a conocer al contribuyente los
ajustes y multas determinados, mediante el examen de los libros, registros y dems
documentos que respaldan las operaciones contables, financieras y tributarias, efectuado
por los auditores tributarios nombrados.
Por medio de ella, se le dan a conocer las liquidaciones por omisin de pago de tributos,
el resumen de los impuestos omitidos, las hojas de explicacin de los ajustes formulados
con sus anexos y los anexos de multas por incumplimiento de deberes formales,
relacionadas con las leyes tributarias especficas.
Segn el tercer prrafo del artculo 146 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Cdigo Tributario, al notificar al contribuyente, si se formulan ajustes, se le
dar audiencia por treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin o defensa. Si al
evacuar la audiencia se solicitara apertura a prueba, se proceder
de acuerdo a lo
establecido en el artculo 143 del mismo Cdigo Tributario, el cual establece un perodo
de prueba de treinta (30) das hbiles, el cual no podr prorrogarse. El periodo de prueba,
se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin, ni notificacin, que la solicitud, y los
treinta (30) das improrrogables corrern a partir del sexto (6to.) da hbil, posterior al del
da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.
De acuerdo al cuarto prrafo del artculo 146 en mencin, si slo se imponen sanciones,
es decir, multas, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles improrrogables. Es
decir, cuando a un contribuyente, derivado de una revisin por parte de la Administracin
Tributaria, se le notifica una audiencia en donde se le estn formulando nicamente
multas por incumplimiento a deberes formales, tiene para manifestarse al respecto, diez
CAPITULO VII
CASO PRCTICO
AUDITORIA TRIBUTARIA RELACIONADA CON EL DECRETO NUMERO 29-89, LEY
DE FOMENTO Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EXPORTADORA Y DE MAQUILA,
DECRETO NUMERO 26-92, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL DECRETO
NUMERO 99-98, LEY DEL IMPUESTO A LAS EMPRESAS MERCANTILES Y
AGROPECUARIAS, DE UNA EMPRESA DE TEXTILES CALIFICADA COMO
MAQUILADORA BAJO EL REGIMEN DE ADMISION TEMPORAL.
A continuacin se presenta un caso prctico, que ilustra los principales procedimientos de
auditoria que realiza la Superintendencia de Administracin Tributaria al efectuar una
auditoria a una empresa de textiles que se encuentra calificada como maquiladora bajo el
rgimen de admisin temporal que establece el Decreto nmero 29-89, Ley del Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila. El objeto de esta revisin es verificar
el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas
relacionadas con las leyes tributarias vigentes en nuestro pas, principalmente con la Ley
de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, Ley del Impuesto
Sobre la Renta y Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias. Se
verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias formales y sustantivas del Impuesto
Sobre la Renta del periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 1999, debido a que la
exoneracin que le otorga el Decreto nmero 29-89, inicia a partir del perodo inmediato
siguiente de la fecha de notificacin de la resolucin de calificacin, que en este caso es
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2000.
bajo el No. 88047, folio 177 del Libro 329 de Sociedades Mercantiles; y ante la
Administracin Tributaria, el 14 de julio de 1998. La actividad principal de la sociedad de
acuerdo a la Patente de Comercio consiste en la confeccin de textiles para prendas de
vestir en general para hombres y mujeres, bajo el sistema de maquila (Draw Back), la
importacin y exportacin de hilo crudo, exportacin de bienes tradicionales y no
tradicionales y cualquier otro acto o negocio permitido por las leyes guatemaltecas.
La empresa se acogi a los beneficios del Decreto nmero 29-89, del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila, obteniendo la calificacin de MAQUILADORA BAJO EL REGIMEN DE
ADMISIN TEMPORAL, segn resolucin del Ministerio de Economa No. 1017 del 29 de
enero de 1999 y sus modificaciones, y empez a gozar de los beneficios establecidos en
la misma en el ao 2000, por un perodo de diez (10) aos, los cuales finalizan en el ao
2009.
Notario Jos
7.2
CONTRIBUYENTE:
TEXTILES DE GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA
NIT:
1234567-8
PERIODO REVISADO: DEL 01 DE FEBRERO DE 1999 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000
P/T.
IG-1
IG-2
IG-3
IG-4
IG-5
CM
A
A-1
A-1-1 al
A-1-5
A-1-6
A-2
A-3
A-4
A-5
A-5-1 al
A-5-2
A-6
A-7
A-8
A-8-1
a A-8-3
B-1
B-2
B-3
C-1
C-1 2/2
C-2
C-3
C-4
C-5
C-5-1 al
C-5-3
C-6
CONTENIDO
Nombramiento
Requerimiento de Informacin
Cdula de Notificacin
Plan de Trabajo de Auditoria
Programas de Auditoria
Cdula De Marcas
Centralizadora del Impuesto Sobre la Renta
Verificacin y Pago Oportuno del ISR
Declaracin del Impuesto Sobre la Renta Anual con sus Anexos
PAGINA
100
101
103
104
106
119
120
120
122
128
129
130
131
132
133
135
136
137
138
141
142
143
144
145
150
146
147
148
149
153
154
156
168
7.3.
Nombramiento de Auditora
Seores:
JOSEFINO AGUILAR CIFUENTES
MARCO AURELIO PEREZ LOPEZ
LIC. DIONICIO MOLINA PEREZ
Con base en los artculos 1, 19, 98, 112 y 146, del Decreto nmero 6-91, Cdigo
Tributario, artculos 6,7,9 y 61 del Cdigo Aduanero Centroamericano (CAUCA); artculos
33 inciso e), 37, 38, 39 y 40 del Decreto nmero 29-89 Ley del Fomento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila; incisos a), f), g) e i) del artculo 3 del Decreto nmero
1-98, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria; todos los
Decretos del Congreso de la Repblica de Guatemala, y el artculo 40 del Acuerdo
Gubernativo nmero 2-98 del Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Se les
nombra para que se constituyan en el domicilio fiscal del contribuyente: TEXTILES DE
GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA, NIT: 1234567-8, ubicado en 35 Avenida 45-30,
Zona 7, Municipio de Amatitln, Departamento de Guatemala, para verificar el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas relacionadas con el
Decreto nmero 29-89 LEY DE FOMENTO Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
EXPORTADORA Y DE MAQUILA, por los periodos del 01 de febrero de 1999 al 31 de
diciembre de 2000 y las obligaciones tributarias formales y sustantivas relacionadas con la
Ley del Impuesto Sobre la Renta y a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias,
correspondiente a los periodos vencidos en el ao de 1999, pudiendo tomar como base
entre otros los elementos de fiscalizacin los que se refieren los artculos 30 y 100 del
Cdigo Tributario.
Igualmente podrn efectuar notificaciones personales de documentos tales como
nombramientos, requerimientos de informacin, conferimiento de audiencias, dictmenes,
opiniones y las resoluciones que correspondan. Si en el proceso de la auditoria se
establecen incumplimientos de las obligaciones tributarias formales y sustantivas, debern
realizar los ajustes respectivos y calcular las sanciones que procedan. De lo actuado
debern rendir el informe respectivo.
Firma y Sello__________________________
Lic. Ricardo Enrique Arjona Iglesias
Jefe del Departamento de Fiscalizacin
Superintendencia de Administracin Tributaria
7. 4
Requerimiento de Informacin
1001-2001
1234567-8
Con base en el contenido de los artculos 98, 100, 112 y 146 del Cdigo Tributario,
Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica y en las facultades conferidas a la
Superintendencia de Administracin Tributaria por medio de los incisos a) e i) del artculo
3 de su Ley Orgnica, Decreto nmero 1-98 del mismo Organismo, el(los) auditor(es)
nombrado(s) para verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, por este medio
le requiere(n) la documentacin siguiente:
Su incumplimiento
f) _________________________
Auditor y Notificador Tributario
7.5.
CEDULA DE NOTIFICACION
F) ___________________________________
No. Cdula: Orden: A- 1 Registro: 10,000 ,
Extendida en:
Guatemala
Firma y Sello:______________________
Persona que elabora Notificacin
Observaciones:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
1234567-8
DOMICILIO FISCAL:
NOMBRAMIENTO No.:
1001-2001
PERSONAL NOMBRADO:
PERIODOS A REVISAR:
21 DE MAYO DE 2001
22 DE MAYO DE 2001
INICIO DE LA AUDITORIA
25 DE MAYO DE 2001
ACTA DE ACTUACIONES:
11 DE JULIO DE 2001
INFORME DE AUDITORIA
18 DE JULIO DE 2001
CONTADOR GENERAL:
VINICIO BLAIR
ASESOR JURIDICO:
GENERALIDADES DE LA EMPRESA:
OBJETIVOS GENERALES:
Determinar que la empresa calificada al Decreto nmero 29-89 cumpla con sus
deberes formales y sustanciales.
Establecer el saldo vencido de plizas ingresadas al amparo del Decreto nmero 2989, cuyos derechos arancelarios, Impuesto al Valor Agregado, se encuentran
vencidos, segn el reporte de la Oficina de Perfeccionamiento Activo por no haber
sido reexportados dentro del plazo de un ao que establece la Ley.
Verificar que el contribuyente est cumpliendo adecuadamente con las obligaciones
tributarias establecidas en las Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto a
las Empresas Mercantiles y Agropecuarias, y la Ley de Fomento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila.
PROCEDIMIENTOS GENERALES.
Solicitar informacin a la Oficina de Perfeccionamiento Activo para establecer el
nmero de plizas de importacin con saldos vencidos del contribuyente.
Solicitar al contribuyente toda la documentacin necesaria para efectuar la revisin del
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Aplicar los procedimientos establecidos en los programas estndar de auditoria de
cada impuesto.
IG-5-1 1/6
P/T. No.
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
ACTIVIDADES A REALIZAR
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE
P./T.
E.
R.
MAPL
D.M.P.
1 H.H.
IG-2
2. Verificar
el
cumplimiento
de
la
presentacin de la declaracin jurada
anual de ISR, por el perodo que se est
revisando y que la misma se haya
presentado dentro de los noventa das
hbiles siguientes a la fecha de
finalizacin del perodo.
MAPL
D.M.P.
2 H.H.
A-1
MAPL
D.M.P.
20
M.H.H.
A-1
4. Verificar
los clculos aritmticos
detallados en las declaraciones y sus
anexos
(estados
financieros
e
integraciones).
MAPL
D.M.P.
30
M.H.H.
A-1
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
Verificar que el contribuyente haya
presentado sus declaraciones juradas
anuales de conformidad con lo que establece
la Ley y su reglamento; y si procede, la
determinacin y pago del Impuesto sobre la
Renta.
INICIO DE LA AUDITORIA
AUDITORIA DE GABINETE
IG-5-1 2/6
P/T. No.
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
ACTIVIDADES A REALIZAR
REFERENCIA
INDICE
P./T.
E.
R.
MAPL
D.M.P.
20
M.H.H.
A-1-1 a la A-1-6
MAPL
D.M.P.
20
M.H.H.
MAPL
D.M.P.
20
M.H.H.
A-1-5 a la A-1-6
JAC.
D.M.P.
20
M.H.H.
A1
AUDITORIA DE CAMPO
7. Solicite al contribuyente por medio de
requerimiento de informacin, que ample
o complemente los valores de los
renglones consignados en la declaracin
jurada del Impuesto Sobre la Renta.
8. Tomar de las constancias y de las
declaraciones solicitadas, el dato de la
fecha de pago y caja en que fue recibido
y luego verificarlo con los datos de la
Administracin Tributaria.
IG-5-1 3/6
P/T. No.
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
ACTIVIDADES A REALIZAR
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE
P./T.
E.
R.
MAPL
D.M.P.
1H.H.
A-3
MAPL
D.M.P.
1H.H.
A-3
MAPL
D.M.P.
2 H.H.
A-3
OBJETIVOS
Verificar que los ingresos declarados
por el contribuyente, se encuentren
debidamente soportados y registrados
en el libro de ventas y servicios
prestados.
Comprobar que el contribuyente este
declarando correctamente todas las
ventas que realiza, as como tambin
que est cumpliendo con emitir y
entregar facturas por todas sus ventas,
adems que las mismas cumplan con
los requisitos formales.
1. Revise que las facturas anuladas tengan
adjuntas todas las copias y se haya
efectuado la anotacin de anulado, caso
contrario, se valide el importe consignado
y si corresponde se determine una
tasacin de conformidad con la ley y
proponga el ajuste correspondiente.
2. Verifique selectivamente la correlatividad
en las facturas, las sumas de los valores
parciales, el clculo del impuesto, los
descuentos y la descripcin de la venta.
3.
IG-5-1 4/6
P/T. No.
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
REFERENCIA
INDICE
P./T.
ACTIVIDADES A REALIZAR
E.
R.
MAPL
D.M.P.
5 H.H.
A-3
J.A.C.
D.M.P.
5 H.H.
A-7
IG-5-1 5/6
P/T. No.
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
ACTIVIDADES A REALIZAR
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE
P./T.
E.
R.
MAPL
J.A.C.
D.M.P.
2 H.H.
A-6
J.A.C.
D.M.P.
2 H.H.
A-2
J.A.C.
D.M.P.
5.H.H.
A-5
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
A.
B.
IG-5-1 6/6
P/T. No.
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
ACTIVIDADES A REALIZAR
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE
P./T.
E.
R.
J.A.C.
D.M.P.
2 H.H.
A-7 y A-8
J.A.C.
D.M.P.
3 H.H.
IG-5-2
P/T. No.
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
ACTIVIDADES A REALIZAR
REFERENCIA
INDICE
P./T.
E.
R.
MAPL
D.M.P.
20 M.
H.H.
B-1
MAPL
D.M.P.
20
M.H.H.
B-1
MAPL.
D.M.P.
20
M.H.H.
B-1
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
Verificar que el contribuyente haya
cumplido
con determinar correctamente la base imponible
y el pago del impuesto correspondiente acorde
a las disposiciones que le son aplicables,
contenidas en la Ley del Impuesto a las
Empresas Mercantiles y Agropecuarias y sus
reformas.
DESARROLLO DE LA AUDITORIA
AUDITORA DE GABINETE
AUDITORA DE CAMPO
1. Verifique que las declaraciones estn firmadas
por el contribuyente o representante legal segn
corresponda.
IG-5-2 2/2
P/T. No.
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
ACTIVIDADES A REALIZAR
2.
E.
R.
REFERENCIA
INDICE
P./T.
IG-2
MAPL
D.M.P.
2 H.H.
B-2
MAPL
D.M.P.
1 H.H.
B-2
MAPL
D.M.P.
20 M.H.H.
B-2
P/T. No.
IG-5-3 1/5
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE P/T.
2 H.H.
C-5-1/3 al
C-5-3/3
8 H.H.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
A.
B.
DESARROLLO DE LA AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
C-5
E.= Ejecutado Auditor, R= Revisado Supervisor, T.H.H.= Tiempo Horas Hombre, M.H.H.= Minutos Hora Hombre, H.H.=
Horas Hombre.
P/T. No.
IG-5-3 2/5
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE P/T.
M.A.P.L.
D.M.P.
20 M.H.H.
C-1
J.A.C.
D.M.P.
1 H.H.
C-2
M.A.P.L.
D.M.P.
2 H.H.
C-3
J.A.C.
MAPL
D.M.P.
2 H.H.
C-4
J.A.C.
D.M.P.
1H.H.
C-5
J.A.C.
M.A.P.L
D.M.P.
8 H.H.
C-5-1/3 al
C-5-3/3
J.A.C.
M.A.P.L
D.M.P.
4 H.H.
C-5-1/3 al
C-5-3/3
8
Revisar las Plizas de Exportacin, verificando
que las mercancas se hayan exportado a pases
fuera del rea Centroamericana.
9
E.= Ejecutado Auditor, R= Revisado Supervisor, T.H.H.= Tiempo Horas Hombre, M.H.H.= Minutos Hora Hombre, H.H.=
Horas Hombre.
P/T. No.
IG-5-3 3/5
INICIALES
FECHA
ELABORO:
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE P/T.
6 H.H.
C-5-1/3 al
C-5-3/3
Revisar
la
clasificacin
arancelaria
de J.A.C.
importacin,
(materias
primas,
productos
semielaborados,
productos
intermedios,
materiales, envases, empaques y etiquetas
necesarios para la exportacin o reexportacin
de mercancas producidas en el pas) de
conformidad con los listados autorizados en la
resolucin de calificacin emitida por el Ministerio
de Economa, autorizados por un plazo de un ao
a partir de la fecha de aceptacin de la pliza de
importacin respectiva.
D.M.P.
4 H.H.
C-2
2 H.H.
C-5
E.= Ejecutado Auditor, R= Revisado Supervisor, T.H.H.= Tiempo Horas Hombre, M.H.H.= Minutos Hora Hombre, H.H.=
Horas Hombre.
P/T. No.
IG-5-3 4/5
INICIALES
JAC/MAPL
DMP
ELABORO:
REVISO:
7.7.3.
FECHA
21/05/2001
22/05/2001
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
J.A.C.
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE P/T.
D.M.P.
2 H.H.
C-6
J.A.C.
D.M.P.
Revisar la clasificacin arancelaria de la
M.A.P.L
maquinaria, equipo, partes, componentes y
accesorios necesarios para el proceso
productivo, debidamente identificado en la
resolucin de calificacin emitida por el
Ministerio de Economa, autorizados hasta por el
plazo de un (1) ao, contado a partir de la fecha
de aceptacin de la pliza de importacin
respectiva.
1 H.H.
C-2
D.M.P.
2 H.H.
C-3
D.M.P.
1 H.H.
C-2
J.A.C.
E.= Ejecutado Auditor, R= Revisado Supervisor, T.H.H.= Tiempo Horas Hombre, M.H.H.= Minutos Hora Hombre, H.H.=
Horas Hombre.
P/T. No.
IG-5-3 5/5
INICIALES
7.7.3.
JAC/MAPL
21/05/2001
REVISO:
DMP
22/05/2001
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
FECHA
ELABORO:
T.H.H.
REFERENCIA
INDICE P/T.
J.A.C.
D.M.P.
1 H.H.
C-3
J.A.C.
M.A.P.L
D.M.P.
1 H.H.
C-3
E.= Ejecutado Auditor, R= Revisado Supervisor, T.H.H.= Tiempo Horas Hombre, M.H.H.= Minutos Hora Hombre, H.H.=
Horas Hombre.
7.8
PAPELES DE TRABAJO
CM
P./T. No.
INCIALES
FECHA
ELABORO:
J.A.C.
13/06/2001
REVISO:
D.M.P.
12/07/2001
MARCA
CPC
DESCRIPCION
=
Revisado
Sumado Vertical
Va a P/T No.
A-1-1
SAT-No. 1012
1000000
FORMA
1-SAT-SCC-S-V
GUATEMALA
O
3
DEL
AL
05
06
35 AVENIDA
MES
1
1
1
2
NUMERO (CASA)
07
TELEFONO
12
-------
AMATITLAN
MES
2000
AO
AO
0
1
45-30
MUNICIPIO
11
04
PERIODO DE IMPOSICION
DIA
22
DIA
03
1999
1999
APTO O SIMILAR
08
-------FAX
13
14
09
COLONIA O BARRIO
10
DEPAARTAMENTO
---------
APDO. POSTAL
---------
15
------
GUATEMALA
E-MAIL RECIBIR
NOTIFICACIONES
16
-------
CODIGO
ACTIVIDAD PRINCIPAL
47
48
(+)
(+)
Donaciones
49
(+)
Otros Gastos
50
7,826,234.00
(-)
51
28,321,709.42
(+)
52
0.00
(+)
53
499,799.92
378.50
(+)
17
18
19
20
Otros Activos
21
22
1,834,174.98
(-)
54
23
10,881,431.02
(-)
55
(-)
24
10,000,000.00
56
(+)
57
(+)
A-1-4
7,947,703.00
A-1-4
INGRESOS
25
(+)
26
(+)
27
(+)
28
(+)
29
30
31
Arrendamientos
Otros ingresos
Dividendos)
(incluyendo
Cuentass
Incobrables
27,764,928.04
32
56,981.46
33
27,821,909.50
Deducciones Personales
58
(-)
59
(-)
60
(-)
IMPUESTO
(+)
=
65
66
754
(-)
67
0.00
63
64
(+)
35
(+)
70
Importaciones
36
(+)
71
37
(+)
72
Inventario final
38
(-)
73
COSTO DE VENTAS
39
19,361,681.16
74
40
203,664.00
(+)
Retenciones a cuenta
75
41
A-1-5 1/2
(+)
76
Depreciaciones
42
A-1-5 2/2
Pagos Trimestrales
Otros Crditos conforme resolucin
No.
Indemnizaciones
43
A-1-5 1/2
13,250.00
(+)
44
794,471.26
(+)
45
113,219.00
(+)
46
(-)
(-)
0.00
=
(-)
9.94
(-)
(-)
79
(-)
80
81
0.00
83
(+)
84
(+)
85
86
DUPLICADO: CONTRIBUYENTE
(+)
(suma
____________________________________________
78
DECLARO Y JURO QUE SON VERDADEROS LOS DATOS CONTENIDOS EN ESTE FORMULARIO Y
QUE CCONOZCO LA PENA CORRESPONDIENTE AL DELITO DE PERJURIO
ORIGINAL
(+)
0.00
A-1-5 2/2
82
______________
(-)
(+)
Compras netas
77
(-)
69
(+)
(+)
68
34
(+)
0.00
(Resolucin
Inventario Inicial
8,811.50
(Aplicar a casilla
A-1-2
499,799.92
COSTOS Y GASTOS
19,361,681.16
(-)
(+)
(+)
Recuperadas,
(+)
(+)
A-1-3
(+)
0.00
Autorizado por la Contraloria General de Cuentas, Ssegn resolucin Bf./7406 Clas.: 1898-12-8-A-17-98 de fecha 15/12/98 y Decreto 1802 del Congreso de la Repblica de Guatemala, C.A
Regalas
PATRIMONIO
14,767,903.00
ZONA
A-1-2
7.8.4 ESTADOS FINANCIEROS, BASE DE LAS DECLARACIONES
7.8.4.1. COSTO DE PRODUCCION
TEXTILES DE GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA
COSTO DE PRODUCCION
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999.
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
1,533,322.70
0.00
1,533,322.70
1,533,322.70
( - ) INVENTARIO FINAL
0.00
164,570.31
1,697,893.01
COSTO PRIMO
( + ) GASTOS DE FABRICACION
17,663,788.15
COSTO DE PRODUCCION
19,361,681.16
A-1-3
27,821,909.50
VENTAS
VENTAS EN EL EXTERIOR
27,764,928.04
56,981.46
OTROS INGRESOS
( - ) COSTO DE PRODUCCION
19,361,681.16
8,460,228.34
2,101,669.69
2,101,669.69
UTILIDAD EN OPERACIN
6,358,558.65
( - ) OTROS GASTOS
6,858,358.57
PERDIDA NETA
-499,799.92
Vinicio Blair
Perito Contador
Registro No. 5,000
7 .8 .4 .3 .
BALANCE G ENERAL
A -1 -4
T E X T IL E S D E G U A T E M A L A , S O C IE D A D A N O N IM A
A L 3 1 D E D IC IE M B R E D E 1 9 9 9 .
(C IF R A S E X P R E S A D A S E N Q U E T Z A L E S )
A C T IV O
C IR C U L A N T E
C a ja
Bancos
C u e n ta s p o r C o b ra r
C u e n ta s p o r L iq u id a r
C r d ito F is c a l
P R O P IE D A D , P L A N T A Y E Q U IP O
E d ific io s N e to
M a q u in a ria y E q u ip o N e to
V e h ic u lo s N e to
M o b ilia rio y E q u ip o N e to
H e rra m ie n ta s N e to
E q u ip o d e C o m p u ta c i n N e to
E q u ip o d e S e g u rid a d N e to
E q u ip o d e C o m u n ic a c i n N e to
1 4 ,7 6 7 ,9 0 3 .0 0
3 ,8 6 9 .6 3
4 ,5 2 5 ,0 0 6 .0 0
7 ,5 0 0 ,0 0 0 .0 0
2 ,2 7 0 ,5 5 2 .6 3
4 6 8 ,4 7 4 .7 4
7 ,9 4 7 ,7 0 3 .0 8
1 ,3 4 7 ,5 9 0 .3 8
5 ,8 9 6 ,4 0 2 .3 7
1 8 0 ,0 5 0 .6 2
3 5 5 ,7 8 8 .8 4
2 6 ,9 5 4 .4 8
7 9 ,9 1 7 .9 0
6 ,3 6 1 .2 2
5 4 ,6 3 7 .2 7
S U M A T O T A L D E L A C T IV O
P A S IV O
C IR C U L A N T E
P ro v e e d o re s
R e te n c io n e s I.S .R .
R e te n c i n I.G .S .S . L a b o ra l
C u o ta P a tro n a l I.G .S .S .
D IF E R ID O
A n tic ip o s R e c ib id o s
C A P IT A L , R E S E R V A S Y U T IL ID A D E S
C a p ita l S u s c rito y P a g a d o , y U tilid a d A c u m .
R e s u lta d o d e l P e ro d o
S U M A D E L P A S IV O Y C A P IT A L
2 2 ,7 1 5 ,6 0 6 .0 8
1 ,8 3 4 ,1 7 4 .9 8
1 ,8 1 4 ,0 2 9 .5 3
2 ,6 2 9 .1 7
5 ,4 5 6 .9 2
1 2 ,0 5 9 .3 6
1 0 ,8 8 1 ,4 3 1 .0 2
1 0 ,8 8 1 ,4 3 1 .0 2
1 0 ,0 0 0 ,0 0 0 .0 8
1 0 ,4 9 9 ,8 0 0 .0 0
-4 9 9 ,7 9 9 .9 2
2 2 ,7 1 5 ,6 0 6 .0 8
S W A N O IL T O O L
R e p re s e n ta n te L e g a l
E L IN F R A S C R IT O P E R IT O C O N T A D O R R E G IS T R A D O E N L A S U P E R IN T E N D E N C IA D E
A D M IN IS T R A C IO N T R IB U T A A R IA B A J O E L N U M E R O C IN C O M IL ( 5 ,0 0 0 ), C E R T IF IC A H A B E R
R E V IS A D O L A S O P E R A C IO N E S D E L A E M P R E S A T E X T IL E S D E G U A T E M A L A , S .A . A L 3 1 D E
D IC IE M B R E
DE
1999
Y
QUE
EL
PRESENTE
BALANCE
G ENERAL, PRESENTA
R A Z O N A B L E M E N T E L A S IT U A C IO N F IN A N C IE R A D E L A M IS M A A L A F E C H A A N T E S
M E N C IO N A D A .
G U A T E M A L A , 3 1 D E D IC IE M B R E D E 1 9 9 9 .
V in ic io B la ir
P e rito C o n ta d o r
R e g is tro N o . 5 ,0 0 0
A - 1 - 5 1/2
INCIALES
FECHA
ELABORO:
J.A.C.
13/06/2001
REVISO:
D.M.P.
12/07/2001
ANEXO No.1
SUELDOS SALARIOS Y BONIFICACIONES
SUELDOS DE ADMINISTRACION
BONIFICACION DECRETO
CUOTA PATRONAL IGSS
AGUINALDO
VACACIONES
BONO 14
OTRAS BONIFICACIONES
121,000.00
12,000.00
12,100.00
11,000.00
6,000.00
11,000.00
30,564.00
TOTAL
203,664.00
A-1-1
ANEXO No. 2
INDEMNIZACIONES
TOTAL
13,250.00
13,250.00
A-1-1
ANEXO No. 3
SERVICIOS Y ARRENDAMIENTOS PAGADOS EN EL PAIS
MANTENIMIENTO Y SERVICIOS
225,000.00
FLETES Y ACARREOS
270,000.00
SERVICIO DE LAVANDERIA
99,471.00
ALMACENAJE
145,000.26
MANTENIMIENTO Y SERVICIOS (ADMON)
55,000.00
TOTAL
794,471.26
A-1-1
P./T. No.
A - 1 - 5 2/2
INCIALES
FECHA
ELABORO:
J.A.C.
13/06/2001
REVISO:
D.M.P.
12/07/2001
ANEXO No. 4
HONORARIOS POR SERVICIOS DE ASESORIA
HORARIOS POR ASESORIA EN
MANEJO DE MAQUINARIA
113,219.00
A-1-1
ANEXO No. 5
DEPRECIACIONES
DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACION EQUIPO DE COMPUTO
5,000.00
3,811.50
8,811.50
A-1-1
ANEXO No 6
OTROS GASTOS
COMUNICACIONES
ENERGIA ELECTRICA
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
GASTOS VARIOS DE PRODUCCION
UTILES DE LIMPIEZA
ALQUILERES
SEGUROS
PAPELERIA Y UTILES
DESCUENTOS SOBRE VENTAS
OTROS GASTOS
GASTOS VARIOS
GASTOS DE EXPORTACION
ATENCION A SOCIOS
ATENCION A PERSONAL
SERVICIO DE SEGURIDAD
TOTAL
45,000.00
60,000.00
85,000.00
15,000.00
13,000.00
192,000.00
108,000.00
5,000.00
4,768,045.00
2,089,934.62
65,254.38
80,000.00
70,000.00
80,000.00
150,000.00
7,826,234.00
A-1-1
A-1-6
A-2
P/T No.
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CEDULA:
Diario
Mayor
Estados Financieros
Inventario
Compras
Ventas
FECHA
ELABORO:
J.A.C.
REVISO:
D.M.P.
31/05/2001
14/07/2001
FECHA DE
INICIALES
HABILITACION
14/07/1998
14/07/1998
14/07/1998
14/07/1998
23/05/1999
29/06/1999
ULTIMA FECHA
OPERADA
Diciembre-99
Diciembre-98
Diciembre-98
Diciembre-99
Diciembre-99
Marzo-01
ULTIMO FOLIO
UTILIZADO
35
50
31
14
30
41
PRIMERA
EN BLANCO
36
51
32
15
31
42
FUENTE:
Libros de Contabilidad y de compras y ventas del contribuyente.
ALCANCE:
Verificar que los libros de contabilidad, compras y ventas, se encuentren habilitados por la Administracin Tributaria operados al
da y en forma correcta. Adems constatar que se hayan anotado todos las operaciones realizadas por el contribuyente.
CONCLUSION.
Derivado de la revisin efectuada, se concluye en lo siguiente:
1.- El libro de compras sus registros no se encuentran al da, como lo indica el articulo 94 numeral 7 del Decreto 6-91, debido a
que esta operado al 31 de diciembre de 1999. Asmismo, sus registros no se encuentran operados en la forma como lo
establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento.
2.- Los libros contables, especficamente el Libro Mayor y el de Estados Financieros, sus registros no se encuentran al da,
como lo establece la Ley del Impuesto Sobre la Rnta, Cdigo de Comercio y el Cdigo Tributario.
A-3
P/T No.
HECHO POR:
REV. POR:
INICIALES
FECHA
M.A.P.L.
31/05/2001
17/07/2001
D.M.P.
VALOR
TIPO DE
VALOR
Q.
US$
CAMBIO
19,992.00
7.32
146,341.44
346,678.20
7.36 2,551,551.55
362,034.00
7.62 2,760,304.30
707,053.00
7.77 5,493,658.33
826,755.10
7.79 6,440,590.60
550,858.60
7.77 4,282,467.13
795,499.20
7.66 6,090,014.69
3,608,870.10
27,764,928.04
REF. P/T
FUENTE:
Copias de facturas emitidas por ventas (exportaciones) en el perodo objeto de la revisin, libro de
ventas y servicios prestados.
ALCANCE.
Determinar el monto total de las ventas (exportaciones) realizadas, as como tambin verificar que
las facturas anuladas tengan el sello de anulado y adjunten su original y copias, cotejar los valores
registrados en el libro de ventas contra la documentacin de soporte; verificar la correlatividad de
las facturas emitidas, adems verificar que las exportaciones cuenten con la documentacin legal
de respaldo y que efectivamente se hayan efectuado al exterior.
CONCLUSION:
Derivado de la revisin, se concluye que el saldo registrado por ventas realizadas al 31-12-1999 es
correcto. Adems todas las facturas anuladas tienen el sello de anulado y adjunto su original y
guardan correlatividad, no se encontraron incongruencias con las exportaciones realizadas por el
contribuyente. No se efectuaron ventas locales, debido a que todas son exportaciones que
cumplieron con todos los aspectos legales.
A-4
P./T. No.
ELABORO:
REVISO:
INCIALES
FECHA
J.A.C.
D.M.P.
27/05/2001
17/07/2001
Ajuste
3,743,838.81
A-5
3,688,192.33
A-6
TOTAL AJUSTES
FUENTE:
ALCANCE:
534,112.03
A-7
7,966,143.17
A
Determinar el monto de Costos y Gastos no Deduciblesdel Impuesto Sobre la Rentaa, declarados por
el contribuyente.
CONCLUSION:
Se estableci que el contribuyente declar Q 7,966,143.17 en concepto de costos y gastos que no son deducibles del Impuesto
Sobre la Renta.
7.8.8. RESUMEN DE COSTOS Y GASTOS QUE NO CUENTAN CON LAS FACTURAS, NOTAS DE CRDITO DBITO O, POLIZAS DE IMPORTACION QUE LOS RESPALDE.
A-5
P./T. No.
ELABORO:
REVISO:
INCIALES
FECHA
J.A.C.
D.M.P.
27/05/2001
17/07/2001
COSTO DE PRODUCCION
Hilos y Telas
Auxiliares
Materiales
Mano de Obra
Gastos de Fabricacion
Sub-total
Gastos Segun
Estado de
Resultados
Declarados
44,579.00
45,575.31
1,443,168.19
164,570.51
17,663,788.15
19,361,681.16
Total de Gastos
Gastos no
con facturas o
Documentados, sin
plizas de
( facturas, notas de
importacin,
crdito dbito)
segn Auditoria
44,579.00
0.00
45,575.31
0.00
0.00
1,443,168.19
164,570.51
0.00
16,608,362.85
1,055,425.30
16,863,087.67
2,498,593.49
GTOS. ADMINISTRACION
Sub-total
2,101,669.55
2,101,669.55
2,088,147.83
2,088,147.83
13,521.72
13,521.72
378.50
2,089,934.62
4,768,045.45
6,858,358.57
378.50
858,211.02
4,768,045.45
5,626,634.97
0.00
1,231,723.60
0.00
1,231,723.60
Total Gastos
28,321,709.28
24,577,870.47
3,743,838.81
A-4
FUENTE:
Facturas de compras y servicios recibidos, plizas de importacin, soporte de los costos y gastos, integraciones contables, estados financieros.
Determinar el monto de Costos y Gastos No respaldados con la documentacin legal de soporte,
ALCANCE:
A- 5-1
P./T . No.
CO NTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO IMPO SITIVO :
INCIALES
FECHA
ELABORO :
J.A.C.
13/06/2001
REVISO:
D.M.P.
12/07/2001
Total con
Facturas
NOMBRE DE LA CUENTA
Fecha de la
Poliza
Contable
No. De
Poliza
Contable
No. Folio
del Mayor
General
Total Declarado
Segn Mayor
General
13
14
9
9
905,540.73
537,627.46
1,443,168.19
0.00
1,443,168.19
33,778.36
5,074.24
4,911.59
1,154.55
13,466.05
11,645.28
4,083.91
19,355.74
4,646.14
3,274,942.39
3,373,058.25
3,088,940.61
284,117.64
161,714.68
16,801.01
19,754.15
30,034.08
24,662.91
324,579.16
577,545.99
414,566.15
162,979.84
30,740.76
524,439.89
529.46
7,351.79
72.73
30.17
3,095.47
566,260.27
0.00
566,260.27
777.29
1,708.12
10,010.30
17,051.09
2,003.92
3,833.15
46,123.19
26,279.63
122,488.19
230,274.88
188,207.33
42,067.55
COSTO DE PRODUCCION
Gastos de Fabricacin
Materiales Varios
Repuestos y Accesorios
30-Nov-99
31-Dic-99
30-Abr-99
31-May-99
30-Jun-99
30-Jun-99
31-Jul-99
31-Ago-99
30-Sep-99
31-Oct-99
30-Nov-99
31-Dic-99
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
35
35
35
35
35
35
35
35
35
35
Gastos Varios
Transporte Personal
31-Jul-99
31-Ago-99
30-Sep-99
31-Oct-99
30-Nov-99
31-Dic-99
30-Abr-99
31-May-99
30-Jun-99
31-Jul-99
31/08/1999
30/10/1999
31/12/1999
30-Abr-99
31-May-99
30-Jun-99
31-Jul-99
30-Ago-99
30-Sep-99
31-Oct-99
30-Nov-99
31-Dic-99
9
10
11
12
13
14
5
6
7
9
10
12
14
5
6
7
9
10
11
12
13
14
45
45
45
45
45
45
35
35
35
35
35
35
35
33
33
33
33
33
33
33
33
33
TOTAL NO DO CUMENTADO
COSTO DE PRODUCCION
2,498,593.49
A- 5-2
P./T . N o.
INC IALE S
FE CH A
E LAB O R O :
J.A .C .
13/06/2001
R E V IS O :
D.M .P .
12/07/2001
Total con
Facturas
NO M B RE D E LA C UE NTA
Fecha de la
Poliza
Contable
No. De
Poliza
Contable
No. Folio
del M ayor
G eneral
Total Declarado
Segn M ayor
G eneral
31-Ene-99
28-Feb-99
31-M ar-99
30-Abr-99
31-M ay-99
31-Jul-99
31-Ago-99
30-Sep-99
30-Sep-99
31-O ct-99
30-Nov-99
31-D ic-99
2
3
4
5
6
9
10
11
11
12
13
14
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
3,597.06
85.91
852.51
619.09
4,330.41
251.09
11.82
274.71
(12.59)
174.78
70.73
3,266.20
13,521.72
0.00
13,521.72
13,521.72
G AS TO AD M IN IS TRACIO N
30-M ar-99
30-Abr-99
31-M ay-99
30-Jun-99
30-Jun-99
31-Jul-99
31-Ago-99
30-Sep-99
31-O ct-99
30-Nov-99
31-D ic-99
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
41,727.46
491,661.07
510,223.05
142,063.52
1,127.13
207,992.01
122,536.08
140,255.33
119,935.65
98,598.17
213,815.15
2,089,934.62
858,211.02
1,231,723.60
1,231,723.60
3,743,838.81
A-5
FUE NTE :
Facturas de com pras y servicios recibidos y P lizas de Im portacin, soporte de costos y gastos, libros de
contabilidad y libro de com pras y servicios recibidos, proporcionado por el contribuyente.
ALC ANC E :
D eterm inar que los costos y gastos declarados com o deducibles por el contribuyente cuenten con la
docum entacin legal de soporte (facturas, plizas de im portacin, facturas especiales, etc.).
CO N CLUSIO N :
A-8
INCIALES
FECHA
J.A.C.
D.M.P.
02/07/2001
14/07/2001
VALOR
AJUSTADO
TOTAL
AJUSTADO
DOCUMENTO
DE SOPORTE
POLIZA DE IMP.
FECHA DEL
NUMERO DE
DOCUMENTO DOCUMENTO
29/07/1999
CONCEPTO
CANTIDAD
EN UNID.
VALOR CIF
21200
Bolsas plasticas
358654
522,965.89
522,965.89
21200
150
11,146.14
11,146.14
534,112.03
534,112.03
534,112.03
A-4
FUENTE:
Plizas de Importacin efectuadas en el perodo, proporcionadas por el contribuyente, registradas en el folio del Libro Mayor No. 36.
ALCANCE:
Determinar el valor de la materia prima declarada como deducible por el contribuyente, que no corresponde de acuerdo a la ley del Impuesto sobre la Renta.
CONCLUSION:
De acuerdo con la revisin, se estableci que el contribuyente registr como costo del perodo, materia prima importada al amparo del Decreto nmero 29-89. Al examinar
la factura nmero 34, de fecha 25 de agosto de 1999 emitida al cliente Target Stores International, se observa que est facturada nicamente la mano de obra y no as la
materia prima importada segn la poliza que se indica en este anexo, por tal motivo no procede reconocer como costo dicha materia prima toda vez que no da lugar a
rentas gravadas, ya que no se factura y por lo mismo no forma parte de los ingresos declarados por el contribuyente. El total del ajuste asciende a la cantidad de
Q.534,112.03. Base Legal: Articulo 39 literal a) del Decreto numero 26-92 del Congreso De La Republica de Guatemala.
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CEDULA:
19/02/1999
NUMERO DE
DOCUMENTO
CONCEPTO
4000
Tubos de metal
4000
Abrasaderas
4000
4000
4000
Bombillas
4000
Cable electrico
4000
4000
Cinta adhesiva
4000
Codos PVC
4000
Compresores
CANTIDAD
EN UNID.
67
VALOR CIF
136.00
3,890
125,749.55
4,978.48
19
2,362.17
824.11
16
20,320.88
500
1,373.75
99
816.01
2,790.09
777
4,778.18
4000
Conductores electricos
Guantes
15
690.31
4000
Interruptores
10
112.65
4000
Lamparas fluorescentes
2,360
26,746.95
4000
1,180
222,404.95
3,814.77
4000
4000
Pegamento
185.46
4000
Sockets
814
9,491.94
590
2,431.54
115,065.40
4000
4000
Terminales
4000
Toma corriente
FECHA
J.A.C.
D.M.P.
02/07/2001
14/07/2001
TOTAL VALOR
POR POLIZA
REFERENCIA
4,715.82
660
4000
4000
A - 8 - 1/3
INCIALES
197
162.38
20
181.34
4000
434
35,772.50
585,905.23
POLIZA DE IMP.
12/03/1999
6000
Cable electrico
350
22,207.39
22,207.39
POLIZA DE IMP.
23/03/1999
7500
8,404
65,570.26
7500
Aceite lubricante
49.16
7500
Pintura
51.82
7500
Sillas
24
4,550.36
POLIZA DE IMP.
26/03/1999
7900
300
916.24
7900
180
1,902.95
2,819.19
POLIZA DE IMP.
14/04/1999
9350
32
538.85
538.85
POLIZA DE IMP.
22/04/1999
10310
Tornillos autoroscantes
1,102
2,044.09
10310
250
4,229.15
10310
Cable electrico
300
1,141.87
70,221.60
10310
Lamparas fluorescentes
24
18,946.58
10310
34
8,881.21
12,770
6,872.82
100
5,740.81
12
619.98
619.98
20,000
53,131.39
53,131.39
53,106.30
POLIZA DE IMP.
05/05/1999
11650
Bolsas plasticas
11650
Planchas de vinilo
POLIZA DE IMP.
25/05/1999
13900
POLIZA DE IMP.
02/07/1999
18300
Cajas de carton
POLIZA DE IMP.
14/07/1999
19400
Cajas de carton
20,000
53,106.30
POLIZA DE IMP.
29/07/1999
21200
Bolsas plasticas
358,654
522,965.89
21200
Marcadores
40
44,584.56
21200
POLIZA DE IMP.
03/08/1999
21600
Cajas de carton
POLIZA DE IMP.
11/08/1999
22450
22450
Mangueras
35,242.90
12,613.63
A-8
150
11,146.14
578,696.59
10,000
58,523.31
58,523.31
30
3,142.51
374.11
3,516.62
18,669.71
18,669.71
POLIZA DE IMP.
26/09/1999
23500
Etiquetas (rollos)
5,000
POLIZA DE IMP.
26/08/1999
23600
Tuercas y tornillos
2,000
407.55
23600
1,600
1,645.89
25350
9,347.46
9,347.46
1,507,213.59
1,507,213.59
POLIZA DE IMP.
07/09/1999
VAN
2,053.44
A-8
P./T. No.
ELABORO:
REVISO:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CEDULA:
DOCUMENTO DE FECHA DEL
SOPORTE
DOCUMENTO
14/09/1999
FECHA
J.A.C.
D.M.P.
02/07/2001
14/07/2001
TOTAL VALOR
POR POLIZA
REFERENCIA
CONCEPTO
CANTIDAD
EN UNID.
VIENEN
POLIZA DE IMP.
A - 8 - 2/3
INCIALES
VALOR CIF
1,507,213.59
26100
Tuercas y tornillos
26100
Carretillas manuales
26100
26100
19
10,364.10
26100
596
42,235.68
26100
Tubos y perfiles
299
23,299.75
26100
Varios altavoces
POLIZA DE IMP.
16/09/1999
26150
Stickers (rollos)
POLIZA DE IMP.
27/09/1999
27300
27300
27300
12,000
1,507,213.59
10,753.73
3,584.58
60
2,337.77
935.11
93,510.72
1,700
6,675.18
6,675.18
16
30,144.87
40,000
8,090.49
661.24
38,896.60
30
51,573.52
51,573.52
POLIZA DE IMP.
25/10/1999
30500
Aspiradoras industriales
POLIZA DE IMP.
29/10/1999
31200
Motor electrico
1,565.33
31200
8,218.00
195.42
195.42
5,000
16,298.04
16,298.04
POLIZA DE IMP.
12/11/1999
32800
POLIZA DE IMP.
29/11/1999
34750
POLIZA DE IMP.
07/12/1999
35708
POLIZA DE IMP.
08/12/1999
35863
Cajas de carton
POLIZA DE IMP.
15/12/1999
36715
36715
37505
Tubos y perfiles
POLIZA DE IMP.
POLIZA DE IMP.
23/12/1999
29/12/1999
9,783.33
10
1,371.65
1,371.65
18,431
72,174.25
72,174.25
Cojinetes y cunas
12
3,677.34
60
4,596.68
1,225
172,605.88
37505
37505
37505
Accesorios electricos
37505
37505
Cable electrico
37505
37505
Codos de metal
37505
Fajas de maquinarias
37505
Guantes
37505
37505
37505
500
3,315.15
1,500
30,782.64
229.69
50,000
22,968.69
2,500
5,064.60
4,134.36
1,900
40,731.14
40
352.19
600
2,955.30
Mangueras
2,756.24
1,684.37
260
7,196.86
37505
Maquinas cortadoras
3,828.12
37505
Motor
1,607.81
37505
Rodillos
150
574.22
37505
Silicones
20
765.62
37505
Soldadora
4,999.52
37505
Switch de boton
850
65,077.96
37505
580
7,594.98
37505
Tubos de PVC
59
8,417.26
37505
30
2,825.15
37856
Tubos fluorescentes
850
80,585.95
37856
Cable electrico
112
21,554.58
37856
55
6,122.15
37856
Codos y angulares
1,179.14
37856
Fusibles
500
230.30
37856
Herramientas
37856
Tapas de lamparas
VAN
8,274.02
390,467.75
16
530.46
150
22,454.29
132,656.87
2,329,090.94
2,329,090.94
P./T. No.
ELABORO:
REVISO:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CEDULA:
DOCUMENTO DE FECHA DEL
SOPORTE
DOCUMENTO
POLIZA DE IMP.
29/12/1999
29/12/1999
FECHA
J.A.C.
D.M.P.
02/07/2001
14/07/2001
TOTAL VALOR
POR POLIZA
REFERENCIA
CONCEPTO
CANTIDAD
EN UNID.
VIENEN
POLIZA DE IMP.
A - 8 - 3/3
INCIALES
37857
Pintura
37857
37857
Empaques y arandelas
VALOR CIF
2,329,090.94
235
10
26,100.71
1,600
41,761.14
37857
Maquina flejadora
5,296.91
37857
Maquinas cortadoras
2,571.69
37857
Polines de plastico
37857
30
4,145.41
Tanques
5,129.56
37857
Tornillos
1,000
383.83
37857
Tuercas y tornillos
37862
Tubos y perfiles
30
13.82
5,496
692,073.43
2,157.15
37862
Aspiradora industrial
37862
Cinta de aislar
207.27
37862
869
58,605.31
37862
Conductor electrico
320
18,178.38
37862
Maquina soldar
852.88
37862
12
607.99
37862
131
3,753.59
90
1,727.25
184.24
11
835.99
37862
Sockets
37862
Tuberia PVC
37862
37862
37862
56.81
Tuercas
352
177.79
37862
Tuercas
19,000
10,209.98
37862
Tuercas y tornillos
4,583
3,528.05
37862
Valvulas de paso
TOTAL GENERAL
148
2,329,090.94
9,020.10
94,423.17
8,748.34
801,904.45
3,225,418.56
3,225,418.56
FUENTE:
ALCANCE:
Integrar el rubro de repuestos y accesorios, y determinar aquellos costos que no hayan tenido su origen en el
negocio y que sirvan para la generacin de rentas gravadas.
CONCLUSION: Se determin que el contribuyente declar como costo deducible materia prima importada temporalmente bajo el
Decreto 29-89 por Q 534,112.03, segn pliza No. 21200 de fecha 29/07/1999, sin embargo se constat que
cuando dicha mercadera fue exportada no se factur, nicamente la mano de obra, por lo que no se acepta como
deducible toda vez que no da lugar a la generacin de rentas gravadas del contribuyente.
B-1
P.T.
PREPARO
REVISO
CONTRIBUYENTE:
NIT :
PERIODO:
INICIALES
FECHA
MAPL
26/06/2001
DMP
14/07/2001
PERIODO DE
DECLARACIONES
FECHA DE
PRESENTACION
No. DE
FORMULARIO
BANCO
30/04/1999
1032 0987651
CHN
B-3
27,672.81
02/07/1999
1032 0500000
CHN
27,672.81
30/10/1999
1032 0600000
BANRURAL, S.A.
27,672.81
31/01/2000
1032 0700000
BANRURAL, S.A.
TOTAL
27,672.81
110,691.24
Fuente:
Declaraciones del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias correspondiente a los periodos
trimestrales comprendidos de enero a diciembre de 1999, proporcionadas por el contribuyente.
Alcance:
Verificar el pago oportuno de las Declaraciones del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias,
determinando el lugar y fecha de presentacin, as como tambien verificar que cumplan con los requisitos
establecidos anteriormente en aspectos revisados.
Conclusin:
Se determin que el ccontribuyente present oportunamente las declaraciones trimestral del Impuesto a las
Empresas mercantiles y Agropecuarias.
B-2
P.T.
PREPARO
REVISO
CONTRIBUYENTE:
NIT :
PERIODO:
INICIALES
FECHA
MAPL
26/06/2001
DMP
14/07/2001
DESCEPCION
DIFERENCIA
8,855,300.00
8,855,300.00
0.00
2,213,825.00
2,213,825.00
0.00
B-3
CALCULO DEL IMPUESTO
8,855,300.00/4 x 1.25% =
B-3
NOTA: Se aplic una tasa del 1.25% debido a que es la vigente para el periodo en revisin.
impuesto tomando como base los ingresos brutos declarados en el periodo inmediato anterior.
El contribuyente determina su
Fuente:
Alcance:
Verificar el clculo de la base imponible determinada por el contribuyente y constatar que se hayan
tomado como base la totalidad de los ingresos brutos declarados en el periodo anual inmediato anterior
al que se determina y paga.
Conclusin:
B-3
CPC
MINISTERIO DE ECONOMIA
GUATEMALA, C.A.
MAQUILADORA BAJO EL REGIMEN DE ADMISION TEMPORAL, para que pueda exportar sus
productos fuera del rea centroamericana y genere ingresos de divisas al pas. Por lo que gozar
de los beneficios establecidos en el Decreto nmero 29-89 Ley de Fomento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila, siguientes: a) Exoneracin total de los Derechos Arancelarios,
Impuestos de Importacin e Impuesto al Valor Agregado -IVA- por las importaciones de Maquinaria
y Equipo que utilice para su produccin. b) Suspensin temporal de los Derechos Arancelarios,
impuestos de importacin e Impuesto al Valor Agregado (IVA), sobre las materias primas y material
de empaque. c) Exoneracin del pago del Impuesto Sobre la Renta por las utilidades provenientes
de la exportacin por el plazo de diez (10) aos, contados a partir del ejercicio impositivo siguiente
de la fecha de notificacin de la presente Resolucin, d) Exoneracin de impuestos ordinarios y
extraordinarios a la exportacin.
Para el efecto podr importar maquinaria, materia prima y material de empaque, con base a las
partidas arancelarias, descritas en el Anexo adjunto.
_________________________
Direccin de Poltica Industrial
Ministerio de Economa.
7 .8 .1 7 D E T A L L E D E M A T E R IA P R IM A , M A T E R IA L E S E IN S U M O S A U T O R IZ A D O S
P O R E L M IN IS T E R IO D E E C O N O M A .
CPC
A N E X O A R E S O L U C IO N D E C A L IF IC A C IO N N o . 1 0 1 7
C O N T R IB U Y E N T E :
T E X T IL E S D E G U A T E M A L A , S O C IE D A D A N O N IM A
N IT :
1 2 3 4 5 6 7 -8
P E R IO D O IM P O S IT IV O :
D E L 0 1 D E F E B R E R O D E 1 9 9 9 A L 3 1 D E D IC IE M B R E D E 2 0 0 0
M A T E R IA P R IM A , M A T E R IA L E S E IN S U M O S
D E S C R IP C IO N
No.
P A R T ID A
3 8 2 3 .9 0 .9 0 P ro d u c to s Q u m ic o s p a ra la In d u s tria T e xtil
1
3 9 1 0 .0 0 .0 0 S ilic o n e s e n fo rm a p rim a ria
2
3 9 1 9 .1 0 .9 0 C in ta s A d h e s iv a s
3
3 9 2 3 .2 1 .9 0 B o ls a s p l s tic a s
4
3 9 2 3 .4 0 .0 0 C o n o s , C a rre te s o tu b o s p l s tic o s
5
6
5 2 0 9 .1 9 .0 0 T e jid o M a n ta S u c ia
7
6 0 0 2 .4 2 .0 0 T e jid o A lg o d n
8
5 2 0 9 .4 2 .9 0 T e jid o d e L o n a
9
5 2 1 1 .3 1 .0 0 T e jid o S a tn
5 4 0 1 .1 0 .1 0 H ilo T o rc id o s in te ir n i b o n d e a r n i e n c o n a r
10
5 4 0 4 .9 0 .0 0 F ila m e n to N y lo n
11
5 4 0 4 .9 0 .1 0 F ila m e n to P o li s te r
12
5 4 0 5 .0 0 .0 0 F ila m e n to R a y n
13
14
5 5 1 3 .1 2 .0 0 T e jid o T e la d e B o ls illo
15
5 5 1 3 .2 3 .0 0 T e jid o P o lie s te r
16
5 8 0 7 .9 0 .0 0 E tiq u e ta s B o rd a d a s
17
8 3 0 8 .9 0 .0 0 H e b illa s
18
9 6 0 6 .1 0 .0 0 B o to n e s
M A Q U IN A R IA , E Q U IP O Y A C C E S O R IO S
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
FU E N TE :
D E S C R IP C I N
P A R T ID A
3 9 2 6 .9 0 .9 9
C e rc ha s p la stic a s
7 3 0 4 .2 9 .0 0
T ub o p a ra c a ld e ra s
8 4 5 1 .8 0 .0 0
8 5 3 6 .5 0 .1 0
S o c k e ts
8 4 2 9 .8 9 .0 0
P isto la s P /d e sm a nc ha r
8 4 6 8 .8 0 .0 0
M a q uina so ld a r
3 9 1 7 .2 3 .1 0
T ub e ria P V C
8 5 4 6 .9 0 .0 0
C inta d e a isla r
8 5 4 4 .5 9 .9 0
7 3 0 3 .0 0 .0 0
C o nd uc to r e le c tric o
M a q uina s B o b ina d o ra s d e hilo s
8 4 4 5 .2 1 .0 0
T ub o s y P e rfile s
7 3 0 7 .1 9 .0 0
C o d o s y N ip le s
9 4 0 3 .6 0 .0 0
M e sa s P /P ro d uc i n
9 4 0 3 .2 0 .0 0
M e sa s P / P la nc ha r
8 4 8 1 .1 0 .0 0
V lvula s d e P a so
3 9 2 6 .9 0 .0 0
T ue rca s
8 4 5 2 .2 9 .0 0
M q uina s p a ra C o se r
8 4 5 2 .3 0 .0 0
M q uina d e P la nc ha r
C-2
P/T No.
INICIALES
ELABORO:
J.A.C.
FECHA
31/05/2001
REVISO:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
1234567-8
PERIODO:
POLIZA DE
IMPORTACION NO.
FECHA DE
AUTORIZACION
PARTIDA
ARANCELARIA
PRODUCTO
IMPORTADO
11635
29-Dic-99
3209.90.10
Pintura
9,020.10
1,353.01
902.01
2,255.02
11377
30-Jul-99
3209.90.10
Pintura
9,808.60
1,471.29
980.86
2,452.15
18,828.70
2,824.30
1,882.87
4,707.17
TOTALES
FUENTE:
VALOR CIF. EN
Q.
DAI
IVA
TOTAL DAI E
IVA
Polizas de importacion presentadas por el contribuyente y que fueron realizadas en el periodo revisado.
ALCANCE:
Verificar que las partidas arancelarias utilizadas para la importacintemporal de bienes de capital, materia prima y material de empaquerealizadas
por el contribuyente, sean las que fueron autorizadas por el Ministerio de Economa, de acuerdo a la Resolucin de Calificacin.
CONCLUSION:
De acuerdo a la revisin, se concluye que el contribuyente import pintura en las polizas mencionadas, cuya partida arancelaria no est incluida
dentro del listado autorizado de materias primas a ser importadas con suspension de Derechos Arancelarios e Impuesto al Valor Agregado, de
acuerdo a la Resolucin de Calificacin al Regimen de Admisin Temporal nmero 1017 y sus modificaciones, por lo que procede el cobro de los
mismos ms la multa del 100%y los intereses resarcitorios por no haber sido pagados en su oportunidad. El monto de los impuestos no pagados
asciendeala cantidad deQ.4,707.17. Dela revisinde losbienes decapital seestableci quelos mismosse importaronbajo partidasarancelarias
autorizadas y se estan utilizando en el proceso productivo del contribuyente.
C -3
P/T N o.
HECHO POR:
REV. POR:
IN IC IALE S
FE C H A
M .A.P .L.
31/05/2001
14/07/2001
D .M .P .
C O N TR IBU YEN T E:
T EXT IL ES D E G U AT EM AL A, SO C IED AD AN O N IM A
N IT:
1234567-8
PER IO D O :
DE L 01 DE FEB RER O DE 1999 AL 31 DE D ICIEM B RE D E 20 00
M ES
F ebrero de 1999
M arzo de 1999
Abril de 1999
M ayo de 1999
Junio de 1999
Julio de 1999
Agosto de 1999
Septiembre de 1999
O ctubre de 1999
N oviembre de 1999
D iciembre de 1999
Enero de 2000
F ebrero de 2000
M arzo de 2000
Abril de 2000
M ayo de 2000
Junio de 2000
Julio de 2000
Agosto de 2000
Septiembre de 2000
O ctubre de 2000
N oviembre de 2000
D iciembre de 2000
FU E N TE :
FEC H A D E PR ESEN T AC IO N
30-M ar-1999
29-Abr-1999
21-M ay-1999
29-Jun-1999
31-Jul-1999
27-Ago-1999
21-Sep-1999
8-O ct-1999
29-N ov-1999
22-D ic-1999
20-Ene-2000
21-Feb-2000
10-M ar-2000
28-Abr-2000
26-M ay-2000
26-Jun-2000
27-Jul-2000
28-Ago-2000
22-Sep-2000
26-O ct-2000
28-N ov-2000
26-D ic-2000
10-Ene-2001
D eclaraciones juradas m ensuales e inventario perpetuo presentadas
contribuyente a la O ficina de R egim enes de P erfeccionam iento A ctivo.
por
el
ALC AN C E :
V erificar que el conatribuyente haya cum plido con presentar las declaraciones de
inventario perpetuo en el plazo legal establecido en el D eccreto 29-89. A dem s
verificar que el contribuyente lleve un sistem a de contabilidad de costos e inventarios
pepetuos, que identifique separadam ente las exportaciones realizadas fuera de
centroam rica y los costos im putables a la m ism a un sistem a de costos unitario de
operacin.
C O N C LU S IO N :
7.8.20. REVISION DE POLIZAS DE IMPORTACION VENCIDAS, SEGN LA OFICINA DE REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.
C-4
P/T No.
INICIALES
ELABORO:
REVISO:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
CONCEPTO:
PERIODOS:
25/05/2001
D.M.P.
15/06/2001
FECHA
J.A.C./M.A.P.L.
7-Sep-1999
22-Sep-1999
15-Oct-1999
25-Oct-1999
25-Oct-1999
12-Nov-1999
19-Nov-1999
19-Nov-1999
19-Nov-1999
24-Nov-1999
29-Dic-1999
29-Dic-1999
7-Sep-2000
22-Sep-2000
15-Oct-2000
25-Oct-2000
25-Oct-2000
12-Nov-2000
19-Nov-2000
19-Nov-2000
19-Nov-2000
24-Nov-2000
29-Dic-2000
29-Dic-2000
C.I.F. Q
738,485.17
743,312.57
832,336.95
524,893.43
653,828.95
1,673,622.11
440,427.22
753,013.12
885,835.15
751,824.03
837,460.54
817,382.18
Saldo CIF Q
194,942.21
208,723.18
325,710.62
181,401.35
653,828.95
476,415.55
420,407.74
291,066.24
147,069.38
273,333.36
439,218.56
815,222.73
Polizas
Verificadas
Q.
66,280.34
66,280.34
70,965.87
70,965.87
110,741.61 110,741.61
61,676.43
222,301.85 222,301.85
161,981.32 161,981.32
142,732.58 142,732.58
94,118.95
94,118.95
50,003.58
91,119.78
91,119.78
132,895.27 132,895.27
123,085.88 123,085.88
19,494.22
20,872.32
32,571.06
18,140.13
65,382.90
47,641.56
42,040.77
29,106.62
14,706.94
27,333.34
43,921.86
81,522.27
ALCANCE: Establecer las polizas de importacin a revisar, segn la informacin obtenida de la Oficina de Regmenes de
Perfeccionamiento Activo, estableciendo la fecha de autorizacin y de vencimiento de las mismas; as como tambin
verificar que cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto 29-89.
CONCLUSIN:
Del total de las plizas de importacin proporcionadas por la Oficina de Regmenes de Perfeccionamiento Activo, se
revis el noventa y dos por ciento (92%) del saldo de las mismas. Todas las plizas de importacin revisadas cumplen
con los requisitos formales establecidos en el Decreto 29-89 y su reglamento.
7.8.21 POLIZAS DE IMPORTACION CUYOS SALDOS SE DESVANECEN DEL REPORTE PROPORCIONADO POR LA
LA OFICINA DE REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.
C-5
P.T.
PREPARO
REVISO
INICIALES
FECHA
JAC/MAPL
13/06/2001
DMP
12/07/2001
Orden
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
No.
Fecha Aut.
Poliza
11101
11110
11123
11125
11136
11137
11138
11149
11161
11162
TOTALES
07-Sep-99
22-Sep-99
15-Oct-99
25-Oct-99
12-Nov-99
19-Nov-99
19-Nov-99
24-Nov-99
29-Dic-99
29-Dic-99
Fecha
Venc.
07-Sep-00
22-Sep-00
15-Oct-00
25-Oct-00
12-Nov-00
19-Nov-00
19-Nov-00
24-Nov-00
29-Dic-00
29-Dic-00
C.I.F. Q
Saldo CIF Q
738,485.17
743,312.57
832,336.95
653,828.95
1,673,622.11
440,427.22
753,013.12
751,824.03
837,460.54
817,382.18
194,942.21
208,723.18
325,710.62
653,828.95
476,415.55
420,407.74
291,066.24
273,333.36
439,218.56
815,222.73
8,241,692.84
4,098,869.14
806,336.53
409,886.92
Esta importacion es de bienes de capital, razon por la cual los saldos no deben ser descargados.
1*
FUENTE:
1,216,223.45
0.00
C-4
Plizas de importacin y exportacin, cuenta corriente, inventario perpetuo, listados de la Oficina de Regmenes de perfeccionamiento activo.
ALCANCE:
Determinar el monto total de plizas de importacin temporal, desvanecido del saldo reportado por la Oficina de Regmenes de Perfeccionamiento
Activo.
CONCLUSION:
Derivado de la auditora realizada, se constat que el contribuyente present dentro del plazo establecido en la ley, la solicitud de
descargo de garanta y la cuenta corriente de la materia prima utilizada, adems se tuvo a la vista las plizas de exportacin realizadas
por el contribuyente estableciendose que toda la mercaderia ingresada temporalemente sali del pas, dentro del plazo de un ao
indicado en el Decreto 29-89; por lo que se desvanecen los saldos reportados por la Oficina de Regmenes de Perfeccionamiento
Activo.
C-5-1
P/T No.
HECHO POR:
INICIALES
FECHA
JAC
26/05/2001
DOCUMENTOS
TIPO
No.
ADUANA
AUTORIZACION
PRODUCTO
PARTIDA
FACTURA
ARANCELARIAS
No.
VALOR CIF
ENTRADA
SALIDA
Importacion
11101 Alsersa
6002.42.00
Exportacion
08-Oct-99 playeras
6109.10.00
57
738,485.17
6,960.31
Exportacion
08-Oct-99 playeras
6109.10.00
57
Exportacion
08-Oct-99 playeras
6109.10.00
57
Exportacion
08-Oct-99 playeras
6109.10.00
Exportacion
10-Oct-99 playeras
6109.10.00
Exportacion
10-Oct-99 playeras
Exportacion
21-Dic-99 playeras
ENTRADA
SALIDA
251,084.96
SALDO
251,084.96
731,524.86
2,366.51
37,781.80
693,743.06
12,845.81
235,872.64
1,355.48
692,387.58
460.86
235,411.78
57
101,221.09
591,166.49
34,415.17
200,996.61
58
46,129.14
545,037.35
15,683.91
185,312.70
6109.10.00
57
500,113.39
44,923.96
170,038.55
15,274.15
6109.10.00
58
44,923.96
0.00
15,274.15
0.00
743,312.00
743,312.00
Importacion
11110 Alsersa
22-Sep-99 Tejido
6002.42.00
Exportacion
19-Oct-99 playeras
6109.10.00
63
129,303.59
614,008.41
43,963.25
208,763.03
Exportacion
03-Nov-99 playeras
6109.10.00
63
164,731.97
449,276.44
56,008.91
152,754.11
Exportacion
23-Nov-99 playeras
6109.10.00
62
233,547.89
215,728.55
79,406.35
73,347.77
Exportacion
07-Dic-99 playeras
6109.10.00
63
7,005.71
208,722.85
2,381.94
70,965.82
Exportacion
03-Mar-00 playeras
6109.10.00
62
208,722.85
0.00
70,965.82
0.00
832,336.95
252,726.28
Importacion
15-Oct-99 Tejido
6002.42.00
Exportacion
29-Nov-99 playeras
6106.10.00
90 y 86
433,022.15
399,314.80
172,252.95
110,741.61
Exportacion
29-Nov-99 playeras
6106.10.00
90
387,282.57
12,032.23
106,650.66
4,090.95
Exportacion
15-Dic-99 playeras
6106.10.00
86
12,032.23
0.00
4,090.95
0.00
Importacion
6002.42.00
Exportacion
6106.10.00
832,336.95
252,726.28
248,718.45
653,828.95
114
6002.42.00
653,828.95
653,828.95
1,673,622.11
282,994.56
222,301.85
0.00
1,673,622.11
282,994.56
222,301.85
222,301.85
576,405.38
0.00
Importacion
Exportacion
6106.10.00
131
202,182.62
1,471,439.49
69,632.89
576,405.38
506,772.49
Exportacion
6106.10.00
130
53,571.89
1,417,867.60
18,450.48
488,322.01
Exportacion
6106.10.00
130
60,967.51
1,356,900.09
20,997.57
467,324.44
Exportacion
6106.10.00
132
281,317.05
1,075,583.04
96,887.26
370,437.18
Exportacion
6106.10.00
130
341,815.71
733,767.33
117,723.36
252,713.82
Exportacion
6106.10.00
143
108,547.71
625,219.62
37,384.48
215,329.35
Exportacion
6106.10.00
143
133,488.19
491,731.44
53,348.03
161,981.32
Exportacion
6106.10.00
142
491,731.44
0.00
161,981.32
0.00
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
C-5-2
P/T No.
INICIALES
FECHA
HECHO POR:
JAC
REVISADO POR:
DMP
26/05/2001
16/07/2001
DOCUMENTOS
TIPO
Importacion
No.
ADUANA
AUTORIZACION
PRODUCTO
PARTIDA
FACTURA
ARANCELARIAS
No.
VALOR CIF
ENTRADA
SALIDA
SALIDA
Etiquetas Impresas
4821.90.00
1,521.09
439,497.27
380.27
149,292.17
Cerchas Plasticas
3926.90.99
877.46
440,374.73
219.37
149,511.53
440,427.21
17.84
5806.32.90
52.48
148,911.90
SALDO
437,976.18
437,976.18
ENTRADA
6002.42.00
148,911.90
149,529.37
Exportacion
6106.10.00
152
20,019.41
420,407.80
6,796.79
142,732.58
Exportacion
6106.10.00
152
420,407.80
0.00
142,732.58
0.00
Importacion
Exportacion
6002.42.00
577,174.38
577,174.38
196,239.29
196,239.29
Etiquetas de Tela
5807.10.00
86,338.08
663,512.46
29,354.95
225,594.24
Hilo de coser
5401.10.10
89,500.66
753,013.12
17,900.14
243,494.37
Papel de Empaque
4802.53.90
3.86
753,016.98
0.39
6106.10.00
155
138,738.55
243,494.76
614,278.43
44,862.33
198,632.43
Exportacion
6106.10.00
155
323,207.39
291,071.04
104,513.48
94,118.95
Exportacion
6106.10.00
155
90,056.14
201,014.90
29,118.93
65,000.02
Exportacion
6106.10.00
152
201,014.90
0.00
65,000.02
0.00
Importacion
6002.42.00
330,820.49
330,820.49
112,478.97
112,478.97
6002.43.00
377,304.39
708,124.88
128,283.49
240,762.46
Etiqueta de Tela
5807.90.00
8,936.13
717,061.01
3,038.28
243,800.74
Hilo de coser
5401.10.10
1,822.75
718,883.76
364.55
244,165.29
Cinta Adhesiva
3919.10.10
567.08
719,450.84
113.42
244,278.70
Papel manila
4802.53.90
1,215.16
720,666.00
121.52
244,400.22
Etiqueta autoadhesivas4823.11.00
31,158.04
751,824.04
6,231.60
Exportacion
6106.10.00
159
Exportacion
6106.10.00
Exportacion
6106.10.00
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Importacion
250,631.82
10,998.52
740,825.52
3,666.52
246,965.30
159
62,639.59
678,185.93
20,881.84
226,083.46
157
172,293.48
505,892.45
57,436.62
168,646.84
6106.10.00
157
212,265.59
293,626.86
77,527.06
91,119.78
6106.10.00
157
283,480.15
10,146.71
87,737.21
3,382.57
6106.10.00
159
10,146.71
0.00
3,382.57
0.00
400,657.44
400,657.44
136,223.53
136,223.53
Hilo de coser
5401.10.10
183,346.75
584,004.19
36,669.36
172,892.89
Etiqueta de Tela
5807.10.00
213,421.07
797,425.26
72,563.17
245,456.06
Cinta Adhesiva
3919.10.10
29,546.39
826,971.65
5,909.28
251,365.34
Balas plasticas
3926.90.99
4,535.23
831,506.88
1,133.80
252,499.14
Entretelas
5903.90.10
5,953.66
837,460.54
2,024.25
254,523.38
Exportacion
21099
6106.10.00
175
168,365.93
669,094.61
51,170.24
203,353.14
Exportacion
21100
6106.10.00
176
439,218.54
229,876.07
133,488.54
69,864.60
Exportacion
21101
6106.10.00
176
229,876.07
0.00
69,864.60
0.00
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
C-5-3
P/T No.
INICIALES
FECHA
HECHO POR:
JAC
REVISADO POR:
DMP
26/05/2001
16/07/2001
Importacion
No.
FECHA
ADUANA
AUTORIZACION
PRODUCTO
PARTIDA
FACTURA
ARANCELARIAS
No.
VALOR CIF
ENTRADA
SALIDA
ENTRADA
SALIDA
SALDO
7303.00.00
692,073.43
692,073.43
103,811.01
Codos y niples
7307.19.00
58,605.31
750,678.74
8,790.80
103,811.01
112,601.81
Mesas p/produccion
9403.60.00
14,211.07
764,889.81
3,552.77
116,154.58
Mesas p/planchar
9403.20.00
607.99
765,497.80
152.00
116,306.58
Tubos p/vapor
7304.29.00
56.81
765,554.61
5.68
116,312.26
Tuercas y tornillos
3926.90.10
3,528.05
769,082.66
529.21
116,841.47
Tuercas y tornillos
7307.29.00
10,209.98
779,292.64
1,021.00
117,862.46
Valvulas de paso
8481.10.00
8,748.34
788,040.98
874.83
118,737.30
Tuercas
3926.90.00
177.79
788,218.77
17.78
118,755.08
3926.90.99
1,266.65
789,485.42
316.67
119,071.74
7304.29.00
835.99
790,321.41
83.60
119,155.34
Aspiradora industrial
8451.80.00
2,157.15
792,478.56
215.72
119,371.06
Sockets
8536.50.10
1,727.25
794,205.81
172.73
119,543.78
3,753.59
797,959.40
375.36
119,919.14
852.88
798,812.28
85.29
120,004.43
Maquina soldar
8468.80.00
Tuberia PVC
3917.23.10
184.24
798,996.52
46.06
120,050.49
Cinta de aislar
8546.90.00
207.28
799,203.80
20.73
120,071.22
Conductor electrico
8544.59.90
18,178.38
817,382.18
3,014.66
123,085.88
FUENTE.
Plizas de importacin temporal, declaraciones de inventario perpetuo, cuenta corriente, polizas de exportacin, proporcionados por el contribuyente y los listados de la Oficina de Regmenes de
Perfeccionamiento Activo.
ALCANCE:
Determinar el saldo de las plizas de importacin temporal ingresadas con los derechos arancelarios e impuesto al valor agregado suspendidos, cotejando las partidas arancelarias de las mismas contra las
autorizadas por el Ministerio de Economa, verificando que las plizas de exportacin cuenten con la documentacin legal de respaldo (factura comercial, BL, plizas de importacin y exportacin, licencias de
exportacin; as como tambien verificar que las plizas de importacin cumplan con los requisitos legales establecidos en el decreto 29-89.
CONCLUSION: Con base a la revisin efectuada, se procede a desvanecer el saldo reportado por la Oficina de Regmenes de Perfeccionamiento Activo, debido a que al tener a la vista la informacin relacionada con la
cuenta corriente, polizas de importacin y exportacin del contribuyente, se estableci que se reflejan saldos pendientes que corresponden a bienes de capital y plizas de exportacin que la Oficina de
Perfeccionamiento Activo no ha registrado en su sistema. Todas las plizas de importacin y exportacin e importacin revisadas, cuentan con la documentacin legal de respaldo ( facturas, BL, carta de
porte, licencias de exportacin), y cumplen con los requisitos legales.
P/T No.
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
C-6
INICIALES
J.A.C.
D.M.P.
FECHA
12/06/2001
13/07/2001
FIANZA:
FIANZA NUMERO:
A NOMBRE DE:
DIRECCION:
CLASE B
136912
TEXTILES DE GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA
35 AVENIDA 45-30 ZONA 7, AMATITLAN, GUATEMALA.
MONTO:
VIGENCIA:
Q 5,000,000.00
UN AO A PARTIR DEL 01 DE FEBRERO DE 2000
AL 31 DE ENERO DE 2001.
ENDOSO No. 1
VIGENCIA:
ENDOSO No. 2
Q 1,000,000.00
TOTAL
Q 6,000,000.00
FUENTE:
Plizas de Fianza y sus modificaciones, proporcionada por el
contribuyente.
ALCANCE: Verificar la vigencia y monto de la fianza, constituida a favor de la
Administracin Tributaria.
CONCLUSION:
Se estableci que la fianza constituida a favor de la Administracin Tributaria que
garantiza los Derechos Arancelarios e Impuesto al Valor Agregado se encuentra vigente y
el monto es suficiente para garantizar los Derechos Arancelarios a la Importacin y el
departamento de Guatemala, siendo las diez horas con treinta minutos del once de julio de dos mil
uno, reunidos en treinta y cinco avenida cuarenta y cinco guin treinta, zona siete, domicilio fiscal del
contribuyente TEXTILES DE GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA, Nmero de identificacin
Tributaria un milln doscientos treinta cuatro mil quinientos sesenta y siete guin ocho (1234567-8),
las siguientes personas: SWAN OIL TOOL, en calidad de representante legal del contribuyente en
mencin, JOSEFINO AGUILAR CIFUENTES y MARCO AURELIO PEREZ LOPEZ, ambos Auditores
Tributarios de la Superintendencia de Administracin Tributaria, quienes acreditan la calidad con el
nombramiento nmero IF guin RC guin DF guin un mil uno guin dos mil uno, emitido por el Jefe
del Departamento de Fiscalizacin de la Regin Central, el diecisiete de mayo de dos mil uno, con el
objeto de verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas del
contribuyente, relacionadas con la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila, Ley del Impuesto Sobre la Renta y las obligaciones formales del Impuesto a las Empresas
Mercantiles y Agropecuarias,; y dejar constancia de lo siguiente: PRIMERO: El veintids de mayo de
dos mil uno fue notificado legalmente el requerimiento de informacin nmero 1001-2001 de fecha
veintiuno de mayo de dos mil uno.
El
Cdigo Tributario. QUINTO: El representante legal del contribuyente manifiesta que en su empresa
no existen irregularidades fiscales, debido a que estn exentos del pago de impuesto por estar
calificados en el Rgimen de Admisin Temporal del Decreto nmero 29-89. SEXTO: No habiendo
mas que hacer constar, se da por terminada la presente en el mismo lugar y fecha de su inicio, siendo
las once horas con veinte minutos (11:20), la que previamente leda y enterados de su contenido,
validez objeto y efectos legales, ratifican y firman de conformidad los que en ella intervienen,
entregndole una copia al representante legal del contribuyente para que tenga conocimiento de lo
actuado.
NF-IF-RC-DF-1001-2001
7.10
INFORME DE AUDITORIA
EXPEDIENTE No. 2001-021-27-301613
Guatemala, 28 de agosto de 2001.
Licenciado Arjona:
TEXTILES DE
45-30
I.
ASPECTOS GENERALES
Repblica bajo el No. 88047, folio 177 del Libro 329 de Sociedades Mercantiles. Ante
la Administracin Tributaria fue inscrita el 14 de julio de 1998.
TEMPORAL, al amparo de las disposiciones del Decreto nmero 29-89 del Congreso
de la Repblica, Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila, segn resolucin del Ministerio de Economa No. 1017 del 29 de enero de
1999 y sus modificaciones.
II.
ALCANCE
enero de 1999; en consecuencia, la referida exoneracin surte sus efectos a partir del
ejercicio comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2000. Asimismo, se verific el
cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con el Impuesto a las Empresas
Mercantiles y Agropecuarias por los perodos impositivos mensuales y trimestrales
comprendidos del 01 de enero al 31 de diciembre de 1999.
III.
PROCEDIMIENTOS APLICADOS
A.
Asimismo, se
B.
3. Se examin que los clculos aritmticos hayan sido realizados correctamente. Por
otra parte, se verific la operatoria en los libros contables, la presentacin de las
declaraciones de pagos trimestrales del impuesto as como la presentacin de la
declaracin jurada anual.
C.
para
correctamente.
verificar
que
la
base
imponible
haya
sido
determinada
IV.
RESULTADOS
A.
modificaciones, se constat que dicha partida arancelaria no esta autorizada para ser
importada con suspensin de Derechos Arancelarios e Impuesto al Valor Agregado,
por lo que procede requerir al contribuyente el pago de Q.4,707.17 ms la multa del
100% correspondiente con base en la literal a) del artculo 12 del Decreto nmero 2989 y artculos 88 y 89 del Decreto nmero 6-91 reformados por los artculos 20 y 21
del Decreto nmero 58-96, ambos Decretos del Congreso De la Repblica.
excepcin de lo anterior, las plizas de importacin cumplieron con los requisitos que
establece el Decreto nmero 29-89 y las partidas arancelarias de los productos
importados estn incluidos en la resolucin de calificacin respectiva.
vencidos.
4. Se constat que la fianza a favor del Fisco, es a travs de Afianzadora del Pas,
Sociedad Annima, quien constituye una fianza global a favor de la Superintendencia
1. INGRESOS (VENTAS)
Como el
contribuyente emite sus facturas en dlares, se constat que el tipo de cambio aplicado
haya sido el que se encontraba en vigencia en el momento de la facturacin.
2. COSTOS Y GASTOS
correspondiente con base en el artculo 39 literal a) del Decreto nmero 26-92 y artculos
88 y 89 del Decreto nmero 6-91 reformados por los artculos 20 y 21 del Decreto
nmero 58-96, todos los Decretos del Congreso De la Repblica de Guatemala. La
b)
Pliza de
Importacin No.
Fecha de
autorizacin
Proveedor
21200
29 de julio
1999
Textiles
Internacionales
Co., Ltd.
Materia prima
importada
objeto del ajuste
Bolsas plsticas y
tiza para dibujar
Valor del
ajuste en
Q.
534,112.03
COSTO DE PRODUCCION
Materiales
Repuestos y Accesorios
Reparacin y Mantenimiento Edificios
Gastos Varios
Transportes Personal
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Otros Gastos
OTROS GASTOS
Otros Gastos
TOTAL DE AJUSTE
SUB
TOTAL
TOTAL
CUENTA
1,443,168.19
284,117.64
162,979.84
566,260.27
42,067.55
2,498,593.49
13,521.72
13,521.72
1,231,723.60
1,231,723.60
3,743,838.81
incluye
crdito,
notas
de
En cuanto a la
materia prima, en las facturas se indica el valor de la misma pero no forma parte del monto
total facturado. Por tal situacin se establece que la nica actividad generadora de rentas
del contribuyente, es el valor de la mano de obra facturada.
Q 3,688,192.33, por lo que procede efectuar el ajuste y requerir al contribuyente el pago del
impuesto omitido ms la multa del 100% correspondiente, con base en la literal a) del artculo
39 del Decreto nmero 26-92 y artculos 88 y 89 del Decreto nmero 6-91, reformados por los
artculos 20 y 21 respectivamente, del Decreto nmero
C.
2. Los libros contables (Libro Mayor y de Estados Financieros) no estn al da, debido a que
sus registros estn operados al 31 de diciembre de 1999, por lo que procede una multa
de Q.1,000.00 de conformidad con el inciso 7) del artculo 94 del Decreto nmero 6-91,
del Congreso De La Repblica de Guatemala, artculo vigente en el periodo en revisin.
De lo anterior se dej constancia de Acta No. 1864 suscrita el 11 de julio de 2001.
V.
ACTA DE ACTUACIONES
VI.
CONCLUSIONES
A.
ascienden a
B.
C.
Impuesto
Q.2,052,480.45
Multa
Q.2,052,480.45
Total Impuesto
ms multa
D.
Q.4,104,960.90
Por lo que
procede el cobro de Q.1,000.00 por cada infraccin siendo Q.2,000.00 el total a pagar
por las multas respectivas.
suscrita el 11 de julio de 2001.
VII.
RESUMEN
A raz de los ajustes formulados e incumplimiento a los deberes formales,
procede requerir al contribuyente el cobro de lo siguiente:
Concepto
Impuesto
Sobre la
Renta
Derechos
Arancelarios a
la Importacin
e Impuesto al
Valor
Agregado
2,052,480.45
4,707.17
2,052,480.45
4,707.17
Total
Impue
sto
mas
Multa
Multa
2,052,480.45
4,104,960.90
4,707.17
9,414.34
1,000.00
1,000.00
1,000.00
2,059,187.62
1,000.00
4,116,375.24
TOTALES
VIII.
RECOMENDACIONES
ATENTAMENTE,
Firma y sello___________________
Auditores y Notificadores Tributarios
Firma y sello_________________
Supervisor y Notificador Tributario
Orden
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
No.
Poliza
Fecha Aut.
Fecha
Venc.
07-Sep-99
22-Sep-99
15-Oct-99
25-Oct-99
12-Nov-99
19-Nov-99
19-Nov-99
24-Nov-99
29-Dic-99
29-Dic-99
07-Sep-00
22-Sep-00
15-Oct-00
25-Oct-00
12-Nov-00
19-Nov-00
19-Nov-00
24-Nov-00
29-Dic-00
29-Dic-00
11101
11110
11123
11125
11136
11137
11138
11149
11161
11162
TOTALES
C.I.F. Q
Saldo CIF Q
Saldo D.A.I.
Q.
738,485.17
743,312.57
832,336.95
653,828.95
1,673,622.11
440,427.22
753,013.12
751,824.03
837,460.54
817,382.18
194,942.21
208,723.18
325,710.62
653,828.95
476,415.55
420,407.74
291,066.24
273,333.36
439,218.56
815,222.73
46,786.12
50,093.55
78,170.55
156,918.95
114,339.76
100,691.81
65,012.33
63,786.44
88,973.41
41,563.61
8,241,692.84
4,098,869.14
806,336.53
409,886.92
1,216,223.45
0.00
Esta importacion es de bienes de capital, razon por la cual los saldos no deben ser descargados.
1*
FUENTE:
Plizas de importacin y exportacin, cuenta corriente, inventario perpetuo, listados de la Oficina de Regmenes de perfeccionamiento activo.
ALCANCE:
Determinar el monto total de plizas de importacin temporal, desvanecido del saldo reportado por la Oficina de Regmenes de Perfeccionamiento Activo.
CONCLUSION:
Derivado de la auditora realizada, se constat que el contribuyente present dentro del plazo establecido en la ley, la solicitud de descargo de
garanta y la cuenta corriente de la materia prima utilizada, adems se tuvo a la vista las plizas de exportacin con las cuales se descarg la
materia prima, razn por la cual se desvanecen los saldos vencidos de las plizas de importacin listadas en este anexo.
AUDIENCIA
Guatemala, 17 de enero de 2002
REFERENCIA:
ASUNTO:
PROV-AUD-DF-RC-SAT-301613-2001
EXPEDIENTE No.
2001-021-27-301613
NOMBRAMIENTO:
IF-RC-DF-1001-2001
NOTIFIQUESE
Concepto
Impuesto
Sobre la
Renta
Derechos
Arancelarios a la
Importacin e
Impuesto al
Valor Agregado
2,052,480.45
4,707.17
2,052,480.45
4,707.17
Multas
Total
Impuest
o mas
Multas
2,052,480.45
4,104,960.90
4,707.17
9,414.34
1,000.00
1,000.00
1,000.00
2,059,187.62
1,000.00
4,116,375.24
TOTALES
Cbrese los intereses resarcitorios conforme los artculos 58 y 59 del Decreto nmero 6-91, el
artculo 59 fue reformado por el articulo 13 del Decreto nmero 58-96, ambos Decretos del
Congreso de la Repblica de Guatemala.
CONCEPTO
VALOR
I.
1
3,743,838,81
4,222,304.36
7,966,143.17
a)
b)
Total de Impuesto
Menos:
Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias.
De enero a diciembre 1998.
Pagos Trimestrales del Impuesto Sobre la Renta.
1,866,585.81
186,658.58
2,053,244.39
(754.00)
(9.94)
2,052,480.45
2,052,480.45
4,104,960.90
Adicionalmente, cbrese los intereses resarcitorios conforme los artculos 58 y 59 del Decreto nmero 6-91, el artculo
59 fue reformado por el articulo 13 del Decreto nmero 58-96, ambos Decretos del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
ANEXO No. 1
HOJA 1 de 3
FECHA
1999
31
diciembre
CUENTAS, EXPLICACIN DE LA
OPERACIN Y CIRCUNSTANCIAS QUE
MOTIVAN EL AJUSTE
COSTO DE PRODUCCION
Materiales
Repuestos y Accesorios
Reparacin y Mantenimiento Edificios
Gastos Varios
Transportes Personal
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Otros Gastos
OTROS GASTOS
Otros Gastos
SUB
TOTAL
TOTAL
CUENTA
1,443,168.19
284,117.64
162,979.84
566,260.27
42,067.55 2,498,593.49
13,521.72
13,521.72
1,231,723.60 1,231,723.60
3,743,838.81
ANEXO No. 1
HOJA 2 DE 3
CONTRIBUYENTE: TEXTILES DE GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA
NIT 1234567-8
AUDITORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERIODO IMPOSITIVO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
GASTOS NO RESPALDADOS CON LA DOCUMENTACIN LEGAL DE SOPORTE
NOMBRE DE LA CUENTA
Fecha de la
Poliza
Contable
No. De
Poliza
Contable
No. Folio
del Mayor
General
Total Declarado
Segn Mayor
General
13
14
9
9
905,540.73
537,627.46
1,443,168.19
0.00
1,443,168.19
33,778.36
5,074.24
4,911.59
1,154.55
13,466.05
11,645.28
4,083.91
19,355.74
4,646.14
3,274,942.39
3,373,058.25
3,088,940.61
284,117.64
161,714.68
16,801.01
19,754.15
30,034.08
24,662.91
324,579.16
577,545.99
414,566.15
162,979.84
30,740.76
524,439.89
529.46
7,351.79
72.73
30.17
3,095.47
566,260.27
0.00
566,260.27
777.29
1,708.12
10,010.30
17,051.09
2,003.92
3,833.15
46,123.19
26,279.63
122,488.19
230,274.88
188,207.33
42,067.55
Total
Documentado
Total de Gastos No
Documentados
COSTO DE PRODUCCION
Gastos de Fabricacin
Materiales Varios
Repuestos y Accesorios
30-Nov-99
31-Dic-99
30-Abr-99
31-May-99
30-Jun-99
30-Jun-99
31-Jul-99
31-Ago-99
30-Sep-99
31-Oct-99
30-Nov-99
31-Dic-99
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
35
35
35
35
35
35
35
35
35
35
Reparacin y Mantenimiento
Edificios
Gastos Varios
Transporte Personal
31-Jul-99
31-Ago-99
30-Sep-99
31-Oct-99
30-Nov-99
31-Dic-99
30-Abr-99
31-May-99
30-Jun-99
31-Jul-99
31/08/1999
30/10/1999
31/12/1999
30-Abr-99
31-May-99
30-Jun-99
31-Jul-99
30-Ago-99
30-Sep-99
31-Oct-99
30-Nov-99
31-Dic-99
9
10
11
12
13
14
5
6
7
9
10
12
14
5
6
7
9
10
11
12
13
14
45
45
45
45
45
45
35
35
35
35
35
35
35
33
33
33
33
33
33
33
33
33
TOTAL NO DOCUMENTADO
COSTO DE PRODUCCION
2,498,593.49
ANEXO No. 1
HOJA 3 DE 3
CONTRIBUYENTE: TEXTILES DE GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA
NIT 1234567-8
AUDITORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERIODO IMPOSITIVO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
GASTOS NO RESPALDADOS CON LA DOCUMENTACIN LEGAL DE SOPORTE
NOMBRE DE LA CUENTA
Fecha de la
Poliza
Contable
No. De
Poliza
Contable
Total
Documentado
Total de Gastos No
Documentados
GASTOS DE ADMINISTRACION
Gastos Varios
31-Ene-99
28-Feb-99
31-Mar-99
30-Abr-99
31-May-99
31-Jul-99
31-Ago-99
30-Sep-99
30-Sep-99
31-Oct-99
30-Nov-99
31-Dic-99
2
3
4
5
6
9
10
11
11
12
13
14
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
3,597.06
85.91
852.51
619.09
4,330.41
251.09
11.82
274.71
(12.59)
174.78
70.73
3,266.20
13,521.72
0.00
13,521.72
TOTAL NO DOCUMENTADO
13,521.72
GASTO ADMINISTRACION
30-Mar-99
30-Abr-99
31-May-99
30-Jun-99
30-Jun-99
31-Jul-99
31-Ago-99
30-Sep-99
31-Oct-99
30-Nov-99
31-Dic-99
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
41,727.46
491,661.07
510,223.05
142,063.52
1,127.13
207,992.01
122,536.08
140,255.33
119,935.65
98,598.17
213,815.15
2,089,934.62
858,211.02
1,231,723.60
TOTAL NO DOCUMENTADO DE
OTROS GASTOS
1,231,723.60
ANEXO No. 2
HOJA 1 DE 3
CONTRIBUYENTE: TEXTILES DE GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA
NIT: 1234567-8
AUDITORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERIODO IMPOSITIVO: 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
(Cifras expresadas en Quetzales)
GASTOS QUE NO DAN LUGAR A RENTAS GRAVADAS
Ajuste por concepto de gastos no deducibles, derivado de gastos que no dan lugar a
rentas gravadas. Base Legal: Artculos 39, inciso a), del Decreto nmero 26-92 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto sobre la Renta
FECHA
1999
31
diciembre
TOTAL
CUENTA
534,112.03
3,688,192.33
4,222,304.36
ANEXO No. 2
HOJA 2 DE 3
CONTRIBUYENTE: TEXTILES DE GUATEMALA, SOCIEDAD ANONIMA
NIT: 1234567-8
PERIODO DE IMPOSICION DEL 01 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 1999
AJUSTE A LA CUENTA GASTOS DE FABRICACION (REPUESTOS Y ACCESORIOS)
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
DOCUMENTO
DE SOPORTE
POLIZA DE IMP.
FECHA DEL
DOCUMENTO
29/07/1999
NUMERO DE
DOCUMENTO
CONCEPTO
VALOR CIF
21200
Bolsas plasticas
358654
522,965.89
522,965.89
21200
150
11,146.14
11,146.14
534,112.03
534,112.03
534,112.03
CANTIDAD
EN UNID.
POLIZAS DE IMPORTACION EFECTUADAS EN EL PERIODO, PROPORCIONADAS POR EL CONTRIBUYENTE. REGISTRADO EN FOLIO DEL LIBRO DEL MAYOR No. 36
De acuerdo con la revisin, se estableci que el contribuyente registr como costo del perodo, materia prima importada al amparo del Decreto nmero 29-89. Al examinar la factura
nmero 34, de fecha 25 de agosto de 1999 emitida al cliente Target Stores International, se observa que est facturada nicamente la mano de obra y no as la materia prima
importada segn la poliza que se indica en este anexo, por tal motivo no procede reconocer como costo dicha materia prima toda vez que no da lugar a rentas gravadas, ya que no se
factura y por lo mismo no forma parte de los ingresos declarados por el contribuyente. El total del ajuste asciende a la cantidad de Q.534,112.03. Base Legal: Articulo 39 literal a)
del Decreto numero 26-92 del Congreso De La Republica de Guatemala.
Ajuste a los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a la partida arancelaria 3209.90.10 (pintura), la cual fue
importada en 2 plizas de importacin y durante la auditoria practicada se comprobo que dicha partida arancelaria no esta incluida dentro del listado de materia prima
autorizada a importar con suspension de Derechos Arancelarios e Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a la resolucion de calificacion emitida por el Ministerio de
Economia y sus modificaciones. Por tal situacion, procede el cobro de los Derechos Arancelarios a la Importacin e Impuesto al Valor Agregado y multa del 100% del
valor de los impuestos de las plizas de importacin no pagados. BASE LEGAL: Artculo 12 inciso a) del Decreto nmero 29-89 del Congreso de la Repblica de
Guatemala y articulos 88 y 89 del Decreto numero 6-91 (reformados por los articulos 20 y 21 respectivamente, del Decreto numero 58-96), ambos Decretos del
Congreso de la Republica de Guatemala.
(Cifras en Quetzales)
No.
POLIZA No.
ADUANA
FECHA DE
AUTORIZACION
11635
Puerto Quetzal
29-Dic-99
3209.90.10
PINTURA
11377
Puerto Quetzal
30-Jul-99
3209.90.10
PINTURA
TOTALES
PARTIDA
ARANCELARIA
PRODUCTO
IMPORTADO
VALOR
CIF
MULTA 100%
IMPUESTO +
MULTA
2,255.02
2,255.02
4,510.04
980.86
2,452.15
2,452.15
4,904.30
1,882.87
4,707.17
4,707.17
9,414.34
DAI
IVA
9,020.10
1,353.01
902.01
9,808.60
1,471.29
18,828.70
2,824.30
DAI + IVA
Cbrese intereses resarcitorios sobre los impuestos no pagados, conforme a lo estipulado en los artculos 58 y 59 del Decreto nmero 6-91, este ltimo reformado por
el artculo 13 del Decreto nmero 58-96, ambos Decretos del Congreso de la Repblica de Guatemala.
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO IMPOSITIVO:
No.
DESCRIPCIN
MULTA POR NO LLEVAR AL DIA LOS LIBROS
CONTABLES
MONTO (Q)
1,000.00
TOTAL
1,000.00
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODOS IMPOSITIVOS:
No.
DESCRIPCIN
MULTA POR NO LLEVAR EL LIBRO DE COMPRAS Y
SERVICIOS RECIBIDOS EN LA FORMA QUE ESTABLECE LA
LEY Y EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
MONTO (Q)
1,000.00
TOTAL
1,000.00
CONCLUSIONES
1.
2.
3.
4.
5.
partidas arancelarias
no
6.
RECOMENDACIONES
1.
2.
3.
4.
5.
Los
Contadores
Pblicos
Auditores,
que
se
desempean
en
la
deben de
contenidos en las
6.
BIBLIOGRAFIA
Giuliani Fonrouge, Carlos M.-- Derecho Financiero.-- Argentina.-- Ediciones Desalma.-3. Edicin.-- 1982.
Instituto
Kell Walter G., Ziegler Richard E., Boyton Willian C. Auditora Moderna.
Normas y
Poitevin Dardn, Ren.-- Interpretaciones del Desarrollo de la Industria en Guatemala.- Guatemala.-- Editorial de Textos Universitarios.- - 1983.
Roldan de Morales Zoila Esperanza.-- Auditoria de una Empresa Comercial de Activos.- Tomo I.-- Departamento de Publicaciones, Facultad de Ciencias Econmicas,
Universidad de San Carlos de Guatemala.-- 1996.
Estudio
Surez Surez, Andrs S.--Diccionario de Economa y Administracin.-- Espaa.- Editorial Mcgraw Hill.- - 1992.