[INVESTIGACION

COMPENSACION UNIVERSAL]

COMPENSACIN UNIVERSAL DE SALDOS A FAVOR

La compensacin universal le permite disminuir sus saldos a favor de
impuestos federales de las cantidades que le resulten a pagar, aun cuando se
trate de impuestos distintos, conforme a lo establecido en esta seccin.

QU ES LA COMPENSACIN UNIVERSAL
Desde julio de 2004, usted puede disminuir los saldos que tenga a su favor de
las cantidades que le resulten a pagar por adeudos propios o por retencin a
terceros, aun cuando se trate de impuestos distintos. A este esquema se le
conoce
como compensacin
universal.
No se pueden compensar bajo este esquema los impuestos que se deban
pagar por la importacin de bienes o de servicios, los que sean administrados
por autoridades distintas y aquellos que tengan un destino especfico.

ALGUNOS SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE APLICA LA

COMPENSACIN UNIVERSAL
No se podrn compensar bajo el esquema de compensacin universal, entre
otros, los siguientes supuestos:
Contribuciones federales: No procede la compensacin universal de
saldos a favor que se deriven de impuestos federales contra las siguientes
contribuciones:

Las aportaciones de seguridad social.

Las contribuciones de mejoras.

Los derechos.

Los productos y aprovechamientos.

Retenciones de IVA: En ningn caso se pueden compensar contra otros

impuestos federales, las retenciones de IVA a que se refiere el artculo 1-A de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a cargo de los contribuyentes.

Romero Beltrn Claudia

Boleta: 2011400908
Pgina 1

Grupo: 2CM11

[INVESTIGACION
COMPENSACION UNIVERSAL]
Compensacin de IVA contra IVA: Tampoco se pueden compensar los
saldos a favor de IVA, contra las cantidades que resulten a cargo de este
mismo impuesto, es decir, IVA contra IVA.

Saldos a favor de IEPS: Tratndose de saldos a favor a que se refiere la

Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, nicamente se
podrn compensar contra el mismo impuesto a cargo de los contribuyentes,
es decir, no procede la compensacin contra otros impuestos federales.
Subsidio al empleo y crdito al salario: Los saldos a favor de subsidio al
empleo o crdito al salario pendiente de aplicar no son susceptibles a la
compensacin universal, en virtud de que no son un impuesto, un saldo a
favor o pago de de lo indebido, es decir, se trata de cantidades entregadas a
los
trabajadores
conforme
a
lo que
se
establece
en
el artculo Octavo, Tercero fraccin VI de las Disposiciones Transitorias de la
Ley del Impuesto sobre la Renta de 2008 y el artculo 115 de la misma ley
vigente
hasta
el
2007.
Diferencias a favor de asalariados: Las diferencias a favor de
retenciones del ISR por concepto de salarios, no se pueden compensar
contra otros impuestos federales, en virtud a que los retenedores de
conformidad con el artculo 116 de la Ley ISR, deben de efectuar la
compensacin de la diferencia que resulte a favor del asalariado contra la
retencin del mes de diciembre y las retenciones sucesivas del mismo, o
compensar los saldos a favor de un asalariado contra las cantidades
retenidas a las dems personas a las que les hagan pagos por salarios,
siempre que se trate de trabajadores que no estn obligados a presentar
declaracin anual y el retenedor recabe la documentacin que compruebe
las cantidades compensadas entregadas al trabajador con saldo a favor.
Crdito diesel: No resulta procedente la compensacin universal del
crdito diesel, contra otros impuestos federales, en virtud de que no se trata
de
un
saldo
a
favor
ni
de
un
pago
de
lo
indebido.
Suministro de agua para uso domstico: No son susceptibles a
compensar contra otros impuestos federales, los saldos a favor de IVA,
derivados de la prestacin de servicios por el suministro de agua para uso
domstico, en virtud de que se trata de cantidades devueltas a los
Romero Beltrn Claudia

Boleta: 2011400908
Pgina 2

Grupo: 2CM6

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COMPENSACION UNIVERSAL]
contribuyentes y que se destinan para la inversin en infraestructura
hidrulica o al pago de Derechos Federales establecidos en los
artculos 222 y 276 de
la
Ley
Federal
de
Derechos.
Prescripcin de crditos fiscales: Los crditos fiscales se extinguen por
prescripcin en el trmino de cinco aos. Por lo tanto, no se podrn
compensar las cantidades cuando haya prescrito la obligacin para
devolverlas.

Compensacin de impuestos retenidos en exceso (pago indebido):

No resulta procedente la compensacin universal de los impuestos retenidos
en exceso (pago indebido), ejemplo, los retenidos por concepto de
honorarios y arrendamiento, contra otros impuestos federales a cargo del
propio retenedor, toda vez que la compensacin o devolucin de dichas
cantidades corresponden a las personas a las que les fueron retenidas las
contribuciones de que se trate.
Excedentes de ISR del IMPAC: Los saldos a favor o remanentes de ISR
que excedan del IMPAC en el ejercicio, no son susceptibles a la
compensacin universal, contra otros impuestos federales, en virtud de que
no se trata de un saldo a favor ni pago de lo indebido; sin embargo, s le es
aplicable el tratamiento establecido en el artculo Tercero Transitorio de la
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica para 2008.

ESQUEMA DE IMPUESTOS FEDERALES PARA LA COMPENSACIN

UNIVERSAL DE SALDOS A FAVOR
Impuestos contra los que se puede compensar:

Saldo
a
favor en:

ISR
propi
o

IVA
propio

IETU

ISR

propio

IEPS
propio

Tenenci
a
de
aeronav
es

Retenci
n ISR

Retenci
n IVA

Retenci
n IEPS

No

Romero Beltrn Claudia

Boleta: 2011400908
Pgina 3

Grupo: 2CM6

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COMPENSACION UNIVERSAL]
(1)
IVA propio

No*

No

IETU

No

IDE

S**

S**

No

IEPS (2)

No

No

No

No

No

No

No

Tenencia
de
aeronaves

No

No es compensable el impuesto sobre automviles nuevos (ISAN), ni el

impuesto sobre tenencia o uso de vehculos (excepto aeronaves), ya que son
administrados
por
las
entidades
federativas.

La Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos qued abrogada a partir
del 1 de enero de 2012 por Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin
de
21
de
diciembre
de
2007.
No procede la compensacin del crdito al salario pagado al trabajador, ya que
el retenedor podr acreditarlo contra el ISR a su cargo o contra el ISR retenido
a terceros en los trminos del artculo 115 vigente hasta el 2007 de la Ley del
ISR.
No procede la compensacin de las diferencias a favor de retenciones del ISR
por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un
mecanismo especfico en el artculo 116 de la Ley del ISR para compensar
dichas
diferencias.
1. No procede la compensacin del ISR causado por:
o

Repecos.

El 5% del ISR de los contribuyentes que tributan en el Rgimen

Intermedio.

El 5% del ISR por la enajenacin de terrenos y construcciones.

Lo anterior, ya que el ISR es administrado en los tres supuestos

por las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago.

Romero Beltrn Claudia

Boleta: 2011400908
Pgina 4

Grupo: 2CM6

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COMPENSACION UNIVERSAL]

2. La compensacin del IEPS debe efectuarse en los trminos del artculo 5 de

la Ley de IEPS (cuando en la declaracin de pago mensual resulte saldo a favor,
el contribuyente nicamente podr compensarlo contra el IEPS a su cargo que
le corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo).
*Se
podr
compensar IVA
contra
IVA
conforme
al
( 1
mB) criterio101/2011/IVA (El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un
mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente
por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva
actualizacin y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer prrafo del
Cdigo Fiscal de la Federacin, con relacin al artculo 1 del mismo
ordenamiento).
**El IDE pagado por el contribuyente a travs de la recaudacin que hacen las
instituciones financieras se podr acreditar (restar) contra el ISR a cargo del
contribuyente y en el caso que exista remanente se podr acreditar contra el
ISR retenido a terceros, por lo que en estos dos casos el IDE no se aplica como
compensacin, cuando se trate del mismo periodo en el que se recaud el IDE.

AVISO DE COMPENSACIN
Si efectu la compensacin de saldos, no olvide presentar su aviso en forma
personal o a travs de internet con los requisitos que se sealan en el Catlogo
de
Servicios
y
Trmites.
Este aviso se presenta conforme al siguiente calendario, segn el sexto dgito
numrico
de
su
RFC:
Sexto dgito numrico
de la clave del RFC

Da siguiente a la presentacin de la declaracin

en que hubieren efectuado la compensacin

1y2

Sexto y sptimo da siguiente

3y4

Octavo y noveno da siguiente

Romero Beltrn Claudia

Boleta: 2011400908
Pgina 5

Grupo: 2CM6

[INVESTIGACION
COMPENSACION UNIVERSAL]
5y6

Dcimo y dcimo primer da siguiente

7y8

Dcimo segundo y dcimo tercer da siguiente

9y0

Dcimo cuarto y dcimo quinto da siguiente

DISPOSICIONES LEGALES QUE REGULAN LA COMPENSACIN.

Artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por
adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de
impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico,
incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastar que efecten la compensacin de
dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artculo 17-A de
este Cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se
present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la
compensacin se realice. Los contribuyentes presentarn el aviso de
compensacin, dentro de los cinco das siguientes a aqul en el que la misma
se haya efectuado, acompaado de la documentacin que al efecto se solicite
en
la
forma
oficial
que
para
estos
efectos
se
publique.
Los contribuyentes que hayan ejercido la opcin a que se refiere el primer
prrafo del presente artculo, que tuvieran remanente una vez efectuada la
compensacin,
podrn
solicitar
su
devolucin.
Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn
recargos en los trminos del artculo 21 de este Cdigo sobre las cantidades
compensadas indebidamente, actualizadas por el perodo transcurrido desde el
mes en que se efectu la compensacin indebida hasta aqul en que se haga
el pago del monto de la compensacin indebidamente efectuada.
No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o
cuando haya prescrito la obligacin para devolverlas, ni las cantidades que
hubiesen sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales, expresamente
y por separado o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer la
compensacin no tenga derecho a obtener su devolucin en trminos del
artculo
22
de
este
Cdigo.
Romero Beltrn Claudia

Boleta: 2011400908
Pgina 6

Grupo: 2CM6

[INVESTIGACION
COMPENSACION UNIVERSAL]
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los
contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por
cualquier concepto, en los trminos de lo dispuesto en el artculo 22 de este
Cdigo, aun en el caso de que la devolucin hubiera sido o no solicitada, contra
las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos
propios o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado firmes por
cualquier causa. La compensacin tambin se podr aplicar contra crditos
fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este ltimo caso, la
compensacin deber realizarse sobre el saldo insoluto al momento de
efectuarse dicha compensacin. Las autoridades fiscales notificarn
personalmente al contribuyente la resolucin que determine la compensacin.

Reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal

II.2.2.6. Para los efectos del artculo 23 del CFF, el aviso de compensacin se
presentar mediante la forma oficial 41 en los mdulos de atencin respectivos
o va Internet, acompaado, segn corresponda, de los anexos A, 2, 2-A, 2-A bis
3, 5, 6, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A
de
las
formas
oficiales
32
y
41,
y
adicionalmente:
I. Tratndose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que
tengan saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE,
presentarn los dispositivos pticos (disco compacto) que contengan los
archivos con la informacin de los anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D,
10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, segn corresponda. Dicha
informacin deber ser capturada para la generacin de los archivos, a travs
del programa electrnico disponible al efecto en la pgina de Internet del SAT.
II. Las personas morales que se ubiquen en alguno de los supuestos sealados
en el artculo 32-A del CFF y sean competencia de la AGAFF, en materia del IVA,
ISR, IETU, IDE e impuesto al activo, presentarn los anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7A, 8, 8-Bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los dispositivos
pticos (disco compacto), generados con el programa electrnico a que hace
referencia el prrafo que antecede. Por lo que respecta al Anexo 6, debern
adjuntar
el
archivo
en
formato
*.zip
de
forma
digitalizada.
Tratndose de remanentes que se compensen no ser necesaria la
presentacin
de
los
anexos
antes
sealados.
La documentacin e informacin a que se refiere esta regla deber presentarse
Romero Beltrn Claudia

Boleta: 2011400908
Pgina 7

Grupo: 2CM6

[INVESTIGACION
COMPENSACION UNIVERSAL]
en trminos de la regla II.1.2. o enviarse por Internet a travs de la pgina del
SAT,
de
acuerdo
con
los
siguientes
plazos:
Sexto
dgito
numrico de la clave
del RFC

Da siguiente a la presentacin de la
declaracin en que se hubiere efectuado la
compensacin

1y2

Sexto y Sptimo da siguiente

3y4

Octavo y Noveno da siguiente

5y6

Dcimo y Dcimo Primer da siguiente

7y8

Dcimo Segundo y Dcimo Tercer da siguiente

9y0

Dcimo Cuarto y Dcimo Quinto da siguiente

El llenado de los Anexos se realizar de acuerdo con el ( 8,349

kB) Instructivo para el llenado del programa electrnico, mismo que estar
tambin disponible en la citada pgina.

SANCIONES POR COMPENSACIONES IMPROCEDENTES

Las cantidades reales que se tengan a favor se podrn compensar contra las
que se est obligado a pagar por adeudo propio, e incluso por retencin a
terceros; sin embargo es muy importante cerciorarse de que las cantidades a
favor realmente existan, ya que la compensacin de cantidades indebidas
genera
recargos
y
multas.
El Servicio de Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades de
comprobacin pondr especial atencin en revisar las cantidades a favor que
hayan sido compensadas; de encontrar compensaciones improcedentes se
causarn recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente
actualizadas por el periodo transcurrido desde el mes en que se efectu la
compensacin indebida hasta aquel en que se haga el pago del monto de la
cantidad indebidamente compensada y se aplicarn multas sobre el monto del
beneficio
indebido.
Sin perjuicio de las sanciones antes sealadas, el fisco podr solicitar que se
ejerzan las acciones penales contra quienes realicen compensaciones
improcedentes, ya que este hecho est tipificado como delito de defraudacin
fiscal en el artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Romero Beltrn Claudia

Boleta: 2011400908
Pgina 8

Grupo: 2CM6