CONTENIDO GENERAL

.................................................................................................................... 2
................................................................ 3
................................................................................................ 3
A. OBJETIVO: ............................................................................................................................................... 3
B. ALCANCE:................................................................................................................................................. 4
C. DEFINICIONES: ......................................................................................................................................... 4
BASE FISCAL: .......................................................................................................................................... 5

........ 6

Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los que no siempre coinciden con la aplicacin de principios tributarios
que tienen como principal objetivo la captacin de recursos financieros para la caja fiscal.
Esta situacin ha sido tratada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC
para lo cual ha emitido la NIC No. 12 Impuesto a la Renta, cuya aplicacin permite entender y
mostrar los efectos de estas diferencias en la preparacin de los Estados Financieros.

El Impuesto a la Renta o las Ganancias es una partida

conformante del Estado de Resultado que representa la
parte que le corresponde al Estado del enriquecimiento
obtenido por la empresa durante el periodo. Es
consecuencia de las operaciones realizadas por la
empresa dentro de su periodo.
A. OBJETIVO:
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o
pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales,
la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin
en los resultados.
Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo
relacionado tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado
integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los
activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinacin de negocios afectar
al importe de la plusvala que surge en esa combinacin de negocios o al importe
reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.

Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos

que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la
presentacin del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo
la informacin a revelar sobre los mismos.
B. ALCANCE:
1. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.
Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
[Eliminado]
Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del
gobierno (vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los crditos fiscales
por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o
deducciones fiscales.
C. DEFINICIONES:
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

(a) las diferencias temporarias deducibles;

(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava
no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa
al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.

BASE FISCAL:
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de
los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base
fiscal ser igual a su importe en libros.
Ejemplos
1) Los deudores comerciales de una empresa tienen un importe en libros de 100.
Los ingresos ordinarios correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para
la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores
comerciales es de 100.
2) Los dividendos a cobrar de una dependiente tienen un importe en libros de 100.
Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del
activo es deducible de
3) los beneficios econmicos. En consecuencia, la base fiscal de los dividendos a
cobrar es de 100.

A. IMPUESTOS CORRIENTES:
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o perdidas)
corriente o de periodos anteriores
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser
retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios anteriores,
debe ser reconocido como un activo.
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe
ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido
liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponde al ejercicio presente y a los anteriores,
excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como
un activo

RECONOCIMIENTO EN EL ACTIVO Y PASIVO

Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el

importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como un activo
por impuestos corrientes.
Los cambios en un activo o pasivo se reconocen como gasto por el impuesto en
resultados.

B. IMPUESTOS DIFERIDOS
Es el impuesto por pagar o por recuperar, por el Impuesto a la Renta en periodos
futuros, generalmente como resultados de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actuales.
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PASIVOS
Y
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Una entidad reconocer:
Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.
Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro y para la compensacin de prdidas fiscales
no utilizadas y crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos
anteriores.
IMPORTANTE
Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como gasto
por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio atribuible a una partida
de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta NIIF como otro resultado integral,
tambin se deba reconocer en otro resultado integral.

Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor
que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser:
Imponibles
Deducibles
A. IMPONIBLES: Es aquella diferencia temporal que da lugar a las cantidades imponibles
al determinar las ganancias (renta) o prdida tributaria correspondientes a periodos
futuros, cual el importe del activo es recuperado o el pasivo es liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando:
Base Contable (es mayor) Base Tributaria
ACTIVO
ACTIVO

DIFERENCIA RAVABLE

A s mismo la NIC 12 regula que ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o
los ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras que se computa fiscalmente
en otro, proporcionando.
EJEMPLOS:
1) Tenemos el supuesto de la depreciacin acelerada aplicable en contratos de
arrendamiento financiero, en cual se genera una diferencia imponible, dado que la
deduccin del mayor importe por depreciacin para efectos tributarios, originara en los
periodos siguientes una ganancia imponible y por ende un mayor impuesto a pagar
respecto al gasto contable.

RECUERDA:
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido
por:
El reconocimiento inicial de una plusvala.
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:
1. no es una combinacin de negocios; y
2. en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.

TODO RECONOCIMIENTO
ACTIVO
Da suposicin de
que su importe en
libros se
recuperar

DE

UN

En forma de beneficios
econmicos, que la
entidad recibir en
periodos futuros.

Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios
econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta
diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos.

B. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Es aquella diferencia temporal deducible que da lugar a cantidades que resultaran
deducibles al determinar la ganancia (renta) o prdida tributaria correspondiente a periodos
futuros cuando el importe del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.
La diferencia surgir cuando:
Cuando la base tributaria del activo resulte menor que la base tributaria del activo, o en su
defecto, cuando la base contable del pasivo resulte mayor al base tributario del pasivo.
Como se grafica a continuacin.

SE
RECONOCIMIENTO UN ACTIVO DEDUCIBLES:
Por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte
probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
No es una combinacin de negocios; y
En el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, para las diferencias
temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, as como con participaciones en negocios conjuntos.

EL RECONOCIMIENTO DE CUALQUIER PASIVO DEDUCIBLES

Est inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros
periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios
econmicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una
parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la
determinacin de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del
reconocimiento del pasivo.

RECUERDA:
Se advierte pues que las diferencias temporales surgen de la comparacin de las bases
contables y tributarias, y pueden ser:
Deducible: (generando as un activo tributario diferido)
Imponible: (generando as un pasivo tributario diferido)

BASE
TRIBUTARIA

BASE
CONTABLE

DIFERENCIA
TEMPORAL

Deducible (activos
tributario diferido) si el
valor en libros permite una
deduccin en periodos
futuros

SITUACIONES MAS RECURRENTES QUE ORIGINAN DIFERENCIAS TEMPORALES

10

 CORRIENTES:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del
periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos
por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que
se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se
informa.

DIFERIDOS:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales
que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se
informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
SE MIDEN USUALMENTE EMPLEANDO:
TASAS IMPOSITIVAS
Una entidad medir un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas
y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado, en la fecha sobre la que se informa.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos
reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera,
en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y
pasivos relacionados.
CORRECCIN VALORATIVA
Una entidad reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de
modo que el importe en libros neto iguale al importe mximo que es probable que se recupere
sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras y revisar el importe en libros neto
de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustar la
correccin valorativa para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras.

11

La contabilizacin de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos para
posteriores periodos, de una determinada transaccin o suceso
econmico, ha de ser coherente con el registro contable de la
transaccin. Los impuestos corrientes y diferidos, debern
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el
resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:
Una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo
periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio
Una combinacin de negocios

RECONOCIMIENTO:
No se registran en los libros las diferencias sino los efectos de las diferencias, esto es que se
registren activos y pasivos tributarios diferidos. En este sentido lo que se reconoce en los
libros es el importe que se dejara de pagar en los ejercicios futuros o el importe que se espera
pagar en ejercicios futuros.
1. Los efectos de las diferencias temporales imponibles:
O gravables, debe ser reconocerse como un pasivo de naturaleza fiscal. Debe ser recocido
un pasivo diferido de carcter fiscal con inversiones en entidades subsidiarias sucursales y
asociadas, con participaciones en negocios conjuntos.
2. Los efectos de las diferencias temporales deducibles:
Solo se podrn reconocer en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las de cargar esas diferencias temporales deducibles. Solo
se reconocer activos fiscales por impuestos diferidos si es probable que pueda aplicar dichos
beneficios fiscales futuros contra los impuestos que se generes en el futuro.
La mayora de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecern cuando los
ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se

12

computen dentro de la ganancia fiscal en otro diferente. El correspondiente impuesto diferido

se reconocer en el resultado del periodo. Son ejemplos de lo anterior:
Los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalas o dividendos, que se
reciban al final de los perodos a los que corresponden, y se computen en el resultado
contable de forma proporcional al tiempo que ha transcurrido hasta el cierre, segn la
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, pero se incluyan en la ganancia o prdida
fiscal cuando sean cobrados.

PRESENTACIN
Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio
Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral
total o en el patrimonio como la transaccin u otro suceso que dio lugar al gasto por
impuestos.
Descripcin
Los activos y pasivos por impuestos
corrientes

Clasificacin

Se pueden compensar?

Corriente

SI

Los activos y pasivos por impuestos No Corriente

diferidos

SI

Compensacin de partidas: Una empresa debe compensar los activos por impuestos y los
pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad:
Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal
los importes reconocidos en esas partidas
Tiene la intencin de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los
activos y liquidar simultneamente las deudas que ha compensado con ellos.

INFORMACIN A REVELAR
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes
y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
Una entidad revelar de forma separada:
1. Los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes
del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos
anteriores.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la
reversin de diferencias temporarias.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos.
El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto
de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales.
Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado
fiscal de la entidad o sus accionistas.
Cualquier cambio en la correccin valorativa.
El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas
contables y errores.

13

2. Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas

reconocidas como partidas de otro resultado integral.
3. Una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el
estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.

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CASO PRACTICO N1
DIFERENCIAS PERMANENTES
La NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIA trata sobre la contabilizacin de las diferencias

temporales, no contemplan el caso de las diferencias permanentes; sin embrago, creemos

que es importante establecer en que es importante establecer en qu consisten estas
diferencias, como se producen y como afecta al pago de los impuestos, para tal efecto el
siguiente caso lo muestra:
Suponiendo que los ltimos 3 aos la empresa EYVER S.A. ha obtenido los siguientes
resultados

Ao
1
100000.00
Ao
2
150000.00
Ao
3
Como mencionaremos, siendo el300000.00
objetivo explicar en qu consiste las diferencias
permanentes, en estos resultados no se ha considerado
550
el gasto de multas y sanciones que
la empresa pago en el primer ao por S/.5000.00
000.00
Desarrollo (Resultado Contable)
AOS
Resultado 1
Multas y sanciones

1
100000
-5000

2
150000

3
300000

TOTAL
550000
-5000

95000
28500
66500

150000
45000
105000

300000
90000
210000

545000
163500
381500

100000
0

150000
0

300000
0

550000
0

100000
30000

150000
45000

300000
90000

550000
165000

70000

105000

210000

385000

Resultado 2
Impuesto 30 %
(-)
RESULTADO CONTABLE

Resultado Tributario
AOS
Resultado 1
Multas y sanciones
Resultado 2
Impuesto 30 %

(-)

Resultado contable

TOTAL

Analizando los cuadros podemos deducir los siguientes:

1. Despus de haber transcurrido los 3 aos, los resultados, el impuesto a la renta y los
gastos por multas y sanciones son diferentes, debido a que las normas tributarias no
aceptan como gastos para la determinacin del impuesto a la renta a los gastos por
estos conceptos
2. Se puede obtener que la diferencia obtenida en el primer ejercicio, no se ha compensado
en los siguientes ejercicios como si se produce en el caso prctico anterior, quedando de
esta forma la diferencia determinante sin regularizar de forma permanente.
Analizando las diferencias permanentes:
Resultado
RESULTADO

TOTAL

Resultado contable

65500

105000

210000

380500

Resultado tributario

70000

105000

210000

385000

TOTAL

-4500

-4500

Determinamos

lo

siguiente:

15

1. El resultado que se obtiene de acuerdo a normas tributarias en el primer ao es mayor

por S/.35000.00, diferencia que se mantiene hasta el final de los 3 aos.
2. Esta diferencia no fue compensada en los 3 primeros aos ni ser compensada en el
futuro, por tal razn a esta diferencia se considera como una diferencia permanente.
Impuestos
1

TOTAL

Impuesto contable

28500

45000

90000

163500

Impuesto tributario

30000

45000

90000

165000

TOTAL

-30000

-1500

Determinamos lo siguiente:
El pago de impuestos dems del primer ao, tampoco ser compensado en el futuro.
En Conclusin
Debido a que el pago por multas y sanciones no es aceptado como gasto del ejercicio tributario
y que en el futuro no se considerado, por lo tanto, estos tampoco deben ser considerados en
los resultados contables, por consiguiente, las bases para los clculos de los impuestos sern
iguales en ambos casos.
RESULTADO

Resultado contable

70000

105000

210000

385000

Resultado tributario

70000

105000

210000

385000

TOTAL

TOTAL

Al no existir diferencias temporales la contabilizacin de los impuestos se realizar de la

siguiente manera:
AO 1
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 impuesto a la renta -corriente
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
X/X Por el registro del impuesto a la renta del primer ao
AO 2
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
Por el registro del impuesto a la renta del SEGUNDO ao
X/X Por el registro del impuesto a la renta del segundo ao
AO 3
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
Por el registro del impuesto a la renta del tercer ao
X/X Por el registro del impuesto a la renta del tercer ao

DEBE
30000.00

HABER

30000.00

45000.00
45000.00

90000.00
90000.00

CONTABILIZACIN

Efecto de diferencia permanente:

16

De esta manera al no haberse tomado en cuenta los gastos por concepto de las multas y
sanciones la empresa deber registrar un mayor gasto por impuesto financiero a lo que
correspondera.
El gasto por multa y sanciones de S/.5000.00 conllevara a incluir un gasto adicional del 30%
de los S/.5000.00 que resulta.

Por pagos de multa y sanciones

30% del impuesto a la renta
TOTAL GASTO

5000.00
1500.00
6500.00

En este caso la tasa que se paga por concepto del impuesto a la renta contable no ser del
30%, sino del 31. 58 % determinada de la siguiente manera:
RESULTADO CONTABLE
RESULTADO TRIBUTARIO

10000
95000

30.00%
31.58%

30000
30000

GLOSARIO
17

Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a continuacin
se especifica:
Resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir
el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal: es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el importe total que, por
este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las
ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:
1. las diferencias temporarias deducibles;
2. la compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
3. la compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.
Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre el importe en
libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las
diferencias temporarias pueden ser:
diferencias temporarias imponibles: que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente
a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado; o bien
diferencias temporarias deducibles: que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

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