Contribuio da Contabilidade de

Competncia na Eficincia e Qualidade do

Gasto Pblico
Profa. Diana Vaz de Lima
Universidade de Braslia

Natal-RN, 8 de dezembro de 2015.

Fonte desta pesquisa

5 Prmio Chico Ribeiro Sobre Informaes de Custos e
Qualidade do Gasto no Setor Pblico

2 Lugar: Autora: Sheila Rodrigues de Freitas (Insc. N: CE

001) - A Contribuio da Contabilidade de Competncia na
Eficincia e Qualidade do Gasto Pblico
Disponvel em:
http://www.esaf.fazenda.gov.br/premios/premios-1/premio-chicoribeiro/resultado-do-5o-premio

Contextualizao

At recentemente, o reconhecimento da receita pblica e da

despesa pblica era realizado em conformidade com o art. 35
da Lei n 4.320/1964, sendo as receitas pblicas registradas
no momento de sua arrecadao e as despesas pblicas no
momento do empenho, portanto, de uma perspectiva de
contabilidade oramentria. Durante anos, o entendimento
que esse registro se caracterizou como sendo de regime
contbil misto.

Contextualizao

Em 2008, ao editar as Orientaes Estratgicas para a

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico no Brasil, o CFC
trouxe a necessidade de convergir os padres contbeis
brasileiros s normas internacionais de contabilidade,
contando com a parceria da Secretaria do Tesouro Nacional
para operacionalizar esse processo, trazendo, entre suas
principais diretrizes, o reconhecimento das transaes
governamentais pelo fato gerador (regime contbil de
competncia).

Contextualizao

Nesse documento, o CFC afirma que sem a adoo desse

novo padro a evidenciao da situao financeira e dos
resultados do exerccio fica prejudicada, j que diversos
ativos e passivos no so reconhecidos, alm do fato de a
padronizao garantir a comparabilidade das demonstraes
contbeis dos pases, reduzindo os custos do processo de
consolidao das demonstraes contbeis.

Princpio da Competncia

Com a Resoluo CFC n 1.111, de 29 de novembro de 2007,

que trata da interpretao sobre os Princpios da
Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico, o CFC
elencou o regime de competncia como um dos seis
princpios contbeis de observao obrigatria no mbito da
Administrao Pblica brasileira.

Nesse sentido, a STN editou em 2008 a primeira edio do

MCASP estabelecendo a adoo do regime de competncia
como o tratamento contbil mais adequado para a o registro
das transaes governamentais.

Regime Oramentrio versus

Contbil

Considerando que a Lei n 4.320/1964 continua em vigor, e o

fato de o Brasil manter um sistema legal code law, que parte
de um normativo oficialmente institudo, a STN manteve o
tratamento oramentrio da receita pblica e da despesa
pblica em conformidade com o artigo 35 dessa Lei, porm,
instituiu mecanismos para que houvesse o relacionamento do
regime oramentrio com o regime contbil.

Registro da Receita Pblica

Com relao receita pblica deve haver o registro da

variao patrimonial aumentativa, independentemente da
execuo oramentria, em funo do fato gerador,
observando-se os Princpios Contbeis da Competncia e da
Oportunidade.

Por outro lado, a receita oramentria s ser reconhecida no

momento da sua arrecadao, em conformidade com o art. 35
da Lei n 4.320/1964 (STN, 2014).

Registro da Despesa Pblica

No caso da despesa pblica, por sua vez, deve haver o

registro da variao patrimonial diminutiva em razo do fato
gerador, observando os Princpios Contbeis da Competncia
e da Oportunidade.

No regime oramentrio, a despesa oramentria dever ser

reconhecida no exerccio financeiro apenas quando da
emisso do empenho.

Registro do Oramento por

Competncia

De acordo com alguns pesquisadores, a adoo do regime de

competncia para o oramento pode contribuir para o
aumento da transparncia do custo dos servios pblicos, a
melhora da accountability pelos resultados, a gerao de
informaes no mesmo regime das informaes contbeis, a
melhora na alocao das despesas com manuteno de ativos
pblicos e melhor identificao das contingncias que sero
pagas no futuro.
Mas h necessidade de pesquisas de modo a considerar as
particularidades do modelo oramentrio brasileiro, suas
instituies polticas, bem como as caractersticas da
burocracia brasileira

Eficincia e Qualidade do Gasto

De acordo com alguns pesquisadores, h necessidade de se

adotar o regime contbil de competncia para avaliar a
eficincia dos gastos e apurar o consumo efetivo de recursos
durante determinado perodo e a sua proviso no longo prazo.

Nesse sentido, o regime de competncia constitui-se

instrumento importante para alcanar a excelncia na
aplicao do gasto pblico, perfazendo diversos setores da
Administrao Pblica, incluindo o setor estratgico de
custos.

Conceito de Eficincia e Qualidade

do Gasto

importante destacar que o conceito de eficincia e

qualidade do gasto pblico utilizado para identificar as
variveis do estudo foi o proposto por Motta, Maciel e Pires
(2014), em que a definio, em uma mltipla abordagem, vai
abranger a eficincia alocativa, a eficincia operacional, a
eficcia, a efetividade, o combate corrupo, a busca por
equilbrio fiscal, bem como, o retorno econmico-social
esperado pelos cidados em relao ao Governo.

Transio para o Regime de

Competncia

Tendo em vista o impacto da edio das Normas

Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico
(IPSAS) e a sua aplicao na promoo da melhoria da
qualidade e comparabilidade das demonstraes contbeis,
em 2011 a IFAC desenvolveu o Study 14 - Transition to the
Accrual Basis of Accounting: Guidance for Governments and
Government Entities, com o objetivo de auxiliar as entidades
governamentais no processo de transio para o regime de
competncia.

Study 14 da IFAC

Segundo o disposto no Study 14, a adoo do regime de

competncia exige o reconhecimento de todos os ativos e
passivos financeiros, conforme atendam a definio de ativos
e passivos e satisfaam os critrios de reconhecimento dos
mesmos, alm disso, em um nvel mais detalhado, destaca
algumas vantagens na adoo do regime de competncia,
sendo possvel identificar as seguintes variveis relacionadas
com a eficincia e qualidade do gasto pblico.

Sistema de Compras

De acordo com o Study 14, o regime de competncia pode

contribuir para o planejamento de compras, na medida em
que fornece informaes para o gestor decidir entre financiar
a produo de servios no mbito das subunidades ou se
compra bens e servios diretamente de terceiros.

O estudo tambm destaca que o sistema de compras e o

sistema de informao contbil, baseado no regime de
competncia, devem estar sincronizados, j que o sistema de
compras precisa oferecer suporte para absorver as
informaes geradas pelo regime contbil de competncia

Transparncia e Prestao de
Contas

O Study 14 afirma que o regime de competncia contribui

para uma maior transparncia e uma melhor prestao de
contas no mbito do Setor Pblico, sendo que as informaes
obtidas sero teis para avaliar a prestao de contas de todos
os recursos que esto sobre controle da entidade e a sua
devida alocao.

Essa varivel tambm constitui uma motivao para a

prpria implementao do regime de competncia.

Avaliao de desempenho da
entidade

No Study 14 destacada a contribuio do regime de

competncia tanto para o desempenho e a situao financeira
quanto para o desempenho global da entidade, principalmente
em relao aos custos de servios, eficincia e realizaes.

De acordo com o estudo, informaes a respeito do

desempenho
influenciaro
as
decises
sobre
a
sustentabilidade dos programas de governo.

Gesto de Ativos e Passivos

Segundo o Study 14, o registro completo dos ativos e

passivos possibilitar uma melhor gesto de ativos,
identificando
polticas
adequadas
de
substituio,
manuteno e eliminao dos mesmos, e uma melhor gesto
de passivos, controlando, identificando e planejando a
liquidao de passivos e avaliando a assuno de novas
obrigaes, quanto a programas e servios.

Contribuio da pesquisa

Textos atuais da literatura

nacional e internacional foram
analisados com o objetivo de
encontrar
variveis
relacionadas a eficincia e
qualidade do gasto que so
influenciadas
positivamente
pela adoo do regime de
competncia nas entidades
governamentais.

Variveis Analisadas

Relacionadas com o Study 14 da IFAC: Sistemas de compras;

Transparncia e prestao de contas; Avaliao de
desempenho da entidade; Gesto de ativos e passivos.

Identificadas outras variveis relacionadas com o regime de

competncia: Sistema de custos; Ciclos polticos; Precatrios
pblicos.

Metodologia

Alm da utilizao do Study 14 como base da pesquisa, do

MCASP (STN, 2014), da dissertao do Motta (2010) e da
NBC T 16.11 (CFC, 2011), os demais textos foram extrados
do portal de peridicos da Coordenao de Aperfeioamento
de
Pessoal
de
Nvel
Superior

CAPES
(http://www.capes.gov.br/), do Ministrio da Educao MEC, sendo selecionados artigos nacionais publicados entre
01/01/2005 e 01/05/2015. Esse perodo foi escolhido tendo
em vista que os debates a respeito do regime de competncia
iniciaram em 2005 no Brasil (AMARAL, BOLFE e
VICENTE, 2014) e esto em discusso at os dias atuais.

Metodologia

Para selecionar os artigos, utilizou-se a pesquisa avanada, no

campo assunto, buscando as palavras "regime de
competncia, eficincia do gasto pblico, qualidade do
gasto pblico", accrual basis of accounting, accrual
basis, efficiency of public spending e quality of public
spending em qualquer local do artigo, consecutivamente,
dos resultados da busca foram selecionados aqueles da rea
de contabilidade, contabilidade pblica e administrao
pblica.

Metodologia

Dos artigos encontrados, tanto o ttulo quanto o resumo foram

analisados com objetivo de encontrar justificativas ou
variveis que relacionassem a adoo do regime de
competncia com a qualidade e eficincia do gasto pblico,
posteriormente, as palavras-chaves do conceito de qualidade
do gasto pblico proposta por Motta, Maciel e Pires (2014)
tambm foram pesquisadas no contedo dos textos
selecionados.

Artigos Selecionados

tcc_sheila_entregue.doc
Ver pginas 18

Resultados

tcc_sheila_entregue.doc
Ver pginas 19 e 20

Consideraes Finais

A pesquisa mostrou sete variveis que, por meio da influncia

positiva da contabilidade de competncia, contribuem
efetivamente para eficincia e qualidade do gasto pblico,
sendo o sistema de compras, a transparncia e a prestao de
contas, a avaliao de desempenho da entidade, o sistema de
custos, a gesto de ativos e passivos, os ciclos polticos e os
precatrios pblicos.

Consideraes Finais

A literatura aponta que com o reconhecimento, a mensurao

e evidenciao dos efeitos das transaes dos fatos e atos
pblicos, possvel realizar um melhor planejamento de
compras, obtendo um maior custo-benefcio por meio da
escolha do momento certo, da quantidade adequada, do preo
e da qualidade ideal e do fornecedor mais pertinente para
cada situao.
Alm de propiciar uma gesto mais eficiente de ativos e
passivos, com uma posio mais crtica em relao a
composio e distribuio de ativos e ao nvel endividamento
pblico, assim como a contribuio do patrimnio para os
fins da entidade.

Consideraes Finais

Haver maior transparncia e controle sobre a prestao de

contas, j que as demonstraes contbeis sero mais
tempestivas e confiveis, auxiliando tambm na avaliao do
desempenho da entidade tanto pelos gestores e usurios
internos, quanto pelos usurios externos, criando mais
oportunidades para que os cidados analisem os resultados
obtidos e se eles esto de acordo com as polticas e objetivos
governamentais, contribuindo tambm para a mitigao dos
efeitos negativos dos ciclos polticos, reduzindo a influncia
poltica sobre os dados contbeis no perodo eleitoral.

Consideraes Finais

Quanto ao sistema de custos, a sua adequada implementao,

tendo o regime de competncia como base, contribuir para
identificar o efetivo consumo de recursos, contribuindo para a
melhoria do processo de produo de produtos ou de
prestao de servios.

Consideraes Finais

O registro dos precatrios pblicos, segundo o fator gerador,

possibilita ao requerente maior segurana a respeito do seu
direito de receber e para o Estado maior controle sobre as
dvidas pblicas.
Para futuras pesquisas, recomenda-se anlises com
abordagens quantitativas, a fim de obter dados estatsticos
que comprovem os efeitos proporcionados pela contabilidade
de competncia na eficincia e qualidade do gasto pblico
brasileiro, de modo a auxiliar os gestores no processo
decisrio a respeito da alocao eficiente dos recursos
pblicos.

Contribuio da Contabilidade de
Competncia na Eficincia e Qualidade do
Gasto Pblico
Profa. Diana Vaz de Lima
Universidade de Braslia

Natal-RN, 8 de dezembro de 2015.