X

Contenido

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Precisiones sobre los Principales Tributos Aduaneros ............................... X-1

.....................................................................................................................................................................

X-4

Precisiones sobre los Principales

Tributos Aduaneros
Ficha Tcnica
Autor : Cintya Sharon Araujo Mattos
Ttulo : Precisiones sobre los Principales Tributos
Aduaneros
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008

1. Introduccin
Dada la importancia de determinar los
impuestos a pagar al momento de nacionalizar la mercanca que estamos importando, en la presente edicin vamos
a detallar las principales precisiones sobre
los tres principales tributos a contraer en
una importacin definitiva: derechos
arancelarios, impuesto general a las ventas
e impuesto de promocin municipal.
Al momento de ingresar una mercanca
existen obligaciones tributarias aduaneras
que surgen al momento de nacionalizar
dichos bienes, dentro de estas obligaciones tributarias encontramos a los
impuestos, tasas y contribuciones.
Como bien sabemos, la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto legislativo N 809, cuyo T.U.O. fue aprobado
por Decreto Supremo N 129-2004-EF,
ha sido reemplazada por la nueva ley
General de Aduanas aprobada por el
Decreto Legislativo N 1053.
Debemos precisar que la nueva Ley
General de Aduanas entrar en vigencia
en cuanto se publique su respectivo
reglamento. Mientras ello no ocurra, se
mantiene en vigencia la Ley aprobada
por Decreto Legislativo N 809.
El nacimiento de la obligacin tributaria
se encuentra estipulado en el artculo 12
de la vigente Ley General de Aduanas
(DS 129-2004-EF) y es recogido en el
N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

artculo 140 de la nueva Ley General

de Aduanas, que an no entra vigencia
hasta el momento de la publicacin del
reglamento correspondiente.

2. Obligacin Tributaria Aduanera

Debemos percatarnos que en la obligacin tributaria aduanera, ADUANAS
interviene como acreedor tributario en
representacin del Estado y el contribuyente tiene la condicin de sujeto pasivo,
es decir, la de deudor tributario.
Es interesante denir quines son considerados como contribuyentes al momento del nacimiento de la obligacin
tributaria en una importacin denitiva
de bienes, encontramos entonces a los
dueos o consignatarios como los sujetos
pasivos, es decir los contribuyentes.
Es importante sealar tambien que en la
an vigente Ley General de Aduanas en
su artculo 98 se seala a los agentes de
aduanas como responsables solidarios
con sus comitentes por los cargos que
se formulen, como consecuencia de los
actos aduaneros en que haya participado
directamente, mientras que la nueva
Ley General de Aduanas no especica
esta responsabilidad solidaria para los
agentes de aduanas, es decir, que los est
liberando de aquellos cargos que puedan
ser aplicados a sus comitentes (clientes);
claro est que el reglamento de la nueva
Ley puede precisar este punto y volver a
la condicin anterior.

3. Nacimiento de la Obligacin
Tributaria Aduanera
De acuerdo al artculo 12 de la vigente
Ley General de Aduanas, la obligacin
tributaria nace:
a) En la importacin, en la fecha de
numeracin de la declaracin.

b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas

de tributacin comn, en la fecha
de presentacin de la solicitud de
traslado.
c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria, en la fecha
de presentacin de la solicitud de
transferencia.
d) En la importacin temporal y la
admisin temporal, en la fecha de
numeracin de la declaracin con la
que se solicit el rgimen.
Para la nueva Ley General de Aduanas
(DL 1053), el nacimiento de la obligacin tributaria1 sigue bajo los mismos
supuestos sealados anteriormente, slo
con las variaciones de la denominacin
que se le dan a los regmenes aduaneros,
de acuerdo con las adecuaciones que se
acogieron del Convenio de Kyoto.

Informe Especial

INFORME ESPECIAL

Los Derechos Arancelarios y dems impuestos que corresponda aplicar sern los
vigentes en la fecha del nacimiento de la
obligacin tributaria aduanera. En todos
los casos se aplicar el tipo de cambio
vigente a la fecha de cancelacin.
Los derechos arancelarios y dems tributos sern expresados en dlares de los
Estados Unidos de Amrica. Su cancelacin slo se har en moneda nacional
al tipo de cambio venta de la fecha de
pago. Para efecto de la declaracin de
la base imponible, los valores se expresarn en dlares de los Estados Unidos
de Amrica.

4. Tributos Aduaneros
Veamos mediante un graco la esquematizacin de los tributos aduaneros que
1 La nueva Ley General de Aduanas (DL 1053) contempla el nacimiento de la obligacin tributaria en su articulo 140.

Actualidad Empresarial

X-1

rea Comercio Internacional

ocurren al momento de nacionalizar una

mercanca al pas.
Dentro de los tributos tenemos a los
impuestos, tasas y contribuciones. Sin
embargo, en materia de tributacin
aduanera, no existen las contribuciones, quedando las tasas que se pagan
por los servicios de uso de puerto y los

impuestos que gravan la importacin,

de acuerdo a la clasicacin arancelaria
correspondiente.
Dentro de los impuestos, encontramos
a los derechos arancelarios, al impuesto
general a las ventas, al impuesto de promocin municipal y al impuesto selectivo
al consumo.

Derechos
Arancelarios

Derecho Ad Valorem CIF

Derecho Variable
Adicional

IMPUESTOS

Impuesto Selectivo al Consumo

Impuesto General a las Ventas
TRIBUTOS
(ADUANEROS)

Impuesto de Promocin
Municipal

TASAS
ADUANERAS

CONTRIBUCIONES
(NO EXISTEN CONTRIBUCIONES ADUANERAS)

4.1. Ad Valorem (AD/V)

Este tributo (derecho arancelario) grava la importacin de todos los bienes.
Se impone en trminos de porcentaje
sobre el valor de la mercanca.
La tasa impositiva para el arancel ad
valorem se detalla en el Arancel d e
Aduanas aprobado por el D.S. N
017-2007-EF, donde, se ubican en tres
(3) niveles: 0%, 9% y 17% de acuerdo a la subpartida correspondiente.
a) Base imponible
La base imponible es el Valor CIF
aduanero determinado segn el
Acuerdo del Valor de la O.M.C.;
este valor CIF en Aduanas est
compuesto por los valores de
FOB, Flete y Seguro. Liquidado en
dlares americanos y cancelado
dentro de los 3 das hbiles siguientes a la fecha de numeracin
de la Declaracin de Importacin
Denitiva, tramitados bajo las
modalidades de Despacho normal o urgente, convirtindose en
exigible a partir del 4 da. El pago
se realiza en moneda nacional al
tipo de cambio vigente a la fecha
de pago.

X-2

Instituto Pacfico

A menudo, un pas importa una

materia prima libre de derechos
de importacin o impone una
tasa arancelaria menor a la importacin del insumo que a la
importacin de la mercanca terminada producida con el insumo
importado. La razn de esto es
fomentar el procesamiento y el
empleo al interior del pas.
b) Ejemplo de clculo de ad valorem
Veamos el clculo del ad valorem
para el caso del caf tostado en
grano:
Calculo del Ad valorem para el caf
tostado en grano
Clasicacin
arancelaria

SECCIN: II Productos del Reino

Vegetal
CAPTULO: 9 Caf, T, Yerba Mate
y Especias
0901.21.10.00: Caf Tostado en
Grano

De acuerdo a la subpartida asignaAlcuota da, le corresponde una alcuota de

aplicable 17% sobre el valor declarado en
Aduanas.

Calculo numrico:
Ad Valorem: 17%
Valor FOB: 13 500 000
Seguro
:
135 000
Flete
:
2 695 000
VALOR CIF
:
16 330 000
Ingreso a Per: CIF - CALLAO
Nacionalizamos aplicando Tasa Arancelaria de 17% (segn la partida)
Base imponible = Valor CIFCallao
Clculo Ad Valorem = 0.17 * 16 330 000
Valor Ad Valorem =
2 776 100
Valor CIF + Ad Valorem = 16 330 000
+ 2 776 100
Valor Producto =
19 106 100

c) Productos exonerados
Si los productos a nacionalizar provienen de algn pas con el cual se
tiene un tratado de preferencias arancelarias, podra suceder la liberacin
parcial o total del porcentaje a pagar.
Veamos los acuerdos y tratados que
mantenemos con otros pases:
- PACTO ANDINO: Con Colombia,
Ecuador y Venezuela
- ALADI: Chile, Argentina, Uruguay
y Paraguay
- CONVENIO DE COOPERACIN
ADUANERA PERUANO - COLOMBIANO (PECO)
- CAN: Bolivia, Colombia y Ecuador
- ACUERDOS SUSCRITOS CON:
Argentina, Brasil, Chile, Cuba,
Mxico Paraguay Uruguay
Es importante recalcar la importancia
del Certicado de Origen al momento
de acceder a estas rebajas arancelarias
en el pas de destino, las mismas que
pueden ser tramitadas en la Cmara
de Comercio correspondiente.
4.2 . Impuesto General a las Ventas
(IGV)
Impuesto que grava la venta al por
menor y mayor de la mayor parte
de bienes y servicios, en funcin
del valor del producto, es decir, un
porcentaje, el cual actualmente es de
17%, al cual se le adiciona el 2% del
Impuesto de Promocin Municipal.
El Impuesto General a las Ventas
grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes
muebles;
b) La prestacin o utilizacin de
servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos.
e) La importacin de bienes.
Son sujetos del impuesto, en calidad
de contribuyentes, las personas
N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

rea Comercio Internacional

naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios deicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que importen
bienes afectos.
La obligacin tributaria nace en la
importacin de bienes en la fecha
en que se solicita el despacho a
consumo. Esto ltimo quiere decir
en la fecha de numeracin de la
Declaracin nica de Aduanas de
importacin denitiva.
a) Base Imponible y Tasa Impositiva
La B ase Imponible est constituida por el valor CIF aduanero
determinado, segn el Acuerdo
del Valor de la O.M.C. ms los
derechos arancelarios y dems
impuestos internos, respectivos,
que gravan la importacin.
A partir del 1 de agosto de 2003,
mediante Ley N 28033, la tasa
del Impuesto General a las Ventas
se elev en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones de venta de bienes muebles
y las operaciones o prestacin de
servicios, y todos los que realicen
operaciones gravadas por el IGV,
debern consignar y aplicar la
tasa de 19% sobre su valor de
venta en sus comprobantes de
pago.
Esta tasa de 19% incluir al 2%
del Impuesto de Promocin Municipal. Inicialmente se dijo que
tendr vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2004, pero luego
no se retorn a la tasa previa. Por
lo tanto, la tasa impositiva del IGV
es del 17%,
En las importaciones, la base imponible est constituida por el Valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislacin pertinente,
ms los derechos e impuestos
que afecten la importacin con
excepcin del Impuesto General
a las Ventas2. El Impuesto que
afecta a las importaciones ser
liquidado por las Aduanas, en el
mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros
y ser pagado conjuntamente con
stos.
En general, para el clculo de la
base imponible del IGV se considera: Valor CIF + Derechos Aran2

Inciso (g), Art 4, Captulo I, Ttulo I del TUO del IVG y ISC.

N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

celarios Ad Valorem + Derechos

Variables o Rebajas Arancelarias
+ Sobretasa Adicional Arancelaria + Derecho Arancelario
Adicional + ISC.
b) Ejemplo de clculo del IGV
Veamos el clculo del IGV para
nuestro caso del caf tostado en
grano:
Clculo del Ad-valorem para el caf
tostado en grano
Clasificacin
arancelaria

SECCIN: II Productos del Reino

Vegetal
CAPTULO: 9 Caf, T, Yerba
Mate y Especias
0901.21.10.00: Caf Tostado
en Grano

Alcuota aplicable

De acuerdo a la subpartida asignada, le corresponde una alcuota

de 17% sobre el valor declarado
en Aduanas.

Entonces:
Ad Valorem: 17%
Valor FOB
:
Seguro
:
Flete
:
VALOR CIF
:

13,500,000
135,000
2,695,000
16,330,000

Ingreso a Per
:
CIF CALLAO
Nacionalizar aplicando Tasa Arancelaria
de 17% (Segn la partida)
Clculo Ad Valorem = 0.17 * 16,330,000
Valor Ad Valorem =
2,776,100
Valor CIF + Ad Valorem = 16,330,000
+ 2,776,100
Nivel 1 de Nacionalizacin =
19,106,100
Siempre y cuando no exista algn otro
impuesto a considerar
Aplicando Tasa del IGV de 17% (IGV
Aduanero)
Clculo IGV
= 0.17 * 19,106,100
Valor IGV
=
3,248,037
Valor CIF + Ad Valorem + IGV Aduanero
= 16 330 000 + 2 776 100 +
3, 248,037
Nivel 2 de Nacionalizacin = 22,354,137

Base Imponible IGV

c) Productos Inafectos
La inafectacin es aquella situacin que se encuentra fuera
del mbito de afectacin del
tributo (debido a que no se
cumple alguno de los aspectos
de la hiptesis de incidencia
tributaria) en este sentido, tal
como lo seala el artculo 2 de
la Ley del IGV.
No estn gravados con el impuesto:
El arrendamiento y dems formas
de cesin en uso de bienes muebles
e inmuebles, siempre que el ingreso

constituya renta de primera o de

segunda categoras gravadas con el
Impuesto a la Renta.
La transferencia de bienes usados
que efecten las personas naturales
o jurdicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
No est gravada la importacin de:
Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser
transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde
la fecha de la numeracin de la
Declaracin nica de Importacin.
En caso que se transeran o cedan,
se deber efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente,
de acuerdo con lo que seale el
Reglamento. La depreciacin de
los bienes cedidos o transferidos
se determinar de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta. No
estn comprendidos en el prrafo
anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan
plazos, condiciones o requisitos para
la transferencia o cesin de dichos
bienes.
Bienes de uso personal y menaje de
casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por
dispositivos legales y hasta el monto
y plazo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
Bienes efectuados con nanciacin
de donaciones del exterior, siempre
que estn destinados a la ejecucin
de obras pblicas por convenios
realizados, conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica,
celebrados entre el Gobierno del
Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales
de fuentes bilaterales y multilaterales.
4.3. Impuesto de Promocion Municipal (IPM)
Este tributo grava la importacin de
los bienes afectos al IGV. El IPM es un
tributo nacional creado a favor de las
Municipalidades; grava las operaciones afectas al rgimen del Impuesto
General a las Ventas y se rige por sus
mismas normas. Se considera como
sujetos pasivos a los importadores de
bienes gravados con el IGV.
a) Base Imponible y Tasa Impositiva
La Base Imponible para este impuesto es la misma que para el
IGV. La Tasa Impositiva es el 2%,
grava a las operaciones afectas al
rgimen del IGV. En tal sentido,
Actualidad Empresarial

X-3

rea Comercio Internacional

comparten la misma base imponible y forma de clculo.
Se considera como Base Imponible al valor CIF aduanero
determinado conforme a la
legislacin pertinente, ms
los derechos e impuestos que
afecten a la importacin con
excepcin del Impuesto General
a las Ventas.
El IPM se cancela dentro del plazo
de tres (03) das hbiles siguientes
a la fecha de numeracin de la
Declaracin o al momento de la
presentacin de la Declaracin en
los casos sujetos al Sistema Anticipado de Despacho Aduanero,
en moneda nacional al tipo de
cambio vendedor vigente a la
fecha de pago.
En general, para calcular la base
imponible para el IPM, se considera: Valor CIF + Derechos Arancelarios Ad Valorem + Derechos
Variables o Rebajas Arancelarias
+ Sobretasa Adicional Arancelaria + Derecho Arancelario
Adicional + ISC.
b) Ejemplo de clculo del IPM
Veamos el clculo del IGV para
nuestro caso del caf tostado en
grano:
Clculo del Ad-valorem para el caf
tostado en grano

Clasificacin
arancelaria

Alcuota aplicable

SECCIN: II Productos del Reino

Vegetal
CAPTULO: 9 Caf, T, Yerba
Mate y Especias
0901.21.10.00: Caf Tostado
en Grano
De acuerdo a la subpartida asignada, le corresponde una alcuota
de 17% sobre el valor declarado
en Aduanas.

Preguntas y Respuestas

c) Productos Exceptuados
Rigen la misma reglamentacin del Impuesto General a las
Ventas, si un bien est afecto o
exonerado del IGV tambin lo
estar del IPM

Entonces:
Ad Valorem: 17%
Valor FOB
:
13,500,000
Seguro
:
135,000
Flete
:
2,695,000
VALOR CIF
:
16,330,000
Ingreso a Per
:
CIF CALLAO
Nacionalizar aplicando Tasa Arancelaria de
17% (Segn la partida)
Ad Valorem
= 0.17 * 16,330,000
Ad Valorem
=
2,776,100
Valor CIF + Ad Valorem = 16,330,000 +
2,776,100

5. Precisiones Finales
Como hemos podido observar a lo largo
del presente informe, los tributos aduaneros en una importacin denitiva para
consumo en el pas nacen al momento
de la numeracin de la declaracin que
ampara esta operacin y es el dueo o
consignatario el contribuyente que deber responder con la deuda aduanera
contrada.

Valor Producto Nivel 1 de Nacionalizacin = 19,106,100

La importancia de determinar el valor

en aduanas se ve reejada al momento
de determinar los tributos a pagar en
la nacionalizacin de un producto, en el
sentido que ese valor en aduanas constituye la base imponible para todos los
impuestos y derechos arancelarios que
gravan la importacin.

Base Imponible para IPM

Aplicando Tasa del IPM del 2%

Tasa IPM
= 0.02 * 19,106,100
Tasa IPM
=
382,122
Valor CIF + Ad Valorem + IPM = 16,330,000
+ 2,776,100 + 382,122

Por otro lado, una adecuada clasicacin arancelaria resulta imprescindible

al momento de determinar la deuda
aduanera a contraer en el momento de la
nacionalizacin. Es recomendable contar
con una clasicacin proveniente de la
propia autoridad aduanera, de modo que
nos respalde una correcta liquidacin de
adeudos al momento de realizar nuestra
importacin.

Valor Producto Nivel 2 de Nacionalizacin = 19,488,222

Valor producto nacionalizado totalmente,
suponiendo que no est afecto a ningn otro
derecho
VALOR CIF = 16,330,000 +
Ad Valorem = 2,776,100
-----------------------------Nivel 1
= 19,106,100 +
IGV Aduanero = 3,248,037
Tasa IPM =
382,122

Finalmente, podemos recalcar la importancia de una adecuada determinacin

de adeudos al momento de nacionalizar
el bien que estamos importando considerando los mtodos de valoracin aplicables con los ajustes correspondientes y
una adecuada clasicacin arancelaria de
la mercanca.

Nacionalizacin total, bajo el supuesto:

22 736 259

rea Comercio Internacional

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de octubre de 2008

1. Qu signica canal rojo?
Canal asignado a las mercancas que sern sometidas a revisin fsica y
documentaria.

tacin de mercancas que por su cantidad, calidad, especie, uso, origen

o valor y sin nes comerciales, o si los tuviere no son signicativos a la
economa del pas.

2. Cul es el monto mximo para un despacho simplicado?

El despacho simplicado es rgimen aduanero utilizado para la impor-

El monto mximo para el despacho simplicado de importacin es

de $ 2000 dlares americanos.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008
1. Cul es el rgimen de incentivos para el pago de multas?
2. Cul es el plazo para embarcar una mercanca en el rgimen de exportacin denitiva?

X-4

Instituto Pacfico

N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008