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Le rgime du report dficitaire en matire dimpt sur le revenu

Dans le cadre de l'optimisation fiscale, on opre une gestion des dficits par les
entreprises soumises limpt sur le revenu. Les bnfices dgags sont
diminus par les dficits constats au titre d'une anne. et ainsi permettre de
raliser une conomie d'impt. En principe, le dficit subi par un exploitant
individuel ou une socit exerant une activit commerciale ou librale peut
rduire le revenu global soumis au barme progressif de l'impt sur le revenu
(IR).
On peut distinguer deux situations : lorsque les revenus dactivit appartiennent
la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC) ou des bnfices
non commerciaux (BNC) et ont un caractre professionnel ou non professionnel.
Quil sagisse de bnfices professionnels ou non professionnels, le rgime
dimputation des dficits ne concerne pas les entreprises soumises au rgime
micro (BIC ou BNC). Ces entreprises ne peuvent pas avoir de dficit car leur
rsultat est dtermin forfaitairement par rapport leur chiffre daffaires.
Concernant les dficits issus dune activit professionnelle, ils peuvent ds
lanne de leur ralisation tre compens sur le revenu global de lentrepreneur
ou de lassoci.
Cependant si le revenu global est infrieur au dficit, lexcdent de dficit peut
tre report successivement sur le revenu global des annes suivantes, jusqu
la sixime inclusivement.
Attention, limputation dun dficit ne peut tre effectue que par le contribuable
qui les a personnellement subis. Ainsi, les dficits subis par un contribuable dans
lexploitation dune entreprise ne peuvent, en cas de cession du fonds, tre
reports sur les bnfices raliss aprs cette cession par lacqureur du fonds.
En principe, les bnfices raliss par une socit dont les associs sont
uniquement des personnes physiques relvent du rgime de lIR et sont
imposs au nom personnel des associs. Si les rsultats sont dficitaires, chaque
associ peut compenser sur son revenu global la quote-part du dficit lui
incombant et qui correspond ses parts dans la socit.
Le rgime des dficits des entreprises soumises lIR est particulirement
favorable car il permet de rduire le revenu global de lexploitant ou de lassoci.
Lorsque des revenus complmentaires sont perus par le foyer fiscal (salaire du
conjoint, revenus locatifs, etc.), lutilisation du dficit de lactivit professionnelle
rduit le revenu imposable et permet donc de sauvegarder de la trsorerie
personnelle.
Les premires annes dactivits tant souvent dficitaires, choisir le rgime de
lIR peut donc savrer avantageux.
Utilisation des dficits issus dune activit non professionnelle
Les dficits (BIC ou BNC) non professionnels ne sont imputables que sur les
bnfices (BIC ou BNC) non professionnels des 6 annes suivantes.
Cela signifie que ces dficits non professionnels ne peuvent pas tre compenss
sur le revenu global du foyer fiscal, ni sur les bnfices gnrs par des activits
(BIC ou BNC) exerces titre professionnel.
Notons que les dficits subis par les loueurs en meubl non professionnels sont
exclusivement imputables sur les revenus provenant de cette activit. Le dlai
dimputation est fix 10 ans, comme en matire de revenus fonciers.

Le rgime du report dficitaire


Toute cette partie se trouve dans le fascicule.
Le rgime du report dficitaire (RD) est un point important du cours. Il est prvu
l'A 156 et
156 bis du CGI. Lorsque tous les rsultats des catgories de revenus sont
positifs, on les
additionne, et les rsultats nets cumuls sont soumis au barme de l'IR. Ici, dans
le cadre du
rgime du RD, il s'agit de savoir ce qu'il en est lorsquun rsultat catgoriel net
est ngatif.
Il y a le principe et les exceptions :
Principe : le dficit constat pour une anne dans une catgorie de revenus est
imput due
concurrence sur le revenu global de la mme anne. Si le revenu global n'est pas
suffisant
pour que l'imputation puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est
report
successivement sur le revenu global des annes suivantes jusqu' la 6e
inclusivement.
Ex = Un contribuable qui a subi au cours de l'anne 2008 dans son entreprise
commerciale un
dficit de 10 000 et qui disposait en 2008 de revenus d'autres catgories
(mobiliers,
salaires). Ces revenus s'lvent 50 000 . Compte tenu de l'imputation du
dficit et de
l'activit commerciale, il n'est imposable au titre de 2008 que sur la base de 50
000 - 10 000
soit 40 000 .
Supposons maintenant que le dficit commercial soit toujours de 10 000 mais
que les autres
revenus ne soient que de 5000 au lieu de 50 000. Aprs confusion, il ne reste
qu'un reliquat
dficitaire de 5000. Dans cette hypothse, l'intress n'est pas imposable au
titre de 2008,
puisqu'il est en situation dficitaire.
Qu'en est-il au regard de l'excdent de dficit ? Cet excdent sera report sur le
revenu global
de 2009. Si celui-ci est lui-mme insuffisant pour absorber le reliquat, l'excdent
sera report

sur le revenu global de 2010 et ainsi de suite jusqu'en 2014 inclusivement. Le


report ne pourra
plus en tout tat de cause se faire au del, le dlai de 6 ans tant expir.
Lorsque l'on est en prsence de dficits successifs, non atteints en consquence
par le dlai de
6 ans, le report se fait en commenant par les dficits plus anciens. Le dficit
imputable est le
dficit fiscal dtermin suivant les rgles propres la catgorie des revenus
considrs.
L'administration peut utiliser son droit de contrle pour vrifier et rectifier le
montant du
dficit imput par le contribuable sur son revenu global. Il en est ainsi mme
lorsque le dficit
remonte une anne prescrite, du moment qu'il est imput sur le revenu global
d'une anne
non atteinte elle-mme par la prescription.
Cette rgle connat des exceptions :
les dficits fonciers ne peuvent pas tre imputs sur le revenu global. Ils ne
peuvent
tre imputs que sur le revenu des annes suivantes. Lorsque des oprations de
dtermination
du revenu foncier font apparatre un rsultat ngatif, le dficit foncier constat
ne peut en
principe tre imput que sur le revenu foncier des 10 annes suivantes. La loi
cependant
permet l'imputation sur le revenu global avec ou sans limite des dficits rsultant
de certaines
dpenses. Les dficits fonciers qui rsultent de dpenses dductibles des
revenus fonciers
autres que les intrts d'emprunt simputent sur le revenu global dans la limite
annuelle de
10700. La fraction du dficit suprieure 10700 ainsi que celle qui correspond
aux intrts
d'emprunt ne sont imputables que sur les revenus fonciers des 10 annes
suivantes. Lorsque le
revenu global du contribuable est insuffisant pour absorber le dficit foncier
imputable
(10700), l'excdent du dficit est imputable dans les conditions de droit
commun sur les
revenus globaux des 6 annes suivantes.
Les dficits tirs d'une activit agricole : les dficits agricoles ne peuvent pas
tre
admis en dduction du revenu global lorsque le total des revenus nets d'autres
catgories dont
dispose le contribuable excde une limite qui est rvise actuellement (elle est
fixe 106
215 pour l'imposition des revenus de 2012 et ce qq soit la situation de famille
du
contribuable). Dans ce cas, les dficits agricoles ne peuvent tre reports que
sur les bnfices
agricoles jusqu' la 6e inclusivement.
Les dficits tirs d'activits non commerciales caractre non professionnel.
Les
dficits qui proviennent de ces activits au sens de l'A 92 du CGI autres que

celles exerces
titre habituel et constant et dans un but lucratif ne sont dductibles ni du revenu
global du
contribuable ni des bnfices provenant de ses activits. Ils peuvent seulement
tre imputs
sur les bnfices tirs d'activits semblables, et ce durant la mme anne ou les
6 annes
suivantes.
Exception importante : les dficits d'activit commerciale caractre non
professionnel. Dispositif vis par l'A 156 I premirement bis du CGI : les dficits
qui
proviennent d'activits non professionnels relevant du rgime des BIC crs et
repris
compter du 1er janvier 96 ne sont pas dductibles du revenu global du
contribuable. Ces
dficits peuvent seulement tre imputs sur les bnfices tirs d'activits
semblables sur la
mme anne ou les 6 annes suivantes. L'imputation des dficits sur les seuls
bnfices tirs
d'activits semblables concerne aussi la fraction des dficits subis par des
entreprises
exploites avant le 1er janvier 96 qui provient soit d'extension ou d'adjonction
d'activits non
professionnelle et dont le rsultat doit tre dtermin dans une comptabilit
spare, soit
d'investissements nouveaux raliss, partir 1er janvier 96 dans le cadre d'une
activit non
professionnelle prexistante. La fraction de dficit correspondante est calcule
forfaitairement
en fonction de la valeur nette comptable de ces investissements par rapport au
total des
valeurs nets comptables des immobilisations. Pour l'application de ce dispositif, il
convient de
voir ce qu'on entend par activit commerciale caractre non professionnel : cf.
A 156 I
premirement bis donne la dfinition de cette activit :
Ce sont les activits qui ne comportent pas la participation personnelle, directe
et continue de
l'un des membres du foyer fiscal l'accomplissement des actes qui leur sont
ncessaires. Le
rgime spcial donc s'applique par exemple une activit lorsque la gestion de
l'activit est
confie en droit ou en fait une personne qui n'est pas membre du foyer fiscal
par les faits
d'un mandat, d'un contrat de travail ou de toute autre convention. Il sapplique
aussi lorsque
les associs d'une socit de personnes ou les membres de leur foyer
n'interviennent pas dans
l'exploitation. Ces associs sont donc passifs et perdent le droit d'imputer sur
leur revenu
global la quote-part du dficit social leur revenant (= les simples placements
dans lequel
l'acqureur nassume pas les risques inhrents lexploitation sont ici viss).