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Licence Fondamentale Sciences Economiques et Gestion (S5)

Audit Gnral (2015-16)

Thme 1: Introduction lAudit


1.
2.
3.
4.
5.
6.

Dfinition de laudit
Conformit aux normes
Assurance, importance significative et certification
Types dAudit
Audit et contrle interne
Auditeurs, thique et comptences

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1. Dfinition de laudit
Laudit est un examen, men par un professionnel indpendant, en vue de donner, sur lobjet
examin, une opinion sur la concordance de cet objet avec le rfrentiel applicable (Burlaud, 2009).
Ainsi, laudit est :

Un examen: donc un processus dtermin par les activits qui le composent (contenu) et par
comment ces activits sont ralises (mthodologie),
Ralis par un auditeur ou par une quipe daudit (professionnel(s) indpendant(s)),
Qui porte sur un objet : cest la rponse la question quest ce qui est audit ? . Lobjet
peut tre les comptes ou tats de synthse dune entreprise, dans le cas de laudit comptable
et financier, ou tout autre aspect de la gestion dune entreprise,
Dont le output ou produit est un jugement (une opinion) port par lauditeur sur la
conformit de lobjet de laudit un rfrentiel.

On parle gnralement de mission daudit , qui a donc un dbut et une fin. Chaque mission daudit
peut tre gre comme tant un projet .
Le rsultat de laudit (lopinion mise par lauditeur) peut, selon les cas, intresser lentreprise et/ou
des tiers comme, par exemple, les clients, les investisseurs, et ceci pour la prise de dcision.
2. Conformit aux normes
Un des objectifs de laudit est de sassurer que lobjet de laudit est conforme au rfrentiel applicable.
Ceci nous mne dfinir les trois lments suivants: objet de laudit, le rfrentiel et la conformit aux
normes.
a. Lobjet de laudit
Il sagit du domaine tudi par laudit. Selon la taille du domaine tudi laudit peut avoir un caractre
allant du stratgique (ayant une porte globale) au technique (se limitant des aspects spcifiques,
ayant une porte relativement restreinte).
La considration de lobjet de laudit nous permet de distinguer diffrents types daudit :

Audit comptable et financier: il porte sur les comptes ou tats de synthse de lentreprise;
Audit social: il traite du fonctionnement des relations sociales au sein de l'entreprise;
Audit qualit: il est relatif au systme de gestion de la qualit;

Audit du systme dinformation: il est relatif aux oprations du systme dinformation et aux
technologies dinformations utilises;
Audit environnemental : il concerne la gestion environnementale de lentreprise et son impact;
Audit stratgique: il porte sur la pertinence des grands choix effectus par lentreprise.

b. Le rfrentiel
Dfinition: Le rfrentiel est constitu de rgles [normes ou critres] dont le respect conditionne les
qualits requises. (Burlaud, 2009)
Ltude de la conformit de lobjet de laudit est donc base sur un rfrentiel. Lexistence dun
rfrentiel est essentielle pour laudit.
Les normes qui constituent le rfrentiel applicable peuvent tre dfinies en interne, tre le rsultat
dobligations contractuelles ou tre imposes par voie rglementaires. Il est alors possible de
distinguer:
-

Normes internes:
Elles sont auto-imposes par lentreprise selon les objectifs quelle sest fixe.
Par exemple, si la loi impose un cong de maternit dun certain nombre de semaines, une
entreprise peut dcider, comme norme interne, de donner plus de semaines de cong dans le
cadre de sa politique de Responsabilit Sociale de lEntreprise (RSE) pour faciliter son
personnel fminin une meilleure compatibilit entre la vie professionnelle et familiale.
Normes contractuelles:
Elles sont convenues, par contrat, entre lentreprise et son client.
Par exemple, un client peut imposer lentreprise lapplication de certaines normes pour
garantir un certain niveau de qualit des modes de production de lentreprise, et donc des
produits quelle lui fournit.
Normes rglementaires:
Elles sont dictes (cest--dire dcides et dcrtes) par les organes lgislatifs du pays o
lentreprise est implante ou exerce ses activits.
Par exemple, concernant la protection de lenvironnement, lEtat peut fixer, par voie lgale,
des normes limitant les missions de certains gaz contaminants ou relatives au traitement des
eaux rsiduelles des processus de production de certaines industries.

Exemples de rfrentiels:
-

La norme ISO 9001 sert de rfrentiel pour la certification du systme de gestion de la qualit
au sein dune organisation. Une organisation qui vise la certification ISO 9001 doit concevoir
et mettre en uvre son systme de gestion de la qualit selon un modle dtermin. Pour la
certification lauditeur examine donc le systme de management de la qualit en vrifiant sil
remplit les critres requis par cette norme.
La norme ISO 14001 sert de rfrentiel pour la certification du systme de gestion
environnementale au sein dune organisation.

c. La conformit aux normes


Le plus souvent une norme spcifie les modalits respecter tout en prcisant une marge pour les
objectifs atteindre ; on parle de seuil de tolrance . Il sagit, en quelque sorte, de lerreur
maximale acceptable.
La conformit de lobjet audit la norme dpend du degr de dviation estim et de limportance
absolue et relative de cette dviation.
Remarque importante:
La conformit aux normes doit tre value individuellement pour chaque anomalie et globalement
pour lensemble des anomalies repres: la non-conformit globale peut tre le rsultat de
2

lapprciation de leffet cumul de dviations individuelles qui, chacune prise sparment, ne dpasse
pas le seuil de tolrance.

Activit : Lisez le texte ci-dessous, concernant laudit comptable et financier, et identifiez les
diffrents lments relatifs laudit qui y sont mentionns.
Nature dune mission daudit des tats de synthse
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer
une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et applicable, et quils donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine, de la situation financire de
la Socit au titre de lexercice concern, ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution
de ses flux de trsorerie.

3. Assurance, importance significative et certification


3.1. Assurance
Dans le cas de laudit comptable et financier, l'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit des tats de
synthse ; elle fournit une assurance raisonnable, mais non absolue, relative leur qualit.
Pour le rfrentiel des normes daudit (2011), le terme "assurance" dsigne la satisfaction de
l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration formule par une partie l'intention d'une autre partie .
De nombreux facteurs font que lassurance absolue ne peut pas constituer un objectif de lauditeur.
Parmi ces facteurs il y a :
lutilisation de la technique des sondages (chantillonnage): les tests et vrifications ralises ne
sont pas exhaustives (ne portent pas sur la totalit des oprations, documents, etc);
les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne;
le recours au jugement: il appartient lauditeur de juger quels sont les risques les plus
significatifs, quelle est linformation pertinente et suffisante pour fonder son opinion, etc.
3.2. Importance significative
En gnral, les anomalies, y compris les omissions, sont considres comme tant significatives si,
individuellement ou en cumul, on pourrait raisonnablement sattendre ce quelles influent sur les
dcisions conomiques des utilisateurs prises sur la base des tats financiers.
3.3. Certification
Certaines missions daudit ont pour objectif la certification des tats de synthses. Selon les Normes
daudit (2011) La certification des comptes consiste mettre un avis motiv par un professionnel
comptent et indpendant les concernant .
Dans ce cas, dans son rapport de fin de mission, lauditeur donne son avis et soit :
- certifie sans rserve,
- certifie avec rserve,
- refuse de certifier.
4. Types daudit
Nous avons dj vu quen considrant lobjet de laudit, il est possible de distinguer diffrent types
daudit : audit qualit, audit comptable et financier, etc. En prenant en compte dautres critres nous

distinguerons dune part entre laudit interne et externe et, dautre part, entre laudit lgal
contractuel.

et

4.1 Audit interne et audit externe


Laudit interne et laudit externe ne se diffrencient pas uniquement par la rponse la question qui
ralise laudit ? sinon aussi par lobjectif de laudit et qui il est dirig.
Laudit externe a gnralement pour but dassurer des tiers (actionnaires, clients, etc.) une
certification de lobjet audit ; et donc sa conformit un rfrentiel bien tabli et connu de ces tiers.
Les auditeurs doivent tre membre dun cabinet daudit externe lentreprise, ce qui favorise leur
indpendance.
Laudit interne a pour principale fonction de fournir aux dirigeants de lentreprise des lments
dinformation et des suggestions pour un meilleur contrle de lentreprise et pour fiabiliser les
procdures de gestion. Le service daudit interne est compos de salaris de lentreprise ; pour leur
assurer un certain degr dindpendance, ils rattachs hirarchiquement la Direction Gnrale.

The Definition of Internal Auditing according to the Institute of Internal Auditors:


Internal auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add
value and improve an organization's operations. It helps an organization accomplish its objectives by
bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk
management, control, and governance processes.
L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant,
par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de
contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur
efficacit.
4.2 Audit lgal et Audit contractuel
Les dfinitions suivantes sont relatives laudit comptable et financier. Les notions daudit lgal et
daudit contractuel sappliquent aussi dautres types daudit.
Audit lgal:
Il sagit dun contrle lgal obligatoire pour certains types dentreprises.
Dans le cas de laudit comptable et financier, laudit lgal consiste mettre une opinion sur la
rgularit et la sincrit des comptes annuels dune entit et certifier qu'ils offrent une image fidle
de l'entit, ainsi que la pertinence et la qualit de linformation financire.
Les missions sexercent dans le cadre de normes professionnelles.
Au Maroc laudit lgal est ralis par les commissaires aux comptes.
Audit contractuel:
Laudit contractuel a pour objectif mettre une opinion sur les comptes dune entit en ayant recours
aux techniques utilises gnralement dans le cadre des missions daudit lgal.
Laudit contractuel est notamment men dans le cadre doprations de fusions, acquisitions, etc.
5. Audit et contrle interne
Le contrle interne peut tre dfini comme tant lensemble de[s] mesure[s] de contrle comptable
ou autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin dassurer la

protection du patrimoine de lentreprise et la fiabilit des renseignements comptables et des comptes


annuels qui en dcoule (Lahyani, 2011)
A diffrence de laudit, qui consiste en interventions ponctuelles ou en missions, le contrle interne est
mis en uvre de faon continue ; les mcanismes de contrle interne accompagnent les diffrentes
activits pendant leur ralisation dans le but de rduire certains types de risques.
Une composante importante de laudit est de vrifier lexistence et mise en uvre du contrle interne
pour, ensuite, sassurer que le contrle interne est adapt et efficace.
Lauditeur doit donc identifier les lments constituant le contrle interne (existence du contrle
interne).
Cependant, lexistence de procdures et de coutumes se rduiraient nant si elles ne sont pas
appliques. Pour cela lauditeur doit aussi vrifier la mise en uvre effective des contrles (application
du contrle interne).
Au-del de la dfinition et application du contrle interne lauditeur doit vrifier que celui-ci permet de
dtecter les anomalies et den favoriser la correction (efficacit du contrle interne).
6. Auditeurs, thique et comptences
6.1 Auditeur et quipe daudit
Pour assurer aux actionnaires et aux tiers une certification de lobjet audit, les auditeurs doivent tre
indpendants de lentreprise audit. En effet, vu quils mettent une opinion concernant un objet li
lentreprise (ses comptes, son systme de gestion de la qualit, par exemple), ils ne peuvent tre des
salaris de lentreprise sans perdre leur crdibilit. Cest pourquoi ils doivent tre membre dun cabinet
daudit externe lentreprise.
Pour sa part, laudit interne a pour vocation dassurer un meilleur contrle de lentreprise; il est ralis
par des salaris de lentreprise et ne constitue pas une garantie formelle.
Selon son ampleur et sa complexit (due la taille de lentreprise, de la nature de ses activits, etc),
la mission daudit peut tre ralise par une quipe daudit mene par un chef de mission.
En plus de lauditeur chef de mission, qui est le responsable ultime du rsultat de laudit, lquipe est
compose dauditeurs, de collaborateurs, sans carter la possibilit de faire appel des experts pour
des interventions dans des domaines qui requirent des comptences techniques trs spcifiques
(spcialistes informatiques, par exemple)
Le travail en quipe offre certains avantages. Il permet, en effet, une certaine complmentarit
(diverses comptences et diffrents champs dexpertise), qui a un impact sur la qualit du travail
ralis, et une certaine clrit, qui rduit les dlais de ralisation de laudit.
En contrepartie, le travail en quipe requiert un haut niveau de coordination. Le chef de mission se
charge de la rpartition des tches, de la planification de la mission, de la supervision de la ralisation
des diffrentes tches, etc.
6.2 Responsabilit de lauditeur
Lopinion mise par lauditeur est une opinion personnelle. Ceci nempche pas quelle doit tre
fonde sur des lments objectifs (analyses, tests, entretiens). Pour cela lauditeur doit raliser les
diligences ncessaires selon la nature de la mission, le cadre contractuel ou lgal, lactivit de
lentreprise, etc.
De ceci on dduit que les auditeurs sont responsables de lopinion quils mettent sur la qualit de
lobjet audit. Ils ne sont pas responsables de la qualit de lobjet audit.
La responsabilit des auditeurs est donc limite la ralisation des diligences normales. En effet,
comme le stipule la Norme dAudit (2011) : Lauditeur a une obligation de moyen et non pas de
rsultat : il est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder aux vrifications
quil juge opportunes pour motiver son avis.
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Remarque: La responsabilit de la qualit de lobjet audit incombe la direction de lentreprise, et


non aux auditeurs. Par exemple, pour ltablissement des comptes annuels, cest la Direction de
lentreprise qui est responsable des documents produits, aussi bien sur le fond que sur la forme.
Activit illustrative:
Cette activit dcrit, travers un exemple, une situation trs proche celle dun audit et permet
dillustrer les limites de la responsabilit dun auditeur.
Supposons quun valuateur est charg dvaluer les laurats dun centre de formation pour mettre
une opinion sur leurs comptences pour exercer un mtier donn. Pour cela, en tant quvaluateur:
-

Il utilise un rfrentiel qui inclut la liste des comptences ncessaires pour exercer ce mtier.
Il programme et ralise un ensemble de tests (examens crits, QCM, mise situation, entretiens,
etc) pour vrifier que les candidats sont comptents (cest dire, quils sont conformes aux
critres de comptences prcises par le rfrentiel appliqu).

Prciser la responsabilit de lvaluateur (si une telle responsabilit existe) dans les cas suivants :
a- Une comptence cl manque aux candidats.
b- Lvaluateur na pas inclus dans le programme et na pas ralis de tests oraux alors que
certaines comptences sont relatives la capacit de communication orale.
6.3 Rgles d'thique relatives un audit dtats de synthse
Laspect thique est dune extrme importance pour le travail daudit. Lauditeur doit se conformer aux
rgles d'thique relatives laudit. Les principes fondamentaux d'thique professionnelle suivants
concernent particulirement laudit comptable et financier mais incluent des lments applicables, et
mme essentiels, pour tout type daudit :
a.
b.
c.

d.

e.

f.

g.

Intgrit: Etre droit et honnte dans l'ensemble de ses relations professionnelles.


Objectivit: Ne pas laisser des partis-pris, des conflits dintrts ou l'influence excessive de
tiers compromettre le jugement professionnel.
Comptence et conscience professionnelle: Lauditeur a l'obligation permanente de
maintenir ses connaissances et sa comptence professionnelles au niveau requis pour faire en
sorte que son client ou son employeur bnficient d'un service professionnel comptent bas
sur les derniers dveloppements de la pratique professionnelle, de la lgislation et des
techniques. Lauditeur doit agir avec diligence et en conformit avec les normes techniques et
professionnelles applicables lorsqu'il fournit des services professionnels.
Indpendance: Lauditeur ne doit pas simmiscer dans la gestion et doit respecter les rgles
dincompatibilit qui risqueraient daltrer son objectivit. Lauditeur ne peut tre charg
dlaborer les comptes, lesquels relvent de la responsabilit des organes de gestion. Cest en
effet lorgane de gestion qui arrte les comptes, lesquels sont tenus et labors par les services
comptables et financiers sous la supervision gnrale de la Direction.
Secret professionnel: Respecter le caractre confidentiel des informations recueillies dans le
cadre de ses relations professionnelles et d'affaires et ne doit divulguer aucune de ces
informations des tiers sans autorisation spcifique approprie, moins qu'il ait un droit ou une
obligation lgale ou professionnelle de le faire.
Professionnalisme et qualit de travail: Lauditeur doit se conformer aux lois et
rglementations applicables et doit viter tout acte susceptible de jeter le discrdit sur la
profession. Il doit exercer ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence
permettant ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique
et ses responsabilits.
Acceptation et maintien des missions: L'associ responsable de la mission daudit doit
s'assurer que des procdures appropries relatives l'acceptation et au maintien de la relation
client et de missions d'audit ponctuelles ont t suivies et que les conclusions auxquelles elles
ont abouti sont appropries et documentes.
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5.4 Rfrentiel de comptences de l'audit interne de l'IIA


Bien quil concerne laudit interne, le rfrentiel de comptences de The Institute of Internal
Auditors prsente une certaine utilit pour diffrents collectifs concerns par laudit en gnral.
Pour les tudiants, il leur permet davoir connaissance des comptences dmontrer pour russir en
tant quauditeurs internes et pour l'valuation de leurs plans de carrire.
Il propose un ensemble de dix comptences quil considre ncessaires pour les pratiques
professionnelles de laudit interne.
Rappelons quune comptence correspond la capacit d'une personne assumer une fonction ou
accomplir une tche correctement. Cest un ensemble de connaissances, daptitudes et de
comportements bien prcis .
Les dix domaines de comptences qui composent le Rfrentiel de lIIA sont les suivants:
I. Dontologie : promouvoir et respecter la dontologie
II. Gestion du service de laudit interne : dvelopper et grer la fonction d'audit interne
III. CRIPP : appliquer le Cadre de Rfrence International des Pratiques Professionnelles de l'audit
interne (CRIPP)
IV. Gouvernance, gestion des risques et dispositifs de contrle : acqurir une comprhension
approfondie, et approprie par rapport l'organisation, de la gouvernance, de la gestion des risques
et des dispositifs de contrle
V. Connaissance de lorganisation et de son environnement : cultiver une expertise en lien avec
lenvironnement de lorganisation, les pratiques du secteur et des lments organisationnels
spcifiques
VI. Communication : communiquer efficacement
VII. Persuasion et collaboration : convaincre et motiver ses interlocuteurs dans un esprit de
collaboration et de coopration
VIII. Esprit critique : appliquer les techniques d'analyse des processus, de veille stratgique et de
rsolution des problmes
IX. Planification et ralisation des missions d'audit interne : raliser les missions d'audit interne
X. Amlioration et innovation : sadapter aux changements, favoriser l'amlioration et l'innovation .

Figure 1: Rfrentiel de comptences de l'audit interne de l'IIA


Source: The Institute of Internal Auditors

Bibliographie
-

Burlaud, A. (2009): Comptabilit et Audit: Manuel et Applications, Editions Foucher.

Gavanou, J.F.; C. Guttmann; J. Le Vourch (2006): Controlor & Auditor, Editions Dunod.

Lahyani, M. (2011): Audit et Contrle Interne , Editions Cabinet Audit & Analyse.

Guide Pratique dAudit (tlchargeable : http://www.oecmaroc.com/telechargement )

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