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HESTIM- Casablanca

Module :
Comptabilit Financire

PROFESSEUR :
SMAIL KABBAJ

Thme : Comptabilit Gnrale (niveau 1).

Axe 1 : Le Bilan et les comptes de situation.


- Notion de bilan.
- Le bilan du plan comptable marocain.

Axe 2 : Le compte et la technique de la partie double.


- Notion de compte : prsentation.
- Le solde dun compte.
- La technique de la partie double.

Axe 3 : Les comptes de gestion : le CPC.


- Notion de charges et de produits.
- Le fonctionnement des comptes de gestion.
- Le compte de produits et de charges : CPC.

Axe 4 : Lorganisation comptable et ses supports.


-

Pices justificatives.
Le journal.
Le grand livre.
La balance.
Les tats de synthses.

Objectifs de la formation.
- Matriser les principes relatifs ltablissement dun
bilan et lanalyse de ses comptes.

- Matriser la technique comptable de base pour les


critures comptables.

- Matriser le mcanisme des comptes de gestion et du


CPC.

- Matriser

les
techniques
et
les
mcanismes
comptables relatifs aux oprations dachats et de
ventes.

Lorsque vous parvenez rassembler un groupe de


personnes, cela sappelle un dbut;
Lorsque vous parvenez maintenir lunit de ce groupe, cela
sappelle un progrs;
Lorsque vous parvenez faire travailler ces personnes
ensemble, cela sappelle un succs.

LOU HOLTZ

Axe 1 : Le Bilan et les comptes de situation.


I- Notion de bilan.
Le bilan est un tableau qui reprsente la situation patrimoniale de
lentreprise une date donne. Il est compos de deux parties :
- La partie droite (Passif) : qui comprend lensemble des ressources
financires de lentreprise ; c'est--dire des moyens financiers
dorigine interne (capitaux propres) ou externes (dettes).
- La partie gauche (Actif) : qui comprend un ensemble demplois des
ressources de lentreprise. Ces emplois sont, soit dans des actifs
immobiliss (Matriel, terrains), soit dans des actifs circulants
(stocks, crances .).
Remarque :
Le bilan est un tableau quilibr ; c'est--dire que total actif = total
passif.
Exemple :
Lentreprise DELTA, vous fournit au 1 janvier 2006 les lments du
bilan suivants :
Fonds commercial

: 500.000,00.

Installations techniques

: 400.000,00.

Matriel transport

: 150.000,00.

Matriel de bureau

: 50.000,00.

Matires premires

: 350.000,00.

Crances clients

: 75.000,00.

Banque

: 150.000,00.

Caisse

: 25.000,00.

Capital

Emprunts auprs des tablissements de crdit : 300.000,00.


Dettes fournisseurs

: 200.000,00.

T.A.F :
Etablir le bilan au 1 janvier 2006.
ACTIF

Bilan au 01/01/2006

PASSIF

ACTIF IMMOBILISE :
Fonds commercial

CAPITAUX PROPRES
500.000,00. Capital

Installations techniques

400.000,00. DETTES

Matriel transport

150.000,00. Emprunts

Matriel de bureau

auprs

des

tablissements de crdit
50.000,00. Dettes fournisseurs

ACTIF CIRCULANT
Matires premires

350.000,00.

Crances clients
Banque

75.000,00.
150.000,00.

Caisse
TOTAL ACTIF

25.000,00.
1.700.000,00

1.200.000,00

300.000,00.
200.000,00.

1.700.000,00

Remarque :
Les entreprises tablissent, gnralement, deux bilans pour chaque
exercice comptable :
- Un bilan douverture ou de dbut dexercice ;
- Un bilan de clture ou de fin dexercice qui introduit le rsultat de
lentreprise (Rsultat = total actif total passif) (perte ou bnfice).

II- Le bilan du plan comptable Marocain


(PCM).
1- La codification du PCM.
Le PCM est structur en :
Classe ou masse : un chiffre.
Rubrique : deux chiffres.
Postes : trois chiffres.
Comptes principaux : quatre chiffres.
Comptes divisionnaires : cinq chiffres.
Remarque :
Il y a possibilit pour lentreprise dutiliser des sous comptes six
chiffres ou plus.
Exemple :
Dans le compte divisionnaire 51112, il y a :
- La classe 5 : comptes de trsorerie.
- La rubrique 51 : trsorerie actif.
- Le poste 511 : chques et valeurs encaisser.
- Le compte principal 5111 : chques encaisser ou lencaissement.
- Le compte divisionnaire 51112 : chques lencaissement.

2- Le bilan du PCM.
Dans un bilan du PCM, on doit faire apparatre 3 lments
seulement :
- Les classes ;
- Les rubriques ;
- Les postes.
Exemple :
Les lments du bilan de lentreprise FESTA sont les suivants au
31/12/2005.
- 2111 Frais de constitution

17.000,00.

- 2117 Frais de publicit

13.000,00.

-2230 Fonds commercial

: 500.000,00.

- 2331 Installations techniques

: 400.000,00.

- 2340 Matriel transport

: 150.000,00.

- 2352 Matriel de bureau

- 3121 Matires premires

: 350.000,00.

- 3421 Crances clients

- 5141 Banque

: 150.000,00.

- 5161 Caisse

- 1111 Capital social

:1.200.000,00.

50.000,00.
75.000,00.
25.000,00.

- 1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit : 300.000,00.


- 4411 Dettes fournisseurs

: 200.000,00.

T.A.F :
Etablir le bilan au 31/12/2005 selon les normes du PCM.

ACTIF
2-

Bilan au 31/12/2005

COMPTES

DACTIF

1-

IMMOBILISE :
21- Immobilisations en non
valeurs
211 Frais prliminaires
22Immobilisations
incorporelles
223 Fonds commercial
23-

PASSIF
FINANCEMENT

PERMANENT
11- Capitaux propres
30.000,00

500.000,00. 111

Capital

social

personnel
119 Rsultat net de lexercice

Immobilisations

corporelles.
231 Installations techniques,

400.000,00. 14- Dettes de financement

matriel et outillages
234 Matriel transport

150.000,00. 148

235

Mobilier,

bureau

matriel

de

ou

Autres

financement.
50.000,00. 4- PASSIF

dettes

+ 30.000,00

de

300.000,00.

CIRCULANT

et

amnagements

HORS TRESORERIE

divers.
3ACTIF

CIRCULANT

44- Dettes du passif circulant

HORS TRESORERIE.
31- Stocks.

1.200.000,00

441 Fournisseurs et comptes

200.000,00.

rattachs
312 Matires premires

350.000,00.

34- Crances clients.


342 Clients et comptes
rattachs
5COMPTES

75.000,00.

DE

TRESORERIE
51- Trsorerie-actif
514
Banque,
trsorerie

150.000,00.

gnrale et CP dbiteurs
516 Caisse, rgies davance et

25.000,00.

accrditifs
TOTAL ACTIF

1.730.000,00

1.730.000,00

Remarque :
Avant le rsultat le bilan tait dsquilibr (actif : 1.730.000,00 et
passif : 1.700.000,00). Le rsultat est donc un bnfice (1.730.000,00 1.700.000,00 = 30.000,00) placer au passif dans le poste 119 Rsultat net
de lexercice.

Axe 2 : Le compte et la technique de


la partie double.
I-

Le compte

Le compte est un tableau deux colonnes. Au lieu dutiliser des signes


arithmtiques, les augmentations sont constates dans une colonne et les diminutions dans
lautre. Par convention Lune est appele DEBIT (1) (gauche), Lautre est appele
CREDIT (1) (droite).
On distingue dans la pratique trois types de comptes :
- le compte colonnes spares
- le compte colonnes maries
-le compte schmatique
Prcision :
Les termes dbit et crdit signifient lorigine dettes (dbit) et crances
(crdit); mais en comptabilit, ils ont perdu cette signification.
I-1- Compte colonnes spares
I-1-1 Dfinition
Cest un compte dont la colonne DEBIT , situe gauche, est spare de la colonne
CREDIT qui est situe droite:
On trouve dans chaque colonne (Dbit ou Crdit) :
- Les dates des oprations enregistres ;
- Les libells indiquant le motif de lopration et la rfrence de la pice comptable
- Les montants en dirhams des oprations.
I-1-2- Prsentation
N et Intitul du
compte : .........................................
Dbit
Date
s

Libells

Montants Dates

Libells

Crdit
Montant
s

I-2- Le compte colonnes maries


I-2-1 Dfinition :
Cest un compte dont la colonne DEBIT est situe ct de la colonne
CREDIT. Mais on respecte les mmes principes que ceux du compte
colonnes spares. La seule diffrence cest que dans ce compte on fait
apparatre aprs chaque opration son solde (le reste).
Lutilisation de ce type de compte est frquente dans le cas des

comptes de trsorerie (banque, caisse, chque postaux) ou des comptes


de clients et de fournisseurs. En fait, une entreprise pourra utiliser ce
type de compte chaque fois quelle a intrt connatre rapidement le
solde du compte concern.
I-2-2 Prsentation :
N et Intitul du compte :.......................................
Date
Libells
Montants
Soldes
s
Dbit
Crdit Dbiteur Crditeu
r

I-3- Le compte Schmatique


I-3-1 Dfinition
Un compte peut tre prsent sous une forme schmatique, appel
compte en T. Lobjectif
est de simplifier lenregistrement des
diffrentes oprations de lentreprise.
I-3-2- Prsentation

Dbit
Crdit

N et intitul du compte : ....

I-4 La procdure denregistrement des flux conomiques sur


les comptes de lentreprise.
- Dbiter un compte : cest inscrire un montant au dbit de ce
compte ;
- Crditer un compte : cest inscrire un montant au crdit de ce
compte ;
- Le solde dun compte est la diffrence entre le total des
montants inscrits au dbit de ce compte et le total des montants
inscrits au crdit de ce compte :
Si le total des dbits est suprieur au total des crdits le solde est
dbiteur

Solde dbiteur = Total des Dbits - Total des Crdits


Le solde dbiteur est toujours inscrit au crdit.

Total DEBIT
SOLDE DEBITEUR

>

TOTAL CREDIT

DEBIT

N COMPTE

CREDIT

SOLDE DEDITEUR (SD)

Si le total des crdits est suprieur au total des dbits le solde est crditeur
Solde Crditeur = Total des Crdits - Total des Dbits
Le solde crditeur est toujours inscrit au dbit
TOTAL DEBIT < TOTAL CREDIT
CREDITEUR
DEBIT

SOLDE
N COMPTE

CREDIT

SOLDE CREDITEUR (SC)

Application
La comptabilit de lentreprise ATLAS MODE, nous fournit les informations suivantes :
- 01/01 Avoir en caisse (solde nouveau)
7500 DH
- 02/02 Avoir en banque (solde nouveau)
6000 DH
- 03/02 Achat au comptant de Marchandise par chque bancaire BZ 131 1500 DH
- 07/02 Ventes de marchandises au comptant en espces Facture X 28 2200 DH
- 11/02 Achat de marchandises au comptant en espces pice de caisse n1 2800 DH
- 15/02 Rglement de la note de tlphone en espces pice de caisse n2 500 DH
- 17/02 Vente de marchandises Facture X 29 pour un montant de
12500 DH
le rglement est fait comme suit :
par chque bancaire
6000 DH
en espces
3500 DH
crdit
3000 DH
- 18/02 Retrait de la caisse pour alimenter la banque, pice de caisse n3 1200 DH
- 20/02 Rglement du fournisseur SHAIL en espces, pice de caisse n4
1900
DH
- 25/02 Ventes de marchandises crdit, Facture X 30
500DH
- 28/02 Acquisition dune machine calculer par chque bancaire BZ 133 750 DH
- 26/02 Le client SYSTEME verse en espces en rglement dune crance de dcembre
(Facture X 14)
9200 DH
Travail faire :
1- Etablir le compte colonnes spares de la banque et calculer son solde.
2- Etablir le compte colonnes spares de la caisse et calculer son solde.
Prcisions pdagogiques :
Chaque compte de la comptabilit gnrale a un fonctionnement particulier.

Il est prciser que le compte banque et caisse augmentent au dbit et diminuent au


crdit.

Date
s

Correction
N et Intitul du compte : 5141 Banque
Dbit
Crdit
Libells
Montant Dates
Libells
s

02/02 A nouveau
17/02 Vente de
marchandises facture
18/02 X 28
Versement espces
Pice de caisse 3

6000
6000

03/02
28/02

1200

Montant
s

Achat de
Marchandises
Chque n B Z 131
Acquisition dune
machine calculer
Chque n B Z 133

1500
750
10950

Solde dbiteur
Total

1320

Total

132

Dbit = 13200

00

Crdit = 2250

Dbit > Crdit


Crdit = 10950

Solde dbiteur = Dbit -

2)
Date
s

N et Intitul du compte : 5161 Caisse


Dbit
Crdit
Libells
Montant Dates
Libells
s

01/02 A nouveau
07/02 Vente de
marchandises
Facture X 28
17/02
Ventes de
26/02 marchandises
Facture X 29
Versement client
Systme Facture n
15
Total

7500

11/02

2200

15/02

3500

18/02

9200

20/02

Montant
s

Achat marchandise
pice de caisse n1
Note de Tlphone
pice de caisse n2
Versement la
banque
pice de caisse n3
Rglement Fr. SHAIL
pice de caisse n4

2800
500
1200
1900
16000

224

Solde dbiteur
Total

274

00

Dbit = 22400
Dbit > Crdit
Crdit = 16000

00

Crdit = 6400
Solde dbiteur

Dbit

Application : Compte colonne maries


En utilisant les donnes de lapplication prcdente
(Entreprise ATLAS MODE), Etablissez le compte colonnes
maries Caisse et le compte colonnes maries Banque
CORRECTION
N et Intitul du compte : 5161 Caisse
Libells
Montants
Soldes

Date
s

Dbit

Crdit

01/02
A nouveau
07/02 Ventes de marchandise
Facture X 28
11/02 Achat marchandise pice
de caisse n1

Note de tl. pice de


caisse n2
Ventes de
17/02
marchandises Facture X
29
18/02
Versement la banque

2200

15/02

20/02
26/02

de caisse n4

2800

9700
6900

500

6400

3500

Rglement du
Fournisseur SHAIL pice
9200

Dbiteur Crditeu
r
7500

9900
1200

8700

1900

6800
16000

Versement client syst


Facture n 15

Dates
02/02
03/02
17/02
18/02
28/02

N et Intitul du compte : 5141 Banque


Libells
Montants
Soldes
Dbit
Crdit
Dbiteur Crditeur
A nouveau
6000
Achat de marchandises
Chque nBZ 131
1500
4500
Vente de marchandises
Facture X 28
6000
10500
Versement espces
Pice de caisse n3
1200
11700
Acquisition dune
machine calculer
750
Chque n 133
10950

Application : Comptes Schmatiques


En reprenant les donnes concernant lentreprise ATLASMODE, tablissez

Dbit
Crdit
02/02
17/01
18/02

le compte schmatique de la banque

5141 Banque

: 6000
: 6000
: 1200

Total

03/02
1500
28/02
750

Solde Dbiteur
10950
Total
13200

: 13200
:

II- La technique de la partie double


Pour fonctionner la comptabilit gnrale a besoin dun mcanisme qui lui assure son
quilibre : la technique de la partie double.
II-1- Dfinition de la technique de la partie double
Daprs cette technique, chaque opration est porte la fois, et pour un montant
gal, au dbit dun (ou plusieurs) compte et au crdit dun (ou plusieurs) autre
compte. Cette rgle justifie lexpression de partie double employe plus haut,
puisquune seule opration entrane en fait une double inscription Dbit - Crdit.
D
C

Exemple 1 : supposons deux comptes quelconques : compte A et compte B


Compte A
D
Compte B
C
1000
1000
D= C

Daprs cette technique pour enregistrer une opration on doit utiliser au moins deux
comptes (compte de situation ou comptes de gestion ou les deux la fois). Mais il faut que
le montant port au dbit soit gal au montant port au crdit.
Exemple 2 :
Soit une opration dont le montant est de 100 DH. Cette opration concerne trois
comptes : A, B et C.
D compte A
C
D
compte B
C
D
compte C
C
100
50
50
Total dbit = Total Crdit
100 = 50 + 50

compte A

Ou
compte B

compte C

C
100

25

75

Total dbit = Total Crdit


25 + 75 = 100
II-2- Lapplication de la technique de la partie double et le sens de variation
des comptes de la comptabilit gnrale
Par convention le sens de variation des diffrents comptes de la comptabilit gnrale se
prsente comme suit :
II-2-1 les comptes de situation :
Ces comptes comprennent deux catgories de comptes : les comptes dactif et les comptes
de passif
* Les comptes dactif augmentent au dbit et diminuent au crdit. Cest--dire
si
on inscrit une somme dans la partie dbit dun compte dactif ceci signifie que ce compte
augmente, dans le cas contraire, linscription un montant au crdit de ce compte, veut dire
que les lments dactif diminuent.
* Les comptes de passif fonctionnent dans le sens contraire de ceux dactif. Ils
augmentent au crdit et diminuent au dbit.
D
Comptes dactif
Comptes de passif

+
-

Exemple de comptes dactif :


D
C
25000

3111 Marchandises

D
C
S.I : 42000

Le stock de marchandises a augment de


25000 DH
3421
24000

Clients
Le compte clients a diminu de 24000 DH
NB : SI dsigne solde initial

Exemple de comptes de passif :

D
C

4411 Fournisseurs
260000

Le compte fournisseurs a augment de


260000 DH

D
1191 Rsultat de
lexercice C
25000
S.I : 562000
Le rsultat de lexercice a diminu de 25000
DH
NB : SI dsigne solde initial
Application :
Enregistrer les oprations suivantes dans des comptes schmatiques.
1/ Acquisition dune camionnette : 90.000,00 par chque bancaire nW1340.
Cette opration met en jeu deux comptes dactif : 2340 Matriel de transport
et 5141 Banques .
- Le compte 2340 Mat de Transport a augment, donc on le dbite ;
- Le compte 5141 Banque (les avoirs en banque) a diminu, donc on le crdite.

2340 Mat de Trsp

5141 Banques

90.000,00

90.000,00
D=C

2/

Retrait de 16.000,00 de la banque pour alimenter la caisse.

Cette opration met en jeu deux comptes dactif : 5141 Banques et 5161
Caisses .
- Les avoirs en banque ont diminu : on crdite le compte banque.
- Les avoirs en caisse ont augment : on dbite le compte caisse.
D

5161 Caisses
16.000,00

5141 Banques
C
16.000,00

D=C

3/

Acquisition dune machine : 110.000,00 ; 10.000,00 rgl par chque, le reste

crdit rgler dans 18 mois.


Cette opration met en jeu deux comptes dactif 2331 Installations
techniques , 5141 Banques et un compte du passif 1486 Fournisseurs
dimmobilisations .
- Le matriel de lentreprise a augment de 110.000,00 : on dbite 2331
Installations tech .

Lavoir en banque a diminu de 10.000,00 on crdite 5141 Banque .


La dette vis--vis du fournisseur dimmobilisations a augment de
100.000,00 :On crdite 1486 Fournisseurs dimmobilisations .

D 2331 Inst tech


110.000,
00

5141 Banques
C
10.000,00

1486 Frs dimm


C
100.000,00

D=C

4/

Rglement du fournisseur : 18.000,00 par chque postal.

Cette opration met en jeu deux comptes : un compte dactif 5146 Chques
postaux , lautre du passif 4411 Fournisseurs .
- Lavoir en compte chques postaux a diminu : on crdite 5146 Chques
postaux .
- La dette fournisseur a diminu : on dbite 4411 Fournisseurs .

4411 Fournisseurs

5146 Chques postaux

18.000,00

18.000,00

D=C
5/ Encaissement de 38.000,00 auprs dun client : 8.000,00 en espces, le reste
par chque bancaire.
Cette opration met en jeu trois comptes dactif : 3421 Clients , 5161
Caisses et 5141 Banques .
- La crance client a diminu de 38.000,00 : on crdite 3421 Clients de
38.000,00
- Lavoir en caisse a augment de 8.000,00 : on dbite 5161 Caisses de
8.000,00
- Lavoir en banque a augment de 30.000,00 : on dbite 5141 Banques de
30.000,00.

5141 Banques

30.000,00

5161 Caisses

8.000,00

3421 Clients
38.000,00

D=C

Axe 3 : Les comptes de gestion : Le compte de


produits et charges (CPC).
Les comptes

Les comptes de situation


gestion
Classe 1 5 (BILAN)

Les comptes de
Classe 6 : Les charges ;
Classe 7 : Les produits ;
Classe 8 : Rsultas.
(CPC)

I- Notion de produits et de charges.


1- Les charges : ce sont des sommes verses ou verser par lentreprise en
contrepartie des biens et des services reus des tiers (fournisseurs, Etat,
salaris.).
Exemple :
- Achat de marchandises ;
- Achat de fournitures ;
- Paiement des salaires ;
- Paiement des loyers..etc
On distingue :
- Les charges dexploitation (61) : relatives lexploitation normale et
courante de lentreprise. Exemple : Achat de marchandises, Paiement
des salaires
- Les charges financires (63) : ce sont des charges relatives certaines
oprations, de nature financire, effectues par lentreprise. Exemple :
intrts pays, escompte accord
- Les charges non courantes (65) : ce sont des charges exceptionnelles,
dont le paiement est justifi par des vnements imprvisibles.
Exemple : pnalits payes pour infraction.

2- Les produits : ce sont des sommes reues ou recevoir par lentreprise en


contrepartie des biens et des services quelle fournit aux tiers (clients, Etat
).
Exemple :
- Ventes de marchandises ;
- Ventes de biens produits ;
- Intrts reus.
On distingue :
- Les produits dexploitation (71) : Ce sont des produits relatifs
lexploitation normale et courante de lentreprise. Exemple : Ventes de
biens produits.
- Les produits financiers (73) : relatifs des oprations financires.
Exemple : intrts reus, escompte obtenu
- Les produits non courants (75) : lis des vnements exceptionnels.
Exemple : pnalits reues, dgrvements dimpts
II- Fonctionnements des comptes de charges et de
produits.
1- Les charges :

Dbit
de

compte

charges
Crdit

_
Les comptes de charges sont dbiter en cas daugmentation, et
crditer en cas de diminution. Ils sont, gnralement, de soldes dbiteurs.

2- Les produits :
Dbit
de

compte

charges
Crdit
+

Les comptes de produits sont crditer en cas daugmentation, et


dbiter en cas de diminution. Ils sont, gnralement, de soldes crditeurs.
Application :
Enregistrer les oprations suivantes dans les comptes
correspondants :
1- Achats de matires premires crdit 32.000,00 ;
2- Paiement par chque bancaire du salaire dun employ 6.000,00 ;
3- Reu un escompte dun fournisseur 1.000,00 ;
4- Paiement en espce de la facture dlectricit 1.500,00 ;
5- Ventes de biens produits crdit 25.000,00 et par chque bancaire
15.000,00 ;
6- Reu un avis de dbit pour intrts 1.000,00 et commissions
500,00 ;
7- Paiement en espce dune pnalit pour infraction du code de la
route 400,00 ;
8- Achats par chque postal de fournitures stockables 18.000,00 ;
9- Accord un client un escompte de 500,00 ;

Corrig (application) :
Charges
6121 Achat Mat prem

6171 Rm

32.000,00

6.000,00

6311 Int

E et D

1.000,00

6122 Achat
18.000,00

Cons de mat

6147
Service
500,00

du pers

banc

6125
Achat
1.500,00

6583 pn
400,00

6386 Esc
500,00

accords

Produits

7386 Esc

obtebus
1.000,00

7121 Ventes

De B et S pr
40.000,00

NS

Et
amendes

Actif
5141
15.000,00

Banque
6.000,00
1.500,00

3421
25.000,00

Clients
500,00

5161

5146 chques

Passif

4411
1.000,00

Fournisseurs
32.000,00

Caisse
1.500,00
400,00

postaux
18.000,00

III- Le Compte de produits et de charges (CPC) :


Le CPC est un tat de synthse qui permet de rcapituler les produits et
les charges de lentreprise afin de dterminer son rsultat :
Rsultat = Total produits Total charges
Le CPC (prsentation verticale) permet de calculer les rsultats
suivants :
- Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges
dexploitation.
- Rsultat financier = produits financiers charges financires.
- Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier.
- Rsultat non courant = produits non courants charges non courantes.
- Rsultat avant impts = Rsultat courant + Rsultat non courant.
- Rsultat net de lexercice = Rsultat avant impts impts sur les
rsultats.
Application :
Etablir le CPC partir des lments suivants :
- 7121 Ventes de biens produits :
800000.
- 7381 Intrts et produits assimils :
25000
- 7513 Produits de cession dimmobilisations :
35000.
- 6121 Achats de matires premires :
450000.
- 6125 Achats non stocks de matires et fournitures : 4000.
- 6133 Entretien et rparations :
2000.
- 6144 Prime dassurances :
4000.
- 6142 Transports :
6000.
- 6147 Services bancaires :
1500.
- 6167 Impts taxes et droits assimils :
2500.
- 6171 Rmunration du personnel :
170000.
- 6174 Charges sociales :
30000
- 6311 Intrts des emprunts et dettes :
6000.
- 6513 VNA des immobilisations cdes :
20000.
- 6701 Impts sur les rsultats :
19000

Corrig (application) :

I- PPRODUITS DEXPLOITATION.
Ventes de biens et services produits

II CHARGES DEXPLOITATION.

800000

Achats consomms de mat et four(350000 + 4000)


Autres charges externes (2000+4000+6000+1500)
Impts et taxes
Charges de personnel (170000+30000)

454000
13500
2500
200000

III Rsultat dexploitation (I II)

130000

IV PPRODUITS FINANCIERS

25000

Intrts et autres produits financiers

V - CHARGES FINANCIERES

6000

Charges dintrts

VI Rsultat financier ( IV V)
VII Rsultat courant ( III + VI)

19000
149000

VIII PPRODUITS NON COURANTS


Produits de cession dimmobilisations

35000

IX CHARGES NON COURANTES

20000

VNA des immobilisations cdes

X Rsultat non courant ( VIII IX)


XI Rsultat avant impts ( VII + X)
XII Impts sur les rsultats
XIII Rsultat net de lexercice ( XI XII)

15000
164000
19000
145000

Axe 4 : LOrganisation Comptable et ses Supports.

Pices justificatives

Journal

Grand Livre

Balance

Etats de
Synthse : Bilan /
C.P.C.
I-

Les pices justificatives

Ce sont les documents (Exemples : Facture, Contrat, Chques, Pices de


caisse.) qui vont servir de base la comptabilisation des oprations effectues par une
entreprise.
Larticle 22 de la loi 9-88 relatif aux obligations comptables des commerants
impose leur conservation pendant 10 ans.

II-

Le journal

1- Dfinition
Il sagit dun document lgal o doivent tre enregistres par ordre
chronologique, sans blanc ni rature, les oprations de lentreprise dcrites dans les
pices justificatives. Pour chaque opration, le journal doit mentionner :
- La date ;
- Le code et lintitul du ou des compte (s) dbit (s) ;
- Le code et lintitul du ou des compte (s) crdit (s) ;
- Le montant quon doit enregistrer au dbit et au crdit des comptes concerns ;
- Le libell de lopration et la rfrence de la pice justificative.
2- Prsentation du journal
2-1 Premire prsentation du journal
date
Code (s) du
compte (s)
dbit (s)
Code du
compte (s)
crdit (s)

Intitul (s) du
(des) compte (s)
dbiter

Montant

Intitul du (des)
compte (s)
crditer

Montant

Libell

Dans un journal le total dbit est gal au total crdit consquence du principe de
la partie double.
Le journal respecte les dispositions de larticle premier de la loi 9-88, qui stipule
que toute enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation du
mouvement ainsi, que les rfrences de la pice justificative qui lappuie .

2-2- Deuxime prsentation du journal


Code du
compte
dbit

Code du
compte
crdit

Date

Dbit
Intitul (s) du compte
(s) dbit
Intitul (s) du compte (s)
crdit (s)

Crdit

Montant

Montant

Libell : rfrence pice


justificative

Dans cet ouvrage, nous utiliserons la premire prsentation.


Application 1 :
Lentreprise SALAM a ralis pendant le mois davril les oprations suivantes :
02/04 : Retrait : 10.000,00 de la banque pour alimenter la caisse, chque
nT85.
06/04 : Achat dun lot de marchandises : 13.000,00 ; 30% rgl en espce, le reste par
chque bancaire T86, facture W136.
08/04 : Vente dune commande de marchandises : 18.000,00 ; 20% rgl par chque, le
reste crdit, facture Z118.

Travail faire :
Passer les oprations du mois davril au journal.
Solution Application 1
2/04
5161 Caisses
10.000,00
5141
Banques
10.000,00
-Alimentation de la caisse Chque NT856/04
6111 Achat de M/ses
13.000,00
5161
Caisses
3.900,00
5141
Banques
9.100,00
-Achat de M/ses Fact W1368/04
5141 Banques
3.600,00
3421 Clients
14.400,00
7111
Vente de M/ses
18.000,00
-Fact Z1183- Louverture des comptes du bilan au journal
Au dbut de chaque exercice comptable, lentreprise doit passer les critures
douverture des comptes (on les appelle dans la pratique : les critures des
nouveaux).
On dbite les comptes dactif (sauf les comptes des rubriques 28/29/39/59 qui sont
crdits) par le crdit des comptes du passif (sauf les comptes 1119/1169/1189/1199 qui
sont dbits).
En rsum, chaque compte du bilan est ouvert en fonction de la nature de son solde :
Si son solde est dbiteur => Le compte est dbit au journal.

Si son solde est crditeur => Le compte est crdit au journal.


1/01

21 . .
22 . .
23 . .
24 . .
25 . .
27 . .
31 . .
34 . .
35 . .
37 . .
51 . .
11 . .
13 . .

D
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*

*
*

14 . .
15 . .
16 . .
17 . .
44 . .
45 . .
47 . .
55 . .
59 . .
28 . .
29 . .
39 . .

*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*

-Ouverture des comptes du bilan-

4- Lannulation du stock initial et la constatation du stock final au journal


4-1- Lannulation du stock initial.
Le P.C.G.E. a prvu des comptes spcifiques pour la comptabilisation de la variation
des stocks. Il sagit de :
- 6114 Variation du stocks de marchandises ;
- 6124 Variation des stocks de matires et fournitures ;
- 713 . Variation des stocks ... ;
Lcriture passer est fonction de la nature du stock :

Pour les marchandises :


1/1

6114 Variation du stocks de


Val SI
marchandises
311 .
.
- Annulation du stock initial de M/ses

C
Val SI

Pour les matires et fournitures consommables :


1/1

6124 Variation des stocks de


Val SI
matires et fournitures
312 .
.
-Annulation du SI de Mat et Four consom.NB : Val dsigne valeur ; .

C
Val SI

SI : Stock initial.

Pour les produits finis / produits en cours / produits intermdiaires et produits


rsiduels :
1/1

713 . .

313 . .
314 . .
315 . .

Val SI

Var de stock
de
.
.
.
-Annulation du stock initial des produits -

Val SI
Val SI
Val SI

4-2- La constatation du stock final.


A la clture de chaque exercice, lentreprise doit constater ses stocks finaux
(marchandises, matires premires, fournitures, produits finis.).
Pour constater le stocks final, on passe lcriture inverse de celle de lannulation.

Pour les marchandises :


1/1

311 . .
6114

D
Val SF

Variation du stocks de
m/ses
-Constatation du stock final de M/ses-

C
Val SF

NB : Val dsigne valeur ; .


SF : Stock final.

Pour les matires et fournitures consommables :


1/1

312 . .
6124

Variation des st de mat


et four
-constatation du SF de Mat et Four cons-

Val SF
Val SF

Pour les produits finis / produits en cours / produits intermdiaires et produits


rsiduels :
1/1

313 . . .
314 . . .
315 . . .
713 . .
Var de stock de
- Constatation du SF des produits -

Val SF
Val SF
Val SF
Val SF

Application 2 :
Le bilan de lentreprise SAGEX. SARL se prsente le 01/01/N (dbut dexercice)
comme suit :

Bilan 01/01/N
PASSIF
ACTIF
Actif immobilis
Fonds commercial
Terrains (1)
Installation
technique
Titres de
participations
Actif circulant hors
trsorerie
Matires et
fournitures cons (2)
Produits finis
Clients et compte
rattachs (3)
Trsorerie Actif
Banques
Caisse
Total

(1)
(2)
(3)
(4)

Montant

Montant
Financement permanent
70.000,00 Capital social ou
personnel
100.000,0
0
25.000,00

300.000,00

30.000,00
Passif circulant hors
trsorerie
45.000,00 Fournisseurs et C.R.
(4)
20.000,00
22.000,00
Trsorerie Passif
70.000,00 Crdit descompte
18.000,00
400.000,00
Total

45.000,00

55.000,00
400.000,00

Terrains nus.
Stock de matires premires.
Crance Client (3421).
Dette Fournisseur (4411).

Pendant le mois de janvier N, SAGEX a effectu les oprations suivantes :


02/01 : Achat de matires premires : 9.500,00 facture nB14 ; rgl comme suit : 3.000,00
par chque nS236, le reste crdit.
04/01 : Acquisition dun vhicule utilitaire 75.000,00 rgler dans 19 mois facture 1304.
08/01 : Vente dune commande de produits finis : 17.000,00 (facture T/14), rgl comme
suit : 7.000,00 en espce, le reste crdit.
10/01 : Un client avance lentreprise 4.500,00 par chque nR143, sur une commande
livrer le mois de fvrier.
16/01 : Rglement en espce du :
- Loyer du mois prcdent : 2.500,00. (pice de caisse n01)
- Facture LYDEC : 1.200,00. (pice de caisse n02)
- Timbre postal : 350,00. (pice de caisse n03)

163

19/01 : Avis de crdit n15/04 de la banque relatif des intrts sur un compte bloqu :
4.250,00.
22/01 : Rglement des Salaires de la premire quinzaine : 22.000,00 par virement bancaire
nW149.
28/01 : Rglement dune pnalit fiscale : 750,00 par chque nS237.
29/01 : Encaissement du loyer dun magasin : 7.000,00, en espces,
Travail faire :
1/ Ouvrir les comptes du bilan au 01/01/N.
2/ Passer au journal lcriture dannulation des stocks initiaux.
3/ Passer au journal les oprations du mois de janvier.
4/ Constater au journal les stocks finals, sachant, daprs linventaire, que le stock au 31/01
est valu comme suit :

Matires premires : 43.000,00.

Produits finis

: 25.000,00.

164

Solution Application n2 :
1/ ouverture des comptes de Bilan :
1/1
2230 Fonds commercial
2311 Terrains nu
2331 Installations
techniques
2510 Titres de
participation
3121 Matires premires
3151 Produits finis
3421 Clients
5141 Banques
5161 Caisse
1111
4411
5520

70.000,00
100.000,00
25.000,00
30.000,00
45.000,00
20.000,00
22.000,00
70.000,00
18.000,00
Capital Soc
Fournisseurs
Crdit
descompte

300.000,00
45.000,00
55.000,00

- Ouverture des comptes du bilan2/ Annulation des stocks initiaux :


1/1
6124 Variation des stcks
de mat et four
3121
Matires prem
-Annulation du SI de Mat et Four consom1/1
71321 Variations des
stocks de PF
3151
Produits finis
- Annulation du stock initial PF -

45.000,00
45.000,00
20.000,00
20.000,00

165

3121 Matires 1re

D
1/
1

45.000,0
0
45.000,0 1/
0
1

D
3151 Produits finis
C
1/1
20.000,00
20.000,00
1/1

Compte de stock sold

Compte de stock sold

3/
02/1
6121 Achat de mat 1re
5141
4411
-fact B14-

9.500,00
Banques
Fournisseurs

3.000,00
6.500,00

04/1
2340 Matriels de
transports
1486
-Fact 13/04-

75.000,00
F/rs dimmob

75.000,00

08/1
5161 Caisses
3421 Clients
7121

7.000,00
10.000,00
Vtes de biens
pdts au Maroc

17.000,00

-Fact T/1410/1
5141 Banques
4421

4.500,00
Clients avces
et acptes reus
sur cd encours

4.500,00

-chque nR14316/1
6131 Locations et charges
locat
61251 Achats de fourn non
stockables
6145 Frais postaux et de
tlcom
5161

2.500,00
1.200,00
350,00
Caisses

-Pice de caisse 01; 02; 0319/1


5141 Banques
7381
Intrts et

4.050,00

4.250,00
4.250,00

166

pdts assim
-avis de crdit 15/0422/1
6171 Rmunration
du
pers
5141
-Virement W149-

22.000,00
Banques

22.000,00

28/1
6583 Pnalits et
amendes F ou P
5141
-chque S237-

750,00
Banques

750,00

29/1
5161 Caisses
71271

7.000,00
Locat diver
reues

7.000,00

-Loyer pice de caisse n..-

4/ Constatation des stocks finals :


31/1
3121 Matires premires
61241

3151
71321

43.000,00

Var des stck


de mat prem
-Constatation du SF de Mat et matires 1re31/1

43.000,00

25.000,00

Produits finis
Var des stck
de prdts finis
-constatation du stock final PF -

677.050,00 677.050,00

Total gnral

D
1/1
31/1

3121 Matires
Prem
45.000,00
43.000,00

= 88.000,00

45.000,00

C
1/1

SD
43.000,00
= 88.000,00

Constatation du stock final

25.000,00

D 3151 Produits finis


1/1
31/1

20.000,00
25.000,00

= 45.000,00

20.000,00

C
1/1

SD
25.000,00
= 45.000,00

Constatation du stock final

167

III-

Le Grand livre.

Le grand livre rassemble tous les comptes de lentreprise, classs dans lordre du
plan comptable. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de la
priode, le cumul des mouvements Dbit, celui des mouvements Crdit et le solde
la fin de la priode.
Le grand livre est tabli partir des critures du journal. En effet, les critures
du journal sont reportes dans les comptes concerns.
date

*
..

date

*
..

date
*
..

REPORT

D Fin Perman 1 C
.

GRAND LIVRE
D Actif immob
2.

D Actif circul 3 C

168

Passif circul
4...

D Cptes de trso 5 . C
..

Charges 6 . . .

Produits 7 . . .

Application : ( SAGEX suite)


Travail faire :
Etablir le grand livre de la socit SAGEX au 31/01/N
Solution Application :

Classe 1 : Comptes de Financement Permanent


D

1111 Cap Social


C
300.000,00 1/1
SC 300.000,00
= 300.000,00
= 300.000,00

1486 Frs dimmob


C
75.000,00 4/1
SC 75.000,00
= 300.000,00
= 300.000,00

Classe 2 : Actif immobilis


D 2230 Fonds com
C
1/1 70.000,00
SD: 70.000,00
= 70.000,00

= 70.000,00

D 2311 Terrains nu
C
1/1 100.000,00
SD : 100.000,00
= 100.000,00

= 100.000,00

2331 Inst Tech


C
1/1
25.000,00
SD
:
25.000,00
= = 25.000,00
25.000,00

169

2340 Mat de Trsp

2510 Titres de
C
part
1/1
30.000,00
SD :
30.000,00
=
= 30.000,00
30.000,00

4/1
75.000,00

=
75.000,00

SD :
75.000,00
= 75.000,00

Classe 3 : Actif circulant hors trsorerie


D
3121 Mat 1re
1/1
45.000,00
45.000,00
31/1
43.000,00
SD :43.000,
00
= 88.000,00

C
1/
1

= 88.000

3151 Pdts finis


C
1/1 20.000, 1/1
20.000,00
00
31/1
25.000,00
SD:25.000,
00
= 45.000,00

= 45.000,00

D
3421 Clients
C
1/1
22.000,00
8/1
10.000,00
SD: 32.000,00
= 32.000,00
= 32.000,00

Classe 4 : Passif circulant hors trsorerie

4411 Fournisseurs C
45.000, 1/1
00
6.500,0 2/1
0
SC
51.500,00
=
= 51.500,00
51.500,00

4421 Clts avances et


acpts reu sur
commande encours
C
4.500,00
10/1

SC : 4.500,00
= 4.500,00

= 4.500,00

170

Classe 5 : Trsorerie
5141
Banques
C
3.000,00 2/1

D
1/1
70.000,00
10/1
4.500,00
19/1
4.250,00

22.000,00 22/
1
750,00 28/
1
SD : 53.000,00

= 78.750,00

= 78.750,00

5161 Caisses
C
1/1
18.000,00
8/1
4.050,00
7.000,00
16/1
29/1
7.000,00
SD :
27.950,00
= 32.000,00 = 32.000,00

5520 crdits
D
descompte
55.000,0
0
SC :
55.000,00
=
= 55.000,00
55.000,00

Classe 6 : Les charges.

D 61241 Var des sks de mat 1


C
1/1
43.000,00
45.000,00
SD : 2.000,00
re

= 45.000,00

= 45.000,00

6121 Achats de mat


D 1re
C
2/1
9.500,00
SD :
9.500,00
= 9.500,00 = 9.500,00

6131 locations et charges


D
locatives
C
16/1 2.500,00
SD : 2.500,00
= 2.500,00
= 2.500,00

6171 Rmunration du
D
personnel
C
22/1 22.000,00
SD :22.000,00
= 22.000,00
= 22.000,00

61251 Achats de four non


D
stockable
C
16/1 1.200,00
SD : 1.200,00
= 1.200,00
= 1.200,00

6145 Frais postaux et de


D
tlcom
C
16/1 350,00
SD 350,00
= 350,00
= 350,00
171

172

6583 Pnalits et
amendes fisc ou
C
D
pen
28/1
750
SD : 750,00
= 750
= 750,00

173

Classe 7 : Les produits

71321 Variations des


D
stocks de PF
C
1/1
20.000,00
25.000,00
31/1
SC :
5.000,00
= 25.000,00

= 25.000,00

7381 Intrts et
D produits assimils C
4.250,00
19/1
SC :
4.250,00
=
= 4.250,00
4.250,00

IV-

7121 Ventes de
biens pdts au
Maroc

17.000,00 8/1

SC:
17.000,00
=
17.000,00

= 17.000,00
71271 locations
diverses reues
7.000,00 29/1

SC : 7.000,00
= 7.000,00

= 7.000,00

La Balance

1- Dfinition
La balance est un tableau qui rcapitule tous les comptes du grand
livre une date donne.
La balance est tablie pour sassurer que lentreprise a bien
report dans ses comptes toutes les oprations enregistres dans
le journal.
Pour chaque compte, la balance met en vidence :
- Le total des sommes inscrites au dbit (y compris le solde initial) ;
- Le total des sommes inscrites au crdit (y compris le solde initial) ;
- Le solde qui en dcoule.

174

2- Prsentation :
2-1- Premire prsentation : Balance quatre colonnes.
Priode darrt

Nom de la socit
N
Intituls des comptes
comptes

Sommes
Soldes
Dbit
Crdit Dbiteur Crditeur

Totaux

SD

=
2-2- Deuxime prsentation : Balance six colonnes.

Priode darrt

Nom de la socit
N
comptes

SC

Mouvement
Soldes dbut
priode
Dbit
Crdit

Intituls des
comptes

Totaux

D
=

Solde fin priode

Dbit

D
=

Crdit Dbiteur Crditeur

SD

SC

La balance six colonnes vite la perte dinformation


rsultant du mlange des soldes initiaux et des flux de la priode.
Dans cet ouvrage, nous utiliserons la premire prsentation.

GRAND LIVRE

175

Fin Perman
1...

Actif immob
2...

D Actif circul 3 . . . C

Passif circul
4...

D Cptes de trso 5 . C
..

Charges 6 . . .

Produits 7 . . .

BALANCE
Priode darrt

Nom de la socit
N comptes Intituls des comptes

Totaux

Sommes
Soldes
Dbit
Crdit Dbiteur Crditeur

SD

SC

3- Proprits de la Balance
La balance joue un rle de vrification important dans la
mesure o elle permet de sassurer du respect du principe de la
partie double. Ainsi, la balance doit dgager les galits
suivantes :

Total Sommes Dbit = Total Sommes Crdit = Total Journal.


Total Soldes Dbiteurs = Total Soldes Crditeurs.

176

Application :
En reprenant les lments de lentreprises SAGEX .
Travail faire :
1/ Etablir la balance quatre colonnes de la socit SAGEX
SARL .
2/ Etablir la balance six colonnes de la socit SAGEX .
Solution Application :
1/ La Balance quatre colonnes
N
cptes Intituls des comptes
Classe 1 : financement permanent
1111 Capital social
1486 Fournisseurs dimmob

2230
2311
2331
2340
2510

Classe 2 : actif immobilis


Fonds commercial
Terrains nu
Installation techniques
Matriels de transports
Titres de participations

Classe 3 : actif circulant HT


3121 Matires premires
3151 Produits finis
3421 Clients

4411
4421
5141
5161
5520

6121
61241
61251
6131
6145
6171
6583
7121

Classe 4 : Passif circulant HT


Fournisseurs
Clients avances et acomptes / com
Classe 5 : Trsorerie
Banques
Caisses
Crdit descomptes
Classe 6 : charges
Achats de matires premires
Variations des stocks des mat prem
Achats de fourn non stockables
Locations et charges locatives
Frais postaux et de tlcom
Rmunration du personnel
Pnalits et amendes fisc et pnal
Classe 7 : produits
Ventes de biens produits au Maroc

Sommes
Dbit
Crdit

Soldes
Dbiteur Crditeur

300.000,00
75.000,00
70.000,00
100.000,00
25.000,00
75.000,00
30.000,00
88.000,00
45.000,00
32.000,00

300.000,00
75.000,00
70.000,00
100.000,00
25.000,00
75.000,00
30.000,00

45.000,00
20.000,00

43.000,00
25.000,00
32.000,00

51.500,00
4.500,00
78.750,00
32.000,00

9.500,00
45.000,00
1.200,00
2.500,00
350,00
22.000,00
750,00

25.750,00
4.050,00
55.000,00

43.000,00

17.000,00

51.500,00
4.500,00
53.000,00
27.950,00
55.000,00
9.500,00
2.000,00
1.200,00
2.500,00
350,00
22.000,00
750,00
17.000,00

177

71271 Locations diverses reues


71321 Variations des stocks de produits F
7381 Intrts et produits assimils
Totaux

7.000,00
7.000,00
25.000,00
5.000,00
4.250,00
4.250,00
677.050,00 677.050,00 519.250,00 519.250,00

20.000,00

2/ Balance six colonnes


N
cptes Intituls des comptes

Soldes dbut
priode
Dbit

Crdit

Mouvement
Dbit Crdit

Solde fin priode


Dbiteur Crditeur

Classe 1 : finan perm

1111 Capital social


1486 Fournisseurs dimmob

300.000

300.000

75.000

75.000

Classe 2: actif immob

2230
2311
2331
2340
2510

Fonds commercial
Terrains nu
Installation techniques
Matriels de transports
Titres de participations

70.000

70.000

100.000

100.000

25.000

25.000
75.000

75.000

30.000

30.000

Classe 3 : actif circulant HT

3121 Matires premires


3151 Produits finis
3421 Clients

45.000

43.000

45.000

43.000

20.000

25.000

20.000

25.000

22.000

10.000

32.000

Classe 4 : Passif Circulant HT

4411 Fournisseurs
4421 Clients avces et acptes
Classe 5 : Trsorerie
5141 Banques
5161 Caisses
5520 Crdit descomptes

45.000

70.000
18.000

6.500

51.500

4.500

4.500

8.750

25.750

53.000

14.000

4.050

27.950

55.000

55.000

Classe 6 : charges

6121
61241
61251
6131
6145
6171
6583

Achats de matires premires


Var des stocks des mat prem
Achats de fourn non stock
Locations et charges locatives
Frais postaux et de tlcom
Rmunration du personnel
Pn et amend fisc et pnal
Classe 7 : produits
7121 Ventes de b prdts au Maroc
71271 Locations diverses reues
71321 Vari des stocks de produits F

9.500
45.000

Totaux

400.000

43.000

2.000

1.200

1.200

2.500

2.500

350

350

22.000

22.000

750

750

20.000

7381 Intrts et produits assimils

9.500

17.000

17.000

7.000

7.000

25.000

5.000

4.250
400.000 277.050 277.050

519.250

4.250
519.250

4- De la balance aux tats de synthse

178

Le bilan et le C.P.C. sont tablis partir des deux colonnes de soldes (dbiteurs et
crditeurs) de la balance.
N
compte Intituls des comptes
s
Classe 1 : Comptes de
financement
permanent
1...

2...

Sommes
Dbit
Crdit

Soldes
Dbiteur Crditeur

Classe 2 : Comptes
dactif
immobilis


Classe 7 : Comptes des
produits

7...
Totaux

Soldes :
Classe 2 :
Classe 3 :
Classe5 Rub 51/59
BILAN
Soldes :
Classe 1 :
Classe 4 :
Classe 5 : Rub 55
Soldes :
Classe 6
Soldes :
Classe 7

Comptes de
Produits et
Charges
(C.P.C.)

179