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ALCANCE
A las entidades en la contabilizacin de pasivos, provisiones y en la informacin
sobre activos y pasivos de carcter contingente, y compromisos; excepto por lo
siguiente:
a) Impuesto sobre la Renta, Impuesto al activo y participacin de los
trabajadores en la utilidad.
b) Obligaciones laborales
c) Instrumentos financieros a su valor razonable
d) Estimaciones para valuacin de los activos.
e) Pagos basados en acciones.
DEFINICIN DE TERMINOS
Pasivo.- Conjunto o segmento cuantificables, de las obligaciones presentes de
una entidad.
Pasivo a largo plazo.- Adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ciclo normal
es decir mayor a un ao.
Refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo.Sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital, renovarlo,
extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo.
Cuentas por pagar a proveedores.- Son pasivos por bienes o servicios que han
sido recibidos por la entidad.
Pasivo contingente.a) Obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada slo por la ocurrencia.
b) b) Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados que no se ha
reconocido contablemente porque:
Contrato de carcter oneroso.- Aqul cuyos costos inevitables de cumplir con las
obligaciones, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del
mismo.
PASIVOS
Regla de valuacin
Reconocimiento
Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el
balance general.
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda
Los prestamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe
recibido o utilizado.
Pasivos por emisin de obligaciones
Debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con
el valor nominal de los ttulos, menos los gastos de emisin de las obligaciones y
menos el descuento o ms la prima por su colocacin.
Redencin anticipada de obligaciones
Debe ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la
prima, y debe reconocerse formando parte de la utilidad o prdida neta del
periodo.
Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones
Cuando el tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se
debe considerar que se trata de un instrumento de capital, en cuyo caso los
rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser considerados como
dividendos.
Los pasivos por proveedores que tienen origen en la compra de bienes, deben
reconocerse los riesgos y beneficios cuando han sido transferidos a la entidad.
Extincin de pasivos
Un deudor dejar de reconocer un pasivo slo si ste ha sido extinguido. Se
considera que un pasivo ha extinguido si rene lo siguiente:
a) El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligacin con respecto a la
deuda.
b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por
medios judiciales o directamente por el acreedor.
REGLAS DE PRESENTACIN
Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de
acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo.
El pasivo a largo plazo est representado por los adeudos cuyo vencimiento
sea posterior a un ao.
Extincin de pasivos
Reglas de revelacin
Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de
importancia atribuible a los pasivos que complemente la informacin presentada
en el balance general, para lo cual debe de considerarse al menos lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
PROVISIONES
REGLAS DE VALUACIN
Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
Obligacin presente
Un evento pasado dar lugar a una obligacin presente si, tomando en cuenta
toda la evidencia disponible, es ms probable que improbable que exista una
obligacin presente a la fecha del balance general.
Cuando exista duda de la existencia de la obligacin presente, se tomara en
cuenta en cuenta toda la evidencia disponible. A partir de esa evidencia:
a) Si la obligacin presente es probable
b) Si la obligacin presente es posible
c) Si la salida de recursos es remota
Mejor estimacin
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, a la fecha del
balance general, del desembolso necesario para liquidar la obligacin presente.
La mejor estimacin del desembolso necesario para liquidar la obligacin presente
estar constituida por el importe evaluado, en forma racional, que la entidad tendr
que utilizar:
a) Para liquidar la obligacin en la fecha del balance general
b) Para transferirla a un tercero en esa fecha
Eventos futuros
Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una
obligacin, deben ser reflejados en el monto de la provisin cuando exista
suficiente evidencia objetiva de que ocurrirn
Reembolsos
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal
reembolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea
prcticamente segura su recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de la
provisin.
Cada provisin debe ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para
los cuales fue originalmente reconocida.
Reestructuracin
Ejemplo de eventos de reestructuracin
REGLAS DE PRESENTACIN
Deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos,
clasificadas a corto o largo plazo de acuerdo con los prrafos 12 y 14.
En caso de que se espere recibir un reembolso, ste se presentar como un activo
y, en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin podr ser
objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como
reembolso a recibir.
REGLAS DE REVELACIN
Para cada tipo de provisin la entidad debe informar acerca de:
REGLAS DE REVELACIN
Para cada tipo de activo o pasivo contingente se debe revelar una breve
descripcin de su naturaleza y, cuando fuese posible:
COMPROMISOS
REGLAS DE REVELACIN
La divulgacin del monto y la naturaleza de los compromisos deben considerarse
como necesaria en los siguientes casos:
TRANSITORIO
El efecto inicial acumulado al adoptar este Boletn se debe reconocer como un
ajuste al saldo de los resultados acumulados al inicio del periodo o al activo
correspondiente en su caso, sin reformular cifras de periodos anteriores.
En el caso del reconocimiento inicial de provisiones que de acuerdo con las reglas
de este Boletn debieron aplicarse al costo de activos, debe identificarse la porcin
que hubiera afectado a los resultados de ejercicios anteriores y la que est
pendiente de aplicarse a ejercicios futuros, afectando el saldo inicial de resultados
acumulados y el valor en libros del activo al inicio del ejercicio, respectivamente. Si
el incremento en el valor en libros del activo da lugar a una prdida por deterioro,
sta se aplicar al saldo inicial de resultados acumulados.
En caso de que el resultado de la extincin de pasivos se hubiera presentado
como partida extraordinaria, durante el periodo de enero de 2003, fecha de
vigencia del C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y
Compromisos, a la fecha de vigencia de esta Modificacin, se deber reclasificar
dicha partida extraordinaria a partida especial.
APNDICE
APROVISIONES,
CONTIGENTES Y REEMBOLSOS.
PASIVO
CONTIGENTES,
ACTIVOS
No se reconoce provisin
(prrafo 141).
No se reconoce provisin
(prrafo 141).
No
se
exige
revelar
informacin complementaria
(prrafo 149).
Una entidad vende sus productos con garanta, de tal forma que los
consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier
defecto de manufactura que pueda aparecer dentro de los primeros seis
meses despus de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos
los productos vendidos, los costos de reparacin de todos ellos
Ejemplo de Garantas:
COMPROMISOS.
PROVISIONES
PASIVOS
Regla de valuacin
Regla de valuacin
1. Reconocimiento
2. pasivos
financieros
instrumentos financieros
deuda.
3. pasivo
por
emisin
obligaciones.
4. instrumentos financieros
deuda
convertible
acciones.
5. Pasivos por proveedores.
6. Extincin de pasivos.
e
de
de
de
en
1. Obligacin presente.
2. Evento que da origen a la
obligacin.
3. Salida de recursos
econmicos.
4. Estimacin razonable de la
obligacin.
5. Mejor estimacin.
6. Valor presente.
7. Eventos futuros.
8. Reembolsos.
9. Cambios en el valor de las
provisiones.
ACTIVOS Y
PASIVOS
CONTIGENTES
Regla de valuacin
1. No sern sujetos de
reconocimiento
los
activos contingentes.
2. No sern sujetos de
reconocimiento
los
pasivos contingentes.
Regla de revelacin
COMPROMISOS
Regla de valuacin
No sern sujetos de
reconocimiento
los
compromisos.
Regla de revelacin
Reglas de presentacin
Reglas de presentacin
1.
2.
3.
4.
5.
6.
General
pasivos financieros e instrumentos
financieros de deuda
pasivos a corto plazo.
Pasivos a largo plazo que son
exigibles de acreedores.
Pasivos por proveedores, por
obligaciones acumuladas, por
retencin de efectivo y cobros por
cuenta de terceros y cobro por
anticipo de clientes.
Extincin de proveedores
Regla de revelacin
Regla de revelacin
La
entidad
debe
informar por cada tipo
de posicin.
Cuando
represente
adicciones importantes
a los activos fijos.
Cuando el monto de los
bienes
o
servicios
contratados
exceden
sustancialmente de las
necesidades
inmediatas.
Cuando
sean
obligaciones
contractuales.
Cuando
exista
un
compromiso
que
ocasione una prdida,
adems debe revelar el
compromiso,
deber
reconocerse
una
provisin.
Obligacin legal
Obligacin presente
Obligacin asumida
Obligacin futura
Pasivo contingente
Pasivo a corto plazo
Pasivo financiero
Pasivo a largo plazo
Remota
Posible
Probable
Contingente
Compromisos
Convenio
Contrato
Promesas
6. Debe presentar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el
valor nominal de los ttulos, menos los gastos de emisin de las obligaciones y
menos el descuento o ms la prima por su colocacin
a)
b)
c)
d)
a)
b)
c)
d)
Cliente
Deudor
Acreedor
Proveedor
Eventos futuros
Reembolsos
Valor presente
Valor futuro
Mejor estimacin
Reestructuracin
Contrato de carcter oneroso s
Eventos futuros
13. Surgen por sucesos inesperados o no planeados de los cuales nace la posibilidad
de la incorporacin de beneficios econmicos en la entidad
a)
b)
c)
d)
Provisiones
Activos
Pasivos contingentes
Activos contingentes
14. Cuando la entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, en relacin con
una determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los
dems responsables se tratar como:
a)
b)
c)
d)
Pasivo contingente
Compromiso
Provisin
Activo contingente
15. Cuando exista un compromiso que ocasione una prdida, adems de revelar el
compromiso, se deber:
a)
b)
c)
d)
Reconocerse un egreso
Reconocerse una provisin
Reconocerse un ingreso
Reestructurarse