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ROYAUME DU MAROC

Direction Gnrale des


Impts

Code gnral des impts

institu par larticle 5 de la loi de finances


n 43-06 pour lanne budgtaire 2007, promulgue par
le dahir n 1-06-232 du 10 Hija 1427 (31 dcembre 2006),
tel que modifi et complt

neuvime dition

2015

CODE GNRAL DES IMPTS

PREAMBULE
Llaboration du Code Gnral des Impts en 2007 sinscrit dans le
prolongement des reformes menes par les pouvoirs publics suite aux
Hautes Instructions de Sa Majest Le Roi Mohammed VI que Dieu Lassiste,
et tendant lamlioration de lenvironnement juridique, fiscal et
conomique de linvestissement par la modernisation des systmes
lgislatif, judiciaire et financier.
Par ailleurs, louverture progressive de lconomie nationale conscutive aux
engagements pris par le Maroc vis--vis des instances internationales et
aux accords de libre change signs notamment avec lUnion Europenne,
les Etats-Unis dAmrique, lEgypte, la Jordanie et la Turquie ncessite de
mettre la disposition des investisseurs un outil de travail et dinformation
clair, exhaustif et facilement accessible dans le domaine fiscal.
Les assises nationales sur la fiscalit tenues les 26 et 27 novembre 1999
dont les recommandations sont le fruit dune radioscopie de notre systme
fiscal national ont permis de tracer la voie aux travaux de codification
mens suivant les tapes suivantes :
la mise niveau progressive des textes fiscaux par des mesures
dharmonisation, de simplification et dadaptation lvolution de
lenvironnement gnral de lconomie ;
la rforme des droits denregistrement en 2004 ;
llaboration du Livre des Procdures Fiscales en 2005 ;
llaboration du Livre dAssiette et de Recouvrement en 2006 ;
llaboration du Code Gnral des Impts en 2007 ;
La refonte des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les
vhicules automobiles et leur insertion dans un livre III du Code Gnral
des Impts en 2009.
Ainsi, ont t codifies dans un seul texte les dispositions relatives
lassiette, au recouvrement et aux procdures fiscales en matire dimpt sur
les socits (I.S.), dimpt sur le revenu (I.R.), de taxe sur la valeur ajoute
(T.V.A.), des droits denregistrement (D.E.), des droits de timbre (D.T.) et
de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.).
Ce code met ainsi fin la dispersion des mesures fiscales travers une
multitude de textes et prvoit que toute disposition fiscale doit tre
insre dans ledit code. Lobjectif est dassurer une meilleure visibilit
dans lapproche du systme fiscal national et de mettre entre les mains de
lutilisateur un outil de travail pratique, simple et mthodique.

CODE GNRAL DES IMPTS

En adquation avec les orientations prnes par la nouvelle Constitution de


2011 et le Discours du Trne de Juillet 2012, les assises nationales sur la
fiscalit ont t organises les 29 et 30 avril 2013, en vue dvaluer le
systme fiscal et mener une rflexion sur les voies de son amlioration, en
corrlation avec le programme du Gouvernement et en rponse aux dfis
socio-conomiques.
Ces assises ont t organises
laquelle a contribu lensemble
dexaminer lvolution du systme
sur le court, le moyen et le long
consolider :

selon une approche participative, dans


des operateurs conomiques, en vue
fiscal et fixer les mesures entreprendre
terme en matire de rforme fiscale pour

- la justice fiscale et la comptitivit de lconomie nationale ;


- la relation de confiance et de partenariat avec les contribuables.
Les recommandations manant de ces assises ont connu un dbut de mise
en uvre sous forme de mesures introduites dans le code gnral des
impts, dans le cadre des lois de finances pour les annes 2014 et 2015.
Le prsent Code Gnral des Impts (C.G.I.) est constitu de 3 livres :
un livre premier : regroupant les rgles dassiette, de recouvrement et
des sanctions en matire dI.S, dI.R, de T.V.A et de D.E. ;
un livre deux : se rapportant aux procdures fiscales et regroupant les
rgles de contrle et de contentieux des impts prcits ;
un livre trois : regroupant les autres droits et taxes : les droits
de timbre, la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles,
la Contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus
et la contribution de solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle.
Ldition du C.G.I. de 2015 a actualis ldition de 2014, en introduisant les
modifications prvues par la loi de finances n 100-14 pour lanne
budgtaire 2015, promulgue par le dahir n 1-14-195 du 1er rabii I 1436
(24 dcembre 2014).

CODE GNRAL DES IMPTS

ARTICLE 5
Sont modifies par la prsente loi, les dispositions de larticle 10 de la loi de
finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, et sont codifies, sous la
dnomination code gnral des impts, les dispositions du livre des
procdures fiscales prvues larticle 22 de la loi de finances n 26-04 pour
lanne budgtaire 2005 et celles du livre dassiette et de recouvrement
prvues larticle 6 de la loi de finances n 35-05 prcite, telles que
modifies dans la forme et le fond.

CODE GENERAL DES IMPOTS


LIVRE PREMIER
REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE
REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER
LIMPOT SUR LES SOCIETES
Chapitre premier
Champ dapplication
Article premier.- Dfinition
Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices et
revenus prvus aux articles 4 et 8 ci-dessous, des socits et autres
personnes morales vises larticle 2 ci-aprs.

Article 2.- Personnes imposables


I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de
celles vises larticle 3 ci-aprs ;
2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se
livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant
pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des
organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont
pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif.
Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire.
5

CODE GNRAL DES IMPTS

Ces organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare


pour chacun des fonds quils grent faisant ressortir ses dpenses et ses
recettes. Aucune compensation ne peut tre faite entre le rsultat de ces
fonds et celui de lorganisme gestionnaire ;1
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun
groupe international dont le sige est situ ltranger.
Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement
dune socit ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger et
qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de
direction, de gestion, de coordination ou de contrle.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable,2 les
socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au
Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les socits
en participation. Loption doit tre mentionne sur la dclaration prvue
larticle 148 ci-dessous ou formule par crit.
III.- Les socits, les tablissements publics, les associations et autres
organismes assimils, les fonds, les centres de coordination et les autres
personnes morales passibles de limpt sur les socits sont appels
socits dans le prsent code.

Article 3.- Personnes exclues du champ dapplication


Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :
1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple
constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques
ainsi que les socits en participation, sous rserve de loption
prvue larticle 2- II ci-dessus ;
2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le
capital est divis en parts sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement
occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la
socit ou certains dentre eux, soit dun terrain destin cette
fin ;

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

CODE GNRAL DES IMPTS

b) lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction,


en leur nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers,
en vue daccorder statutairement chacun de leurs membres,
nommment dsign, la libre disposition de la fraction dimmeuble
ou densemble immobilier correspondant ses droits sociaux.
Chaque fraction est constitue dune ou plusieurs units usage
professionnel ou dhabitation susceptibles dune utilisation
distincte.
Les socits immobilires vises ci-dessus sont appeles
immobilires transparentes dans le prsent code ;

socits

4- les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la loi


n 13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419
(5 fvrier 1999).

Article 4.- Produits soumis limpt retenu la source


Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou
de limpt sur le revenu, telle que prvue aux articles 158, 159 et 160 cidessous :
I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss
larticle 13 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte
des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles aient ou non
leur sige ou leur domicile fiscal au Maroc ;

II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14


ci-dessous verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient
imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et
ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement
auquel se rattachent les produits servis ;
III.- les produits bruts viss larticle 15 ci-dessous, verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
rsidentes.1
Linscription en compte vise aux paragraphes I, II et III ci-dessus
sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes courants
bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre
les parties.

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 5.- Territorialit


I.- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables
raison de lensemble des produits, bnfices et revenus :
- se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles
exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc,
mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des
conventions tendant viter la double imposition en matire
dimpts sur le revenu.
II.- Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits
non rsidentes dans le prsent code sont en outre, imposables raison
des produits bruts numrs larticle 15 ci-dessous quelles peroivent en
contrepartie de travaux quelles excutent ou de services quelles rendent,
soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements
au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales
indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.
Toutefois, les dispositions de lalina prcdent ne sont pas applicables
lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par
une succursale ou un tablissement au Maroc de la socit non rsidente,
sans intervention du sige tranger. Les rmunrations perues ce titre
sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de ltablissement
qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain.

Article 6.- Exonrations


I.- Exonrations et imposition au taux rduit permanentes

A.- Exonrations permanentes


Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :
1- les associations et les organismes lgalement assimils but non
lucratif, pour les seules oprations conformes lobjet dfini dans
leurs statuts.
Toutefois, cette exonration ne sapplique pas en ce qui concerne les
tablissements de ventes ou de services appartenant aux associations et
organismes prcits ;
2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9
octobre 1977) ;
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir
portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;

CODE GNRAL DES IMPTS

4- les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits


ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet
rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3
joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ;
5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant
loi n 1-93-228 du 22 rebii I 1414 (10 septembre 1993), pour
lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y affrents ;
6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour lensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
7- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales
de lducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue
par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001),
pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y affrents ;
8- lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles
cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10
joumada II 1422 (30 aot 2001), pour lensemble de ses activits ou
oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
9- l es coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les
statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes
la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie
laquelle elles appartiennent.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7I ci-aprs ;
10- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les
cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du
Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des
socits prpondrance immobilire telles que dfinies larticle
61- II ci-dessous ;
11- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), conformment
la convention publie par le dahir n 1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19
septembre 1977) ;
12- la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.), conformment
au dahir n 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963)
portant ratification de laccord de cration de la Banque Africaine de
Dveloppement ainsi que le Fonds cr par cette banque intitul
Fonds Afrique 50 ;1
13- la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir
n1-62- 145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de
ladhsion du Maroc la Socit Financire Internationale ;
1

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

CODE GNRAL DES IMPTS

14- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord de sige


publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) ;
15- lAgence de logements et dquipements militaires (A.L.E.M.), cre
par le dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabii II 1415 (23 septembre
1994) ;
16- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 rabii II
1414 (21 septembre 1993), pour les bnfices raliss dans le cadre
de leur objet lgal ;
17- Les fonds de placements collectifs de titrisation (FPCT), rgis par
la loi n 33-06 relative la titrisation des crances et modifiant
et compltant la loi n 35-94 relative certains titres de crances
ngociables et la loi n 24-01 relative aux oprations de pension,
promulgue par le dahir n 1-08-95 du 20 chaoual 1429 (20 octobre
2008), pour les bnfices dans le cadre de leur objet lgal;1
18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par
la loi n 41-05 promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem
1427 (14 fvrier 2006), pour les bnfices raliss dans le cadre de
leur objet lgal ;2
19- la Socit nationale damnagement collectif (SO.NA.D.A.C.), au titre
des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de
logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les
communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement
des habitants de lancienne mdina de Casablanca ;
20- la socit Sala Al-Jadida pour lensemble de ses activits et
oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ;
21- (abrog) ;3
22- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par
la loi n6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 rabii II 1416
(16 aot1995), pour lensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents ;
23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social
des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645
du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour lensemble de ses activits
ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social
de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume,
cre par la loi n12-05 promulgue par le dahir n1-06-53 du 15
1
2
3

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

10

CODE GNRAL DES IMPTS

moharrem 1427 (14 fvrier 2006) pour lensemble de ses activits ou


oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;

25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi


n 2-02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus
lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ;
26- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi
n 1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 s eembre 1993), pour lensemble de
ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
27- les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, cre
par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au
titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.1
28- la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07
promulgue par le dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet
2007), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les
revenus ventuels y affrents.2
29- sous rserve des dispositions transitoires prvues larticle 247-XXIII
ci-dessous, les exploitations agricoles ralisant un chiffre daffaires
annuel infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams, au titre de
leurs revenus agricoles tels que dfinis larticle 46 ci-dessous.
Cette exonration ne sapplique pas aux autres catgories de revenus
non agricoles raliss par les socits concernes.
Toutefois, lorsque le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice
donn est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams, lexonration
prcite nest accorde que lorsque ledit chiffre daffaires est rest infrieur
ce montant pendant trois (3) exercices conscutifs.3

B.- Exonrations suivies de limposition permanente au


taux rduit
1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services,
lexclusion des entreprises exportatrices des mtaux de rcupration,
qui ralisent dans lanne un chiffre daffaires lexportation,4
bnficient pour le montant dudit chiffre daffaires :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une
priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de
lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a
t ralise ;
- et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci-dessous5 audel de cette priode.
Cette disposition sera abroge compter du 01/01/2014, conformment aux dispositions de
larticle 7 (III- 12) de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
2
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
3
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
4
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
5
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
1

11

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les


conditions prvues larticle 7- IV ci-aprs.
2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier,
qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes
dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au
titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une
priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice
au cours duquel la premire opration de vente de produits finis
a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci-dessous1 au
del de cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les
conditions prvues larticle 7- V ci-aprs.
3- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements
hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur
chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement
par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de
voyages :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une
priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de
lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t
ralise en devises ;
- et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci- dessous2 au
del de cette priode.
Bnficient galement de lexonration et de limposition au taux rduit
cits ci-dessus, les socits de gestion des rsidences immobilires de
promotion touristique, telles que dfinies par la loi n 01-07 dictant des
mesures particulires relatives aux rsidences immobilires de promotion
touristique et modifiant et compltant la loi n 61-00 portant statut des
tablissements touristiques, promulgue par le dahir n 1-08-60 du
17 joumada I 1429 (23 mai 2008) pour la partie de la base imposable
correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries
directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de
voyages.3
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les
conditions prvues larticle 7- VI ci-aprs.

1
2
3

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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CODE GNRAL DES IMPTS

4- Les socits de services ayant le statut Casablanca Finance City,


conformment la lgislation et la rglementation en vigueur,
bnficient au titre de leur chiffre daffaires lexportation et des
plus- values mobilires nettes de source trangre ralises au
cours dun exercice :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une
priode de cinq (5) exercices conscutifs, compter du premier
exercice doctroi du statut prcit ;
- et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-A ci-dessous audel de cette priode.1

C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu


la source
Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source :
1- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants :

- les dividendes et autres produits de participation similaires verss,


mis la disposition ou inscrits en compte par des socits soumises
ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur
sige social au Maroc et soumises audit impt, condition quelles
fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire
dlgu une attestation de proprit de titres comportant le
numro de leur identification limpt sur les socits.
Ces produits, sous rserve de lapplication de la condition prvue cidessus, ainsi que ceux de source trangre2 sont compris dans les produits
financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% ;
- les sommes distribues provenant des prlvements sur les
bnfices pour lamortissement du capital des socits
concessionnaires de service public ;
- les sommes distribues provenant des prlvements surl es bnfices
pour le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de
placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le
dahir portant loi n 1-93-213 prcit ;
- les dividendes perus par les organismes de placement collectif en
valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 193-213 prcit ;
- les dividendes perus par les organismes de placements en capital
risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05 prcite ;
- les dividendes distribus leurs actionnaires par les banques
Offshore rgies par la loi n 58-90 relative aux places financires
1
2

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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CODE GNRAL DES IMPTS

offshore, promulgue par le dahir n1-91-131 du 21 chaabane


1412 (26 Fvrier 1992) ;
- les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs
actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant
aux prestations de services exonres, rgies par la loi n 58-90
prcite ;
- les dividendes et autres produits de participations similaires verss,
mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents,
provenant dactivits exerces par les socits installes dans les
zones franches dexportation, rgies par la loi n19-94 promulgue
par le dahir n1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) ;
- les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune
concession dexploitation des gisements dhydrocarbures rgis
par la loi n21-90 relative la recherche et lexploitation des
gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir n1-91-118 du
27 ramadan 1412 (1er avril 1992) ;
- les produits des actions appartenant la Banque Europenne
dInvestissements (B.E.I.), suite aux financements accords par
celle-ci au bnfice dinvestisseurs marocains et europens dans
le cadre de programmes approuvs par le gouvernement.
2- Les intrts et autres produits similaires servis aux :

- tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi


n 34-03 promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem
1427 (14 fvrier 2006), au titre des prts et avances consentis par
ces organismes ;
- organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.)
rgis par le dahir portant loi n1-93-213 prcit ;
- fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi
n10- 98 prcite ;
- organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi
n41-05 prcite ;
- titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies
trangres convertibles auprs des banques offshore rgies par la loi
n58-90 prcite.
3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre :
- des prts consentis ltat ou garantis par lui ;
- des dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure
dix (10) ans ;

14

CODE GNRAL DES IMPTS

- des prts octroys en devises par la Banque Europenne


dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le
gouvernement.
4- Les droits de location et les rmunrations analogues affrents
laffrtement, la location et la maintenance daronefs affects au
transport international.1

D.- Imposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises minires exportatrices bnficient du taux prvu
larticle 19-II-C ci-dessous,2 compter de lexercice au cours
duquel la premire opration dexportation a t ralise.
Bnficient galement du taux prcit, les entreprises minires qui vendent
leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.
2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans
la province de Tanger et exerant une activit principale dans le
ressort de ladite province, bnficient au titre de cette activit du
taux prvu larticle 19-II-C ci- dessous.
Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions prvues
larticle 7- VII ci-aprs3.

II.- Exonrations et imposition au taux rduit temporaires


A.- Exonrations suivies de limposition temporaire au taux
rduit
1 - Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
dexportation bnficient :
- de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
- et de limposition au taux prvu larticle 19-II-A ci-dessous, pour les
vingt (20) exercices conscutifs suivants.
Lexonration et limposition au taux rduit prcites sappliquent
galement, dans les conditions prvues larticle 7- IX ci-dessous, aux
oprations ralises :4
- entre les entreprises installes dans la mme zone franche
dexportation ;
- et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches
dexportation.

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
3
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
4
Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

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CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de
droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones
dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.1
2- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits
intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation
et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement
Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches
dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02644 prcit, bnficient des avantages accords aux entreprises
installes dans les zones franches dexportation.

B- Exonrations temporaires
1- (abrog).2
2- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute
concession dexploitation des gisements dhydrocarbures bnficie
dune exonration totale de limpt sur les socits pendant une
priode de dix (10) annes conscutives courant compter de
la date de mise en production rgulire de toute concession
dexploitation.
3- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit
agrs rgis par la loi n57-90 promulgue par le dahir n1-91228 du 13 joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont exonres de
limpt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une
priode de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment.

C- Imposition temporaire au taux rduit


1- Bnficient du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous pendant les
cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut
de leur exploitation :
a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits
nayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de
travaux, de fournitures ou de service, les tablissements de crdit
et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de
gestion, les socits dassurances et de rassurances, les agences
immobilires3 et les promoteurs immobiliers raison des activits
exerces dans lune des prfectures ou provinces qui sont fixes
par dcret compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ;
- la capacit dabsorption des capitaux et des investissements
dans la rgion, la province ou la prfecture ;
1
2
3

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

16

CODE GNRAL DES IMPTS

Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions prvues


larticle 7- VII ci-aprs ;1
b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun
travail essentiellement manuel ;
c) les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle.
d) les socits sportives rgulirement constitues conformment
aux dispositions de la loi n 30-09 relative lducation physique
et aux sports, promulgue par le dahir n 1-10-150 du 13
ramadan 1431 (24 aot 2010).2
2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la
date dobtention du permis dhabiter, du taux prvu larticle 19II-C ci-dessous,3 au titre des revenus provenant de la location de
cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit
avec leur destination, les promoteurs immobiliers personnes
morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois (3)
ans courant compter de la date de lautorisation de construire,
des oprations de construction de cits, rsidences et campus
universitaires constitus dau moins cinquante (50) chambres, 4
dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits
par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat
assortie dun cahier des charges.
Le taux prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7-II ciaprs.
3- Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs
activits pour les quinze (15) premires annes conscutives
suivant la date de lobtention de lagrment, soit limpt au
taux spcifique, soit limpt forfaitaire prvus respectivement
larticle 19 (II- B et III-B) ci-dessous.
Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent les banques offshore
sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit
commun.
4- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne
leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes
conscutives suivant la date de leur installation, un impt
forfaitaire tel que prvu larticle 19- III-C ci-dessous, libratoire
de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus.

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.


Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
4
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
1
2
3

17

CODE GNRAL DES IMPTS

Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent, les socits holding


offshore sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de
droit commun.
Limpt forfaitaire prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7VIII ci-aprs.1
5- les exploitations agricoles imposables bnficient du taux prvu
larticle 19-II-C ci-dessous pendant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs, compter du premier exercice dimposition.2

Article 7.- Conditions dexonration


I.- Lexonration prvue larticle 6 (I- A- 9) ci-dessus en faveur des
coopratives et leurs unions sapplique :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires
auprs des adhrents et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions
(10.000.000)3 de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles
exercent une activit de transformation de matires premires collectes
auprs de leurs adhrents ou dintrants laide dquipements,
matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par
les entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de
commercialisation des produits quelles ont transforms.
II.- Pour bnficier du taux spcifique vis larticle 6 (II-C-2)
ci-dessus, les promoteurs immobiliers doivent tenir une comptabilit
spare pour chaque opration de construction de cits, rsidences et
campus universitaires, et joindre la dclaration prvue aux articles 20 et
150 ci-dessous : 4
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui
concerne la premire anne ;
et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de
chaque opration de construction de cits, rsidences et campus
universitaires ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.
III.- (abrog).5
IV.- Lexonration ou le taux spcifique prvus larticle 6 (I- B- 1)
ci- dessus en faveur des entreprises exportatrices sapplique la dernire
vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire
du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation
elle-mme.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
3
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
4
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
5
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
1
2

18

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services,


lexonration ou le taux spcifique prcits1 ne sappliquent quau chiffre
daffaires lexportation ralis en devises.
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou
utilise ltranger.
V.- Le bnfice des exonrations prvues larticle 6 (I- B- 2) ci-dessus en
faveur des entreprises qui vendent dautres entreprises installes dans les
plates-formes dexportation, est subordonn la condition de justifier de
lexportation desdits produits sur la base dune attestation dlivre par
ladministration des douanes et impts indirects.
On entend par plate-forme dexportation tout espace fix par dcret,
devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des
produits finis.
Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les
entreprises installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de
ladministration des douanes et impts indirects, conformment la
lgislation en vigueur.
Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier,
par fournisseur, les oprations dachat et dexportation de produits finis et
produire, en mme temps et dans les mmes conditions de dclaration
prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat rcapitulatif des oprations
dachat et dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli
par ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions vises
larticle 197 ci-dessous.
Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant
le 1er janvier 2004, continuent bnficier de lexonration ou du taux
spcifique prvu larticle 19-II-C ci-dessous dans la limite des priodes
prvues larticle 6(I-B-1) ci-dessus, au titre de leur chiffre daffaires ralis
avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation.
VI.- Pour bnficier des dispositions de larticle 6 (I- B- 3) ci-dessus, les
entreprises htelires concernes doivent produire en mme temps que la
dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat
faisant ressortir :
- lensemble des produits correspondants la base imposable ;
- le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement
htelier, ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou
partiellement de limpt.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

19

CODE GNRAL DES IMPTS

Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit


lexonration et lapplication du taux spcifique susviss,1 sans prjudice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et
208 ci-dessous.
VII.- Les dispositions de larticle 6 (I- D- 2 et II- C- 1- a)) ci-dessus sont
applicables, sous rserve des dispositions du II (C- 1- a)) dudit article, aux
entreprises au titre des oprations de travaux ralises et de vente de biens et
services effectues exclusivement dans les prfectures et provinces concernes. 2

VIII.- Pour bnficier de lapplication de limpt forfaitaire prvu


larticle 19- III-C ci- dessous, les socits holding offshore vises larticle 6
(II- C- 4) ci-dessus doivent :3
- avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres des
entreprises non rsidentes et la prise de participation dans ces
entreprises ;4
- avoir un capital libell en monnaies trangres ;
- effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou des
personnes physiques ou morales non rsidentes en monnaies
trangres convertibles.
IX.- Le bnfice des dispositions de larticle 6 (II- A- 1- 2e alina) cidessus est subordonn aux conditions suivantes : 5
- le produit final doit tre destin lexportation ;
- le transfert des marchandises entre les entreprises installes
dans diffrentes zones franches dexportation doit tre effectu
conformment la lgislation et la rglementation douanires en
vigueur.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
3
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
4
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
5
Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

20

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Base imposable
Section I.- Dtermination de la base imposable

Article 8.- Rsultat fiscal


I.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin
daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la
lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas
chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en
vigueur.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier
lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient.
II.- Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en
commandite simple et des socits en participation qui ont opt pour
limposition limpt sur les socits, est dtermin comme prvu au I
ci-dessus.
III.- Les socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent de
remplir les conditions prvues larticle 3-3 ci-dessus, sont imposes
daprs le rsultat fiscal dtermin comme prvu au I ci-dessus.
Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups,
titre gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits
correspondant cet avantage sont valus daprs la valeur locative
normale et actuelle des locaux concerns.
IV.- La base imposable des centres de coordination prvus larticle
2-I-5 ci-dessus, est gale 10% du montant de leurs dpenses de
fonctionnement. A cette base sajoute, le cas chant, le rsultat des
oprations non courantes.
V.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes
morales membres dun groupement dintrt conomique, est dtermin
comme prvu au I du prsent article et comprend, le cas chant, leur part
dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit groupement.
VI.- Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale prvue
larticle 144 ci-dessous, la base imposable des siges rgionaux ou
internationaux ayant le statut Casablanca Finance City et des bureaux de
reprsentation des socits non rsidentes ayant ce statut1, conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur, est gale :
- en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la
comparaison du rsultat fiscal, dtermin comme prvu au I
1

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

21

CODE GNRAL DES IMPTS

ci-dessus, avec le montant de 5% des charges de fonctionnement


desdits siges ;
- en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement
desdits siges.1

Article 9.- Produits imposables


I.- Les produits imposables viss larticle 8- I ci-dessus sentendent :

A- des produits dexploitation constitus par :


1- le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances
acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et
aux travaux immobiliers raliss ;
2- la variation des stocks de produits ;
3- l es immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; 4les subventions dexploitation ;
5- les autres produits dexploitation ;
6- l es reprises dexploitation et transferts de charges.

B- des produits financiers constitus par :


1- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; 2les gains de change.
En ce qui concerne les carts de conversion-passif relatifs aux
augmentations des crances et aux diminutions des dettes libelles en
monnaies trangres, ils sont valus la clture de chaque exercice selon le
dernier cours de change.
Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de
lexercice de leur constatation ;
3- les intrts courus et autres produits financiers ;
4- les reprises financires et les transferts de charges.

C- des produits non courants constitus par :


1- les produits de cession dimmobilisations,2 lexclusion :
- des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue
par le dahir n 1-04-04 du 1er rabii I 1425 (21 avril 2004) ;
- des oprations de prt de titres ralises conformment la lgislation et
la rglementation en vigueur, portant sur les titres suivants :
1

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

22

CODE GNRAL DES IMPTS

les valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des valeurs,


telles que vises larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rabii
II 1414 (21 septembre 1993) ;
les titres de crances ngociables dfinis par la loi n 35-94 relative
certains titres de crances ngociables ;
les valeurs mises par le Trsor ;
- des oprations de cession dactifs immobiliss ralises entre
ltablissement initiateur et les fonds de placements collectifs en
titrisation dans le cadre dune opration de titrisation rgie par la loi
n 33-06 prcite ;1
2- les subventions dquilibre ;
3- les reprises sur subventions dinvestissement ;
4- les autres produits non courants y compris les dgrvements
obtenus de ladministration au titre des impts dductibles viss
larticle 10-I-C ci-aprs ;
5- les reprises non courantes et les transferts de charges.
II.- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales
ou des tiers sont rapports lexercice au cours duquel ils ont t perus.
Toutefois, sil sagit de subventions dinvestissement, la socit peut
les rpartir sur la dure damortissement des biens financs par ladite
subvention.
III.- Les oprations de pension, de prt de titres et de titrisation.2
Lorsque lune des parties aux contrats relatifs aux oprations de pension
prvues par la loi n 24-01 prcite ou aux oprations de prt de titres ou de
titrisation susvises est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres
ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice
au cours duquel la dfaillance est intervenue.
On entend par produit de la cession des valeurs, titres ou effets, la
diffrence entre leur valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur
comptable dans les critures du cdant.
Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs,
titres ou effets acquis ou souscrits la date la plus rcente antrieure la
date de la dfaillance.

1
2

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

23

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 10.- Charges dductibles


Les charges dductibles au sens de larticle 8 ci-dessus comprennent :

I.- Les charges dexploitation constitues par :


A- les achats de marchandises revendus en ltat et les achats
consomms de matires et fournitures ;
B- les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de
lexploitation, y compris :
1- les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de cent
(100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle
de la socit, soit la marque des produits quelle fabrique ou dont
elle fait le commerce ;
2- les dons en argent ou en nature octroys : aux habous publics ;
- lentraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan
1376 (27 avril 1957) ;
- aux associations reconnues dutilit publique, conformment
aux dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15
novembre 1958) rglementant le droit dassociation tel quil a t
modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir
n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui oeuvrent
dans un but charitable, scientifique, culturel, artistique1, littraire,
ducatif, sportif, denseignement ou de sant ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de
dispenser des soins de sant ou dassurer des actions dans les
domaines culturels, denseignement ou de recherche ;
- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 193-227 prcite ;
- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;
- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le
dahir portant loi n 1-77-335 prcit ;
- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1-93-228 prcit ;
- la Fondation Mohammed V pour la solidarit ;
- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de
lducation-formation cre par la loi n 73-00 prcite ;

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

24

CODE GNRAL DES IMPTS

- au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives


rgulirement constitues ;
- au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi
de finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 182-332 du 15 rabii I 1403 (31 dcembre 1982) ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des prfectures et provinces du Nord du Royaume cre par la loi
n 6-95 prcite ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des prfectures et provinces du Sud du Royaume cre par le
dcret-loi n 2-02-645 prcit ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du
Royaume cre par la loi n 12-05 prcite ;
- lAgence spciale Tanger-Mditerrane cre par le dcret-loi n 202-644 prcit ;
- lAgence de dveloppement social cre par la loi n 12-99
promulgue par le dahir n 1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25
aot 1999) ;
- lAgence nationale de promotion de lemploi et des comptences
cre par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n1-00-220 du 2 rabii
I 1421 (5 juin 2000) ;
- lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles
cr par la loi n 81-00 prcite ;
- aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 promulgue par
le dahir n 1-99-16 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999) ;
- aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux
oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les
institue percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2/oo)
du chiffre daffaires du donateur ;
C- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations
supplmentaires mises au cours de lexercice, lexception de limpt sur les
socits ;
D- les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales
y affrentes, y compris laide au logement, les indemnits de reprsentation
et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de
la socit ;
E- les autres charges dexploitation ; Fles dotations dexploitation.

25

CODE GNRAL DES IMPTS

Ces dotations comprennent :


1- les dotations aux amortissements :
a) les dotations aux amortissements des immobilisations en non
valeurs.
Les immobilisations en non valeurs doivent tre amortis taux constant,
sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en
comptabilit ;
b) les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et
incorporelles.
Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui
se dprcient par le temps ou par lusage.
Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier
jour du mois dacquisition des biens. Toutefois, lorsquil sagit de biens
meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer
leur amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation
effective.
Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur
ajoute dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur
dorigine est constitue par :
- le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des
autres frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais
dinstallation ;
- le cot de production pour les immobilisations produites par
lentreprise pour elle-mme ;
- la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens
apports ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange.
Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de
calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la
date de ltablissement de la facture.
La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les
limites des taux admis daprs les usages de chaque profession, industrie ou
branche dactivit. Elle est subordonne la condition que les biens en
cause soient inscrits dans un compte de lactif immobilis et que leur
amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
Toutefois, le taux damortissement du cot dacquisition des vhicules
de transport de personnes, autres que ceux viss ci-dessous, ne peut tre
infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie

26

CODE GNRAL DES IMPTS

sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois cent mille
(300.000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise.
En cas de cession ou de retrait de lactif des vhicules dont
lamortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou
moinsvalues sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement
la date de cession ou de retrait.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre
dun contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du
montant de la location supporte par lutilisateur et correspondant
lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule
excdant trois cent mille (300 000) dirhams, nest pas dductible pour la
dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur.
Toutefois, la limitation de cette dduction ne sapplique pas dans le cas
de location par priode nexcdant pas trois (3) mois non renouvelable.
Les dispositions des alinas prcdents ne sont pas applicables :
- aux vhicules utiliss pour le transport public ;
- aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de
transport scolaire ;
- aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location
des voitures affects conformment leur objet ;
- aux ambulances.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite
dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants.
Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t
rapporte intgralement lexercice au cours duquel elle a t perue,
peuvent pratiquer, au titre de lexercice ou de lanne dacquisition des
quipements en cause, un amortissement exceptionnel dun montant gal
celui de la subvention.
Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par
erreur dans les charges dun exercice non prescrit, et que cette erreur est
releve soit par ladministration, soit par la socit elle-mme, la situation de
la socit est rgularise et les amortissements normaux sont pratiqus
partir de lexercice qui suit la date de la rgularisation.
2- les dotations aux provisions
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la
dprciation des lments de lactif, soit des charges ou des pertes non
encore ralises et que des vnements en cours rendent probables.

27

CODE GNRAL DES IMPTS

Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et
doivent permettre une valuation approximative de leur montant.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne
par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois
suivant celui de sa constitution.
Lorsque, au cours dun exercice comptable ultrieur, ces provisions
reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou
deviennent sans objet, elles sont rapportes au rsultat dudit exercice.
Lorsque la rgularisation na pas t effectue par la socit elle-mme,
ladministration procde aux redressements ncessaires.
Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures
dun exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa
constitution, tre rintgre dans le rsultat de lexercice au cours duquel
elle a t porte tort en comptabilit.

II.- Les charges financires constitues par :


A- les charges dintrts
Ces charges comprennent :
1- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des
organismes agrs en rmunration doprations de crdit ou
demprunt ;
2- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances
par les associs la socit pour les besoins de lexploitation,
condition que le capital social soit entirement libr.
Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut
excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut
tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des
finances, en fonction du taux dintrt moyen des bons du Trsor six (6)
mois de lanne prcdente ;
3- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions
suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits
bons et assure le paiement des intrts y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue larticle 153 ci-dessous la
liste des bnficiaires de ces intrts, avec lindication de leurs noms
et adresses, le numro de leur carte didentit nationale ou, sil sagit
de socits, celui de leur identification limpt sur les socits, la
date des paiements et le montant des sommes verses chacun des
bnficiaires.

28

CODE GNRAL DES IMPTS

B- les pertes de change


Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre
values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de
change.
Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et
laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont
dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation.

C- les autres charges financires


D- les dotations financires
III.- Les charges non courantes constitues par :
A- les valeurs nettes damortissement des immobilisations
cdes
B- les autres charges non courantes
Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss au I- B- 2 du
prsent article selon les conditions qui y sont prvues.

C- les dotations non courantes y compris :


1- Les dotations aux amortissements dgressifs
Les biens dquipement acquis, lexclusion des immeubles quelle que soit
leur destination et des vhicules de transport de personnes viss au I-F1-b) du prsent article peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre
amortis dans les conditions suivantes :
- la base de calcul de lamortissement est constitue pour la premire
anne par le cot dacquisition du bien dquipement et par sa valeur
rsiduelle pour les annes suivantes ;
- le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux
damortissement normal rsultant de lapplication des dispositions du IF-1-b) du prsent article, les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou
quatre ans;
2 pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six
ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six
ans. La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les
pratiquer ds la premire anne dacquisition des biens concerns.
2- (abrog)1
1

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

29

CODE GNRAL DES IMPTS

3- (abrog)1
4- (abrog)2
5- (abrog)3
6- (abrog)4
7- (abrog)5

Article 11.- Charges non dductibles


I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et
majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour
infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment
celles commises en matire dassiette des impts et taxes, de paiement
tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de rglementation de
la circulation et de contrle des changes ou des prix.
Toutefois, les dispositions du paragraphe ci-dessus ne sappliquent pas aux
indemnits de retard rgies par la loi n 32-10 compltant la loi n 1595 formant code de commerce promulgue par le dahir n 1-11-147 du 16
ramadan 1432 (17 aot 2011).6
II.- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de
leur montant, les dpenses affrentes aux charges vises larticle 10 (I-A,
B et E) ci-dessus ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux
acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur
dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement nest pas justifi par chque
barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement,
virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une
crance lgard dune mme personne, condition que cette compensation7
soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties
concernes et portant acceptation du principe de la compensation.

Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux


transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non
transforms, lexclusion des transactions effectues entre commerants.
III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats,
des travaux et des prestations de services non justifis par une facture
rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable
comportant les renseignements prvus larticle 145 ci-dessous.

1
2
3
4
5
6
7

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

30

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts


lissue dun contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne
parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants, au
cours de la procdure prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous.

IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :


- les montants des achats et prestations revtant un caractre de
libralit ;
- le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale mise
la charge des socits, institue par larticle 9 de la loi de finances n 2212 pour lanne budgtaire 2012 ;1
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices
et revenus prvue par le Titre III du Livre III du prsent code ;2
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe
spciale sur le fer bton et de la taxe spciale sur la vente du
sable, institues respectivement par les articles 12, 13 et 14 de la loi
de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.3

Article 12.- Dficit reportable


Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
lexercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice
insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en
partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices
des exercices comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit
lexercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina prcdent
nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant
des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les
charges dductibles de lexercice, dans les conditions prvues larticle 10 (IF- 1- b)) ci-dessus.

Section II.- Base imposable de limpt retenu la source

Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus


assimils
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la
retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis
la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales
au titre :
1
2
3

Article 9 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.


Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

31

CODE GNRAL DES IMPTS

I.- des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits


soumises limpt sur les socits, tels que :
- les dividendes, intrts du capital et autres produits de participations
similaires ;
- les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices
pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts
sociales des socits ;
- le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis
moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu
de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement
ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source vise au
premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des
actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations
ralises avant le 1er janvier 2001 ;
- les rserves mises en distribution ;
II.- des dividendes et autres produits de participations similaires
distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et
provenant dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des
rsidents.
Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits
dactions provenant la fois dactivits exerces dans les zones franches
dexportation et dautres activits exerces en dehors desdites zones, la
retenue la source sapplique, aux sommes distribues des non rsidents
au titre des bnfices correspondants aux activits exerces en dehors des
zones prcites ;1
III.- des revenus et autres rmunrations allous aux membres non
rsidents du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des
socits passibles de limpt sur les socits ;
IV.- des bnfices distribus des tablissements de socits non
rsidentes ;
V.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de
placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ;
VI.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de
placements en capital-risque (O.P.C.R.) ;
VII.- des distributions, considres occultes du point de vue fiscal,
rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de
limpt sur les socits ;
VIII.- des bnfices distribus par les socits soumises, sur option,
limpt sur les socits.

Disposition reformule par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

32

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 14.- Produits de placements revenu fixe


Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source
prvue larticle 4 ci-dessus, sont ceux verss, mis la disposition ou
inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et
autres produits similaires :
I.- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par
toute personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires,
privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons
du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs
mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en
titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital
risque (O.P.C.R) et les titres de crances ngociables (T.C.N.) ;
II.- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et
organismes assimils ou tout autre organisme ;
III.- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou
morales autres que les organismes prvus au II ci-dessus, toute autre
personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu
selon le rgime du rsultat net rel ;
IV.- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et
organismes assimils, par des socits et autres personnes physiques ou
morales dautres personnes ;
V.- des oprations de pension, telles que prvues par la loi n 24-01
prcite et des oprations de prt de titres prcites. 1

Article 15.- Produits bruts perus par les personnes


physiques ou morales non rsidentes
Les produits bruts soumis la retenue la source prvue larticle 4 cidessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales non rsidentes au titre :
I.- de redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur
sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films
cinmatographiques et de tlvision ;
II.- de redevances pour la concession de licence dexploitation de
brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de
marques de fabrique ou de commerce ;
III.- de rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques,
techniques ou autres et pour des travaux dtudes effectus au Maroc ou
ltranger ;
IV.- de rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de
personnel mis la disposition dentreprises domicilies ou exerant leur
activit au Maroc ;
1

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

33

CODE GNRAL DES IMPTS

V.- de rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice


dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ;
VI.- de droits de location et des rmunrations analogues verses pour
lusage ou le droit usage dquipements de toute nature ;
VII.- dintrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion

de ceux numrs larticle 6 (I- C- 3) ci-dessus et larticle 45


ci-dessous ;
VIII.- de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de
marchandises effectu du Maroc vers ltranger, pour la partie du prix
correspondant au trajet parcouru au Maroc ;
IX.- de commissions et dhonoraires ;
X.- de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou
fournies par des personnes non rsidentes.

Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des


socits non rsidentes

Article 16.- Dtermination de la base imposable


Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de
construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration
prvue larticle 148- III ci-dessous1 ou aprs la conclusion de chaque
march, pour limposition forfaitaire sur le montant total du march, au
taux prvu larticle 19- III- A ci-dessous.
Lorsque le march comporte la livraison clefs en mains dun ouvrage
immobilier ou dune installation industrielle ou technique en ordre de
marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors et
du matriel install, que ces matriaux et matriel soient fournis par la
socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou
ddouans par le matre de louvrage.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

34

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Liquidation de limpt
Article 17.- Priode dimposition
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cours de
chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.
En cas de liquidation prolonge dune socit, limpt est calcul daprs le
rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois vises
larticle 150- II ci-dessous.
Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur
au total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le
supplment dimpt exigible est gal la diffrence entre le montant de
limpt dfinitif et celui des droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il
est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits droits.

Article 18.- Lieu dimposition


Les socits sont imposes pour lensemble de leurs produits, bnfices et
revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
Maroc.
En cas doption pour limpt sur les socits :
- les socits en participation vises larticle 2-II ci-dessus, sont
imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement
au Maroc, au nom de lassoci habilit agir au nom de chacune de
ces socits et pouvant lengager ;
- les socits de personnes vises larticle 2-II prcit sont imposes en
leur nom, au lieu du sige social ou du principal tablissement de ces
socits.

Article 19.- Taux dimposition


I.- Taux normal de limpt
Le taux de limpt sur les socits est fix :1
A.- 30 % ;
B.- 37 % en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes
assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits
dassurances et de rassurances.

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

35

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Taux spcifiques de limpt


Les taux spcifiques de limpt sur les socits sont fixs :
A.- 8,75 % :
- pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones
franches dexportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs
suivant le cinquime exercice dexonration totale ;
- pour les socits de service ayant le statut Casablanca Finance
City, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur,
au-del de la priode de cinq (5) exercices dexonration prvue
larticle 6 (I-B-4) ci-dessus.1
B.- 10% :
- sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15)
premires annes conscutives suivant la date de lobtention de
lagrment ;
- pour les siges rgionaux ou internationaux 2 ayant le statut
Casablanca Finance City et les bureaux de reprsentation3 des
socits non rsidentes ayant ce statut, conformment la lgislation
et la rglementation en vigueur, compter du premier exercice doctroi
dudit statut ;
- pour les socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal trois
cent mille (300.000) dirhams ;4

C.- 17,50% pour :5


1- les entreprises prvues larticle 6 (I-B-1 et 2) ci-dessus ;
2- les entreprises htelires prvues larticle 6 (I-B-3) ci-dessus;
3- les entreprises minires prvues larticle 6 (I-D-1) ci-dessus;
4- les entreprises prvues larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a) ci-dessus ;

5- les entreprises artisanales prvues larticle 6 (II-C-1- b) cidessus ;


6- les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle prvus larticle 6 (II-C-1-c) ci-dessus ;

7- les promoteurs immobiliers prvus larticle 6 (II-C-2)


ci-dessus ;
8- les socits sportives prvues larticle 6 (II-C-1-d) ci-dessus.6
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire
3 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire
4 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire
5 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire
6 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

36

2011.
2015.
2013.
2015.

CODE GNRAL DES IMPTS

9- les exploitations agricoles prvues larticle 6 (II-C-5) ci-dessus.1

D.- (abrog)2
III.- Taux et montants de limpt forfaitaire
Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit :
A.- 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels
que dfinis larticle 16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non
rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de
montage ayant opt pour limposition forfaitaire.
Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de
limpt retenu la source prvu larticle 4 ci-dessus ;
B.- la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US
par an sur option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les
bnfices ou les revenus pour les banques offshore ;
C.- la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an
libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les
revenus, pour les socits holding offshore.
IV.- Taux de limpt retenu la source
Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs :
A.- (abrog) ;3
B.- 10% du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute,
perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes, numrs
larticle 15 ci-dessus ;4
C.- 20% du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de
placements revenu fixe numrs larticle 14 ci-dessus.
Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement
desdits produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal
tablissement ;
- le numro du registre du commerce et celui didentification limpt
sur les socits ;
D- 15% du montant des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils, numrs larticle 13 ci-dessus.5

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire


Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire
3 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire
4
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire
5 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
1
2

37

2014.
2013.
2008.
2013.

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV
Dclarations fiscales
Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre
daffaires
I.- Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou
quelles en soient exonres, lexception des socits non rsidentes
vises au II et III1 du prsent article, doivent adresser linspecteur des
impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque
exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou
daprs un imprim - modle de ladministration.
Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj
effectus en vertu des dispositions des articles 169 et 170 ci-dessous et doit
tre accompagne des pices annexes dont la liste est tablie par voie
rglementaire.

Les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II cidessous et non cots en bourse,2 doivent, en outre, joindre leur dclaration
du rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs
actions ou parts sociales, telle que dfinie larticle 83 ci-dessous.
II.- Les socits non rsidentes imposes forfaitairement, en application des
dispositions de larticle 16 ci-dessus, doivent produire, avant le 1 er avril de
chaque anne, une dclaration de leur chiffre daffaires tablie sur ou
daprs un imprim- modle de ladministration comportant, outre leur
raison sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal
tablissement au Maroc :
- le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de lactivit et
ladresse de leurs clients au Maroc ;
- le montant de chacun des marchs en cours dexcution ;
- le montant des sommes encaisses au titre de chaque march,
au cours de lanne civile prcdente, en distinguant les avances
financires des encaissements correspondant des travaux ayant
fait lobjet de dcomptes dfinitifs ;
- le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a
t obtenue de lOffice de changes avec les rfrences de cette
autorisation ;
- les rfrences des paiements de limpt exigible.

1
2

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

38

CODE GNRAL DES IMPTS

III- Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc,


sont tenues de dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des
plusvalues rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc,
tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration.
Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le
mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises.
IV.- Les socits sont tenues de joindre toute dclaration de rsultat
fiscal nul ou dficitaire un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul
dclar, tabli sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et sign
par le reprsentant lgal de la socit concerne, sous peine de lapplication
des dispositions de larticle 198 bis ci-dessous.1

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

39

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II
LIMPOT SUR LE REVENU
Chapitre premier
Champ dapplication
Article 21.- Dfinition
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes
physiques et des personnes morales vises larticle 3 ci-dessus et nayant pas
opt pour limpt sur les socits.

Article 22.- Revenus et profits imposables


Les catgories de revenus et profits concerns sont :
1- les revenus professionnels ;
2- les revenus provenant des exploitations agricoles ;
3- les revenus salariaux et revenus assimils ;
4- les revenus et profits fonciers ;
5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Article 23.- Territorialit


I.- Sont assujetties limpt sur le revenu :
1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal,
raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source
marocaine et trangre ;
2- les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur domicile
fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source
marocaine ;
3- les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui
ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit
dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions
tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le
revenu.
II.- Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile
fiscal au Maroc lorsquelle a au Maroc son foyer dhabitation permanent,
le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou
discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode
de 365 jours.

40

CODE GNRAL DES IMPTS

Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de
lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission ltranger
lorsquils sont exonrs de limpt personnel sur le revenu dans le pays
tranger o ils rsident.

Article 24.- Exonrations


Sont exonrs de limpt sur le revenu :
1- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents
consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de source
trangre, dans la mesure o les pays quils reprsentent concdent
le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques,
consuls et agents consulaires marocains ;
2- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en
contrepartie de lusage ou du droit usage de droits dauteur sur
les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.

41

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Base imposable du revenu global
Article 25.- Dtermination du revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets dune ou
plusieurs des catgories prvues larticle 22 ci-dessus, lexclusion des
revenus et profits soumis limpt selon un taux libratoire.
Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin
distinctement suivant les rgles propres chacune delles telles que
prvues par les dispositions du prsent code.
Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de larticle 77
ci-dessous, les revenus et profits de source trangre sont compris dans le
revenu global imposable pour leur montant brut, lexclusion des revenus
et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux taux
spcifiques libratoires prvus larticle 73 (II- C- 2 et F- 5)1 ci-dessous
dans les conditions prvues aux articles 173 et 174 ci-dessous.2

Article 26.- Dtermination du revenu global imposable


des personnes physiques membres de
groupements
I.- Sous rserve de loption prvue larticle 2- II ci-dessus, le rsultat
bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et
de fait, ne comprenant que des personnes physiques est considr
comme un revenu professionnel et/ou un revenu agricole 3 du principal
associ et impos en son nom.
Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit,
celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de lassoci
principal, quils soient dtermins forfaitairement ou daprs le rgime du
rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
II.- Lorsquune personne physique est membre dune indivision ou
dune socit en participation, sa part dans le rsultat de lindivision ou de la
socit en participation entre dans la dtermination de son revenu net
professionnel et/ou agricole.4
Toutefois, si lindivision ou la socit en participation nexerce quune
seule activit caractre agricole ou ne possde que des immeubles
destins la location, la part de chacun des associs dans le bnfice
agricole ou le revenu foncier entre dans la dtermination de son ou ses
revenus catgoriels.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
Article 8 et 6 des lois de finances n 38-07 et 100-14 pour lanne budgtaire 2008 et 2015. 3
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
4 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

42

CODE GNRAL DES IMPTS

Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou


un contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans
lindivision ou dans la socit en participation. A dfaut, limposition est
mise au nom de lindivision ou de la socit en participation. 1

Article 27.- Dtermination du revenu global imposable


des personnes qui stablissent au Maroc
ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal
I.- Lorsquun contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son
revenu global imposable de lanne de son installation comprend :
- les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31
dcembre de ladite anne ;
- les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au
Maroc et le 31 Dcembre de la mme anne.
II.- Lorsquun contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal,
son revenu global imposable de lanne de la cessation comprend les
revenus de source marocaine affrents la mme anne ainsi que les
revenus de source trangre acquis la date de la cessation.

Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable


Sont dductibles du revenu global imposable, tel quil est dfini larticle 25
ci-dessus :
I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss
larticle 10-I-B-2 ci-dessus ;
II.- Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de
lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation
principale :
- le montant des intrts affrents aux prts accords aux
contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements
de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer
ces oprations, par les uvres sociales du secteur public,
semipublic ou priv ainsi que par les entreprises ;
- ou le montant de la rmunration convenue davance entre les
contribuables et les tablissements de crdit et les organismes
assimils dans le cadre dun contrat Mourabaha . 2

1
2

Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

43

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette dduction est subordonne :


- en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils,
imposs par voie de retenue la source, ce que les montants
des remboursements en principal et intrts des prts, ou du cot
dacquisition et de la rmunration convenue davance verse au titre du
contrat Mourabaha soient retenus et verss mensuellement par
lemployeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ;
- en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie
certifie conforme du contrat de prt ou de Mourabaha et des quittances
de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de
crdit et organismes assimils. Ces documents doivent tre joints la
dclaration annuelle prvue larticle 82 ci-dessous.
En cas de construction, la dduction des intrts prvue ci-dessus est
accorde au contribuable dans la limite de sept (7) ans compter de la
date de dlivrance de lautorisation de construire.
Au-del de ce dlai, lorsque le contribuable nachve pas la construction
dudit logement ou ne laffecte pas son habitation principale, sa situation
fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles 208 et 232
(VIII- 8) ci-dessous.
Toutefois, le contribuable ne perd pas le droit au bnfice de la dduction
susvise, pour la priode restant courir de la date dachvement de la
construction au terme de son contrat de prt, sous rserve de la
prsentation des pices justifiant de loccupation du logement titre
dhabitation principale.1
Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit du montant des
intrts ou du montant de la rmunration convenue davance dans la limite
prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quotepart dans lhabitation principale.
La dduction des intrts et du montant de la rmunration convenue davance
dans le cadre du contrat Mourabaha, prvue ci-dessus ne peut pas se cumuler
avec celles prvues respectivement aux articles 59-V et 65-II ci-dessous.

III.- Dans la limite de 10%2 du revenu global imposable, les primes ou


cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance
retraite dune dure gale au moins huit (8) ans3 souscrits auprs des
socits dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux
bnficiaires partir de lge de cinquante ans rvolus.
Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut
dduire le montant des cotisations correspondant son ou ses contrats
dassurance retraite dans la limite de 50%4 de son salaire net imposable
Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.
Article 6 de la loi de finances n100-14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.
4 Article 6 de la loi de finances n100-14 pour lanne budgtaire 2015.
1
2

44

CODE GNRAL DES IMPTS

peru rgulirement au cours de son activit1 conformment aux dispositions


de larticle 59-II-A ci-dessous.
Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus
relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire, le montant des
cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite, soit
dans la limite de 50% 2 de son salaire net imposable peru rgulirement
au cours de son activit,3 soit, dans la limite de 10%,4 de son revenu global
imposable.
Toutefois, la dduction dans la limite de 10% 5 vise ci-dessus nest
pas cumulable avec celle prvue larticle 59-II-A ci-dessous pour les
rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de
retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur en la matire.
Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre sa
dclaration du revenu global vise larticle 82 ci-dessous :
- une copie certifie conforme du contrat ;
- lattestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la
socit dassurances concerne mentionnant que lassur a opt pour
la dductibilit desdites cotisations ou primes.6
Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire sous
forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source opre par
le dbirentier concern au taux du barme progressif prvu larticle 73-I cidessous, aprs un abattement de 40% et avec talement sur une priode
maximum de quatre annes.
Le dbirentier qui neffectue pas la retenue la source prcite est
passible de lamende et des majorations prvues larticle 200 ci-dessous.
Lorsque lassur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du
contrat et/ou avant lge de cinquante ans, le montant du rachat est impos
par voie de retenue la source, opre par le dbirentier concern au taux
du barme progressif vis larticle 73- I ci-dessous sans abattement et aprs
talement du montant rachet sur quatre annes ou sur la priode effective
du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans, sans prjudice de
lapplication des majorations prvues larticle 200 ci-dessous.
Sont considres comme un rachat, les avances dont bnficie lassur
avant le terme du contrat et/ou avant lge de cinquante ans et sont
imposables comme prvu ci-dessus.7
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
4 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
5 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
6 Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.
7 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
1
2

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CODE GNRAL DES IMPTS

Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de


ses autres revenus, le bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est
tenu de souscrire la dclaration de son revenu global dans les conditions
prvues larticle 82 ci-dessous.

Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables


lors de lexamen de lensemble de la
situation fiscale
Les dpenses vises larticle 216 ci-dessous et dont le montant est
suprieur 120 000 dirhams par an, sentendent :
1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie
couverte est suprieure 150 mtres carrs ainsi qu chaque
rsidence secondaire dtermins par application la surface des
constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit :
TARIF AU METRE CARRE
SUPERFICIE COUVERTE

RESIDENCE
PRINCIPALE

RESIDENCE
SECONDAIRE

Nant

100 DH

Tranche de la superficie couverte


allant de 151 mtres carrs 300
mtres carrs

150 DH

150 DH

Tranche de la superficie couverte


suprieure 300 mtres carrs

200 DH

200 DH

Tranche de la superficie couverte


allant jusqu 150 mtres carrs

2- des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules de


transport des personnes fixs :
- 12 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dont la
puissance fiscale ne dpasse pas 10 C.V ;
- 24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dune
puissance suprieure;
3- des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules ariens et
maritimes fixs 10% du prix dacquisition ;
4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins
privs ;
5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts
des emprunts contracts par le contribuable pour ses besoins
autres que professionnels ;

46

CODE GNRAL DES IMPTS

6- du montant des sommes verses par le contribuable pour


lacquisition de vhicules ou dimmeubles non destins usage
professionnel y compris les dpenses de livraison soi-mme des
mmes biens immeubles ;
7- des acquisitions de valeurs mobilires et de titres de participation
et autres titres de capital et de crance ;1
8- des avances en comptes courants dassocis et en compte de
lexploitant et des prts accords aux tiers.

Disposition complte par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

47

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Dtermination des revenus nets catgoriels
Section I.- Revenus professionnels
Paragraphe I.- Revenus imposables

Article 30.- Dfinition des revenus professionnels


Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de
limpt sur le revenu :
1- les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de
lexercice :
a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de
terrains, ou de marchand de biens.
On entend par :
- promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder
ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en
totalit ou en partie ;
- lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou
de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit
ou par lot, quel que soit leur mode dacquisition ;
- marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes
dimmeubles btis et /ou non btis acquis titre onreux ou par
donation.
c) dune profession librale ou de toute profession autre que
celles vises aux a) et b) ci-dessus ;
2- les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas
lune des catgories de revenus vises larticle 22 (du 2 5)
ci-dessus ;
3- les produits bruts numrs larticle 15 ci-dessus que les
personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de
limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou sige
au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de
services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales
domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux
et services ne se rattachent pas lactivit dun tablissement au
Maroc de la personne physique ou morale non rsidente.

48

CODE GNRAL DES IMPTS

Les dispositions du 3 du prsent article sappliquent dans le cas de


travaux et services excuts ltranger par une personne physique, une
socit ou une association ne relevant pas de limpt sur les socits, pour le
compte dun tablissement quelle a au Maroc.

Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit


I.- Exonration et imposition au taux rduit permanentes
A.- Exonration permanente
1- (abrog) ;1
2- Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger,
cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre
1961), sont exonres de limpt sur le revenu au titre des
oprations effectues lintrieur de ladite zone.

B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au


taux rduit
1- Les entreprises prvues larticle 6 (I- B- 1et 2) ci-dessus
bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant
une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu
larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les
conditions prvues larticle 7- IV et V ci-dessus.2
2- Les entreprises htelires prvues larticle 6 (I- B- 3) ci-dessus
bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant
une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu
larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les
conditions prvues larticle 7- VI ci-dessus.3

C.- Imposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises minires exportatrices prvues larticle 6 (I- D- 1)
ci-dessus bnficient de limposition au taux prvu larticle 73 (IIF-7) ci-dessous.4
2- Les entreprises prvues larticle 6 (I- D- 2) ci-dessus, bnficient
de limposition au taux vis larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous.5
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues
larticle 7- VII ci-dessus.
Article 8 de la loi de finances
Article 8 de la loi de finances
3 Article 8 de la loi de finances
4 Article 8 de la loi de finances
5 Article 8 de la loi de finances n
1
2

n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
38-07 pour lanne budgtaire 2008.

49

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Exonration et imposition au taux rduit temporaires AExonration suivie dune rduction temporaire
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
dexportation bnficient :
- de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
- dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives
suivantes.
Lexonration et labattement prcits sappliquent galement, dans les
conditions prvues larticle 7- IX ci-dessus, aux oprations ralises :1
- entre les entreprises installes dans la mme zone franche
dexportation ;
- et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches
dexportation.
Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de
droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones
dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.2

B- Impositions temporaires au taux rduit


1- Bnficient de limposition au taux prvu larticle 73 (II-F-7)
ci-dessous, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs
suivant la date du dbut de leur exploitation :3
a) les contribuables prvus larticle 6 (II- C- 1- a)) ci-dessus.
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues
larticle 7- VII ci-dessus ;4
b) les entreprises artisanales vises larticle 6 (II- C- 1- b))
ci-dessus;
c) les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle prvues larticle 6 (II- C- 1- c)) ci-dessus.
2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date
dobtention du permis dhabiter de limposition au taux prvu
larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous,5 au titre des revenus provenant
de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss
en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers
viss larticle 6 (II- C- 2) ci-dessus.
Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
Rdaction amnage par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
4 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
5 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

50

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues
larticle 7-II ci-dessus.
III.- Les dispositions de larticle 165 ci-dessous sappliquent aux
contribuables soumis limpt sur le revenu.

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels

Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net


professionnel
I.- Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du
rsultat net rel prvu aux articles 33 37 et larticle 161 ci-dessous.
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans
le cadre dune socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes
respectivement aux articles 43 et 44 ci-dessous pour lun des trois rgimes du
rsultat net simplifi, du bnfice forfaitaire ou de lauto-entrepreneur viss
respictivement aux articles 38, 40 et 42 bis ci-dessous.1
II.- Le bnfice des socits non passibles de limpt sur les socits est
dtermin :
1- obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu larticle
33 ci-aprs, en ce qui concerne les socits en nom collectif, les
socits en commandite simple et les socits en participation ;
2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41
ci-dessous pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du
bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et les socits
de fait.

I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL

Article 33.- Dtermination du rsultat net rel


I.- Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel
est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31
dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin
daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les
mmes conditions que celles prvues larticle 8-I ci-dessus.

Article 34.- Produits imposables


Les produits imposables viss larticle 33-II ci-dessus sentendent :
I.- des produits, plus-values et gains viss larticle 9-I ci-dessus ;
1

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

51

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de


lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;
III.- du montant des revenus viss larticle 30-2 ci-dessus.

Article 35.- Charges dductibles


Les charges dductibles au sens de larticle 33-II ci-dessus, sont celles
vises larticle 10 ci-dessus, lexclusion de limpt sur le revenu.
Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements
effectus par lexploitant dune entreprise individuelle, ou les membres
dirigeants des socits de fait, des socits en participation, des socits
en nom collectif et des socits en commandite simple.
Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises cidessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que
lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la
socit, en leur qualit de salaris.

Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie


Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11
ci-dessus.

Article 37.- Dficit reportable


Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des
exercices suivants dans les conditions vises larticle 12 ci-dessus.

II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE


Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi
I.- Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus
professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net simplifi,
est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin
daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la
lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat
de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal, sous rserve des
dispositions de larticle 11-II ci-dessus et lexclusion des provisions et du
dficit reportable.
Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu larticle 8I ci-dessus.
III.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de
comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun
abattement de la base imposable de 15%.
52

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 39.- Conditions dapplication du rgime


Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule
dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 cidessous. En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre daffaires,
hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port lanne dpasse :
1- 2.000.000 de dirhams1, sil sagit des activits suivantes :
- professions commerciales ;
- activits industrielles ou artisanales ; armateur pour la pche ;
2- 500.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des
professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1- c) et
2) ci-dessus.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le
chiffre daffaires ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les
limites prvues ci-dessus par profession.

III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE

Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire


Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de
chaque anne civile dun coefficient fix pour chaque profession
conformment au tableau annex au prsent code.
I.- Au bnfice ainsi dtermin sajoutent sil y a lieu :
1- les plus-values et indemnits suivantes :2
a) la plus-value nette globale ralise loccasion de la cession en
cours ou en fin dexploitation des biens corporels et incorporels
affects lexercice de la profession, lexclusion des terrains et
constructions ;
b) la plus-value nette globale value par ladministration lorsque
les biens corporels et incorporels, autres que les terrains et
constructions, ne sont plus affects lexploitation ;
c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice
de la profession ou du transfert de la clientle.

1
2

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

53

CODE GNRAL DES IMPTS

En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les
constructions, la plus-value est gale lexcdent du prix de cession ou de la
valeur vnale sur le prix de revient, ce dernier tant diminu :
- des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du
rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
- des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode
dimposition sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux
annuels suivants :
* 10% pour le matriel, loutillage et le mobilier ; *
20% pour les vhicules.
Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions
prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous.
2- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales
ou des tiers. Ces subventions et dons sont rapports lanne au
cours de laquelle ils ont t perus.
II.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de
comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun
abattement de la base imposable de 15 %.

Article 41.- Conditions dapplication


Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les
conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En
sont toutefois exclus :
1- les contribuables exerant une des professions ou activits prvues
par voie rglementaire ;
2- les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur la valeur ajoute
comprise, annuel ou port lanne dpasse :
a) 1.000.000 de dirhams, sil sagit des activits vises au 1 de
larticle 39 ci-dessus ;
b) 250.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des
professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1-c)
et 2) ci-dessus.1
Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le
chiffre daffaires ralis na pas dpass pendant deux annes conscutives
les limites prvues ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le
rgime du rsultat net simplifi formule dans les conditions de forme et
de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous, le rgime du rsultat net
rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss
compter du 1er janvier de lanne suivant celles au cours desquelles lesdites
limites ont t dpasses.
1

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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Article 42.- Bnfice minimum


Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du
bnfice forfaitaire prvu larticle 40 ci-dessus ne peut tre infrieur au
montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque
tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la
valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de
lachalandage et du niveau dactivit.
Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les plus-values,
indemnits, subventions et dons en tenant compte des amortissements
prvus larticle 40 ci-dessus.
Le bnfice minimum, calcul comme indiqu ci-dessus, sapplique sans
recours aux procdures de rectification de la base imposable prvues aux
articles 220 et 221 ci-dessous.

IV- REGIME DE LAUTO-ENTREPRENEUR1

Article 42 bis.- Dtermination de la base imposable


Les personnes physiques exerant une activit professionnelle, titre
individuel en tant quauto-entrepreneurs conformment la lgislation et
la rglementation en vigueur, sont soumises limpt sur le revenu en
appliquant au chiffre daffaires annuel encaiss lun des taux viss
larticle 73-III ci-dessous.
Toutefois, les plus values nettes rsultant de la cession ou du retrait
des biens corporels et incorporels affects lexercice de lactivit sont
imposables selon les conditions prvues larticle 40-I ci-dessus et selon
les taux du barme prvu larticle 73-I ci-dessous.

Article 42 ter.- Conditions dapplication


I- Le rgime de lauto-entrepreneur est applicable sur option dans les
conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43-4 et 44-II
cidessous.
II- Loption pour le rgime de lauto entrepreneur est subordonne aux
conditions suivantes :
A- Le montant du chiffre daffaires annuel encaiss ne doit pas dpasser les
limites suivantes :
- 500.000 DH, pour les activits commerciales, industrielles et artisanales ;

- 200.000 DH pour les prestataires de services.


B- Le contribuable est tenu dadhrer au rgime de scurit sociale
prvu par la lgislation en vigueur.

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

55

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C- (abrog)1
III-.Sont exclus de ce rgime, les contribuables exerant des professions,
activits ou prestations de service fixes par voie rglementaire.2

Paragraphe III.- Rgles rgissant les options

Article 43.- Limites du chiffre daffaires


1- Les options pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui
du bnfice forfaitaire, formules par les contribuables viss aux
articles 39 et 41 ci-dessus, dont les professions ou sources de
revenus relvent la fois de deux ou trois limites prvues pour le
rgime objet de leur option, ne sont valables que :
- lorsque le chiffre daffaires ralis dans chacune des catgories de
professions ou dactivits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune
delles ;
- ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou
activits prcites ne dpasse pas la limite correspondant la
profession ou lactivit exerce titre principal.
2- Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins
selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le
rgime du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires
est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur la limite
prvue larticle 39 ci-dessus correspondant leur profession.
3- Les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon
le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du
rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire que lorsque
leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs,
infrieur lune des limites prvues aux articles 39 et 41 ci-dessus
correspondant leur profession.
4- Loption pour le rgime de lauto-entrepreneur reste valable
tant que le chiffre daffaires encaiss na pas dpass pendant
deux annes conscutives les limites prvues larticle 42 ter cidessus.
Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi
ou celui du bnfice forfaitaire formule conformment aux conditions de
forme et de dlai prvues par le prsent article et larticle 44 ci-dessous, le
rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus
professionnels raliss compter du 1er janvier de lanne suivant les deux
annes au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses. Dans ce cas,
le contribuable ne peut plus bnficier du rgime de lauto entrepreneur.3
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

56

CODE GNRAL DES IMPTS

5- Loption pour le rgime de lauto entrepreneur, formule par les


contribuables viss larticle 42 bis ci-dessus, dont les professions
ou activits relvent la fois de deux limites de chiffres daffaires
prvues pour le rgime objet de leur option, nest valable que :
- lorsque le chiffre daffaires encaiss dans chacune des catgories de
professions ou dactivits ne dpasse pas la limite prvue pour
chacune delles ;
- ou lorsque le chiffre daffaires total encaiss dans les professions ou
activits prcites ne dpasse pas la limite correspondant la
profession ou lactivit exerce titre principal.1

Article 44.- Dates doption


I-. Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net
simplifi ou celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par
crit et ladresser par lettre recommande avec accus de rception ou la
remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur domicile
fiscal ou de leur principal tablissement :
en cas de dbut dactivit, avant le 1er mars de lanne qui suit celle du
dbut dactivit pour loption au rgime du bnfice forfaitaire ou avant
le 1er avril de lanne qui suit celle du dbut dactivit pour loption au
rgime du rsultat net simplifi. Dans ce cas, loption est valable pour
lanne du dbut dactivit ;

et, en cas dexercice de loption en cours dactivit, la demande doption


est formule dans le dlai de dpt de dclaration du revenu global de
lanne prcdente, prvu larticle 82 ci-dessous.2

II-. Les contribuables qui veulent opter pour le rgime de


lautoentrepreneur doivent formuler leur demande lors du dpt de la
dclaration dexistence auprs de lorganisme dsign cet effet,
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.3

Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source


Article

45.- Produits bruts perus par les personnes


non rsidentes

Les produits bruts, viss larticle 30-3 ci-dessus tels qunumrs


larticle 15 ci-dessus, sont ceux perus par les personnes physiques et les
personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant
pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc, lexclusion des intrts
de prts et autres placements revenu fixe, perus par des personnes
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

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physiques ou morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas
leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc et affrents aux :
a) prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
b) dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
c) dpts en dirhams provenant :
- de virements en devises oprs directement de ltranger vers le Maroc ;

- de virements dment justifis de comptes en devises ou en


dirhams convertibles ouverts au Maroc ;
- de virements intervenant entre tablissements de crdit agrs,
appuys par une attestation certifiant leur origine en devises
dlivre par ltablissement metteur ;
- de cessions de billets de banques en devises effectues localement
auprs des tablissements de crdit agrs, dment justifies
par un bordereau de change tabli par lesdits tablissements et
intervenant dans un dlai maximum de trente (30) jours compter
de la date dentre de la personne physique concerne au Maroc.
Sont galement exclus les intrts capitaliss des dpts viss au b) et
c) ci dessus.
Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes
reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits ;
d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans.

Section II.- Revenus agricoles


Paragraphe I.- Revenus imposables

Article 46.- Dfinition des revenus agricoles


Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices raliss par un
agriculteur et/ou leveur et provenant de toute activit inhrente
lexploitation dun cycle de production vgtale et/ou animale dont les
produits sont destins lalimentation humaine et/ou animale, ainsi que
des activits de traitement desdits produits lexception des activits de
transformation ralises par des moyens industriels.
Au sens du prsent code, est considre comme production animale
celle relative llevage des bovins, ovins, caprins et camlids.
Sont galement considrs comme revenus agricoles, les revenus tels que
viss ci-dessus, raliss par un agrgateur, lui-mme agriculteur et/ou leveur,
dans le cadre de projets dagrgation tels que prvus par la loi n 04-12
promulgue par le dahir n1-12-15 du 27 chaabane 1433 (17 juillet 2012)
relative lagrgation agricole.1
1

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

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Article 47.- Exonration permanente et imposition


temporaire au taux rduit 1
I.- Exonration permanente
Sont exonrs de limpt sur le revenu de manire permanente les
contribuables disposant des revenus agricoles tels que dfinis larticle
46 ci-dessus et ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur cinq
millions (5.000.000) de dirhams au titre desdits revenus, sous rserve des
dispositions transitoires prvues larticle 247-XXIII ci-dessous.
Toutefois, lorsque le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice
donn est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams, lexonration
prcite nest accorde que lorsque ledit chiffre daffaires est rest infrieur
ce montant pendant trois (3) exercices conscutifs.

II.- Imposition temporaire au taux rduit


Les exploitants agricoles imposables bnficient de limposition au
taux prvu larticle 73 (II-F-7) ci-dessous pendant les cinq (5) premiers
exercices conscutifs, compter du premier exercice dimposition.

Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des


revenus agricole

Article 48.- Rgimes dimposition


I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin
daprs un bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en
tenant compte des dispositions prvues larticle 51 ci-dessous.

Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable peut


opter, dans les conditions prvues larticle 52 (I-2me alina) ci-dessous
pour la dtermination du revenu net imposable daprs le rsultat net rel
pour lensemble de ses exploitations.
II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :
a) les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision, dont
le chiffre daffaires annuel affrent lactivit agricole dfinie au premier
alina de larticle 46 ci-dessus, est suprieur deux millions de dirhams.
b) les socits ne relevant pas de limpt sur les socits telles que
dfinies larticle 32- II- 1 ci-dessus.

Articles 7 et 4 des lois de finances n 40-08 et 110-13 pour les annes budgtaires 2009 et 2014.

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I.- REGIME DU FORFAIT

Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire


I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend
le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires
et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation
irrgulire.
Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires
est gal au produit du bnfice forfaitaire lhectare par la superficie des
terres de culture et des plantations prcites.
Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation
irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par
pied, par le nombre de pieds de lessence considre.
Pour lapplication des dispositions vises ci-dessus, les plantations
darbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres
nont pas atteint lge de production ou dexploitation fix par voie
rglementaire.
II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est
fix annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de
ladministration fiscale, par une commission dite commission locale
communale.
Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement,
dans chaque commune par catgorie de terre :
A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire lhectare, il est fait
distinction entre les catgories de terres suivantes :
1- Les terres de culture non irrigues et non complantes.
Ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en
usage dans la commune, la prfecture ou la province. Il est tenu compte,
dans la limite du taux maximum de 40 % de la jachre si elle est pratique
dans la commune concerne.
2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non affectes
la riziculture, aux cultures marachres, aux cultures sous serre,
aux cultures florales et des plantes essence ou parfum, aux
ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac.
Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des
terres concernes.
Il est fait distinction entre :
- les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et
irrigues par des barrages de retenue ;

60

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- les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou les
rivires ;
- les autres terres irrigues.
3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2
ci-dessus autres que la riziculture ;
4- Les rizires ;
5- Les plantations rgulires irrigues ;
6- Les plantations rgulires non irrigues.
B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des
plantations irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre :

1- Les plantations irrigues ;


2- Les plantations non irrigues.

Article 50.- Composition et fonctionnement de la


commission locale communale
La commission locale communale comprend :
1- un reprsentant de lautorit locale, prsident ;
2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre
dagriculture et des organisations professionnelles ;
3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur gnral des
impts, secrtaire-rapporteur.
Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative. La commission peut
sadjoindre un reprsentant du ministre de lagriculture avec voix
consultative.
La commission dlibre valablement lorsque assistent la premire
runion le prsident et deux de ses membres dont un reprsentant
obligatoirement lagriculteur et lorsque lensemble de ses membres ont t
convoqus avec lettre recommande avec accus de rception. En cas de
partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.
La commission se runit dans la premire quinzaine du mois doctobre,
sur convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion.
Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par les membres
prsents et une copie est transmise, dans les huit jours, par le prsident de la
commission, au prsident de la chambre dagriculture concerne et au
directeur gnral des impts.

61

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Article 51.- Dgts causs aux rcoltes


Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation,
incendie, invasion acridienne, scheresse et autres vnements
extraordinaires sont prises en considration pour la dtermination du
bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le contribuable
concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus
larticle 238 ci-dessous.
Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, lindemnit dassurance
est prise en considration pour la rectification du revenu net imposable.

II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL

Article 52.- Condition doption


I.- Loption pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par le
contribuable :
- soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse
avant la date prvue pour le recensement vis larticle 55 cidessous linspecteur des impts du lieu de situation de son
exploitation ;
- soit par lettre remise, contre rcpiss, linspecteur prcit lors
de la priode de recensement.
Cette option est valable pour lanne en cours et les deux annes
suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf
dnonciation par le contribuable dans les formes prvues ci-dessus.
II.- Pour les contribuables viss larticle 48-II-a) ci-dessus, le rgime
du rsultat net rel est applicable pour lanne qui suit celle au cours de
laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes.
Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur
leur demande formuler dans les formes prvues au I ci-dessus, si leur
chiffre daffaires est rest infrieur la limite prvue pendant trois annes
conscutives.

Article 53.- Dtermination du rsultat net rel


I.- Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin
daprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque
anne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs
lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes
conditions que celles prvues au I de larticle 8 ci-dessus.

62

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 ci-dessus sont


applicables pour la dtermination de la base imposable des revenus
agricoles soumis au rgime du rsultat net rel.

Paragraphe III.- Obligations des contribuables


Article 54.- Changement de rgime dimposition
I.- Lexploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net
rel obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements
prvus au F de larticle 10 ci-dessus qu condition de dresser linventaire
de lensemble des biens affects lexploitation. Il dresse un bilan de
dpart comportant lactif la valeur actuelle des biens en cause et au
passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme.
Linventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices
justificatives sont adresss linspecteur des impts du lieu dont relve
lexploitation, avant lexpiration du troisime mois de lexercice comptable.
Les valeurs actuelles des biens figurant lactif sont dtermines sur la
base du prix dacquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du
nombre dannuits normales damortissement correspondant au nombre
dannes et de mois couls entre la date dacquisition des biens considrs et
celle de leur inscription sur le bilan de dpart.
Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est
dtermine et les amortissements sont pratiqus sur la base de barmes
tablis en rapport avec les chambres dagriculture.
II.- Les exploitants relevant du rgime forfaitaire et qui ont t
imposs depuis moins de quatre ans selon le rgime du rsultat net rel
doivent comprendre, dans leur revenu agricole, les plus-values ralises sur
les cessions de terres agricoles et dlments de lactif ayant fait lobjet
damortissement sous le rgime du rsultat net rel.
La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de
revient diminu :
a) de lamortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du
rsultat net rel ;
b) dun amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode
dimposition selon le rgime du forfait :
- 5% pour les immeubles, lexception des terrains ; 10% pour le matriel, loutillage et le mobilier ; - 20%
pour les vhicules.
Pour les plantations, il est tenu compte des taux damortissement
antrieurement pratiqus pour la dtermination du rsultat net rel.

63

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Article

55.- Dclaration des biens concernant la


production agricole

Les contribuables sont tenus aprs avoir t aviss quinze jours avant la
date prvue pour le recensement annuel effectu dans les communes du lieu
de situation de leurs exploitations agricoles, de fournir linspecteur des
impts, par crit ou verbalement, les indications relatives la superficie de leurs
terres cultives, aux cultures qui y sont pratiques et au nombre de pieds
darbres plants par essence.
Linspecteur est assist, par une commission communale comprenant un
reprsentant du gouverneur de la province et un reprsentant du prsident de
la chambre dagriculture.
Les modalits de fonctionnement de ladite commission sont fixes par
voie rglementaire.
Un rcpiss de dclaration, comportant le numro didentification
fiscale attribu lexploitation, dat du jour du recensement et indiquant la
consistance des biens retenus pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est
remis au contribuable.
Lorsque le contribuable ne se prsente pas devant la commission,
la consistance de ses biens est dtermine sur la base des indications
donnes par la commission. La liste des biens retenus est reproduite en
double exemplaire dont lun est remis lautorit administrative locale qui le
tient la disposition de lintress. Celui-ci ne peut contester les lments
retenus que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.

Section III.- Revenus salariaux et assimils


Paragraphe I.- Revenus imposables

Article

56.-

Dfinition des revenus salariaux et


assimils

Sont considrs comme revenus salariaux pour lapplication de limpt sur


le revenu :
- les traitements ;
- les salaires ;
- les indemnits et moluments ;
- les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ;
- les pensions ;
- les rentes viagres ;
- les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus
prcits.
64

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Article 57.- Exonrations


Sont exonrs de limpt :
1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans
lexercice de la fonction ou de lemploi, dans la mesure o elles
sont justifies, quelles soient rembourses sur tats ou attribues
forfaitairement.
Toutefois, cette exonration nest pas applicable en ce qui concerne
les titulaires de revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais
inhrents la fonction ou lemploi, aux taux prvus larticle 59 (I-B et
C) ci-dessous ;
2- les allocations familiales et dassistance la famille ;
3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ;
4- les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants
cause ;
5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux
victimes daccidents du travail ;
6- les indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit
et les allocations dcs servies en application de la lgislation et
de la rglementation relative la scurit sociale ;
7- dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur
en matire de licenciement :
- lindemnit de licenciement ;
- lindemnit de dpart volontaire ;
- et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les
tribunaux en cas de licenciement.
Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de
licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6e
alina) de la loi n 65-99 relative au code du travail promulgue par le dahir n
1-03-194 du 14 rajeb 1424 (11 septembre 2003) ;
8- les pensions alimentaires ;
9- les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes
viss larticle 59-II-A ci-dessus et dont les cotisations nont pas
t dduites pour la dtermination du revenu net imposable ;
10- les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la
vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au moins
gale huit (8) ans ;1
11- la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;
1

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

65

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12- la part patronale des primes dassurances-groupe couvrant les


risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ;
13- le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou
dalimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin
de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou
des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20 dirhams par
salari et par jour de travail.
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur
20% du salaire brut imposable du salari.
Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires
accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de
rsidence ;
14- labondement support par la socit employeuse dans le cadre
de lattribution doptions de souscription ou dachat dactions par
ladite socit ses salaris dcide par lassemble gnrale
extraordinaire.
Par abondement il faut entendre la part du prix de laction supporte
par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de laction la
date de lattribution de loption et le prix de laction pay par le salari.
Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions suivantes :

a) Labondement ne doit pas dpasser 10% de la valeur de laction la


date de lattribution de loption ;
A dfaut, la fraction excdant le taux dabondement tel que fix ci-dessus
est considre comme un complment de salaire impos au taux du barme
fix au I de larticle 73 ci-dessous et ce, au titre de lanne de la leve de
loption.
b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur
cession ne doit pas intervenir avant une priode dindisponibilit de
3 ans compter de la date de la leve de loption.1
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de
loption et sa valeur la date dattribution de loption sera considre comme
une plus-value dacquisition imposable au titre des profits de capitaux
mobiliers au moment de la cession des actions.
En cas de cession dactions avant lexpiration de la priode dindisponibilit
prcite,2 labondement exonr et la plus-value dacquisition prcits
seront considrs comme complment de salaire soumis limpt comme
il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de lapplication de la
pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous.
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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Toutefois, en cas de dcs ou dinvalidit du salari, il nest pas tenu


compte du dlai prcit ;1
15- les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement
son personnel ;
16- lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams
pour une priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016
verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la
formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur
priv.2
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24
mois. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis
ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration.
Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :
a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois
lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 prcite ;
b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
c) lemployeur doit sengager procder au recrutement dfinitif dau
moins 60% desdits stagiaires.3
17- les bourses dtudes ;
18- les prix littraires et artistiques dont le montant ne dpasse pas
annuellement cent mille (100.000) dirhams ;4
19- le montant de labondement vers dans le cadre dun plan
dpargne entreprise par lemployeur son salari, dans la limite
de 10%, du montant annuel du revenu salarial imposable.
Toutefois, cette exonration est subordonne au respect des conditions
prvues larticle 68- VIII ci dessous.5
20-l e salaire mensuel brut plafonn dix mille (10 000) dirhams,
pour une dure de vingt quatre (24) mois compter de la date
de recrutement du salari, vers par une entreprise cre durant
la priode allant du 1er janvier 2015 au 31 dcembre 2019 dans la
limite de cinq (5) salaris.
Cette exonration est accorde au salari dans les conditions suivantes :
- le salari doit tre recrut dans le cadre dun contrat de travail dure
indtermine ;
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes budgtaires 2011 et 2013.
Article 3 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
4 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
5 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
1
2

67

CODE GNRAL DES IMPTS

- le recrutement doit tre effectu dans les deux premires annes


compter de la date de cration de lentreprise. 1

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux


et assimils

Article 58.- Dtermination du revenu imposable


I.- Cas gnral :
Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des
sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs
larticle 56 ci-dessus :
- les lments exonrs en vertu de larticle 57 ci-dessus ; les lments viss larticle 59 ci-dessous.
Lvaluation des avantages en nature est faite daprs leur valeur
relle.
Lorsque lavantage est accord moyennant une retenue pratique sur le
traitement ou le salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en
dduction de la valeur relle prcite.

II.- Cas particuliers :


A.- Les pourboires
Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions
suivantes :
1- lorsquils sont remis par les clients entre les mains de lemployeur ou
centraliss par celui-ci, la retenue est opre par lemployeur sur le
montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils sajoutent le
cas chant ;
2- lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et
sans aucune intervention de lemployeur, leur montant imposable
est forfaitairement valu un taux gnralement admis suivant les
usages du lieu ;
3- si les pourboires sajoutent un salaire fixe, lemployeur opre
la retenue comme prvu ci-dessus ; sil nest pas en mesure de
la faire parce quil ne paie pas de salaire fixe son employ, ce
dernier est tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent
aux pourboires reus. Lemployeur doit verser ce montant au Trsor
en mme temps que les retenues affrentes aux paiements quil a
lui-mme effectus ;
1

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

68

CODE GNRAL DES IMPTS

4- dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le


montant de la retenue lemployeur, celui-ci reste personnellement
responsable du versement, sauf son recours contre lintress en vue
de se faire rembourser le montant des sommes quil a d verser.

B.-

La rmunration des voyageurs, reprsentants et


placiers de commerce ou dindustrie

Sont soumis limpt, par voie de retenue la source dans les


conditions prvues ci-aprs, les voyageurs, reprsentants et placiers de
commerce ou dindustrie qui travaillent pour le compte dun ou plusieurs
employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune opration pour
leur compte personnel, sont rmunrs par des remises proportionnelles
ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs quils
reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises
vendre, la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des
commissions ou remises proportionnelles qui leur sont alloues.
La retenue la source est opre au taux prvu larticle 73-II-G-5 cidessous et suivant les modalits prvues aux deux derniers alinas du C du
prsent article.
Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur
peut demander tre impos suivant le barme prvu au I de larticle 73 cidessous.
Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut
demander tre impos suivant les modalits prvues lalina ci-dessus
que pour les rmunrations servies par un seul employeur de son choix.
La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre dpose
auprs de linspecteur des impts du lieu dimposition de lemployeur.

C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non


Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au
titre des dispositions de larticle 56 ci-dessus et qui sont verses par des
entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur
personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu
larticle 73-II-G-1 ci-dessous.
Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par
des tablissements publics ou privs denseignement ou de formation
professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction denseignant
et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la
retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessous.
La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est
applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans

69

CODE GNRAL DES IMPTS

aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu larticle


156- I ci-dessous et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle
174- I ci-dessous.
La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne
dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la
dclaration prvue larticle 82 ci-dessous.

Article 59- Dductions


Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus,
exclusion faite de celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 cidessus :
I.- les frais inhrents la fonction ou lemploi, calculs aux taux
forfaitaires suivants :
A.- 20%1 pour les personnes ne relevant pas des catgories
professionnelles vises aux B et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse
excder trente mille (30.000) dirhams ;2
B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes aux
taux dsigns ci-aprs sans que cette dduction puisse excder trente mille
(30.000) dirhams :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de
reprsentation et de veille ou de double rsidence ;
- 35 % pour les :
ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ;

artistes dramatiques,l yriques, cinmatographiques ou chorgraphiques,


artistes musiciens, chefs dorchestre ;
- 45% pour les personnes relevant des catgories professionnelles
dsignes ci-aprs :
journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ;
agents de placement de lassurance-vie, inspecteurs et contrleurs des
compagnies dassurances des branche-vie, capitalisation et pargne ;
voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie ;
personnel navigant de laviation marchande comprenant : pilotes,
radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies
de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons
de construction davions et de moteurs pour lessai de prototypes,
pilotes moniteurs daro-clubs et des coles daviation civile.
1
2

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

70

CODE GNRAL DES IMPTS

C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la


pche maritime.
Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut
imposable auquel sapplique le pourcentage sentend non compris les
avantages en argent ou en nature.
Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le revenu
brut auquel sappliquent les pourcentages sentend du montant global des
rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses
titre de frais demploi, de service, de route et autres allocations similaires,
exclusion faite des avantages en argent ou en nature.
II.- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de
retraites :

A.- En application :
- du rgime des pensions civiles institu par la loi n 11-71 du 12
kaada 1391 (30 dcembre 1971) ;
- du rgime des pensions militaires institu par la loi n 13-71 du 12
kaada 1391 (30 dcembre 1971) ;
- du rgime collectif dallocation de retraite institu par le dahir portant loi
n1- 77-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) ;
- du rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972) ;
- des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes
marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.
Les dispositions de larticle 28- III- (6, 7, 8 et 9e alinas) ci-dessus sont
applicables aux rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes
marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.
Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de
pensions ou de retraites auprs des organismes de retraite viss ci-dessus,
lemployeur doit :
- effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant
mensuellement auxdits organismes ;
- conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des
employs concerns.
B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement
des organismes de retraite trangers dans la limite toutefois du taux des
retenues supportes par le personnel de lentreprise ou de ladministration
marocaine dont dpendent lesdites personnes.
71

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale


ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture
des dpenses relatives aux prestations court terme.
IV.- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les
risques de maladie, maternit, invalidit et dcs.
V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou
du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans le cadre
du contrat Mourabaha,1 pour lacquisition dun logement social, tel que
dfini larticle 92- I-28 ci-dessous et destin lhabitation principale.
La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que
les montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par
lemployeur ou le dbirentier aux organismes de crdit agrs.

Cette dduction nest pas cumulable avec celle rsultant du calcul du


profit net imposable tel que prvu larticle 65-II ci-dessous.

Article 60.- Abattement forfaitaire


I.- Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions
et rentes viagres, il est appliqu sur le montant brut imposable desdites
pensions et rentes, dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes
vises larticle 59- (III et IV) ci-dessus, un abattement forfaitaire de :
- 55% sur le montant brut annuel infrieur ou gal 168.000 dirhams 2;
-40% pour le surplus.3
II.- Les cachets octroys aux artistes
Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre
individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au
taux prvu larticle 73 (II- G- 4) ci-dessous, aprs un abattement
forfaitaire de 40%. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions
prvues aux articles 156- I- (1er alina) et 174- I ci-dessous.
III.- Les revenus salariaux verss aux sportifs professionnels.4
Pour la dtermination du revenu net soumis limpt sur le revenu
au titre des salaires verss aux sportifs professionnels, il est appliqu
un abattement forfaitaire de 40% sur le montant brut imposable desdits
salaires. Cet abattement nest cumulable avec aucune autre dduction.
On entend par sportif professionnel, tout sportif qui pratique contre
rmunration, titre principal ou exclusif, une activit sportive en vue de
participer des comptitions ou manifestations sportives.
Article 7 de la loi de fiances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Articles 9 et 4 des lois de fiances n 115-12 et 110-13 pour les annes 2013 et 2014.
Articles 9 et 4 des lois de fiances n 115-12 et 110-13 pour les annes 2013 et 2014.
Article 7 de la loi de fiances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

72

3
4

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Section IV.- Revenus et profits fonciers

Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables


Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers
I.- Sont considrs comme revenus fonciers pour lapplication de
limpt sur le revenu, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus
professionnels :
A.- Les revenus provenant de la location :
1- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; 2-

des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel


fixe et mobile y attachs ;
B.- Sous rserve des exclusions prvues larticle 62- I ci-dessous, la
valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires
mettent gratuitement la disposition des tiers.
C.- Les indemnits dviction verses aux occupants des biens
immeubles par les propritaires desdits biens. 1
II.- Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt
sur le revenu, les profits constats ou raliss loccasion :
- de la vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits
rels immobiliers portant sur de tels immeubles ;
- de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ;
- de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
- de la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions
ou de parts sociales nominatives mises par les socits, objet
immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de larticle 33 ci-dessus ;
- de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou
de parts sociales des socits prpondrance immobilire non cotes
en bourse des valeurs.2
Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute
socit dont lactif brut immobilis est constitu pour 75% au moins de sa
valeur, dtermine louverture de lexercice au cours duquel intervient la
cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par
les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par dautres socits
prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les
immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre
exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, lexercice
dune profession librale ou au logement de son personnel salari ;
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

73

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- de lchange, considr comme une double vente, portant sur les


immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts
sociales vises ci-dessus ;
- du partage dimmeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, limpt ne
sapplique quau profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la
soulte ;
- des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels
immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus.
Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration
vise ci-dessus.

Article 62.- Exclusion du champ dapplication de


limpt
I.- Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des
immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition :
- de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont
affects lhabitation des intresss ;
- des administrations de lEtat et des collectivits locales, des
hpitaux publics ;
- des oeuvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au
contrle de lEtat en vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual
1379 (14 avril 1960) ;
- des associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits
immeubles sont installes des institutions charitables but non
lucratif.
II.- Ne sont pas assujettis limpt au taux prvu larticle 73- II
(F- 6, G- 7 et H)1 ci-dessous, les profits immobiliers raliss par les
personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de limpt
sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la catgorie des
revenus professionnels.
III.- Nest pas assujettie limpt sur le revenu au titre des profits
fonciers :2
lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire
ayant force de chose juge ;
la rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque
cette rsiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la
cession initiale.

1
2

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

74

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Article 63.- Exonrations


Sont exonrs de limpt :
I.- (abrog)1
II.- A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne
civile des cessions dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas cent
quarante mille (140.000) dirhams ; 2
B.- le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble
occup titre dhabitation principale depuis au moins six (6) ans3 au jour de
ladite cession, par son propritaire ou par les membres des socits objet
immobilier rputes fiscalement transparentes au sens de larticle 3-3 cidessus.
Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la
vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de
lopration de cession.
Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est
difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte ;
C.- le profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles agricoles,
situs lextrieur des primtres urbains entre co-hritiers.
En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par lexcdent du
prix de cession sur le cot dacquisition par le ou les co-hritiers ayant
bnfici de lexonration.
Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 ci-dessous ;

D.- Sous rserve des dispositions de larticle 30-2 ci-dessus, le profit


ralis loccasion de la cession du logement social prvu larticle 92-I28 ci-dessous,4 occup par son propritaire titre dhabitation principale
depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession.

Cette exonration est accorde dans les conditions prvues au B cidessus.5


III.- Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues
entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs.

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.


Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
3 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
4 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
5 Article 8 de la loi de finances n 38 - 07 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

75

CODE GNRAL DES IMPTS

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers

Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable


I.- Sous rserve des dispositions de larticle 65 ci-aprs, le revenu
foncier brut des immeubles donns en location est constitu par le montant
brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses incombant
normalement au propritaire ou lusufruitier et mises la charge des
locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges
supportes par le propritaire pour le compte des locataires.
II.- Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 (I- A1, B et C) ci-dessus est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur
le montant du revenu foncier brut tel quil est dfini au I ci-dessus.
III.- Le revenu net imposable des proprits vises larticle 61 (I- A2) ci-dessus est gal :
- soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le
contrat ;
- soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture
pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des
locations rmunres en nature ;
- soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu larticle 49
cidessus dans le cas des locations part de fruit.

Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable


Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession
diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix dacquisition
augment des frais dacquisition.
I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession.
Le prix de cession sentend du prix de vente ou de la valeur estimative
dclare ou reconnue par les ou lune des parties dans le contrat ou celle
dtermine selon larticle 224 ci-dessous.
Le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du contribuable
fait lobjet de redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme la
valeur vnale du bien la date de la cession et ce, dans les conditions
prvues larticle 224 ci-dessous.
En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier
dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison
soimme a t redress par ladministration, soit en matire de droits
denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajoute, le prix
dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et
sur lequel le contribuable a acquitt les droits dus.

76

CODE GNRAL DES IMPTS

Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en
matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur
ajoute.
Les frais de cession sentendent des frais dannonces publicitaires, des
frais de courtage et des frais dtablissement dactes, normalement la
charge du cdant, ainsi que des indemnits dviction, dment justifis. 1
La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la
valeur relle des droits sociaux reus en rmunration dudit apport.
II.- le prix dacquisition est augment des frais dacquisition, des
dpenses dinvestissements raliss, ainsi que des intrts ou de la
rmunration convenue davance, pays par le cdant soit en rmunration
de prts accords par les institutions spcialises ou les tablissements de
crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations,
par les uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que
par les entreprises, soit dans le cadre du contrat Mourabaha souscrit
auprs des tablissements de crdit et les organismes assimils 2 pour la
ralisation des oprations dacquisition et dinvestissement prcites.
Les frais dacquisition sentendent des frais et loyaux cots du contrat,
droits de timbre et denregistrement, droits pays la conservation
foncire pour limmatriculation et linscription ainsi que les frais de courtage
et les frais dactes affrents lacquisition de limmeuble cd. Ils sont
valus forfaitairement 15% du prix dacquisition, sauf dans le cas o le
contribuable peut justifier que ces frais slvent un montant suprieur.
Les dpenses dinvestissement sentendent des dpenses dquipement de
terrain, construction, reconstruction, agrandissement, rnovation et
amlioration dment justifies.
Le prix dacquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en
multipliant ce prix par le coefficient correspondant lanne dacquisition, calcul
par ladministration sur la base de lindice national du cot de la vie. Pour les
annes antrieures 1946, le coefficient est calcul sur la base dun taux
forfaitaire de 3% par an.
La rvaluation porte galement sur la valeur de souscription ou
dacquisition par les socits prpondrance immobilire vises larticle
61-II ci-dessus, de leurs actions, parts dintrt ou parts sociales.
Lorsque le prix dacquisition et/ou les dpenses dinvestissements nont pu
tre justifis, il est procd leur estimation par ladministration dans les
conditions prvues larticle 224 ci-dessous.
En cas de cession dimmeubles acquis par hritage, le prix dacquisition
considrer est :
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 7 de la loi de fiances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.

77

CODE GNRAL DES IMPTS

- le prix dacquisition par le de cujus titre onreux du bien hrit par


le cdant augment des dpenses dinvestissement vises ci-dessus
y compris les dpenses de restauration et dquipement ou son prix
de revient en cas de sa construction par le de cujus ;
- ou, dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de leur
mutation par voie dhritage ou de donation au profit du de cujus
qui est dclare par lhritier cdant sous rserve des dispositions
de larticle 224 ci-dessous.1
En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou dacquisition
considrer est la valeur dclare dans lacte, sous rserve des dispositions de
larticle 224 ci-dessous.
En cas de cession dimmeuble acquis par donation exonre en vertu des
dispositions de larticle 63-III ci-dessus, le prix dacquisition considrer est :

- soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux,


augment des dpenses dinvestissement vises ci-dessus y compris les
dpenses de restauration et dquipement ;2
- soit la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par
hritage si elle est postrieure la dernire cession ;
- soit le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme.
Les prix dacquisition et de cession sentendent, sous rserve des
dispositions des articles 208 et 224 ci-dessous, des prix dclars ou
reconnus par les ou lune des parties.
En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de
cession diminu de 20%.3

Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers


Paragraphe I.- Revenus et profits imposables

Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux


mobiliers
I.- Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers :
A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss
larticle 13 ci-dessus ;
B.- les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus,
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales qui nont pas opt pour limpt sur les socits
et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion
des intrts gnrs par les oprations de pensions.
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

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CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers :


A- les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur
les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.),
les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les
organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) lexception :
- des socits prpondrance immobilire dfinies larticle 61 cidessus non cotes en bourse des valeurs ; 1
- des socits immobilires transparentes au sens de larticle 3-3 cidessus.
On entend par :
- valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir portant loi n 193-2 11 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des
valeurs ;
- titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de
proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice ;
- titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de
crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice ;
B- le profit net ralis entre la date de louverture dun plan dpargne
en actions ou dun plan dpargne entreprise et la date du rachat, du
retrait des titres ou de liquidits ou de clture desdits plans.
Le profit net ralis sentend de la diffrence entre la valeur liquidative du
plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation la date du
retrait et le montant des versements effectus sur les plans susviss depuis
la date de son ouverture.2

Article 67.- Fait gnrateur de limpt


I.- Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que
les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est
constitu par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte
du bnficiaire.
II.- Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance, le fait gnrateur de limpt est constitu par :
- la cession titre onreux ou gratuit ;
- lchange, considr comme une double vente de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance ;
1
2

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.


Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes budgtaires 2011 et 2013.

79

CODE GNRAL DES IMPTS

- lapport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et


de crance ;
- Le rachat ou le retrait de titres ou de liquidits ou la clture dun
plan dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise avant la
dure prvue larticle 68 (VII ou VIII) ci-dessous.1

Article 68.- Exonrations


Sont exonrs de limpt :
I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres
et surs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
II.- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou
des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance, ralises au cours dune anne civile, lorsque ces cessions
nexcdent pas le seuil de trente mille (30.000) dirhams ;2
III.- les dividendes et autres produits de participation similaires
distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et
provenant dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des
non-rsidents ;
IV.- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de
comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale ;
V- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement
condition que :
- les sommes investies dans ledit plan soient destines lacquisition
ou la construction dun logement usage dhabitation principale ;
- le montant des versements et des intrts y affrents soient
intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au
moins trois (3) ans compter de la date de louverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit
plan ne dpasse pas quatre cent mille (400.000) dirhams.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les
revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit
commun.
VI- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation
condition que :
- les sommes investies dans ledit plan soient destines au financement des
tudes dans tous les cycles denseignement ainsi que dans les cycles de
formation professionnelle des enfants charge ;
Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes budgtaires 2011 et 2013.
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
1

80

CODE GNRAL DES IMPTS

- le montant des versements et des intrts y affrents soient


intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au
moins cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit
plan ne dpasse pas trois cent mille (300.000) dirhams par enfant.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les
revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit
commun.
VII-l es revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre
dun plan dpargne en actions constitu par :
- des actions et des certificats dinvestissement, inscrits la cote de
la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit
marocain ;
- des droits dattribution et de souscription affrents auxdites actions ; des titres dO.P.C.V.M actions.
Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution
doptions de souscription ou dachat dactions de socits au profit de
leurs salaris et qui bnficient des dispositions prvues larticle 57-14
ci-dessus.
Le bnfice de lexonration susvise est subordonn la condition
que :
- les versements et les produits capitaliss y affrents soient
intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode gale
au moins cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit
plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit
plan, ne dpasse pas six cent mille (600.000) dirhams.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le
profit net ralis dans le cadre du plan dpargne en actions est soumis
limpt au taux vis larticle 73-(II-C-1-c) ci-dessous sans prjudice de
lapplication des dispositions de larticle 198 ci-dessous.
VIII- les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre
dun plan dpargne entreprise au profit des salaris constitu par :
- des actions et certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse des
valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ;

- des droits dattribution et de souscription affrents auxdites actions ;


- des titres dO.P.C.V.M actions.

81

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution doptions
de souscription ou dachat dactions de socits au profit de leurs salaris et
qui ont bnfici des dispositions prvues larticle 57- 14 ci-dessus.
Le bnfice de lexonration susvise est subordonn aux conditions
suivantes :
- les versements et les produits capitaliss y affrents soient
intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode au
moins gale cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit
plan ;
- le montant des versements effectus dans ledit plan, ne dpasse
pas six cent mille (600.000) dirhams.
En cas de non respect de lune des conditions prcites, le profit net
ralis dans le cadre du plan dpargne entreprise est soumis limpt au
taux vis larticle 73 (II- C- 1- c) ci-dessous sans prjudice de lapplication des
dispositions prvues larticle 198 ci-dessous.
Les modalits dapplication des plans dpargne prvus au V, VI, VII et
VIII ci-dessus, notamment celles relatives aux caractristiques financires et
techniques desdits plans, sont fixes par voie rglementaire.1

Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits


de capitaux mobiliers

Article 69.- Dtermination du revenu net imposable


Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des
revenus numrs aux articles 13 et 14 ci-dessus, les agios et les frais
dencaissement, de tenue de compte ou de garde.

Article 70.- Dtermination du profit net imposable


Le profit net de cession vis larticle 66-II ci-dessus est calcul par
rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par
la diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports
loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de
commission ;
- et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports
loccasion de cette acquisition, notamment les frais de courtage et de
commission.

Articles 7 et 9 des lois de Finances n 43-10 et 115-12 pour les annes budgtaires 2011 et 2013.

82

CODE GNRAL DES IMPTS

En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents,


le prix dacquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres.
Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables sur les
plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne.
Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur
lanne suivante.
A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que
limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la
moins value peut tre imput sur les plus-values des annes suivantes
jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la
moins-value.
En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions du I de
larticle 68 ci-dessus, le prix dacquisition considrer est :
- soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ;
- soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire
mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession.
En cas de taxation doffice, limposition est gale 15% 1 du prix de
cession.2

1
2

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

83

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV
Liquidation de limpt sur le revenu
Section I.- Liquidation de limpt

Article 71.- Priode dimposition


Limpt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu
global acquis par le contribuable au cours de lanne prcdente.
Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils viss larticle 22-3
ci-dessus, limpt est tabli au cours de lanne dacquisition desdits
revenus, sous rserve de rgularisation, le cas chant, daprs le revenu
global.

Article 72.-Lieu dimposition


Limpt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son
principal tablissement.
Le contribuable qui na pas au Maroc son domicile fiscal est tenu den
lire un au Maroc.
Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit
tre signal ladministration fiscale par lettre recommande avec accus
de rception ou remise contre rcpiss ou par souscription dune dclaration
sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration dans les trente
(30) jours qui suivent la date du changement.
A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse
connue.

Article 73.- Taux de limpt


I.- Barme de calcul
Le barme de calcul de limpt sur le revenu est fix comme suit :
- la tranche du revenu allant jusqu 30 000 dirhams est exonre ;
- 10% pour la tranche du revenu allant de 30.001 50.000 dirhams ;
- 20% pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ;
- 30% pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ;
- 34% pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ; 38% pour le surplus.1

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

84

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Taux spcifiques


Le taux de limpt est fix comme suit :
A.- (abrog)1
B.- 10% :
1- pour le montant hors taxe sur la valeur ajoute des produits bruts
noncs larticle 15 ci-dessus ;
2- (abrog)2
3- (abrog)
4- (abrog)
C.- 15% :
1- pour les profits nets rsultant :
a) des cessions dactions cotes en bourse ;3
b) des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi
en permanence hauteur dau moins 60% dactions ;
c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits dun plan
dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise avant la
dure prvue larticle 68 (VII ou VIII) ci-dessus ;4
2- pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre ;5
3- pour les produits numrs larticle 66-I-A ci dessus.6
D.- 17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non
vises larticle 58 ci-dessus si elles sont verses par les tablissements
publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle des
enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent.
E.- (abrog)7
F.- 20 % :
1- pour les produits numrs larticle 66-I-B ci-dessus en ce qui
concerne les bnficiaires personnes morales relevant de limpt
sur le revenu ainsi que les personnes physiques autres que celles
soumises au taux vis au 3 du G ci-dessous. Lesdits bnficiaires
doivent dcliner lors de lencaissement des intrts ou produits
susviss :
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2010.
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
3 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
4 Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes budgtaires 2011 et 2013.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
6 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
7 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
1
2

85

CODE GNRAL DES IMPTS

- le nom, prnom et adresse et le numro de la carte didentit


nationale ou de la carte dtranger ;
- le numro darticle dimposition limpt sur le revenu.
Limpt prlev au taux de 20% prvu ci-dessus est imputable sur la
cotisation de limpt sur le revenu avec droit restitution.
2- pour les profits nets rsultant des cessions :
- dobligations et autres titres de crance ;
- dactions non cotes et autres titres de capital ;
- dactions ou parts dO.P.C.V.M autres que ceux viss ci- dessus ;1
3- pour les profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires
mises par les fonds de placement collectif en titrisation (F. P.C.T) ;2
4- pour les profits nets rsultant des cessions de titres dO.P.C.R vis
larticle 7-III ci-dessus ;3
5- pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre ;4
6- pour les profits nets fonciers raliss ou constats prvus larticle
61-II ci- dessus autres que ceux viss au G-7 et H ci-dessous, sous
rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous ;5
7- pour les revenus nets imposables raliss par les entreprises vises
larticle 31 (I -B et C et II- B) ci-dessus et par les exploitants
agricoles viss larticle 47-II ci-dessus ;6
8- pour les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes
verss aux administrateurs des banques offshore et pour les
traitements, moluments et salaires bruts verss par les banques
offshore et les socits holding offshore leur personnel salari.
Toutefois, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme
rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration
en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocain.7
9- pour les traitements, moluments et salaires bruts verss aux
salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut
Casablanca Finance City, conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur, pour une priode maximale de cinq (5)
ans compter de la date de prise de leurs fonctions.8
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
3 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
4 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
5 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
6 Articles 8 et 4 des lois de finances n 38-07 et 110-13 pour les annes budgtaires 2008 et 2014.
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
8 Article 7 de la loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales.
1
2

86

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, les salaris susviss peuvent demander, sur option irrvocable,


leur employeur tre imposs daprs les taux du barme prvu au I
ci-dessus.1
G.- 30 % :
1- pour les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non prvues
larticle 58- C ci-dessus, si elles sont verses des personnes ne
faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur autre que
celui vis au D ci-dessus ;
2- pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non
soumis la taxe professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux
dans les cliniques et tablissements assimils, prvus larticle 157
ci-dessous ;2
3- pour les produits des placements revenu fixe numrs larticle
66-I-B ci-dessus, en ce qui concerne les bnficiaires personnes
physiques, lexclusion de celles qui sont assujetties audit impt selon
le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
4- pour le montant brut des cachets, prvus larticle 60-II ci-dessus,
octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en
troupes ;
5- pour les remises et appointements allous aux voyageurs,
reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie prvus larticle
58-II-B ci dessus qui ne font aucune opration pour leur compte ;
6- abrog ;3
7- pour les profits nets raliss ou constats loccasion de la premire
cession titre onreux dimmeubles non btis inclus dans le primtre
urbain, compter du 1 er janvier 2013, ou de la cession titre
onreux de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles,
sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous.4
H.- pour les profits nets raliss ou constats loccasion de la cession
dimmeubles urbains non btis ou de la cession de droits rels immobiliers
portant sur de tels immeubles, sous rserve des dispositions prvues
larticle 144- II ci-dessous, le taux de limpt est fix, selon la dure
coule entre la date dacquisition desdits immeubles et celle de leur
cession, comme suit :
- 20%, si cette dure est infrieure quatre (4) ans ;
- 25%, si cette dure est suprieure ou gale quatre (4) ans et
infrieure six (6) ans ;
- 30%, si cette dure est suprieure ou gale six (6) ans.
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
4 Articles 9 et 4 des lois de finances n 115-12 et 110-13 pour les annes budgtaires 2013 et 2014.
1
2

87

CODE GNRAL DES IMPTS

Lorsque limmeuble concern fait lobjet dune action en justice, la


priode coule entre la date de lintroduction de laction et celle du
jugement dfinitif nest pas prise en compte pour la dtermination de la
dure vise ci-dessus.
III.- Les contribuables exerant leurs activits titre individuel dans le
cadre de lauto-entrepreneur prvu larticle 42 bis sont soumises limpt sur
le revenu, selon lun des taux suivants :
- 1% du chiffre daffaires encaiss et dont le montant ne dpasse
pas 500.000 DH pour les activits commerciales, industrielles et
artisanales ;
- 2% du chiffre daffaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas
200.000 DH pour les prestataires de services.
Les prlvements aux taux fixs aux B, C, D, F (2, 3, 4, 5, 6, 8 et
9), G (2, 3 et 7), H du paragraphe II et au paragraphe III ci-dessus sont
libratoires de limpt sur le revenu.1

Section II.- Rductions dimpt

Article 74.- Rduction pour charge de famille


I.- Il est dduit du montant annuel de limpt en raison des charges de
famille du contribuable, une somme de trois cent soixante (360)2 dirhams
par personne charge au sens du II du prsent article.
Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne
peut pas dpasser deux mille cent soixante (2 160) 3 dirhams.
II.- Sont la charge du contribuable :
A.- son pouse ;
B.- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis par
lui son propre foyer condition :
- quils ne disposent pas, par enfant, dun revenu global annuel
suprieur la tranche exonre du barme de calcul de limpt sur le
revenu prvu larticle 73-I ci-dessus ;
- que leur ge nexcde pas 27 ans. 4 Cette condition dge nest,
toutefois, pas applicable aux enfants atteints dune infirmit les
mettant dans limpossibilit de subvenir leurs besoins.
La femme contribuable bnficie des rductions pour charge de famille au
titre de son poux et de ses enfants lorsquils sont lgalement sa
charge et dans les conditions prvues ci-dessus.
Articles 9, 4 et 6 des lois de finances n 115-12, 110-13 et 100-14 pour les annes budgtaires 2013,
2014 et 2015.
2 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
3 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
4 Articles 7 et 9 des lois de finances n 40-08 et 115-12 pour les annes budgtaires 2009 et 2013.
1

88

CODE GNRAL DES IMPTS

Les changements intervenus, au cours dun mois donn dans la situation de


famille du contribuable sont pris en considration compter du premier mois
suivant celui du changement.

Article 75.-

Conditions dapplication des


dimpt pour charge de famille

rductions

Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques daprs


les indications figurant sur les dclarations du revenu global prvues aux
articles 82 et 85 ci-dessous.
Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis au prlvement
la source en application des dispositions de larticle 156 ci-dessous les
rductions pour charges de famille sont imputes sur limpt ainsi prlev.

Article 76.- Rduction au titre des retraites de source


trangre
Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal au sens de larticle
23 ci-dessus et titulaires de pensions de retraite ou dayants cause de source
trangre, bnficient dans les conditions prvues larticle 82-III ci-dessous,
dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur
pension et correspondant aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams
non convertibles.

Article 77.- Imputation de limpt tranger


Lorsque les revenus prvus larticle 25 (3me alina) ci-dessus ont t
soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le
Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition en
matire dimpts sur le revenu, cest le montant ainsi impos qui est retenu
pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc.
Dans ce cas, limpt tranger, dont le paiement est justifi par le
contribuable, est dductible de limpt sur le revenu, dans la limite de la
fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers.
Si ces revenus ont bnfici dune exonration dans le pays de la source
avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double
imposition prvoyant daccorder un crdit dimpt au titre de limpt qui
aurait t d en labsence dexonration, celle-ci vaut paiement.
Dans ce cas, la dduction prvue ci-dessus, est subordonne la
production, par le contribuable, dune attestation de ladministration fiscale
trangre donnant les indications sur les rfrences lgales de lexonration,
les modalits de calcul de limpt tranger et le montant des revenus qui
aurait t retenu comme base de limpt en labsence de ladite exonration.

89

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V
Dclarations fiscales
Article 78.- Dclaration didentit fiscale
Les contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus
viss larticle 22 (3, 4 et 5) ci-dessus, y compris ceux qui en sont
exonrs temporairement, sont tenus de remettre, contre rcpiss, ou
dadresser par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur
des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur principal tablissement,
une dclaration didentit fiscale conforme limprim-modle tabli par
ladministration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de
leur activit, soit celle de lacquisition de la premire source de revenu.

Article 79.- Dclaration des traitements et salaires


I.- Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les
administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de
remettre avant le 1er mars de chaque anne linspecteur des impts de leur
domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement une
dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux
pays au cours de lanne prcdente, les indications suivantes :
1- nom, prnom et adresse ;
2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour
les trangers et le numro dimmatriculation la Caisse Nationale
de Scurit Sociale ;
3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du
Ministre des Finances pour les fonctionnaires civils et militaires ;
4- montant brut des traitements, salaires et moluments ;
5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant
ladite anne ;
6- montant des indemnits verses titre de frais demploi et de
service, de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et
autres frais professionnels ;
7- montant du revenu brut imposable ;
8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite,
de la Caisse nationale de scurit sociale et des organismes de
prvoyance sociale ;
9- taux des frais professionnels ;
10- montant des chances prleves au titre du principal et intrts de
prts contracts pour lacquisition de logements sociaux ;
11- nombre de rductions pour charges de famille ;
90

CODE GNRAL DES IMPTS

12- montant du revenu net imposable ;


13- montant des retenues opres au titre de limpt ;
14- priode laquelle sapplique le paiement.
La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des
rmunrations et indemnits occasionnelles vises larticle 58-C ci-dessus
indiquant pour chaque bnficiaire les nom et prnoms, ladresse et la
profession ainsi que le montant brut des sommes payes et des retenues
opres.
Cette dclaration doit tre rdige sur ou daprs un imprim-modle
tabli par ladministration. Il en est dlivr rcpiss.
II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus cidessus, une dclaration comportant la liste des stagiaires bnficiant de
lexonration prvue larticle 57-16 ci-dessus daprs un imprimmodle
tabli par ladministration.
Cette dclaration doit comporter :
1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 du I du
prsent article ;
2- une copie du contrat de stage ;
3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment
lgalise.
III- Les employeurs qui attribuent des options de souscription ou
dachat dactions ou qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et
dirigeants, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent article, un
tat mentionnant pour chacun des bnficiaires :
- les renseignements viss au 1 et 2 du I du prsent article ;
- le nombre des actions acquises et /ou distribues gratuitement ; les dates dattribution et de leve doption ;
- leur valeur auxdites dates ;
- leur prix dacquisition ;
- le montant de labondement.
Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un
tat comportant les indications prcites lorsquil sagit de plans doptions de
souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribus
leurs salaris et dirigeants par dautres socits rsidentes au Maroc ou non.1

IV- Les employeurs qui versent leurs salaris en activit un


abondement, dans le cadre dun plan dpargne entreprise, doivent
annexer la dclaration prvue par le prsent article un tat mentionnant
pour chacun des bnficiaires :
1

Article 7 de la loi de fiances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

91

CODE GNRAL DES IMPTS

- les nom, prnom et adresse du titulaire du plan ; les rfrences du plan et sa date douverture ; - le
montant de labondement vers ;
- le montant annuel du revenu salarial imposable.1
V.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus au
I ci-dessus, une dclaration comportant la liste des salaris bnficiant de
lexonration prvue larticle 57-20 ci-dessus daprs un imprimmodle
tabli par ladministration.
Cette dclaration doit comporter :
1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 12 et 14 du
I du prsent article ;
2- une copie du contrat de travail dure indtermine.2

Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers


Les employeurs ou dbirentiers chargs deffectuer la retenue la
source doivent tenir un livre spcial ou tout autre document en tenant lieu
o doivent tre mentionnes toutes les indications de nature permettre
le contrle des dclarations prvues larticle 79 ci-dessus et larticle 81
ci-aprs. Ils sont tenus, en outre, de faire connatre, toute rquisition
des agents des impts, le montant des rmunrations quils allouent aux
personnes rtribues par eux et de justifier de leur exactitude.
Les documents viss lalina prcdent doivent tre conservs
jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la
retenue devait tre effectue ; ils doivent tre communiqus toute
poque sur leur demande aux agents des impts.

Article 81.- Dclaration des pensions et autres


prestations servies sous forme de capital ou
de rentes
I.- Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus dans les
formes et dlai prvus larticle 79 ci-dessus, de fournir les indications
relatives aux titulaires des pensions ou rentes viagres dont ils assurent le
paiement.
II.- Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme
de capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1 er mars de chaque
anne, une dclaration, rdige sur ou daprs un imprim-modle
tabli par ladministration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des
prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la
1
2

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 6 de la loi de fiances n 100-15 pour lanne budgtaire 2015.

92

CODE GNRAL DES IMPTS

vie au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par


lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss,
linspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit
comporter les indications suivantes :
1- nom, prnom et adresse de lassur ;
2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour
les trangers ;
3- rfrences du contrat souscrit
souscription) ;

(n du contrat, dure, date de

4- date du rachat, le cas chant ;


5- montant des cotisations verses ;
6- montant brut des prestations servies ;
7- montant des prestations imposables ;
8- montant de limpt retenu la source.

Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global


I.- Sous rserve des dispositions de larticle 86 ci-dessous, les
contribuables sont tenus dadresser, par lettre recommande avec accus de
rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu
de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une
dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration, avec indication de la ou les
catgories de revenus qui le composent, et ce :
- avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus
professionnels, dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou
de revenus autres que les revenus professionnels ;
- avant le 1er avril de chaque anne, pour les titulaires de revenus
professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui
du rsultat net simplifi.1
La dclaration doit comporter :
1- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le
lieu de situation de son principal tablissement ;
2- la nature de la ou des professions quil exerce ;
3- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles
dimposition la taxe professionnelle y affrents, le cas chant ;2
4- le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou,
dfaut, celui du livret de famille ;
Article 7 de la loi de fiances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 2 Loi
n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales.
1

93

CODE GNRAL DES IMPTS

5- le numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ; 6-

le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence


habituelle.1
En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications
ncessaires lapplication des dductions prvues aux articles 28 et 74 cidessus.
Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu
global est complte par les indications suivantes :
a- le montant impos par voie de retenue la source ;
b- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se
rapporte ;
c- le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification
fiscale de lemployeur ou du dbirentier charg doprer la retenue.
La dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par le
prsent code ou par les textes rglementaires pris pour son application.
II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global.
Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre
leur dclaration du revenu global prvue au I du prsent article, une
annexe-modle tablie par ladministration, sur laquelle sont mentionns
les renseignements suivants:
1- le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa
consistance ainsi quventuellement le numro darticle dimposition
la taxe de services communaux ;
2- les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ; 3le montant des loyers ;
4- lidentit de chaque occupant titre gratuit et les justifications
motivant loccupation titre gratuit ;
5- la consistance des locaux occups par le propritaire et leur
affectation ;
6- la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers
acquis entre le 1er janvier et la date de la vacance.
En cas de changement daffectation dun immeuble soumis la taxe
dhabitation au premier janvier de lanne au titre de laquelle la dclaration est
souscrite, lannexe doit mentionner en outre :2
a) le numro darticle dimposition la taxe dhabitation ;
b) la date du changement intervenu dment justifi.
1
2

Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales.


Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales.

94

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Pour bnficier de la rduction prvue larticle 76 ci-dessus, les


contribuables doivent joindre la dclaration prvue au I du prsent article les
documents suivants :
- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou
tout autre document en tenant lieu ;
- une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du
pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre
par ltablissement de crdit ou par tout autre organisme intervenant
dans le paiement des pensions vises larticle 76 ci-dessus.

IV.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre de leur


revenu professionnel, dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou
celui du rsultat net simplifi et/ou au titre de leur revenu agricole sont
tenus, en cas de rsultat nul ou dficitaire, de joindre leur dclaration
de revenu global un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul
dclar tabli sur ou daprs un imprim modle de ladministration et sign
par le contribuable concern, sous peine de lapplication des dispositions
de larticle 198 bis ci-dessous.1

Article 82 bis.- Dclaration du chiffre daffaires de


lauto-entrepreneur2
I.- Le contribuable soumis limpt sous le rgime de lautoentrepreneur prvu larticle 42 bis ci-dessus est tenu de dclarer, selon
loption formule, mensuellement ou trimestriellement son chiffre daffaires
encaiss sur ou daprs un imprim modle tabli par lorganisme dsign
cet effet conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.
II.- La dclaration et le versement mensuels ou trimestriels doivent
tre effectus auprs de lorganisme concern selon les dlais suivants :
mensuellement : avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel
le chiffre daffaire a t encaiss ;
trimestriellement : avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours
duquel le chiffre daffaires a t encaiss.
III.- Lorganisme prvu au I ci-dessus, est tenu de verser la caisse du
receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal du contribuable
concern, le montant de limpt encaiss auprs des contribuables
concerns, dans le mois qui suit celui au cours duquel lencaissement de
limpt a eu lieu, sans prjudice de lapplication , le cas chant, des
dispositions de larticle 208 ci-dessous.
IV.- Les dispositions relatives au contrle, aux sanctions, au contentieux
et la prescription prvues pour les contribuables dont les revenus
professionnels sont dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire,
1
2

Articles 7 et 4 des lois de finances n 22-12 et 110-13 pour les annes budgtaires 2012 et 2014.
Articles 7 et 4 des lois de finances n 22-12 et 110-13 pour les annes budgtaires 2012 et 2014.

95

CODE GNRAL DES IMPTS

sappliquent aux contribuables


lautoentrepreneur.

ayant

opt

pour

le

rgime

de

Article 83.- Dclaration des profits immobiliers


En ce qui concerne les cessions de biens immeubles ou de droits
rels sy rattachant, les propritaires, les usufruitiers et les redevables de
limpt doivent remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de
ladministration fiscale dans les trente (30) jours 1 qui suivent la date de la
cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu
larticle 173 ci-dessous.
Toutefois, en cas dexpropriation pour cause dutilit publique, la
dclaration prvue ci-dessus doit tre produite les trente (30) jours2 qui
suivent la date de lencaissement de lindemnit dexpropriation.
La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes pices justificatives
relatives aux frais dacquisition et aux dpenses dinvestissement.
Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61
ci-dessus, doivent, sous peine des amendes prvues larticle 199 cidessous, joindre la dclaration de leur rsultat fiscal, vise larticle 20-I
ci-dessus, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions
ou parts sociales la clture de chaque exercice.
Cette liste doit tre tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration et comporter les renseignements suivants :
1- les nom et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur
des titres ;
2- ladresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le
domicile lu ;
3- le nombre des titres dtenus en capital ;
4- la valeur nominale des titres.

Article 84.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers


I.- Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires
financiers habilits doivent remettre, contre rcpiss en mme temps que le
versement, une dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions
effectues, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile
fiscal avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les
cessions ont t effectues.
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

96

CODE GNRAL DES IMPTS

La dclaration doit tre souscrite sur ou daprs un imprim-modle


tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices
justificatives relatives au prix de cessions et dacquisitions des titres cds.
II.- les contribuables ayant subi la retenue la source prvue larticle
174-II-B ci-dessous, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de
rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant annuellement
toutes les cessions effectues pendant une anne dtermine, et qui doit
tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise
contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne suivante, linspecteur des
impts du lieu du domicile fiscal.
La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration. Elle doit tre accompagne des documents justificatifs :
1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits
teneurs de comptes titres ;
2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au
cours de la mme anne dimposition ;
3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr
communiqu lintermdiaire financier habilit.
III.- A- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes
titres, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions
effectues chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration, tablie sur
ou daprs un imprim-modle de ladministration, quils sont tenus
dadresser par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre
contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions,
linspecteur des impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
1- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit
teneur de comptes ;
2- les nom, prnom et adresse du cdant ;
3- le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour
du cdant ;
4- la dnomination des titres cds ;
5- le solde des plus ou moins-values rsultant des cessions effectues
au cours de lanne.
B.- Les organismes gestionnaires des plans dpargne en actions ou des
plans dpargne entreprise1 doivent souscrire, avant le 1er Avril de chaque
anne, une dclaration rdige sur ou daprs un imprim modle tabli par
ladministration rcapitulant tous les titulaires des plans dpargne en actions
ouverts au cours de lanne prcdente.
1

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

97

CODE GNRAL DES IMPTS

La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de


rception ou remise contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur
sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
1- les nom, prnoms et adresse du titulaire du plan ;
2- numro de la carte nationale didentit ou de la carte de sjour pour
les trangers ;
3- les rfrences du plan (numro du plan, dure, date douverture) ; 4la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de
capitalisation en cas de clture intervenant avant lexpiration de la
dure prvue larticle 68 (VII ou VIII) ci-dessus ;
5- le montant cumul des versements effectus depuis louverture du plan ; 6-

le montant de limpt retenu la source.1


C- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres et les
banques, viss larticle 174-II-C ci-dessous, doivent rcapituler, pour chaque
titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne, au titre de capitaux
mobiliers de source trangre, sur une dclaration, tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration, quils sont tenus dadresser par lettre
recommande avec accus de rception ou remettre contre rcpiss,
avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur
des impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
1- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit
teneur de comptes ou de la banque ;
2- les nom, prnom et adresse du cdant ou le numro denregistrement
de la dclaration vise larticle 4 ter -II-1-a) de la loi de finances
n110-13 pour lanne budgtaire 2014 promulgue par le dahir
n1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre 2013) ;
3- la dnomination des titres cds ;
4- le solde des plus-values ou des moins-values rsultant des cessions
effectues au cours de lanne.2

Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou


en cas de dcs
I.- Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, est
tenu dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de
remettre, contre rcpiss, au plus tard trente (30) jours avant la date de
son dpart, linspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de
Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes budgtaires 2011 et 2013.
Article 6 de la loi de fiances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
1

98

CODE GNRAL DES IMPTS

son principal tablissement, la dclaration de son revenu global pour la


priode prvue larticle 27-II ci-dessus.
II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus
dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre
contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent le dcs, linspecteur des
impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt,
une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode prvue au
dernier alina du I de larticle 175 ci-dessous.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses
ayants droit, ces derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai
prvu ci-dessus :
- que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une
socit de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation nest exige
au titre des plus-values se rapportant aux biens affects une
exploitation professionnelle et dont linventaire doit tre joint la
demande prvue ci-dessus ;

- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode


dactivit ne soit dpose que dans le dlai prvu larticle 82 cidessus.

Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du


revenu global.
Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins
quils ne sestiment surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux
articles 28 et 74 ci-dessus :
1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles
exonrs ;1
2- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays
par un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et
tenu doprer la retenue la source comme prvu larticle 156-I
ci-dessous.
3- les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis
limpt sur le revenu selon les taux libratoires prvus au dernier
alina de larticle 73- II ci-dessus.2

1
2

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.


Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

99

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE III
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 87.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires,
sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation ;
3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les
personnes autres que lEtat non-entrepreneur, agissant, titre
habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.

Sous Titre Premier


REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A LINTERIEUR

Chapitre

premier

Champ dapplication
Section I.- Territorialit
Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc :
1- sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;
2- sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le
service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss
au Maroc.

Section II.- Oprations imposables

Article 89.- Oprations obligatoirement imposables


I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute :
1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de
produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou
travers un travail faon ;
100

CODE GNRAL DES IMPTS

2- les ventes et les livraisons en ltat ralises par :


a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne
prcdente est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de
dirhams.
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la
taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires
infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ;
3- les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises
par les commerants importateurs ;
4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire ;
5- les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes
par les assujettis, lexclusion de celles portant sur les matires et
produits consommables utiliss dans une opration passible de la taxe
ou exonre en vertu des dispositions de larticle 92 ci-dessous ;
7- les livraisons soi-mme doprations vises au 4 ci-dessus
lexclusion des oprations portant sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle effectues par les personnes
physiques ou morales vises larticle 274 ci-dessous ;1
8- les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives
une vente de fonds de commerce effectues par les assujettis ;
9- les oprations dhbergement et/ou de vente de denres ou de
boissons consommer sur place ;
10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris
les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de
transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, de
droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de
services ;
11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute
personne physique ou morale au titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur,
ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
1

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

101

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Il faut entendre au sens du prsent article :


1- par entrepreneurs de manufacture :
a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, titre
principal ou titre accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les
transforment, en modifient ltat ou procdent des manipulations,
tels quassemblage, assortiment, coupage, montage, morcellement
ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou
non lemploi dautres matires et que les produits obtenus soient ou
non vendus leur marque ou leur nom ;
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations :
- soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du
matriel ou des matires premires ncessaires llaboration de
produits ;
- soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins,
marques, plans, procds ou formules dont elles ont la jouissance ;
2- par commerants revendeurs en ltat :
- les grossistes inscrits la taxe professionnelle en tant que marchands en
gros ;
- les dtaillants revendeurs.
3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui difient
des ouvrages immobiliers au profit de tiers;
4- par lotisseurs, les personnes qui procdent des travaux
damnagement ou de viabilisation de terrains btir;
5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir la qualit
dentrepreneur de travaux immobiliers, procdent ou font procder
ldification dun ou de plusieurs immeubles destins la vente ou
la location.

Article 90.- Oprations imposables par option


Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la
valeur ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent
directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur
chiffre daffaires lexportation;
2- les personnes vises larticle 91-II-1ci-aprs ;
3- les revendeurs en ltat de produits autres que ceux numrs
larticle 91 (I-A-1, 2, 3 et 4) ci-aprs.

102

CODE GNRAL DES IMPTS

La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre


adresse sous pli recommand au service local des impts dont le redevable
dpend et prend effet lexpiration dun dlai de trente (30) jours suivant la
date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle
est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.

Section III.- Exonrations

Article 91.- Exonrations sans droit dduction


Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute :
I.- A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur : 1- le
pain, le couscous, les semoules et les farines servant lalimentation
humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines
et les levures utilises dans la panification.
Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas dautres
matires que la farine, la levure, leau et le sel, lexclusion des biscottes,
bretzels, biscuits et autres produits similaires ;
2- le lait.
Lexonration sapplique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non,
concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que
le beurre de fabrication artisanale non conditionn, lexclusion des autres
produits drivs du lait ;
3- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les
sucres analogues (saccharose) ;
4- les dattes conditionnes produites au Maroc ;1
5- les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups;
6- la viande frache ou congele ;
7- lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus
par les units artisanales.
B) (abrog)2
C) Les ventes portant sur :
1- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion
de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur
fabrication ;
2- (abrog)3
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
3 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

103

CODE GNRAL DES IMPTS

3- le crin vgtal ;
4- les tapis dorigine artisanale de production locale;
5- les mtaux de rcupration.1
D) Les oprations portant sur :
1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;
2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis
par lEtat ;
3- les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances
et qui relvent de la taxe sur les contrats dassurances prvue par
lannexe II au dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24
dcembre 1958) portant codification du timbre.
E) Les oprations de ventes portant sur :
1- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition,
dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres.
Lexonration sapplique galement aux ventes de dchets provenant de
limpression des journaux, publications et livres.
Le produit de la publicit nest pas compris dans lexonration ;
2- les papiers destins limpression des journaux et publications
priodiques ainsi qu ldition, lorsquils sont dirigs sur une
imprimerie ;
3- les films documentaires ou ducatifs ;2
4- (abrog)3
5- (abrog)4
II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et
les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou
infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams.
Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent
remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute
que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant
trois (3) annes conscutives.5

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
3 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012
4 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
5 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
1
2

104

CODE GNRAL DES IMPTS

Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire :


- toute personne dont la profession consiste en lexercice dune industrie
principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui
tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant
par rapport celui des machines ventuellement utilises ;
- les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires
premires fournies par ce dernier ;
- les exploitants de taxis ;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend
des produits ou denres de faible valeur ou excute de menues
prestations de services ;
2-

Les oprations dexploitation des douches publiques, de Hammams


et fours traditionnels.

III.- (abrog)1
IV.- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions
lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et
les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles
appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions
prvues larticle 93-II ci-dessous ;
2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif
reconnues dutilit publique, les socits mutualistes ainsi que
les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant
conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24
joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la
mutualit, tel quil a t modifi ou complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre
commercial, industriel ou de prestations de services ralises par les
organismes prcits.
V.- Les oprations portant sur :
1- les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs
de lEtat et des titres demprunt garantis par lui ainsi que les diverses
commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ;
2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts
consentis lEtat par les organismes autoriss cet effet.
Lexonration sapplique tous les stades des oprations aboutissant
la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des
effets crs en reprsentation de ces prts ; 2
1
2

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.


Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

105

CODE GNRAL DES IMPTS

3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et


organismes assimils aux tudiants de lenseignement priv ou de la
formation professionnelle et destins financer leurs tudes ;
4- les prestations de services affrentes la restauration, au transport et
aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de lenseignement
priv au profit des lves et des tudiants qui sont inscrits dans
lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes.
VI.- Les oprations portant sur :
1- les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers,
herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant
ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales ;
2- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins
exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations de
contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des
associations reconnues dutilit publique ;
3- (abrog)1
VII.- Les oprations de crdit effectues par les associations de
microcrdit rgies par la loi n 18-97 prcite, au profit de leur clientle.
Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2016.2
VIII.- Les oprations ncessaires la ralisation du programme de
travaux objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi
n 84-02 prcite.
IX.- Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice
National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi
n 81-00 prcite.
X.- Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit
agrs cres par la loi n 57-90 relative auxdits centres, pendant un dlai
de quatre ans courant compter de la date dagrment.

Article 92.- Exonrations avec droit dduction


I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit
dduction prvu larticle 101 ci-dessous :
1- les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation
par les assujettis.
Lexonration sapplique la dernire vente effectue et la dernire
prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.
1
2

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.


Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

106

CODE GNRAL DES IMPTS

Par prestations de services lexportation, il faut entendre :


- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en
dehors du territoire marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes
effectues pour le compte dentreprises tablies ltranger.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soit
justifi de lexportation :
- des produits par la production des titres de transport, bordereaux,
feuilles de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui
accompagnent les produits exports ;
- des services par la production de la facture tablie au nom du client
ltranger et des pices justificatives de rglement en devises
dment vises par lorganisme comptent ou tout autre document
en tenant lieu.
A dfaut de comptabilit, lexportateur de produits doit tenir un registre de
ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des
marques et des numros de colis, de lespce, de la valeur et de la
destination des produits.
En cas dexportation de produits par lintermdiaire de commissionnaire, le
vendeur doit dlivrer celui-ci une facture contenant le dtail et le prix des
objets ou marchandises livrs, ainsi que lindication, soit des nom et adresse
de la personne pour le compte de laquelle la livraison a t faite au
commissionnaire, soit de la contremarque ou de tout autre signe analogue
servant au commissionnaire dsigner cette personne.
De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique
celui prvu lalina prcdent et il doit remettre son commettant une
attestation valable pendant lanne de sa dlivrance et par laquelle il
sengage verser la taxe et les pnalits exigibles, dans le cas o la
marchandise ne serait pas exporte ;
2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en
douane.
Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires de ces
rgimes, les ventes et livraisons des produits fabriqus ou transforms ainsi
que des dchets, sont passibles de la taxe.
Lexonration couvre galement les travaux faon ;
3- (abrog)1
4- les engrais.

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

107

CODE GNRAL DES IMPTS

Par engrais, il faut entendre les matires dorigine minrale, chimique,


vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises pour
fertiliser le sol.
Lexonration sapplique galement aux mlanges composs de produits
antiparasitaires, de micro-lments et dengrais, dans lesquels ces derniers sont
prdominants ;
5- lorsquils sont destins usage exclusivement agricole : 1
- les produits phytosanitaires ;
- les tracteurs ;
- les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ;
- les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe
vertical et les motopompes dites pompes immerges ou pompes
submersibles ;
- le semoir simple ou combin ;
- le scarificateur ;
- lpandeur dengrais ;
- le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ; les ramasseuses presses ;
- les tracteurs roues et chenilles ; les motoculteurs ;
- les appareils mcaniques projeter des produits
fongicides, herbicides et similaires ;

insecticides,

- les charrues ;
- le matriel gntique animal et vgtal ; les chisels ;
- les cultivateurs dents ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les batteuses poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ; les ensileuses ;
1

Articles 7 et 4 des lois de finances n 48-09 et 110-13 pour les annes budgtaires 2010 et 2014.

108

CODE GNRAL DES IMPTS

- les faucheuses conditionneuses ; les dbroussailleurs ;


- les greneuses ;
- les arracheuses de lgumes ;
- le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ;
- les salles de traite tractes et les quipements pour salles de traite fixes ;

- les barattes ;
- les crmeuses ;
- les tanks rfrigrants ;
- le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ;

- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel


dirrigation par aspersion ;
6- les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation
et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessous,
acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute
pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut
dactivit.1
Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui
concide avec la premire opration dacquisition de biens et services
lexclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la
limite de trois (3) mois.
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir
partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire. 2
Les biens dinvestissement prcits sont exonrs durant toute la dure
dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en
exonration soient dposes, auprs du service local des impts dont dpend
le contribuable, dans le dlai lgal de trente six (36) mois prcit ;3
7- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents
inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de
transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises
remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessous.
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 7 et 6 des lois de finances n 43-10 et 100-14 pour les annes budgtaires 2011 et 2015.
1
2

109

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette exonration
cidessus;1

sapplique

dans

les

conditions

prvues

au

8- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la


formation professionnelle, inscrire dans un compte dimmobilisation,
acquis par les tablissements privs denseignement ou de
formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles
autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags
spcialement cet effet.

Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 cidessus ;2


9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms
de la formation professionnelle.

Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 cidessus ;3


10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise
des droits et taxes applicables limportation conformment aux
accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des
dahirs ns 1-60-201 et 1-60-202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre
1963) ;
11- (abrog)4
12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les
associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes,
destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur
objet statutaire ;
13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le
Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le
cadre de son objet statutaire;
14- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que
les services effectus par la Fondation Mohamed VI de promotion
des uvres sociales de lducation formation conformment aux
missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 prcite ;
15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires
laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan
II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n
1-77-335 prcit ;
16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par
la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
4 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

110

CODE GNRAL DES IMPTS

dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77334 prcit ;
17- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par :
a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1-93- 228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues;
b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07
prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ; 1
18- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :
- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration
utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :
- lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs
accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
- aiguille fistule ;
- connecteurs cathter ;
- capuchon protecteur strile ;
- cathter de Tenchkoff ;
- corps de pompes dhmodialyse ;
- poches de dialyse pritonale ;
- Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; Concentrs dhmodialyse ;
- Soluts de dialyse pritonale.
19- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des
hpatites B et C et les mdicaments destins au traitement du
diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la
maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;2
20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destins tre livrs titre de don par les personnes physiques
ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues
dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des
personnes handicapes ou en situation prcaire ;
21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins
tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale
lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements
trangers ou par les organisations internationales ;
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

111

CODE GNRAL DES IMPTS

22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins


tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le
gouvernement du Royaume du Maroc ;
23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs
par des dons de lUnion Europenne ;
24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par
la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir
n 1-77-4 prcit ;
25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al
Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421
(15 mai 2000) prcit ;
26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant :
- lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et
autres valeurs et documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se
rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et
rglements en vigueur ;
27- a)- les banques offshore pour :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes
autres prestations de service effectues par ces banques ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en
monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ;
- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation
acquis localement par lesdites banques ;
- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites
banques.
b)- les socits holding offshore pour :
- Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90
prcite et effectues au profit des banques offshore ou de
personnes physiques ou morales non-rsidentes et payes en
monnaies trangres convertibles ;
- Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du
droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les
conditions prvues par le prsent code ;
28- Les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation
principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50)
et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent
cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. 1
1

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

112

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette exonration est subordonne aux conditions prvues larticle 93I ci aprs.1
29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires
ralises par les promoteurs immobiliers pendant une priode
maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation
de construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50)
chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux
(2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, assortie dun cahier des charges ;2
30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet
Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa
par la socit nationale damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ;
31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre
de son activit ;
32-l a restauration des monuments historiques classs et des quipements
de base dutilit publique effectue par des personnes physiques ou
morales ;
33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant
sur les btiments de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux
et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer
comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement
maritime ;
34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels
et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors
dans les btiments viss au 33 ci-dessus ;
35- les oprations de transport international, les prestations de services
qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien,
de maintenance, de transformation, daffrtement et de location
portant sur les diffrents moyens dudit transport ;
36-l es produits livrs et les prestations de services rendues aux zones
franches dexportation et provenant du territoire assujetti.3
Les oprations effectues lintrieur et entre lesdites zones demeurent
hors champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute ;
37-l ensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit
dnomme Agence spciale Tanger mditerrane cre par le
dcret-loi n 2-02-644 prcit ;
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

113

CODE GNRAL DES IMPTS

38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres
de productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles,
loccasion de tournage de films au Maroc.
Cette exonration sapplique toute dpense gale ou suprieure
cinq mille (5.000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises
convertibles ouvert au nom desdites entreprises ;
39-l es biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes
physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain
et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams
taxe sur la valeur ajoute comprise.
Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et
liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses
non montes et les armes ainsi que les moyens de transports usage
priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels ;
40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires
lactivit des titulaires dautorisations de reconnaissances, de permis
de recherches ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que leurs
contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions
de la loi n 21-90 prcite relative la recherche et lexploitation
des gisements dhydrocarbures ;
41- (abrog)1
42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins
exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
43- les oprations de construction de mosques ;2
44- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que
les prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour la
promotion des uvres sociales des prposs religieux, cre par le
dahir n 1-09- 200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment
aux missions qui lui sont dvolues.3
45- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les
prestations effectues par la Fondation Mohammed VI pour lEdition
du Saint Coran cre par le dahir n 1-09- 198 du 8 rabii I 1431 (23
fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.4
II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou
prestations quacquirent ou dont bnficient, auprs dassujettis la taxe, les
missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc,
ayant le statut diplomatique.

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.


Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
3 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
4 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
1
2

114

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette exonration profite galement aux organisations internationales et


rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du
statut diplomatique.

Article 93.- Conditions dexonrations


I.- Conditions dexonration du logement social
La superficie de logement social bnficiant de lexonration de la T.V.A. en
vertu de larticle 92-I-28 ci-dessus sentend des superficies brutes, comprenant
outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes: vestibule, salle
de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et
garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale.
Lorsquil sagit dun appartement constituant partie divise dun immeuble,
les superficies comprennent, outre la superficie des locaux dhabitation
telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
lappartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10%.
Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social
exonr en vertu de larticle 92- I- 28 ci-dessus, est vers au bnfice de
lacqureur dans les conditions suivantes :
1- Ledit logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers,
personnes physiques ou morales ayant conclu une convention avec
lEtat, dans les conditions prvues larticle 247- XVI ci-dessous ;
2- Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre
passs par devant notaire.
Le montant prcit est vers par le receveur de ladministration fiscale au
notaire sous forme dune partie du prix gale au montant de la taxe sur la
valeur ajoute indiqu dans le contrat de vente tabli sur la base du
compromis de vente ;
3- Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le
montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant, ainsi que
lengagement de lacqureur :
- affecter le logement social son habitation principale pendant une
dure de quatre (4) annes compter de la date de conclusion du
contrat dacquisition dfinitif.
A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier
concern une attestation dlivre par ladministration fiscale attestant quil
nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la
taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les
immeubles soumis la taxe dhabitation.

115

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire


dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de
services communaux ;1
- consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou de
deuxime rang, en garantie du paiement de la taxe sur la valeur
ajoute verse par lEtat ainsi que des pnalits et majorations
exigibles en vertu de larticle 191-IV ci-dessous, en cas de
manquement lengagement prcit.
A cet effet, le notaire est tenu de produire au receveur de ladministration
fiscale dont dpend son domicile fiscal les documents suivants :
- une copie du compromis de vente ;
- un engagement de produire au receveur de ladministration fiscale
une copie du contrat de vente dfinitif prcit ;
- une attestation bancaire indiquant le relev de son identit bancaire
(R.I.B).
Au vu desdits documents, le receveur de ladministration fiscale procde
ltablissement dun ordre de paiement au nom du notaire du montant de la
taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de vente, avec envoi
audit notaire dun tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des
bnficiaires ainsi que les montants y affrents.
La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur de
ladministration fiscale quaprs production par lintress des documents
justifiant que le logement social a t affect son habitation principale
pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont :
- une demande de mainleve ;
- une copie du contrat de vente ;
- une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du
logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence
indiquant la dure dhabitation effective ladite adresse ; 2
- des copies des quittances de paiement de la taxe de services
communaux.
4- Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente
(30) jours maximum partir de la date du virement du montant
prvu au paragraphe 2 ci-dessus et de prsenter ledit contrat
lenregistrement dans le dlai lgal.
Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au
receveur de ladministration fiscale une lettre recommande avec accus
de rception, attestant de la non ralisation de la vente, accompagne du
chque de rcupration du montant de la taxe sur la valeur ajoute.
1
2

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

116

CODE GNRAL DES IMPTS

Au vu de cette lettre, le receveur de ladministration fiscale procde


lencaissement du chque et ltablissement dun titre dannulation de
lopration.1
II.- Conditions dexonration des coopratives
Lexonration prvue larticle
coopratives :

91-IV-1 ci-dessus sapplique aux

- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires


auprs des adhrents et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions
(10.000.000) de dirhams2 hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent
une activit de transformation de matires premires collectes auprs
de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels et
autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises
industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des
produits quelles ont transforms.

Article 94.- Rgime suspensif


I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande
et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de
lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les
marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les
services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous.
II.- Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande
et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de
lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les
produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles
douvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101
104 ci-dessous.
Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les
conditions prvues par le dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur
ajoute.3

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
3 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

117

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Rgles dassiette
Article 95.- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou
des services.
Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier
ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit,
sont autoriss acquitter la taxe daprs le dbit, lequel concide avec la
facturation ou linscription en comptabilit de la crance. Cependant, les
encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du
dbit sont taxables.
Les contribuables placs sous le rgime de lencaissement et qui
optent, dans les conditions vises lalina prcdent, pour le rgime des
dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs
ventuels et dacquitter la taxe y affrente dans les trente (30) jours qui
suivent la date denvoi de ladite dclaration au service local des impts
dont ils relvent.
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a
lieu par voie de compensation ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons
vises larticle 89 ci-dessus, le fait gnrateur se situe au moment de la
livraison des marchandises, de lachvement des travaux ou de lexcution
du service.

Article 96.- Dtermination de la base imposable


Sous rserve des dispositions de larticle 100 ci-dessous le chiffre
daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou
des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais,
droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
Le chiffre daffaires est constitu :
1- pour les ventes, par le montant des ventes.
En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme
facturs sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre daffaires
imposable lorsquils restent la charge du vendeur.
Lorsquune entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse
non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la
dpendance lune de lautre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre
assise sur le prix de vente pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut
de vente, sur la valeur normale du bien.

118

CODE GNRAL DES IMPTS

Les modalits dapplication sont fixes par voie rglementaire.


Est considre comme place sous la dpendance dune autre
entreprise, toute entreprise effectivement dirige par elle ou dans laquelle,
directement ou par personnes interposes, cette autre entreprise exerce le
pouvoir de dcision ou possde, soit une part prpondrante dans le
capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de sexprimer
dans les assembles dassocis ou dactionnaires.
Sont rputes personnes interposes :
- le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et
employs salaris de lentreprise dirigeante ;
- les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des
grants, des administrateurs et des directeurs de lentreprise
dirigeante ;
- toute autre entreprise filiale de lentreprise dirigeante ;
2- pour les oprations de vente par les commerants importateurs,
par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles
imports ;
3- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires
ou factures des travaux excuts ;
4- pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession
de louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux
coefficients prvus larticle 65 ci-dessus. Toutefois, lorsquil sagit
dimmeuble destin autrement qu la vente, la base dimposition
est constitue par le prix de revient de la construction et, en cas de
cession avant la quatrime anne qui suit celle de lachvement des
travaux, la base imposable initiale est rajuste en fonction du prix
de cession. Dans ce cas, la nouvelle base dimposition ne doit pas
tre infrieure la base initiale.
Dans le cas o ladministration est amene valuer le prix de revient de
la construction, dans le cadre des procdures prvues aux articles 220, 221,
224, 228 et 229 ci-dessous, la base dimposition est dtermine partir
dun barme fix par voie rglementaire, en fonction de lindice du cot des
divers lments entrant dans la construction ;
5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux
damnagement et de viabilisation ;
6- pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme par le prix
normal des marchandises, des travaux ou des services au moment
de la ralisation des oprations ;
7- pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des
professions numres larticle 89-I-12 ci-dessus et pour les
119

CODE GNRAL DES IMPTS

commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres


intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant
brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres
rmunrations ou prix des locations diminu, ventuellement, des
dpenses se rattachant directement la prestation, engages par le
prestataire pour le compte du commettant et rembourses par
celui-ci lidentique ;
8- pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs,
escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et
autres produits ;
9- pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou
en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciaux,
par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des
locaux nus et les charges mises par le bailleur sur le compte du
locataire ;
10- pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les
installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous genres, par le
montant des sommes reues ou factures ;
11- pour les oprations de vente et de livraison de biens doccasion, par
le montant des ventes et/ ou par la diffrence entre le prix de vente
et le prix dachat, tels que dfinis dans le rgime particulier prvu
larticle 125 bis ci-dessous.1

Article 97.- Dtermination de la base suivant un accord


pralable
Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe sur
la valeur ajoute et des activits non passibles ou exonres, ou imposes
diffremment au regard de ladite taxe, peuvent dterminer le montant
imposable de leur chiffre daffaires sur la base dun accord pralable.

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

120

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre
III
Taux de la taxe
Article 98.- Taux normal
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.

Article 99.- Taux rduits


Sont soumis la taxe aux taux rduits :
1- de 7% avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
- leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les
prestations dassainissement fournies aux abonns par les organismes
chargs de lassainissement ;
- la location de compteurs deau et dlectricit ;
- (abrog)1
- (abrog)2
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits
entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la
composition des produits pharmaceutiques ;
- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi
que les produits et matires entrant dans leur fabrication.
Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des
formalits dfinies par voie rglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur
composition.
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la
composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire ;
- (abrog)3
- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis
et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de
tous autres produits sucrs ne rpondant pas cette dfinition ;4
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre ;
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
4 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

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CODE GNRAL DES IMPTS

- le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;


- la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et tous les
produits et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les
prestations de montage de ladite voiture conomique.
Lapplication du taux susvis aux produits et matires entrant dans la
fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de
ladite voiture conomique, est subordonne laccomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire.
- (abrog)1
2- de 10% avec droit dduction :
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer
sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par
les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels
voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ;
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur
place, ralises dans les restaurants ;
- les oprations de restauration fournies par les prestataires de
services au personnel salari des entreprises ;
- les prestations de restauration fournies directement par lentreprise
son personnel salari ;2
- les oprations de location dimmeubles usage dhtels, de motels,
de villages de vacances ou densembles immobiliers destination
touristique, quips totalement ou partiellement, y compris le
restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font
partie intgrante de lensemble touristique ;
- les oprations de vente et de livraison portant sur les uvres et les
objets dart ;3
- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ; le riz usin ;4
- les ptes alimentaires ;
- les chauffe-eaux solaires ;5
- les aliments destins lalimentation du btail et des animaux
de basse cour ainsi que les tourteaux servant leur fabrication
lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues,
pulpes, drches et pailles ;6
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
3 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
4 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
5 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
6 Articles 9 et 4 des lois de finances n 115-12 et 110-13 pour les annes 2013 et 2014.
1
2

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CODE GNRAL DES IMPTS

- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;1


- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;2
- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change
vises larticle 89- I-11 ci-dessus ;3
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les
socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211
prcit ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir
portant loi n 1.93.213 prcit ;
- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les
personnes vises larticle 89-I- 12- a) et c) ci-dessus ;4
- (abrog).5
- lorsquils sont destins usage exclusivement agricole :6
le retarvator (fraise rotative) ;
le sweep ;
le rodweeder ;
les moissonneuses-batteuses ;
les ramasseuses de graines ;
les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ;
les pivots mobiles ;
le cover crop ;
les moissonneuses ;
les poudreuses semences ;
les ventilateurs anti-gele ;
les canons anti-grle ;
les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de
dsinfection des sols ;
les conteneurs pour le stockage dazote liquide et le transport de
semences congeles danimaux ;
les sous-soleurs ;
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
4 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
5 Article 7 et 6 des lois de finances n 40-08 et 100-14 pour les annes budgtaires 2009 et 2015.
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

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CODE GNRAL DES IMPTS

les stuble-plow ;
les rouleaux agricoles tracts ;
les rteaux faneurs et les giroandaineurs ;
les hacheuses de paille ;
les tailleuses de haies ;
les effeuilleuses ;
les pandeurs de fumier ;
les pandeurs de lisier ;
les ramasseuses ou andaineuses de pierres ;
les abreuvoirs automatiques ;
les tarires ;
les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss
dans la rtention de leau dans les sols ;
- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat
naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le
charbon de bois.
- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche
maritime.
Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits
servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson.1
3- de 14% :
a) avec droit dduction :
- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis
larticle 91 (I- A-2) ci-dessus ;
- (abrog)2
- (abrog)3
- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- (abrog)4
- lnergie lectrique.5
b) sans droit dduction :
Article 6 de la loi de finances
Article 4 de la loi de finances
3 Article 6 de la loi de finances
4 Article 4 de la loi de finances
5 Article 6 de la loi de finances n
1
2

n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.


n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
100-14 pour lanne budgtaire 2015.

124

CODE GNRAL DES IMPTS

Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou


courtier dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise
dassurances.

Article 100.- Taux spcifiques


Par drogation aux dispositions de larticle 96 ci-dessus, les livraisons et les
ventes autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de
cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les
outils, composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe cinq (5) dirhams par gramme dor
et de platine et 0,10 dirham par gramme dargent.1

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

125

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV
Dductions et remboursements
Article 101.- Rgle gnrale
1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune
opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute
applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur
ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition
de marchandise ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise
la taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction
accidentelle ou volontaire justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet
pas limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est
report sur le mois ou le trimestre qui suit.
3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de
ltablissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.1

Article 102.- Rgime des biens amortissables


Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction
doivent tre inscrits dans un compte dimmobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes
suivant leur date dacquisition et tre affects la ralisation doprations
soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92
et 94 ci-dessus.
Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens
dquipement acquis par les tablissements privs denseignement et de
formation professionnelle.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et
dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation doprations
taxables et doprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe
sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de larticle 91 ci-dessus, la
dduction initialement opre donne lieu rgularisation conformment aux
dispositions prvues larticle 104- II ci-dessous.

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

126

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 103.- Remboursement


Sauf dans les cas numrs aux 1, 2, 3 et 4 ci-dessous, le crdit de
taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant
grev une opration dtermine.
1- Dans le cas doprations ralises sous le bnfice des exonrations
ou du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 ci-dessus, si le
volume de la taxe due ne permet pas limputation intgrale de la taxe,
le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits
dfinies par voie rglementaire. Sont exclues dudit remboursement
les entreprises exportatrices des mtaux de rcupration.1
2- Dans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit de taxe rsultant
de lapplication des dispositions prvues larticle 101- 3 ci-dessus
est rembours dans les conditions et selon les modalits fixes par
voie rglementaire.
3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de
limportation ou de lacquisition locale des biens viss larticle
92-I-6 ci-dessus et larticle 123-22 ci-dessous, bnficient
du droit au remboursement selon les modalits prvues par voie
rglementaire.
4- Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au
remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable
selon les modalits prvues par voie rglementaire.2
5- Les remboursements de taxe prvus au 1, 2, 3 et 4 ci-dessus
sont liquids dans un dlai maximum de trois (3) mois partir de la
date de dpt de la demande.
Cette demande de remboursement doit tre dpose auprs du service
local des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de
lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des
trimestres couls.
Ce dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le
trimestre pour lequel le remboursement est demand.
6- Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la
taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre
daffaires dclar pour la priode considre, au titre des oprations
ralises sous le bnfice des exonrations et suspensions prvues
aux articles 92 et 94 ci-dessus.
Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le
cas chant, en vertu des articles 92 et 94 prcits.

1
2

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

127

CODE GNRAL DES IMPTS

Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite


fixe ci-dessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la
limite de remboursement concernant la ou les priodes suivantes.
Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre des
finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
ltablissement dordre de restitution.

Article 104.- Montant de la taxe dductible ou


remboursable
I.- Dtermination du droit dduction
La dduction ou le remboursement sont admis jusqu concurrence :
a) de la taxe dont le paiement limportation peut tre justifi pour les
importations directes ;
b) de la taxe acquitte figurant sur les factures dachat ou mmoires
pour les faons, les travaux et les services effectus lintrieur
auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute ;
c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens
ligibles au droit dduction.
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, le montant de la
taxe dductible ou remboursable est affect dun prorata de dduction
calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre daffaires soumis la taxe
sur la valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris
celles ralises sous le bnfice de lexonration ou de la suspension
prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus ;
- au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au
numrateur augment du montant du chiffre daffaires provenant
doprations exonres en vertu de larticle 91 ci-dessus ou situes
en dehors du champ dapplication de la taxe.
Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent
non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises
sous le bnfice de lexonration ou de la suspension vises aux articles
92 et 94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement nest pas
exig.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs dactivit rglements
diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du
prorata annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour
chaque secteur aprs accord de ladministration fiscale.

128

CODE GNRAL DES IMPTS

Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile
partir des oprations ralises au cours de ladite anne.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de
lanne suivante.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire
applicable jusqu la fin de lanne suivant celle de la cration de lentreprise
est dtermin par celle-ci daprs ses prvisions dexploitation. Ce prorata
est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date dexpiration,
le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus
dun dixime par rapport au prorata provisoire. Dans lhypothse inverse,
et en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise
sur la base du prorata rel dans les conditions prvues au II ci-aprs.
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss

1- Rgularisation suite variation du prorata


En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte dimmobilisation
viss larticle 102 ci-dessus, lorsque au cours de la priode de cinq
annes suivant la date dacquisition desdits biens, le prorata de dduction
calcule dans les conditions prvues au I ci-dessus, pour lune de ces cinq
annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes au prorata initial,
les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est
gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la
base du prorata dgag la fin de lanne considre et le montant de la
dduction opre dans les conditions prvues au I du prsent article.
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le
prorata dgag la fin dune anne se rvle, infrieur de plus de cinq
centimes au prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement de
taxe dans le dlai prvu larticle 113 ci-dessous. Ce reversement est gal
au cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les
conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du
prorata dgag la fin de lanne considre.
2- Rgularisation pour dfaut de conservation
La rgularisation prvue au dernier alina de larticle 102 ci-dessus, pour
dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles
inscrits dans un compte dimmobilisation, seffectue comme suit :
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une
somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre
desdits biens, diminue dun cinquime par anne ou fraction danne
coule depuis la date dacquisition de ces biens.
Cette rgularisation nest pas exige en cas de cession de biens mobiliers
dinvestissement pour lesquels la taxe sur la valeur ajoute est applique
dans les conditions de droit commun.1
1

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

129

CODE GNRAL DES IMPTS

Les rgularisations prvues aux 1 et 2 du II du prsent article doivent


intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous.
Pour lapplication des dispositions du prsent article, lanne dacquisition ou
de cession dun bien est compte comme une anne entire.

Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main


ou en cas de fusion ou transformation de
la forme juridique
1- Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation
dun march cl en mains et que le matre duvre importe en son
nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la taxe
sur la valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez
lentreprise qui a ralis louvrage.
2- Dans les cas de concentration, de fusion, de scission ou de
transformation dans la forme juridique dun tablissement, la taxe
sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs dexploitation est
transfre sur le nouvel tablissement assujetti ou sur lentreprise
absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans
lacte de cession pour leurs montants initiaux. 1

Article 106.- Oprations exclues du droit dduction


I.- Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins
de lexploitation ;
2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss
pour les besoins du transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ;
4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires
premires ou agents de fabrication, lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de
transport collectif routier des personnes et des marchandises ainsi
que le transport routier des marchandises effectu par les assujettis
pour leur compte et par leurs propres moyens ;
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport
ferroviaire des personnes et des marchandises ;

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

130

CODE GNRAL DES IMPTS

- gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.1


Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie
rglementaire ;
5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7- les oprations numres larticle 99-3-b) ci-dessus;
8- les oprations de vente et de livraison portant sur les produits,
ouvrages et articles viss larticle 100 ci-dessus.
II.- Nest dductible qu concurrence de 50% de son montant, la
taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal
ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement nest pas
justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou
par compensation avec une crance lgard dune mme personne,
condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents
dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation
du principe de la compensation.2
Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont
pas applicables aux achats danimaux vivants et produits agricoles non
transforms.

1
2

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.


Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

131

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V
Rgimes dimposition
Article 107.- Modalits de dclaration
I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les
oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ
dapplication de la taxe.
Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la
dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.
II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de
limposition doivent englober lensemble des oprations ralises par un
mme contribuable.

Article 108.- Priodicit de la dclaration


I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :

- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours


de lanne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de
dirhams ;
- toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de
lanne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que
ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations
occasionnelles ;
3- les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en
cours.
Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31
janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration
mensuelle.

132

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre VI
Obligations des contribuables
Section I.- Obligations dclaratives

Article 109.- Dclaration dexistence


Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit souscrire
au service local des impts dont elle dpend, la dclaration dexistence
prvue larticle 148 ci-dessous.

Article 110.- Dclaration mensuelle


Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle
doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de
ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours
du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessous, celle-ci doit tre
souscrite avant lexpiration de chaque mois.1

Article 111.- Dclaration trimestrielle


Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle
doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre,
auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre
daffaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la
taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique prvue larticle 155 ci-dessous, celle-ci doit tre
souscrite avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre. 2

Article 112.- Contenu de la dclaration et pices annexes


I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par
ladministration, lequel comporte notamment :
1- lidentit du contribuable ;
2- le montant total des affaires ralises ;
3- le montant des affaires non taxables ;
4- le montant des affaires exonres ;
5- le montant du chiffre daffaires taxable par nature dactivit et par
taux ;
1
2

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

133

CODE GNRAL DES IMPTS

6- le montant de la taxe exigible ;


7- le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant ;
8- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir
la valeur hors-taxe, et en distinguant entre :
a) pour les achats non immobiliss : les prestations de services ;
- les importations, les achats et les travaux faon ;
b) pour les immobilisations :
Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux
dinstallation et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres
dpenses passes en immobilisation ;
9- le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit
reportable.
II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre accompagne
dun relev dtaill de dductions comportant la rfrence des factures, la
dsignation exacte des biens, services ou travaux, leur valeur, le montant
de la taxe figurant sur la facture ou mmoire et le mode et les rfrences
de paiement.

Article 113.- Dclaration du prorata


Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, sont tenus
de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils dpendent
une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration.
Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes :
a) le prorata de dduction prvu larticle 104 ci-dessus1 quils
appliquent pendant lanne en cours et les lments globaux utiliss
pour la dtermination de ce prorata ;
b) le prix dachat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise,
de lensemble des biens inscrits dans un compte dimmobilisations
acquis au cours de lanne prcdente, ainsi que le montant de la
taxe affrente ce prix dachat ou de revient, pour les achats des
contribuables de la taxe sur la valeur ajoute.

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

134

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 114.- Dclaration de cession, de cessation et


de transformation de la forme juridique
de lentreprise
En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque
cause que ce soit, de transfert ou de cessation dentreprise, une dclaration
identique celle prvue larticle 109 ci-dessus doit tre souscrite dans le
mme dlai par le successeur ou cessionnaire.
Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse lexploitation,
doit fournir dans les trente (30) jours qui suivent la date de cession ou
de cessation, une dclaration contenant les indications ncessaires la
liquidation de la taxe due jusqu cette date et la rgularisation des
dductions dans les conditions prvues aux articles 101 105 ci-dessus. La
taxe due est exigible dans le dlai prcit.
Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et de la
rgularisation des dductions prvues lalina prcdent nest pas exig en cas
de fusion, de scission, dapport en socit ou de transformation dans la forme
juridique de lentreprise, condition que la ou les nouvelles entits sengagent
acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe correspondante.

Article

115.-

Obligations
rsidents1

des

contribuables

non

Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des


oprations imposables au profit dun client tabli au Maroc, doit
accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili au
Maroc qui doit sengager se conformer aux obligations auxquelles sont
soumis les contribuables exerant leurs activits au Maroc et payer la
taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut daccrditation dun reprsentant, la taxe due par la personne
non-rsidente doit tre dclare et acquitte par son client tabli au Maroc.
Dans ce cas, lorsque le client exerce une activit passible de la taxe sur
la valeur ajoute, il doit dclarer le montant hors taxe de lopration sur sa
propre dclaration de la taxe sur la valeur ajoute, calculer la taxe exigible
et procder en mme temps la dduction du montant de ladite taxe
exigible ainsi dclare.
Lorsque le client exerce une activit exclue du champ de la taxe sur
la valeur ajoute, il est tenu de procder au recouvrement de ladite taxe
due au nom et pour le compte de la personne non- rsidente par voie de
retenue la source. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur
chaque paiement effectu, conformment aux dispositions de larticle 117III ci-dessous.
1

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

135

CODE GNRAL DES IMPTS

Les personnes agissant pour le compte de la personne assujettie vise


ci-dessus, sont soumises aux obligations prvues par le prsent code.

Section II.- Obligations de retenue la source

Article 116.- Retenue la source sur le montant des


commissions alloues par les socits
dassurances leurs courtiers
La taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou
courtier raison des contrats apports par lui une entreprise
dassurances, est retenue sur le montant des commissions, courtages et
autres rmunrations alloues par ladite entreprise qui en est dbitrice
envers le Trsor.

Article 117.- Retenue la source1


I.- Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de
crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers
La taxe sur la valeur ajoute due sur les intrts servis par les
tablissements de crdit et organismes assimils pour leur compte ou pour le
compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du
Trsor, par voie de retenue la source.
II.- Retenue la source sur les produits rsultant des oprations de
titrisation
La taxe sur la valeur ajoute due au titre des produits rsultant des
oprations de titrisation effectues conformment la loi n 33-06 prcite, est
perue par ltablissement initiateur pour le compte du Trsor, par voie de
retenue la source.
III.- Retenue la source sur les oprations effectues par les
nonrsidents
La taxe sur la valeur ajoute due au titre des oprations imposables
effectues par les personnes non- rsidentes au profit de leurs clients
tablis au Maroc et exerant des activits exclues du champ dapplication
de la taxe sur la valeur ajoute, est retenue la source pour chaque
paiement et verse par le client au receveur de ladministration fiscale dont
dpend ledit client, au cours du mois qui suit celui du paiement.

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

136

CODE GNRAL DES IMPTS

Section III.- Obligations comptables

Article 118.- Rgles comptables


Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit :
1- tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre
daffaires et de dgager le montant de la taxe dont elle opre la
dduction ou revendique le remboursement ;
2- si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment
au regard de la taxe sur la valeur ajoute, avoir une comptabilit
lui permettant de dterminer le chiffre daffaires taxable de son
entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui
lui sont propres compte tenu, le cas chant, des dispositions des
articles 97 et 104 ci-dessus.

Article 119.- Facturation


I.- Les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sur la
valeur ajoute sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles de
ladite taxe des factures tablies conformment aux dispositions de larticle
145- III ci-dessous.
II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle tablit en
est personnellement redevable du seul fait de sa facturation.

137

CODE GNRAL DES IMPTS

Sous Titre II
REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A LIMPORTATION
Article 120.- Comptence
Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe
ladministration des douanes et impts indirects, conformment aux
dispositions du prsent code.

Article 121.- Fait gnrateur et assiette


Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu,
limportation, par le ddouanement des marchandises.
Le taux de la taxe est fix 20% ad valorem. Ce
taux est rduit :
1- 7% :
- pour les produits numrs larticle 99- 1 ci-dessus ; (abrog)1
- (abrog)2
2- 10% :
- pour les produits numrs larticle 99- 2 ci-dessus ;
- pour les huiles fluides alimentaires, raffines ou non raffines, ainsi
que les graines, les fruits olagineux et les huiles vgtales utiliss pour
la fabrication des huiles fluides alimentaires ;
- pour les veaux destins lengraissement viss larticle 4 du
paragraphe 2 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Ce taux est applicable jusquau 31 dcembre 2014.3
- pour le mas et lorge, les tourteaux ainsi que les aliments simples
tels que : issues, pulpes, drches, pailles, coques de soja, drches et
fibres de mas, pulpes sches de betterave, luzernes dshydrates
et le son pellitis, destins lalimentation du btail et des animaux de
basse-cour ;4
- pour le manioc et le sorgho grains.5
3- 14% :
- pour les produits numrs larticle 99- 3- a) ci-dessus.
Articles 9 et 4 des lois de finances n 115-12 et n 110-13 pour les annes 2013 et 2014. 2
Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
3 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
4 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
5 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1

138

CODE GNRAL DES IMPTS

La valeur considrer pour lapplication de la taxe est celle qui est


retenue ou qui serait susceptible dtre retenue pour lassiette des droits de
douane, dment majore du montant des droits dentre et taxes dont sont
passibles ou peuvent tre passibles les marchandises importes
lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
Toutefois, les importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en
outre, de la taxe au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.

Article 122.- Liquidation


La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et
rprimes, les poursuites sont effectues et les instances sont introduites,
instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les
tribunaux comptents en cette matire.
Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de
douane.

Article 123.- Exonrations


Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation :
1- les marchandises vises larticle 91 (I- A- 1, 2 et 3) ci-dessus ;1 2-

les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes


conomiques en douane.
En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions
fixes aux articles 121 et 122 ci-dessus ;
3- les chantillons sans valeur marchande ;
4- les marchandises renvoyes lexpditeur aux bnfices du rgime des
retours, sous rserve quil ne sagisse point de produits ayant bnfici
du remboursement de limpt lors de leur exportation du Maroc ;
5- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux,
publications et priodiques viss par le dahir n 1-58-378 du 3
joumada I 1378 (15 novembre 1958) formant Code de la presse et de
ldition, ainsi que la musique imprime et les CD-ROM reproduisant
les publications et les livres ;
6- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques
ainsi qu ldition, lorsquils sont dirigs sur une imprimerie ;
7- les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme
illustres, qui ont pour objet essentiel damener le public visiter un
pays, une localit, une foire, une exposition prsentant un caractre
gnral, destines tre distribues gratuitement et ne renfermant
aucun texte de publicit commerciale ;
1

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

139

CODE GNRAL DES IMPTS

8- les hydrocarbures destins lavitaillement des navires effectuant une


navigation en haute mer et des appareils aronautiques, effectuant
une navigation au-del des frontires destination de ltranger et
admis en franchise des droits de douane dans les conditions fixes par
le code des douanes et impts indirects relevant de ladministration
des douanes et impts indirects approuv par le dahir portant loi n
1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
9- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime ;1
10- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations
capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens
de transport et effectuant une navigation principalement maritime;
11- les produits de la pche maritime marocaine ;
12- les animaux vivants de race pure des espces quids, bovine et
ovine ainsi que les caprins, les camlids, les autruches et les oeufs
couver des autruches ;
13- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane,
le nitrate de potassium usage dengrais (rubrique tarifaire
2834.21.10), le phosphate de potassium usage dengrais (rubrique
tarifaire 2835.24. 10), le polyphosphate de potassium usage
dengrais (rubrique tarifaire 2835.39. 1O), les salins de betteraves
(rubriques tarifaires 2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques
tarifaires 2834.29.10/90) ;
14- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et
rhizomes, en repos vgtatif ;
15- les produits et matriels viss au 5 du I de larticle 92 ci-dessus ;
16- les pois chiches, lentilles et fves ltat naturel ;
17- lor fin en lingots ou en barres ;
18- les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux
destins aux oprations effectues par Bank Al Maghrib, pour son
propre compte ;
19- les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par
les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres
lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions
sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation
prcaire ;
20- les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans
le cadre de la coopration internationale, lEtat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues
1

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

140

CODE GNRAL DES IMPTS

dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les


organisations internationales ;
21- les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons
de lUnion Europenne ;
22-a) les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation
et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessus, imports
par les assujettis pendant une dure de trente six (36) mois compter
du dbut dactivit, tel que dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.1
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir
partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai
supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une
seule fois ;2
b) les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la
ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant gal
ou suprieur cent (100) millions de dirhams,3 dans le cadre dune
convention conclue avec lEtat, acquis par les assujettis pendant une
dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit 4 tel que
dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.5
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches
et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits.
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois6 commence courir
partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai
supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une
seule fois ;7

23- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents,


inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de
transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises
remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessus.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92I-6 ci-dessus ;8
24- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la
formation professionnelle inscrire dans un compte dimmobilisation,
acquis par les tablissements privs denseignement ou de
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire
3 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire
4 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire
5 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire
6 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire
7 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire
8 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
1
2

141

2015.
2011.
2015.
2008.
2011.
2015.
2011.

CODE GNRAL DES IMPTS

formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles


autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags
spcialement cet effet.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92I-6 ci dessus ;1
25- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasion,
dont limportation est autorise par lAdministration, imports par
les diplms de la formation professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92I-6 ci dessus ;2
26- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le
cadre des accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu
des dahirs n 1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre
1963) ;
27- (abrog)3
28- les films documentaires ou ducatifs4 destins exclusivement tre
projets dans les tablissements denseignement ou au cours de
causeries ou confrences gratuites et qui ne sont pas imports dans
un but lucratif ;
29- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les
associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes,
destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur
objet statutaire ;
30- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant
Rouge Marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son
objet statutaire ;
31- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par :
a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1-93-228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ;
b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 prcite,
dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ;5
32- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises
ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la
Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir
portant loi n 1-77-335 prcit ;
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire
3 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire
4 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire
5 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

142

2011.
2011.
2014.
2012.

CODE GNRAL DES IMPTS

33- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises


effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies CardioVasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant
loi n 1-77-334 prcit ;
34- les quipements et matriels destins exclusivement au
fonctionnement des associations de micro-crdit. Cette exonration
est applicable jusquau 31 dcembre 2016 ;1
35- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :
- dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration
utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :
* lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs
accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
* aiguilles fistule ;
* connecteurs cathter ;
* capuchon protecteur strile ; *
cathter de Tenchkoff ;
* corps de pompes dhmodialyse ;
* poches de dialyse pritonale ;
- concentrs et soluts de dialyse pritonale ; concentrs dhomdialyse ;
- soluts de dialyse pritonale.
36- (abrog) ;2
37- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des
hpatites B et C et les mdicaments destins au traitement du
diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la
maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;3
38- les biens mobiliers ou immobiliers acquis limportation par lagence
Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 prcit ;
39- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises
effectues par la Banque Islamique de Dveloppement conformment
au dahir n 1-77-4 prcit ;
40- les viandes et les poissons destins aux tablissements de
restauration, dfinis dans la nomenclature douanire comme suit :
- viande hache prsente sous forme de galettes de 45 150
grammes en sachets en polythylne, dune teneur en matire
grasse de 17,5% 21% ;
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
3 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

143

CODE GNRAL DES IMPTS

- prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes


ou portions, panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas
100 grammes et emballes dans un sachet en matire plastique ;
- prparation base de filet de poisson sous forme dun pav
rectangulaire de 70 grammes ;
41- les biens et services imports par les titulaires dautorisation de
reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires
dexploitation ncessaires leurs activits ainsi que par leurs
contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions
de la loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des
gisements dhydrocarbures ;
42- les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions
ainsi que leurs parties et accessoires imports par ladministration
de la Dfense Nationale et par les administrations charges de la
scurit publique ;1
43- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation
Mohammed VI pour la promotion des uvres sociales des prposs
religieux cre par le dahir n 1.09.200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier
2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.2
44-l es biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation
Mohammed VI pour lEdition du Saint Coran cre par le dahir n
1-09-198 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux
missions qui lui sont dvolues.3

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
3 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
1
2

144

CODE GNRAL DES IMPTS

Sous Titre III


DISPOSITIONS DIVERSES
Article 124.- Modalits dexonrations
I- Les exonrations prvues aux articles 91 (I- E- 2), 92- I (6, 7,
8, 9, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 24, 25,
29, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 42, 43, 44, 45) et II,
123 (22- a), 23, 24, 25, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 38, 39, 41,
43 et 44) ci-dessus et 247- XII ci-dessous ainsi que les suspensions de
la taxe prvues larticle 94 (I et II) ci-dessus doivent tre accordes
conformment aux formalits prvues par le dcret pris pour lapplication
du titre III du prsent code relatif la taxe sur la valeur ajoute.1
II- Lexonration prvue larticle 92-I-39 est accorde sous forme de
restitution.
Cette restitution peut tre dlgue une socit prive dans le cadre
dune convention conclure avec lAdministration fiscale, les modalits de
cette exonration sont fixes conformment aux dispositions prvues par le
dcret vis au I ci-dessus.

Article 125.- Affectation du produit de la taxe et


mesures transitoires
I.- Le produit de la taxe est pris en recette, au budget gnral de lEtat et,
dans une proportion ne pouvant tre infrieure 30 % et qui sera fixe
par les lois de finances, aux budgets des collectivits locales aprs dduction,
sur le produit de la taxe perue lintrieur, des remboursements et des
restitutions prvus par le prsent code.
II.- A titre drogatoire et transitoire, toute personne nouvellement
assujettie la taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1 er
mars de lanne de lassujettissement au service local des impts dont elle
relve, linventaire des produits, matires premires et emballages dtenus
dans le stock au 31 dcembre de lanne prcdente.
La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1 er janvier de
lanne en cours est dductible de la taxe due sur les oprations de
ventes imposables ladite taxe, ralises compter de la mme date,
concurrence du montant desdites ventes.
La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens prvus larticle 102 cidessus et acquis par les contribuables viss au premier alina du prsent
paragraphe antrieurement au 1er janvier de lanne en cours nouvre pas
droit dduction.
1

Articles 7, 8, 9 et 4 des lois de finances n 38-07, 40-08, 22-12, 115-12 et 110-13 pour les annes
2008, 2009, 2012, 2013 et 2014.

145

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle


95 ci-dessus, les sommes perues compter du 1er janvier de lanne
dassujettissement par les contribuables assujettis aux taux de 7%,
10%,14% et 20% compter de ladite date, en paiement de ventes, de
travaux ou de services entirement excuts et facturs avant cette date,
sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces
oprations.
IV.- Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour
lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser
avant le 1er mars de lanne en cours au service local des impts dont ils
relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre de lanne
prcdente, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues
au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en
vigueur au 31 dcembre de ladite anne.
La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus
sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues.
V.- Les redevables qui ont conclu avec lEtat, avant le 1er janvier 2007,
les conventions dinvestissement prvues larticle 123-22-b) ci-dessus,
continuent bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute
lintrieur relative aux biens dquipement, matriels et outillages acquis
dans un dlai de trente six (36) mois compter de la date de signature
desdites conventions.
VI.- Les entreprises prvues larticle 103-4 ci-dessus bnficient du
remboursement du crdit de taxe dductible non imputable relatif aux
oprations ralises compter du 1 er janvier 2008.1
VII.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 1013 ci-dessus, le montant de la taxe sur la valeur ajoute relatif aux achats
acquitts pendant le mois de dcembre 2013 et ouvrant droit dduction
au mois de janvier 2014, est dductible sur une priode tale sur cinq (5)
annes concurrence dun cinquime (1/5) dudit montant. Cette dduction
est opre au cours du premier mois ou du premier trimestre de chaque
anne, compter de lanne 2014.
Les contribuables concerns doivent dposer, avant le 1er fvrier 2014, au
service local des impts dont ils relvent, un relev de dduction comportant la
liste des factures dachat des produits et services dont le paiement partiel ou
total est effectu au cours du mois de dcembre 2013.
Toutefois, le montant de la taxe sur la valeur ajoute ouvrant droit
dduction au cours du mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au
cours du mois de dcembre 2013, peut tre dduit en totalit au mois de
janvier 2014 lorsquil nexcde pas trente mille (30.000) dirhams.2
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

146

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 125 bis.- Rgime particulier applicable aux


biens doccasion 1
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues
larticle 96 ci-dessus.
Par biens doccasion, on entend les biens meubles corporels susceptibles de
remploi en ltat ou aprs rparation. Il sagit de biens qui, sortis de leur
cycle de production suite une vente ou une livraison soi-mme ralise
par un producteur, ont fait lobjet dune utilisation et sont encore en tat
dtre remploys.
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion sont soumises aux
deux rgimes suivants :

I- Rgime de droit commun


Les oprations de vente et de livraison des biens doccasion effectues
par les commerants viss larticle 89-I-2 ci-dessus, sont soumises
aux rgles de droit commun lorsque lesdits biens sont acquis auprs des
utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la taxe sur la valeur
ajoute leurs oprations de vente de biens mobiliers dinvestissement.
A ce titre, lesdits commerants facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur
prix de vente et oprent la dduction de la taxe qui leur a t facture ainsi que
celle ayant grev leurs charges dexploitation, conformment aux dispositions
des articles 101 103 ci-dessus.

II- Rgime de la marge


1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par des
commerants, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute selon la marge
dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, condition
que lesdits biens soient acquis auprs :
- des particuliers ;
- des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ;
- des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ;

- des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la


taxe sur la valeur ajout ;
- des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge.

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

147

CODE GNRAL DES IMPTS

2- Base dimposition
La base dimposition est dtermine selon lune des deux mthodes
suivantes :
a) Opration par opration : la base dimposition est dtermine par la
diffrence entre le prix de vente et le prix dachat dun bien doccasion.
Cette diffrence est calcule toute taxe comprise.
b) Globalisation : au cas o le commerant des biens doccasion ne peut
pas individualiser sa base dimposition opration par opration, il peut choisir la
globalisation qui consiste calculer, chaque mois ou trimestre, la base
imposable en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui
des achats des biens doccasion raliss au cours de la priode considre.
La base dimposition ainsi obtenue est considre, taxe sur la valeur ajoute
comprise.
Si au cours dune priode le montant des achats excde celui des ventes,
lexcdent est ajout aux achats de la priode suivante. Les commerants des
biens doccasion procdent une rgularisation annuelle en ajoutant la
diffrence entre le stock au 31 dcembre et le stock au 1er janvier de la mme
anne aux achats de la premire priode suivante si cette diffrence est
ngative ou en la retranchant si elle est positive.
3- Droit dduction
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge ne bnficient pas du droit dduction de la taxe sur la valeur
ajoute. De mme, la taxe grevant lesdits biens doccasion nouvre pas
droit dduction chez lacqureur.
4- Facturation
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge ne peuvent pas faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur
leurs factures ou tout document en tenant lieu.
Ces factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention
Imposition selon le rgime de la marge en indiquant la rfrence aux
dispositions du prsent article.
5- Tenue de comptabilit spare
Les commerants des biens doccasion imposs la taxe sur la valeur
ajoute selon le rgime de droit commun et le rgime de la marge
prcits, doivent tenir une comptabilit spare selon le mode dimposition
pratiqu.

148

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TITRE IV
LES DROITS DENREGISTREMENT
Chapitre premier
Champ dapplication
Article 126.- Dfinition et effets de la formalit de
lenregistrement
I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes
et conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit droit
denregistrement.

II.- Effets de la formalit de lenregistrement


La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine
aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit
registre des entres et dassurer la conservation des actes.
Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et
de sa date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du
contraire en ce qui concerne la dsignation des parties et lanalyse des
clauses de lacte.
Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun
acte pour exiger son excution. A lgard des parties, lenregistrement ne
constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul, un commencement de
preuve par crit.

Article 127.- Actes et conventions imposables


I.- Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits
denregistrement, alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient
sans valeur :
A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de
lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire,
hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant :
1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente,
donation ou change :
a) dimmeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels
portant sur de tels immeubles ;

149

CODE GNRAL DES IMPTS

b) de proprit, de nue proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou


de clientles ;
c) cession de parts dans les groupements dintrt conomique, de
parts et dactions des socits non cotes en bourse et dactions ou de
parts dans les socits immobilires transparentes vises larticle 3- 3
ci-dessus.1
2- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique,
bail vie et celui dont la dure est illimite ;
3- cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail
portant sur tout ou partie dun immeuble, quelle soit qualifie
cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ;
4- bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers
ou de fonds de commerce.
B.- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant :
1- constitution ou mainleve dhypothque, cession ou dlgation de
crance hypothcaire.
Ces mmes actes, bien que passs dans un pays tranger, sont
galement assujettis lorsquil en est fait usage par les conservateurs de la
proprit foncire et des hypothques ;
2- constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de
socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que tous
actes modificatifs du contrat ou des statuts ;
3- cession dactions des socits cotes en bourse ;2 4partage de biens meubles ou immeubles ;
5- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions.
C.- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles
vises aux A et B ci-dessus :
1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires
ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing
priv dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes
authentiques, quils annexent auxdits actes ou quils reoivent en
dpt ;
2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant :
- titres constitutifs de proprit ;
- inventaires aprs dcs ;
- renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de vente sefqa ;
Articles 7 et 6 des lois de finances n 48.09 et 100.14 pour les annes budgtaires 2010 et 2015.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
1

150

CODE GNRAL DES IMPTS

- retraits de rmr ;
- mainleves doppositions en matire immobilire ;
- ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ; donations de meubles ;
- obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ; procurations, quelle que soit la nature du mandat ;
- quittances pour achat dimmeubles ;
3- Les dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des
greffiers, ainsi que les sentences arbitrales1 qui, par leur nature ou
en raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel
denregistrement.
D- Ventes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et
suivants du dahir du 20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la conservation et
lexploitation des forts et les ventes effectues par les agents des
domaines ou des douanes.

II.- Enregistrement sur option


Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs
sur rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles.

Article 128.- Dlais denregistrement


I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le
dlai de trente (30) jours :
A.- compter de leur date :
- les actes et les conventions numrs larticle 127 (I- A, B et
C) ci-dessus, sous rserve des dispositions cites au B du prsent
paragraphe et au II ci-aprs ;
- les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les
ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss
larticle 127-I- D ci-dessus ;
- les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de
commerce ou dautres meubles ;
B.- compter de la date de rception de la dclaration des parties,
pour ce qui concerne les actes tablis par les adoul.

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont applicables
aux sentences arbitrales rendues compter du 1er janvier 2008.

151

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois : -


compter de la date du dcs du testateur, pour les actes de
libralit pour cause de mort ;
- compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts
des diverses juridictions.

Article 129.- Exonrations


Sont exonrs des droits denregistrement :

I.- Actes prsentant un intrt public :


1- les acquisitions par les Etats trangers dimmeubles destins
linstallation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire
au Maroc ou lhabitation du chef de poste, condition que la
rciprocit soit accorde lEtat marocain ;
2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des
locations et des cessions de droits deau en vertu du dahir du 15
joumada I 1357 (13 juillet 1938) ;
3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances
publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant
code de recouvrement des crances publiques, promulgue par le
dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) ;
4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative
lexpropriation pour cause dutilit publique et loccupation
temporaire, promulgue par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402
(6 mai 1982), lorsquil y a lieu la formalit.

II.- Actes concernant les collectivits publiques :


1- les acquisitions de lEtat, les changes, les donations et conventions
qui lui profitent ; les constitutions de biens habous, les conventions
de toute nature passes par les Habous avec lEtat ;
2- les acquisitions et changes dimmeubles effectus par les
collectivits locales et destins lenseignement public, lassistance
et lhygine sociales, ainsi quaux travaux durbanisme et aux
constructions dintrt communal.

III.- Actes prsentant un intrt social :


1- tous actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabii II 1363
(1er mars 1944) relatif la rparation des dommages causs par faits
de guerre et des arrts pris pour lexcution de ce dahir ou qui en
seront la consquence, condition de sy rfrer expressment ;
2- (abrog)1
1

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

152

CODE GNRAL DES IMPTS

3- les contrats de louage de services, sils sont constats par crit ;


4- (abrog)1
5- (abrog)2
6- les actes dacquisition des immeubles strictement ncessaires
laccomplissement de leur objet par les associations but non
lucratif soccupant des personnes handicapes ;
7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs,
affrents la cration, lactivit et, ventuellement, la dissolution :
- de lEntraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 prcit ;
- des associations de bienfaisance subventionnes par lEntraide
nationale, notamment les associations daveugles et de paralytiques ;
- du Croissant rouge marocain ;
- de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires,
cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;
8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala
Al Jadida ;
9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement
collectif (SONADAC) se rapportant la ralisation de logements
sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes
de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants
de lancienne mdina de Casablanca ;
10- les actes affrents lactivit et aux oprations :
- de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le
dahir portant loi n 1-77-335 prcit ;
- de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de
lducation formation, cre par la loi n 73-00 prcite ;
- de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi n
1-93-228 prcit ;
- de la Fondation khalifa Ibn Zad, cre par la loi n 12-07 prcite ;3 11les oprations des associations syndicales de propritaires
urbains, dans la mesure o elles napportent aux associs aucun
enrichissement provenant du paiement dindemnits ou de
laugmentation de contenance de leurs proprits ;
12- (abrog)4
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Bnficient de lexonration les
actes et oprations passs compter du 1er janvier 2008.
4 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
1
2

153

CODE GNRAL DES IMPTS

13- les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique


de lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits locales et
destins au recasement des habitants des quartiers insalubres ou
des bidonvilles ;
14- les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits
rels immobiliers conclus verbalement ;
15- les actes et crits ayant pour objet la protection des pupilles de la
nation en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la
nation, promulgue par le dahir n 1-99-191 du 13 Joumada I 1420
(25 aot 1999) ;
16- les actes dattribution de lots domaniaux agricoles ou vocation
agricole appartenant au domaine priv de lEtat, raliss dans le
cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25 hija 1396 (17 dcembre
1976) tendant aux lots agricoles ou vocation agricole attribus,
avant le 9 juillet 1966, la lgislation et la rglementation sur la
rforme agraire.

IV.- Actes relatifs linvestissement :


1- (abrog)1
2- les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes morales
ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel,
de terrains nus ou comportant des constructions destines tre
dmolies et rservs la ralisation doprations de construction de
cits, rsidences ou campus universitaires.2
Cette exonration est acquise sous rserve des conditions prvues
larticle 130-II ci-aprs ;3
3- (abrog)4
4- (abrog)5
5- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits
installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi
n 19-94 prcite.
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les
entreprises installes dans les zones franches dexportation de terrains
ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement ; 6

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
3 Article 8 (III-12) de la mme loi de finances. Lexonration est applicable aux conventions conclues
compter du 1er janvier 2008.
4 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
5 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
6 Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

154

CODE GNRAL DES IMPTS

6- les actes de constitution et daugmentation de capital des banques et


des socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90 prcite.
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites
banques et socits holding dimmeubles, ncessaires ltablissement de
leurs siges, agences et succursales, sous rserve de la condition
dexonration prvue larticle 130- VI ci-aprs ;
7- le transfert la socit dnomme Agence spciale TangerMditerrane, en pleine proprit et titre gratuit, des biens du
domaine priv de lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses
missions dordre public et dont la liste est fixe par la convention prvue
par larticle 2 du dcret-loi n 2-02-644 prcit.
LAgence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits
intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien
du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui
sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier
du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des exonrations prvues au
5 ci-dessus ;1
8- les oprations prvues larticle 133 (I- D - 10)2 ci-dessous, en ce
qui concerne les droits de mutation affrents la prise en charge du
passif, sil y a lieu, dans les cas suivants :
a) les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent,
dans les trois annes de la rduction de leur capital, la reconstitution
totale ou partielle de ce capital ;
b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la
fusion ait lieu par voie dabsorption ou par la cration dune socit
nouvelle ;
c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont
introduites la cote de la bourse des valeurs, ou dont lintroduction
la cote a t demande, sous rserve que ces actions reprsentent
au moins 20% du capital desdites socits ;
d) (abrog)3
e) (abrog)4
9- (abrog)5
10- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des
statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement
collectif en valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir
portant loi n 1-93-213 prcit ;
Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 8 de la loi de finances n38.08 pour lanne budgtaire 2008.
4 Article 8 de la loi de finances n38.08 pour lanne budgtaire 2008.
5 Article 8 de la loi de finances n38.08 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

155

CODE GNRAL DES IMPTS

11- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des
statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement
en capital risque, institus par la loi n 41-05 prcite ;
12- les actes relatifs la constitution des fonds de placement collectif
en titrisation, soumis aux dispositions de la loi n 33-06 prcite,
lacquisition dactifs pour les besoins dexploitation ou auprs de
ltablissement initiateur, lmission et la cession de titres par
lesdits fonds, la modification des rglements de gestion et aux
autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds conformment
aux textes rglementaires en vigueur.
Bnficie galement de lexonration, le rachat postrieur dactifs
immobiliers par ltablissement initiateur au sens de la loi n 33-06 prcite,
ayant fait lobjet pralablement dune cession au fonds susvis dans le
cadre dune opration de titrisation ; 1
13- (abrog)2
14- (abrog)3
15- (abrog)4
16- (abrog)5
17- les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou
consentis en garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi
que les mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de
lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B)6 ci-aprs et larticle
134- I ci-dessous ;
18- les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn
dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 prcit ;
19- les actes de transfert, titre gratuit et en pleine proprit, lAgence
damnagement et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg,
cre par la loi n 16-04, promulgue par le dahir n 1-05-70 du 20
chaoual 1426 (23 novembre 2005) des biens du domaine priv de
lEtat et des terrains distraits doffice du domaine forestier dont la liste
est fixe par voie rglementaire, situs dans la zone dintervention
de ladite agence et qui lui sont ncessaires pour la ralisation des
amnagements publics ou dintrt public ;
20- les oprations dapport, ainsi que la prise en charge du passif
rsultant de la transformation dun tablissement public en socit
anonyme ;7
Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire
3 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire
4 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire
5 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire
6 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire
7 Article 8 de la loi finances n 38.08 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

156

2013.
2010.
2010.
2010.
2008.
2010.

CODE GNRAL DES IMPTS

21- les actes dhypothque consentis en garantie du paiement de la


taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat, ainsi que la mainleve
dlivre par le receveur de ladministration fiscale tel que cela est
prvu larticle 93-I ci dessus.1
22- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits
ayant le statut Casablanca Finance City, prvu par la loi n44-10
relative au statut de Casablanca Finance City, promulgue par le
dahir n 1-10-196 du 7 moharrem 1432 (13 dcembre 2010).2

V.- Actes relatifs aux oprations de crdit :


1- les actes concernant les oprations effectues par la Banque Africaine
de Dveloppement, conformment au dahir n 1.63.316 prcit et le
fonds dnomm Fonds Afrique 50 cr par ladite banque, ainsi que
les acquisitions ralises leur profit, lorsque la banque et le fonds
doivent supporter seuls et dfinitivement la charge de limpt ;3
2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la
Banque islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que
les acquisitions qui leur profitent ;
3- les actes davances sur titres de fonds dEtat et de valeurs mises
par le Trsor ;
4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des
particuliers et des tablissements de crdit et organismes assimils,
rgis par la loi n 34-03 prcite, ainsi que les oprations de
crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de
financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris ou
entre les associations des uvres sociales du secteur public, semipublic ou priv et leurs adhrents pour lacquisition ou la
construction de leur habitation principale ;
5- (abrog)4
6- (abrog)5
7- (abrog)6

Article 130.- Conditions dexonration


I.- (abrog)7

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire


Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire
3 Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire
4 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire
5 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire
6 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire
7 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

157

2010.
2013.
2014.
2008.
2008.
2008.

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Lexonration prvue larticle 129- IV- 2 ci-dessus est acquise


aux conditions suivantes :
A.- Les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs oprations
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier
des charges, en vue de raliser des oprations de construction de cits,
rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50)
chambres1 dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits
par chambre, dans un dlai maximum de trois (3) ans compter de la date
de lautorisation de construire.
B.- Les promoteurs immobiliers doivent, en garantie du paiement des
droits simples calculs au taux de 6% prvu larticle 133- I- A ci-dessous et,
le cas chant, de la pnalit et des majorations prvues larticle 205-I et
larticle 208 ci-dessous, qui seraient exigibles au cas o lengagement vis cidessus naurait pas t respect :
- fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les
mains de linspecteur des impts charg de lenregistrement ;
- ou consentir au profit de lEtat, dans lacte dacquisition ou dans un
acte y annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout
autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang aprs
celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de
lhypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de
lenregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies
certifies conformes du certificat de rception provisoire ou du certificat de
conformit prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes
dhabitations et morcellements, promulgue par le dahir n 1-92-7 du 15
hija 1412 (17 juin 1992).2
III.- (abrog)3
IV.- (abrog)4
V.- (abrog)5
VI.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 6, 2e alina) ci-dessus
est acquise, sous rserve que les immeubles acquis demeurent lactif
des banques et socits holding offshore pendant au moins dix (10) ans
compter de la date de lobtention de lagrment prvu par larticle 5 de la
loi n 58-90 prcite relative aux places financires offshore.

Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire


Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire
3 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire
4
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire
5 Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

158

2011.
2008.
2010.
2010.

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Base imposable et liquidation
Article 131.- Base imposable
Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de
lusufruit et de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune
manire gnrale, la base imposable est dtermine comme suit :
1- Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix
exprim et les charges qui peuvent sajouter au prix.
Toutefois, la valeur imposable est constitue :
- pour les acquisitions dimmeubles ou de fonds de commerce dans le
cadre dun contrat de mourabaha, par le prix dacquisition desdits
biens par ltablissement de crdit ;1
- (abrog) ;2
- pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens
immeubles, par le prix exprim en y ajoutant les charges, sous
dduction du prix de la prcdente adjudication qui a support les
droits denregistrement ;

- pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix de


lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant
lexploitation du fonds et des marchandises en stock ;
2- Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus
leve.
Dans le cas dchange de nue-proprit ou dusufruit, les parties doivent
indiquer la valeur vnale de la pleine proprit de limmeuble; lestimation
de la nue-proprit ou de lusufruit est effectue comme indiqu au 4
ci-aprs ;
3- Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,
cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant
de lactif net partager ;
4- Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite
par les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des
charges.
Toutefois, la base imposable est constitue :
- pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par
lvaluation de lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers
servant lexploitation du fonds et des marchandises en stock ;
1
2

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

159

CODE GNRAL DES IMPTS

- pour les mutations titre gratuit de lusufruit et de la nue-proprit,


par la valeur correspondante, calcule partir de la valeur vnale
de la pleine proprit et en fonction de lge de lusufruitier,
conformment au tableau ci-aprs :
Valeur de lusufruit

Valeur de
la nue-proprit

Fraction de
la pleine proprit

Fraction de
la pleine proprit

Moins de 20 ans rvolus

7/10

3/10

Moins de 30 ans rvolus

6/10

4/10

Moins de 40 ans rvolus

5/10

5/10

Moins de 50 ans rvolus

4/10

6/10

Moins de 60 ans rvolus

3/10

7/10

Moins de 70 ans rvolus

2/10

8/10

Plus de 70 ans rvolus

1/10

9/10

Age de lusufruitier

Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de


lusufruitier est attest par les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil
rgulier.
Dans les autres cas, lge de lusufruitier fait lobjet dune dclaration
des parties dans lacte ;
5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles
qui en font lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la
valeur doit tre estime distinctement, est dsign avec prcision
par ses limites, sa superficie, sa nature et sa situation ;
6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds
de commerce, par le montant de la somme garantie en capital, frais
accessoires et intrts, dans la limite de deux (2) annuits ;
7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le
prix et les sommes pour lesquelles ces actes sont faits ;
8- Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant
ou la valeur de lapport ;
9- Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de
parts des groupements dintrt conomique, par le montant de la
valeur ngocie, dduction faite des versements restant faire sur
les titres non entirement librs ;
10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises
et de titres dobligations des collectivits locales et tablissements
publics, par le montant de la valeur ngocie ;

160

CODE GNRAL DES IMPTS

11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de


ces crances, leurs donations, cessions et transports, les obligations
de sommes et autres actes dobligations, par le capital exprim dans
lacte et qui en fait lobjet ;
12- Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit ;
13- Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le total des
sommes ou capitaux dont le dbiteur se trouve libr ;
14- Pour les constitutions, donations, cessions et transports de rentes
perptuelles et viagres et de pensions, par le capital constitu et
alin et, dfaut de capital exprim, par un capital gal vingt
(20) fois la rente perptuelle et dix (10) fois la rente viagre ou
la pension, quel que soit le prix stipul pour le transport ou
lamortissement ;
15- Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et indemnits de mme nature, par le montant
du cautionnement ou des garanties et indemnits ;
16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations
et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles destimation
faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse
de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, par
le prix exprim augment des charges ou lvaluation des objets qui
en sont susceptibles ;
17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge,
des vtements et des meubles meublant les maisons dhabitation ;
18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur
des objets lgus ;
19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux
emphytotiques et ceux dont la dure est illimite, par un capital
gal vingt (20) fois la rente ou le prix annuel, augment des
charges ;
20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des
bnficiaires successifs, par un capital gal dix (10) fois le prix
augment des charges.

Article 132.- Liquidation de limpt


I.- Les droits denregistrement sont applicables, selon les motifs des
conventions et les obligations quelles imposent, aux actes et dclarations
soumis obligatoirement lenregistrement. Il en est de mme pour les
actes sous signature prive volontairement prsents cette formalit.

161

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou


dpendant les unes des autres, il nest peru que le droit applicable la
convention donnant lieu la perception la plus leve
Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions
indpendantes, il est d pour chacune delles et selon sa nature un droit
particulier.
Pour les contrats de mourabaha viss larticle 131-1 ci-dessus, les
droits sont liquids comme indiqu au 1er alina du prsent II.1
III.- Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois
sur des biens meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du
prix et au taux prvu pour les immeubles.
Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens meubles et
quils sont estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il est
appliqu, pour chaque catgorie de biens, le taux correspondant.

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.

162

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Tarif
Article 133.- Droits proportionnels
I.- Taux applicables1
A.- Sont soumis au taux de 6% :
1- les actes et conventions prvus larticle 127 (I-A-1-a) et b)) cidessus ;
2- les cessions, titre gratuit ou onreux, dactions ou de parts
sociales des socits immobilires vises larticle 3- 3 ci-dessus,
ainsi que des socits prpondrance immobilire vises
larticle 61- II ci-dessus dont les actions ne sont pas cotes en
bourse ;2
3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux
emphytotiques, ceux vie et ceux dont la dure est illimite, viss
larticle 127 (I-A-2) ci-dessus ;
4- les cessions de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail,
vises larticle 127 (I- A- 3) ci-dessus ;
5- les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration
des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr ;
6- (abrog)3

B.- Sont soumis au taux de 3% :


1- (abrog)4
2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de
pensions titre onreux ;
3- (abrog)5
4- (abrog)6
5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs
et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit,
titre gratuit ou onreux, de biens meubles ;
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces taux sont applicables aux
actes et conventions tablis compter du 1er janvier 2008.
2 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.
4 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
5 Article7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
6 Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
1

163

CODE GNRAL DES IMPTS

6- les titres constitutifs de proprit dimmeubles viss larticle 127


(I-C-2) ci-dessus.1
7- la premire vente de logements sociaux et de logements faible
valeur immobilire tels que dfinis, respectivement, aux articles 92
(I- 28) ci-dessus et 247 (XII- A) ci-dessous.2

C.- Sont soumis au taux de 1,50% :


1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ;
2- les actes portant constitution dhypothque ou de nantissement
sur un fonds de commerce, en garantie dune crance actuelle ou
ventuelle, dont le titre na pas t enregistr au droit proportionnel
dobligation de sommes prvu au 5 ci-dessous. Le droit simple
acquitt sera imputable sur le droit auquel pourrait donner lieu lacte
portant reconnaissance des droits du crancier ;
3- les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et
entretiens et tous autres biens meubles susceptibles destimation faits
entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer
des marchandises, denres ou autres biens meubles, sauf application
du droit fixe prvu par les dispositions de larticle 135- I- 5 ci-dessous
pour ceux de ces actes rputs actes de commerce ;
4- les cessions titre gratuit portant sur les biens viss larticle 127
(I- A- 1, 2 et 3) ci-dessus, ainsi que les dclarations faites par le
donataire ou ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne
directe et entre poux, frres et surs ;
5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes,
billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances
terme, dlgation de prix stipule dans un contrat pour acquitter
des crances terme envers un tiers, si ces crances nont pas fait
lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles de dpts
de sommes chez des particuliers, les oprations de crdit et tous
autres actes ou crits qui contiennent obligations de sommes sans
libralit et sans que lobligation soit le prix dune transmission de
meubles ou dimmeubles non enregistre.
Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour :
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation
spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits
appartenant lunion des docks-silos coopratifs, des produits
miniers, de certains produits et matires ;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et
378 de la loi n 15-95 formant code de commerce, promulgue par dahir
n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) ;
1
2

Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.

164

CODE GNRAL DES IMPTS

6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,


cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. Toutefois,
lorsque le partage comporte une soulte ou une plus-value, les
droits sur ce qui en est lobjet sont perus aux taux prvus pour les
mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective des
diffrents biens compris dans le lot comportant la soulte ou de la
plus-value.
Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un
associ, titre de partage, au cours de la vie dune socit ou sa
dissolution, dun bien provenant dun apport fait ladite socit par un
autre associ est passible du droit de mutation titre onreux suivant la
nature du bien retir et sa valeur la date de ce retrait, lorsque ce retrait a
lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de
lapport en nature effectu la socit.
Est passible du mme droit de mutation, lattribution, dans le mme dlai,
titre de partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours
de la vie dudit groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun
apport fait audit groupement par un autre membre ;
7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de
pensions titre onreux ;
8- (abrog)1
9- l es actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits
agricoles situes lextrieur du primtre urbain, sous rserve des
conditions prvues larticle 134-III ci-aprs ;
10- les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce
lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation
spare ;
11- (abrog)2

D.- Sont soumis au taux de 1% :


1- les cessions de titres dobligations dans les socits ou entreprises et
de titres dobligations des collectivits locales et des tablissements
publics ;
2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et les indemnits de mme nature ;
3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une
autre forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles
et de droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du
paiement du droit de mutation qu concurrence du montant des
droits dj peru ;
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.

165

CODE GNRAL DES IMPTS

4- les dlivrances de legs ;


5- les marchs de lEtat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ;

6- les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance ;


7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes
et crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi
que les retraits de rmr exercs dans les dlais stipuls, lorsque
lacte constatant le retrait est prsent lenregistrement avant
lexpiration de ces dlais ;
8- (abrog)1
9- les inventaires tablis aprs dcs ;
10- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des
groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux,
titre pur et simple, lexclusion du passif affectant ces apports qui
est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature
des biens objet des apports et selon limportance de chaque lment
dans la totalit des apports faits la socit ou au groupement
dintrt conomique.
Le mme taux de 1% est applicable aux augmentations de capital par
incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de
lactif social.2
E.- (abrog)3
F.- Sont soumis au taux de 4% : 4
1- lacquisition de locaux construits, par des personnes physiques
ou morales autres que les tablissements de crdit et organismes
assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les
socits dassurances et de rassurance, que ces locaux soient
usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif.
Bnficient galement du taux de 4%, les terrains sur lesquels sont
difis les locaux prcits, dans la limite de cinq (5) fois la superficie
couverte ;
2- lacquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des
constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation
doprations de lotissement ou de construction de locaux usage
dhabitation, commercial, professionnel ou administratif, sous rserve
des conditions prvues larticle 134- I ci-aprs ;

Article 8 de la loi de finances


Article 7 de la loi de finances
3 Article 8 de la loi de finances
4 Article 7 de la loi de finances n
1
2

n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.


n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
22.12 pour lanne budgtaire 2012.

166

CODE GNRAL DES IMPTS

3- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique,


dactions ou de parts sociales dans les socits autres que celles
vises au I- A- 2 du prsent article.
Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au droit
de mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la cession
par un associ qui a apport des biens en nature un groupement dintrt
conomique ou une socit, des parts ou actions reprsentatives des biens
prcits dans le dlai de quatre (4) annes compter de la date de lapport
desdits biens.1

II.- Minimum de perception


Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et
mutations passibles des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce
montant est port mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de
constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements
dintrt conomique.

Article 134.- Conditions dapplication des taux rduits


I.- Pour lapplication du taux rduit de 4% prvu larticle 133
(I- F- 2)2 ci-dessus, lacte dacquisition doit comporter lengagement de
lacqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction
de locaux dans un dlai maximum de sept (7) ans compter de la date
dacquisition.
Lacqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits
simples denregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations
qui seraient exigibles au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas
t respect, fournir un cautionnement bancaire ou consentir au profit de
lEtat une hypothque, dans les conditions et modalits prvues larticle
130- II- B ci-dessus.3
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne
sera dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement
comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies
conformes du certificat de rception provisoire, du permis dhabiter ou du
certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 prcite relative aux
lotissements, groupes dhabitations et morcellements.
II.- (abrog)4
III.- Pour lapplication du taux rduit de 1,50%5 prvu larticle 133
(I- C- 9) ci-dessus, le co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus
Article 6 de la loi de finances n
Article 8 de la loi de finances
3 Article 8 de la loi de finances
4 Article 8 de la loi de finances
5 Article 8 de la loi de finances n
1
2

100.14 pour lanne budgtaire 2015.


n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
38.07 pour lanne budgtaire 2008.

167

CODE GNRAL DES IMPTS

de quatre (4) ans compter de la date de son entre dans lindivision,


lexception toutefois des mutations de droits dun co-indivisaire aux ayants
droit titre universel dun autre co-indivisaire.
Dans le cas de lexercice du droit de premption par un co-indivisaire
lencontre dun tiers, le prempteur peut demander la restitution de la
diffrence entre les droits denregistrement acquitts sur lacte dachat des
droits indivis et les droits denregistrement au taux rduit, condition que le
prempteur en fasse la demande auprs de linspecteur des impts charg de
lenregistrement comptent dans le dlai prvu larticle 241 ci-dessous.

Article 135.- Droit fixe


Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000) dirhams, les constitutions
et les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt
conomique ralises par apports, titre pur et simple, lorsque le capital
social souscrit ne dpasse pas cinq cent mille (500.000) dirhams.1
Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams :2
1- les renonciations lexercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est
d un droit par co-propritaire renonant ;
2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit
qui ne contiennent que des dispositions soumises lvnement du
dcs ;
3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures
des actes rsilis et prsents dans ce dlai lenregistrement ;
4- les actes qui ne contiennent que lexcution, le complment et la
consommation dactes antrieurement enregistrs ;
5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6
et suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou
passs sous signature prive ;
6- sauf application des dispositions de larticle 133 (I-C-5) ci-dessus
en cas de vente du gage :
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation
spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits
appartenant lunion des docks-silos coopratifs, des produits
miniers, de certains produits et matires ;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles
356 et 378 de la loi n 15-95 prcite formant code de commerce ;

1
2

Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

168

CODE GNRAL DES IMPTS

7- les dclarations de command lorsquelles sont faites par acte


authentique dans les quarante huit (48) heures de lacte dacquisition,
pass lui-mme en la forme authentique et contenant la rserve du
droit dlire command ;
8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations dimmeubles
ou de fonds de commerce ;1
9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale
du capital souscrit conformment aux dispositions du dcret royal
portant loi n 552-67 prcit relatif au crdit foncier, au crdit la
construction et au crdit lhtellerie ;
10- les actes de prorogation ou de dissolution de socits ou de
groupements dintrt conomique qui ne portent ni obligation, ni
libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre
les associs, les membres des groupements dintrt conomique
ou autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit
proportionnel ;
11- les actes de constitution sans capital des groupements dintrt
conomique ;
12- les ventes ou mutations titre onreux de proprit ou dusufruit
daronefs, de navires ou de bateaux, lexclusion des mutations
titre onreux de yachts ou de bateaux de plaisance intervenues
entre particuliers.
13- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage
professionnel ou dhabitation, leur rsiliation en cours de bail par
consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions de ces
locaux au profit des preneurs figurant dans les contrats susviss ;2
14- sous rserve des dispositions de larticle 129- V- 4 ci-dessus :
a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits
de financement et les particuliers, de constitutions dhypothque
et de nantissement sur fonds de commerce consentis en garantie
desdites oprations ;
b) les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds
de commerce ;
15- tous autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit
proportionnel.

1
2

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

169

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV
Obligations
Article 136.- Obligations des parties contractantes
I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les
conventions vises larticle 127- I- A ci-dessus doivent faire lobjet de
dclarations dtailles et estimatives, souscrire auprs de linspecteur des
impts charg de lenregistrement dans les trente (30) jours de lentre en
possession des biens objet de ces conventions.
II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis
lenregistrement doivent tablir un double sur papier timbr, revtu des
mmes signatures que lacte lui-mme et qui reste dpos au bureau de
lenregistrement.
Si ce double na pas t ou na pu tre tabli, il y est suppl par une
copie certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de
lenregistrement, signe par les parties ou lune dentre elles et conserve
au bureau.
III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et
conventions exonrs des droits en application des dispositions de larticle
129 ci-dessus, lexception de ceux constatant lune des oprations vises
larticle 127 (I- A- 1, 2, 3 et B- 2) ci-dessus qui sont enregistrs gratis.

Article 137.- Obligations des notaires, des adoul, des


cadi chargs du taoutiq et des
secrtaires
greffiers
I.- Obligations des notaires
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les indications et
les dclarations estimatives ncessaires la liquidation des droits.
Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts
charg de lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications
ncessaires la liquidation des droits.
Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes pour
visa, faire enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au
vu dune expdition quils tablissent cet effet.1
Toutefois, les insuffisances de perception ou les complments de droits
exigibles par suite dun vnement ultrieur sont dus par les parties lacte.
Les droits et, le cas chant, les majorations et la pnalit affrents aux
actes sous seing priv rdigs par les notaires sont acquitts par les parties.
1

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012.

170

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, le notaire doit dposer au bureau de lenregistrement comptent le


double de lacte sous seing priv, sous peine de lapplication des rgles de
solidarit dictes par larticle 183- A - VI- 2e alina ci-dessous.
Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales qui
dressent des actes authentiques en vertu et par suite dactes sous seing priv
non enregistrs, ou qui reoivent de tels actes en dpt, doivent annexer
ces actes sous seing priv lacte dans lequel ils sont mentionns et les
soumettre la formalit de lenregistrement et verser les droits, la pnalit
et les majorations auxquels ces actes sous seing priv donnent ouverture.

II.- Obligations des adoul


Les adoul doivent, lorsquil sagit dactes obligatoirement assujettis
lenregistrement :
1- informer les parties contractantes de lobligation de lenregistrement
et les inviter rgler les droits exigibles dans le dlai lgal :
a) soit par elles-mmes au bureau de lenregistrement comptent, dans
les villes o se trouvent des bureaux de lenregistrement ;
b) auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la
justice, nomms cet effet dans les villes, centres et localits ne
disposant pas de ces bureaux ;
c) ou par lun des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les
contractants.1
2- rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser, accompagn
dune copie, au bureau de lenregistrement comptent.
Dans le cas o le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du
fonctionnaire viss lalina prcdent, ceux-ci sont tenus de dposer les
actes et les droits correspondants au bureau de lenregistrement
comptent ds la perception desdits droits.
Ladel et le fonctionnaire charg du recouvrement des droits
denregistrement sont soumis au contrle du ministre des finances,
conformment aux textes lgislatifs en vigueur.
En matire dacquisition dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de
proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de
clientle, les adoul doivent indiquer les rfrences de lenregistrement de la
prcdente mutation sur lacte quils rdigent.
Dans le cas o ces rfrences ne figureraient pas dans lacte de la
prcdente mutation, les adoul sont tenus den faire mention dans lacte
soumis lenregistrement et de dposer le double de lacte de cette
prcdente mutation au bureau de lenregistrement comptent.
1

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

171

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Obligation des cadi chargs du taoutiq


Il est fait dfense aux cadi chargs du taoutiq dhomologuer les actes
assujettis obligatoirement lenregistrement avant le paiement des droits
exigibles. Ils adressent, aprs homologation, une copie de lacte au bureau de
lenregistrement comptent.

IV.- Obligations des secrtaires-greffiers1


Les secrtaires-greffiers des juridictions sont tenus de transmettre
linspecteur des impts charg de lenregistrement exerant dans le ressort
de leurs juridictions avant lexpiration du dlai de trois (3) mois prvu
larticle 128-II ci-dessus, une expdition certifie conforme des jugements,
arrts, ordonnances et sentences arbitrales qui constatent lune des
mutations ou conventions vises larticle 127- I ci-dessus.
Ils sont galement tenus de transmettre linspecteur des impts prcit :

- dans le dlai de trente (30) jours prvu larticle 128- I- A ci-dessus,


loriginal des actes judiciaires et extrajudiciaires qui, par leur nature,
ou en raison de leur contenu sont passibles du droit proportionnel
denregistrement en vertu de larticle 133 ci-dessus ;
- dans le dlai de trente (30) jours de sa production, une copie de
lacte invoqu lappui dune demande lorsque cet acte est soumis
obligatoirement lenregistrement en vertu des dispositions de larticle 127
ci-dessus et ne comporte pas les rfrences de son enregistrement.

Article

138.- Obligations des inspecteurs des impts


chargs de lenregistrement

I.- Lenregistrement des actes et dclarations doit tre fait jour par jour et
successivement, au fur et mesure de leur prsentation.
Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent
diffrer laccomplissement de la formalit lorsque les lments ncessaires la
liquidation de limpt sont mentionns dans les actes ou les dclarations et que
les droits, tels quils ont t liquids, leur ont t verss. Ils peuvent dans le
cas contraire, retenir les actes sous-seing priv ou les brevets dactes
authentiques qui leur sont prsents le temps ncessaire pour en faire tablir
une copie certifie conforme loriginal.
La formalit ne peut tre scinde, un acte ne pouvant tre enregistr
pour une partie et non enregistr pour une autre.

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont
applicables :
- aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008 ;
- aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008.
1

172

CODE GNRAL DES IMPTS

Le registre des entres prvu larticle 126-II- 1er alina ci-dessus doit
tre arrt, dat en toutes lettres et sign chaque jour par linspecteur des
impts charg de lenregistrement.
Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession
dun immeuble, doit tre retenu par linspecteur des impts charg de
lenregistrement, jusqu production dune attestation des services de
recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit
immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux
annes antrieures.
II.- Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent
enregistrer un acte qui naurait pas t rgulirement timbr, quaprs
paiement des droits et de lamende exigibles prvus, respectivement, aux
articles 252 et 207 bis ci-dessous.1

Article 139.- Obligations communes


I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu
par le conservateur de la proprit foncire et des hypothques, aux
fins dimmatriculation ou dinscription sur les livres fonciers, aucun acte
obligatoirement soumis lenregistrement en application du I de larticle
127 ci-dessus, si cet acte na pas t pralablement enregistr.
II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions
notariales, les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques,
ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement doivent
refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes constatant des
oprations vises par le dahir n 1-63-288 du 7 joumada I 1383 (26 septembre
1963) relatif au contrle des oprations immobilires raliser par certaines
personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par larticle 10
du dahir n 1-63-289 de mme date fixant les conditions de reprise par lEtat
des lots de colonisation, non assorties de lautorisation administrative.

III.- Les adoul, les notaires et les conservateurs de la proprit


foncire et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de
lenregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous
actes affrents aux oprations de vente, de location ou de partage vises
aux articles premier et 58 de la loi n 25-90 prcite, relative aux
lotissements, groupes dhabitations et morcellements, sil nest pas fourni la
copie certifie conforme :
- soit du procs-verbal de rception provisoire ou de lautorisation
pralable de morcellements viss, respectivement, par les articles 35
et 61 de la loi n 25-90 prcite ;

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.

173

CODE GNRAL DES IMPTS

- soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du


conseil communal certifiant que lopration ne tombe pas sous le coup
de la loi prcite.
IV.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires et toute personne
exerant des fonctions notariales, dtablir aucun titre emportant mutation
ou cession dun immeuble sans stre fait prsenter une attestation des
services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant
ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux
annes antrieures.
V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement
dans tous les bureaux de lenregistrement.
Toutefois, les conventions prvues larticle 127- I- A ci-dessus doivent
tre obligatoirement enregistres au bureau de la situation des immeubles, des
fonds de commerce ou des clientles qui en font lobjet.
Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le
ressort de diffrents bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre
accomplie dans lun quelconque de ces bureaux.
Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la
transformation ou la dissolution dune socit ou dun groupement dintrt
conomique, laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi que les
actes portant cession dactions ou de parts sociales dans les socits ou de
parts dans les groupements dintrt conomique sont enregistrs au bureau
de lenregistrement dans le ressort duquel est situ le sige social de la
socit ou du groupement dintrt conomique.
Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de
lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont relve ladel ou le
notaire.
VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales,
les adoul, les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la
rdaction dun acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture aux
parties des dispositions de larticle 186- B- 2, ainsi que celles des articles
187, 208 et 217 ci-dessous.
VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des
impts chargs de lenregistrement et aux conservateurs de la proprit
foncire de recevoir, dresser, enregistrer ou inscrire tous actes portant sur
une opration contraire aux dispositions de la loi n 34-94 relative la
limitation du morcellement des proprits agricoles situes lintrieur
des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour,
promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13 rabii I 1416 (11 aot 1995).

174

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V
Dispositions diverses
Article 140.- Moyens de preuve
Dans les instances relatives lapplication des droits denregistrement et
contrairement larticle 404 du Code des obligations et contrats, le
serment ne peut tre dfr par le juge, la preuve testimoniale ne peut
tre reue quavec un commencement de preuve par crit quelle que soit
limportance du litige.

Article 141.- Prsomptions de mutation


I.- La mutation des immeubles et des droits rels immobiliers est
suffisamment tablie pour la demande des droits denregistrement, soit par
linscription du nouveau possesseur aux rles de la taxe dhabitation et de la
taxe de services communaux et les paiements effectus par lui en vertu de
ces rles, soit par les baux et autres actes passs par lui et qui constatent
ses droits sur les immeubles dont il sagit.
Les conventions stipulant mutation de fonds de commerce sont
suffisamment tablies, pour la demande des droits, de la pnalit et des
majorations, par tous crits et annonces qui rvlent leur existence ou
qui sont destins les rendre publiques, ou par le paiement de toutes
contributions imposes au nouveau possesseur soit par lEtat, soit par les
collectivits locales et leurs groupements.
II.- Nonobstant les dispositions spciales des textes relatifs
limmatriculation des immeubles, tous actes, tous jugements, toutes
conventions mme verbales, ayant pour objet de constituer, transmettre,
dclarer, modifier ou teindre un droit rel portant sur un immeuble
immatricul, doivent, pour lapplication des droits denregistrement, tre
considrs comme ralisant par eux-mmes et indpendamment de toute
inscription au titre foncier, lesdites constitution, transmission, dclaration,
modification ou extinction de droits rels.

Article 142.- Nullit des contre-lettres


Est nulle et de nul effet toute contre-lettre, toute convention ayant pour but
de dissimuler partie du prix dune vente dimmeuble, dun fonds de
commerce, dune cession de clientle, tout ou partie du prix dune cession de
droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou
partie dun immeuble ou de la soulte dun change ou dun partage
comportant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une clientle. La
nullit encourue, si elle na t judiciairement prononce, ne fera pas
obstacle au recouvrement de limpt d au Trsor.

175

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 143.- Droit de premption au profit de lEtat


Indpendamment du droit de contrle prvu larticle 217 ci-dessous, le
ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet
peut exercer, au profit de lEtat, un droit de premption sur les
immeubles et droits rels immobiliers ayant fait lobjet dune mutation
volontaire entre vifs, titre onreux ou gratuit, lexclusion des donations en
ligne directe lorsquil estime insuffisant le prix de vente dclar ou la
dclaration estimative et que le paiement des droits tablis sur estimation de
ladministration na pu tre obtenu lamiable.
Le droit de premption vis ci-dessus est exerc dans les formes et
modalits prvues larticle 218 ci-dessous.

176

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier
Disposition commune limpt sur les socits
et limpt sur le revenu
Article 144.- Cotisation minimale
I.- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et dimpt
sur le revenu au titre des revenus professionnels

A.- Dfinition
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables
soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de
verser, mme en labsence de bnfice.
Le montant de limpt d par les socits, autres que les socits non
rsidentes imposes forfaitairement conformment aux dispositions de
larticle 16 ci-dessus, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que
soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale.
Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du
rsultat net rel ou du rsultat net simplifi sont galement soumis une
cotisation minimale au titre de leurs revenus professionnels et/ou agricoles1 se
rapportant lanne prcdente.

B.- Base de calcul de la cotisation minimale


La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors
taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants :
- le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation, viss
larticle 9 (I-A-1 et 5) ci-dessus ;
- les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) ci-dessus ;
- les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et
des tiers figurant parmi les produits dexploitation viss larticle 9
(I-A- 4) ci-dessus et/ou les produits non courants viss larticle 9
(I-C-2 et 4) ci-dessus.

C.- Exonration de la cotisation minimale


1- Les socits, autres que les socits concessionnaires de service
public, sont exonres de la cotisation minimale telle que prvue au
A ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date
du dbut de leur exploitation.
1

Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.

177

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration des


soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits
concernes.
2- Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de
la cotisation minimale prvue au I ci-dessus pendant les trois (3)
premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur
activit professionnelle et/ou agricole. 1
En cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation
partielle ou totale, le contribuable qui a dj bnfici de lexonration
prcite ne peut prtendre une nouvelle priode dexonration.

D.- Taux de la cotisation minimale


Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%. Ce
taux est de :
- 0,25% pour les oprations effectues par les entreprises commerciales
au titre des ventes portant sur :

- les produits ptroliers ;


- le gaz ;
- le beurre ;
- lhuile ;
- le sucre ;
- la farine ;
- leau ;
- llectricit.
- 6% pour les professions dfinies aux articles 89-I-12 et 91- VI-1
ci-dessus, exerces par les personnes soumises limpt sur le
revenu.
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de
chiffre daffaires, ne peut tre infrieur :
- trois mille (3.000) dirhams pour les contribuables soumis limpt
sur les socits ;
- mille cinq cent (1.500) dirhams pour les contribuables soumis
limpt sur le revenu au titre des revenus professionnels dtermins
selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi
ainsi que pour les contribuables soumis limpt sur le revenu au
titre des revenus agricoles dtermins daprs le rgime du rsultat
net rel.2
1
2

Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.


Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.

178

CODE GNRAL DES IMPTS

E.- Imputation de la cotisation minimale


La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que
la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre
dun exercice donn, sont imputes sur le montant de limpt qui excde
celui de la cotisation minimale exigible au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent, ou en cas dexcdent insuffisant pour que
limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la
cotisation minimale peut tre dduit du montant de limpt sur les socits d,
ou de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivants jusquau
troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le
montant de ladite cotisation excde celui de limpt.
La cotisation minimale est imputable sur le montant de limpt sur le
revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de limpt sur le revenu
correspondant au revenu professionnel et/ou revenu agricole par rapport
au revenu global imposable du contribuable savre infrieure au montant
de la cotisation prvue au A ci-dessus, la diffrence reste acquise au
Trsor.
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent
pas le droit dimputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices
suivants, conformment aux dispositions des articles 12 et 37 ci-dessus.
II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur profit
foncier
Les contribuables qui ralisent les oprations imposables vises
larticle 61-II ci-dessus sont tenus dacquitter un minimum dimposition,
mme en labsence de profit, qui ne peut tre infrieur 3% du prix de
cession.

179

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Obligations des contribuables en matire
dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu
et de taxe sur la valeur ajoute
Section I.- Obligations comptables

Article 145.- Tenue de la comptabilit


I.- Les contribuables doivent tenir une comptabilit conformment
la lgislation et la rglementation en vigueur, de manire permettre
ladministration dexercer les contrles prvus par le prsent code.
II.- Les contribuables sont tenus dtablir, la fin de chaque exercice
comptable, des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des
marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires
consommables quils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de
lexploitation.
III.- Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou
clients des factures ou mmoires pr-numrots et tirs dune srie
continue ou dits par un systme informatique selon une srie continue
sur lesquels ils doivent mentionner, en plus des indications habituelles
dordre commercial :
1- lidentit du vendeur ;
2- le numro didentification fiscale attribu par le service local
des impts, ainsi que le numro darticle dimposition la taxe
professionnelle ;1
3- la date de lopration ;
4- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou
clients ;
5- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux
excuts ou des services rendus ;
6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoute
rclame en sus du prix ou comprise dans le prix.
En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de
la taxe est remplace par lindication de lexonration ou du rgime
suspensif sous lesquels ces oprations sont ralises ;
7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures
ou mmoires ;

Loi n 47-06 relative la fiscalit des Collectivits Locales.

180

CODE GNRAL DES IMPTS

8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales.


Lorsquil sagit de vente de produits ou de marchandises par les
entreprises des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
a) la date de lopration ;
b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la dsignation du produit ou du service ;
d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la
taxe sur la valeur ajoute.
IV.- Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer
leurs patients des factures comportant le montant global des honoraires et
autres rmunrations de mme nature qui leur sont verss par lesdits
patients, avec indication de :
- la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou
ltablissement et devant faire partie de leur chiffre daffaires
imposable ;
- la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour les
actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques
ou tablissements.
V.- Les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la
vente directe de leurs produits des contribuables soumis la taxe
professionnelle,1 doivent mentionner sur les factures ou les documents en
tenant lieu quils dlivrent leurs clients, le numro darticle du rle
dimposition desdits clients la taxe professionnelle.2
VI.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du
rsultat net simplifi, vis larticle 38 ci-dessus, doivent tenir, de manire
rgulire, un ou plusieurs registres tenus rgulirement et sur lesquels sont
enregistres toutes les sommes perues au titre des ventes, des travaux et
des services effectus, ainsi que celles qui sont verses au titre des achats,
des frais de personnel et des autres charges dexploitation.
En outre, les contribuables sont tenus :
1- de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis limpt sur les
socits, la taxe sur la valeur ajoute ou limpt sur le revenu
au titre de revenus professionnels et agissant dans le cadre de leurs
activits professionnelles, des factures ou mmoires conformment aux
dispositions du III du prsent article et dont les doubles sont conservs
pendant les dix annes suivant celle de leur tablissement ;
1
2

Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales.


Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales.

181

CODE GNRAL DES IMPTS

2- dtablir la fin de chaque exercice :


- la liste des tiers dbiteurs et crditeurs avec lindication de la nature,
de la rfrence et du montant dtaill des crances et des dettes ;
- les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en valeurs, des
marchandises, des produits, des emballages ainsi que des matires
consommables quils achtent en vue de la revente ou pour les
besoins de la profession ;
3- davoir un registre pour linscription des biens dexploitation
amortissables, vis par le chef du service local des impts et dont
les pages sont numrotes.
La dduction des annuits damortissement est admise condition que ces
annuits soient inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre
pour chacun des lments amortissables :
- la nature, laffectation et le lieu dutilisation ;
- les rfrences de la facture dachat ou de lacte dacquisition ; - le
prix de revient ;
- le taux damortissement ;
- le montant de lannuit dduite la fin de chaque exercice ;
- la valeur nette damortissement aprs chaque dduction.

Article 145 bis.- (abrog)1


Article 146.- Pices justificatives de dpenses
Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs
dun fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre justifi par
une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de
lintress.2
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes
indications que celles cites larticle 145- III ci-dessus.

Article 146 bis- Pices justificatives des achats pour


le contribuable dont le revenu
professionnel est dtermin selon le
rgime du bnfice forfaitaire.
Les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin selon le
rgime du bnfice forfaitaire prvu larticle 40 ci-dessus, sont soumis
lobligation prvue larticle 146 ci-dessus, compter de lanne qui suit
1
2

Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.


Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales

182

CODE GNRAL DES IMPTS

celle au cours de laquelle le montant de limpt sur le revenu annuel mis en


principal dpasse cinq mille (5 000) dirhams.
Ladite obligation est applicable, de manire permanente, quel que soit
le montant de limpt sur le revenu mis en principal au titre des annes
ultrieures.1

Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes


I.- Les entreprises dont le sige est situ ltranger et qui ont au
Maroc une activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal
tablissement au Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations
effectues au Maroc, conformment la lgislation en vigueur.
Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs par le
tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des
impts.
II.- Les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, en
matire dimpt sur les socits, doivent tenir :
- un registre des encaissements et des transferts ;
- un registre, vis par linspecteur du travail, des salaires pays au
personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y
affrentes ;
- un registre des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou
ltranger.

Section II.- Obligations dclaratives

Article 148.- Dclaration dexistence


I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits
ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels ou quils en
soient exonrs ainsi que les contribuables imposables au titre des revenus
agricoles2 doivent adresser une dclaration dexistence sur ou daprs un
imprim-modle tabli par ladministration, par lettre recommande avec
accus de rception ou remettre contre rcpiss, au service local des
impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
Maroc ou de leur domicile fiscal dans un dlai maximum de trente (30)
jours suivant la date :
- soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de
leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ;
- soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes
physiques ou groupements de personnes physiques, ayant des
revenus professionnels et/ou agricoles.3
Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
3 Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

183

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette dclaration doit, en outre, comporter ventuellement, les


renseignements ncessaires concernant lassujettissement des contribuables la
taxe sur la valeur ajoute.
II.- Sil sagit dune socit de droit marocain soumise limpt sur les
socits, cette dclaration doit comporter :
1- la forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la
socit ;
2- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs
au Maroc et, le cas chant, ltranger ;
3- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du
principal tablissement au Maroc ;
4- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et
succursale mentionnes dans la dclaration ;
5- les numros dinscription au registre du commerce, la caisse nationale
de scurit sociale1 et, le cas chant, la taxe professionnelle ;2
6- les nom et prnoms, la qualit et ladresse des dirigeants ou
reprsentants de la socit habilits agir au nom de celle-ci ;
7- les nom et prnoms ou la raison sociale ainsi que ladresse de la
personne physique ou morale qui sest charge des formalits de
constitution ;
8- la mention, le cas chant, de loption pour :
- limposition limpt sur les socits en ce qui concerne les socits
vises larticle 2- II ci-dessus ;
- lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 90
ci-dessus.
La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la
socit et de la liste des actionnaires fondateurs.
III.- Sil sagit dune socit non rsidente, la dclaration doit comporter :

1- la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ;


2- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du
principal tablissement au Maroc ;
3- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et
succursale mentionns dans la dclaration ;
4- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs
au Maroc ;
1
2

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.


Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

184

CODE GNRAL DES IMPTS

5- les nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou lactivit


ainsi que ladresse de la personne physique ou morale rsidente au
Maroc, accrdite auprs de ladministration fiscale ;
6- la mention, le cas chant, de loption pour limposition forfaitaire en
matire dimpt sur les socits, prvue au 1er alina de larticle 16
ci-dessus.
IV.- Sil sagit dun contribuable personne physique ou de socits et
autres groupements soumis limpt sur le revenu ayant des revenus
professionnels et/ou agricoles 1, la dclaration doit comporter :

1- les nom, prnoms et le domicile fiscal et, sil sagit dune socit, la
forme juridique, la raison sociale et le sige social ;
2- la nature des activits auxquelles il se livre ;
3- lemplacement de ses tablissements et/ou de ses exploitations
agricoles ;2
4- la nature des produits quil obtient ou fabrique par lui mme ou
par un tiers et, sil y a lieu, celle des autres produits dont il fait le
commerce ;
5- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il
dpend ou qui dpendent de lui ;
6- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la
taxe sur la valeur ajoute.
V.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime de
lauto-entrepreneur prvu larticle 42 bis ci-dessus, doivent souscrire une
dclaration dexistence auprs de lorganisme dsign cet effet
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, et dans les
mmes conditions vises au IV ci-dessus.

Lorganisme prcit doit envoyer une copie de ladite dclaration


ladministration fiscale.3

Article 149.- Dclaration de transfert de sige social


ou changement de rsidence
Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur les socits ou
limpt sur le revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soient
exonres, doivent aviser linspecteur des impts du lieu o elles sont
initialement imposes, par lettre recommande avec accus de rception
ou remise de ladite lettre contre rcpiss ou par souscription dune
dclaration tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration
lorsquelles procdent :
Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
3 Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

185

CODE GNRAL DES IMPTS

- au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal


situ au Maroc ;
- au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal
tablissement.
Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la
date du transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et
impos la dernire adresse connue par ladministration fiscale.

Article

150.- Dclaration de cessation, cession, fusion,


scission ou transformation de lentreprise

I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits
ou limpt sur le revenu ou quils en soient exonrs, sont tenus de
souscrire dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de
ralisation de lun des changements suivants :
- pour les entreprises soumises limpt sur les socits, en cas de
cessation totale dactivit, de fusion, de scission ou de transformation
de la forme juridique entranant leur exclusion du domaine de limpt
sur les socits ou la cration dune personne morale nouvelle, la
dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit ainsi que,
le cas chant, celle de lexercice comptable prcdant cette priode ;
- pour les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre dune
activit professionnelle et/ou agricole, la dclaration du revenu
global et linventaire des biens, conforme limprim-modle tabli
par ladministration lorsquils cessent lexercice de leur activit
professionnelle et/ou agricole ou lorsquils cdent tout ou partie de
leur entreprise ou de leur clientle ou de leur exploitation agricole ou
lorsquils en font apport une socit relevant ou non de limpt sur les
socits.1
Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une
copie certifie conforme de lacte de cession des biens prcits.
Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime de
lauto-entrepreneur prvu larticle 42 bis ci-dessus, doivent souscrire la
dclaration vise ci-dessus auprs de lorganisme dsign cet effet
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, et dans les
mmes conditions prvues ci-dessus.2
Une copie de ladite dclaration doit tre envoye par ledit organisme
ladministration fiscale.
II.- Lorsque la cessation totale dactivit est suivie de liquidation, la
dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit doit comporter, en
outre, les nom, prnoms et adresse du liquidateur ou du syndic, ainsi que la
nature et ltendue des pouvoirs qui lui ont t confrs.
1
2

Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.


Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.

186

CODE GNRAL DES IMPTS

Le liquidateur ou le syndic est tenu de souscrire :


- pendant la liquidation et dans le dlai prvu aux articles 20 et 82
cidessus, une dclaration des rsultats provisoires obtenus au cours de
chaque priode de douze (12) mois ;
- dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de
liquidation, la dclaration du rsultat final. Cette dclaration indique le
lieu de conservation des documents comptables de la socit liquide.

III.- Nonobstant toute disposition contraire, toute entreprise qui


demande louverture de la procdure de redressement ou de liquidation
judiciaire, doit, pralablement au dpt de sa demande au greffe du
tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs du service dassiette du
lieu de son imposition.
Le dfaut de souscription de la dclaration prcite auprs du service
dassiette, rend inopposable ladministration fiscale la forclusion des
droits se rattachant la priode antrieure louverture de la procdure de
redressement ou de liquidation judiciaire.

Article 151.- Dclaration des rmunrations verses


des tiers
I.- Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits
non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, doit lorsquelle alloue
des contribuables inscrits la taxe professionnelle, 1 limpt sur les
socits ou limpt sur le revenu des honoraires, commissions, courtages et
autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes
accords aprs facturation, produire, en mme temps que les dclarations
prvues aux articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par
lesdits articles, une dclaration des sommes comptabilises au cours de
lexercice comptable prcdent au titre des rmunrations prcites.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration et contient, pour chacun des
bnficiaires, les indications suivantes :
1- les nom, prnoms ou raison sociale ;
2- la profession ou nature de lactivit et ladresse ;
3- le numro didentification la taxe professionnelle2 ou lidentification
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ;
4- le numro dinscription la caisse nationale de scurit sociale ;
5- le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des :
- honoraires ;
1
2

Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales.


Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales.

187

CODE GNRAL DES IMPTS

- commissions, courtages et autres rmunrations similaires ;


- rabais, remises et ristournes accords aprs facturation.
II.- Pour les mdecins soumis la taxe professionnelle,1 les cliniques et
tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les
dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les
dlais fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative aux actes
chirurgicaux ou mdicaux que ces mdecins y effectuent.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration et contenir, par mdecin les
indications suivantes :
1- les nom, prnoms et adresse professionnelle ;
2- la spcialit ;
3- le numro didentification fiscale ;
4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus
par le mdecin, relevant de la lettre cl K.
III.- Pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle,2 les
cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire, en mme
temps que les dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et
150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration
annuelle relative aux honoraires et rmunrations quils leur ont verss.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss doit tre tablie sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration et contenir, par mdecin, les
indications suivantes :
1- les nom, prnoms et adresse personnelle ;
2- la spcialit ;
3- le lieu de travail et, le cas chant, le numro didentification fiscale ;
4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux
effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl K.

Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts


sociales et revenus assimils
I.- Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent
en compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et
bnfices des tablissements des socits non rsidentes viss larticle
13 ci-dessus, doivent adresser par lettre recommande avec accus de
rception ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu
de leur sige social, de leur principal tablissement au Maroc avant le 1 er
avril de chaque anne, la dclaration des produits susviss, sur ou daprs
1
2

Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales.


Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales.

188

CODE GNRAL DES IMPTS

un imprim-modle tabli par ladministration, comportant :


1- lidentit de la socit dbitrice :
- nom ou raison sociale ;
- profession ou nature de lactivit ; adresse ;
- numro didentification limpt sur les socits ou la taxe
professionnelle;1
2- la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de
lorganisme financier intervenant dans le paiement ;
3- les lments chiffrs de limposition :
- date de versement, de mise la disposition ou dinscription en
compte des produits distribus ;
- montant global des produits distribus ; date de la retenue la source ;
- montant de limpt retenu la source ou, le cas chant, la rfrence
lgale dexonration ;
4- lidentit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou
leur numro didentification fiscale.2
II.- Lorsque le versement, la mise la disposition ou linscription en
compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prcits
est opr par le biais des intermdiaires financiers habilits teneurs de
comptes titres, la dclaration vise au I ci-dessus doit tre souscrite par
ces intermdiaires.
III.-3 Lorsque le versement, la mise la disposition ou linscription
en compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
de source trangre est opr par le biais des intermdiaires financiers
habilits teneurs de comptes titres, ces derniers doivent adresser par lettre
recommande avec accus de rception ou remettre, contre rcpiss,
linspecteur des impts du lieu de leur sige social, de leur principal
tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration
des produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration, comportant :
- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit
teneur de comptes ;
- les lments chiffrs de limposition indiquant :
* le montant global des produits distribus ;
* la date de la retenue la source ;
Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales.
Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.
3 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
1
2

189

CODE GNRAL DES IMPTS

* le montant de limpt retenu la source ;


- lidentit des bnficiaires des produits distribus ou le numr o
denregistrement de la dclaration vise larticle 4 ter- II-1-a) de la loi
de finances n110-13 pour lanne budgtaire 2014 promulgue, par le
dahir n1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre 2013).
Cette dclaration est effectue, dans les mmes conditions vises
cidessus par les banques, lorsquelles procdent la retenue la source
vise larticle 174- II- C ci-dessous.

Article 153.- Dclaration des produits de placements


revenu fixe
Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en
compte les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 cidessus, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de
rception, ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de
leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, avant le 1er avril de
chaque anne la dclaration des produits susviss sur ou daprs un
imprim-modle tabli par ladministration comportant les indications vises
larticle 152-I ci-dessus.
Lorsque le versement, la mise la disposition ou linscription en compte des
produits de placements revenu fixe de source trangre est opr par le biais
des intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, la
dclaration susvise doit tre souscrite par ces intermdiaires et doit
comporter les indications vises larticle 152-III ci-dessus.1
Cette dclaration est effectue, dans les mmes conditions vises
cidessus par les banques, lorsquelles procdent la retenue la source
vise larticle 174-II-C ci-dessous.2

Article 154.- Dclaration des rmunrations verses


des personnes non rsidentes
Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et qui
versent, mettent disposition ou inscrivent en compte des personnes non
rsidentes, les rmunrations numres larticle 15 ci-dessus doivent
produire, en mme temps que leur dclaration de rsultat fiscal ou de
revenu global, une dclaration comportant les renseignements suivants : 3
- la nature et le montant des paiements passibles ou exonrs de
limpt, quils ont effectu ;
- le montant des retenues y affrentes ;
- la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de
limpt.
Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
1
2

190

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de


ladministration, est adresse par lettre recommande avec accus de
rception ou remise, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu du
domicile fiscal ou du principal tablissement de la personne dclarante.

Article 155.- Tldclaration


I.- Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de
lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises
au prsent code et ce, dans les conditions fixes par arrt du Ministre
charg des finances.
Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds
lectroniques auprs de lAdministration fiscale :
- compter du 1 er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre
daffaires est gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoute ;1
- compter du 1er janvier 2011, par les entreprises dont le chiffre
daffaires est gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoute ;2
- compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre
daffaires est gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams, hors taxe
sur la valeur ajoute ;3
- compter du 1er janvier 2017 par les entreprises dont le chiffre
daffaires est gal ou suprieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe
sur la valeur ajoute.4
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est
fixe par voie rglementaire doivent souscrire auprs de lAdministration
fiscale par procd lectronique les dclarations prvues au prsent code.
Les conditions dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par voie
rglementaire.5
Pour les droits denregistrement et de timbre, la formalit peut galement tre
accomplie par procd lectronique et ce, dans les conditions fixes par
arrt du ministre charg des finances.6
Ces tldclarations et cette formalit produisent les mmes effets
juridiques que :
- les dclarations souscrites par crit sur ou daprs
imprimmodle de ladministration et prvues par le prsent code ;
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
3 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
4 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
5 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
6 Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.
1
2

191

un

CODE GNRAL DES IMPTS

- la formalit denregistrement et de timbre accomplie sur les actes


tablis sur support papier.1
Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette
tldclaration doit tre accompagne des versements prvus par le
prsent code.
II.-2 Les contribuables exerant une activit en tant quauto- entrepreneur
tel que dfini larticle 42 bis ci-dessus, peuvent souscrire auprs de
lorganisme vis larticle 82 bis ci-dessus, par procd lectronique les
dclarations prvues au prsent code.
Ces tl dclarations produisent les mmes effets juridiques que les
dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprim modle de
ladministration et prvues par le prsent code.

Section III.- Obligations de retenue la source

Article 156.- Retenue la source par les employeurs et


les dbirentiers sur les salaires et rentes
viagres
I.- La retenue la source au titre des revenus salariaux dfinis larticle 56
ci-dessus doit tre opre par lemployeur ou le dbirentier domicili ou
tabli au Maroc. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur chaque
paiement effectu.
Les traitements publics donnent lieu la retenue opre par
ladministration sur le montant des sommes assujetties et
ordonnances.
Les pensions servies par lEtat et les pensions ou rentes viagres payes aux
caisses des comptables publics et celles servies par les collectivits
publiques ou pour leur compte, donnent lieu la retenue opre par les
comptables payeurs sur les sommes verses aux titulaires.
Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non
occasionnelles, imposables au titre des revenus salariaux prvus larticle
56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des
personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de
la retenue la source au taux prvu larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus.
Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par
des tablissements publics ou privs denseignement ou de formation
professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction denseignant
et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la
retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessus.
La retenue la source sur les rmunrations vises au 4 et 5 alinas
du prsent article est applique sur le montant brut des rmunrations et
1
2

Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.

192

CODE GNRAL DES IMPTS

des indemnits, sans aucune dduction. Elle est perue la source comme
indiqu au premier alina du I du prsent article et verse au Trsor dans les
conditions prvues larticle 80 ci-dessus et larticle 174-I ci-dessous.
La retenue la source vise larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus ne
dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont viss de la
dclaration prvue larticle 82 ci-dessus.
II.- Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre
individuel ou constitus en troupes viss larticle 60-II ci-dessus, est
soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73 (II- G-4) cidessus. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues au
prsent article, larticle 80 ci-dessus et larticle 174- I ci-dessous.
III.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les
pourboires remis par les clients, dans les conditions prvues larticle 58-IIA ci-dessus.
IV.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur
les rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de
commerce ou dindustrie, dans les conditions prvues larticle 58-II-B
ci-dessus.

Article
la

157.- Retenue la source sur les honoraires


verss aux mdecins non soumis
taxe professionnelle 1

Les cliniques et tablissements assimils sont tenus doprer pour le


compte du Trsor, dans les conditions prvues larticle 151-III ci-dessus,
une retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux
mdecins non soumis la taxe professionnelle2 qui effectuent des actes
mdicaux ou chirurgicaux dans lesdits cliniques et tablissements.

Article 158.- Retenue la source sur les produits


des actions, parts sociales et revenus
assimils
La retenue la source sur les produits numrs larticle 13 ci-dessus
doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de crdit,
publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la
disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.

Article 159.- Retenue la source sur les produits de


placements revenu fixe
I.- La retenue la source sur les produits numrs larticle 14
ci-dessus doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les
tablissements
1
2

Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales.


Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

193

CODE GNRAL DES IMPTS

de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent,


mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits
produits.
II.- La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe
viss larticle 14 ci-dessus est imputable sur le montant de limpt sur les
socits ou sur limpt sur le revenu, avec droit restitution.
Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ
dapplication de limpt sur les socits, la retenue la source nouvre pas
droit restitution.

Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts


perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes
I.- La retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15
cidessus, doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables
payant ou intervenant dans le paiement desdits produits, des personnes
physiques ou morales non rsidentes.
II.- Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye
par un tiers non rsident, limpt est d par lentreprise ou lorganisme
client au Maroc.

194

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Imposition des plus-values constates
ou ralises loccasion des cessions, ou retraits
dlments dactif, cessations, fusions
et transformation de la forme juridique
Article 161.- Plus-values constates ou ralises
I.- (abrog)1
II.- Les indemnits perues en contrepartie de la cessation de lexercice de
lactivit ou du transfert de la clientle sont assimiles des plus-values de
cession imposables.2
III.- Lorsquun lment corporel ou incorporel de lactif immobilis est
retir sans contrepartie pcuniaire, ladministration peut lvaluer. La
plusvalue rsultant, le cas chant, de cette valuation est impose comme
une plus-value de cession.3
IV.- Lopration de transformation dun tablissement public en socit
anonyme peut tre ralise sans incidence sur son rsultat fiscal lorsque le
bilan de clture4 du dernier exercice comptable de ltablissement concern
est identique au bilan douverture5 du premier exercice comptable de la
socit.6

Article 162.- Rgime particulier des fusions des


socits
I.- Lorsque des socits relevant de limpt sur les socits fusionnent par
voie dabsorption, la prime de fusion ralise par la socit absorbante
correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit absorbe, est
comprise dans le rsultat fiscal de la socit intresse.
II.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation
aux dispositions de larticle 9 (I-C-1) ci-dessus, les socits fusionnes ne
sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de lapport ou
de la cession de lensemble des lments de lactif immobilis et des titres
de participation, la condition que la socit absorbante, ou ne de la
fusion, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits
fusionnes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours
suivant la date de lacte de fusion, une dclaration crite accompagne :
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
3 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
4 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
5 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
6 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

195

CODE GNRAL DES IMPTS

1- dun tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les


dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies
et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou
les socits fusionnes ;
2- dun tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions
figurant au passif du bilan avec indication de celles qui nont pas fait
lobjet de dduction fiscale ;
3- de lacte de fusion dans lequel la socit absorbante ou ne de la
fusion sengage :
a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont limposition
est diffre ;
b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise
par chacune des socits fusionnes sur lapport :
b-1- soit de lensemble des titres de participation et des lments de
lactif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains
construits ou non dont la valeur dapport est gale ou suprieure
75 % de la valeur globale de lactif net immobilis de la socit
concerne.
Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier
exercice comptable clos aprs la fusion ;1
b-2- soit, uniquement, des titres de participation et des lments
amortissables lorsque la proportion de 75% nest pas atteinte.
Dans ce cas, la plus-value nette prcite est rintgre dans le rsultat
fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale de dix (10) ans,
et la valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est
prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values
ultrieures ;
c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement
loccasion du retrait ou de la cession des lments non concerns
par la rintgration prvue au b-2 ci-dessus, les plus-values qui
ont t ralises par la socit fusionne et dont limposition a t
diffre.
B- Les provisions vises au A- 3- a) ci-dessus restent affranchies dimpt
dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus.
C- Si la dclaration prvue au A ci-dessus nest pas dpose dans le
dlai prescrit ou si cette dclaration nest pas accompagne des
pices annexes exiges, ladministration rgularise la situation de
la ou des socits fusionnes dans les conditions prvues larticle
221 ci-dessous.
1

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

196

CODE GNRAL DES IMPTS

III.- Les lments du stock transfrer de la socit absorbe la


socit absorbante sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit
leur prix du march.1
Les modalits dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par dcret.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un
compte autre que celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur
la base du prix du march lors de lopration de fusion, est impos entre
les mains de la socit absorbante au titre de lexercice au cours duquel
le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la
pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessous.

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

197

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV
Dispositions diverses
Article 163.- Computation des dlais et taux en vigueur
I.- Computation des dlais
Pour la computation des dlais prvus au prsent code, le jour qui est le
point de dpart du dlai nest pas compt. Le dlai se termine lexpiration du
dernier jour dudit dlai.
Lorsque les dlais prvus par le prsent code expirent un jour fri ou
chm lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
II.- Taux en vigueur de limpt
A.- Les impts, droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la
date dexpiration des dlais de dclaration prvus aux articles 20, 82, 83,
84, 85, 110, 111, 128, 150 et 155 du prsent code.
B.- Lorsquil est retenu la source, limpt est calcul au taux en
vigueur la date de versement, de mise la disposition ou dinscription en
compte des rmunrations et produits imposables.
III.- Toute disposition fiscale doit tre prvue par le prsent code.

Article 164.- Octroi des avantages fiscaux


I.- Pour bnficier des exonrations prvues au prsent code, 1 les
entreprises doivent satisfaire aux obligations de dclaration et de paiement des
impts, droits et taxes prvus par le prsent code.
II.- En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur
les socits et de limpt sur le revenu, les contrevenants perdent de plein
droit, le bnfice du taux rduit2 prvu aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations prvues aux articles 184 et 208 ci-dessous.
Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y
affrentes sont immdiatement tablis conformment aux dispositions de
larticle 232-VIII ci-dessous.
III.- Sont exclues des avantages fiscaux susceptibles dtre obtenus en
vertu dune convention, les personnes physiques et morales qui nont pas
respect leurs obligations dans le cadre dune convention prcdente
conclue avec lEtat.3

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
3 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

198

CODE GNRAL DES IMPTS

IV.- Les organismes bnficiant de lexonration totale permanente


prvue larticle 6-I-A ci- dessus sont exclus du bnfice :
- de labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils prvu larticle 6 (I-C-1) ci-dessus ;
- et de lexonration des plus- values sur cession de valeurs
mobilires.1

Article 164 bis.- Traitement prfrentiel 2


Peuvent bnficier dun traitement prfrentiel, de leurs dossiers auprs
de ladministration fiscale, les contribuables catgoriss dans les conditions
fixes par voie rglementaire et qui sont en situation fiscale rgulire.

Article 165.- Non cumul des avantages


I.- Les avantages accords aux entreprises installes dans les zones
franches dexportation en vertu des dispositions de larticle 6 (I- C- 1
et II- A) ci-dessus, de larticle 19- II- A ci-dessus, de larticle 31- II-A cidessus, de larticle 68- III ci-dessus, de larticle 92- I- 36 ci-dessus et
de larticle 129- IV- 5 ci- dessus, sont exclusifs de tout autre avantage
prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement
linvestissement.3
II.- Les avantages accords aux banques offshore et aux socits
holding offshore en vertu des dispositions de larticle 6 (I- C et II- C- 3 et
4) ci-dessus, de larticle 19 (II- B, III- B et C) ci-dessus, de larticle 73 (IIF- 8) ci-dessus, de larticle 92 (I- 27- a) et b)) ci-dessus et de larticle 129IV-6 ci- dessus , sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres
dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement.4
III.- Lapplication des taux prvus aux articles 19 (II- C) et 73 (II-F-7) cidessus nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre
rduction.5
Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le plus
avantageux.

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
4 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
5 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
1
2

199

CODE GNRAL DES IMPTS

DEUXIEME PARTIE
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier
Rgles et modalits
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement
Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le
receveur de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements
en vigueur, est effectu dans les conditions et suivant les modalits prvues
par la loi n 15-97 promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem
1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des crances publiques.

Article 167.- Arrondissement du montant de limpt


Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les sommes et valeurs
servant de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams
suprieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur.

Chapitre II
Dispositions diverses
Article 168.- Privilge du Trsor
Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances,
le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets
mobiliers appartenant aux contribuables en quelque lieu quils se trouvent
et sexerce dans les conditions prvues par la loi n 15-97 prcite.

Article 169.- Tlpaiement


I.- Les contribuables soumis limpt peuvent effectuer auprs de
ladministration fiscale par procds lectroniques les versements prvus
par le prsent code dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg
des finances.
Toutefois, les versements prcits doivent tre souscrits par procds
lectroniques auprs de ladministration fiscale :
- compter du 1 er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre
daffaires est gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoute ;1
1

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

200

CODE GNRAL DES IMPTS

- compter du 1er janvier 2011, par les entreprises dont le chiffre


daffaires est gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors
taxe sur la valeur ajoute ;1
- compter du 1 er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre
daffaires est gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams, hors taxe
sur la valeur ajoute ;2
- compter du 1er janvier 2017 par les entreprises dont le chiffre
daffaires est gal ou suprieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe
sur la valeur ajoute.3
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est
fixe par voie rglementaire doivent galement verser auprs de
ladministration fiscale par procd lectronique, le montant de limpt et les
versements prvus par le prsent code dans les conditions fixes par voie
rglementaire.4
Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les
paiements prvus par le prsent code.
II.-5 Les contribuables exerant une activit en tant quautoentrepreneur tel que dfini larticle 42 bis ci-dessus peuvent effectuer
auprs de lorganisme vis larticle 82 bis ci-dessus, par tout procd
lectronique ou tout moyen en tenant lieu, les versements prvus au
prsent code.
Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les
paiements prvus par le prsent code.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
4 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
5 Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
1
2

201

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II
DISPOSITIONS SPECIFIQUES
Chapitre premier
Recouvrement de limpt sur les socits
Article 170.- Recouvrement par paiement spontan
I.- Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en
cours, au versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels dont
chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice
clos, appel exercice de rfrence.
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont
effectus spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu
du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant
lexpiration des 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date douverture de
lexercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn dun
bordereau-avis conforme limprimmodle tabli par ladministration, dat
et sign par la partie versante.
Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale prvu
larticle 144-I-D (dernier alina) ci-dessus doit tre effectu en un seul
versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de
lexercice comptable en cours.1
Par drogation aux dispositions prcites, les exploitants agricoles
imposables sont dispenss du versement des acomptes provisionnels dus au
cours de leur premier exercice dimposition.2
II.- Lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure douze
(12) mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de limpt d au
titre dudit exercice, rapport une priode de douze (12) mois.
Lorsque lexercice en cours est dune dure infrieure douze (12) mois,
toute priode dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au
versement dun acompte avant lexpiration de ladite priode.
III.- En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la
cotisation minimale en vertu de larticle 144 (I-C-1) ci-dessus, ainsi que
les socits exonres en totalit de limpt sur les socits en vertu de
larticle 6-I-B ci-dessus, lexercice de rfrence est le dernier exercice au
titre duquel ces exonrations ont t appliques.
Les acomptes dus au titre de lexercice en cours sont alors dtermins
daprs limpt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en labsence de
toute exonration.
1
2

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

202

CODE GNRAL DES IMPTS

IV.- La socit qui estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes


verss au titre dun exercice est gal ou suprieur limpt dont elle sera
finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser deffectuer de
nouveaux versements dacomptes en remettant linspecteur des impts
du lieu de son sige social ou deson principal tablissement au Maroc,
quinze (15) jours avant la date dexigibilit du prochain versement
effectuer, une dclaration date et signe, conforme limprim-modle
tabli par ladministration.
Si lors de la liquidation de limpt, telle que prvue lalina suivant, il
savre que le montant de limpt effectivement d est suprieur de plus
de 10% celui des acomptes verss, la pnalit et la majoration prvues
larticle 208 ci-dessous sont applicables aux montants des acomptes
provisionnels qui nauraient pas t verss aux chances prvues.
Avant lexpiration du dlai de dclaration, prvu aux articles 20 ou 150
ci-dessus, la socit procde la liquidation de limpt d au titre de
lexercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes
provisionnels verss pour ledit exercice. Sil rsulte de cette liquidation un
complment dimpt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la
socit dans le dlai de dclaration prcit.
Dans le cas contraire, lexcdent dimpt vers par la socit est imput
doffice par celle-ci sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices
suivants et ventuellement sur limpt d au titre desdits exercices.1
V.- Les socits doivent effectuer le versement du montant de limpt
sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale.
VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, limpt d
par les socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire prvue
larticle 16 ci-dessus est vers spontanment par les intresses dans le
mois qui suit chaque encaissement au receveur de ladministration fiscale.
VII.- Limpt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding
offshore doit tre vers spontanment au receveur de ladministration
fiscale du lieu dont dpend le sige de ces banques et socits, avant le 31
dcembre de chaque anne.
VIII. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au
titre des plus- values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises
au Maroc, doit tre accompagn du dpt de la dclaration du rsultat
fiscal prvue larticle 20-III ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la
pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci- dessous.
Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux
prvu larticle 19-I-A ci-dessus.

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

203

CODE GNRAL DES IMPTS

Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme


limprim-modle tabli par ladministration, dat et sign par la partie
versante.

Article 171.-

Recouvrement par voie de retenue la


source

I.- A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles 13, 14
et 15 ci-dessus, doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la
mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de
ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou d u
principal tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui
incombe lobligation deffectuer la retenue la source.
B- Dans le cas vis larticle 160-II ci-dessus, le versement de limpt
doit tre effectu dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des
rmunrations, dans le contrat de travaux ou de services.
II.- Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme
limprim-modle tabli par ladministration, dat et sign par la partie
versante portant les indications prvues larticle 152 ci-dessus.

Article 172.- Recouvrement par voie de rle


Les socits sont imposes par voie de rle :
- lorsquelles ne versent pas spontanment, au receveur de
ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, limpt dont elles sont dbitrices, ainsi que,
le cas chant, les majorations et les pnalits y affrentes ;
- dans le cas de taxation doffice ou de rectification des impositions
comme prvu aux articles 220, 221, 222, 228 et 229 ci-dessous.

204

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Recouvrement de limpt sur le revenu
Article 173.- Recouvrement par paiement spontan
I.- Est vers spontanment :
- le montant de la cotisation minimale prvue larticle 144- I ci-dessus
avant le 1er fvrier de chaque anne ;
- limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss
loccasion de la cession de biens immobiliers ou de droits rels sy
rattachant, ou de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance, dans le dlai de dclaration prvu aux articles 83 et 84
cidessus, au receveur de ladministration fiscale soit :
du lieu de situation de limmeuble cd ;
ou du lieu du domicile fiscal du cdant des valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crances ;
- limpt d au titre des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers
de source trangre, prvus aux articles 25 et 73 (II- C- 2 et F- 5)1
avant le 1er avril de lanne suivant celle au cours de laquelle lesdits
revenus et profits ont t perus, mis disposition ou inscrits en
compte du bnficiaire.2
Le versement de limpt seffectue par bordereau-avis sur ou daprs un
imprim-modle tabli par ladministration.
Le bordereau-avis comporte trois volets, dont lun est remis la partie
versante.
Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre, ce
bordereau-avis doit tre accompagn des pices justifiant les montants
perus et dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le
montant de limpt acquitt.
II.- Est vers galement de manire spontan lorganisme vis
larticle 82 bis ci-dessus, le montant de limpt d par les contribuables
soumis au rgime de lauto-entrepreneur vis larticle 42 bis ci-dessus
dans le dlai de dclaration prvu audit article 82 bis.
Le paiement de limpt est effectu sur la base de la dclaration prvue
larticle 82 bis ci-dessus.3

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

205

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la


source et restitution dimpt
I.- Revenus salariaux et assimils
Les retenues la source prvues aux articles 156 et 157 ci-dessus et
affrentes aux paiements effectus par les employeurs et dbirentiers
pendant un mois dtermin doivent tre verses dans le mois qui suit la
caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de
ltablissement qui les a effectues.
En cas de transfert de domicile ou dtablissement hors du ressort de la
perception, ainsi que dans le cas de cession ou de cessation dentreprise, les
retenues effectues doivent tre verses dans le mois qui suit le transfert, la
cession ou la cessation.
En cas de dcs de lemployeur ou du dbirentier, les retenues opres
doivent tre verses par les hritiers ou les ayants droit dans les trois mois qui
suivent celui du dcs.
Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis dat et sign par
la partie versante indiquant la priode au cours de laquelle les retenues ont t
faites, la dsignation, ladresse et la profession de la personne, socit ou
association qui les a opres et le montant des paiements effectus ainsi
que celui des retenues correspondantes.
Les sommes retenues par les administrations et les comptables publics
sont verses au Trsor au plus tard dans le mois qui suit celui au cours
duquel la retenue a t opre. Chaque versement est accompagn dun
tat rcapitulatif.

II.- Revenus et profits de capitaux mobiliers


Les revenus et profits de capitaux mobiliers sont soumis limpt par voie
de retenue la source, lexclusion des profits viss aux articles 84- I et 173- I
ci-dessus.1

A.- Revenus de capitaux mobiliers


Les retenues la source vises aux articles 158 et 159 ci-dessus doivent tre
verses, par les personnes physiques ou morales qui se chargent de leur
collecte, la caisse du percepteur du lieu de leur sige social, ou domicile
fiscal dans le mois suivant celui au cours duquel les produits ont t pays,
mis la disposition ou inscrits en compte.
Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis dat et sign par
la partie versante indiquant le mois au cours duquel la retenue a t faite,
la dsignation, ladresse et la profession de la personne dbitrice, le
montant global des produits distribus ainsi que le montant de limpt
correspondant.
1

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

206

CODE GNRAL DES IMPTS

Les personnes physiques ou morales vises au II-A du prsent article


doivent tre en mesure de justifier tout moment des indications figurant
sur les bordereaux-avis prvus ci-dessus.

B.- Profits de capitaux mobiliers


Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital
et de crance, inscrits en compte titre auprs dintermdiaires financiers
habilits teneurs de comptes titres, en vertu des dispositions de larticle 24
de la loi n 35- 96 promulgue par le dahir n1-96-246 du 29 chaabane
1417 (9 janvier 1997) relative la cration dun dpositaire central et
linstitution dun rgime gnral de linscription en compte de certaines
valeurs, la retenue la source est effectue par lesdits intermdiaires.
La retenue doit tre verse dans le mois suivant celui au cours duquel les
cessions ont t ralises par lesdits intermdiaires, la caisse du
receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige, le versement
seffectue par bordereau-avis tabli sur ou daprs un imprim- modle de
ladministration.
La retenue la source susvise est opre sur la base dun document
portant ordre de cession manant du cdant ou pour son compte et
comportant, selon la nature des titres cds, le prix et la date de
lacquisition, ainsi que les frais y relatifs ou le cot moyen pondr desdits
titres lorsquils sont acquis des prix diffrents.
A dfaut de remise par le cdant du document prcit, lintermdiaire
financier habilit teneur de compte procde une retenue la source de
limpt au taux de 20% du prix de cession,1 lequel taux peut faire lobjet de
rclamation dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.
Le seuil exonr prvu larticle 68- II ci-dessus nest pas pris en
compte. Toutefois, le cdant bnficie du seuil exonr lors de la remise de
la dclaration vise larticle 84- II ci-dessus.
C- Revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre
Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre gnrs par
des titres inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de
compte titres ainsi que ceux dclars auprs des banques, la retenue la source aux
taux viss larticle 73 (II- C- 2 et F- 5) ci-dessus, est effectue par lesdits
intermdiaires et banques.
Pour les intermdiaires financiers prcits, la retenue doit tre verse avant
le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les revenus et profits ont
t perus, mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire, la caisse du
receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social aprs imputation
du montant de limpt tranger conformment aux dispositions de larticle 77
ci-dessus.
1

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

207

CODE GNRAL DES IMPTS

Pour les banques, la retenue la source est verse dans les mmes conditions et
dlai prcits, sur la base dun document fourni par le contribuable comportant les
indications suivantes :
- le nom et prnom et adresse du bnficiaire desdits revenus et profits ou
son numro denregistrement de la dclaration vise larticle 4 ter -II-1-a)
de la loi de finances n110-13 pour lanne budgtaire 2014 promulgue
par le dahir n 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre 2013) ;
- la nature des titres ;
- le solde des plus values ou des moins values rsultant des cessions
effectues au cours de lanne ;
- le montant de limpt tranger imputer conformment larticle 77
cidessus.
En cas dinsuffisance du montant des revenus et profits dclars auprs des
banques, la rgularisation est effectue doffice par ladministration fiscale au nom
du contribuable, sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle 208 cidessous.
Le versement seffectue par
1
imprimmodle de ladministration.

bordereau-avis tabli

sur

ou daprs

un

III.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou


morales non rsidentes
La retenue la source sur les produits bruts viss larticle 45 ci-dessus,
perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes doit tre
verse dans le mois suivant celui des paiements la caisse du percepteur du
lieu du domicile fiscal du sige social ou du principal tablissement de
lentreprise qui a effectu le versement.

IV- Restitution en matire dimpt retenu la source


Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au
Trsor par lemployeur ou le dbirentier vis larticle 156 ci-dessus ou les
personnes physiques et morales vises larticle 159-II ci-dessus, excde
celui de limpt correspondant au revenu global annuel du contribuable, celuici bnficie doffice dune restitution dimpt. Cette restitution qui est calcule
au vu de la dclaration du revenu global du contribuable vise larticle 82
ci-dessus doit intervenir avant la fin de lanne de la dclaration.
Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au
Trsor par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres
viss au II-B du prsent article excde celui de limpt correspondant au
profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie dune restitution dimpt
calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux mobiliers vise
larticle 84 ci-dessus.
1

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

208

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 175.- Recouvrement par voie de rle et dordre


de recettes1
I.- Les contribuables sont imposs par voie de rle :
- lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global
annuel ;
- lorsquils ne paient pas limpt spontanment, au percepteur ou au
receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal, de
leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal lu
au Maroc;
- lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou
dbirentiers publics ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige
hors du Maroc, des revenus salariaux et assimils viss larticle 56
ci-dessus ;
- lorsquils sont domicilis au Maroc et employs par les organismes
internationaux et les missions diplomatiques ou consulaires accrdits
au Maroc ;
- dans le cas de taxation doffice ou de rectification des impositions

comme prvu aux articles 220, 221, 222, 223, 229 et 229 bis cidessous.2

Lorsque le contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal ou son


principal tablissement, limpt devient exigible immdiatement en totalit.
En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur le revenu global
imposable acquis durant la priode allant du 1er janvier la date du dcs
et, le cas chant, sur le revenu global imposable de lanne prcdente.
II.- Les contribuables sont imposs par voie dordre de recettes en
matire de profits fonciers dans les cas viss aux articles 224 et 228 cidessous.3

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Articles 7 et 4 des lois de finances n 40-08 et 110-13 pour les annes budgtaires 2009 et 2014.
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
1
2

209

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute
Article 176.- Recouvrement par paiement spontan
1- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle
doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du
receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre
daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme
temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire
avant lexpiration de chaque mois une dclaration du chiffre daffaires
ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe
correspondante ;1
2- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de
chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une
dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre coul
et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique prvue larticle 155 ci-dessus, ils doivent souscrire
avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre une dclaration du
chiffre daffaires ralis au cours du trimestre prcdent et verser, en
mme temps, la taxe correspondante.2

Article 177.- Recouvrement par tat de produits


La taxe sur la valeur ajoute qui na pas t verse dans les conditions
dictes aux articles 110, 111 et 112 ci-dessus ou celle rsultant de la
taxation doffice ou de la rectification des dclarations, conformment
aux dispositions des articles 220, 221, 228 et 229 ci-dessous, ainsi que
les pnalits prvues par le prsent code, font lobjet dtats de produits
tablis par les agents de ladministration fiscale et rendus excutoires par
le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.

Article 178.- Recouvrement par ladministration des Douanes


Par drogation aux dispositions des articles 110, 111 et 177 ci-dessus,
les entreprises redevables de la taxe vise larticle 100 ci-dessus
ressortissent ladministration des douanes et impts indirects qui assoie,
recouvre la taxe et en verse le produit au fonds commun prvu larticle
125 ci-dessus.
1
2

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

210

CODE GNRAL DES IMPTS

Pour les ventes et livraisons vises au premier alina de larticle 100


ci-dessus, la taxe est perue auprs des producteurs.

Pour les ventes et livraisons vises au 2 alina de larticle 100


cidessus, la taxe est perue lors de lapposition du poinon sur les bijoux en
complment des droits dessai et de garantie.

211

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV
Recouvrement des droits denregistrement, des
droits de timbre et de la taxe spciale annuelle
sur les vhicules automobiles 1
Article 179.- Modes de recouvrement
I.- Recouvrement par ordre de recettes
Sous rserve des dispositions du II et III ci-aprs, les droits
denregistrement, de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles sont tablis et recouvrs par voie dordre de recettes.
Ces droits sont exigibles lexpiration des dlais prvus par les articles
128 ci-dessus et 254 et 261 ci-dessous.2
Toutefois, sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours
compter de la date de leur mise en recouvrement, les droits complmentaires dus
lissue de la procdure de rectification de la base imposable prvue larticle
220 ci-dessous ou rsultant du redressement des insuffisances de perception,
des erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la liquidation
des droits, prvus larticle 232 ci-dessous.

II.- Autres modes de recouvrement des droits de timbre3


Les droits de timbre sont acquitts au moyen de lapposition dun ou
plusieurs timbres mobiles sur les actes, documents et crits qui en sont
assujettis. Ils peuvent tre galement acquitts au moyen du papier timbr,
du visa pour timbre ou sur dclaration ou par tout autre mode dtermin
par dcision du ministre charg des finances ou la personne dlgue par
lui cet effet.
Toutefois :
- sont perus au moyen du visa pour timbre, les droits et, le cas
chant, les pnalits, amendes et majorations exigibles au titre
des licences, autorisations et leurs duplicata, viss larticle 252
(II-D-2) ci-dessous et des actes viss larticle 127 (I- C-1)
cidessus,4 ainsi que des actes, documents et crits en contravention
des dispositions des droits de timbre ;

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
3 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
4 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
1
2

212

CODE GNRAL DES IMPTS

- sont payables sur dclaration, les droits de timbre sur les annonces
publicitaires sur cran, ainsi que les droits de timbre viss larticle
252 (I- B) ci-dessous pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel au titre du dernier exercice clos est gal ou suprieur deux
millions (2.000.000) de dirhams.
Au cas o le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice donn est
infrieur deux millions (2.000.000) de dirhams, lentreprise nest dlie
de lobligation de paiement sur tat que lorsque ledit chiffre daffaires est
rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices conscutifs.1

III.- Recouvrement de la taxe spciale annuelle sur les vhicules


automobiles2
La taxe est acquitte auprs du receveur de ladministration fiscale ou du
comptable public dment habilit par ladite administration. Elle peut
galement tre acquitte auprs dautres organismes pour le compte du
comptable public comptent, notamment les agents dassurances
automobiles, les agences de Barid Al Maghrib, selon les modalits fixes par
voie rglementaire.3

1
2
3

Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.


Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

213

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V
Dispositions relatives la solidarit
Article 180.- Solidarit en matire dimpt sur les
socits
I. En cas de cession portant sur un fonds de commerce ou sur lensemble
des biens figurant lactif dune socit, le cessionnaire peut tre tenu,
au mme titre que la socit cdante, au paiement de limpt relatif aux
bnfices raliss par cette dernire pendant les deux (2) derniers exercices
dactivit prcdant la cession, sans que le montant des droits rclams au
cessionnaire puisse tre suprieur la valeur de vente des lments qui
ont t cds.
Toutefois, lobligation du cessionnaire au paiement desdits droits est
prescrite lexpiration du sixime mois qui suit celui au cours duquel la
cession a pris date certaine. La mise en cause du cessionnaire par lagent
de recouvrement, durant les six mois prcits a, notamment pour effet
dinterrompre la prescription prvue en matire de recouvrement des
crances de lEtat.
II.- Dans les cas de fusion, de scission ou de transformation de la
forme juridique dune socit entranant son exclusion du domaine de
limpt sur les socits ou la cration dune personne morale nouvelle, les
socits absorbantes ou les socits nes de la fusion, de la scission ou de
la transformation sont tenues, au mme titre que les socits dissoutes, au
paiement de lintgralit des droits dus par ces dernires au titre de limpt
sur les socits et des pnalits et majorations y affrentes.
III.- Tous les associs des socits vises larticle 2- II ci-dessus
restent solidairement responsables de limpt exigible et, le cas chant,
des pnalits et majorations y affrentes.

Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur le revenu


au titre des profits fonciers
En cas de dissimulations reconnues par les parties au contrat, en matire
de profits immobiliers, le cessionnaire est solidairement responsable avec
le cdant du paiement des droits luds, de la pnalit et des majorations
y affrentes.

Article 182.- Solidarit en matire de taxe sur la valeur


ajoute
La personne qui cesse dtre assujettie la taxe sur la valeur ajoute
pour quelque cause que ce soit, doit se conformer aux obligations dictes
larticle 114 ci-dessus.

214

CODE GNRAL DES IMPTS

En cas de cession du fonds de commerce, le cessionnaire est


solidairement redevable, de la taxe exigible pour la priode du 1er janvier la
date de cession, sil na pas souscrit dans les trente (30) jours qui suivent le
commencement de ses oprations, la dclaration dexistence prvue larticle
109 ci-dessus.
Sil est dj assujetti, le cessionnaire doit dans le dlai prcit, aviser le
service local des impts dont il relve, de lacquisition du fonds de
commerce.

Article 183.- Solidarit


en
matire
de
droits
denregistrement, de droits de timbre et
de taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles1
A.- Solidarit en matire de droits denregistrement
I.- Pour les actes portant obligation, libration ou transfert de proprit, de
nueproprit ou dusufruit de meubles ou dimmeubles, les droits
denregistrement, la pnalit et les majorations dus sur ces actes sont
supports par les dbiteurs et nouveaux possesseurs.
Pour les autres actes, les droits, la pnalit et les majorations sont
supports par les parties auxquelles ces actes profitent lorsquil na pas t
nonc de stipulations contraires.
Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement,
toutes les parties contractantes sont solidairement responsables des droits, de
la pnalit et des majorations prcits.
II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes sont
solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits
complmentaires exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la
pnalit et de la majoration de retard prvues, respectivement, larticle 186A- 4 et larticle 208 ci-dessous.
III.- Lorsquil est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le
vritable caractre dun contrat ou dune convention a t dissimul sous
lapparence de stipulations donnant ouverture des droits moins levs, les
parties sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits
simples liquids compte tenu du vritable caractre de lacte ou de la
convention, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues larticle 186
(B- 2- b)) et larticle 208 ci-dessous.

IV.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs vis larticle 133
(I- C- 4) ci-dessus, le lien de parent entre le donateur et les donataires
a t inexactement indiqu, les parties sont solidairement redevables, sauf
leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du vritable
1

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

215

CODE GNRAL DES IMPTS

lien de parent, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues aux


articles 206 et 208 ci-dessous.
V.- Lancien propritaire ou lancien possesseur a la facult de dposer au
bureau de lenregistrement comptent, dans les trois (3) mois qui suivent
lexpiration des dlais impartis pour lenregistrement, les actes sous seing
priv stipulant vente ou mutation titre gratuit dimmeubles, de droits
rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ou portant bail,
cession de bail ou sous-location de ces mmes biens.
A dfaut dactes sous seing priv constatant lesdites ventes ou mutations
titre gratuit dimmeubles, de fonds de commerce ou de clientle, lancien
propritaire souscrira une dclaration des accords intervenus au sujet
desdits biens.
Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le
vendeur ou lancien possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch pour le
paiement de la pnalit et des majorations encourues.
VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions
notariales sont tenus solidairement avec le contribuable au paiement des
impts et taxes, au cas o ils contreviennent lobligation prvue larticle
139- IV ci-dessus.
Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas
chant, de la pnalit et des majorations en cas de non respect de
lobligation prvue larticle 137- I- 6e alina ci-dessus, sauf leurs recours
contre les parties pour les droits seulement.

B.- Solidarit en matire de droits de timbre1


Sont solidaires pour le paiement des droits de timbre et, le cas chant, des
amendes, de la pnalit et des majorations :
- les signataires pour les actes synallagmatiques ;
- les prteurs et emprunteurs pour les billets et obligations ;
- les souscripteurs, accepteurs, bnficiaires ou endosseurs pour les
effets ngociables ;
- les expditeurs et capitaines de navires ou voituriers pour les
connaissements et lettres de voiture ;
- les cranciers et dbiteurs pour les quittances ;
- et dune manire gnrale, toute personne qui a tabli sur papier
libre et sans apposition de timbres mobiles des actes, documents ou crits
assujettis aux droits de timbre.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

216

CODE GNRAL DES IMPTS

Pour les actes non exonrs des droits de timbre conclus entre lEtat
ou les collectivits locales et les particuliers, ces droits sont la charge
exclusive des particuliers, nonobstant toutes dispositions contraires.
En cas de dcs des dbiteurs, les droits en principal, lexclusion des
pnalits et des majorations, sont dus par les hritiers ou lgataires.

C.- Solidarit en matire de taxe spciale annuelle sur les


vhicules automobiles1
Le paiement de la taxe incombe au propritaire du vhicule.
En cas de vente dun vhicule au cours de la priode dimposition, le ou
les cessionnaires successifs sont solidairement responsables du paiement
de la taxe, de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 cidessous.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

217

CODE GNRAL DES IMPTS

TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE PREMIER
SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE

Chapitre premier
Sanctions communes
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits,
limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur
ajoute et aux droits denregistrement

Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les


dpts des dclarations du rsultat fiscal,
des plus-values, du revenu global, des
profits immobiliers, du chiffre daffaires
et des actes et conventions
Une majoration de 15% est applicable en matire de dclaration du
rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers,
du chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants :
- imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante ;
- dpt de dclaration hors dlai ;
- dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions. La
majoration de 15% prcite est calcule sur le montant :
1- soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global ou au
chiffre daffaires de lexercice comptable ;
2- soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus
lorsquelle est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration
incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou
dficitaire ;
3- soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
4- soit des droits simples exigibles ;
5- soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits
exonrs.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents
(500) dirhams dans les cas viss aux 1, 2, 3 et 5 et cent (100)
dirhams dans le cas vis au 4 ci-dessus.
218

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette


majoration nest pas applique lorsque les lments manquants ou
discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son
recouvrement.

Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions


relatives au droit de communication
Sont sanctionnes par lamende et lastreinte journalire prvues
larticle 191-I ci-dessous, dans les formes prvues larticle 230 ci-dessous,
les infractions relatives au droit de communication prvu par larticle 214
ci-dessous.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux cadi chargs du
taoutiq, aux administrations de lEtat et aux collectivits locales.
Ces amendes et astreintes journalires sont mises par voie de rle,
dtat de produit ou dordre de recettes.

Article 186.- Sanctions applicables en cas de rectification


de la base imposable
A.- Une majoration de 15% est applicable :
1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires
dun exercice comptable ;
2- en cas de rectification dun rsultat dficitaire, tant que le dficit
nest pas rsorb ;
3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou
doprations taxables, toute dduction abusive, toute manuvre
tendant obtenir indment le bnfice dexonration ou de
remboursement ;
4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et
conventions, en application de larticle 220 ci-dessous.
La majoration de 15% est calcule sur le montant :
- des droits correspondant cette rectification ;
- de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire.
B.- Le taux de la majoration de 15% prcite est port 100% :
1- quand la mauvaise foi du contribuable est tablie ;
2- en cas de dissimulation :
a) soit dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de fonds de
commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits perues
par le cdant dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de
219

CODE GNRAL DES IMPTS

bail portant sur tout ou partie dun immeuble, ou dans la soulte dun
change ou dun partage dimmeubles, ainsi que dans les diverses
valuations faites dans les actes ou les dclarations ;
b) soit du vritable caractre des contrats ou des conventions et les
omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations
ayant entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui
qui tait rellement d.
La majoration de 100% vise au B- 2 ci-dessus est applicable avec un
minimum de mille (1.000) dirhams, sans prjudice de lapplication de la
pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous.

Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de


fraude
Une amende gale 100% du montant de limpt lud est applicable
toute personne ayant particip aux manuvres destines luder le
paiement de limpt, assist ou conseill le contribuable dans lexcution
desdites manuvres, indpendamment de laction disciplinaire si elle
exerce une fonction publique.

Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits,


limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur
ajoute et aux droits de timbre1

Article 188.- Sanction pour infraction en matire de


dclaration dexistence
Est passible dune amende de mille (1.000) dirhams, le contribuable qui ne
dpose pas, dans le dlai prescrit, la dclaration dexistence prvue
larticle 148 ci-dessus ou qui dpose une dclaration inexacte.
Cette amende est mise par voie de rle.

Article 189.- Sanction pour infraction en matire de


dclaration en cas de changement du lieu
dimposition
Est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams, tout contribuable qui,
navise pas ladministration fiscale du transfert de son sige social ou de son
domicile fiscal comme prvu larticle 149 ci-dessus.
Cette amende est mise par voie de rle.

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

220

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions


relatives la vente en tourne
Une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de
lopration effectue par tout contribuable nayant pas observ les
dispositions prvues larticle 145-V ci-dessus.
Lamende prvue par le prsent article est mise par voie de rle.

Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions


relatives au droit de contrle et aux
programmes de logements sociaux ou de
cits universitaires
I.- Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas chant, une
astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille
(1.000) dirhams est applicable, dans les conditions prvues larticle 229 cidessous, aux contribuables qui ne prsentent pas les documents comptables
et pices justificatives viss aux articles 145 et 146 ci-dessus, ou qui refusent
de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 ci-dessous.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende
varie de cinq cents (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.
II.- A dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle
7-II ci-dessus, de tout ou partie des programmes de construction de
logements sociaux ou de cits, rsidences et campus universitaires, prvus
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, les impts, droits et
taxes exigibles sont mis en recouvrement, nonobstant toute disposition
contraire, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations
y affrentes, prvues aux articles 186 ci-dessus et 208 ci-dessous.
III.- A dfaut de ralisation de tout ou partie des programmes de
construction de logements sociaux, prvus dans le cadre dune convention
conclue avec lEtat, dans les conditions dfinies par les articles 92-I-28 et
93-I ci-dessus, une sanction gale 15% du montant de la taxe sur la
valeur ajoute exigible sur le chiffre daffaires ralis au titre de la
cession desdits logements sociaux est mise par voie dtat de produit
lencontre des promoteurs immobiliers, sans avoir recours la procdure de
rectification des bases dimposition.1
IV- Une amende de 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute est
applique aux bnficiaires qui nont pas respect les conditions
prvues larticle 93-I ci-dessus, assortie des sanctions pour paiement
tardif prvues larticle 208 ci-dessous et ce, compter du mois suivant
celui de lencaissement du montant prcit.2
1
2

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

221

CODE GNRAL DES IMPTS

V.- Une amende de 15% du montant de limpt sur les socits ou de


limpt sur le revenu est applicable aux bailleurs qui nont pas respect
les conditions prvues larticle 247-XVI-B bis ci-dessous, assortie des
sanctions pour paiement tardif prvues larticle 208 ci-dessous.1
VI.- Une amende de sept mille cinq cent (7.500) dirhams par unit de
logement objet dinfraction, est applicable aux promoteurs immobiliers qui
nont pas respect les conditions prvues larticle 247-XXII ci-dessous.2

Article 192.- Sanctions pnales


I.- Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent
code, est punie dune amende de cinq mille (5.000) dirhams cinquante
mille (50.000) dirhams, toute personne qui, en vue de se soustraire sa
qualit de contribuable ou au paiement de limpt ou en vue dobtenir des
dductions ou remboursements indus, utilise lun des moyens suivants :
- dlivrance ou production de factures fictives ;
- production dcritures comptables fausses ou fictives ; vente sans factures de manire rptitive ;
- soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;

- dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation


frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolvabilit.
En cas de rcidive, avant lexpiration dun dlai de cinq (5) ans qui suit
un jugement de condamnation lamende prcite, ayant acquis lautorit
de la chose juge, le contrevenant est puni, outre de lamende prvue
ci-dessus, dune peine demprisonnement de un (1) trois (3) mois.
Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et les
conditions prvues larticle 231 ci-dessous.
II.- Sans prjudice de sanctions plus graves, ceux qui ont sciemment
employ, vendu ou tent de vendre des timbres mobiles ayant servi, sont
punis dune amende de 120 1.200 dirhams.
En cas de rcidive, la peine pourra tre porte au double.
Sans prjudice de sanctions plus graves, la fabrication, le colportage ou
la vente de timbres imits sont punis dun emprisonnement de cinq (5) jours
six (6) mois et dune amende de 1.200 4.800 dirhams.3

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012.


Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
3 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
1
2

222

CODE GNRAL DES IMPTS

Section III.- Sanctions communes limpt sur les


socits et limpt sur le revenu

Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions


relatives au rglement des transactions
Indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement dune
transaction dont le montant est gal ou suprieur vingt mille (20.000)
dirhams, effectue autrement que par chque barr non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd
lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme
personne, condition que cette compensation1 soit effectue sur la base
de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant
acceptation du principe de la compensation, donne lieu lapplication
lencontre de lentreprise venderesse ou prestataire de services, vrifie,
dune amende de 6% du montant de la transaction effectue :
- soit entre une socit soumise limpt sur les socits et des
personnes assujetties limpt sur le revenu, limpt sur les socits
ou la taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur
activit professionnelle ;
- soit avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune
activit professionnelle.
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables
aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non
transforms lexception des transactions effectues entre commerants.

Article 194.- Sanctions pour infraction en matire de


dclaration de rmunrations alloues ou
verses des tiers
I.- Une majoration de 15% est applique :2
- lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration prvue larticle
151- I ci-dessus ou lorsque la dclaration est produite hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations alloues ou
verses des tiers ;
- lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des
renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou
verss sont insuffisants.

1
2

Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.

223

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux


renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
II.- Une majoration de
tablissements assimils qui :

15% est applicable1 aux cliniques et

- ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151-II ci-dessus ou


qui la produisent hors dlai.
Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant au nombre
global annuel des actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl
K effectus par les mdecins soumis la taxe professionnelle durant
lexercice comptable concern ;
- produisent une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verses sont
insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
III.- Une majoration de
tablissements assimils qui :

15% est applicable aux cliniques et

- ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151- III ci-dessus


ou qui produisent une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule comme prvu larticle 184 ci-dessus sur
le montant de limpt retenu la source sur les honoraires verss aux
mdecins non soumis la taxe professionnelle ;
- produisent une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont
insuffisants.
Cette majoration est calcule sur limpt retenu la source correspondant aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-dessus ne
peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.

Article

195.- Sanction pour infraction en matire de


dclaration des rmunrations verses
des personnes non rsidentes

Une majoration de 15% est applicable aux contribuables qui :


- nont pas produit la dclaration prvue larticle 154 ci-dessus ou qui ont
produit une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la
source ;
1

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

224

CODE GNRAL DES IMPTS

- produisent une dclaration ne comportant pas, en totalit ou en


partie, les renseignements viss larticle 154 ci-dessus ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la
source affrent aux renseignements incomplets ou sur le montant de
limpt non dclar ou non vers.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents
(500) dirhams.

Article

196.- Sanction pour infraction en matire de


revenus de capitaux mobiliers

Une majoration de 15% est applicable aux contribuables :


- qui ne produisent pas les dclarations prvues aux articles 152 et
153 ci-dessus ou qui les produisent hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar ou
dclar hors dlai ;
- ou qui produisent une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verses sont
insuffisants.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la
source correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants
insuffisants.1
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents
(500) dirhams.

Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations


des entreprises installes dans les
plates-formes dexportation et de leurs
fournisseurs
I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes
dans les plates-formes dexportation et qui ne produisent pas lattestation
prvue larticle 7- V ci-dessus, perdent le droit lexonration ou le
bnfice du taux rduit prvus larticle 6 (I- B- 2) ci-dessus, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues
larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.2
II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par
les entreprises installes dans les plates-formes dexportation et ayant
reu une destination autre que celle prvue par le prsent code, doit tre
impos, entre les mains desdites entreprises, dans les conditions de droit
1
2

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

225

CODE GNRAL DES IMPTS

commun avec application dune majoration de 100% des droits dus, de la


pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle
208 ci-dessous.
III.- Lorsque les entreprises installes dans les plates-formes
dexportation ne produisent pas ltat prvu larticle 7- V ci-dessus ou
produisent ledit tat hors dlai, insuffisant ou incomplet, il est appliqu une
majoration de 25% du montant correspondant aux oprations dachat ou
dexportation des produits finis.
Cette sanction est assortie de la pnalit et des majorations prvues
larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents
(500) dirhams.

Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions


relatives la retenue la source
Sont personnellement redevables des sommes non verses, les
personnes physiques ou morales et les tablissements des socits non
rsidentes qui nont pas vers spontanment au Trsor, dans les dlais
prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la retenue la
source ait t ou non effectue en totalit ou en partie.
Les sommes non verses sont augmentes de la pnalit et des
majorations prvues larticle 208 ci-dessous.

Article 198 bis.- Sanction pour dfaut de prsentation


de ltat explicatif de lorigine du
dficit ou du rsultat nul dclar1
Lorsque le contribuable ne produit pas ltat explicatif de lorigine du
dficit ou du rsultat nul dclar prvu aux articles 20- IV et 82-IV cidessus, il est invit par lettre, dans les formes prvues larticle 219
ci-dessous, dposer ledit tat dans un dlai de quinze (15) jours suivant
la date de rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation de ltat susvis dans le dlai prcit,
ladministration informe le contribuable par lettre, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessous, de lapplication dune amende de deux mille
(2.000) dirhams.
Cette amende est mise par voie de rle.

Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

226

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Sanctions spcifiques
Section I.- Sanctions spcifiques limpt sur les socits

Article 199.- Sanctions pour infraction aux obligations


des socits prpondrance immobilire
Une amende de dix mille (10.000) dirhams est applicable aux socits

prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61-II


ci-dessus, qui ne produisent pas, dans le dlai prescrit, en mme temps que

la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des


dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque
exercice, prvue au 4 alina de larticle 83 ci-dessus.
Une amende de deux cents (200) dirhams est applicable par omission ou
inexactitude, sans que cette amende puisse excder cinq mille (5.000)
dirhams aux socits susvises, si la liste produite comporte des omissions ou
des inexactitudes.

Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu

Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions


relatives la dclaration des traitements et
salaires, de pensions et de rentes viagres
I.- Lorsque les versements prvus larticle 174 ci-dessus sont effectus
spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais prescrits, les
employeurs et dbirentiers doivent acquitter, en mme temps que les
sommes dues, la pnalit et la majoration de retard prvues larticle 208
ci-dessous.
A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont
recouvres par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la
majoration prvues larticle 208 ci-dessous.
Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration, telle
que prvue au troisime alina de larticle 208 ci-dessous.
II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite
dans le dlai fix aux articles 79 et 81 ci-dessus, les employeurs et les
dbirentiers encourent une majoration de 15% du montant de limpt
retenu ou qui aurait d tre retenu.
Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants
est assortie dune majoration de 15% du montant de limpt retenu ou
qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes
releves dans les dclarations prvues aux articles 79 et 81 prcits.

227

CODE GNRAL DES IMPTS

Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus ne peut tre


infrieur cinq cents (500) dirhams.
Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie de rle et
immdiatement exigibles.
III.- Les employeurs qui ne respectent pas les conditions dexonration
prvues au 16 de larticle 57 sont rgulariss doffice sans procdure.

Article 201.- Sanction pour infraction aux dispositions


relatives la dclaration didentit
fiscale
Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux
contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus viss
larticle 22 (3, 4 et 5) de ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs
temporairement, qui nont pas remis linspecteur des impts du lieu de leur
domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration
didentit fiscale conforme au modle tabli par ladministration, dans les
trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de
lacquisition de la premire source de revenu.

Article 202.- Sanction pour dclaration comportant des


omissions ou inexactitudes
Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables qui
produisent une dclaration du revenu global prvu larticle 82 cidessus
comportant des omissions ou inexactitudes dans les lments, autres que
ceux concernant la base dimposition.

Article 203.- Sanction pour infraction aux dclarations


relatives aux intrts verss aux nonrsidents
Lorsque les tablissements de crdit et organismes assimils nont pas
dpos ou ont dpos hors dlai la dclaration, prvue larticle 154 cidessus, relative aux intrts verss aux non rsidents ou lorsquils dposent
une dclaration incomplte ou comportant des lments discordants, ils
encourent une majoration de 15% du montant de limpt correspondant
aux intrts des dpts, objet des infractions prcites, qui aurait t d
en labsence dexonration.

228

CODE GNRAL DES IMPTS

Section III.- Sanctions spcifiques la taxe sur la valeur


ajoute

Article 204.- Sanctions pour infraction aux obligations


de dclaration
I.- Lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 ci-dessus est
dpose en dehors des dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe
payer ni de crdit de taxe, le contribuable est passible dune amende de cinq
cents (500) dirhams.
II.- Lorsque la dclaration vise au I ci-dessus est dpose en dehors du
dlai prescrit, mais comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de
15%.
III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable lassujetti
lorsque la dclaration du prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas
dpose dans le dlai lgal.

Section IV.- Sanctions spcifiques aux droits denregistrement

Article 205.- Sanctions pour non respect des conditions


dexonration ou de rduction des droits
denregistrement
I.- Une majoration de 15% est applicable aux contribuables en cas de
dfaut de ralisation, dans les dlais impartis, doprations de construction de
cits, rsidences ou campus universitaire, viss larticle 129-IV-2 cidessus
ou des travaux de lotissement ou de construction viss larticle 133 (I-F2)1 ci-dessus.
Cette majoration est calcule sur le montant des droits exigibles, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard
prvues larticle 208 ci-dessous.
II.- (abrog)2
III.- Les droits denregistrement sont liquids au plein tarif prvu
larticle 133-I- A ci-dessus, augments dune majoration de 15% de leur
montant, de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle
208 ci-dessous en cas de rtrocession des terrains ou immeubles viss
larticle 129 (IV- 6- 2e alina) ci-dessus avant lexpiration de la dixime
anne suivant la date de lobtention de lagrment, sauf si la rtrocession
est ralise au profit dune entreprise installe dans la zone franche
dexportation ou dune banque offshore ou socit holding offshore.3
Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

229

CODE GNRAL DES IMPTS

IV.- La majoration de retard prvue aux I et III1 ci-dessus est calcule


lexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte
dacquisition.

Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de


donation
Lorsque dans lacte de donation entre vifs, viss larticle 133
(I- C- 4) ci-dessus le lien de parent entre le donateur et les donataires
a t inexactement indiqu, les parties sont tenues de rgler les droits
simples exigibles, augments dune majoration de 100% de ces droits,
sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard
prvues larticle 208 ci-dessous, calcule lexpiration dun dlai de
trente (30) jours compter de la date de lacte de donation.

Article 207.- Sanctions applicables aux notaires


Une amende de cent (100) dirhams est applicable au notaire en cas de
dlivrance dune expdition qui ne porte pas copie de la quittance des droits
par une transcription littrale et entire de cette quittance.
Une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par infraction est
applicable au notaire qui dlivre une grosse, copie ou expdition pour tout
acte qui na pas t pralablement enregistr.2
Les notaires sont personnellement redevables, pour chaque
contravention aux obligations cites larticle 137- I- 3e alina ci-dessus,
des droits simples liquids sur les actes, ainsi que de la pnalit et des
majorations prvues aux articles 184 ci-dessus et 208 ci-aprs.

Section V.- Sanctions spcifiques aux droits de timbre3

Article 207 bis.- Sanctions pour infraction aux modes


de paiement des droits de timbre
I.- Toute infraction aux dispositions du livre III- titre premier du prsent
code est passible, dfaut de pnalit spcifique, dune amende de vingt
(20) dirhams.
II.- Sil sagit dune infraction aux rgles du timbre proportionnel,
prvues par larticle 252 (I-A et B) ci-dessous, la pnalit est fixe 100%
du montant des droits simples exigibles avec un minimum de cent (100)
dirhams.

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012.
3 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
1
2

230

CODE GNRAL DES IMPTS

Si linfraction passible de la pnalit dicte par lalina ci-dessus ne


consiste que dans lemploi dun timbre infrieur celui qui devait tre
employ, la pnalit ne porte que sur la somme pour laquelle le droit de
timbre na pas t pay.
III.- Les licences ou autorisations et leur duplicata, prvus larticle
252 (II-D-2) ci-dessous ne sont valables et ne peuvent tre utiliss
quaprs quils aient t viss pour timbre au bureau de lenregistrement
dans le ressort duquel se situent les lieux dexploitation desdites licences ou
autorisations et ce, dans le dlai de trente (30) jours de leur dlivrance.
IV.- Dans tous les cas o les droits de timbre sont pays sur dclaration, le
dfaut ou retard de dpt de la dclaration est passible lexpiration du dlai
prescrit, de la pnalit et de la majoration prvues aux articles 184 et 208 du
prsent code.
V.- Les dissimulations et omissions totales ou partielles dans les
dclarations, ayant entran la liquidation de droits dun montant infrieur
celui qui tait rellement d, sont passibles dune pnalit fixe 100 %
du montant des droits simples exigibles avec un minimum de mille (1.000)
dirhams.
VI.- Toute infraction relative au droit de communication prescrit par
larticle 214 ci-dessous est constate par procs-verbal et passible dune
pnalit de cent (100) dirhams pour la premire infraction et de deux cent
cinquante (250) dirhams pour chacune des infractions suivantes avec un
maximum de cinq cents (500) dirhams par jour.

231

CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
Article 208.- Sanctions pour paiement tardif des impts,
droits et taxes
I.- Une pnalit de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de
retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est
applicable au montant :
- des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en
dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle du paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du
paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de
lmission du rle ou de ltat de produit.
Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues au
prsent article ne sappliquent pas pour la priode situe au-del des
trente-six (36) mois couls entre la date de lintroduction du recours du
contribuable devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 cidessous et celle de la mise en recouvrement du rle ou de ltat de
produit comportant le complment dimpt exigible.
Pour le recouvrement du rle ou de ltat de produit, il est appliqu une
majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard coul entre le
premier du mois qui suit celui de la date dmission du rle ou de ltat de
produit et celle du paiement de limpt.
II.- En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration
vises au I ci-dessus1 sont liquides sur le principal des droits avec un
minimum de cent (100) dirhams.
III.- En matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles,
tout retard dans le paiement de ladite taxe entrane lapplication de la
pnalit et de la majoration prvues au I ci-dessus avec un minimum de cent
(100) dirhams.
Lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat par procsverbal, la pnalit est de 100% du montant de la taxe ou de la fraction de
la taxe exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du vhicule.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

232

CODE GNRAL DES IMPTS

Tout dfaut dapposition de la vignette sur le pare-brise constat par


procs-verbal, est passible dune amende de cent (100) dirhams.1

Article 209.- Exigibilit des sanctions


Les sanctions prvues la troisime partie du prsent code sont
mises par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes et sont
immdiatement exigibles, sans procdure.
Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle
prvu par le prsent code, les sanctions relatives au redressement sont
mises en mme temps que les droits en principal.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

233

CODE GNRAL DES IMPTS

LIVRE II
PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER
LE CONTROLE DE LIMPT
Chapitre Premier
Droit de contrle de ladministration et obligation
de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales
Article 210.- Le droit de contrle
Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss
pour ltablissement des impts, droits et taxes.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales,
sont tenus de fournir toutes justifications ncessaires et prsenter tous
documents comptables aux agents asserments de ladministration fiscale
ayant au moins le grade dinspecteur adjoint et qui sont commissionns
pour procder au contrle fiscal.
A dfaut de prsentation dune partie des documents comptables
et pices justificatives prvus par la lgislation et la rglementation en
vigueur au cours de la vrification dun exercice donn, le contribuable est
invit dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, produire ces
documents et pices dans un dlai de trente (30) jours compter de la
date de rception de la demande de communication desdits documents et
pices. Ce dlai peut tre prorog jusqu la fin de la priode de contrle.
Les documents et pices manquants ne peuvent tre prsents par le
contribuable pour la premire fois devant la commission locale de taxation et
la commission nationale de recours fiscal.1
Ladministration fiscale dispose galement dun droit de constatation
en vertu duquel elle peut demander aux contribuables prcits, de se faire
prsenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les documents
professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant
donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des
lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements
aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.
En ce qui concerne les contribuables viss larticle 146 bis ci-dessus,
ladministration dispose dun droit de constatation en vertu duquel elle
1

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

234

CODE GNRAL DES IMPTS

demande de se faire prsenter les factures dachats ou toute autre pice


probante prvues larticle 146 ci-dessus.1
Le droit de constatation sexerce immdiatement aprs remise dun avis
de constatation par les agents asserments et commissionns prcits.
Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de
ladministration fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le
contribuable de lexercice de ce droit.
Les agents prcits peuvent demander copie, tablie par tous moyens et
sur tous supports, des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou
devant donner lieu facturation.
Ils peuvent demander aux contribuables viss larticle 146 bis cidessus, une copie des factures ou documents se rapportant aux achats
effectus par lesdits contribuables lors de lintervention sur place. 2
Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes
suivantes :
1- en ce qui concerne les personnes physiques :
a) soit personne ;
b) soit aux employs ;
c) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
2- en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle
26 ci-dessus :
a) soit lassoci principal ;
b) soit au reprsentant lgal ;
c) soit aux employs ;
d) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser
rception dudit avis, mention en est faite sur le rcpiss susvis par
lagent qui assure la remise.
Le droit de constatation sexerce dans tous les locaux des contribuables
concernes utiliss titre professionnel et/ou dans les expoitations
agricoles aux heures lgales et durant les heures dactivit professionnelle
et/ou agricole.3
En cas dopposition au droit de constatation, les contribuables sexposent aux
sanctions prvues larticle 191-I ci-dessus.
Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
3 Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

235

CODE GNRAL DES IMPTS

La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit (8)


jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation. A la
fin de lopration de constatation, les agents de ladministration fiscale
tablissent un avis de clture de ladite opration, sign par les deux parties
dont un exemplaire est remis au contribuable.
Les manquements relevs sur place donnent lieu ltablissement
dun procs-verbal, dans les trente (30) jours suivant lexpiration du dlai
prcit dont copie est remise au contribuable qui dispose dun dlai de huit
(8) jours suivant la date de rception du procs-verbal pour faire part de
ses observations.
Les constatations du procs-verbal peuvent tre opposes au
contribuable dans le cadre dun contrle fiscal.

Article 211.- Conservation des documents comptables


Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales
chargs doprer la retenue de limpt la source sont tenus de conserver
pendant dix (10) ans au lieu o ils sont imposs, les doubles des factures
de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses
et des investissements, ainsi que les documents comptables ncessaires
au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les oprations ont t
enregistres, le grand livre, le livre dinventaire, les inventaires dtaills
sils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre, le livre-journal et les
fiches des clients et des fournisseurs, ainsi que tout autre document prvu
par la lgislation ou la rglementation en vigueur.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce
soit, les contribuables doivent en informer linspecteur des impts, selon
le cas, de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal
tablissement, par lettre recommande avec accus de rception, dans les
quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte.

Article 212.- Vrification de comptabilit


I.- En cas de vrification de comptabilit par ladministration au titre
dun impt ou taxe dtermin, il est notifi au contribuable un avis de
vrification, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, au moins
(15) quinze jours avant la date fixe pour le contrle.
Cet avis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable qui
rappelle les droits et obligations prvus en matire de contrle fiscal par le
prsent code.1
La vrification de comptabilit peut porter :2
- soit sur tous les impts et taxes affrents la priode non prescrite ;
1
2

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

236

CODE GNRAL DES IMPTS

- soit sur un ou plusieurs impts ou taxes ou quelques postes ou


oprations dtermins figurant sur une dclaration et/ou ses annexes
se rapportant une partie ou toute la priode non prescrite.
Dans tous les cas, lavis de vrification doit prciser la priode objet de
vrification, les impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss par
le contrle.1
Au dbut de lopration de vrification prcite, les agents de
ladministration fiscale procdent la rdaction dun procs-verbal sign
par les deux parties dont une copie est remise au contribuable.2
Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas,
du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement des
contribuables personnes physiques ou morales concerns, aux agents de
ladministration fiscale qui vrifient, la sincrit des critures comptables et des
dclarations souscrites par les contribuables et sassurent, sur place, de
lexistence matrielle des biens figurant lactif.
Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les
documents sont conservs sous forme de microfiches, le contrle porte
sur lensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui
concourent directement ou indirectement la formation des rsultats
comptables ou fiscaux et llaboration des dclarations fiscales, ainsi
que sur la documentation relative lanalyse, la programmation et
lexcution des traitements.
En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer :
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre
daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre des
exercices soumis vrification, est infrieur ou gal cinquante
(50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute ;
- plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le montant du
chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre
de lun des exercices soumis vrification, est suprieur cinquante
(50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions
dues lapplication de la procdure prvue larticle 229 ci-dessous relatif au
dfaut de prsentation des documents comptables.
Linspecteur est tenu dinformer le contribuable, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessous de la date de clture de la vrification.
Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la
vrification de comptabilit, par un conseil de son choix.

1
2

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

237

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- A lissue du contrle fiscal sur place, ladministration doit :


- en cas de rectification des bases dimposition, engager la procdure
prvue aux articles 220 ou 221 ci-dessous ;
- dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes
prvues larticle 219 ci-dessous.
Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj
vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsquil concerne dautres impts
et taxes, puisse entraner une modification des bases dimposition retenues au
terme du premier contrle.
Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins, au
titre dun ou plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine,
ladministration peut procder ultrieurement un contrle de ladite
comptabilit au titre de tous les impts et taxes et pour la mme priode,
sans que ce contrle puisse entraner le rehaussement des montants des
redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle, au titre des
postes et oprations prcits. Dans ce cas, la dure cumule de la premire
et de la deuxime intervention sur place ne peut excder la dure de
vrification prvue au I du prsent article.1

Article 212 bis.- (abrog)2


Article 213.- Pouvoir dapprciation de ladministration
I.- Lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode
dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la
valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer la base
dimposition daprs les lments dont elle dispose.
Sont considrs comme irrgularits graves :
1- le dfaut de prsentation dune comptabilit tenue conformment
aux dispositions de larticle 145 ci-dessus ;
2- labsence des inventaires prvus par le mme article ;
3- la dissimulation dachats ou de ventes dont la preuve est tablie par
ladministration ;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates
dans la comptabilisation des oprations ;
5- labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute
valeur probante ;
6- la non comptabilisation doprations effectues par le contribuable ; 7la comptabilisation doprations fictives.
1
2

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.

238

CODE GNRAL DES IMPTS

Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits


graves nonces ci-dessus, ladministration ne peut remettre en cause
ladite comptabilit et reconstituer le chiffre daffaires que si elle apporte la
preuve de linsuffisance des chiffres dclars.
II.- Lorsquune entreprise a directement ou indirectement des liens
de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc,
les bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de
diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont
rapports au rsultat fiscal et/ou au chiffre daffaires dclars.1
En vue de cette rectification, les bnfices2 indirectement transfrs
comme indiqu ci-dessus, sont dtermins par comparaison avec ceux
des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base
dinformations dont dispose ladministration.
III.- Lorsque limportance de certaines dpenses engages ou
supportes ltranger par les entreprises trangres ayant une activit
permanente au Maroc napparat pas justifie, ladministration peut en
limiter le montant ou dterminer la base dimposition de lentreprise par
comparaison avec des entreprises similaires ou par voie dapprciation
directe sur la base dinformations dont elle dispose.
IV.- Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions du
prsent article sont effectues, selon le cas, dans les conditions prvues
larticle 220 ou 221 ci-dessous.

Article

214.-

Droit de communication
dinformations

et

change

I.- Pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de


lassiette et du contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers,
ladministration des impts peut demander communication :
1- de loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support magntique
ou sur papier :
a) des documents de service ou comptables dtenus par les
administrations de lEtat, les collectivits locales, les tablissements
publics et tout organisme soumis au contrle de lEtat, sans que
puisse tre oppos le secret professionnel ;
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par
les lois ou rglements en vigueur, ainsi que tous les actes, crits,
registres et dossiers, dtenus par les personnes physiques ou
morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes.

1
2

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

239

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, en ce qui concerne les professions librales dont lexercice


implique des prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable,
le droit de communication ne peut pas porter sur la communication globale
du dossier.
2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq.
Le droit de communication sexerce dans les locaux du sige social ou du
principal tablissement des personnes physiques et morales concernes,
moins que les intresss ne fournissent les renseignements, par crit, ou
remettent les documents aux agents de ladministration des impts, contre
rcpiss.
Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux
agents asserments de ladministration fiscale ayant, au moins, le grade
dinspecteur adjoint.
Les demandes de communication vises ci-dessus doivent tre formules par
crit.
II.- Ladministration des impts peut demander communication des
informations auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu
avec le Maroc des conventions tendant viter des doubles impositions en
matire dimpts sur le revenu.
III.- Pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du
Maroc, ladministration des impts peut demander lentreprise imposable au
Maroc communication des informations et documents relatifs :
1- la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc celle
situe hors du Maroc ;
2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;
3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises
entre lesdites entreprises et les lments qui la justifient ;
4- aux rgimes et aux taux dimposition des entreprises situes hors du
Maroc.
La demande de communication est effectue dans les formes vises
larticle 219 ci-dessous. Lentreprise concerne dispose dun dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de la demande prcite
pour communiquer ladministration les informations et les documents
demands.
A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou de rponse ne comportant pas
les lments demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est
suppos tabli.1
IV- Nonobstant toute disposition contraire, la direction gnrale
des impts peut utiliser les donnes obtenues par tous les moyens aux
fins daccomplir ses attributions en matire dassiette, de contrle, de
1

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

240

CODE GNRAL DES IMPTS

contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes.1

Section II.- Dispositions particulires certains impts


I. - Dispositions particulires limpt sur le revenu

Article 215.- Contrle de la consistance des biens en


matire de revenus agricoles
I.- Linspecteur des impts peut visiter les exploitations agricoles en
vue du contrle de la consistance des biens agricoles.
Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la
commission locale communale vise larticle 50 ci-dessus et dinformer ces
derniers et le contribuable concern dans les formes prvues larticle 219 cidessous, trente (30) jours avant la date de la visite.
II.- Le contribuable est tenu de laisser pntrer, aux heures lgales, sur ses
exploitations agricoles, linspecteur des impts ainsi que les membres de la
commission.
Il est tenu dassister au contrle ou de sy faire reprsenter.
III.- Aprs contrle et si le contribuable ou son reprsentant donne son
accord sur la constatation des biens agricoles de son exploitation, un
procsverbal est tabli et sign par linspecteur, les membres de la
commission locale communale et le contribuable lui-mme ou son
reprsentant. Dans ce cas limposition est tablie daprs les lments retenus.
Si le contribuable ou son reprsentant formule des observations sur tout
ou partie des constatations releves, celles-ci sont consignes dans le procsverbal et linspecteur engage la procdure de rectification prvue aux
articles 220 ou 221 ci-dessous.
IV.- Lorsque le contribuable soppose la visite de son exploitation, un
procs-verbal est tabli et sign par linspecteur et les membres de la
commission locale communale. Dans ce cas, linspecteur est tenu de
remettre une copie du procs-verbal auxdits membres et tablit les
impositions qui ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues
larticle 235 ci-dessous.

Article 216.- Examen de lensemble de la situation


fiscale des contribuables
Ladministration procde lexamen de la situation fiscale du contribuable
ayant son domicile fiscal au Maroc, compte tenu de lensemble de ses
revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration et
entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu.
1

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

241

CODE GNRAL DES IMPTS

A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou
partie de la priode non prescrite lorsque, pour la priode considre,
ledit revenu nest pas en rapport avec ses dpenses, telles que dfinies
larticle 29 ci-dessus.
Ladministration engage la procdure prvue selon le cas, larticle
220 ou 221 ci-dessous et notifie au contribuable, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessous, les lments de comparaison devant servir la
rectification de la base annuelle dimposition.
Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure
vise ci-dessus, ses ressources par tout moyen de preuve et faire tat
notamment :
- de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source
libratoire ;
- de revenus exonrs de limpt sur le revenu ;
- de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;
- demprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des
besoins autres que professionnels ;
- de lencaissement des prts prcdemment accords des tiers.
II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement

Article 217.- Contrle des prix ou dclarations estimatives


Les prix ou les dclarations estimatives, exprims dans les actes et
conventions peuvent faire lobjet de rectification de la part de linspecteur
des impts charg de lenregistrement, lorsquil savre que lesdits prix
ou dclarations estimatives ne paraissent pas, la date de lacte ou de la
convention, conformes la valeur vnale des biens qui en font lobjet.
Cette rectification est effectue suivant la procdure prvue larticle
220 ci-dessous.

Article 218.- Droit de premption au profit de lEtat


I.- Le droit de premption prvu larticle 143 ci-dessus sexerce pendant un
dlai franc de six (6) mois compter du jour de lenregistrement, le dlai ntant
cependant dcompt, au cas de mutation sous condition suspensive, que du jour
de lenregistrement de la ralisation de la condition.
II.- La dcision de premption est notifie dans les formes prvues
larticle 219 ci-aprs :
a) chacune des parties indiques lacte ou la dclaration de
mutation lorsque aucun crit na t tabli ;
b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque lacte de mutation a t
dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;
242

CODE GNRAL DES IMPTS

c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des


biens lorsquil sagit dimmeubles immatriculs ou en cours
dimmatriculation.
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux
de plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la
dcision de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires
intresss.
Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont mentionns sur le
registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsquil sagit
dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation, inscrits sur les livres
fonciers ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet
effet.
III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de
la dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur
vnale reconnue, major :
1- des droits denregistrement acquitts et des droits ventuellement
perus la conservation de la proprit foncire ;
2- dune somme calcule raison de cinq pour cent (5%) du prix dclar
ou de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les
autres loyaux cots du contrat, ainsi que les impenses.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en
matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds
lexpiration de ce dlai.
IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I cidessus, emporte substitution de lEtat au cessionnaire vinc dans le
bnfice et les charges du contrat, au jour mme de la mutation.
Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire
vinc antrieurement lexercice de la premption sont censs navoir
jamais pris naissance. Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers
sont radis.
V.- Les dpenses relatives lexercice du droit de premption sont
imputes au compte spcial du Trsor intitul: Fonds de remploi
domanial.
VI.- Les immeubles ayant fait lobjet dune dcision de premption ne
peuvent tre revendus, nonobstant toutes dispositions contraires, que par
voie dadjudication aux enchres publiques.

243

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Procdure de rectification des bases dimposition
Section I.- Dispositions gnrales

Article 219.- Formes de notification


La notification est effectue ladresse indique par le contribuable dans ses
dclarations, actes ou correspondances communiqus linspecteur des
impts de son lieu dimposition, soit par lettre recommande avec accus de
rception, soit par remise en main propre par lintermdiaire des agents
asserments de ladministration fiscale, des agents du greffe, des huissiers
de justice ou par voie administrative.
Le document notifier doit tre prsent lintress par lagent
notificateur sous pli ferm.
La remise est constate par un certificat de remise tabli en double
exemplaire, sur un imprim fourni par ladministration. Un exemplaire de ce
certificat est remis lintress.
Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes :
- le nom et la qualit de lagent notificateur ;
- la date de la notification ;
- la personne qui le document a t remis et sa signature.
Si celui qui reoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat,
mention en est faite par lagent qui assure la remise. Dans tous les cas, cet
agent signe le certificat et le fait parvenir linspecteur des impts concern.
Si cette remise na pu tre effectue, le contribuable nayant pas t
rencontr, ni personne pour lui, mention en est faite sur le certificat, lequel
est sign par lagent et retourn linspecteur vis lalina prcdent.
Le document est considr avoir t valablement notifi :
1- sil est remis :
- en ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit
domicile, entre les mains de parents, demploys, ou de toute autre
personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas de
refus de rception dudit document aprs lcoulement dun dlai de
dix (10) jours qui suit la date du refus de rception ;
- en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle 26
ci-dessus, entre les mains de lassoci principal, de leur reprsentant
lgal, demploys, ou de toute autre personne travaillant avec le
contribuable destinataire ou, en cas de refus de rception dudit
document aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la
date du refus de rception.
244

CODE GNRAL DES IMPTS

2- sil na pu tre remis au contribuable ladresse quil a communique


linspecteur des impts lorsque lenvoi du document a t fait par lettre
recommande avec accus de rception ou par lintermdiaire des
agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et
quil a t retourn avec la mention non rclam, changement dadresse,
adresse inconnue ou incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu
ladresse indique. Dans ces cas, le pli est considr avoir t remis,
aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la date de la
constatation de lchec de la remise du pli prcit.

Article

220.- Procdure normale de rectification des


impositions

I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier :


- les bases dimposition ;
- les montants des retenues en matire de revenus salariaux ;
- les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et
conventions.
Les bases, les montants et les prix susviss peuvent rsulter soit de la
dclaration du contribuable, de lemployeur ou du dbirentier, soit dune
taxation doffice.
Dans ce cas, linspecteur notifie aux contribuables, durant les six (6)
mois qui suivent la date de la fin du contrle fiscal et dans les formes
prvues larticle 219 ci-dessus :1
- les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements
envisags en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ou
de taxe sur la valeur ajoute ;
- la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits
denregistrement ainsi que le montant des droits complmentaires
rsultants de cette base.
Linspecteur des impts invite les contribuables produire leurs
observations dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de
la lettre de notification.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires
sont mis en recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les
conditions prvues larticle 235 ci-dessous.
II.- Si les observations des intresss parviennent linspecteur dans
le dlai prescrit et si ce dernier les estime non fondes, en tout ou en
partie, il leur notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus,
dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception
de leur rponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base
1

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

245

CODE GNRAL DES IMPTS

dimposition qui lui parait devoir tre retenue en leur faisant connatre, que
cette base sera dfinitive sils ne se pourvoient pas devant la commission
locale de taxation, prvue larticle 225 ci-dessous, dans un dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de
notification.
III.- Linspecteur reoit les requtes adresses la commission locale
de taxation, les transmet avec les documents relatifs aux actes de la
procdure contradictoire permettant ladite commission de statuer. 1
Un dlai maximum de quatre (4) mois est fix pour la communication par
ladministration des requtes et documents prcits la commission locale
de taxation compter de la date de notification ladministration du pourvoi
du contribuable devant ladite commission.2
IV.- Les dcisions de la commission locale de taxation peuvent faire
lobjet soit par les contribuables, soit par ladministration, dun recours
devant la Commission nationale du recours fiscal prvue larticle 226 cidessous.
Le recours du contribuable est prsent sous forme de requte adresse
ladite commission par lettre recommande avec accus de rception, celui
de ladministration est prsent par le directeur gnral des impts ou la
personne dlgue par lui cet effet et adress ladite commission dans les
formes prvues larticle 219 ci-dessus.
La requte des contribuables dfinit lobjet du dsaccord et contient un
expos des arguments invoqus.
Le recours du contribuable ou de ladministration devant la commission
nationale du recours fiscal doit se faire dans un dlai maximum de soixante
(60) jours suivant la date de la notification aux parties susvises 3 de la
dcision de la commission locale de taxation.

Le dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prvu


ci-dessus est considr comme une acceptation tacite de la dcision de la
commission locale de taxation.

V.- Lorsque les contribuables ou ladministration saisissent la commission


nationale du recours fiscal, celle-ci :
- dune part, en informe lautre partie, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus, dans le dlai de trente (30) jours suivant
la date de rception du recours en lui communiquant copie de la
requte dont elle a t saisie ;
- dautre part, demande ladministration, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus, de lui transmettre les documents4 relatifs
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012.
4 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
1
2

246

CODE GNRAL DES IMPTS

aux actes de la procdure contradictoire permettant la commission


nationale du recours fiscal de statuer sur laffaire qui lui est soumise
dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de
ladite demande.
A dfaut de communication des documents prcits1 dans le dlai
prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre suprieures :
- soit celles dclares ou acceptes par les intresss, sils ont
prsent leur recours devant la commission nationale du recours fiscal
dans le dlai lgal ;
- soit celles fixes par la commission locale de taxation, dans le cas
contraire.
La commission nationale du recours fiscal informe les deux parties de la
date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cette
date dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus.
VI.- Sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou
ordre de recettes, les droits supplmentaires, les majorations, les amendes et
les pnalits y affrentes dcoulant des impositions tablies :
- pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais prescrits par
les dispositions du I, II et IV du prsent article ;
- aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au
cours de la procdure de rectification ;
- aprs la dcision de la commission nationale du recours fiscal ;
- pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la
part du contribuable au cours de la procdure de rectification.
VII.- Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation et
celles de la commission nationale du recours fiscal sont susceptibles de
recours devant le tribunal comptent conformment aux dispositions de
larticle 242 ci-dessous.
VIII.- La procdure de rectification est frappe de nullit :
- en cas de dfaut denvoi aux intresss de lavis de vrification et/ ou
de la charte du contribuable2 dans le dlai prvu larticle 212-I (1er
alina) ci-dessus ;
- en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux
observations des contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II cidessus.
Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par le
contribuable pour la premire fois devant la commission nationale du
recours fiscal.
1
2

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

247

CODE GNRAL DES IMPTS

IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de


rectification des bases dimposition des socits ayant fait lobjet de
fusion.

Article 221.- Procdure acclre de rectification des


impositions
I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire
dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur
ajoute :
- le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la
prescription en cas de cession, cessation totale, redressement ou de
liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique dune
entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de limpt sur
les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dune
personne morale nouvelle ;
- les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au
Maroc un domicile fiscal ou un tablissement principal, ou par les ayants
droit des contribuables dcds ;
- les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance ;
- les montants des retenues dclares par les employeurs ou
dbirentiers qui cessent leur activit, qui transfrent leur clientle ou
qui transforment la forme juridique de leur entreprise ;
- les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la
dernire priode dactivit non couverte par la prescription, en cas de
cession dentreprise ou de cessation dactivit.
Dans ces cas, il notifie aux contribuables durant les six (6) mois qui
suivent la date de la fin du contrle fiscal et dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus, les motifs, le montant dtaill des redressements
envisags et la base dimposition retenue.1
Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date
de la rception de la lettre de notification pour formuler leur rponse et
produire, sil y a lieu, des justifications. A dfaut de rponse dans le dlai
prescrit, limposition est tablie et ne peut tre conteste que suivant les
dispositions de larticle 235 ci-dessous.
II.- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si
linspecteur les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie aux
intresss, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans un
dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de
la rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi
1

Article 4 de la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.

248

CODE GNRAL DES IMPTS

que les bases dimposition retenues en leur faisant savoir quils pourront
contester lesdites bases devant la commission locale de taxation prvue
larticle 225 ci-dessous, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de la deuxime lettre de notification.
Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au
contribuable dans la deuxime lettre de notification prcite.
A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation, limposition
mise ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235
ci-dessus.
Le recours devant la commission locale de taxation, la commission nationale
du recours fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce
dans les conditions fixes par larticle 220 (III, IV, V et VII) ci-dessus.
III.- En cas de cessation totale dactivit suivie de liquidation, la
notification du rsultat de vrification de comptabilit, doit tre adresse
lentreprise avant lexpiration du dlai dun an suivant la date du dpt de la
dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation.1

Section II.- Dispositions particulires


I.- Dispositions particulires limpt sur les socits et
limpt sur le revenu

Article 222.- Rgularisation de limpt retenu la source


A.- Linspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications au
montant de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune
dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration :
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvus
larticle 13 ci-dessus ;
- des produits de placement revenu fixe, prvus larticle 14 cidessus ;
- des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance, soumis limpt retenu la source, prvus
larticle 174-II-B ci-dessus ;
- des rmunrations payes des personnes physiques ou morales
non rsidentes prvues larticle 15 ci-dessus.
Dans ces cas, il notifie aux contribuables chargs de la retenue la
source, par lettre dinformation, dans les formes prvues larticle 219 cidessus, les redressements effectus et tablit les impositions sur les
montants arrts par ladministration.

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

249

CODE GNRAL DES IMPTS

Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions


prvues larticle 235 ci-dessous.
B.- Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur
les socits a une incidence sur la base du produit des actions, parts
sociales et revenus assimils, linspecteur notifie aux contribuables, dans
les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessus, les redressements
de ladite base.

II.- Dispositions particulires limpt sur le revenu

Article 223.-

Rectification en cas dimpt retenu la


source au titre des revenus salariaux et
assimils

Les erreurs, omissions et insuffisances relatives limpt retenu la


source par lemployeur ou le dbirentier, ne sont pas rectifies au nom du
titulaire de revenus salariaux et assimils, lorsque la dclaration du revenu
global, produite le cas chant, est conforme aux indications figurant sur le
bulletin de paie dlivr par lemployeur ou le dbirentier.

Article 224.- Rectification en matire de profits fonciers


En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du
contribuable prvue larticle 83 ci-dessus, linspecteur des impts est
amen apporter des rectifications ou procder lestimation du prix
dacquisition et/ou des dpenses dinvestissements non justifies ou de la
valeur vnale des biens cds, il notifie au contribuable, dans les formes
prvues larticle 219 ci-dessus, la nouvelle base rectifie ainsi que les
motifs et le montant des redressements envisags dans un dlai maximum
de quatre vingt dix jours (90) jours 1 suivant la date du dpt de ladite
dclaration.
Si dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la
notification, le contribuable accepte la base dimposition qui lui est notifie,
limpt est tabli par voie dordre de recettes2.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut
tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.
Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable
dans le dlai de trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non
fondes, en tout ou en partie, la procdure se poursuit conformment aux
dispositions du II de larticle 221 ci-dessus.
Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une
imposition supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232 ci-dessous.
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

250

CODE GNRAL DES IMPTS

Section III.- Les commissions


I.- Dispositions communes

Article 225.- Les commissions locales de taxation


I.- Des commissions locales de taxation
ladministration qui en fixe le sige et le ressort.

sont

institues

par

Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de requtes


prsentes par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur
principal tablissement lintrieur dudit ressort.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer
incomptentes sur les questions quelles estiment portant sur linterprtation des
dispositions lgales ou rglementaires.
II.-A.- Chaque commission comprend :
1- un magistrat, prsident ;
2- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province
dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ;
3- le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le
rle de secrtaire rapporteur ;
4- un reprsentant des contribuables appartenant la branche
professionnelle la plus reprsentative de lactivit exerce par le
contribuable requrant.
Le prsident de la commission convoque les reprsentants des
contribuables et de ladministration, au moins quinze (15) jours avant la date
fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus.1
La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses
membres, dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont
prsents. Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En
cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.
Elle statue valablement au cours dune seconde runion, en prsence du
prsident et de deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle
du prsident est prpondrante.
Les dcisions des commissions locales de taxation doivent tre dtailles,
motives et sont notifies2 aux deux parties par les secrtaires rapporteurs
des commissions locales de taxation, dans les formes prvues larticle
219 ci-dessus dans les quatre (4) mois suivant la date de la dcision.
Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun
pourvoi et celle de la dcision qui est prise, son sujet, est fix
vingtquatre (24) mois.
1
2

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.


Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

251

CODE GNRAL DES IMPTS

Lorsque lexpiration du dlai prcit, la commission locale de taxation


na pas pris de dcision, linspecteur informe le contribuable, dans les formes
prvues larticle 219 ci-dessus, de lexpiration du dlai de vingt-quatre
(24) mois et de la possibilit dintroduire un recours devant la commission
nationale du recours fiscal dans un dlai de soixante (60) jours compter
de la date de rception de lavis.
A dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prcit,
linspecteur tablit les impositions daprs les bases de la deuxime lettre de
notification. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les
conditions de larticle 235 ci-dessous.
B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les
conditions suivantes :
1- pour les recours concernant les contribuables exerant une activit
commerciale, industrielle, artisanale ou agricole :
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont
dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la
prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques,
membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives des
branches dactivits vises ci-dessus, figurant sur les listes prsentes par
ces organisations et, respectivement, par les prsidents des chambres
de commerce, dindustrie et de services, des chambres dartisanat, des
chambres dagriculture et des chambres maritimes, avant le 31 octobre de
lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont
appels siger au sein de la commission locale.
2- pour les recours concernant les contribuables exerant des
professions librales :
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns,
pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou
de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des
organisations professionnelles les plus reprsentatives figurant sur les listes
prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de lanne
prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels
siger au sein de la commission locale.
La dsignation des reprsentants viss aux 1 et 2 ci-dessus a lieu
avant le 1er janvier de lanne au cours de laquelle ils sont appels siger au
sein des commissions locales. En cas de retard ou dempchement dans la
dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants
sortants est prorog doffice de trois (3) mois, au maximum.
C.- Si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog
pour quelque cause que ce soit ou si, au premier avril, les nouveaux
reprsentants des contribuables ne sont pas encore dsigns, le contribuable
en est inform dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. Dans ce
252

CODE GNRAL DES IMPTS

cas, le contribuable a la facult de demander au chef du service local des


impts du lieu de son imposition, dans les trente (30) jours suivant la
date de la rception de ladite lettre, comparatre devant la commission
locale de taxation ne comprenant que le prsident, le reprsentant du
gouverneur de la prfecture ou de la province et le chef du service local des
impts. Si, lexpiration de ce dlai, aucune demande nest formule,
ladministration soumet le litige la commission nationale du recours fiscal
prvue larticle 226 ci-aprs et en informe le contribuable dans un dlai
maximum de dix (10) jours suivant la date de transmission de la requte
vise larticle 220-III ci-dessus.
D.- La commission peut sadjoindre, pour chaque affaire, deux experts au
plus, fonctionnaires ou contribuables, quelle dsigne et qui ont voix
consultative. Elle entend le reprsentant du contribuable la demande de ce
dernier ou si elle estime cette audition ncessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les
reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration
fiscale dsigns cet effet par ladministration.
La commission les entend sparment ou en mme temps soit
la demande de lune ou de lautre partie, soit lorsquelle estime leur
confrontation ncessaire.
Les dcisions des commissions locales de taxation prises dans les
affaires relatives limpt sur le revenu, au titre des profits fonciers et aux
droits denregistrement sont dfinitives lorsque le montant des droits en
principal est infrieur ou gal cinquante mille (50.000) dirhams.1
Les dcisions des commissions locales de taxation devenues dfinitives, y
compris celles portant sur les questions pour lesquelles lesdites
commissions se sont dclares incomptentes, peuvent tre contestes par
ladministration2 et le contribuable, par voie judiciaire, dans les conditions et
les dlais prvus larticle 242 ci-dessous.

Article 226.- La commission nationale du recours fiscal


I.- Il est institu une commission permanente dite commission
nationale du recours fiscal laquelle sont adresss les recours contre les
dcisions des commissions locales de taxation et les litiges viss larticle
225- II - C ci-dessus.
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du
Premier ministre.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer
incomptente sur les questions quelle estime portant sur linterprtation
des dispositions lgales ou rglementaires.
1
2

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.

253

CODE GNRAL DES IMPTS

La commission comprend :
- sept (7)1 magistrats appartenant au corps de la magistrature,
dsigns par le Premier ministre sur proposition du ministre de la
justice ;2
- trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur
proposition du ministre des finances, ayant une formation fiscale,
comptable, juridique ou conomique et qui ont au moins le grade
dinspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration
quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la
commission ;
- cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le
Premier ministre sur proposition conjointe des ministres chargs du
commerce, de lindustrie et de lartisanat, des pches maritimes et
du ministre charg des finances, pour une priode de trois ans, en
qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont
choisis parmi les personnes physiques membres des organisations
professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits
commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches
maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations
et par les prsidents des chambres de commerce dindustrie et de
services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture
et des chambres maritimes et ce, avant le 31 octobre de lanne
prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont
appels siger au sein de la commission nationale.
En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux
reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog doffice de
six (6) mois au maximum.
Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission
nationale du recours fiscal pour un litige dont il a eu dj connatre en
commission locale de taxation.
La commission se subdivise en sept (7)3 sous-commissions dlibrantes.
II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du
recours fiscal sont assurs par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur
proposition du ministre de la justice. Lorganisation administrative de cette
commission est fixe par voie rglementaire.4
En cas dabsence ou dempchement, le prsident de la commission est
suppl dans ses fonctions par un prsident de sous-commission quil
dsigne chaque anne.

1
2
3
4

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

254

CODE GNRAL DES IMPTS

Les recours sont adresss au prsident de la commission qui les confie


pour instruction un ou plusieurs des fonctionnaires viss au paragraphe I
du prsent article et rpartit les dossiers entre les sous-commissions.
Ces dernires se runissent linitiative du prsident de la commission
qui convoque les reprsentants des contribuables, au moins quinze (15)
jours avant la date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 219
ci-dessus.
III.- Chaque sous-commission se compose : dun magistrat, prsident ;
- de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui nont pas instruit le
dossier soumis dlibration ;
- de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de
la commission parmi les reprsentants viss au paragraphe I du prsent
article.
Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires
membres de la sous-commission, par le prsident de la commission pour
assister aux runions de ladite sous-commission sans voix dlibrative.
Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle
convoque obligatoirement le ou les reprsentants du contribuable et le ou
les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet dans les
formes prvues larticle 219 ci-dessus, aux fins de les entendre sparment
ou en mme temps, soit la demande de lune ou de lautre partie, soit
lorsquelle estime leur confrontation ncessaire. La sous-commission peut
sadjoindre, dans chaque affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou
non, qui ont voix consultative. En aucun cas, elle ne peut prendre ses
dcisions en prsence du reprsentant du contribuable ou son mandataire,
du reprsentant de ladministration ou des experts.
Les sous-commissions dlibrent valablement lorsque le prsident et au
moins deux autres membres parmi ceux viss au I du prsent article sont
prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est toujours
prpondrante.1
Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et
sont notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de la
commission aux parties, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus
dans les (6) mois suivant la date de la dcision.
Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun
recours devant la commission nationale du recours fiscal et celle de la
dcision qui est prise son sujet est fix douze (12) mois.
IV.- Lorsqu lexpiration du dlai prcit, la dcision de la commission
nationale du recours fiscal na pas t prise, aucune rectification ne peut
tre apporte la dclaration du contribuable ou la base dimposition
1

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

255

CODE GNRAL DES IMPTS

retenue par ladministration en cas de taxation doffice pour dfaut de


dclaration ou dclaration incomplte. 1
Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur
les bases notifies par ladministration ou en labsence dobservations de sa
part sur les chefs de redressement rectifis par ladministration cest la
base rsultant de cet accord partiel ou des chefs de redressement prcits
qui est retenue pour lmission des impositions.
V.- Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale
du recours fiscal et celles tablies doffice par ladministration, y compris celles
portant sur les questions pour lesquelles ladite commission sest dclare
incomptente, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire
dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous.
Les dcisions dfinitives de ladite commission peuvent galement tre
contestes par ladministration, par voie judiciaire, dans les conditions et
les dlais prvus larticle 242 ci-dessous.
VI.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps
que le recours devant les commissions locales ou la commission nationale
du recours fiscal.

II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu

Article 227.- Recours contre les dcisions de la


commission locale communale
Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 50 cidessus peuvent faire lobjet dun recours devant la commission nationale du
recours fiscal prvue larticle 226 ci-dessus, par le prsident de la
chambre dagriculture ou le directeur gnral des impts ou la personne
dlgue par lui cet effet, dans les soixante (60) jours suivant la date de
rception de la notification de la copie du procs-verbal.
A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les
impositions mises suite aux dcisions de la commission locale communale
prcite peuvent faire lobjet dun recours judiciaire, dans les conditions
prvues larticle 242 ci-dessous.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

256

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
La procdure de taxation doffice
Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de dclaration
du rsultat fiscal, du revenu global, de profit,
de chiffre daffaires ou de prsentation
dactes ou de conventions
I.- Lorsque le contribuable :
1- ne produit pas dans les dlais prescrits :
- la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150
cidessus ;
- la dclaration du revenu global prvue aux articles 82 et 85 ci-dessus ;
- la dclaration de cession de biens ou de droits rels immobiliers
prvue larticle 83 ci-dessus ;
- la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance prvue larticle 84 ci-dessus ;
- la dclaration du chiffre daffaires prvue aux articles 110 et 111 cidessus ;
- les actes et conventions prvus larticle 127-I ci-dessus ;
2- ou produit une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels
manquent les renseignements ncessaires pour lassiette, le
recouvrement de limpt ou la liquidation des droits ;
3- neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source
dont il est responsable, conformment aux dispositions des articles
80 et 156 ci-dessus, il est invit, par lettre notifie, dans les formes
prvues larticle 219 ci-dessus, dposer ou complter sa
dclaration ou son acte ou verser les retenues effectues ou qui
auraient d tre retenues dans le dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de ladite lettre.
II. - Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration
ou son acte ou ne verse pas les retenues la source prcites dans le
dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus, ladministration linforme, dans
les formes prvues larticle 219 ci-dessus des bases quelle a values
et sur lesquelles le contribuable sera impos doffice ou des droits
denregistrement, qui seront tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne
complte pas sa dclaration ou son acte dans un deuxime dlai de trente
(30) jours suivant la date de rception de ladite lettre dinformation.
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations,
amendes et pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de
produits ou ordre de recettes et ne peuvent tre contests que dans les
conditions prvues larticle 235 ci-dessous.
257

CODE GNRAL DES IMPTS

Article 229.-

Taxation doffice pour infraction aux


dispositions relatives la prsentation
des documents comptables et au droit
de contrle

Lorsquun contribuable ne prsente pas les documents comptables


viss, selon le cas, aux articles 145 ou 146 ci-dessus, ou refuse de se
soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 ci-dessus, il lui est adress une
lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, linvitant se
conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours
compter de la date de rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai
prcit, ladministration informe le contribuable, par lettre notifie dans les
formes prvues par larticle 219 ci-dessus, de lapplication de lamende prvue
larticle 191-I ci-dessus, et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15)
jours compter de la date de rception de ladite lettre, pour sexcuter ou
pour justifier labsence de comptabilit.
Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents
comptables ou si le dfaut de prsentation des documents comptables na pas t
justifi, il est impos doffice, sans notification pralable avec application de
lastreinte journalire prvue larticle 191-I ci-dessus.
Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions
prvues larticle 235 ci-dessous.

Article 229 bis.- (abrog)1


Article 230.- Procdure pour lapplication des sanctions
pour infraction au droit de communication
Pour lapplication des sanctions prvues larticle 191-I ci-dessus,
ladministration engage la procdure prvue larticle 229 ci-dessus.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations
de lEtat, aux collectivits locales et aux cadi chargs du taoutiq.

Article 230 bis.- Procdure pour lapplication des sanctions


en cas de dclaration ne comportant pas
certaines indications
Lorsque les dclarations vises aux articles 79, 81, 151, 152, 153 et 154 cidessus ne comportent pas les indications prvues par ces articles et qui nont
pas dincidence sur la base imposable ou sur le montant de limpt, le
contribuable est invit par lettre, dans les formes prvues larticle 219 cidessus, complter sa dclaration dans un dlai de quinze (15) jours
suivant la date de rception de ladite lettre.
1

Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.

258

CODE GNRAL DES IMPTS

Si le contribuable ne complte pas sa dclaration dans le dlai prcit,


ladministration linforme par lettre, dans les formes prvues larticle 219 cidessus, de lapplication des sanctions prvues aux articles 194, 195, 196 ou
200 ci-dessus.
Les sanctions prcites sont mises par voie de rle.1

Article 231.-

Procdure pour lapplication des sanctions


pnales aux infractions fiscales

Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus sont constates par


procs-verbal tabli par deux agents de ladministration fiscale, ayant au
moins le grade dinspecteur, spcialement commissionns cet effet et
asserments conformment la lgislation en vigueur.
Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine
demprisonnement prvue larticle vis lalina prcdent ne peut tre
prononce qu lencontre de la personne physique qui a commis linfraction ou
lencontre de tout responsable, sil est prouv que linfraction a t
commise sur ses instructions et avec son accord.
Est passible de la mme peine, toute personne convaincue davoir
particip laccomplissement des faits prcits, assist ou conseill les
parties dans leur excution.
Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus ne peuvent tre
constates que lors dun contrle fiscal.
La plainte tendant lapplication des sanctions prvues audit article 192
doit au pralable, tre prsente par le ministre des finances ou la
personne dlgue par lui cet effet, titre consultatif, lavis dune
commission des infractions fiscales prside par un magistrat et comprenant
deux reprsentants de ladministration fiscale et deux reprsentants des
contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations
professionnelles les plus reprsentatives. Les membres de cette commission sont
dsigns par arrt du Premier ministre.
Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou
la personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant
lapplication des sanctions pnales prvues larticle 192 ci-dessus, le
procureur du Roi comptent raison du lieu de linfraction.
Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.

Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.

259

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV
Les dlais de prescription
Section I.- Dispositions gnrales

Article 232.- Dispositions gnrales relatives aux dlais


de prescription
I.- Peuvent tre rpares par ladministration :
a) les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles
constates dans la dtermination des bases dimposition, le calcul
de limpt, de la taxe ou des droits denregistrement ;
b) les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na
pas dpos les dclarations quil tait tenu de souscrire ;
c) les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprims
dans les actes et conventions.
Les rparations ci-dessus peuvent tre effectues par ladministration
jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle :
- de la clture de lexercice concern ou celle au cours de laquelle le
contribuable a acquis le revenu imposable ou au titre de laquelle la
taxe est due, pour les rgularisations prvues au a) ci-dessus ;
- au cours de laquelle la cession dun bien ou dun droit rel immobilier
telle que dfinie larticle 61 ci-dessus a t rvle ladministration
par lenregistrement dun acte ou dune dclaration, ou par le dpt
de la dclaration prvue larticle 83 ci-dessus ;
- au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres
titres de capital ou de crance a t rvle ladministration par
lenregistrement dun acte ou dune dclaration ou par le dpt de la
dclaration prvue larticle 84 ci-dessus.
II.- Lorsque limpt est peru par voie de retenue la source, le droit de
rparer peut sexercer, lgard de la personne physique ou morale
charge doprer ou dacquitter la retenue, jusquau 31 dcembre de la
quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues
devaient tre verses au Trsor.
III.- Lorsque des dficits ou des crdits de taxe affrents des priodes
dimposition ou des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les
revenus, les rsultats ou la taxe due au titre dune priode non prescrite, le
droit de rparer peut stendre aux quatre dernires priodes dimposition ou
exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne peut excder, dans ce cas,
le montant des dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus
ou la taxe exigible au titre de la priode ou de lexercice non prescrit.
260

CODE GNRAL DES IMPTS

IV.- En ce qui concerne les droits denregistrement, le dlai de


prescription de quatre (4) ans court compter de la date de lenregistrement de
lacte ou de la convention.
V.- La prescription est interrompue par la notification prvue larticle
220-I, larticle 221-I, larticle 222-A, larticle 224, larticle 228-I et
au 1er alina de larticle 229 ci-dessus.
VI.- La prescription est suspendue pendant la priode qui scoule entre
date dintroduction du pourvoi devant la commission locale de taxation
lexpiration du dlai de trois (3) mois suivant la date de notification de
dcision prise en dernier ressort soit par ladite commission, soit par
commission nationale du recours fiscal.

la
et
la
la

VII.- Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou


partielles constates par ladministration dans la liquidation et lmission des
impts, droits ou taxes peuvent tre rpares dans le dlai de prescription
prvu au prsent article.
Ce dlai de prescription est interrompu par la mise en recouvrement du
rle, de ltat de produits ou de lordre de recettes.
VIII.- Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription
viss ci-dessus :
1- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y
affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss
larticle 164-II ci-dessus, sont immdiatement tablis et exigibles
en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet dune exonration
ou dune rduction, mme si le dlai de prescription a expir.
Toutefois, sont immdiatement tablis et exigibles les sommes vises
lalina ci-dessus du prsent paragraphe avant lexpiration du dlai de dix
(10) ans ;1
2-l administration peut mettre les impts ainsi que les amendes, les
pnalits et les majorations y affrentes dont sont redevables les
contribuables contrevenants viss larticle 191-II ci-dessus, au
cours des quatre (4) annes suivant celle prvue pour la ralisation
du programme de construction du logement social ou de lopration
de construction des cits, rsidences et campus universitaires objet
de la convention conclue avec lEtat ;
3-l orsque la dfaillance dune partie au contrat relatif aux oprations
de pension, de prt de titres ou de titrisation2 prvues larticle 9-III
ci-dessus, intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation
sy rapportant doit tre effectue sur le premier exercice de la priode
non prescrite, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations de retard prvues larticle 208 ci-dessus ;
1
2

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.


Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.

261

CODE GNRAL DES IMPTS

4- (abrog)1
5- lorsque lexercice auquel doit tre rapporte la provision vise
larticle 10 (I-F-2) ci-dessus devenue sans objet ou irrgulirement
constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier
exercice de la priode non prescrite ;2
6- en cas de cessation totale dactivit dune entreprise suivie de
liquidation, la rectification des bases dimposition prvue larticle
221-III ci-dessus a lieu la suite dune vrification de comptabilit
effectue, sans que la prescription puisse tre oppose
ladministration pour toute la priode de liquidation ; 3
7- lorsque lexercice au cours duquel a eu lieu le changement daffectation
des lments du stock prvus larticle 162-III ci-dessus est prescrit,
la rgularisation est opre sur le premier exercice de la priode non
prescrite ;4
8- les droits complmentaires, ainsi que la pnalit et les majorations y
affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss
larticle 28-II ci-dessus, sont immdiatement tablis et exigibles en
totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet de restitution, mme
si le dlai de prescription a expir ;5
9- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations
y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas
respect lune des conditions prvues larticle 162 ci-dessus et
larticle 247-XV et XVII ci-dessous sont rattachs au premier
exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription
a expir.6
10- ladministration peut appliquer les sanctions vises larticle 191-III
ci-dessus, aux promoteurs immobiliers contrevenants et ce, dans
un dlai de quatre (4) ans suivant lanne fixe pour la ralisation
du programme de construction de logements sociaux objets de la
convention conclue avec lEtat.7
11- sont immdiatement exigibles, le montant vers de la taxe sur la
valeur ajoute, la pnalit et les sanctions pour paiement tardif
prvues larticle 191-IV, dont sont redevables les bnficiaires
contrevenants viss aux articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, mme si le
dlai de prescription a expir.8
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
3 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
4 Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.
5 Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
6 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
7 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
8 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
1
2

262

CODE GNRAL DES IMPTS

12- sont immdiatement exigibles, le montant de limpt sur les socits


ou de limpt sur le revenu, la pnalit et les sanctions pour paiement
tardif prvues larticle 191-V susvis, dont sont redevables les
bailleurs contrevenants viss larticle 247-XVI-B bis ci-dessous,
mme si le dlai de prescription a expir.1
13- Lamende vise larticle 191-VI ci-dessus, affrente aux promoteurs
immobiliers nayant pas respect les conditions prvues larticle 247XXII ci-dessous, est immdiatement exigible pour tous les exercices
ayant fait lobjet dinfraction, mme si le dlai de prescription a
expir.2
14- ladministration peut rectifier les irrgularits constates lors de la
liquidation du remboursement du crdit de taxe cumul prvu par
les dispositions de larticle 247-XXV ci-dessous, mme si le dlai de
prescription a expir.3

Section II.- Dispositions particulires


I.- Dispositions particulires limpt sur le revenu

Article 233.- Dispositions relatives aux dpts en dirhams


des non rsidents
Lorsque les dpts en dirhams viss larticle 45 ci-dessus se rapportent
une priode suprieure au dlai prvu larticle 232-II ci-dessus, le droit de
contrler lorigine de ces dpts par ladministration stend cette
priode. Toutefois, au cas o la partie versante naurait pas effectu ou vers
le montant de la retenue la source normalement d sur les intrts des
dpts prcits, le droit de rparer ne peut sexercer au-del du 31
dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les
sommes dues devaient tre verses au Trsor.

Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.


Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.
3 Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
1
2

263

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement


et de timbre1

Article 234.-

Dispositions relatives la demande des


droits

I.- Sont prescrites aprs dix (10) ans compter de la date des actes
concerns, les demandes des droits denregistrement et de timbre,2 de la
pnalit et des majorations dus :
1- sur les actes et conventions non enregistrs et non timbrs ;3
2- sur les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou
indemnits, les soultes et diverses valuations, ainsi que du vritable
caractre du contrat ou de la convention, ou dans les dclarations
ayant entran la liquidation des droits de timbre dun montant
infrieur celui rellement d.4
II.- Sont prescrites dans le mme dlai de dix (10) ans compter de
la date denregistrement des actes concerns, les demandes des droits
denregistrement, de la pnalit et des majorations devenus exigibles pour
non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits.
III.- La prescription vise au I- 1 du prsent article est interrompue par
la notification prvue larticle 228-I ci-dessus.
La prescription vise au I- 2 et au II du prsent article est interrompue par
la mise en recouvrement des droits.

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.


Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
3 Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
4 Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
1
2

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CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre V
Procdure daccord pralable
sur les prix de transfert
Article 234 bis- Champ dapplication de laccord1
Les entreprises ayant directement ou indirectement des liens de
dpendance avec des entreprises situes hors du Maroc, peuvent demander
ladministration fiscale de conclure un accord pralable sur la mthode
de dtermination des prix des oprations mentionnes larticle 214-III
ci-dessus pour une dure ne dpassant pas quatre (4) exercices.
Les modalits de conclusion dudit accord sont fixes par voie
rglementaire.

Article 234 ter- Garanties et nullit de laccord2


Ladministration ne peut remettre en cause la mthode de dtermination des
prix des oprations mentionnes larticle 214- III ci-dessus ayant fait
lobjet dun accord pralable avec une entreprise, conformment aux
dispositions de larticle 234 bis ci-dessus.
Toutefois, laccord est considr comme nul et de nul effet depuis sa
date dentre en vigueur dans les cas suivants :
- la prsentation errone des faits, la dissimulation dinformations, les
erreurs ou omissions imputables lentreprise ;
- le non respect de la mthode convenue et des obligations
contenues dans laccord par lentreprise ou lusage de manuvres
frauduleuses.
Les cas viss ci-dessus ne peuvent tre invoqus par ladministration
que dans le cadre des procdures de rectification des impositions prvues
aux articles 220 ou 221 ci-dessus.

1
2

Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.


Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015..

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CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE II
LE CONTENTIEUX DE LIMPOT
Chapitre premier
La procdure administrative
Section I.- Dispositions gnrales relatives aux rclamations,
dgrvements et compensation

Article 235.- Droit et dlai de rclamation


Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts,
droits et taxes mis leur charge doivent adresser, au directeur gnral des
impts ou la personne dlgue par lui cet effet, leurs rclamations :
a) en cas de paiement spontan de limpt, dans les six (6) mois qui
suivent lexpiration des dlais prescrits ;
b) en cas dimposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de
recettes dans les six (6) mois suivant celui de la date de leur mise
en recouvrement.
Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation
par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.

Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration


ou dfaut de rponse de celle-ci dans le dlai de six (6) mois suivant la
date de la rclamation, la procdure est poursuivie conformment aux
dispositions de larticle 243 ci-aprs.
La rclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des
sommes exigibles et, sil y a lieu, lengagement de la procdure de
recouvrement forc, sous rserve de restitution totale ou partielle desdites
sommes aprs dcision ou jugement.

Article 236.- Dgrvements, remises et modrations


1- Le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui
cet effet doit prononcer, dans le dlai de prescription prvu larticle
232 ci-dessus, le dgrvement partiel ou total des impositions qui
sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi.
2- Il peut accorder la demande du contribuable, au vu des circonstances
invoques, remise ou modration des majorations, amendes et
pnalits prvues par la lgislation en vigueur.
3- Une remise de 3% sur le montant de la commande des timbres
est accorde aux distributeurs auxiliaires, dment habilits par
ladministration fiscale pour la vente au public desdits timbres.1
1

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.

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CODE GNRAL DES IMPTS

Article 237.- Compensation


Lorsquun contribuable demande la dcharge, la rduction, la
restitution du montant dune imposition ou le remboursement de la taxe,
ladministration peut, au cours de linstruction de cette demande, opposer
lintress toute compensation, au titre de limpt ou taxe concern, entre
les dgrvements justifis et les droits dont ce contribuable peut encore
tre redevable en raison dinsuffisances ou domissions non contestes
constates dans lassiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par
la prescription.
En cas de contestation par le contribuable du montant des droits
affrents une insuffisance ou une omission, ladministration accorde le
dgrvement et engage, selon le cas, la procdure prvue larticle 220 ou
221 ci-dessus.

Section II.- Dispositions particulires


I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en
matire dimpt sur le revenu

Article 238.- Dlai de rclamation pour perte de rcoltes


Les rclamations pour pertes de rcoltes doivent tre prsentes
linspecteur des impts dont dpendent les exploitations dans les trente
(30) jours suivant la date du sinistre.
Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, lautorit locale ou
le prsident du conseil communal peut formuler une rclamation au nom
de lensemble des contribuables de la commune sinistre.

Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer


En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen
de preuve dont il dispose, lintress peut obtenir la rduction ou dcharge
de limpt affrent aux loyers non recouvrs, condition dadresser sa
requte au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui
cet effet avant lexpiration du dlai de prescription prvu larticle 232
ci-dessus.
Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par ladministration, le
contribuable peut provoquer une solution judiciaire de laffaire dans les
conditions prvues larticle 243 ci-dessous.

267

CODE GNRAL DES IMPTS

II.- Dispositions particulires en matire de restitution

Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur


ajoute
La demande en restitution des contribuables est prescrite lexpiration de
la quatrime anne qui suit celle au titre de laquelle limposition, objet de la
demande en restitution, a t paye.
La demande des contribuables est adresse au ministre charg des
finances ou la personne dlgue par lui cet effet qui statue sous
rserve du recours ouvert devant les tribunaux.

Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement


I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont
recevables dans un dlai de quatre (4) ans compter de la date de
lenregistrement.
II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les
actes ou contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des
articles 121, 259, 260, 581, 582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12
aot 1913), formant code des obligations et contrats.
En cas de rescision dun contrat pour cause de lsion, ou dannulation
dune vente pour cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o
il y a lieu annulation, les droits perus sur lacte annul, rsolu ou rescind
ne sont restituables que si lannulation, la rsolution ou la rescision a t
prononce par un jugement ou un arrt pass en force de chose juge.
Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus
nest pas prohib par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la
demande en restitution est prescrite aprs quatre (4) ans compter du jour
de lenregistrement.

268

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
La procdure judiciaire
Article 242.- Procdure judiciaire suite au contrle fiscal
Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou de la
commission nationale du recours fiscal et celles portant reconnaissance desdites
commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par ladministration1 et le
contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de
notification des dcisions desdites commissions.2
Ladministration et le contribuable3peuvent galement contester, par
voie judiciaire, dans le dlai prvu ci-dessus, les dcisions de la commission
nationale du recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de droit ou
de fait.4

Les rectifications des impositions tablies dans le cadre de la procdure


prvue larticle 221 ou 224 ci-dessus peuvent tre contestes, par voie
judiciaire, dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la
dcision de la commission nationale du recours fiscal.
Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre sursis au
recouvrement des impts, droits et taxes exigibles suite au contrle fiscal
que sur la constitution de garanties suffisantes, telles que prvues par
larticle 118 de la loi prcite n 15-97 formant code de recouvrement des
crances publiques.5
Lexpert nomm par le juge doit tre inscrit au tableau de lordre des
experts comptables ou sur la liste des comptables agrs. Il ne peut :
- fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui nont pas t
soumis la partie laquelle ils sont opposs durant la procdure
contradictoire ;
- se prononcer sur des questions de droit autres que celles relatives la
conformit la lgislation qui les rgit, des documents et pices qui lui
sont prsents.6

Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.


Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.
4 Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
5 Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
6 Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
1

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CODE GNRAL DES IMPTS

Article 243.- Procdure judiciaire suite rclamation


Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration
suite linstruction de sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent
dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de la notification de la
dcision prcite.
A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de six (6) mois
suivant la date de la rclamation, le contribuable requrant peut galement
introduire une demande devant le tribunal comptent dans le dlai de trente
(30) jours suivant la date de lexpiration du dlai de rponse prcit.

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CODE GNRAL DES IMPTS

TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 244.- Reprsentation de la direction gnrale
des impts
Nonobstant toutes dispositions contraires :
- la direction gnrale des impts est valablement reprsente en
justice en tant que demandeur ou dfendeur par le directeur gnral
des impts ou la personne dsigne par lui cet effet, qui peut, le
cas chant, mandater un avocat ;
- les litiges relatifs lapplication de la loi fiscale ne peuvent faire
lobjet darbitrage.

Article 245.- Computation des dlais


Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent code sont des
dlais francs : le premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas
en ligne de compte.
Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou
chm lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.

Article 246.- Secret professionnel


I.- Toutes les personnes appeles loccasion de leurs fonctions ou
attributions intervenir dans ltablissement, le contrle, la perception
ou le contentieux des impts, droits et taxes ainsi que les membres des
commissions prvues aux articles 50, 225 et 226 ci-dessus sont tenues au
secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur.
Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent
communiquer les renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou
registres en leur possession aux parties, autres que les contractants ou
contribuables concerns ou leurs ayants cause titre universel que sur
ordonnance du juge comptent.
II.- Par drogation aux dispositions prvues au I ci-dessus, le secret
professionnel est lev au profit des administrations et organismes suivants :
- ladministration des douanes et impts indirects ;
- la Trsorerie Gnrale du Royaume ;
- loffice des changes ;
- la caisse nationale de scurit sociale.
Les renseignements communiqus par crit par ladministration fiscale,
dans ce cas, doivent faire lobjet au pralable dune demande crite
271

CODE GNRAL DES IMPTS

adresse au ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet
effet et ne peuvent concerner que les lments ncessaires lexercice de la
mission dont est charge la partie qui en fait la demande.
Les agents des administrations et organismes susviss sont tenus au
secret professionnel conformment aux dispositions de la lgislation pnale en
vigueur, pour tous les renseignements ports leur connaissance par
ladministration fiscale.1

Article 247.- Dates deffet et dispositions transitoires


I.- Les dispositions du prsent code gnral des impts sont applicables
compter du 1er janvier 2007.
II.- Les dispositions de larticle 20-III ci-dessus sont applicables aux
plus-values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises compter du
1er janvier 2007.
III.- Les dispositions de larticle 63-II-B ci-dessus sont applicables aux
cessions ralises compter du 1er janvier 2007.
IV.- Les dispositions de larticle 68-II ci-dessus sont applicables aux
profits raliss compter du 1 er janvier 2007.
V.- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II ci-dessus :
1- les dispositions de larticle 19-I-B ci-dessus sont applicables aux
socits de crdit-bail, au titre des exercices comptables ouverts
compter du 1er janvier 2007 ;
2- les dispositions de larticle 73-I ci-dessus sont applicables aux
revenus soumis au barme, acquis compter du 1er janvier 2007.
VI.- Les dispositions de larticle 133-B-3 ci-dessus sont applicables
aux acquisitions ralises compter du 1er janvier 2007.
VII.- Par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169,
170, 171, 172, 173, 174, 175, 176 et 177 du prsent code, les contribuables
soumis limpt sur les socits, limpt sur le revenu et la taxe sur la
valeur ajoute continuent, titre transitoire, dposer les dclarations et
verser les impts dus auprs des percepteurs de la Trsorerie Gnrale
du Royaume, lexclusion des contribuables viss par arrt du ministre
charg des finances, qui doivent dposer leurs dclarations et verser
limpt d auprs du receveur de ladministration fiscale.
A partir de la date de publication dudit arrt au Bulletin Officiel, les
rles et les tats de produits mis au titre de rgularisation de la situation
fiscale des contribuables viss par larrt prcit doivent tre recouvrs
par le receveur de ladministration fiscale.
En revanche, les rles et tats de produits de rgularisations relatifs
aux autres contribuables non viss par les dispositions de larrt prcit
1

Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.

272

CODE GNRAL DES IMPTS

continuent tre recouvrs par les percepteurs relevant de la Trsorerie


Gnrale du Royaume.
VIII.- Pour les affaires en cours au 31 dcembre 2006, la procdure est
poursuivie conformment aux dispositions du prsent code.
IX.- Les dispositions de larticle 6 bis-IV de la loi de finances n 35-05
pour lanne budgtaire 2006 sont applicables jusquau 31 dcembre 2007.
X.- A- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I- A) ci-dessus,
les titres constitutifs de proprit des immeubles situs lextrieur des
primtres urbains, tablis aux fins dimmatriculation sont passibles,
pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au 31 dcembre
2007, dun droit denregistrement rduit de :
- 25 dirhams par hectare ou fraction dhectare, concurrence de la
partie de leur superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un
minimum de perception de 100 dirhams ;
- 50 dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la
superficie qui dpasse 5 hectares avec un minimum de perception de
200 dirhams.
Pour lapplication de ce droit, lacte constitutif de proprit doit
comporter la dclaration du bnficiaire :
- que ltablissement de lacte est requis dans le cadre dune procdure
dimmatriculation ;
- que limmatriculation des immeubles en cause est requise expressment ;

- que ces mmes biens nont fait lobjet :


daucun acte de mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, son
profit ;
ni daucune action relle en revendication la date de
ltablissement de lacte.
Le titre constitutif de proprit doit tre assorti dun extrait cadastral, sil
porte sur des immeubles situs dans une commune cadastre et
conserve.
Lacte dment enregistr et homologu par le cadi est transmis par
linspecteur des impts charg de lenregistrement au conservateur de la
proprit foncire.
Au cas o les oprations topographiques rvleraient une superficie
suprieure celle dclare dans lacte de plus dun vingtime (1/20), la
procdure dimmatriculation est arrte jusqu la justification, par les
intresss, du paiement du complment des droits exigibles calculs au
taux fix ci-dessus.
En cas de fausses dclarations ou de dissimulations, le bnficiaire sera
poursuivi en paiement du complment des droits, calcul sur la base du
273

CODE GNRAL DES IMPTS

tarif prvu par larticle 133 (I- A) ci-dessus, augment dune majoration
gale 100% du montant des droits exigibles.
Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables aux
titres constitutifs de proprit se rapportant aux immeubles situs dans un
secteur de remembrement rural ou dans une zone dimmatriculation
densemble des proprits rurales rgis, respectivement, par les dahirs n 162-105 du 27 moharrem 1382 (30 juin 1962) et 1-69-174 du 10 joumada I 1389
(25 juillet 1969).
B- Sont soumis un droit fixe denregistrement de 200 dirhams, les
actes dits Istimrar tablis dans le cadre de larticle 6 du dahir portant loi n
1-75-301 du 5 chaoual 1397 (19 septembre 1977) modifiant le dcret royal
portant loi n 114-66 du 9 rejeb 1386 (24 octobre 1966) rendant
applicable dans lancienne zone de protectorat espagnol le rgime foncier de
limmatriculation et ce, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier
au 31 dcembre 2007.
XI- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne
budgtaire 2004 relatives la rduction de limpt sur les socits suite
lintroduction en bourse, sont proroges jusquau 31 dcembre 2016.1
XII.- A.- Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes
physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour leurs
actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements faible
valeur immobilire, tels que dfinis ci-aprs, destins en particulier la
prvention et la lutte contre lhabitat insalubre, des impts, droits et taxes
ci-aprs :
- limpt sur les socits ;
- limpt sur le revenu ;
- la taxe sur la valeur ajoute ;
- les droits denregistrement.
On entend par logement faible valeur immobilire, toute unit
dhabitation dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante
(60) mtre carr et dont le prix de la premire vente ne doit pas excder
cent quarante mille (140.000) dirhams.2
Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers
prcits qui sengagent, dans le cadre dune convention, conclure avec
lEtat, assortie dun cahier des charges, raliser un programme de
construction intgr de deux cents (200) logements 3 en milieu urbain et/
ou cinquante (50) logements4 en milieu rural, compte tenu des critres
retenus ci-dessus.
Articles 7 et 9 des lois de finances n 48.09 et 115.12 pour les annes budgtaires 2010 et 2013.
Articles 8 et 7 des lois de finances n 38.07 et 22.12 pour les annes budgtaires 2008 et 2012.
Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
4 Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
1

274

2
3

CODE GNRAL DES IMPTS

Ces logements sont destins, titre dhabitation principale, des


citoyens ou des trangers rsidents au Maroc en situation rgulire,1
dont le revenu mensuel ne dpasse pas deux fois (2) 2 le salaire minimum
interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition quils ne soient
pas propritaires dun logement dans la commune considre.
Les propritaires dans lindivision soumis, ce titre, la taxe
dhabitation et la taxe de services communaux peuvent acqurir ce type de
logement.
Toutefois, les promoteurs immobiliers prcits peuvent cder au prix
de vente prvu ci-dessus avec application de la taxe sur la valeur ajoute,
au plus 10% des logements faible valeur immobilire construits, aux fins
de location des bailleurs personnes morales ou personnes physiques
relevant du rgime de rsultat net rel dans les conditions prvues au B bis
ci-dessous.3
Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur en matire durbanisme.4
Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de
cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire autorisation de
construire.
Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande
dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai
nexcdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de la convention.
En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle.

Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque


programme et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et
150 du prsent code :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui
concerne la premire anne ;
- un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque
programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.
- un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements
cds aux bailleurs viss ci-dessus aux fins de location et le montant du
chiffre daffaires y affrent.5
Afin de bnficier de lexonration des droits denregistrement, le
promoteur immobilier doit :
- inclure dans le contrat dacquisition son engagement raliser le
programme dans le dlai fix ci-dessus ;
Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
3 Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.
4 Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
5 Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.
1
2

275

CODE GNRAL DES IMPTS

- produire une caution bancaire ou consentir une hypothque au profit de


lEtat, dans les conditions et selon les modalits fixes par larticle 130- II
du prsent code.
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les
conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est
mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles sans avoir
recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans
prjudice des amendes, majorations et pnalits y affrentes.
Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription,
ladministration fiscale peut mettre limpt au cours des quatre (4) annes suivant
lanne de ralisation du programme objet de la convention conclue avec lEtat.

B.- Les exonrations prvues au A du prsent paragraphe sont


applicables aux conventions conclues dans le cadre du programme prcit
conformment aux dispositions dudit paragraphe durant la priode allant du
1er janvier 2008 au 31 dcembre 2020.1
B bis.- Avantages accords aux bailleurs de logements
faible valeur immobilire 2
Les bailleurs, personnes morales ou personnes physiques, viss au
A- 5e alina ci-dessus qui concluent une convention avec lEtat ayant
pour objet lacquisition dau moins vingt (20) logements faible valeur
immobilire, en vue de les affecter pendant une dure minimale de huit
(8) ans la location usage dhabitation principale, bnficient pour une
priode maximum de huit (8) ans3 partir de lanne du premier contrat de
location de :
- lexonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu
au titre de leurs revenus professionnels affrents ladite location ;
- lexonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu
au titre de la plus-value ralise en cas de cession des logements
prcits au del de la priode de huit (8) ans susvise.
Ces logements doivent tre acquis dans un dlai nexcdant pas douze
(12) mois compter de la date de la signature de ladite convention et mis en
location dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date
dacquisition desdits logements.
Nonobstant toutes dispositions contraires, le montant du loyer est fix au
maximum mille (1.000) dirhams.4
Le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par
ladministration fiscale justifiant quil nest pas assujetti dans la commune
considre limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe
Articles 8 et 9 des lois de finances n 38.07 et 115.12 pour les annes budgtaires 2008 et 2013.
Articles 8 et 9 des lois de finances n 38.07 et 115.12 pour les annes budgtaires 2008 et 2013.
Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
4 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
1

276

2
3

CODE GNRAL DES IMPTS

dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les immeubles


soumis la taxe dhabitation.
Toutefois, peut galement bnficier de la location de ce type de
logement, le propritaire dans lindivision soumis, ce titre, la taxe
dhabitation et la taxe de services communaux.
En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est
rpute nulle.
Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont tenus
de tenir une comptabilit spare pour lactivit de location et joindre la
dclaration prvue selon le cas, aux articles 20, 82 ou 85 et 150 ci-dessus :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui
concerne la premire anne ;
- un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location, la
dure de la location par unit de logement ainsi que le montant du
chiffre daffaires y affrent.
A dfaut daffectation de tout ou partie desdits logements la location dans
les conditions prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement
de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, sans avoir recours
la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de
lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes.
C- Dates deffet1
1- Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs
prcits ayant conclu une convention avec lEtat au cours de la
priode allant de la date de publication au Bulletin officiel de la loi
de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013 jusquau 31
dcembre 2020.
2- Les dispositions relatives la cession aux bailleurs des logements
faible valeur immobilire construits, viss au 5 me alina du A
ci-dessus sappliquent aux conventions signes par les promoteurs
immobiliers avec lEtat compter du 1er janvier 2013.

XIII.- Par drogation aux dispositions des articles 6 (I-D-2 et IIC-1a)) et 165-III ci-dessus, les socits exportatrices bnficient du taux vis
larticle 19-II-A ci-dessus pour leur chiffre daffaires correspondant aux
oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts durant la
priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010.2
XIV.- Par drogation aux dispositions de larticle 7-VII ci-dessus, le taux
vis larticle 19-II -C ci-dessus est applicable aux entreprises industrielles
de transformation telles que dfinies par la nomenclature marocaine des
activits fixe par le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier
1
2

Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.


Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

277

CODE GNRAL DES IMPTS

1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1 er janvier


2008 au 31 dcembre 2010.
Pour les entreprises vises larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) ci-dessus,
le taux vis larticle 19-II-C ci-dessus est major de deux points et demi
(2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier
2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, les dispositions
des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et 7-VII ci-dessus seront abroges.
Le taux vis larticle 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux entreprises
vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) ci-dessus au titre des revenus
raliss durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Ce
taux est major de deux (2) points par anne durant la priode allant du 1er
janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le
barme vis larticle 73-I ci-dessus sera applicable et les dispositions de
larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) ci-dessus seront abroges.1
XV.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux
dispositions des articles 9 et 162 (I et II) ci-dessus, les socits
fusionnes ou scindes ne sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la
suite de lapport de lensemble des lments de lactif immobilis et des titres
de participation, condition que la socit absorbante ou ne de la fusion
ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou
les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de
trente (30) jours suivant la date de lacte de fusion ou de scission, une
dclaration crite accompagne :
1- dun tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les
dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies
et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou
les socits fusionnes ou scindes ;
2- dun tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions
figurant au passif du bilan avec indication de celles qui nont pas fait
lobjet de dduction fiscale ;
3- de lacte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante
ou ne de la fusion ou de la scission sengage :
a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont
limposition est diffre ;
b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise
par chacune des socits fusionnes ou scindes sur lapport :
b-1- soit de lensemble des titres de participation et des lments
de lactif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des
terrains construits ou non dont la valeur dapport est gale ou
suprieure 75% de la valeur globale de lactif net immobilis
de la socit concerne.
1

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

278

CODE GNRAL DES IMPTS

Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier


exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ;
b-2- soit, uniquement des lments amortissables lorsque la
proportion de 75% nest pas atteinte.
Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur lapport des lments
amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur
la priode damortissement desdits lments. La valeur dapport des
lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le
calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement
loccasion du retrait ou de la cession des lments non concerns
par la rintgration prvue au b-2) ci-dessus, les plus-values qui
ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont
limposition a t diffre ;
B- Les provisions vises au A- 3- a) ci-dessus restent affranchies dimpt
dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus.
C- La prime de fusion ou de scission ralise par la socit absorbante

et correspondant la plus-value sur sa participation dans la


socit fusionne ou scinde est exonre de limpt.

D- Les plus-values rsultant de lchange des titres de la socit

absorbe ou scinde contre des titres de la socit absorbante,


ralises dans le cadre des oprations de fusions ou de scissions
vises au A ci-dessus, ne sont imposables chez les personnes
physiques ou morales actionnaires de la socit absorbe ou
scinde quau moment de cession ou de retrait de ces titres.
Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial dacquisition des
titres de la socit absorbe ou scinde avant leur change suite une
opration de fusion ou de scission.
E- Les dispositions relatives lvaluation des lments du stock

sont applicables aux socits absorbante ou nes de la scission


dans les conditions prvues larticle 162-III ci-dessus.
F- Sont exonrs des droits denregistrement les oprations prvues

larticle 133 (I- D- 10) ci-dessus en ce qui concerne les droits


de mutation relatifs la prise en charge du passif, le cas chant,
dans le cas de scission de socits par actions ou responsabilit
limite.
G- Les oprations de scission sentendent des oprations de scission

totale qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde


et lapport aux socits absorbantes ou nes de la scission
de lintgralit des activits susceptibles dune exploitation
autonome.

279

CODE GNRAL DES IMPTS

H- Pour bnficier des dispositions prvues aux A, B, C, D, E et F cidessus, les socits absorbantes doivent respecter les conditions suivantes
:

- les dotations aux provisions pour dprciation des titres objet


dapport ne sont pas admises en dduction pendant toute la
dure de dtention de ces titres par la socit absorbante
concerne ;
- les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du
dernier exercice prcdant la fusion ou la scission ne peuvent tre
reports sur les bnfices des exercices suivants.
I- Les dispositions prvues aux A, B, C, D, E , F, G et H ci-dessus sont
applicables aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement
approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier
2010 au 31 dcembre 2016.1
Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire
qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure
la date dapprobation dfinitive de cet acte, le rsultat dexploitation ralis
par la socit absorbe au titre de lexercice de ladite fusion ou scission est
rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que :
- la date deffet de la fusion ou de la scission ne doit pas tre antrieure au
premier jour de lexercice au cours duquel lopration de fusion ou de
scission est intervenue ;
- la socit absorbe ne dduit pas de son rsultat fiscal les dotations
aux amortissements des lments apports.
J- En cas de non respect de lune des conditions et obligations
cites ci-dessus, ladministration rgularise la situation de la ou
des socits fusionnes ou scindes dans les conditions prvues
larticle 221 ci-dessus.
XVI.- A.- Les avantages accords aux promoteurs immobiliers 2

Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques


relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour lensemble de leurs
actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux, tels
que dfinis larticle 92-I-28 ci-dessus, des impts et droits ci-aprs :
- limpt sur les socits ;
- limpt sur le revenu ;
- les droits denregistrement et de timbre.
Ne peuvent bnficier de ces exonrations que les promoteurs immobiliers
qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, assortie dun cahier des charges, ayant pour objet la ralisation dun
programme de construction dau moins cinq cent (500) logements sociaux,
Articles 7 et 9 des lois de finances n 48.09 et 115.12 pour les annes budgtaires 2010 et 2013.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
1

280

CODE GNRAL DES IMPTS

rparti sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de la
dlivrance de la premire autorisation de construire.
Toutefois, les promoteurs immobiliers prcits peuvent cder au prix
de vente prvu larticle 92-I-28 ci-dessus avec application de la taxe
sur la valeur ajoute, au plus 10% des logements sociaux construits, aux
fins de location des bailleurs personnes morales ou personnes physiques
relevant du rgime de rsultat net rel dans les conditions prvues au B
bis ci-dessous.1
Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une
demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans
un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date de conclusion
de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention
est rpute nulle.
Le programme peut comprendre un ensemble de projets rpartis sur un ou
plusieurs sites, situs dans une ou plusieurs villes.
Lexonration des droits denregistrement est obtenue pour les terrains
acquis compter du 1er janvier 2010, dans les conditions prvues larticle
130- II ci-dessus.
Afin de bnficier de lexonration prvue au premier alina ci-dessus,
les promoteurs immobiliers sont tenus de tenir une comptabilit spare
pour chaque programme et joindre la dclaration prvue selon le cas,
aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci-dessus :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui
concerne la premire anne ;
- un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque
programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ;
- un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements
cds aux bailleurs viss ci-dessus aux fins de location et le montant du
chiffre daffaires y affrent ;2
- un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la
taxe sur la valeur ajoute, le chiffre daffaires ralis au titre des
cessions de logements prcits, la taxe correspondante et les
taxes dductibles affrentes aux dpenses engages, au titre de la
construction desdits logements.
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les
conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est
mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, sans
avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et
sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y
affrentes.
1
2

Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012


Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.

281

CODE GNRAL DES IMPTS

B- Les avantages accords aux acqureurs de logements sociaux 1


Les acqureurs des logements sociaux prvus larticle 92-I-28ci-dessus
bnficient du paiement du montant de la taxe sur la valeur ajoute, dans les
conditions prvues larticle 93-I ci-dessus.
B bis.- Avantages accords aux bailleurs de logements sociaux 2

Les bailleurs, personnes morales ou personnes physiques, viss au


A- 3e alina ci-dessus qui concluent une convention avec lEtat ayant pour
objet lacquisition dau moins vingt cinq (25) logements sociaux, en vue
de les affecter pendant une dure minimale de huit (8) ans la location
usage dhabitation principale, bnficient pour une priode maximum de
huit (8) ans3 partir de lanne du premier contrat de location de :
- lexonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu
au titre de leurs revenus professionnels affrents ladite location ;
- lexonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu
au titre de la plus-value ralise en cas de cession des logements
prcits au del de la priode de huit (8) ans susvise.
Ces logements doivent tre acquis dans un dlai nexcdant pas douze
(12) mois compter de la date de la signature de ladite convention et mis en
location dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date
dacquisition desdits logements.
Nonobstant toutes dispositions contraires, le montant du loyer est fix au
maximum deux milles (2.000) dirhams.4
Le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par
ladministration fiscale justifiant quil nest pas assujetti dans la commune
considre limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe
dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les immeubles
soumis la taxe dhabitation.
Toutefois, peut galement bnficier de la location de ce type de
logement, le propritaire dans lindivision soumis, ce titre, la taxe
dhabitation et la taxe de services communaux. 5
En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est
rpute nulle.
Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont
tenus de tenir une comptabilit spare pour lactivit de location et joindre
la dclaration prvue selon le cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 cidessus :
Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
4 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
5 Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.
1
2

282

CODE GNRAL DES IMPTS

- un exemplaire de la convention, en ce qui concerne la premire


anne ; 1
- un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location et la
dure de la location par unit de logement ainsi que le montant du
chiffre daffaires y affrent.
A dfaut daffectation de tout ou partie desdits logements la location
dans les conditions prcites, un ordre de recettes est mis pour le
recouvrement de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, sans
avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et
sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y
affrentes.
C- Dates deffet2
1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux
conventions relatives aux programmes de logements sociaux conclues
avec lEtat conformment au cahier des charges prcit au cours de
la priode allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et
ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010.
2) Les dispositions du B du prsent paragraphe sont appliques
compter du 1er janvier 2010 aux ventes ralises pour lesquelles un
permis dhabiter est obtenu compter de la mme date.
3) Demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social
usage dhabitation et ralis dans le cadre de conventions conclues
entre lEtat et les promoteurs immobiliers avant le 1 er janvier 2010.
4) A titre transitoire, les logements sociaux rpondant la dfinition
prvue larticle 92-I-28 ci-dessus, dont le programme de
construction na pas fait lobjet de convention pralable avec lEtat,
et pour lesquels lautorisation de construire a t dlivre avant le
1er janvier 2010, raliss ou en cours de ralisation, en totalit ou en
partie et non encore commercialiss avant cette date peuvent la
demande de leurs promoteurs, formule avant le 31 dcembre 2010,
faire lobjet de convention entre lEtat et lesdits promoteurs afin de
faire bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis
dhabiter est dlivr partir du 1er janvier 2010, du versement du
montant de la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues
aux paragraphes 2 4 du I de larticle 93 ci-dessus, sous rserve
que le nombre de logements considr soit gal ou suprieur cent
(100) logements.
5) Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs
prcits ayant conclu une convention avec lEtat au cours de la
priode allant de la date de publication au Bulletin officiel de la
loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012 jusquau 31
dcembre 2020.3
Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
1
2

283

CODE GNRAL DES IMPTS

6) Les dispositions relatives la cession aux bailleurs des logements


sociaux construits viss au 3 alina du A ci-dessus sappliquent aux
conventions signes par les promoteurs immobiliers avec lEtat
compter du 1er janvier 2010.1
XVII .- A-2 Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit
de fait ou dans lindivision, au 31 dcembre 2014,3 une activit professionnelle
passible de limpt sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du
rsultat net simplifi, ne sont pas imposes sur la plus value nette ralise
la suite de lapport de lensemble des lments de lactif et du passif de leur
entreprise une socit soumise limpt sur les socits quelles crent entre
le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 dans les conditions suivantes :4

- les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux


apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaires aux comptes ;
- ledit apport doit tre effectu entre le 1 er janvier 2015 et le 31
dcembre 2016.5
En outre, lacte constatant lapport des lments prvus ci-dessus nest
passible que dun droit denregistrement fixe de 1.000 DH.
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que
la socit bnficiaire de lapport dpose, auprs de linspecteur des impts
du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de lentreprise ayant
procd audit apport, dans un dlai de soixante (60) jours6 suivant la date
de lacte dapport une dclaration, en double exemplaire, comportant :
- lidentit complte des associs ou actionnaires ;
- la raison sociale, ladresse du sige social, le numro dinscription au
registre du commerce ainsi que le numro didentit fiscale de la socit
ayant reu lapport ;
- le montant et la rpartition de son capital social.
Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants :
- un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination
des plus- values nettes imposables ;
- un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif
pris en charge par cette dernire ;
- un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de
lentreprise ayant effectu lopration de lapport, avec indication de
celles qui nont pas fait lobjet de dduction fiscale ;
Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
1
2

Articles 7, 9 et 6 des lois de finances n 22.12, 115.12 et 100.14 pour les annes budgtaires 2012, 2013 et 2015. 5 Articles 7,

9 et 6 des lois de finances n 22.12, 115.12 et 100.14 pour les annes budgtaires 2012, 2013 et 2015. 6 Article 7 de la loi

de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012.

284

CODE GNRAL DES IMPTS

- lacte dapport dans lequel la socit bnficiaire de lapport sengage :

1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont limposition


est diffre ;
2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette ralise
sur lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la
priode damortissement desdits lments. La valeur dapport des
lments concerns par cette rintgration est prise en considration
pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement
loccasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la
rintgration prvue au 2 ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises
suite lopration dapport et dont limposition a t diffre.

Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport


sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du
march.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un
compte autre que celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks
sur la base du prix du march lors de lopration dapport, est impos
entre les mains de la socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice
au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et
208 ci-dessus.
En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites cidessus, ladministration rgularise la situation de lentreprise ayant
procd lapport de lensemble de ses lments dactif et du passif dans
les conditions prvues larticle 221 ci-dessus.1
B- Les exploitants agricoles individuels ou copropritaires dans lindivision
soumis limpt sur le revenu au titre de leurs revenus agricoles et qui
ralisent un chiffre daffaires suprieur ou gal cinq millions (5.000.000)
de dirhams, ne sont pas imposs sur la plus value nette ralise suite
lapport de lensemble des lments de lactif et du passif de leur exploitation
agricole une socit soumise limpt sur les socits au titre des revenus
agricoles quelles crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016
dans les conditions suivantes :
- les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux
apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaires aux comptes ;
- ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31
dcembre 2016 ;
1

Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.

285

CODE GNRAL DES IMPTS

- les exploitants agricoles doivent souscrire la dclaration prvue


larticle 82 ci-dessus, au titre de leur revenu agricole dtermin selon
le rgime du rsultat net rel et ralis au titre de lanne prcdant
celle au cours de laquelle lapport a t effectu et ce par drogation aux
dispositions de larticle 86-1 ci- dessus ;
- la cession des titres acquis par lexploitant agricole en contrepartie
de lapport des lments de son exploitation agricole ne doit pas
intervenir avant lexpiration dune priode de quatre (4) ans
compter de la date dacquisition desdits titres.
En outre, lacte constatant lapport des lments prvus ci-dessus nest
passible que dun droit denregistrement fixe de mille (1.000) dirhams.
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que
la socit bnficiaire de lapport dpose, auprs de linspecteur des impts
du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de lexploitant
agricole ayant procd audit apport, dans un dlai de soixante (60) jours
suivant la date de lacte dapport une dclaration, en double exemplaire,
comportant :
- lidentit complte des associs ou actionnaires ;
- la raison sociale, ladresse du sige social, le numro dinscription au
registre du commerce ainsi que le numro didentit fiscale de la socit
ayant reu lapport ;
- le montant et la rpartition de son capital social.
Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants :
- un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination
des plus- values nettes imposables ;
- un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif
pris en charge par cette dernire ;
- un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de
lexploitant agricole ayant effectu lopration de lapport, avec
indication de celles qui nont pas fait lobjet de dduction fiscale ;
- lacte dapport dans lequel la socit bnficiaire de lapport sengage :

1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont limposition


est diffre ;
2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette ralise
sur lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la
priode damortissement desdits lments. La valeur dapport des
lments concerns par cette rintgration est prise en considration
pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement
loccasion du retrait ou de la cession des lments non concerns
286

CODE GNRAL DES IMPTS

par la rintgration prvue au 2 ci-dessus, les plus-values qui ont


t ralises suite lopration dapport et dont limposition a t
diffre.
Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport
sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine, soit leur prix du
march.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un
compte autre que celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks
sur la base du prix du march lors de lopration dapport, est impos
entre les mains de la socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice
au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et
208 ci-dessus.
En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites cidessus, ladministration rgularise la situation de lexploitation agricole
ayant procd lapport de lensemble de ses lments dactif et du passif
dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessus.1
XVIII.-2 Les contribuables exerant une activit passible de limpt sur le
revenu, et qui sidentifient pour la premire fois auprs de ladministration
fiscale en sinscrivant au rle de la taxe professionnelle, partir du 1 er
janvier 2015, ne sont imposables que sur la base des revenus acquis et des
oprations ralises partir de cette date.3
Pour les contribuables susviss dont les revenus professionnels sont
dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou sur option selon celui du
rsultat net simplifi, les stocks ventuellement en leur possession sont
valus, de manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges
brutes suprieures ou gales 20%.
En cas dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, la marge
brute ralise sur la vente des stocks ayant fait lobjet dvaluation dans les
conditions prcites, est soumise ladite taxe sans droit dduction,
jusqu puisement dudit stock.
Pour lapplication de cette disposition, les personnes concernes
sont tenues de dposer au service local des impts dont elles relvent,
linventaire des marchandises dtenues dans le stock la date de leur
identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur des
lments constitutifs dudit stock.
Les contribuables qui sidentifient pour la premire fois bnficient des
avantages prvus par le prsent code.
Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Article 9 et 6 des lois de finances n 115.12 et 100.14 pour les annes budgtaires 2013 et 2015.
1
2

287

CODE GNRAL DES IMPTS

Les dispositions du prsent paragraphe sont applicables du 1 er janvier


2015 au 31 dcembre 2016.1
XIX.- Limprimerie officielle du Royaume bnficie de lexonration de
limpt sur les socits durant la priode allant du 1 er janvier au 31
dcembre 2011.2
XX.- Les dispositions de larticle 7-V de la loi de finances n 40-08
pour lanne budgtaire 2009 promulgue par le dahir n 1-08-147 du 2
moharrem 1430 (30 dcembre 2008) sont proroges jusquau 31 dcembre
2013 pour les socits existantes au 1er janvier 2013 et qui :
- procdent laugmentation de leur capital social entre le 1er janvier
2013 et le 31 dcembre 2013 ;
- ne procdent pas avant laugmentation du capital une rduction de
ce capital depuis le 1er janvier 2012 ;
- ralisent un chiffre daffaires, au titre de chacun des quatre derniers
exercices clos avant le 1er janvier 2013, infrieur cinquante (50)
millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. 3
XXI.- Sont exonrs de tous impts et taxes :
- les biens meubles et immeubles des partis politiques ncessaires
lexercice de leur activit ;
- les transferts par des personnes physiques, titre gratuit, de leurs fonds et
biens immatriculs en leurs noms la proprit desdits partis.

Lexonration prcite sapplique aux oprations de transfert vises


ci-dessus, dans les deux ans suivant la date de publication de la loi de finances
n 22-12 pour lanne budgtaire 2012, conformment aux dispositions du 3e
alina de larticle 31 de la loi organique n 29-11 relative aux partis politiques,
promulgue par le dahir n 1-11-166 du 24 kaada 1432 (22 octobre 2011).
Bnficient galement de la mme exonration vise ci-dessus, les
centrales syndicales.
Les conditions et modalits dapplication des dispositions du prsent
paragraphe sont fixes par voie rglementaire. 4
XXII-A.-Avantages accords aux acqureurs de
destins la classe moyenne 5

logements

Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques


relevant du rgime du rsultat net rel, qui ralisent dans le cadre dun appel
doffres et dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges,
Articles 7, 9 et 6 des lois de fiances n 43.10, 115.12 et 100.14 pour les annes budgtaires 2011,
2013 et 2015.
2 Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.
3 Articles 7 et 9 des lois de finances n 43.10 et 115.12 pour les annes budgtaires 2011 et 2013. 4
Articles 7 et 9 des lois de fiances n 22.12 et 115.12 pour les annes budgtaires 2012 et 2013. 5
Article 9 de la loi de finances n 115.12 pour lanne budgtaire 2013.
1

288

CODE GNRAL DES IMPTS

un programme de construction dau moins cent cinquante (150) logements


tels que dfinis ci-aprs, rpartis sur une priode maximum de cinq (5) ans
compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de construire,
doivent cder lesdits logements aux acqureurs qui bnficient de lexonration
des droits denregistrement et de timbre, dans les conditions suivantes :

1- le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder six mille
(6.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute ;1
2- la superficie couverte doit tre comprise entre quatre vingt (80) et
cent cinquante (150) mtres carrs.2
La superficie sentend des superficies brutes comprenant, outre les murs
et les pices principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou
cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage)
que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale.
Lorsquil sagit dun appartement constituant partie divise dun
immeuble, la superficie comprend, outre la superficie des locaux dhabitation
telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes affectes
lappartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10% ;
3- le logement doit tre destin des citoyens ou des trangers
rsidents au Maroc en situation rgulire,3 dont le revenu mensuel
net dimpt ne dpasse pas vingt mille (20.000) dirhams et affect
leur habitation principale pendant une dure de quatre (4) annes
compter de la date de conclusion du contrat dacquisition.
A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier
concern :

- une attestation justifiant le revenu mensuel net dimpt, qui ne doit


pas dpasser vingt mille (20.000) dirhams ;
- une attestation dlivre par ladministration fiscale justifiant quil nest
pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers,
la taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les
immeubles soumis la taxe dhabitation ;
Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire
dans lindivision soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de
services communaux ;
4- lacte dacquisition du logement dans les conditions vises ci-dessus
doit comporter lengagement de lacqureur de consentir au profit de
lEtat une hypothque de premier ou de deuxime rang, en garantie
du paiement des droits simples denregistrement au taux de 4% prvu
larticle 133 (I- F) ci-dessus, ainsi que la pnalit et les majorations
prvues larticle 205- I et larticle 208 ci-dessus, qui seraient exigibles,
au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect.
Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.
3 Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.
1
2

289

CODE GNRAL DES IMPTS

La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par linspecteur des


impts charg de lenregistrement quaprs production par lintress des
documents justifiant que le logement prcit a t affect son habitation
principale pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont :
- une demande de mainleve ;
- une copie du contrat de vente ;
- une copie de la carte nationale didentit comportant ladresse du
logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence
indiquant la dure dhabitation effective ladite adresse ;
- des copies des quittances de paiement de la taxe de services
communaux ;
5- les promoteurs immobiliers viss ci-dessus sont tenus de dposer
une demande dautorisation de construire auprs des services
comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de
la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de
cette condition, la convention est rpute nulle.
B- Date deffet
Les dispositions du A du prsent paragraphe sont applicables :
aux conventions conclues avec lEtat au cours de la priode allant
du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices
ouverts compter du 1er janvier 2013 ;
aux actes dacquisition de logements tablis compter du 1er janvier
2013 pour lesquels le permis dhabiter est obtenu compter de
cette date.
XXIII.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions des articles 6
(I-A-29) et 47-I ci-dessus, continuent bnficier de lexonration de
limpt sur les socits et de limpt sur le revenu :
- du 1er janvier 2014 jusquau 31 dcembre 2015, les exploitants
agricoles qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 35.000.000 de
dirhams ;
- du 1er janvier 2016 jusquau 31 dcembre 2017, les exploitants
agricoles qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 20.000.000 de
dirhams ;
- du 1er janvier 2018 jusquau 31 dcembre 2019, les exploitants
agricoles qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 10.000.000 de
dirhams.
Toutefois, lexonration prcite ne sapplique pas aux autres catgories de
revenus non agricoles raliss par les personnes concernes.
Ne peuvent bnficier de lexonration prcite les exploitants agricoles
devenus imposables compter du 1er janvier 2014.1
1

Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.

290

CODE GNRAL DES IMPTS

XXIV.- A- Par drogation aux dispositions de larticle 67-II- ci-dessus, les


personnes physiques qui procdent lapport de lensemble des titres de
capital quils dtiennent dans une ou plusieurs socits une socit holding
rsidente soumise limpt sur les socits, ne sont pas imposables au titre de
la plus-value nette ralise suite audit apport, sous rserve du respect des
conditions suivantes :
- lapport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015 ;
- les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaire
aux apports choisi parmi les personnes habilites exercer les
fonctions de commissaire aux comptes ;
- la socit bnficiaire dudit apport sengage dans lacte dapport
conserver les titres reus pendant une dure dau moins quatre (4) ans
compter de la date dudit apport ;
- la personne physique ayant procd lapport de lensemble de
ses titres de capital sengage dans lacte dapport payer limpt
sur le revenu au titre de la plus-value nette rsultant de lopration
dapport, lors de la cession partielle ou totale ultrieure, de rachat, de
remboursement ou dannulation des titres reus en contrepartie de
lopration dapport.
Pour la socit bnficiaire de lapport, la plus-value nette rsultant de
la cession des titres de capital susviss aprs lexpiration du dlai de quatre
(4) ans, est dtermin par la diffrence entre le prix de cession et la valeur des
titres au moment de lapport.
B- Les contribuables ayant effectu lapport de lensemble de leurs titres de
capital, doivent remettre contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de
leur domicile fiscal, une dclaration souscrite sur ou daprs un imprim
modle tabli par ladministration dans les soixante (60) jours qui suivent la
date de lacte de lapport.
Cette dclaration doit tre accompagne de lacte de lapport comportant le
nombre et la nature des titres apports, leur prix dacquisition, leur valeur
dapport, la plus- value nette rsultant de lapport et le montant de limpt y
correspondant, la raison sociale, le numro didentification fiscale des socits
dans lesquelles le contribuable dtenait les titres apports ainsi que la
raison sociale, le numro didentification fiscale de la socit holding devenue
propritaire des titres apports.
Toutefois, en cas de non respect des conditions susvises, la plus-value
ralise suite lopration dapport est imposable dans les conditions de
droit commun, sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle
208 ci-dessus.1
XXV.- Par drogation aux dispositions de larticle 103 ci-dessus, le crdit de taxe
sur la valeur ajoute cumul la date du 31 dcembre 2013, est ligible au
remboursement selon les conditions et les modalits fixes par voie rglementaire
prcisant le mode, le calendrier ainsi que les plafonds des crdits.
1

Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.

291

CODE GNRAL DES IMPTS

On entend par crdit de taxe cumul, au sens du prsent paragraphe, le


crdit n compter du 1er janvier 2004 et rsultant de la diffrence entre le
taux de la taxe sur la valeur ajoute appliqu sur le chiffre daffaires et celui
grevant les cots de production et/ou de lacquisition en taxe acquitte des biens
dinvestissement immobilisables.
Les entreprises concernes sont tenues de dposer, dans les deux (2)
mois qui suivent celui de la publication au bulletin officiel du dcret prvu
au premier paragraphe, une demande de remboursement du crdit de
taxe, tablie sur ou daprs un modle fourni cet effet par ladministration
fiscale et de procder lannulation dudit crdit de taxe au titre de la
dclaration de chiffre daffaires qui suit le mois ou le trimestre du dpt de
ladite demande.
Le montant restituer est limit au total du montant de la taxe
initialement pay au titre des achats effectus, diminu du montant hors
taxe desdits achats affect du taux rduit applicable par le contribuable sur son
chiffre daffaires.
En ce qui concerne le crdit de taxe rsultant uniquement de lacquisition des
biens dinvestissement, le montant restituer est limit au montant de la taxe
sur la valeur ajoute ayant grev lacquisition desdits biens.
Ladministration fiscale procde la liquidation des remboursements
lorsquelle sassure de la vracit du crdit cumul de la taxe sur la valeur
ajoute. Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre
charg des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et
donnent lieu ltablissement dordres de remboursement. 1

Article 248.- Abrogations


I.- Sont abroges compter du 1er janvier 2007, les dispositions :
1- du livre des procdures fiscales institu par la loi de finances
n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, tel quil a t modifi et
complt par la loi de finances n 35-05 prcite ;
2- du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi
de finances n 35-05 prcite.
II.- Les dispositions des textes abrogs par le paragraphe I ci-dessus
demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de
contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la
priode antrieure au 1er janvier 2007.

III.- Les rfrences au livre dassiette et de recouvrement et au livre des


procdures fiscales cites au paragraphe I ci-dessus, contenues dans des
textes lgislatifs et rglementaires sont remplaces par les dispositions
correspondantes du prsent code gnral des impts.
IV.- A compter du 1er janvier 2007 sont abroges toutes les dispositions
fiscales relatives aux impts rgis par les livres cits au I ci -dessus et
prvues par des textes lgislatifs particuliers.
1

Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.

292

CODE GNRAL DES IMPTS

Livre III
Autres droits et taxes1
Titre premier
Droits de timbre
Chapitre
premier
Champ dapplication
Article 249.- Actes, documents et crits imposables
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes,
documents, livres, registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre
ou la justification dun droit, dune obligation ou dune dcharge et, dune
manire gnrale, constater un fait juridique ou un lien de droit.
Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen
photographique, tablies pour tenir lieu dexpditions, extraits ou copies,
sont soumises au mme droit de timbre que celui affrent aux crits
reproduits.

Article 250.- Exonrations


Sont exonrs des droits de timbre, les actes et crits exonrs des
droits denregistrement en vertu de larticle 129 du prsent code, ainsi que les
actes et crits ci-aprs :

I.- Actes tablis dans un intrt public ou administratif


1- Les actes de lautorit publique ayant le caractre lgislatif ou
rglementaire, les extraits, copies, expditions ou brevets desdits
actes dlivrs ladministration publique, les minutes des arrts,
dcisions et dlibrations, les registres et documents dordre intrieur
des administrations publiques ;
2- Les quittances dimpts et taxes, ainsi que les actes et crits relatifs
au recouvrement des crances publiques dresss en vertu des
dispositions de la loi n 15-97 prcite formant code de recouvrement
des crances publiques ;
3- Les registres exclusivement consacrs limmatriculation ou la
rdaction des titres de proprit, les actes prvus par la loi foncire
pour parvenir limmatriculation ;
4- Les diplmes dtudes et toutes pices ou crits tablis en vue de
lobtention de tout certificat ou diplme de quelques degrs quils
soient ;
1

Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.

293

CODE GNRAL DES IMPTS

5- Les bordereaux de prix, plans, dtails et devis estimatifs, certificats de


solvabilit et de capacit et toutes pices annexes aux soumissions
tablies en vue de prendre part aux adjudications publiques ;
6- Les registres, les reconnaissances de dpt, les tats, les certificats,
les copies et extraits tenus ou dresss en excution des dispositions
du dahir du 28 chaoual 1368 (25 juillet 1949) relatif la publicit des
actes, conventions et jugements en matire cinmatographique, les
pices produites pour laccomplissement dune des formalits vises
audit dahir et qui restent dposes au registre public, condition
que ces pices mentionnent expressment leur destination ;
7- Les titres de sjour dlivrs aux gouverneurs, administrateurs,
supplants, fonctionnaires et agents de la Banque africaine de
dveloppement ;
8- Les certificats mdicaux dlivrs pour tre remis une administration
publique, lautorit judiciaire ou aux agents de la force publique ;
9- les passeports des enfants des marocains rsidents ltranger,
gs de moins de dix huit (18) ans : lors de leurs dlivrances ou
prorogations.1

II.- Actes et crits relatifs la comptabilit publique


1- Les ordonnances et mandats de paiement mis sur les caisses
publiques ou les caisses des Habous, les factures et mmoires
produits lappui de ces ordonnances et mandats ;
2- Toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou
postal, par virement bancaire ou postal ou par mandat postal ou
par versement au compte courant postal dun comptable public,
condition de mentionner la date de lopration, les rfrences du
titre ou du mode de paiement et lorganisme bancaire ou postal ;
3- Les tats, livres et registres de comptabilit, ainsi que les livres
de copies de lettres des particuliers, commerants, agriculteurs et
autres ; les procs-verbaux de cote et de paraphe de ces livres et
registres.

III.- Actes et crits relatifs ltat civil


1- Les registres de ltat civil, les actes et documents tablis ou produits
pour ltablissement ou la rectification de ltat civil, ainsi que les
expditions et extraits dactes de ltat civil, en application de la loi
n 37-99 relative ltat civil, promulgue par le dahir n 1-02-239
du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ;
2- Les actes se rapportant la constitution et au fonctionnement du
conseil de famille, ainsi qu la gestion de la tutelle ;
1

Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.

294

CODE GNRAL DES IMPTS

3- Les actes tablis par les adoul et les notaires hbraques se rapportant
au statut personnel.

IV.- Actes et crits judiciaires ou extra judiciaires


1- Les actes et dcisions de police gnrale et de vindicte publique ;
2- Les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de justice, leurs
grosses et expditions, les actes judiciaires et extrajudiciaires des
secrtaires greffiers non obligatoirement soumis lenregistrement,
les actes de procdure tablis par les greffes ou les huissiers de
justice, ainsi que les registres tenus dans les diffrentes sections des
juridictions ;
3- Les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours rgionales des
comptes, institues par la loi n 62-99 formant code des juridictions
financires, les dcisions du Trsorier Gnral du Royaume, ainsi
que leurs ampliations ou expditions dlivres par lesdites cours et
ledit Trsorier ;
4- Les actes tablis en excution des dispositions du livre V de la loi
n 15-95 prcite formant code de commerce relatif aux difficults
de lentreprise.

V.- Actes relatifs aux oprations de crdit


1- Les actes constatant les avances consenties par le Trsor ;
2- Les chques bancaires, les chques et mandats postaux et les acquits
y apposs, ainsi que les acquits apposs sur les effets ngociables.

VI.- Actes prsentant un intrt social


1- Les actes et documents caractre administratif dlivrs aux
indigents, les quittances que ces indigents dlivrent au titre des
secours et des indemnits pour les incendies, inondations et autre
cas fortuit ;
2- Les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides et des
ressortissants trangers qui justifient se trouver dans limpossibilit
dacquitter la taxe prvue par le dcret du 2 safar 1377 (29 aot
1957) fixant les modalits dapplication de la convention relative au
statut des rfugis, signe Genve le 28 juillet 1951 ;
3- Les quittances des souscriptions suite un appel la gnrosit
publique, dlivres lors des manifestations organises au profit exclusif
des victimes de la guerre, des populations sinistres ou des victimes
de calamits publiques, sous rserve que les autorisations exiges par
la loi et la rglementation en vigueur aient t accordes ;

295

CODE GNRAL DES IMPTS

4- Les conventions collectives de travail, les contrats de louage de


services ou de travail, les cartes et certificats de travail, les livrets des
ouvriers, les bulletins de paie et toutes autres pices justificatives du
paiement du salaire desdits ouvriers ;
5- La dclaration, ainsi que les statuts et la liste des membres chargs
de la direction ou de ladministration, dposs en application de la
lgislation relative aux associations et syndicats professionnels ;
6- Les billets dentre aux sances rcratives organises dans un but
dintrt gnral dassistance ou de solidarit, ainsi quaux spectacles
et manifestations caractre culturel et sportif ;
7- Les actes et crits faits en vertu des textes relatifs lorganisation
et au fonctionnement de lassistance mdicale gratuite, des socits
de secours mutuels rgulirement approuves ou reconnues comme
tablissements dutilit publique ;
8- Les procs verbaux, certificats, actes de notorit, significations et
autres actes faits en vertu et pour lexcution du dahir du 25 hija
1345 (25 juin 1927) sur les accidents du travail, tel quil a t modifi
en la forme par le dahir du 12 ramadan 1382 (6 fvrier 1963) ;
9- Les actes et pices ncessaires la perception des indemnits,
rentes, pensions de retraite et bourses dont le montant ne dpasse
pas dix mille (10.000) dirhams, ainsi que les procurations donnes
pour les encaisser ;
10- Les certificats, actes de notorit et autres pices relatives
lexcution des oprations de la Caisse nationale de retraites et
dassurances ;
11- Les pices administratives relatives lexcution du dahir du 9
chaabane 1346 (1er fvrier 1928) sur les socits marocaines de
prvoyance, tel quil a t modifi ;
12- Les actes intressant les socits ou caisses dassurances mutuelles
agricoles constitues conformment aux dispositions de la loi
n 17-99 portant code des assurances, promulgue par le dahir
n 1-02-238 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ;
13- Les registres et livres des magasins gnraux, ainsi que les extraits
qui en sont dlivrs ;
14- Les manifestes et rles dquipage de tout navire ou embarcation ;
15- Les contrats dassurance passs par les socits dassurances, les
socits mutuelles et tous autres assureurs ainsi que tous actes
ayant exclusivement pour objet la formation, la modification ou la
rsiliation amiable desdits contrats ;
16- Les billets de transport public urbain de voyageurs.
296

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Liquidation et tarif
Article 251.- Liquidation
Le droit de timbre sur les annonces publicitaires sur cran est liquid sur :
a) Le montant brut du prix de la projection vers aux exploitants des
salles de spectacles cinmatographiques ;
b) Le montant brut des redevances ou des factures peru par les
organismes publics ou privs chargs de la gestion ou de la vente
des espaces publicitaires lorsque lannonce a lieu la tlvision.

Article 252.- Tarif


I.- Droits proportionnels
A.- Sont soumis au taux de 5% :
- les annonces publicitaires sur cran, quel que soit leur forme et leur
mode.

B.- Sont soumis au taux de 0,25% :


- les quittances pures et simples ou acquits donns au pied des
factures et mmoires, reus ou dcharges de sommes et tous titres qui
emportent libration ou dcharge.
C.- Sont soumis aux taux ci-aprs, lors de leur premire immatriculation
au Maroc, les vhicules moteur assujettis la taxe spciale annuelle
sur les vhicules automobiles :
VALEUR DU VHICULE, HORS
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

TAUX

de 400.000 600.000 DH

5%

de 600.001 800.000 DH

10 %

de 800.001 DH 1.000.000 DH

15 %

Suprieure 1.000.000 DH

20 %

II.- Droits fixes


A.- Sont soumis au droit fixe de 1.000 DH :
- le procs-verbal de rception par type de vhicules automobiles et
vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg.

297

CODE GNRAL DES IMPTS

B.- Sont soumis au droit fixe de 500 DH :


- la carte dimmatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement ;

- le procs-verbal de rception, par type, de vhicules chenilles,


de tracteurs pneus et de machines agricoles automotrices non
susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30
kilomtres.1

C.- Sont soumis au droit fixe de 300 DH :


1- les passeports et chacune de leurs prorogations ;
2- les permis de chasse : par anne de validit dont cent (100)
dirhams destin alimenter le Fonds de la chasse et de la pche
continentale ;
3- les permis de conduire :
- pour les motocycles (modles A et J) : lors de la dlivrance du
permis, de son change ou dlivrance de duplicata pour perte ou
dtrioration ;
- pour les vhicules automobiles : lors de la dlivrance ou extension
par catgorie desdits permis, change ou duplicata pour perte ou
dtrioration ;
4- les rcpisss de mise en circulation dun vhicule, tabli aprs
lexpiration de la priode de validit du rcepiss de mise en
circulation provisoire.

D.- Sont soumis au droit fixe de 200 DH :


1- les cartes de contrle dexplosifs, cartes dacheteur dexplosifs et
leur renouvellement, les bons dachat et/ou passavants, tablis en
conformit des dispositions du dahir du 17 Safar 1332 (14 janvier
1914) rglementant limportation, la circulation et la vente des
explosifs et fixant les conditions dinstallation des dpts ;
2- les licences et autorisations des tablissements de dbit de boissons
alcooliques ou alcoolises et leur duplicata ;
3- les permis de port darmes apparentes ou non apparentes, les
permis de dtention darmes et le renouvellements desdits permis :
par anne de validit ;
4- le permis international de conduire ;
5- les rcpisss de mise en circulation provisoire des vhicules
automobiles dans la srie W.W. ;

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

298

CODE GNRAL DES IMPTS

6- les procs-verbaux de rception :


- des vhicules automobiles et vhicules remorqus pesant en charge
plus de 1.000 Kilos : rception titre isol ;
- des motocyclettes et bicyclettes moteur dune cylindre suprieure
50 centimtres cubes : rception par type.

E.- Sont soumis au droit fixe de 100 DH :


1- les duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration
des vhicules automobiles et des vhicules remorqus pesant en
charge plus de 1.000 kilos ;
2- les passeports intituls laissez-passer spcial pour les plerins
aux lieux Saints de lIslam ;
3- les procs-verbaux de rception, titre isol, des motocyclettes et
bicyclettes moteur dune cylindre suprieure 50 centimtres
cubes ;
4- les titres de sjour des trangers, par anne de validit.

F.- Sont soumis au droit fixe de 75 DH :


- la carte nationale didentit lectronique : lors de sa dlivrance, de
son renouvellement ou de sa duplication.

G.- Sont soumis au droit fixe de 50 DH :


1- le certificat de visite priodique des vhicules automobiles ou
remorqus ;
2- le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration :
- des motocyclettes et des bicyclettes moteur : quelle que soit leur
cylindre;
- des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines
agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la
vitesse horaire de 30 kilomtres ;1
3- le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules
moteur (carte grise) :
- pour limmatriculation et la mutation de vhicules moteur : par
cheval-vapeur (C.V.) de puissance fiscale, sous rserve de lapplication des
dispositions du I- C ci-dessus et du L ci-dessous ;2
- pour les vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg :
par tonne ou fraction de tonne en poids total en charge ;
1
2

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 4 de la loi de finances n 110.13 pour lanne budgtaire 2014.

299

CODE GNRAL DES IMPTS

- pour les motocyclettes de plus de 125 centimtres cubes : par


chevalvapeur (C.V.) de puissance fiscale avec un minimum de perception
de 100 DH ;
- pour limmatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des
tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non
susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30
kilomtres ;1
- pour lacquisition par un commenant de lautomobile assujetti la
taxe professionnelle, de vhicules destins la revente : quelle que soit
la puissance fiscale ;
4- les titres dimportation (engagements dimportation, certificats
dimportation et rectificatifs) dont la valeur excde 2.000 DH.

H.- Sont soumis au droit fixe de 30 DH :


- les fiches anthropomtriques : pour chaque extrait dlivr.

I.- Sont soumis au droit fixe de 20 DH :


1- les cartes daccs aux salles de jeu des casinos, quelle que soit leur
dure de validit ;
2- les certificats de vaccination, dlivrs aux voyageurs au dpart du
Maroc ;
3- les connaissements tablis pour la reconnaissance des marchandises
objet dun contrat de transport maritime : par exemplaire cr ;
4- les livrets maritimes individuels, lors de leur dlivrance ou de leur
remplacement ;
5- les procs-verbaux de constat dresss loccasion daccidents
matriels survenus des vhicules automobiles : sur chaque copie
de procs-verbal dlivre ;
6- le procs-verbal de rception, titre isol, de vhicules chenilles,
de tracteurs pneus et de machines agricoles automotrices non
susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30
kilomtres ;2
7- tous actes, documents et crits viss larticle 249 ci-dessus et qui
ne relvent pas dun droit spcifique diffrent : par feuille de papier
utilis ou par document tabli sur support lectronique.3

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
3 Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.
1
2

300

CODE GNRAL DES IMPTS

J.- Sont soumis au droit fixe de 5 DH :


1- les effets de commerce ngociables ;
2- les titres de voyages institus au profit des rfugis et apatrides ; 3- le
rcpiss de mise en circulation de vhicules moteur ou
remorqus : au bnfice de victimes des huiles nocives, sous rserve
des dispositions du G-3 ci-dessus.

K.- Sont soumis au droit fixe de 1DH :


1- les crits comportant reu pur et simple, dcharge de titres ou
valeurs ;
2- les reus constatant un dpt despces effectu dans un
tablissement de crdit ou dans une socit de bourse ;
3- les titres de transport de marchandises ou de colis postaux, tels
que lettres de voitures, feuilles de route, rcpisss, dclarations
ou bulletins dexpdition dlivrs par les entreprises publiques ou
prives de transport ferroviaire ou sur route.

L.- Sont soumis un droit fixe comme suit :


Lors de leur premire immatriculation au Maroc, les vhicules moteur
assujetti la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles :1
PUISSANCE FISCALE

Catgorie de
Vhicule

infrieure 8
C.V.

de 8 10
C.V.

de 11 14
C.V.

Suprieure ou
gale 15 C.V.

Montant

(en dirhams)
2.500

(en dirhams)
4.500

(en dirhams)
10.000

(en dirhams)
20.000

Article 7 de la loi de finances n 22.12 pour lanne budgtaire 2012. Ce tarif est applicable
compter du 17 mai 2012.

301

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Dispositions diverses
Article 253.- Oblitration des timbres mobiles
I.- Chaque timbre mobile doit tre oblitr au moment mme de son
apposition sur lacte, le document ou lcrit assujetti.
Loblitration consiste dans linscription lencre usuelle sur le timbre mobile :

- du lieu o loblitration est opre ;


- de la date (quantime, mois et millsime) laquelle elle est effectue ;
- de la signature du souscripteur ou des contribuables ou de leurs
reprsentants ou des agents des douanes en ce qui concerne les
exemplaires de connaissements prsents par le capitaine du navire
venant de ltranger.
Loblitration des timbres peut encore tre effectue au moyen dun
cachet lencre grasse portant les mmes indications. Elle doit tre faite de
telle sorte que partie de la signature ou du cachet figure sur le timbre
mobile et partie sur le papier sur lequel le timbre est appos.
II.- Est considr comme non timbr tout acte, document ou crit :
- sur lequel le timbre mobile a t appos ou oblitr aprs usage ou
sans accomplissement des conditions prescrites ;
- ou sur lequel a t appos un timbre ayant dj servi.

Article 254.- Dclaration des annonceurs de publicit


et organismes chargs de la gestion ou
de la vente des espaces publicitaires et
autres entreprises1
I.- Les annonceurs de publicit sur cran doivent souscrire au titre de
chaque mois, une dclaration des annonces programmes pour le mois
suivant et verser les droits correspondants au receveur de ladministration
fiscale comptent.
Pour les annonces publicitaires la tlvision, les dclarations sont
vises par les organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces
publicitaires, cits larticle 251-b) ci-dessus.
Ces organismes sont tenus dadresser au receveur de ladministration
fiscale comptent, avant la fin de chaque mois, les copies des tats
rcapitulatifs se rapportant aux annonces publicitaires effectues pendant le
mois prcdent.
1

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

302

CODE GNRAL DES IMPTS

Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales ou
satellitaires sont tenus de souscrire, pralablement toute diffusion, une
dclaration indiquant le nombre dannonces, ainsi que leurs tarifications et
de verser le droit de timbre correspondant au receveur de ladministration
fiscale.
II.- Pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur
dclaration, les droits perus au titre dun mois doivent tre verss
avant lexpiration du mois suivant au receveur de ladministration fiscale
comptent.1

Article 255.- Prsentation des connaissements


Les capitaines de navires sont tenus de prsenter aux agents de
ladministration fiscale et des douanes soit lentre, soit la sortie, les
connaissements dont ils doivent tre porteurs, sous peine de lapplication de
la sanction prvue larticle 207 bis- I ci-dessus.

Article 256.- Obligations communes


I.- Il est prescrit aux secrtaires-greffiers de ne pas agir, aux magistrats de
ne prononcer aucune dcision, aux administrations centrales et locales de ne
prendre aucun arrt, ni aucune dcision en vertu dactes ou dcrits non
rgulirement timbrs.
II.- Il est interdit toutes personnes, toutes socits, tous
tablissements publics dencaisser ou de faire encaisser pour leur compte ou
le compte dautrui, mme sans leur acquit, des effets de commerce non
timbrs, sous peine dtre tenus avec les contrevenants au paiement de
lamende encourue par ces derniers.2

Article 257.- Agents verbalisateurs


Les contraventions en matire de droits de timbre sont constates par
procs-verbal dress par les agents de ladministration fiscale et ceux de
ladministration des douanes.

Article 258.- Contrle et contentieux


Les modalits de contrle, de contentieux, de prescription et de
recouvrement des droits de timbre sont les mmes quen matire de droits
denregistrement.
Toutefois, le contrle et le redressement des droits de timbre pays sur
dclaration sont effectus dans les conditions prvues aux articles 220 et
221 ci-dessus.

1
2

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

303

CODE GNRAL DES IMPTS

Titre II
Taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles
Chapitre
premier
Champ dapplication
Article 259.- Vhicules imposables
Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, les
vhicules automobiles dfinis larticle 20 de larrt viziriel du 8
joumada I 1372 (24 janvier 1953) sur la police de la circulation et du
roulage et immatriculs au Maroc.

Article 260.- Exonrations


Sont exonrs de la taxe :
1- les vhicules destins au transport en commun des personnes ;
2- les vhicules utilitaires pesant en charge plus de 3.000 kilos ;
3- les automobiles de places ou taxis rgulirement autoriss ;
4- les motocycles deux roues avec ou sans side-car, ainsi que les
tricycles moteur, quelle que soit leur cylindre ;
5- les engins spciaux de travaux publics ;
6- les tracteurs ;
7- les vhicules dont les propritaires bnficient de privilges
diplomatiques, condition que la rciprocit soit accorde lEtat
marocain ;
8- les vhicules proprit de lassociation dite le croissant rouge ;
9- les vhicules proprit de lEntraide nationale ;
10- la condition quils soient immatriculs leur nom, les vhicules
doccasion acquis par les ngociants de lautomobile, assujettis
la taxe professionnelle, en vue de les remettre en vente, pour la
priode allant de leur acquisition jusqu leur revente, ainsi que les
vhicules immatriculs dans la srie W 18 ;
11- les vhicules saisis judiciairement ;
12- les vhicules de collection, tels que dfinis par larticle 81 de la loi n
52-05 portant code de la route, promulgue par le dahir n 1-10-07
du 26 safar 1431 (11 fvrier 2010) ;1
1

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. Ce tarif est applicable
compter du 1er janvier 2013.

304

CODE GNRAL DES IMPTS

13- les vhicules ci-aprs, appartenant lEtat :


- les ambulances ;
- les vhicules quips de matriel sanitaire automobile fix demeure ;
- les vhicules dintervention de la Direction Gnrale de la Sret
Nationale, des Forces Auxiliaires et de la Protection Civile,
lexception des vhicules de service de conduite intrieure ;
- les vhicules militaires, lexception des vhicules de service de
conduite intrieure.

305

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre II
Liquidation de la taxe
Article 261.- Dlai dimposition
La priode dimposition stend du premier janvier au 31 dcembre de
chaque anne et la taxe doit tre paye au mois de janvier de chaque anne
dimposition, sous peine des sanctions prvues larticle 208 ci-dessus.
Toutefois, pour les vhicules mis en circulation en cours danne, la taxe doit
tre paye dans le mois courant compter de la date du rcpiss de
dpt du dossier pour la dlivrance de la carte grise, justifie par
lapposition sur ledit rcpiss, dun cachet dateur des services comptents du
centre immatriculateur.
Il en est de mme en ce qui concerne les vhicules qui cessent, en cours
de priode dimposition, dtre en situation de bnficier de lexonration
de la taxe.
La taxe couvre le vhicule assujetti pour la priode dimposition, mme en
cas de changement de propritaire au cours de cette priode.
Les propritaires de vhicules exonrs ont la facult de demander la
dlivrance dune vignette gratuite.

Article 262.- Tarif


Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs :1
PUISSANCE FISCALE
Catgorie de
Vhicule
Vhicules
essence
Vhicules
moteur
gasoil

infrieure 8 C.V.

de 8 10 C.V.

de 11 14 C.V.

Suprieure ou
gale 15 C.V.

(en DH)

(en DH)

(en DH)

350

650

3.000

700

1.500

6.000

(en DH)

8.000

20.000

Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules


essence :
- les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant des
personnes physiques ;
- les vhicules moteur lectrique et les vhicules moteur hybride
(lectrique et thermique).2

Article 7 de la loi de finances n22.12 pour lanne budgtaire 2012. Ce tarif est applicable
compter du 1er janvier 2013.
Article 6 de la loi de finances n 100.14 pour lanne budgtaire 2015.

306

CODE GNRAL DES IMPTS

Dans les cas viss aux 2e et 3 e alinas de larticle 261 ci-dessus, il est
d une fraction de taxe gale au produit dun douzime de la taxe
annuelle exigible par le nombre de mois restant courir de la date de mise en
circulation au Maroc ou de la cessation du bnfice de lexonration
jusquau 31 dcembre suivant cette date.
Dans tous les cas prvus par larticle 261 ci-dessus, toute fraction de
mois est compte pour un mois entier.
La dlivrance de duplicata de vignette donne lieu au paiement dune
taxe de cent (100) dirhams.

307

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Obligations
Article 263.- Obligations des propritaires des vhicules
La vignette constatant le paiement de la taxe doit tre appose au
pare-brise lintrieur du vhicule.
Aucune mutation de vhicule passible de la taxe spciale annuelle ne
pourra tre effectue au nom du cessionnaire, sil nest justifi, au
pralable, du paiement de la taxe affrente lanne dimposition en cours ou
de lexonration de cette taxe.

Article 264.- Obligations des agents des douanes et de


la sret nationale
Les agents des douanes et de la sret nationale doivent sassurer
que toute voiture quittant le territoire national a acquitt la taxe spciale
annuelle sur les vhicules automobiles et que la vignette est appose sur le
pare-brise.
A dfaut de vignette en cours de validit ou de justification dexonration de
la taxe, le vhicule nest, en aucun cas, autoris quitter le territoire national
jusquau paiement de ladite taxe, de la pnalit, de la majoration et de
lamende prvues larticle 208 ci-dessus.

Chapitre IV
Dispositions diverses
Article 265.- Agents comptents pour constater les
infractions
Toute infraction aux dispositions du prsent titre est constate par
procs-verbal.
Sont spcialement chargs de constater les infractions au prsent titre, les
agents de ladministration fiscale dment commissionns.
Sont galement habilits verbaliser ces infractions, les agents des
douanes, les agents dpendant de la direction gnrale de la sret
nationale, de la gendarmerie royale, les prposs des eaux et forts et, en
gnral, tous agents habilits verbaliser en matire de police de la
circulation et du roulage.

Article 266.- Modalits dapplication


Le paiement de la taxe est constat au moyen de la dlivrance dune
vignette dont le modle et les modalits de dlivrance et dutilisation sont
tablis par voie rglementaire.
308

CODE GNRAL DES IMPTS

Titre III
Contribution sociale de solidarit
sur les bnfices et revenus1
Chapitre premier
Champ dapplication
Article 267.- Personnes imposables
Il est institu, une contribution sociale de solidarit sur les bnfices et
revenus mise la charge :
- des socits telles que dfinies larticle 2-III ci-dessus, lexclusion des
socits exonres de limpt sur les socits de manire
permanente vises larticle 6-I-A ci-dessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus professionnels tels
que dfinis larticle 30 (1 et 2) ci-dessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus salariaux et revenus
assimils tels que dfinis larticle 56 ci-dessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus fonciers tels que
dfinis larticle 61-I ci-dessus.

Chapitre II
Liquidation et taux
Article 268.- Liquidation
Pour les socits, la contribution est calcule sur la base du bnfice
net de lexercice comptable et dont le montant est gal ou suprieur
quinze millions (15.000.000) de dirhams.
Pour les personnes physiques, la contribution est calcule sur le ou les
revenus de source marocaine nets dimpt tels que viss larticle 267
ci dessus, acquis ou raliss et dont le montant du ou des revenus est
suprieur ou gal trois cent soixante mille (360.000) dirhams.

Article 269.- Taux


I- Pour les socits vises larticle 267 ci-dessus, la contribution est
calcule selon les taux proportionnels ci-aprs :

Article 9- III de la loi de finances n 115.12 pour lanne 2013.

309

CODE GNRAL DES IMPTS

MONTANT DU BENEFICE NET


(en dirhams)

TAUX DE LA
CONTRIBUTION

de 15 millions moins de 25 millions

0,5%

de 25 millions moins de 50 millions

1%

de 50 millions moins de 100 millions .

1,5%

de 100 millions et plus ..

2%

II- Pour les personnes physiques, la contribution est calcule selon les
taux proportionnels ci-aprs :
MONTANT DU OU DES REVENUS (s) NET (s)
DIMPOT

TAUX DE LA
CONTRIBUTION

de 360.000 600.000 dirhams

2%

de 600.001 840.000 dirhams

4%

au-del de 840.000 dirhams ..

6%

Chapitre III
Obligations
Article 270.- Obligations de dclaration
I- Les socits vises larticle 267 ci-dessus doivent dposer auprs
du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de
leur principal tablissement au Maroc une dclaration, sur ou daprs
un imprim modle tabli par ladministration, prcisant le montant du
bnfice net dclar et le montant de la contribution y affrente, dans les
trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice.
II- Les personnes physiques titulaires de revenus professionnels et/ ou
fonciers doivent dposer, auprs du receveur de ladministration fiscale du
lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement une dclaration,
sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration, dans un dlai
de soixante (60) jours compter de la date de lmission du rle affrent
la dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 ci-dessus.
Cette dclaration doit comporter le montant des revenus nets dimpt et
celui de la contribution y affrente.
III- Les employeurs et dbirentiers qui versent des revenus salariaux et
assimils passibles de la contribution doivent dposer, auprs de
linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de
leur principal tablissement, une dclaration, sur ou daprs un imprim modle
tabli par ladministration, en mme temps que les dclarations prvues
respectivement aux articles 79 et 81 ci-dessus.
310

CODE GNRAL DES IMPTS

IV- Les personnes physiques qui disposent, en plus du revenu salarial et


assimil, dun revenu professionnel et/ou foncier, doivent dposer, auprs
du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou
de leur principal tablissement une dclaration sur ou daprs un imprim
modle tabli par ladministration, dans un dlai de soixante (60) jours
prvu au II ci-dessus.
Cette dclaration doit comporter le montant du revenu net dimpt et
celui de la contribution y affrente.

Article 271.- Obligations de versement


I- Les socits vises larticle 267 ci-dessus doivent verser
spontanment le montant de la contribution auprs du receveur de
ladministration fiscale du lieu de leur sige, en mme temps que le dpt de
la dclaration vise larticle 270-I ci-dessus.
II- En ce qui concerne les personnes physiques vises larticle 267 cidessus, le montant de la contribution doit tre vers:
- Pour les revenus professionnels et fonciers, auprs du receveur
de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur
principal tablissement, en mme temps que la dclaration prvue
larticle 270-II ci-dessus ;
- Pour les revenus salariaux et assimils, par voie de retenue la
source opre par les employeurs et dbirentiers dans le dlai et les
conditions prvus larticle 174-I ci-dessus ;
- Pour les personnes physiques qui disposent, en plus du revenu
salarial et assimil dun autre revenu professionnel et/ ou foncier,
en mme temps que la dclaration vise larticle 270-IV ci-dessus
auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile
fiscal ou de leur principal tablissement, sous rserve de limputation
du montant de la contribution ayant fait lobjet de la retenue la
source par lemployeur ou dbirentier au titre des revenus salariaux
et assimils.

311

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre IV
Recouvrement, sanctions et rgles de procdures
Article 272.- Recouvrement, contrle, contentieux,
sanctions et prescription
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux
sanctions et la prescription prvues dans le prsent code en matire
dimpt sur les socits ou dimpt sur le revenu sappliquent la
contribution sociale de solidarit au titre des bnfices nets raliss par les
socits et les revenus professionnels, salariaux et assimils et fonciers des
personnes physiques.

Article 273.- Dure dapplication


La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus
sapplique aux :
- socits au titre des trois (3) exercices conscutifs ouverts compter du
1er janvier 2013 ;
- personnes physiques titulaires de revenus professionnels, salariaux et
assimils et fonciers raliss ou acquis durant la priode allant du 1er
janvier 2013 au 31 dcembre 2015.

312

CODE GNRAL DES IMPTS

Titre IV
Contribution sociale de solidarit
sur les livraisons soi-mme de construction
dhabitation personnelle 1
Chapitre premier
Champ dapplication
Article 274.- Personnes imposables
Il est institu une contribution sociale de solidarit sur les livraisons
soi-mme de construction dhabitation personnelle, effectues par :
- les personnes physiques qui difient pour leur compte des
constructions usage dhabitation personnelle ;
- les socits civiles immobilires constitues par les membres dune
mme famille pour la construction dune unit de logement destine
leur habitation personnelle ;
- les coopratives dhabitation constitues et fonctionnant conformment la
lgislation en vigueur qui construisent des units de logement usage
dhabitation personnelle pour leurs adhrents ;
- les associations constitues et fonctionnant conformment la
lgislation en vigueur dont lobjet est la construction dunits de
logement pour lhabitation personnelle de leurs membres.

Chapitre II
Liquidation, tarif et exonration
Article 275.- Liquidation et tarif
Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons
soi-mme de construction dhabitation personnelle est fix 60 dirhams le
mtre carr couvert par unit de logement.
Par unit de logement, il faut entendre le logement indivisible ayant fait
lobjet de dlivrance dune autorisation de construire.

Article 276.- Exonration


La superficie construite dune unit de logement nexcdant pas 300
mtres carrs couverts est exonre de cette contribution.
Toute superficie construite suprieure 300 mtres carrs est passible
de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle sur la totalit de la superficie couverte.
1

Article 9- III de la loi de finances n 115-12 pour lanne 2013

313

CODE GNRAL DES IMPTS

Chapitre III
Obligations
Article 277.- Obligations de dclaration
Les personnes vises larticle 274 ci-dessus, sont tenues de dposer,
auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de la construction de
lhabitation objet de la contribution, une dclaration tablie sur ou daprs
un imprim modle tabli par ladministration prcisant la superficie
couverte en mtre carr ainsi que le montant de la contribution y affrente,
accompagne du permis dhabiter et de lautorisation de construire
indiquant la superficie couverte construite en mtre carr.
La dclaration susvise doit tre dpose dans le dlai de quatre vingt dix
(90) jours suivant la date de dlivrance du permis dhabiter par lautorit
comptente.

Article 278.- Obligations de versement


Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons
soi-mme de construction dhabitation personnelle doit tre vers
spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu de la
construction de lhabitation, en mme temps que le dpt de la dclaration
vise larticle 277 ci-dessus.

Chapitre IV
Recouvrement, sanctions et rgles de procdures
Article 279.- Recouvrement, contrle, contentieux,
sanctions et prescription
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux
sanctions et la prescription, prvues dans le prsent code sappliquent la
contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction dhabitation personnelle.

314

CODE GNRAL DES IMPTS

Tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires


pour la dtermination du bnfice forfaitaire
en matire dimpt sur le revenu
(Article 40)
Taux
%

Profession

N.M.A.E

Abattage des animaux dans les abattoirs- entrepreneur de l

1121

30

Abattage des bois sur pied-entrepreneur de l

0150

Abats-marchand d - en gros

3051

Abats-marchand d- en dtail

3121

15

Accumulateurs lectriques-fabricant d -

2381

10

Affiches - entrepreneur de la pose et de la conservation


des -

3941

40

Affineur de mtaux communs

1923

Affineur, rcuprateur, apprteur de mtaux prcieux

1920

10

Affrteur de navires

3523

15

Agence commerciale pour lencouragement de lpargne


publique la commission

4461

60

Agent daffaires (courtier)

4022

60

Agglomres de ciment, briques et tuiles-fabricant d-

1831

12

Agglomres de charbon -fabricant d-

0612

12

Agglomres de charbon- marchand d- en gros

3041

10

Agglomres de charbon- marchand d -en demi gros

3041

10

Agglomres de charbon-marchand d -en dtail

3132

15

Gnrateurs lectriques - fabricant de-

2311

10

Gnrateurs lectriques - marchand de-

3023

12

Alfa - marchand d - en gros

3014

10

Alfa - marchand d - en demi gros

3014

12

Alfa - marchand d-en dtail-

3115

12

3014

10

3122

Algues, varechs, plantes aromatiques, mdicinales ou


industrielles pour la vente - ramasseur ou collecteur
Alimentation gnrale - tenant un magasin d-

Allumettes - bougies - fabricant d -

2572

12

Allumettes - bougies - marchand en gros dAmiante y compris les tuyaux - fabricant des produits a
base d-

3046

2,5

1851

12

1171

12

Amidon, glucose, gluten ou autres produits analoguesfabricant d-

315

CODE GNRAL DES IMPTS

Taux
%

Profession

N.M.A.E

Amodiateur ou sous-amodiateur de concession minire ou


de carrire

0420

30

Annonces et avis divers- entrepreneur dinsertion d-

3942

40

Antiquaire

3235

20

Apiculteur

0231

25

4121

40

3955

40

Appareillage lectrique - fabricant-

2300

12

Appareillage lectrique - rparateur-

2322

20

Appareils, accessoires ou fournitures pour la radio et la


tlvision - marchand en gros d-

3023

20

Appareils de radio et de tlvision et accessoires pour le


son et limage - loueur d

3969

30

Appareils distributeurs, appareils de jeux ou autres


appareils analogues - exploitant d-

4460

30

4523

30

4523

20

Appareils ou de pices de prothse dentaire fabricant


faon d -

4523

30

Appareils photographiques, dhorlogerie, instruments de


prcision et doptique - fabricant d -

2400

20

Appareils sanitaires - marchand en dtail dAppartement, pices dappartement, locaux divers,


immeuble ou partie dimmeuble- exploitant d- par souslocation

3182

15

4022

25

Approvisionneur de navires

3000

10

Armateur pour la pche

0311

Armateur pour le grand ou le petit cabotage


Armateurs mtalliques pour la construction ou lentreprise
fabricant d -

3453

15

2142

10

Armurier

2163

15

Arpenteur- expert-

3934

60

Arrimeur

3522

15

Arrosage, balayage ou enlvement des boues entreprise


de l -

4611

12

Appareils automatiques pour la prparation du mais cuit


ou grille, des beignets, etc ... Exploitant dAppareillage lectrique et des appareils domestiques de
chauffage, de cuisine, etc. Exploitant un atelier pour
lentretien ou la petite rparation

Appareils ou de pices de prothse dentaire -fabricant d


Appareils ou de pices de prothse dentaire-marchand en
dtail

316

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Articles de fumeurs - marchand d - en gros

3056

Articles de fumeurs - marchand d - en demi-gros

3056

Articles de fumeurs - marchand d- en dtail


Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et
autres Articles de mme nature - fabricant d Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et

3124

15

2731

10

3074

10

3241

25

autres Articles de mme nature - marchand d- en gros


Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et
autres Articles de mme nature - marchand d- en dtail
Artificier

2571

12

Asphalte ou autre matire analogue - entreprise des


travaux en

2911

12

Attraction, damusements ou de spectacles - exploitant un


tablissement forain d>-

4462

12

Attractions ou damusements - exploitant un tablissement


sdentaire d -

4462

20

Aubergiste

4111

25

Automobiles - exploitant un tablissement pour lentretien


des voitures-

3311

15

3020

15

3187

25

3239

15

0220

25

4454

40

Avions pour le transport de voyageurs ou de marchandises


exploitant d-

3460

10

Babouches - marchand de - en gros

3034

10

Babouches - marchand de - en demi-gros

3034

12

Babouches - marchand de - en dtail

3151

15

Bains publics et douches - entrepreneur de

4323

15

Balais - fabricant de -

2741

10

Balais - marchand grossiste-

3053

10

Balais - marchand de - en dtail

3172

15

Balancier - marchand -

3184

10

Balancier - rparateur

2413

30

Salles publiques de fte - exploitant de-

4432

30

Automobiles - marchand de voitures - en gros


Automobiles - marchand daccessoires et de pices
dtaches pour voitures - en dtail
Automobiles doccasion, daccessoires ou de pices
dtaches doccasion - marchand de voitures - en dtail
Aviculteur, accouveur, nourrisseur de volailles
Avion ou hlicoptre - loueur d-

317

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Barques ou canots - fabricant de-

2251

15

Bateaux, barques ou canots-constructeur de Barques, bateaux ou canots moteur engins, ou appareils


pour les jeux ou les sports nautiques - loueur de Bas et
bonneterie - marchand de- en gros

3024

15

4454

15

3032

10

Bas et bonneterie - marchand de- en demi- gros

3032

15

Bas et bonneterie - marchand de - en dtail-

3145

20

Bascule publique - exploitant de-

2413

15

Bascules automatiques ou autres appareils analoguesexploitant de-

2413

30

Btiments-entrepreneur de-

2911

12

Bazar dArticles de mnage, de bimbeloterie, etc


tenant un-

3172

15

Beignets-marchand de - en dtail

4100

12

Bestiaux- marchand exportateur de-

3013

Bestiaux- marchand de-

3013

Beurre et drivs de lait - fabricant de-

1141

12

Beurre et drivs de lait- marchand de- en gros Beurre

3013

1,5

et drivs de lait- marchand de- en demi-gros Beurre

3043

2,50

et drivs de lait- marchand de - en dtail Bijoux et

3113

joyaux - rparateur de-

3351

30

Bijouterie fantaisie ou objets de fantaisie fabricant de-

2711

20

Bijoutier- marchand-vendant en dtail

3222

25

Bijoux de fantaisie - marchand en dtail

3266

25

Bijoux en mtaux prcieux - fabricant faon de-

2711

10

Bijoux - loueur de-

4210

50

Billets de loterie entiers ou fractionns- vendeur en gros


de-

4461

Billets de loterie entiers ou fractionns- vendeur pour son


compte ou la commission de-

4461

Billets de loterie fractionns- courtier en

4461

60

Biscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgimefabricant de-

1022

10

Biscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgime marchand en gros de-

3051

10

Biscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgime marchand de- vendant en demi- gros

1022

12

318

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Biscuits ou gteaux secs, pains dpice, pains de rgime marchand de- en dtail

Taux
%

3123

15

4311

20

3020

12

Bois brler - marchand en dtail

3132

12

Bois - marchand en gros de-

3014

10

Bois - marchand en demi-gros de-

3014

12

Bois - marchand en dtail de-

3115

15

Bois en grume ou de charronnage - marchand en gros


de -

3014

10

Boisselier - marchand - en dtail

3115

15

Boissons et aliments solides consommer sur placedbitant de-

4100

25

1240

20

1721

15

Boites mtalliques, emballages mtalliques, objets


et fournitures en mtal, autres que les produits de
quincaillerie - fabricant de

2042

12

Boucher - marchand - en gros

3013

Boucher - marchand - en demi gros

3013

10

Boucher - marchand - en dtail

3121

12

Boucher au petit dtail

3121

12

Bouchons de lige - fabricant de

1662

Bouchons - marchand de - en gros

3014

Bouchons - marchand de - en demi-gros

3014

10

Bouchons - marchand - en dtail

3115

15

Bougies ou chandelles - fabricant de-

2572

10

Bougies ou chandelles - marchand de- en gros

3046

Bougies ou chandelles - marchand de - en demi-gros

3046

Bougies ou chandelles - marchand de - en dtail

3151

10

Boulanger

1021

Bouquiniste ou marchand de livres doccasion en dtail

3211

20

Bourrelier

1521

20

Boyaudier cordes en boyaux - fabricant de-

2749

10

Boyaux - marchand en gros de

3013

Blanchisserie, dgraissage et repassage par procds


mcaniques- exploitant un tablissement de Bois
brler - marchand de - en gros -

Boissons gazeuses, eaux de table, sirops - fabricant deBoites en carton, de sacs ou dtuis en papier etc.
Fabricant de-

319

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Boyaux - marchand de - en demi-gros

3013

12

Bibelot et Articles de dcor (bimbeloterie) marchand en


dtail de -

3172

10

Brochettes - marchand de -

4100

25

Broderies ou dentelles - fabricant de -

1365

12

Broderies ou dentelles - marchand en gros -

3032

10

Broderies ou dentelles - marchand - vendant en demi-gros

3032

12

Broderies ou dentelles - marchand - vendant en dtail

3142

15

Broderies ou dentelles - fabricant de - faon

1365

15

Brodeur sur toffes, en or ou en argent

1365

15

Brosses, balais, pinceaux, exploitant un tablissement


industriel, pour la fabrication des-

2741

10

Brossier - marchand en gros -

3053

Brossier - marchand - vendant en dtail

3172

15

Bureau de renseignements divers - tenant un-

3900

60

Bureau dtudes, denqutes et de recherches - tenant un-

3932

60

Cabaretier

4432

30

Cabines pour bains de mer ou de rivire - loueur de Cbles, cordages, cordes ou ficelles - exploitant une usine
pour la fabrication de -

4450

15

1361

12

Cbles mtalliques - fabricant de-

2371

12

Caf - torrfacteur -

1172

30

Caf - marchand de - en gros

4121

Caf - marchand de - en demi-gros

4121

Caf - marchand de - en dtail

4121

12

Caf- chantant, caf-concert, caf- spectacle- exploitant


de -

4432

20

Appareils, films cinmatographiques et cassettes vidoloueur de-

4412

20

Caisses demballages - marchand en gros -

3027

12

Caisses ou billots pour emballage - fabricant deCaoutchouc, cellulod, gutta-percha, matires plastiques
ou autres matires analogues - fabricant de Caoutchouc, cellulod, gutta-percha, plastiques ou autres
matires analogues - marchand de- vendant en gros ...
Cartes postales - diteur de-

2040

12

2600

10

3040

15

3055

12

Cartes postales - marchand en gros de -

2730

10

320

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Carton - marchand de - en gros

3054

10

Carton - marchand de - en demi-gros

3054

12

Carton - marchand de - en dtail

3212

15

Cassettes, disques - marchand de - en dtail

3184

15

Chambres et appartements meubles - loueur de-

4110

30

Chandeliers en fer ou en cuivre - fabricant de- faon

2572

10

Changeur de monnaies

3742

60

Chapeaux, kpis, chchias, etc. - fabricant deChapeaux, kpis, chchias, etc. - marchand de- vendant
en gros

1429

10

3032

10

Chapeaux, kpis, chchias, etc. - marchand en dtail

3142

15

Charbon de bois - marchand de - en gros

3041

Charbon de bois - marchand de - en demi- gros

3041

10

Charbon de bois - marchand de - en dtail

3132

10

Charbon de terre - marchand de - en gros

3040

10

Charbon de terre - marchand de - en demi- gros

3040

12

Charbon de terre - marchand de - en dtail

3130

15

Chargement et dchargement - entrepreneur de

3519

20

Charpentier - entrepreneur

1630

10

Charpentier

1630

12

Charron

2271

15

Chaudronnerie en fer ou en cuivre - fabricant de grosse

2030

12

Chaudronnier

2030

12

Chaussures - fabricant de - par procds mcaniques

1531

10

Chaussures - marchand de - vendant en gros

3030

10

Chaussures - marchand de - vendant en demi-gros

3030

15

Chaussures - marchand de - vendant en dtail

3151

20

Chaux - fabricant de -

0434

10

Chaux de ciment ou de pltre - marchand de - en dtail

3181

Prt porter - marchand

1411

15

Chevaux ou mulets - leveur de -

0215

10

Chevaux - tenant une curie pour lentretien,


lentranement ou le dressage de -

0215

20

Chiffonnier - marchand - en gros

3061

10

Chiffonnier - marchand - en demi-gros

3061

13

Chiffonnier en dtail

3233

15

321

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Chocolat - fabricant de -

1041

15

Chocolat - marchand de - en gros

3051

10

Cinmatographe - exploitant de -

4410

20

Cinma et vido cassette - distributeur de films de -

4412

15

Cinma et de vido cassette - marchand en dtail


d>appareil ou de film de -

3173

30

Cirage ou encaustique - fabricant de -

2572

12

Ciseleur

2711

15

Clous, de pointes ou de produits de quincaillerie, par


procds mcaniques - fabricant de -

2070

12

Cloutier - marchand - en dtail

3182

15

Coffres-forts, armoires mtalliques, etc. .. . marchand de


- vendant en dtail -

2021

15

Coffres-forts - fabricant de

1521

12

Coffretier - malletier en cuir - fabricant-

1661

12

Coiffeur pour dames

4321

30

Coiffeur pour hommes

4321

40

Commissionnaire en marchandises

3081

60

Commissionnaire exportateur de produits artisanaux

3081

60

Commissionnaire de transports par terre par eau ou par


air

3081

40

Commissionnaire pour lacquis des droits de douanes et de


fret au dpart ou larrive des navires

3081

40

Confiserie - marchand de - en gros

3051

10

Confiserie - marchand de - en dtail

3123

25

Confiserie, bonbons, pastilles - fabricant de - par procds


mcaniques

1040

15

Conserves alimentaires - fabricant de -

1170

20

Confitures - fabricant de-

1170

20

Conserves alimentaires - marchand de - en gros

3051

10

Confitures - marchand de - en gros

3051

10

Constructions mtalliques - entrepreneur de

2100

10

Contreplaques par procds mcaniques - fabricant de -

1620

12

Cordier - fabricant de cbles et cordages pour la marine

1361

15

Cordier - marchand en gros -

3020

15

Cordonnier travaillant sur commande

3321

20

Cornes - marchand de - en gros

3013

322

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Corroyeur - marchand -

3152

10

Couleurs et vernis-marchand de - en dtail

3161

15

Couronnes ou dornements funraires - fabricant de Couronnes ou dornements funraires - marchand de vendant en dtail

4333

20

4333

10

Courtier de bestiaux

3081

60

Courtier de marchandises - oprations en gros -

3081

60

Courtier en toutes oprations

3081

60

Courtier en transport de voyageurs

3081

45

Courtier maritime, de change, de fret ou de navires

3543

50

Coutelier - marchand - en gros

3025

12

Coutelier - marchand en dtail -

3182

15

Couture - tenant une maison de haute -

1431

40

Couturier sur mesures en boutique

1430

40

Couvertures de laine - marchand en dtail de

3144

12

Crayons - fabricant de -

2741

10

Crin - marchand de - en gros

3013

10

Crin - marchand de - en dtail

3119

15

Crin vgtal - fabricant de - par procds mcaniques

1342

10

Cuirs - marchand de - en gros

3033

Cuirs - marchand de - en demi - gros

3033

10

Cuirs - marchand de - en dtail

3152

12

Cuirs vieux - marchand de - en gros

3069

Cuirs vieux - marchand de - en demi gros

3069

10

Cuirs vieux - marchand de - en dtail

3239

12

Culture physique ou darts dagrment - tenant un cours


de

4452

20

3186

15

2231

12

3026

10

3026

12

Cycles, pices dtaches de cycles - marchand de - en


dtail

3189

15

Dallage en ciment ou mosaque - entrepreneur de -

2911

12

Damasquineur

2711

15

Cycles - marchand daccessoires de - en dtail


Cycles et motocycles - constructeur ou monteur de Cycles et motocycles, pices dtaches ou accessoires de
cycles ou de motocycles - marchand de - en gros
Cycles, pices dtaches et accessoires de cycles marchand de - en demi - gros

323

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Dcoration ou de lornementation des appartements,


entrepreneur de la-

2914

12

Dcors ou ornements pour appartements, magasin, etc. ..


marchand dArticle de - en dtail

1652

15

Dlaineur de peaux

1311

12

Dmnagement - entrepreneur de -

3412

30

Dsinfection par procds mcaniques ou chimiquesexploitant un tablissement de -

4612

20

Diamants ou de pierres fines - tailleur de - faon Disques,


mthodes et accessoires - marchand en dtail de - pour
ltude des langues

2711

40

3249

20

Distillateur dessence ou deaux parfumes ou mdicinales

2562

15

Distillateur -parfumeur

2562

10

Dock, caie ou forme pour la rparation des naviresexploitant ou concessionnaire de -

3551

30

Doreur, argenteur ou applicateur de mtaux

3351

15

Dragueur de sable dans les cours deau

2924

12

Droguiste - marchand - en gros

3052

10

Droguiste - marchand - en demi - gros

3052

12

Droguiste - marchand en dtail

3161

15

Droits dauteur - agent de perception des -

4433

60

Eaux minrales, eaux gazeuses et limonade - fabricant d Eaux minrales, eaux gazeuses et limonade - marchand en
gros d -

1240

20

3051

Ebniste - fabricant - pour son compte

1650

20

Ebniste - fabricant faon -

1650

20

Ecrivain public

4334

20

Ecurie de courses - exploitant une -

0215

25

Editeur libraire

1733

10

Editeur - priodiques -

1733

10

Editeur - cartes postales-

1733

10

Electricien

3351

20

Electricien en automobiles

3312

23

Electricien rparateur en btiment

3330

30

Electricit, marchand de menues fournitures pour lemploi


de l (en gros)

3053

15

Petit appareillage lectrique - fabricant de -

2321

15

324

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Electricit ou du gaz - marchand en gros dappareils


ustensiles ou fournitures pour lemploi de l -

3053

15

Electricit ou au gaz - marchand en dtail dappareils l -

3172

15

Emboutisseur

2000

15

Emplacement pour dpts de marchandises - exploitant un -

3551

30

Emulsion de bitume - fabricant d - faon

0444

35

Emulsion de bitume, asphalte, goudron ou autres matires


analogues - fabricant de -

2512

10

Encadreur

1600

15

Encres imprimer ou crire - fabricant d-

1733

15

Engrais ou amendements - marchand en gros-

3043

Engrais - marchand en dtail -

3161

10

Entrept frigorifiques - exploitant d

3551

15

Entretien des tombes dans les cimetires- entrepreneur


de l

3351

20

Epaves - repcheur d -

3060

10

Epices - marchand d- en - gros

3051

Epices - marchand d - en demi-gros

3051

Epicerie - marchand d - en dtail

3122

10

Epices - marchand d - en dtail

3119

15

Escargots - marchand d - en gros

3013

10

Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles - marchand d


Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles - marchand en
gros d-

2621

10

3079

10

Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles-marchand en


dtail d-

3151

15

Etanchit - entrepreneur de travaux d-

2911

12

Expdition de colis - entrepreneur d -

3081

20

Expert pour le partage et lestimation des proprits

3910

60

Expert pour le rglement des sinistres en matire


dassurance

3830

60

Expert prs des tribunaux

3910

60

Explosifs, capsules ou cartouches, etc. .. . fabricant d-

2571

12

Exportateur - marchand - de plusieurs espces de


marchandises

3079

10

Extincteurs dincendie - fabricant d-

2571

15

Extincteurs dincendie - marchand d- en gros

3046

15

325

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Extincteurs dincendie - marchand d- vendant en dtail

3161

20

Faence - fabricant de -

1812

10

Faence - marchand en gros -

3079

10

Faence - marchand en demi-gros

3079

12

Faence - marchand en dtail -

3249

15

Farine de poisson - fabricant de -

1152

20

Farine, fcules, semoules ou son - marchand en gros -

3051

1,5

Farines, fcules, semoules ou son -marchand en demi-gros

3051

2,5

Farines, fcules, semoules ou son - marchand en dtail

3123

3062

10

3062

12

Feuilles dor pour la maroquinerie - fabricant deFeuilles dor pour la maroquinerie - marchand en dtail
de -

1520

12

3152

15

Feutre ou carton asphalte ou bitume - fabricant de -

1722

12

Feutre grossier - fabricant de -

1720

12

Fiacres -

3479

20

Fils - retordeur, dvideur, bobineur ou pelotonneur de

1312

12

Filature de laine, de lin ou de coton - exploitant de -

1312

15

Filets pour la pche, la chasse - fabricant de-

1361

12

Filets pour la pche, la chasse - marchand en dtail Fleurs


artificielles ou naturelles ou de plantes dornement marchand de - en dtail

3249

15

3119

15

Fleurs artificielles ou naturelles ou de plantes dornement marchand de - en gros

3016

10

Fleuriste

3119

25

Fonderie dantimoine, dtain, de plomb, de cobalt, de


manganse, de zinc, de cuivre, de bronze ou daluminium
etc., ... . - exploitant de

1921

10

Fonderie de deuxime fusion - exploitant de -

1921

10

Fonte ouvrage - marchand en dtail -

3249

12

Forgeron

2051

12

Fossoyeur - entrepreneur -

4333

10

Fournitures pour tailleurs - fabricant de-

1364

12

Fers vieux ou autres vieux mtaux communs - marchand


de - en gros
Fers-vieux ou autres vieux mtaux communs - marchand
de - en demi-gros

326

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Fournitures pour tailleurs - marchand en gros de -

3079

12

Fournitures scolaires - marchand en dtail de-

3212

15

Fourrage et paille - marchand de - en gros

3011

Fourrage et paille - marchand de - en demi- gros

3011

Fourrage et paille - marchand de - en dtail

3119

10

Fourreur en gros

3033

15

Fourrures - marchand de - en dtail

3152

40

Fripier en gros

3063

25

Fripier en dtail

3233

25

Fruits ou lgumes frais - marchand de - en gros

3012

10

Fruits ou lgumes frais - marchand de - en dtail

3112

15

Fruits secs ou lgumes secs - marchand en- en gros

3012

10

3012

11

Fruits secs ou lgumes secs - marchand de - dtail

3123

12

Gants - fabricant de -

1520

15

Gants - marchand en gros de -

3033

15

Gants - marchand en dtail de -

3152

20

Garage pour automobiles - exploitant de -

3511

15

Garde-meubles - exploitant de -

3551

20

Gaufres ou gaufrettes - fabricant de -

1022

10

Gaufres ou gaufrettes - marchand en gros de -

3051

10

Gaz comprims, liqufis ou dissous - exploitant un


tablissement demplissage de-

2511

10

Gaz comprims, liqufis ou dissous - marchand de - en


gros

2511

3,5

Gaz comprims, liqufis ou dissous - marchand de - en


dtail

2511

4,5

Grant dimmeubles

4022

70

Gestion dexploitations commerciales ou industrielles ou


agricoles

4022

50

Ghassoul marchand de - en gros

3079

10

Ghassoul - marchand de - en demi-gros

3079

15

Glace - exploitant une usine pour la fabrication artificielle


de la

1174

15

Glaces ou de sorbets - fabricant de -

1149

20

Fruits secs ou lgumes secs - marchand de - en demi gros

327

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Glaces ou de sorbets - marchand de - en gros -

3051

10

Glaces ou de sorbets - marchand de - en demi-gros

3051

12

Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en gros

3053

10

Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en demi- gros

3053

12

Glaces ou miroirs - entrepreneur de la fourniture, de la


pose de-

1821

15

Installations lectriques - entrepreneur d -

2913

20

Installations sanitaires, pour le chauffage, isothermiques


de calorifugeage ou de fumisterie industrielle entrepreneur d -

2913

15

2421

10

3072

10

Instruments de mdecine, de chirurgie - marchand d - en


dtail

3181

20

Instruments de musique - fabricant

2721

20

Instruments de musique - marchand en dtail -

3249

20

Instruments de musique - loueur d -

4454

20

3072

20

Jeux de tables ou autres jeux analogues - exploitant de Jeux

4462

30

et amusements publics - matre de -

4460

12

Joaillier - marchand en dtail-

3222

25

Jouets denfants - fabricant de -

2631

10

Laine - marchand de - en gros

3031

Laine - marchand de - en demi-gros

3031

10

Laine - marchand de - en dtail

3140

15

Laines tricoter - marchand de - en dtail

3140

12

Lait - marchand de - en gros

3013

Lait - marchand de - en demi-gros

3013

10

Lait reconstitue - fabricant de -

1141

10

Laminerie ou trfilerie de fer ou de laiton - exploitant de -

1912

12

Lampiste - marchand en gros -

3079

10

Lampiste - marchand en dtails

3279

15

Layetier - emballeur

1641

15

Layetier - emballeur expditeur

1641

15

Instruments de mdecine, de chirurgie - fabricant d Instruments de mdecine, de chirurgie - marchand d- en


gros

Instruments pour les sciences, instruments de prcision de


topographie, doptique - marchand d - en gros

328

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Lgumes frais - marchand de - en dtail -

3112

15

Levures - fabricant de -

1171

10

Levures - marchand en gros

3016

10

Levures - marchand en dtail -

3119

15

Libraire non diteur

3211

12

Lige agglomre ou granule - fabricant de -

1662

10

Lige - marchand de - en gros

3014

10

Lige - marchand de - en demi-gros

3014

11

Lige - marchand de - en dtail

3115

12

Lin ou chanvre - marchand de - en gros

3016

10

Lin ou chanvre - marchand de - en demi-gros

3016

12

Lin ou chanvre - marchand de - en dtail

3119

15

Linger - fabricant -

1360

10

Linger - marchand de - en gros

3031

10

Linger - marchand - vendant en demi-gros

3031

15

Linger - marchand - vendant en dtail

3142

18

Literie, objets ou fournitures pour literie etc. - fabricantLiterie, objets ou fournitures pour literie etc. - marchand
de - en gros

1653

12

3053

Literie, objets ou fournitures pour literie etc. - marchand


en dtail

3171

12

Livres de lecture - loueur de -

3969

30

Loueur de brevets d4invention

3959

40

Loueur de marques de fabriques et de clientle

3959

40

Loueur de meubles, objets ou ustensiles

3969

20

Loueur de wagons ou de containers pour le transport des


marchandises

3513

40

Loueur d4un tablissement commercial ou industriel

4012

40

Lunetier

2431

20

Lunetier - opticien - marchand - vendant en dtail

3249

20

Musique - instruments de - marchand en dtail

3241

20

3954

20

3084

15

Machine pour le tirage et la reproduction des plans,


dessins, etc.. exploitant de Machines coudre, piquer, broder, plisser ou autres
machines analogues - marchand de - en gros

329

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Machines coudre, piquer, broder, plisser ou autres


machines analogues - marchand de - en dtail Machines
agricoles - exploitant de -

Taux
%

3184

15

3962

15

Machines agricoles - marchand de grandes

3024

15

Machines de bureau, machines comptables, caisses


enregistreuses et autres machines analogues - marchand
de - en gros

3024

15

Machines de bureau, machines comptables, caisses


enregistreuses et autres machines analogues - marchand
de - en dtail

3184

20

3963

40

3184

15

Machines - outils, grandes machines, matriel industriel marchand de - en dtail

3184

12

Maonnerie - entrepreneur de -

2911

12

Magasin gnral - exploitant de -

3100

40

Main d4oeuvre - entrepreneur de la fourniture de

3959

60

Manucure ou pdicure

4322

60

Manutention maritime - entrepreneur de -

3522

15

Marais salants - exploitant de -

O423

20

Marbrier

1861

12

Marchand forain

3249

15

Margarine ou autres produits analogues - fabricant de Margarine ou autres produits analogues - marchand deen gros

1151

3051

Margarine ou autres produits analogues - marchand de en demi gros

3051

Margarine ou autres produits analogues - marchand de en dtail

3123

12

Maroquinerie - fabricant -

1520

12

Maroquinerie - marchand en dtail -

3152

12

Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage, - fabricant Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage,- marchand
en gros

1520

15

3033

12

3033

15

Machines de bureau - ordinateurs et grosses units


informatiques et micro - ordinateurs - loueur de
Machines de bureau et ordinateurs matriel informatique marchand de - en dtail

Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage, - marchand


vendant en demi-gros

330

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Maroquinerie fine ou de luxe, gainerie et Article s de


voyage, ... - marchand vendant en dtail

3152

20

Massages mdicaux, soins de beaut, etc. - tenant un


tablissement pour les

4322

25

Matelassier

1653

12

Matriaux de construction - marchand en gros

3022

Matriaux de construction - marchand de - en dtail

3181

Mcanicien - constructeur

2100

20

Mcanicien rparateur

3313

30

Menuisier - entrepreneur

2912

12

Mercerie - marchand de - en gros

3035

10

Mercerie - marchand de - en demi - gros

3035

12

Mercerie - marchand de - en dtail

3146

15

Mtaux - marchand de - en gros

3021

Mtaux - marchand de - en demi - gros

3021

10

Mtaux - marchand de - en dtail

3180

15

Mtiers - exploitant une fabrique -

1300

15

Meubles - fabricant de -

1651

12

Meubles - marchand de - en dtail

3171

15

Meubles mtalliques - fabricant de -

2021

12

Meubles - fabricant -

1800

12

Meules - marchand de - en dtail

3243

12

Miel ou cire - marchand de - en gros

3013

10

Miel ou cire - marchand de - en demi - gros

3013

12

Miel ou cire - marchand de - en dtail

3113

15

Milk - bar - exploitant un -

4121

25

Minerai - entrepreneur de transport de -

3411

15

Minerai - exploitant une usine pour le broyage et le lavage


du - par procds mcanique ou physico-chimique

1900

20

Minerais et de mtaux bruts - marchand en gros de -

3079

Mines ou minires - exploitant de -

O400

15

Modles en papier pour broderies - marchand de - en


dtail

3146

15

Modiste

1400

40

Monuments funbres - entrepreneur de -

4333

15

331

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Moulin - exploitant faon

4331

40

Musicien

4433

50

Nattier

1373

Navires trangers - consignataire ou tenant une agence

3543

40

Nettoyage des magasins, appartements, etc. entrepreneur du -

4612

20

Objets en cuivre ou en mtal - marchand d - de dtail

3249

20

Objets dart ou de curiosit - marchand d - en gros

3079

12

Objets en cuivre ou en mtal - fabricant -

2000

12

Objets et fournitures en mtal, autre que les produits de


quincaillerie - fabricant d -

3249

12

Oeufs - marchand d - en gros

3013

Oeufs - marchand d - en demi-gros

3013

Oeufs - marchand d - en dtail

3113

12

Oeufs, volailles ou lapins - marchand exportateur d -

3081

Oeufs, volailles ou lapins - marchand d - au petit dtail

3113

15

Oiseaux, petits animaux, poissons -, marchand d - en


dtail

3114

15

Opticien - marchand - vendant en dtail

3249

20

Orfvre - fabricant - avec atelier et magasin

2711

10

Orfvre - marchand

3071

25

Orthopdie, bandages, ceintures - fabricant de -

2535

20

Orthopdie, bandages, ceintures - marchand en dtail

3249

20

Os, marchand d - en gros

3079

25

Ostriculteur - leveur dhutres -

O322

20

Ouvrages en cheveux, nylon, soie, etc. pour la coiffure marchand en dtail

3162

25

Panneaux mtalliques routiers publicitaires - exploitant un


tablissement industriel pour la fabrication de -

2031

12

Papeterie la mcanique - exploitant de -

1712

15

Papetier - marchand - en gros

3054

10

Papetier - marchand - en demi-gros

3054

12

Papetier - marchand - en dtail

3212

15

Papiers apprtes ou faonns - fabricant de -

1712

15

Papiers apprtes ou faonns - marchand en gros -

3054

12

332

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Papiers apprtes ou faonns - marchand en dtail -

3212

15

Papiers peints pour teintures - marchand de - en dtail

3249

15

Parachutes - fabricant de -

2922

10

Parapluies - fabricant de -

3152

40

Parc pour le gardiennage et la surveillance des


automobiles cycles et motocycles - tenant un

4334

40

Parcs, jardins, avenues etc. entrepreneur de la plantation


ou de lentretien des -

4443

25

Parc zoologique ou jardin payant - tenant un -

4443

10

Parfumeur - marchand - en gros

3046

10

Parfumeur - marchand - en demi-gros

3046

15

Parfumeur - marchand - en dtail

3162

25

Jeux et courses de chevaux - concessionnaire pour les


oprations de -

4461

60

Activits sportives et artistiques - concessionnaire pour les


oprations

4461

60

Passementier en gros

3022

12

Passementier en demi - gros

3022

20

Passementier en dtail

3145

25

Pasteurisation du lait - exploitant un tablissement


industriel pour la -

1141

12

Pte de cellulose - fabricant de -

1711

12

Ptes alimentaires - fabricant de -

1015

12

Ptes alimentaires - marchand de - en gros Ptes

3051

10

alimentaires - marchand de - en demi-gros Ptes

3051

12

alimentaires - marchand de - en dtail Ptissier

3122

15

vendant en gros

3051

12

Ptissier vendant en dtail

3123

25

Ptissier-glacier

1021

20

Paveur

2911

Peaux - marchand de - en gros

3033

10

Peaux - marchand de - en demi - gros

3033

15

Peaux - marchand de - en dtail

3152

15

Pche - adjudicataire ou fermier de -

O311

Peignerie ou carderie de laine, de coton ou de bourre de


soie par procds mcaniques - exploitant de

1311

15

333

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Peintre ou armoiries, attributs, dcors ou enseignes

3311

15

Peintre en btiments

2914

15

Pension de famille - tenant -

4111

12

Pension danimaux - tenant -

4334

10

Pharmacie - marchand daccessoires ou fournitures pour


la - vendant en dtail

3184

15

Photographie

4332

25

Photographe ayant atelier et travaillant seul

4332

25

Photographe - exploitant un studio de -

4332

15

Pianos - loueur ou accordeur de -

4454

20

Pianos - marchand de -

3184

20

Pices spciales pour mtiers, accessoires ou instruments


pour industries textiles - fabricant de -

2152

12

Pierres fausses - fabricant -

2711

10

Pierres fausses - marchand en dtail -

3222

25

Pierres ou carreaux pour mosaques - marchand de - en


dtail

3181

10

Pierres pour la construction ou pour les routes- marchand


de - en dtail

3181

Pierre, sable et gravette - marchand de - en dtail

3181

20

Piscine - exploitant de -

4453

15

Plafonneur ou pltrier - entrepreneur -

2914

12

Plants, arbres ou arbustes - marchand de - en dtail

3119

12

Pltre - fabricant de -

1842

10

Plombier

2913

15

Plume et duvet - marchand de - en gros

3079

10

Plume et duvet - marchand de - en demi - gros

3079

15

Plume et duvet - marchand de - en dtail -

3247

15

Pneumatiques - marchand de - en gros

3026

10

Pneumatiques - marchand de - en demi - gros

3026

12

Pneumatiques - marchand de - en dtail

3187

15

Pneumatiques doccasion ou rechaps - marchand de - en


dtail

3187

15

Poisson - marchand de - en dtail

3114

15

Poisson frais - marchand de - en gros

3015

334

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Poisson sal ou fum - fabricant de -

O331

20

Poisson sal, marin, sec ou fum, etc. - marchand de en gros

3015

10

Poisson, sal, marin, sec ou fum, etc. - marchand de en demi - gros

3015

12

Pommes de terre - marchand de - en gros

3012

Pommes de terre - marchand de - en demi - gros

3012

10

Porcelaine - marchand de - en dtail

3172

15

Poterie - fabricant -

1831

10

Poterie - marchand de - en gros

3053

10

Produits chimiques - exploitant un tablissement industriel


pour la fabrication de -

2510

12

Produits chimiques - marchand de - vendant en gros

3040

Produits chimiques - marchand de - vendant en demi gros

3040

Produits chimiques - marchand de - vendant en dtail

3161

10

Produits de rgime - marchand de - en dtail

3123

15

Prospections minires par procdes gophysiques entrepreneur de -

3931

12

Provendes aliments composs ou autres produits pour


lalimentation des animaux - fabricant -

1181

20

Provendes, aliments - marchand en gros -

3051

20

Provendes, aliments composs ou autres produits pour


lalimentation des animaux - marchand de - en dtail

3123

15

Publicit - entrepreneur ou tenant une agence de -

3942

60

Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en gros

3025

10

Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en demi gros - occupant entre six et dix personnes

3025

12,5

Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en dtail occupant entre trois et cinq personnes

3182

15

Radiateurs pour moteurs - fabricant de -

4334

12

Radiologie et lectricit mdicale, radiothrapie marchand dappareils ou de pices dtaches ou


accessoires pour appareils de - vendant en gros

3072

20

Radio tlvision et autres appareils lectroniques fabricant dappareils rcepteurs, de pices dtaches ou
de fournitures -

2352

20

335

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Radio tlvision et autres appareils lectroniques rparateur -

3331

40

Radoubeur de petites embarcations

3524

30

Reliure de livres et travaux analogues - tenant un atelier


de -

1732

15

Remorquage par bateaux propulsion mcanique entrepreneur de -

3524

15

Rparations industrielles - exploitant un atelier deReprsentant de commerce ayant dpt ou sous-agent ou


tant ducroire ou effectuant oprations en gros
Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires
analogues - marchand de - en gros

3351

12

3081

60

3041

Rsines, marchand en gros de -

3041

10

Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires marchand de - en demi gros -

3041

15

Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires marchand de - en dtail

3161

15

Ressorts pour voitures automobiles, camions, wagons, etc.


... - fabricant de -

2050

10

Restaurant - exploitant de -

4121

20

Restaurateur la carte occupant

4121

20

Riz - marchand en gros

3016

1,5

Rtisseur - exploitant un four pour rtisserie -

4331

Sacs - loueur ou marchand de - en dtail

3152

12

Sacs de toile - fabricant de -

1521

12

Sacs ou tuis en papier - fabricant -

1721

12

Sacs ou tuis en papier - marchand en gros de -

3079

12

Salles ou locaux amnags pour runions, crmonies


ftes ou expositions - loueur de -

4012

15

Sage - femme

4524

60

Salon de th - tenant un -

4121

40

Sandales - fabricant de -

1530

10

Sandales - marchand en gros-

3034

10

Sandales - marchand de - vendant en demi - gros

3034

15

Sandales - marchand de - vendant en dtail Savon -

3151

20

fabricant de -

2561

12

336

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Savon - marchand de - en gros

3045

1,5

Savon - marchand de - en demi - gros

3045

Scierie mcanique - exploitant de -

1611

40

Scierie mcanique pour le sciage du marbre ou de la


pierre - exploitant de -

1611

12

Sel - marchand de - en gros

3051

10

Sel - marchand de - en demi - gros

3051

12

Sel - raffinerie de -

1173

Sellier - carrossier

1521

20

Serrurerie de btiment - fabricant de -

2913

12

Serrurier - entrepreneur ou serrurier - mcanicien

2913

12

Services tlphoniques

2913

12

Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en gros Soie

3031

naturelle ou artificielle - marchand de - en demi-gros Soie

3031

10

naturelle ou artificielle - marchand de - en dtail Sommiers

3141

15

- fabricant de -

1653

Sommiers - marchand en gros -

1653

Sommiers - marchand en dtail -

3249

12

Sondeur ou foreur de puits

2923

12

Soudure - exploitant un atelier de -

2030

15

Sparterie - fabricant de -

1660

Sparterie - marchand en gros de -

3079

Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou


vtrinaires - fabricant de -

2550

20

Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou


vtrinaires - marchand en gros -

3044

20

Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou


vtrinaires - marchand de - vendant en demi - gros

3044

22

Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou


vtrinaires - marchand de - vendant en dtail

3160

25

Spectacles festivals artistiques - entrepreneur de -

4431

10

Station - service pour voitures automobiles - tenant une

3519

20

Producteur de films cinmatographiques

4411

20

Sucre - marchand de - en gros -

3051

0,8

Sucre - marchand de - en demi - gros

3051

337

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Sucre - marchand de - en dtail

3123

1,5

Sret - fabricant dappareils lectriques de -

2321

12

Sret - marchand en gros dappareils lectriques de -

3023

12

Surveillance et protection contre le vol - entrepreneur de -

3959

40

Tabac - marchand - vendant en gros -

3056

Tabac - dbitant de - vendant en dtail

3124

Tailleur ou couturier sur mesures

1430

40

Talons, contreforts ou autres pices pour chaussures fabricant de -

1531

10

Tanneur de cuirs

1511

10

Literie, couverture en laine, jellaba et autres produits de


literie marchand de - en dtail

3143

15

Entrepreneur de transport public sur route

3420

15

Transports urbains - entrepreneur de -

3422

15

Taxis sur route - exploitant de -

3433

15

Taxis urbains - exploitant de -

3432

15

Marchand en gros - diverses marchandises Marchand en dtail - diverses marchandises -

3000

10

3100

15

3479

40

1369

12

3074

12

3241

15

Tentes, bches, voiles bateaux ... - loueur de Immeubles, locaux, quipements de sports ou de beaux
arts - exploitant d>

4454

12

4452

20

Terrain ou emplacement usage de camping - exploitant -

4100

25

Terrassement - entrepreneur de -

4452

12

Th - marchand de - en gros

3051

1,5

Th - marchand de - en dtail

3123

Timbres-poste pour collections marchand en


dtail de - occupant plus de deux personnes

3249

20

Tissus - marchand de - en gros -

3032

Tlphrique, tlsiges et remonte - pente (exploitant


de)
Tentes, bches, voiles bateaux - fabricant de Tentes, bches, voiles bateaux ... - marchand vendant
en gros Tentes, bches, voiles bateaux ... - marchand vendant
en dtail

338

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Taux
%

Tissus - marchand de - en demi - gros -

3032

Tissus de qualit fine ou de luxe - marchand de - en dtail


Tissus, toffes ou fils - entrepreneur de travaux se
rapportant a la fabrication ou au traitement des Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand
de - en gros

3032

12

1350

20

3071

10

Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand


de - en demi - gros

3079

11

Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand


de - en dtail

3142

12

Toiles pour linge de maison - marchand de - en gros


Toiles pour linge de maison - marchand de - en demi gros

3031

12

3031

15

Toiles pour linge de maison - marchand de - en dtail

3142

18

Tlier

3311

23

Tonneaux - marchand de - en dtail

3184

15

Tonnelier - matre -

2032

12

Transport de dpches - entrepreneur de -

3400

15

Transport de marchandises par automobiles - entrepreneur


de -

3411

15

Transport de voyageurs par automobiles ne partant pas


jour et heures fixes - entrepreneur de -

3423

25

Transporteur par automobiles de matriaux de toute


nature

3479

25

Transports maritimes - entrepreneur de -

3450

15

3935

10

2916

30

Travaux divers ou constructions - entrepreneur de -

2916

12

Services dinformations commerciales - entrepreneur de -

3952

30

Travaux photographiques - exploitant un atelier de -

4332

15

Trieur ou nettoyeur de dchets de laine, de coton, etc.

1311

12

Vannerie - marchand de - en gros

3053

10

Vannerie - marchand de - en demi-gros

3053

12

Vannerie - marchand de - en dtail

3172

15

Vhicules automobiles - loueur de -

3969

25

Travaux ariens - entrepreneur de - celui qui effectue des


travaux de topographie, de photographie, de publicit, etc.
Travaux dentretien et de rparations des immeubles entrepreneur de -

339

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E

Ventes l encan - entrepreneur de -

Taux
%

3249

15

3300

30

Vermiculite ou autres substances minrales analogues

1922

10

Verre - fabricant de -

1821

10

Verre - marchand dArticles - en gros

3025

Verre - marchand dArticles - en demi - gros

3025

10

Verre - marchand dArticles - en dtail

3182

12

Verrerie fine ou cristaux - marchand de - en dtail Verres


de scurit, verres spciaux, etc. - exploitant un
tablissement pour la fabrication ou la prparation des
Vtements confectionns - exploitant un tablissement
industriel pour la fabrication de -

3182

15

1821

10

1400

Vtements confectionns - marchand de - vendant en gros


Vtements confectionns - marchand de - vendant en
dtail

3032

10

3145

15

Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies etc. fabricant de-

1130

Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies


marchand de - en gros

3051

Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies,


marchand de - en dtail

3121

15

Vinaigre - fabricant de -

1173

10

Vinaigre - marchand de - en gros

3051

10

Vinaigre - marchand de - en demi -gros

3051

12

Vinaigre - marchand de - en dtail

3122

15

Voies de communication, canalisation deau, gouts, entrepreneur de la construction ou de lentretien de -

2924

12

Voilier

2250

12

Voitures traction animale - marchand de - en dtail

3185

12

Voitures d>enfants - fabricant de -

2732

12

Voitures d>enfants - marchand en gros -

3074

12

Volailles, lapins ou volatile - marchand de - en gros

3013

Volailles, lapins ou volatile - marchand de - en dtail

3113

15

Vulcanisation - exploitant un atelier de -

3314

15

Vrificateurs ou entrepreneur de lentretien de vhicules,


appareils, rcipients, matriels installations.

340

CODE GNRAL DES IMPTS

Profession

N.M.A.E1

Taux
%

Wagons, machines et matriels ferroviaires - entrepreneur


de la construction et de la rparation de -

2242

12

Marchand en gros (en gnral)

10

Marchand en demi gros (en gnral)

12

Marchand en dtail (en gnral)

15

Entreprises de services

40

341

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNEXES

342

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNEXE I
MODIFICATIONS INTRODUITES
DANS LE CODE GNRAL DES IMPTS
PAR LES LOIS DE FINANCES

343

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 38-07


POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008
(B.O. n 5591 bis du 20 hija 1428 (31 dcembre 2007))

Article 8
II.- Abrogations
Sont abroges, compter du 1er janvier 2008, les dispositions de larticle 9 de
la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 relatif la taxe sur
les actes et conventions.

III.- Dates deffet et mesures transitoires


1- Les dispositions de larticle 6 (I-C-1) du code gnral des impts
sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus
assimils de source trangre verss, mis la disposition ou inscrits
en compte des socits compter du 1er janvier 2008.
2- Les dispositions de larticle 10-III-C du code prcit telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
dotations non courantes relatives aux provisions constitues au titre des
exercices ouverts compter du 1er janvier 2008.
3- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II du code prcit,
les dispositions de larticle 19 (I- A et B) et (II- C) du code prcit
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2008.
4- Les dispositions de larticle 19- IV- B et 73 (II- B- 2) du code prcit
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus
par des socits installes dans les zones franches dexportation
compter du 1er janvier 2008.

5- Par drogation aux dispositions des articles 19- I- A et 73


(II- F- 7) du code prcit, les promoteurs immobiliers, personnes
physiques ou morales, qui ralisent leurs oprations dans le cadre
dune convention conclue avec lEtat, compter du 1er janvier 2008
assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme
de construction de 1.500 logements sociaux tels que dfinis larticle
92-I-28 du code prcit, tal sur une priode maximum de cinq
(5) ans courant compter de la date de dlivrance de lautorisation
de construire et destins lhabitation principale, bnficient dune
rduction de 50% de limpt sur les socits ou de limpt sur le
revenu en vigueur au titre de lexercice ouvert compter du 1 er
janvier 2008.

344

CODE GNRAL DES IMPTS

Au-del de cet exercice, limposition est tablie au taux normal en


vigueur.
6- Les dispositions de larticle 57- 14 du code prcit sont applicables
aux options de souscription ou dachat dactions attribues compter
du 1er janvier 2008.
7- Les dispositions des articles 61 et 65 du code prcit sont applicables
aux indemnits verses compter du 1er janvier 2008.
8- Les dispositions de larticle 63 du code prcit sont applicables aux
cessions effectues compter du 1er janvier 2008.
9- Les dispositions de larticle 73 (II- C, F-2, 3, 4, 5 et G-6) du
code prcit sont applicables :
- aux profits de capitaux mobiliers de source marocaine raliss
compter du 1 er janvier 2008 ;
- aux revenus de capitaux mobiliers de source trangre verss, mis
disposition ou inscrit en compte du bnficiaire compter du 1 er janvier
2008 ;
- aux cessions de valeurs mobilires de source trangre ralises
compter du 1er janvier 2008.
10- Les dispositions de larticle 73 (II-F-7) du code prcit sont
applicables aux revenus acquis compter du 1er janvier 2008.
11- Les dispositions de larticle 83 du code prcit, telles que modifies
par le I ci-dessus, sont applicables aux cessions effectues
compter du 1er janvier 2008.
12- Les dispositions des articles 127, 129, 133, 135 et 205, du code
prcit, telles que modifies par le paragraphe I du prsent article
sont applicables aux actes et conventions conclus compter du 1er
janvier 2008.
13- Les dispositions de larticle 137 du code prcit telles que modifies
par le paragraphe I du prsent article sont applicables :
- aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus
compter du 1er janvier 2008 ;
- aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits
compter du 1er janvier 2008 ;
14- Les dispositions de larticle 162-III du code prcit sont applicables
aux fusions ralises compter du 1er janvier 2008.
15- Les dispositions de larticle 210 du code prcit, telles que compltes
par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux oprations de
contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier
2008.
345

CODE GNRAL DES IMPTS

16- Les dispositions de larticle 224 du code prcit sont applicables aux
bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008.
IV- Les taux prvus par larticle 19-I (A et B) du code gnral des impts
en vigueur au titre de lexercice 2007 sont applicables aux entreprises
vises par les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour
lanne budgtaire 2004, tel que proroges par larticle 247-XI du code
prcit.
V- Les dispositions abroges par les paragraphes I et II du prsent
article demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de
contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la
priode antrieure au 1er janvier 2008.

Article 8 bis
Exonrations en faveur des logements
faible valeur immobilire
Sont exonrs de tous droits, taxes, redevances et contributions perus au
profit de lEtat, ainsi que des droits dinscription sur les titres fonciers dus au
titres de leurs actes, activits et revenus, les promoteurs immobiliers qui
ralisent des programmes de construction de logements faible valeur
immobilire, dans le conditions et modalits prvues au paragraphe XII de
larticle 247 du code gnral des impts.

346

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 40-08


POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009
(B.O. n 5695 bis du 3 moharrem 1430 (31 dcembre 2008))

Article 7
IV.- Abrogations et mesures transitoires
A.- Sont abroges, compter du 1er janvier 2009 :
- larticle 2 du dahir du 1er chabane 1370 (8 mai 1951) portant
codification des dispositions lgislatives et rglementaires relatives
lenregistrement et le timbre ;
- le livre II du dcret n 2-58- 1151 du 12 joumada II 1378 (24
dcembre 1958) pris pour lapplication du dahir prcit ;
- et toutes dispositions relatives aux droits de timbre prvues par des
textes lgislatifs particuliers.
B.- A compter du 1er janvier 2010, sont abroges les dispositions du
dahir n 1-57-211 du 15 hija 1376 (13 juillet 1957) instituant une taxe
spciale annuelle sur les vhicules automobiles.
Toutefois, les dispositions des textes abrogs par les paragraphes A et B
ci-dessus demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de
recouvrement et de contentieux en ce qui concerne :
- les droits de timbre pour la priode antrieure au 1er janvier 2009 ;
- la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles pour la priode
antrieure au 1er janvier 2010.
C.- Le bnfice des dispositions de larticle 8-III-5 de la loi de finances
n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 promulgue par le dahir n 1-07211 du 16 hija 1428 (27 dcembre 2007) est prorog aux deux exercices
conscutifs suivant lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008.
D- Lexonration prvue larticle 92-I-43 est accorde hauteur de
50% sous forme de remboursement compter du 1er janvier 2008.
V.- Rduction dimpt en cas daugmentation de capital de

certaines socits.

A- Les socits passibles de limpt sur les socits, existantes au 1 er


janvier 2009, qui ralisent un bnfice ou enregistrent un dficit, et qui
procdent, entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010 inclus, une
augmentation de leur capital social bnficient dune rduction de limpt sur
les socits gale 20% du montant de laugmentation du capital ralise.

347

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette rduction est subordonne aux conditions suivantes :


- laugmentation du capital social doit tre ralise par des apports en
numraires ou de crances en comptes courants dassocis ;
- le capital social tel quil a t augment doit tre entirement libr
au cours de lexercice concern ;
- laugmentation du capital ne doit pas avoir t prcde dune
rduction dudit capital depuis le 1er Janvier 2008 ;
- le chiffre daffaires ralis au titre de chacun des quatre derniers
exercices clos avant le 1er janvier 2009 doit tre infrieur 50 millions de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoute ;
- laugmentation de capital opre ne doit tre suivie ni dune rduction
de capital ni dune cessation dactivit de la socit pendant une
priode de cinq ans courant compter de la date de clture de
lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation de capital.
Cette rduction est applique sur le montant de limpt sur les socits
d au titre de lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation de capital,
aprs imputation, le cas chant, sur ledit montant de limpt retenu
la source sur les produits de placements revenu fixe de lexercice
concern.
Les acomptes provisionnels verss au titre de lexercice de laugmentation du
capital sont imputables sur limpt d aprs dduction du montant de la
rduction de 20%.
Si le montant de limpt sur les socits d au titre de lexercice savre
insuffisant pour que la rduction dimpt soit opre en totalit, le reliquat est
imput doffice sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des
exercices suivants.
En cas de non respect de lune des conditions prcites, le montant de
la rduction dimpt dont a bnfici la socit devient exigible et est
rapport lexercice au cours duquel a eu lieu laugmentation de capital,
sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues
par les articles 186 et 208 ci-dessus.
Lorsque lexercice auquel doit tre rapport le montant de la rduction
dimpt est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice
de la priode non prescrite.
B- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code
gnral des impts, sont assujetties lenregistrement en contrepartie
dun droit fixe de mille (1 000) dirhams, dans les mmes conditions et pour la
mme priode, les oprations daugmentation de capital des socits vises
au A ci-dessus.

348

CODE GNRAL DES IMPTS

VI.- Dates deffet


1- Les dispositions de larticle 6 (I-B-1) du code gnral des impts
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux oprations dexportation de mtaux de rcupration ralises
compter du 1er janvier 2009.
2- Les dispositions de larticle 28-III du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
contrats conclus compter du 1er janvier 2009.
3- Les dispositions de larticle 39 du code gnral des impts telles que
modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux
chiffres daffaires raliss compter du 1er janvier 2009.
4- Les dispositions de larticle 41 du code gnral des impts telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux chiffres
daffaires raliss compter du 1er janvier 2009.
5- Les dispositions de larticle 57-10 du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
contrats conclus compter du 1er janvier 2009.
6- Les dispositions de larticle 59-I-A et B du code gnral des impts
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux revenus salariaux acquis compter du 1er janvier 2009.
7- Les dispositions de larticle 68-II du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
profits raliss compter du 1er janvier 2009.
8- Les dispositions de larticle 73-I du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
revenus soumis au barme de calcul de limpt, acquis compter
du 1er janvier 2009.
9- Les dispositions de larticle 74-I du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
revenus acquis compter du 1er janvier 2009.
10- Les dispositions de larticle 132 (II-dernier alina) sont applicables
aux contrats de mourabaha conclus compter du 1er janvier 2009.
11- Les dispositions de larticle 161-I du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
plus-values ralises ou constates compter du 1 er janvier 2009.
12- Les dispositions des articles 213 et 214-III du code gnral des impts
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux contrles fiscaux dont lavis de vrification est notifi compter
du 1er janvier 2009.

349

CODE GNRAL DES IMPTS

13- Les dispositions de larticle 220-V du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
recours introduits devant la commission nationale du recours fiscal
compter du 1er janvier 2009.
14- Les dispositions des articles 226-VI et 242 (5 et 6 alinas) du
code gnral des impts telles que modifies et compltes par le
paragraphe I ci-dessus sont applicables aux recours intents devant
les tribunaux compter du 1er janvier 2009.
15- Les dispositions du titre premier relatif aux droits de timbre du livre III
du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier
2009.
16- Les dispositions du titre II relatif la taxe spciale annuelle des
vhicules automobiles du livre III du code gnral des impts sont
applicables compter du 1er janvier 2010.
17- Les dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts,
telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus,
sont applicables aux oprations de constitution ou daugmentation
de capital des socits ou des groupements dintrt conomique
ralises compter du 1er janvier 2009.
VII- A compter du 1er janvier 2009, les expressions direction des
impts et directeur des impts sont remplaces par les expressions
direction gnrale des impts et directeur gnral des impts dans le
code gnral des impts.

350

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 48-09


POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010
(B.O n 5800 bis du 14 moharrem 1431 (31 dcembre 2009))

Article 7
II.- Dates deffet et mesures transitoires
1- Les dispositions de larticle 59-I du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
revenus salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010 ;
2- Les dispositions des articles 68-II, 70 et 174-II du code gnral
des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont
applicables aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010 ;
3- Les dispositions de larticle 73- I du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
revenus soumis au barme de calcul de limpt sur le revenu, acquis
compter du 1er Janvier 2010 ;
4- Les dispositions de larticle 73- II- F -2 du code gnral des impts
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux profits de cession dactions non cotes en bourse et autres titres
de capital raliss compter du 1er Janvier 2010 ;
5- Les dispositions de larticle 73- II- F -8 du code gnral des impts
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux
traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1er
Janvier 2010 ;
6- Les dispositions des articles 79-III et 112 du code gnral des impts
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ;
7- Les dispositions de larticle 127-I du code gnral des impts, telles
que modifies et compltes par le paragraphe I du prsent article
sont applicables aux actes et conventions tablis compter du 1er
janvier 2010 ;
8- Les dispositions de larticle 170-I du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
montants des cotisations minimales dues au titre des exercices
ouverts compter du 1er janvier 2010 ;
9- Les dispositions de larticle 220-II du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
recours introduits devant les commissions locales de taxation
compter du 1er janvier 2010 ;
351

CODE GNRAL DES IMPTS

10- Les dispositions de larticle 225-II du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
dcisions prises par les commissions locales de taxation compter
du 1er janvier 2010 ;
11- Les dispositions de larticle 254 du code gnral des impts telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ;
12- Les dispositions de larticle 164-IV du code gnral des impts telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables :
- aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss,
mis la disposition ou inscrits en compte des personnes morales
bnficiaires compter du 1er janvier 2010 ;
- la plus value sur cession des valeurs mobilires ralise par les
personnes morales concernes compter du 1 er janvier 2010 ;
13- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions
relatives aux cits, rsidences ou campus universitaires prvues par
les articles 6 (II-C-2), 7-II, 31 (II-B-2), 92 (I-29), 124-I, 129IV-2, 130-II, 134 (I-2e alina), 191-II et 205-I du code gnral des
impts.
Ces dispositions demeurent applicables pour les besoins dassiette, de
contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes
concernant la priode antrieure au 1er janvier 2011.
14- Sont abroges compter du 1er janvier 2012 les dispositions des
articles 6 (I-A-27) et 31 (I-A-2) du code gnral des impts
relatives lexonration des entreprises installes dans la zone
franche du port de Tanger de limpt sur les socits et de limpt sur
le revenu.
15- Les dispositions des articles 44, 82-I, 110, 111 et 176 du code gnral
des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont
applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.

Article 7 bis
Exonrations en faveur du logement social
Sont exonrs de la taxe spciale sur le ciment et des droits dinscription sur
les titres fonciers, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou
morales, soumis au rgime du rsultat net rel qui ralisent un programme de
construction de cinq cents (500) logements sociaux, tels que dfinis larticle
92-I-28 du code gnral des impts.
Cette exonration sapplique durant la priode prvue larticle 247XVI du code gnral des impts.

352

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 43-10


POUR LANNEE BUDGETAIRE 2011
(B.O n 5904 bis du 24 moharrem 1432 (30 dcembre 2010))

Article 7
II- Dates deffet
1- Les dispositions de larticle 6 (I-B-3) du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
la partie de la base imposable correspondant au chiffre daffaires
ralis en devises par les socits de gestion de rsidences
immobilires de promotion touristique au titre des exercices ouverts
compter du 1er Janvier 2011.
2- Les dispositions de larticle 19-II-D du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal trois
millions (3.000.000) de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, au
titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011.
3- Les dispositions de larticle 68-V et VI du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux intrts servis aux titulaires du plan dpargne logement et/ou
plan dpargne ducation ouverts compter du 1er Janvier 2011.
4- Les dispositions de larticle 68-VII du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
revenus et profits raliss dans le cadre du plan dpargne en actions
ouvert compter du 1er Janvier 2011.
5- Les dispositions de larticle 73 (II-C-1-c) du code gnral des
impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux profits nets rsultant du rachat ou du retrait des
titres ou liquidits dun plan dpargne en actions ouvert compter du
1er Janvier 2011.
6- Les dispositions de larticle 73 (II-C-2) du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre verss,
mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire compter du
1er Janvier 2011.
7- Les dispositions de larticle 73 (II-F-9) du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux traitements, moluments et salaires bruts acquis, compter du
1er Janvier 2011.

353

CODE GNRAL DES IMPTS

8- Les dispositions de larticle 84-III-B du code gnral des impts, telles


que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
plans dpargne en actions ouverts compter du 1er Janvier 2011.
9- a) Le dlai dexonration de la taxe sur la valeur ajoute de 24 ou de
36 mois, selon le cas, prvu aux articles 92-I-6 et 123 (22-a) et b))
du code gnral des impts, tels que modifis par le paragraphe I cidessus, commence courir partir de la date de dlivrance de
lautorisation de construire pour les entreprises qui procdent aux
constructions de leurs projets dinvestissement et qui nont pas
puis, au 31 dcembre 2010, les dlais prcits ainsi que les dlais
supplmentaires.
b) Les dispositions des articles 92-I-6 et 123 (22-a) et b)) du code
gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I cidessus, sont applicables aux entreprises qui nont pas puis, au 31
dcembre 2010, les dlais de 24 ou 36 mois, selon le cas, ainsi que
le dlai supplmentaire de trois (3) mois.
10- Les dispositions de larticle 154 du code gnral des impts, telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux dclarations relatives aux rmunrations verses,
mises la disposition ou inscrites en compte des personnes non
rsidentes et dposes compter du 1 er janvier 2011.
11- Les dispositions de larticle 212 (I et II) du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi
compter du 1er janvier 2011.
12- Les dispositions de larticle 220-III du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux requtes et documents adresss par les contribuables la
commission locale de taxation compter du 1er janvier 2011.
13- Les dispositions de larticle 220-VIII du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi
compter du 1er janvier 2011.
14- Les dispositions de larticle 225-II-A du code gnral des impts,
telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus
sont applicables aux recours introduits devant la commission locale
de taxation et aux dcisions de celle-ci notifies aux intresss
compter du 1er janvier 2011.

354

CODE GNRAL DES IMPTS

15- Les dispositions de larticle 242 du code gnral des impts, telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux dcisions prises par les commissions locales de
taxation ou par la commission nationale de recours fiscal compter
du 1er janvier 2011.
16- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions de
lalina 13 du paragraphe II de larticle 7 de la loi des finances
n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 promulgue par le dahir n 109-243 du 13 moharram 1431 (30 dcembre 2009).

355

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 22-12


POUR LANNEE BUDGETAIRE 2012
(B.O n 6048 du 25 joumada II 1433 (17 mai 2012))

Article 7
III.- Dates deffet
1. Les dispositions de larticle 20 du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
dclarations du rsultat fiscal dposes compter du 1er janvier
2013.
2. Les dispositions de larticle 57- 18 du code gnral des impts,
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux prix littraires et artistiques acquis compter de la date de
publication de la prsente loi de finances au Bulletin officiel.
3. Les dispositions de larticle 60- III du code gnral des impts, telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
salaires verss compter de la date de publication de la prsente loi
de finances au Bulletin officiel.
4. Les dispositions de larticle 63-II du code gnral des impts, telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
cessions ralises compter de la date de publication de la prsente
loi de finances au Bulletin officiel.
5. Les dispositions de larticle 65-II du code gnral des impts, telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
cessions ralises compter de la date de publication de la prsente
loi de finances au Bulletin officiel.
6. Les dispositions de larticle 70 du code gnral des impts, telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
cessions ralises compter de la date de publication de la prsente
loi de finances au Bulletin officiel.
7. Les dispositions de larticle 82 du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
dclarations annuelles du revenu global dposes compter du 1er
janvier 2013.
8. Les dispositions des articles 133 et 137 du code gnral des impts,
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux actes et conventions conclus compter de la date de publication
de la prsente loi de finances au Bulletin officiel.

356

CODE GNRAL DES IMPTS

9. Les dispositions de larticle 252 (II- L) du code gnral des impts,


telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
compter de la date de publication de la prsente loi de finances
au Bulletin officiel.
10. Les dispositions des articles 260 et 262 du code gnral des impts,
telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus,
sont applicables compter du 1er janvier 2013.
11. Par modification des dispositions de larticle 7 (VI- 2 et 5) de la loi
de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 promulgue par
le dahir n 1.08.147 du 2 moharrem 1430 (30 dcembre 2008),
les dispositions des articles 28- III et 57-10 du code gnral des
impts sont applicables aux prestations servies compter du 1er
janvier 2012.
12. Par modification des dispositions de larticle 7 (II- 14) de la loi de
finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010, les dispositions des
articles 6 (I- A- 27) et 31 (I- A- 2) du code gnral des impts
relatives lexonration des entreprises installes dans la zone
franche du port de Tanger de limpt sur les socits et de limpt
sur le revenu, demeurent applicables du 1er janvier 2012 au 31
dcembre 2013.

357

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 115-12


POUR LANNEE BUDGETAIRE 2013
(B.O n 6113 bis du 17 safar 1434 (31 dcembre 2012))

Article 9
IV.- Dates deffet
1- les dispositions de larticle 9 (I-C-1) du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux oprations de prts de titres et de titrisation ralises compter
du 1er janvier 2013.
2- les dispositions de larticle 19-II-B du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
bnfices raliss au titre des exercices ouverts compter du 1er
janvier 2013.
3- les dispositions de larticle 19-IV-D du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis
la disposition ou inscrits en compte des bnficiaires compter du
1er janvier 2013.
4- les dispositions de larticle 57-19 du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables au montant
vers, par lentreprise au salari, titre dabondement dans le cadre du
plan dpargne entreprise ouvert compter du 1er janvier 2013.
5- les dispositions de larticle 60-I du code gnral des impts sont
applicables aux pensions et rentes viagres acquises compter du
1er janvier 2013.
6- les dispositions de larticle 63-II du code gnral des impts sont
applicables aux cessions ralises compter du 1er janvier 2013.
7- les dispositions de larticle 65-II du code gnral des impts, telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
cessions ralises compter du 1er janvier 2013.
8- les dispositions de larticle 68-VIII du Code Gnral des Impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux revenus et profits raliss dans le cadre des plans dpargne
entreprise ouverts compter du 1er janvier 2013.
9- les dispositions de larticle 73 (II-C-1-c) du code gnral des
impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux profits nets rsultant du rachat ou du retrait des
titres ou liquidits dun plan dpargne entreprise ouvert compter du
1er janvier 2013.
358

CODE GNRAL DES IMPTS

10- les dispositions de larticle 73 (II-C-3) du code gnral des impts,


telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss,
mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques
bnficiaires compter du 1er janvier 2013.
11- les dispositions de larticle 73-II (G -7 et H) du code gnral des
impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux cessions ralises compter du 1er janvier 2013.
12- les dispositions de larticle 73 (II-F-9) du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du
1er janvier 2013.
13- les dispositions de larticle 79-IV du Code Gnral des Impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
dclarations dposes compter du 1er janvier 2013.
14- les dispositions de larticle 96 du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises
compter du 1er janvier 2013.
15- les dispositions du troisime paragraphe de larticle 104 (II-2) du code
gnral des impts relatives lapplication de la taxe sur la valeur
ajoute, sont applicables sur les ventes des biens dinvestissement
acquis compter du 1er janvier 2013.
16- les dispositions de larticle 129 (IV-12 et 22) du code gnral des impts,
telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux actes tablis compter du 1er janvier 2013.

17- les dispositions de larticle 152 du code gnral des impts, telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013.
18- les dispositions de larticle 194 du code gnral des impts, telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
dclarations dposes compter du 1er janvier 2013.
19- les dispositions de larticle 196 du code gnral des impts, telles que
modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables
aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2013.
20- les dispositions des articles 274 279 du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe III ci-dessus, sont applicables
aux constructions pour lesquelles les permis dhabiter sont dlivrs
compter du 1er janvier 2013.

359

CODE GNRAL DES IMPTS

Annulation des pnalits, majorations,


intrts de retard et frais de recouvrement

Article 10
I.- Les pnalits, majorations et frais de recouvrement affrents aux
impts, droits et taxes prvues par le Code Gnral des Impts, ainsi que
ceux ayant t supprims ou intgrs dans ledit code, mis en recouvrement,
en sus du principal, antrieurement au 1er janvier 2012 et demeurs impays
au 31 dcembre 2012, sont annuls condition que les contribuables
concerns acquittent spontanment le principal des impts, droits et taxes
susviss avant le 31 dcembre 2013.
Les annulations susvises sont effectues doffice par le receveur de
ladministration fiscale ou par le percepteur comptent lors de lacquittement du
principal des impts, droits et taxes viss ci-dessus sans demande
pralable de la part du contribuable concern.
Toutefois, ne peuvent faire lobjet dannulation, les pnalits, majorations et
frais de recouvrement affrents aux impts, droits et taxes prvus au
premier alina ci-dessus ayant fait lobjet dune procdure :
- de recouvrement forc qui a abouti au recouvrement, en totalit ou en
partie, desdites pnalits, majorations et frais de recouvrement au
cours de lanne 2013 ;
- de rectification de la base imposable qui a abouti, avant le 1er
janvier 2012, la conclusion dun accord crit assorti de lmission de
limposition avant cette date et au paiement, en totalit ou en
partie, desdites pnalits, majorations et frais de recouvrement au
cours de lanne 2013.
Pour les personnes redevables uniquement des pnalits, majorations et frais
de recouvrement demeurs impays jusquau 31 dcembre 2012, elles peuvent
bnficier dune rduction de 50% desdites pnalits, majorations et frais de
recouvrement, condition dacquitter les 50% restantes avant le 31
dcembre 2013.
II.- Les majorations, intrts de retard et frais de recouvrement des
crances de lEtat autres que fiscales et douanires vises larticle 2 de
loi n15-97 formant code de recouvrement des crances publiques et mises
par voie dordres de recettes antrieurement au 1er janvier 2012 et demeures
impayes au 31 dcembre 2012, sont annules condition que les redevables
concerns acquittent spontanment le principal desdites crances avant le
31 juin 2013.
Les annulations susvises sont effectues doffice par le comptable du
Trsor comptent lors de lacquittement du principal des crances de lEtat
autres que fiscales et douanires vises ci-dessus, sans demande pralable de
la part du redevable concern.

360

CODE GNRAL DES IMPTS

Toutefois, ne peuvent faire lobjet dannulation, les majorations, interts de


retard et frais de recouvrement affrents aux crances vises ci-dessus, prvues par
la loi n 15-97 prcite, ayant fait lobjet dune procdure de recouvrement forc qui
a abouti au recouvrement, en totalit ou en partie, desdits majorations, intrts et
frais de recouvrement au cours de lanne 2013.

Exonrations au profit des acqureurs de logements


dstins la classe moyenne

Article 15
Sont xonrs des droits dinscription sur les titres foncieres, les
acqureurs de logements dstins la classe moyenne, dans les conditions
prvues au paragraphe XXII de larticle 247 du code gnral des impts.

361

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 110-13


POUR LANNEE BUDGETAIRE 2014
(B.O n 6217 bis du 27 safar 1435 (31 dcembre 2013))

Article 4
IV.- Dates deffet
1- Les dispositions de larticle 6 (I-A-29 et II-B-1) du code gnral des
impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I cidessus et les dispositions de larticle 47 du code gnral des impts,
telles quabroges et remplaces par le paragraphe II, sont applicables
au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2014.
2- Sont imposables les revenus fonciers acquis compter du 1er janvier
2014, en application des dispositions de larticle 63 du code gnral
des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus.
3- Les dispositions de larticle 86-1 du code gnral des impts, telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux revenus raliss compter du 1 er janvier 2014.
4- Les dispositions de larticle 145 bis du code gnral des impts tel
que complt par le paragraphe III ci-dessus, sont applicables au
titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2015.
5- Les dispositions des articles 212 bis et 229 bis du code gnral des
impts, tels que complts par le paragraphe III ci-dessus, sont
applicables aux oprations de contrle au titre des exercices ouverts
compter du 1er janvier 2015.
6- Les dispositions de larticle 247-XXIII du code gnral des impts,
telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables
au titre de limpt sur les socits aux exercices ouverts au cours de
la priode dexonration.
7- Les dispositions du deuxime paragraphe de larticle 11-I du code gnral
des impts telles que modifies et compltes par le paragraphe I cidessus, sappliquent aux indemnits de retard rgies par la loi n 32-10
prcite, payes et recouvres compter du 1er janvier 2014.
8- Les dispositions de larticle 60-I du code gnral des impts telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux pensions et rentes viagres acquises compter du
1er janvier 2014.
9- Les dispositions des articles 220-I et 221-I du code gnral des
impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I cidessus, sont applicables aux oprations de contrle pour lesquelles
un avis de vrification a t adress compter du 1er janvier 2014.
10- (Voir la version arabe de ce paragraphe ldition gnrale du
Bullettin officiel).
11- Par modification aux dispositions de larticle 7 (II-14) de la loi de
finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010, les dispositions
des articles 6 (I-A-27) et 31 (I-A-2) du code gnral des impts
relatives lexonration des entreprises installes dans la zone
franche du port de Tanger de limpt sur les socits et de limpt
sur le revenu, sont proroges du 1er janvier 2014 au 31 mars 2014.
362

CODE GNRAL DES IMPTS

LOI DE FINANCES N 100-14


POUR LANNEE BUDGETAIRE 2015
(B.O n 6320 bis du 2 rabii 1436 (25 dcembre 2014))

Article 6
III.- Abrogations
Sont abrgs a compter du 1er janvier 2015, les dispostions des articles
145 bis, 212 bis et 229 bis du code gnrale des imptts prcit.

IV.- Dates deffet


1- les dispositions de larticle 28-III du code gnral des impts telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus sont
applicables aux contrats conclus et aux avances accordes compter
du 1er janvier 2015 ;
2- les dispositions de larticle 73-II-F-9 du code gnral des impts
telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus
sont applicables aux salaires acquis compter du 1er janvier 2015.
3- les dispositions des articles 92-I-6 et 123-22-a) du code gnral
des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont
applicables aux entreprises qui nont pas puis, au 31 dcembre
2014, le dlai de 24 mois ainsi que les dlais supplmentaires ;
4- les dispositions de larticle 99-2 du code gnral des impts, telles
que compltes par le paragraphe I ci-dessus, relatives lapplication
du taux de 10% aux oprations de crdit foncier et du crdit la
construction se rapportant au logement social vis larticle 92-I28 du code gnral des impts, sont applicables aux contrats de
crdit conclus compter du 1er janvier 2015.
5- les dispositions de larticle 170-IV du code gnral des impts, telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus sont
applicables lexcdent dimpt vers par la socit au titre des
exercices ouverts compter du 1 er janvier 2015.
Les dispositions de larticle 170-IV du code gnral des impts en vigueur
avant le 1er janvier 2015, demeurent applicables lexcdent dimpt vers par
la socit au titre des exercices ouverts avant ladite date.

363

CODE GNRAL DES IMPTS

ANNEXE II
TEXTES RGLEMENTAIRES
A/ Dcrets
B/ Arrts

364

CODE GNRAL DES IMPTS

A/ Dcrets
1- Dcret n 2.06.574 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006) pris pour
lapplication de la taxe sur la valeur ajoute prvue au titre III
du Code Gnral des Impts, tel quil a t modifi et complt
(B.O n 5487 bis du 11 hijja 1427 (1er janvier 2006)

LE PREMIER MINISTRE,
Vu le titre III du code gnral des impts relatif la taxe sur la valeur
ajoute, prvue larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne
budgtaire 2007, promulgue par le dahir n 1-06-232 du 10 hija 1427 (31
dcembre 2006), tel quil a t modifi et complt ;
Aprs examen par le conseil des ministres runi le 19 ramadan 1427
(12 octobre 2006),

DECRETE :
PAPIERS DESTINES A LIMPRESSION

Article premier
Lexonration de la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 91
(I-E- 2) du code gnral des impts, est subordonne la remise par
limprimeur son fournisseur dun bon de commande indiquant, en quantit
et en valeur, le volume de papier acheter et portant engagement, de sa
part, de verser la taxe au lieu et place du fournisseur dans le cas o les
papiers ne recevraient pas laffectation qui justifie lexonration.
Ce bon de commande, tabli en trois exemplaires, doit tre vis par le
service local des impts dont limprimeur dpend.
Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun
cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute - article 91(I-E- 2) du code gnral des impts.

APPAREILLAGES POUR HANDICAPES

Article 2 : abrog1
ENGINS ET FILETS DE PECHE

Article 3 : abrog2
Article 2 du dcret n 2-12-85 du 24 joumada II 1433 (16 mai 2012) modifiant et compltant le
dcret n 2-06-574 prcit.
2
Article 3 du dcret n 2-13-794 du 27 safar 1435 (31 dcembre 2013) modifiant et compltant le
dcret n 2-06-574 prcit.
1

365

CODE GNRAL DES IMPTS

ACHATS EN EXONERATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR


AJOUTEE DES BIENS DINVESTISSEMENT
IMMOBILISABLES

Article 4
I- Biens dinvestissement immobilisables acquis par les assujettis
A- Exonration lintrieur :
Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute pour les
biens dinvestissement immobilisables prvue larticle 92 (I-6) du code
gnral des impts, les assujettis doivent en faire la demande et justifier
de la tenue dune comptabilit rgulire permettant linscription desdits
biens un compte dimmobilisation donnant lieu amortissement.
La demande susvise doit tre formule sur un imprim fourni par
ladministration fiscale et adresse au service local des impts dont dpend
ltablissement principal ou le sige social de lassujetti, accompagne des
pices suivantes :
a) Un tat descriptif, tabli en triple exemplaire, qui prcise le nom et
adresse des fournisseurs, la nature et lutilisation des biens destins tre
achets sur le march intrieur en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o ils seront
inscrits en comptabilit.
Cet tat doit comporter en outre, le numro didentification des
fournisseurs attribu par le service local des impts, le taux et le montant
de la taxe dont lexonration est sollicite.
b) Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire.
Au vu de cette demande, le service local des impts tablit une
attestation dexonration en triple exemplaire. Le premier est conserv par
ledit service et les deux autres sont remis au bnficiaire qui fait parvenir un
exemplaire son fournisseur.
Les factures et tout document se rapportant auxdits achats doivent tre
revtus de la mention exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de
larticle 92 (I-6) du code gnral des impts.
B- Exonration limportation :
Lexonration des biens dinvestissement limportation est subordonne la
production par limportateur dun engagement tabli sur un imprim fourni
par ladministration et comportant le numro didentification fiscal par lequel
lintress sengage inscrire dans un compte dimmobilisation les biens
dinvestissement imports susceptibles douvrir droit la dduction prvue
larticle 101 du code gnral des impts.
II- Biens dquipement, matriels et outillages acquis par les diplms
de la formation professionnelle ainsi que les biens et services acquis par les
titulaires de reconnaissance de permis de recherche ou des concessionnaires
366

CODE GNRAL DES IMPTS

dexploitation des gisements dhydrocarbures ainsi que leurs contractants et


sous contractants.
Pour bnficier des exonrations prvues aux articles 92 (I-9 et 40) et 123
(25et 41), les intresss doivent se conformer aux mmes formalits prvues
au I du prsent article.
III- En application des dispositions du dernier alina de larticle 102
du code prcit, lexonration accorde conformment larticle 92
(I-6) ci-dessus quivaut une dduction initiale de 100% susceptible de
rgularisation dans les conditions fixes aux articles 101 et 104 dudit code.

AUTOCARS, CAMIONS ET BIENS DEQUIPEMENT


Y AFFERENTS ACQUIS PAR LES ENTREPRISES
DE TRANSPORT INTERNATIONAL ROUTIER

Article 5
Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute
prvues aux articles 92 (I-7) et 123 (23) du code gnral des impts, les
personnes ligibles lexonration doivent adresser au service local des
impts dont elles dpendent, une attestation ou toute autre pice justifiant
lexercice de lactivit de transport international routier dlivre par les
autorits comptentes ainsi quune demande formule sur ou daprs un
imprim tabli par ladministration.
Les intresss doivent fournir lappui de cette demande :
a) Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom,
raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des
biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en
exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o
ils seront inscrits en comptabilit.
Cet tat doit comporter, en outre :
- pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des
fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont lexonration est
demande ;
- pour les importations, le port de dbarquement et, ventuellement, le
nom et ladresse du transitaire.
b) Les factures proforma ou devis en triple exemplaire indiquant la
valeur hors taxe des biens dquipement acquis ainsi que le montant de la
taxe dont lexonration est demande.
Au vu de cette demande :
- pour les achats lintrieur, ladministration tablit, par fournisseur, une
attestation dachat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en
triple exemplaire.
367

CODE GNRAL DES IMPTS

Un exemplaire de lattestation est conserv par lacqureur qui remet un


exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy
linspecteur qui gre le dossier du fournisseur.
Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration lintrieur doivent tre revtues dun cachet
portant la mention Vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en
vertu de larticle 92 (I-7) du code gnral des impts.
- pour les importations, ladministration tablit une attestation
dimportation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple
exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres
sont remis au bnficiaire importateur qui remet un exemplaire
ladministration des douanes et impts indirects.

BIENS DEQUIPEMENT ACQUIS PAR LES ETABLISSEMENTS


PRIVES DENSEIGNEMENT OU DE FORMATION
PROFESSIONNELLE

Article 6
Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute prvues
larticle 92 (I-8) et larticle 123 (24) du code gnral des impts, les
personnes ligibles lexonration doivent adresser au service local des
impts dont elles dpendent, une demande formule sur ou daprs un
imprim tabli par ladministration.
Les intresss doivent fournir lappui de cette demande :
a) Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom,
raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des
biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en
exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o
ils seront inscrits en comptabilit.
Cet tat doit comporter en outre :
- pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des
fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont lexonration est
sollicite ;
- pour les importations, le port de dbarquement et, ventuellement, le
nom et ladresse du transitaire ;
b) Les factures proforma ou devis des biens dquipement acquis en
triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la
taxe dont lexonration est sollicite.
Au vu de cette demande :
- pour les achats lintrieur, le service local des impts concern
tablit, par fournisseur, une attestation dachat en exonration de la taxe
sur la valeur ajoute en triple exemplaire.
368

CODE GNRAL DES IMPTS

Un exemplaire de lattestation est conserv par lacqureur qui remet un


exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy
linspecteur qui gre le dossier du fournisseur.
Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration lintrieur doivent tre revtus dun cachet
portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en
vertu de larticle 92 (I-8) du code gnral des impts.
- pour les importations, le service local des impts concern tablit
une attestation dimportation en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute en triple exemplaire dont lun est conserv par le service,
les deux autres sont remis au bnficiaire importateur qui remet un
exemplaire ladministration des douanes et impts indirects.

MATERIELS EDUCATIFS, SCIENTIFIQUES OU CULTURELS


IMPORTES DANS LE CADRE DES ACCORDS DE LUNESCO

Article 7
Pour bnficier de lexonration prvue larticle 92 (I-10) du code gnral
des impts, les tablissements destinataires du matriel ducatif, scientifique
ou culturel bnficiant de la franchise des droits et taxes applicables
limportation dans le cadre des accords de lUNESCO, doivent adresser au
service local des impts dont ils dpendent, une demande formule sur ou
daprs un imprim tabli par ladministration, accompagne :
- de lautorisation dimportation dudit matriel en franchise des droits et
taxes dment vise par ladministration des douanes et impts
indirects ;
- dune facture proforma tablie par le commerant
dudit matriel.

- importateur

Au vu de cette demande le service local des impts tablit, au nom de


ltablissement acqureur, une attestation dachat en exonration en triple
exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis
lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur qui le conserve
lappui de sa comptabilit.
Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration prcite, doivent tre revtus de la mention
vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92
(I-10) du code gnral des impts.

369

CODE GNRAL DES IMPTS

BIENS DEQUIPEMENT, MATERIELS ET OUTILLAGES ACQUIS


PAR CERTAINES ASSOCIATIONS ET INSTITUTIONS

Article 8
I.- Biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations
but non lucratif soccupant des personnes handicapes et par le croissant rouge
marocain.
Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue
larticle 92 (I-12 et 13) et larticle 123 (29 et 30) du code gnral des
impts, les associations ligibles lexonration doivent adresser une
demande, au service local des impts dont elles dpendent.
A lappui de cette demande, lesdites associations doivent fournir :
- une copie conforme des statuts de lassociation ;
- les factures proforma ou devis des biens dquipement acquis, en
triple exemplaire, indiquant la valeur en hors taxe ainsi que le
montant de la taxe y affrent ;
- un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise le nom, raison
sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des
biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports
en exonration et tre utiliss dans le cadre de lobjet statutaire de
lassociation.
Cet tat doit comporter en outre :
- pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des
fournisseurs, la valeur des biens hors taxe et le montant de la taxe dont
lexonration est sollicite ;
- pour les importations, le port de dbarquement et, ventuellement, le
nom et ladresse du transitaire.
Au vu de cette demande :
- pour les achats lintrieur, ladministration tablit, par fournisseur,
une attestation dachat en exonration en triple exemplaire.
Un exemplaire de lattestation et de la liste des biens est conserv par
lassociation bnficiaire qui remet un exemplaire son fournisseur. Le
troisime exemplaire est envoy linspecteur qui gre le dossier du
fournisseur.

370

CODE GNRAL DES IMPTS

Une copie de lattestation est remise linspecteur dont dpend le sige de


lassociation bnficiaire. Un dossier fiscal doit tre tenu au nom de ladite
association.
Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous
le bnfice de lexonration prvue ci-dessus, doivent tre revtus dun
cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute - article 92 (I -12 et 13) du code gnral des impts.
- pour les importations, ladministration tablit une attestation
dimportation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple
exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres
sont remis lassociation importatrice qui remet un exemplaire
ladministration des douanes et impts indirects.
II- Les formalits prvues au I du prsent article sappliquent galement aux
exonrations prvues aux articles 92- I (14, 15, 16, 17, 24, 25, 37, 44
et 45) et 123 (31, 32, 33, 38, 39, 43 et 44) du code gnral des impts au
profit de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, la Fondation cheikh Khalifa Ibn
Zaid, la Fondation Bait Mal Al Qods, la Fondation Hassan II pour la lutte contre le
cancer, la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de
lducation formation, la ligue Nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires, lAgence spciale Tanger Mditerrane, la Banque Islamique de
Dveloppement, la Fondation Mohammed VI pour la Promotion des uvres
Sociales des Prposs Religieux et la Fondation Mohammed VI pour ldition
du Saint Coran.1

DONS

Article 9
Pour lapplication de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute
prvue par larticle 92 (I-20,21,22 et 23) du code gnral des impts, le
donateur doit adresser au service local des impts dont il dpend, une
demande dachat en exonration de taxe, revtue du visa de lorganisme
bnficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur, son numro
didentification fiscale, la nature du bien, de la marchandise, des travaux ou
des prestations de services destins tre livrs titre de don et leur prix
hors taxe sur la valeur ajoute.
Au vu de cette demande, le service vis lalina prcdent tablit au
nom du fournisseur, une attestation dachat en exonration en double
exemplaire, dont lun est remis au fournisseur qui le conserve lappui de sa
comptabilit.

Voir article 1er du dcret n 2-08-103 du 30 chaoual 1429 (30 octobre 2008), article premier du
dcret n 2-12-85 du 24 joumada II 1433 (16 mai 2012) et article premier du dcret n 2-13-794 du
27 safar 1435 (31 dcembre 2013).
1

371

CODE GNRAL DES IMPTS

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le


bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun
cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute, selon le cas, Article 92 (I-20), article 92 (I-21), article 92 (I-22) et
article 92 (I-23) du code gnral des impts.

LOCAUX A USAGE DE LOGEMENT SOCIAL


ET LOGEMENTS A FAIBLE VALEUR IMMOBILIERE

Article 10
La demande de remboursement de la taxe ayant grev les oprations
vises aux articles 92 (I- 28) et 247- XII du code gnral des impts doit
tre tablie sur un imprim modle fourni cet effet par ladministration et
dpos auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire.
Le dpt de ladite demande doit tre effectu dans un dlai dune
anne compter de la date de dlivrance du permis dhabiter.
Les personnes ralisant les oprations susvises doivent fournir en plus
des justificatifs de leurs achats de biens et services viss larticle 25
cidessous, les documents ci-aprs :
- copie certifie conforme du permis de construire accompagne du
plan de construction ;
- copie certifie conforme du permis dhabiter ;
- copie certifie conforme du contrat de vente.
Les promoteurs immobiliers viss larticle 89-II-5 du code prcit,
doivent tenir une comptabilit spare au titre des oprations de
construction de locaux usage dhabitation vises aux articles 92-I-28 et
247-XII dudit code.1

CONSTRUCTION DE CITES, RESIDENCES OU CAMPUS


UNIVERSITAIRES PAR LES ENTREPRISES PRIVEES

Article 11
Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue
larticle 92 (I-29) du code gnral des impts, les personnes qui
procdent la construction de cits, rsidences ou campus universitaires
doivent adresser, au service local des impts dont elles relvent, une
demande dexonration formule sur ou daprs un imprim tabli par
ladministration.

Article 1er du dcret n 2-08-103 du 30 chaoual 1429 (30 octobre 2008) compltant le dcret n 206 -574 prcit.
1

372

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette demande doit tre accompagne des documents ci-aprs :


- une copie certifie conforme de lautorisation de construire et du
plan de construction ;
- une copie de la convention signe entre le promoteur immobilier et le
ministre charg de lenseignement suprieur ;
- une copie du march des travaux justifiant le montant global ainsi
que le montant de la TVA demande en exonration.
Au vu de cette demande, le service local des Impts tablit une
attestation dexonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le
service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire
lentrepreneur de travaux adjudicataire du march de construction des
ouvrages prcits.
Toutefois, dans le cas o des personnes physiques ou morales se livrent
elles mmes la construction des ouvrages prcits, elles doivent dposer en
mme temps que leur dclaration de chiffre daffaires au titre de la
livraison soi mme desdites constructions, une demande dexonration faite
sur ou daprs un imprim tabli par ladministration.
Cette demande doit tre accompagne en outre des copies de la
convention et de lautorisation de construction cites ci-dessus, des
factures ou mmoires justifiant le cot de la construction ainsi quun tat
descriptif les rcapitulant.
Au vu de cette demande le service local des impts tablit en double
exemplaire, au nom du promoteur immobilier, une attestation dexonration
de lopration de livraison soi-mme dont le modle est tabli par
ladministration, lui confrant le droit au remboursement prvu larticle
103 du code prcit. Le premier exemplaire est conserv par ledit service
et le second est remis au bnficiaire du remboursement de la TVA.

RESTAURATION DES MONUMENTS HISTORIQUES


CLASSES ET DES EQUIPEMENTS DE BASE
DUTILITE PUBLIQUE

Article 12
Les personnes physiques et morales bnficiant de lexonration au
titre des oprations de restauration de monuments historiques classs et
des quipements de base dutilit publique prvues larticle 92 (I-32)
du code gnral des impts doivent adresser au service local des impts
comptent une demande en restitution de la taxe paye sur les achats
des matriels, travaux ou services acquis auprs dassujettis la taxe sur
la valeur ajoute accompagne des factures dachat correspondantes,
tablies en leur nom.

373

CODE GNRAL DES IMPTS

Cette demande doit tre formule sur ou daprs un imprim tabli par
lAdministration fiscale.
Au vu de cette demande et des factures dachat, le ministre charg des
finances ou la personne dlgue par lui cet effet, tablit un ordre de
restitution du montant de la taxe paye.

OPERATIONS DE VENTE, DE REPARATION ET


DE TRANSFORMATION PORTANT
SUR LES BATIMENTS DE MER

Article 13
Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute
prvues larticle 92-I (33 et 34) du code gnral des impts, le
bnficiaire doit adresser au service local des impts dont il relve une
demande dexonration formule sur ou daprs un imprim tabli par
lAdministration.
Cette demande doit tre accompagne dune facture proforma tablie
par le fournisseur indiquant la nature des marchandises ou de la prestation
fournie ainsi que le nom et le numro de matricule du navire auquel elles
sont destines. Cette facture proforma doit tre vise par le quartier
maritime dont dpend le pcheur ou larmateur propritaire du navire.
Au vu de cette demande, le service local des impts tablit une attestation
dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le
service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire
son fournisseur qui le rserve lappui de sa comptabilit.
Les factures et tout document se rapportant aux ventes sous le bnfice des
exonrations prvues ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant
la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute article 92-I
(33 et 34) du Code Gnral des Impts.

PRESTATIONS DE SERVICES LIEES


AU TRANSPORT INTERNATIONAL

Article 14
Pour bnficier de lexonration des oprations de transport international et
des prestations qui leur sont lies vise larticle 92 (I-35) du code
gnral des impts, les entreprises de transport international, doivent
dlivrer un bon de commande leurs prestataires de service.
Ce bon de commande doit comporter, outre lengagement du transporteur
de verser la T.V.A exigible, au cas o lesdites prestations ne recevraient pas
la destination qui justifie leur exonration, les renseignements ci-aprs :

374

CODE GNRAL DES IMPTS

1) pour le transport routier :


- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du bnficiaire ; - la
rfrence de lagrment exploit ainsi que le numro
dimmatriculation du vhicule ;
- la nature de la prestation sollicite ;
- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de
service ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale.
2) pour le transport maritime :
- la raison sociale ou la dnomination de la compagnie maritime ;
- les nom, numro de matricule, nationalit du btiment de mer ainsi
que toutes autres indications ncessaires lidentification du navire ;
- la nature de la prestation sollicite ;
- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de
service ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale.
3) pour le transport arien :
- la raison sociale ou la dnomination et la nationalit de la compagnie
arienne ainsi que toutes indications ncessaires lidentification de
laronef ;
- la nature de la prestation sollicite ;
- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de
service ainsi que son adresse et son numro didentification.
Au vu de ce bon de commande, le prestataire de service est autoris
effectuer ladite prestation en exonration de la T.V.A. et doit le conserver
lappui de sa comptabilit.
Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun
cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur
ajoute - Article 92 (I-35) du code gnral des impts.

BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AU


TOURNAGE DE FILMS CINEMATOGRAPHIQUES

Article 15
Le bnfice de lexonration prvue larticle 92 (I-38) du code
gnral des impts est subordonn lobtention dune autorisation dachat en
exonration valable pour toute la dure du tournage de films.
Les modalits de dlivrance de ladite autorisation sont fixes comme suit :
Les entreprises trangres de production de films audiovisuelles,
cinmatographiques ou tlvisuelles vises larticle 92 (I-38) prcit,
375

CODE GNRAL DES IMPTS

doivent adresser au service local des impts de leur choix, une demande
dachat en exonration de la taxe.
Cette demande doit tre accompagne de :
- une copie certifie conforme de lautorisation de tournage ;
- une attestation bancaire justifiant louverture dun compte ouvert en
devises convertibles.
Au vu de ces documents, le service local des impts doit dlivrer,
dans les quarante-huit heures au maximum qui suivent le dpt de ladite
demande, une autorisation valable pour toute la dure du tournage en vue
dacqurir ou de louer tous les biens et services ncessaires pour la
ralisation desdits films.
Cette autorisation doit comporter :
- le nom de la personne physique ou de la socit bnficiaire ; le numro du compte bancaire ouvert en devises ;
- la dure du tournage du film.
Les fournisseurs desdits biens et services en exonration, sont tenus :
- de ne se faire payer que par chque tir sur le compte bancaire dont le
numro est indiqu sur lautorisation dlivre cet effet par le service ;

- dindiquer sur la copie de la facture de vente dune part, les rfrences de


paiement et dautre part, le numro, la date de lautorisation ainsi que le
service local des impts qui a vis ladite autorisation.
Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises en
exonration de la taxe, doivent tre revtus dun cachet portant la mention
vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92
(I-38) du code gnral des impts.

VEHICULES
AUTOMOBILES
DESTINES A USAGE DE TAXI

Article 16
Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue
larticle 92 (I- 42) du code gnral des impts, les personnes ligibles
lexonration doivent adresser une demande au service local des impts dont
elles dpendent.
A lappui de cette demande, lintress doit fournir :
- un engagement tabli sur ou daprs un imprim tabli par
ladministration par lequel il sengage affecter exclusivement
usage de taxi, le vhicule objet de sa demande dexonration ;

376

CODE GNRAL DES IMPTS

- une facture proforma ou devis tabli par le fournisseur du vhicule, en


triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la
taxe y affrente.
Au vu de cette demande, le service local des impts tablit au nom du
fournisseur, une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun
est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire qui fait
parvenir un exemplaire son fournisseur.
Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration prcite doivent tre revtus de la mention
vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92
(I-42) du code gnral des impts.
Les vhicules ayant bnfici de lexonration prcite ne doivent,
pendant un dlai de 60 mois suivant celui de leur acquisition, faire lobjet de
cession ou recevoir dautres utilisations que celle pour laquelle ils ont t
initialement acquis.
Les personnes ayant acquis en exonration de taxe les vhicules
concerns doivent en outre joindre leurs dclarations fiscales annuelles en
matire dimpt sur le revenu :
a) une copie certifie conforme de la carte grise du vhicule concern
et ce, au titre de chacun des exercices compris dans la priode des 60 mois
prcite ;
b