InstituTo Pacfico

gua de comprobante de pago

2014

NDICE
Presentacin

................................................................................................................................ 5

CAPITULO I
Documentos considerados comprobantes de pago....................................................................................... 7

CAPITULO II
La oportunidad y obligacin de emitir comprobantes de pago....................................................................... 13
2.1.

Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago............................................................ 13

2.2.

Obligados a emitir comprobantes de pago................................................................................ 16

2.3.

Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar

comprobantes de pago.............................................................................................................. 19

CAPITULO III
Requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago........................................................................... 23
3.1. Requisitos de los comprobantes de pago....................................................................................... 23
3.2.

Caractersticas de los comprobantes de pago.......................................................................... 32

CAPITULO IV
Notas de crdito y notas de dbito................................................................................................................. 37

CAPITULO V
Registro de Operaciones................................................................................................................................ 41

CAPITULO VI
Modelos de Comprobantes de Pago.............................................................................................................. 47

Presentacin
La aplicacin correcta de este rgimen de comprobantes de pago es muy importante para la marcha de las empresas, pues, posibilita que estas lleven un mejor control
de las operaciones que realizan. Asimismo, la Administracin Tributaria puede realizar una mejor fiscalizacin sobre dichas operaciones.
En este sentido, la inobservancia del Rgimen de Comprobantes de Pago puede
originar costos elevados e innecesarios a las empresas. En efecto, de incumplir las
normas vigentes, los contribuyentes podran caer en alguno de los supuestos que el
Cdigo Tributario ha tipificado como infracciones y, por lo tanto, hacerse acreedores
a una sancin (que puede ser multa, cierre de establecimiento u oficina profesional,
o comiso de bienes) o, eventualmente, en supuestos de presuncin de evasin incurrir en la comisin de algn delito tributario.
Por estas razones, les ofrecemos en esta oportunidad, una publicacin que recopila
una selecta compilacin de criterios emitidos por los rganos Administrativos en
materia tributaria (Tribunal Fiscal y SUNAT); la cual est dividida en:

Documentos considerados comprobantes de pago.- Este punto contiene

los diferentes documentos que se consideran comprobantes de pago para la
Administracin Tributaria, los cuales son las boletas de pago, facturas, tickets,
entre otros.

La oportunidad y obligacin de emitir comprobantes de pago.- En este

punto veremos la oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de
pago, como tambin los obligados y no obligados de emitir y/u otorgar comprobantes de pago, para si no caer en ninguna infraccin.

Requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago.- En este punto

veremos los requisitos y caractersticas mnimas que tiene que contener un
comprobante de pago, para ser reconocidos como tal ante la Administracin
Tributaria.

Notas de Crdito y Notas de Dbito.- Con criterios veremos cuales con los
usos de estos documentos los cuales tiene por finalidad hacer una modificacin a la factura emitida sin tenerla que eliminarla.

Registro de Operaciones.- Con criterios adecuados, podremos darnos cuenta que los registros de compras son importantes para poder llevar un buena
contabilidad, basada en los comprobantes de pago.

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CAPITULO I
Documentos considerados
comprobantes de pago

La pliza de importacin no es considerada como comprobante de pago

RTF N 1255-3-1996 (13.08.96)
[][L]a pliza de importacin N 040490 no es considerada como comprobante
de pago, debido a que dicho documento no se encuentra incluido en el listado de
documentos considerados como comprobantes de pago por el citado artculo 2.
Por otro lado, el documento denominado factura con N 7329 tampoco puede ser
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considerado como comprobante de pago, pues el emisor no es sujeto del Impuesto

General a las Ventas con derecho a crdito fiscal en el Per; adems no cumple
con los requisitos establecidos en el artculo 8.1 del mismo Reglamento obviamente
por tratarse de un documento emitido en el exterior, es decir, fuera del mbito territorial de aplicacin del Reglamento de Comprobantes de Pago [].
Las liquidaciones de compra permiten sustentar el crdito fiscal
RTF N 2560-3-2004 (27.04.04)
[][L]a recurrente nicamente tena derecho a utilizar el crdito fiscal sustentado
en liquidaciones de compra que previa a su anotacin en el Registro de Compras se
hubiera cumplido con pagar el impuesto correspondiente, y por otro lado, conforme
al resultado del requerimiento de fiscalizacin, la Administracin estableci reparos
al crdito fiscal debido al uso anticipado de dicho crdito sustentado con liquidaciones de compra [].
Obligacin de emitir liquidacin de compra.
Oficio N 051-2000-KC0000
() La obligacin de emitir liquidaciones de compra corresponder al comprador
cuando el vendedor sea una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, y se encuentre imposibilitado
de entregar comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; aun cuando
la venta se encuentre exonerada de tributos o en dicha operacin intervenga una
organizacin agraria como un simple representante ()
Informe N 306-2005-SUNAT/2B0000
() Aun cuando a partir del 1.10.2005, la madera ha pasado a formar parte del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT -segn las subpartidas nacionales detalladas en el numeral 15 de dicho Anexo-, esta modificacin
no afecta la procedencia de la emisin de liquidaciones de compra tratndose de
la adquisicin de rboles de eucalipto en pie, al constituir los mismos productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria ().
No es posible tener un doble juego de liquidaciones de compra ya que generar operaciones no reales
RTF N 6795-4-2003 (24.11.03)
[] [L]as operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que sirven
como sustento del crdito fiscal de la recurrente no son reales, puesto que existe
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doble juego de un grupo de tales liquidaciones, en las que se consignan diferentes

datos. Asimismo, respecto de otro grupo de liquidaciones de compra, los supuestos
vendedores son trabajadores de la empresa que niegan haber realizado la venta,
siendo adems que del movimiento fsico de oro se aprecia inconsistencias y fa ltantes, siendo adems que del movimiento del Libro Caja no se refleja registro alguno
del pago de las liquidaciones, por lo que procede mantener el reparo desconociendo
el crdito fiscal. Se confirma adems la multa impuesta que se relaciona directamente con la acotacin principal.
Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del servicio
no son consideradas como comprobantes de pago por lo que no son una
prueba fehaciente de una operacin realizada
RTF N 00379-6-2004 (28.01.04)
[][L]as Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario del
servicio no corresponden a los contratos de arrendamiento sealados, siendo adems, que las cantidades consignadas en ellos no concuerda con las sumas pactadas, al amparo del literal a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta
legalmente vlido afirmar que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio
acotado y que la Resolucin de Determinacin se encuentra emitida de acuerdo a
ley [].
Es correcto consignar en el comprobante de pago el nombre de pila y el apellido del vendedor
RTF N 00070-3-1998 (27.01.98)
[][S]e revoca la apelada que sancion con multa por otorgar un comprobante
sin nombre del propietario, debido a que el reglamento de comprobantes de pago
nicamente sealaba que las boletas de venta deban contener el nombre o razn
social del vendedor, sin precisar si deban contener el nombre de pila y el apellido,
razn por la que no puede exigirse algo que no est previsto en la Ley [].
La relacin de documentos que constituyen comprobantes de pago es de carcter taxativo

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Oficio Sunat N 060-96-I2.0000 (10.05.96)

[E]l artculo 2 del Reglamento contiene una relacin de los documentos que pue
den ser considerados comprobantes de pago. Dicha relacin tiene carcter taxativo
y no incluye los formatos pre-numerados rdenes de Pago por Servicios que se
prestan emitidos por vuestra institucin [].
Las Plizas de Remate no son consideradas comprobantes de pago
Oficio Sunat N 279-96-I2.0000 (31.12.96)
[E]l artculo 19 del Decreto Legislativo N 775 estableci que para ejercer el derecho al crdito fiscal, el IGV deber, entre otros requisitos, estar consignado por
separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de
construccin, o de ser el caso en la nota de dbito, o en la pliza de importacin.
Asimismo, el numeraI 2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado
por Decreto Supremo N 29-94-EF, seala que el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original del comprobante de pago o declaracin de importacin. Finalmente, conforme a lo previsto en el inciso j) del artculo 44 del Decreto
Legislativo N 774, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo expuesto, consideramos que de conformidad con las normas
glosadas, las plizas de remate no dan derecho al crdito por no estar consideradas
como comprobantes de pago y tampoco permiten sustentar gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. [].
Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una operacin no
gravada con IGV
Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
[D]e acuerdo al artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, ste es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Asimismo, conforme al artculo 2 del mencionado Reglamento slo se consideran
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los requisitos y caractersticas mnimos los siguientes: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, los
documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del referido Reglamento y
otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por
la SUNAT. Por su parte, el artculo 4 del citado Reglamento seala los casos en
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los que corresponde emitir cada uno de los comprobantes de pago antes mencionados, considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes
o servicios, as como la calidad del vendedor. De otro lado, el penltimo prrafo del
artculo 5 de la referida norma dispone que la obligacin de otorgar comprobantes
de pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. De las normas antes sealadas fluye claramente que cuando un sujeto realice cualquiera de
las operaciones a que hace alusin el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, salvo las excepciones previstas en el artculo 7 de la citada norma [],
se deber emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del
referido Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
El estar exonerado del IGV no implica no tener la obligacin de otorgar comprobantes de pago.
RTF N 08552-2-2001
Respecto a los gastos sin documentacin sustentatoria que el recurrente seala
estn referidos a compras de frutas efectuadas a vendedores que no entregan comprobante de pago al estar exonerados del IGV, se indica que el estar exonerado de
impuesto no implica no tener la obligacin de otorgar comprobantes de pago.
Diferencias entre la Factura regulada en el Reglamento de Comprobantes de
Pago y la Factura Conformada de la Ley General de Sociedades
Informe Sunat N 069-2001-K0000 (19.04.01)
La factura conformada prevista en la Ley de Ttulos valores y el comprobante de
pago denominado factura contemplado en el RCP, son documentos con distintas
finalidades; razn por la cual deben ser utilizados de modo independiente. En consecuencia, desde el punto de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios
no pueden utilizar el referido ttulo valor como sustento de costo o gasto, crdito
fiscal o del crdito deducible.
Para sustentar el crdito fiscal no solo se debe cumplir con los requisitos
sustanciales y formales sino que tambin dichos comprobantes deben de corresponder a operaciones reales

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RTF:04783-5-2003
Para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente y razonable, el adquirente no
slo debe cumplir con tener comprobantes de pago por adquisiciones que en teora
cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos en la Ley del Impuesto
General a las Ventas, sino que fundamentalmente, es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales.
Para sustentar el crdito fiscal se debe de presentar la documentacin que
actedite que dichas operaciones fueron reales
RTF:01796-1-2006
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal por operaciones no reales, toda vez que la recurrente no present documentacin que permitiera
acreditar la efectiva adquisicin de los bienes y servicios facturados por sus proveedores, por el contrario la evaluacin de los hechos observados por la Administracin
en forma conjunta, lleva a concluir que tales operaciones no son reales.

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CAPITULO II
La oportunidad y obligacin de
emitir comprobantes de pago
2.1 Oportunidad de entrega de los comprobantes de
pago

Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica:

Transferencia de Bienes Muebles
RTF N 8731-5-2001 (26.01.2001)
(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que conforme con el
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 018-97SUNAT, en la transferenciadebienes muebles, el comprobante de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

MARIBEL MORILLO

o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero; Que ha... (2)...
regar que de acuerdo al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 018-97-SUNAT, y vigente
durante el periodo materia de anlisis, en la transferencia de bienes muebles, el
comprobante de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero ()
Retiro de Bienes muebles
RTF N 10002-1-2009 (30.09.2009)
(...) a de bienes la obligacin tributaria se originaba en la fecha en que se emita
el comprobante de pago o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que ocurra
primero; en tanto que en el caso de retiro de bienes naca en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Que de
acuerdo con el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento (...)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/. 15,340.00, importe
que se sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001
(folio 477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad
a la emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin
no ha sustentado como los pagos diferidos () de un lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribucin ascenda
a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad
a la emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin
no ha sustentado de que manera los pagos ()
Prestacin de Servicios
RTF N 11471-1-2012 (13-07-012)
() la recurrente seala que no emiti comprobante de pago al fedatario, toda vez,
que no se ha realizado ni cancelado el servicio, no se identific a los supuestos
huspedes para su anotacin en el registro de huspedes, solamente se realiz
una reserva de habitacin triple, lo que no conlleva a emitir comprobante de pago
respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las formas de separacin, lo que
no implica la existencia de un contrato definitivo. ()
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gua de comprobante de pago

Que finalmente cabe sealar que conforme a las normas glosadas, la recurrente por
los servicios que prestaba se encontraba obligada a encontrar el comprobante de
pago respectivo, en los casos que perciba la retribucin total o parcial por el servicio, como ocurri en el caso de autos, debiendo precisarse que no es requisito para
otorgar comprobante de pago en la prestacin de servicios, que dicho servicio sea
prestado, sino que se haya abonado la correspondiente retribucin. El citado criterio
ha sido recogido de las Resoluciones del tribunal Fiscal N 261-2-296 y 0861-52010 de fechas 4 de septiembre de 1996 y 19 de febrero del 2010. ()
RTF N 7525-2-2005 (13.12.2005)
() la empresa Electro Sur Medio S.A.A 14 (N 07525-2-2005 Adems, el inciso o)
del artculo
49 de la mencionada ley, seala que la obligacin tributaria para el caso de prestacin de servicios nace, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. Por su parte el
numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de comprobantes de Pago aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N2 018-97/SUNAT y modificado mediante
Resolucin de Superintendencia N 031-97/SUNAT, seala que los comprobantes
de pago en la prestacin de servicios debern ser entregados cuando: (i) se culmine
el servicio, u) se perciba la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto ()
Contrato de Construccin
RTF N 6983-3-2006 (26.12.2006)
(...) que el recurrente proporcion parte de lo solicitado, pidindosele mediante Anexo A de los Requerimientos Nos. 00088600 y 00090538, obrantes de fojas 1435 a
1439, que presentara, entre otros, el contrato de construccin suscrito entre Finsur
e Inversiones e Importaciones Limatambo SA., constructor de la obra, que sustentara el comprobante de pago emitido por esta ltima ()
Entrega de depsito, garanta, arras o similares
RTF N 4181-2-2006 (02.08.2006)
(...) no se ha transferido ningn bien ni se ha prestado ningn servicio, por lo que
el pago de la garanta no puede considerarse como pago adelantado de las fotografas, ya que pudiera suceder que la garanta se devuelva cuando el rollo est
velado o el revelado sea parcial, en consecuencia, no corresponde emitir y otorgar
comprobante de pago en dicha oportunidad ()
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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2.2. Obligados a emitir comprobantes de pago

No sern deducibles los comprobantes de pago que no cumplan con los requisitos en el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF N 8415-4-2001 (11-10-01)
[R]esuelve que los gastos no son deducibles cuando las liquidaciones de compra
que los sustentan no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. []
Se encuentran obligados a emitir los comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes.
RTF N 0593-1-1996 (19.04.96)
[S]e encuentran obligados a emitir los comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes. Los comerciantes no deben iniciar sus actividades hasta
contar con toda la documentacin pertinente para realizarlas de acuerdo a Ley, siendo una de ellas la confeccin, emisin y entrega de los comprobantes de pago.[...]
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gua de comprobante de pago

No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de

una Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero Informe
N 184-2007/SUNAT 280000 (05.10.07)
[N]o existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una Letra
de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero. Donde an dichos ttulos
valores no han entrado en circulacin a travs del endoso, por cuanto la incorporacin del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden de un tercero
beneficiario, no supone en s misma, al entrega de un bien en propiedad, el derecho
de usar el mismo, o la prestacin de un servicio. []
No estn obligados a emitir comprobantes de pago por los derechos de sepultura y
servicios funerarios en cementerios pblicos
Informe N 193-2003-SUNAT/2B0000 (19.06.03)
[E]stablece que solamente las entidades del Sector Pblico Nacional que efecten
cobros por los derechos de sepultura y servicios funerarios en cementerios pblicos, no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por dichos cobros. []
OSITRAN no se encuentra obligado a que sus comprobantes de pago cumplan
con los requisitos que indica el Reglamento de Comprobantes de Pago
Informe N 121-2001-SUNAT/K00000 (03.07.01)
[E]stablece que OSITRAN no se encuentra obligado a que sus comprobantes de
pago que emite por los cobros de la tasa de regulacin, deban reunir con los requisitos y caractersticas que indica el Reglamento de Comprobantes de Pago. []
Existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones
que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que stas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC
Informe N 066-2007-SUNAT/2B0000 (13.04.07)
[C]uando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el
hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente)
y tierras del Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. Siendo as, en la medida que existe la obligacin
de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que stas
no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; la transferen16

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

MARIBEL MORILLO

cia de la cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas naturales, se

encuentra dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la
Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. []
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz
pilado a pequeos agricultores.
Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000 (12.07.07)
[N]o procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz
pilado a pequeos agricultores. []
Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes
que son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro
privado.
Informe N 029-2013-SUNAT/4B0000
()Los comprobantes de pago correspondientes a los servicios prestados por entidades de salud a los asegurados por cuenta de las compaas de seguros que
ofertan cobertura de SOAT deben ser emitidos a nombre estas compaas.
Djese sin efecto los criterios contenidos en el Informe N. 061-2008-SUNAT/2B0000
y en el numeral 1 de la conclusin del Informe N. 100-2010-SUNAT/2B0000 ()
El propietario es el obligado a emitir comprobantes de pago en los casos de
remate o adjudicacin de bienes por motivos distintos a la venta forzada
Informe N 314-2003-SUNAT/2B0000 (18.11.03)
[E]stablecen que en los casos de remate o adjudicacin de bienes por motivos distintos a la venta forzada, es el propietario de dichos bienes el obligado a emitir el
correspondiente comprobante de pago por la transferencia de dichos bienes. []
Asociaciones de Transportistas estn obligados a emitir comprobantes de
pago
Oficio N 278-2003-SUNAT/2B0000 (07.10.03)
[] [E]stablece que las asociaciones de transportistas estn obligados de emitir
comprobantes de pago por la transferencia del gas licuado de petrleo GLP que
efecta a sus asociados, sea la operacin a ttulo gratuito u oneroso.

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gua de comprobante de pago

La sola emisin del comprobante de pago no perfecciona la transferencia de

propiedad de bienes muebles pues se requiere la entrega.
12214-4-2007 (26.12.07) JOO
Se confirma la apelada que declar infundada la intervencin excluyente de propiedad respecto de una cmara exhibidora sin motor (tavola calda) y una cma ra
frigorfica mixta de cuatro puertas, las que fueron embargadas cuando se encontraban en los depsitos de la Administracin donde fueron conducidas al ser objeto de
comiso mientras estaban siendo trasladas a bordo de un camin, debido a que en el
caso de bienes embargados antes de su entrega al comprador, no debe considerarse perfeccionada la transferencia de propiedad con la sola emisin del comprobante
de pago correspondiente sin haberse realizado su entrega real, por no haberse
operado la tradicin de dichos bienes. Se disponen la publicacin en el diario oficial
El Peruano como jurisprudencia de observancia obligatoria, ya que el criterio establecido ha sido recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 39-2007

2.3. Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago

Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por:

La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico
Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

MARIBEL MORILLO

RTF N 3577-3-2002 (03.07.2002)

() La Resolucin de Superintendencia N 18-97-SUNAT, exceptuaba de la obligacin de otorgar comprobantes de pago a la transferencia de bienes o prestacin
de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades
pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado; ().
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
RTF N 0267-1-2010 (08.01.2010)
(...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir comprobantes de
pago, pues como ha quedado acreditado con su Libro de Planillas y su propia declaracin jurada, sus labores se restringan al lavado de vehculos y manejo de
los grifos de agua a presin, lo que se corrobora con las copias legalizadas de los
contratos de trabajo, los que en cumplimiento de las disposiciones laborales(...) la
emisin de comprobantes de pago que no correspondan a operaciones reales, que
de acuerdo con los artculos 1, 2 y 7 del Cdigo Tributario, tal condicin recae en
el titular de los comprobante de pago, es decir en la recurrente, a quien se le haba
autorizado la emisin de los mismos, siendo responsable de su conservacin y uso
a tenor de lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 87 (...)
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
RTF N 4451-1-2002 (06.08.2002)
() En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artculo 7
del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, en el caso de las dietas de directorio, no exista la
obligacin de acreditar el gasto mediante comprobantes de pago, esto no supona
que dicho concepto no deba cumplir con el principio de causalidad respectivo ().
Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional
del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

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gua de comprobante de pago

RTF N 6983-5-2006 (26.12.2006)

() EI artculo 7 del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que
se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por
sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por
dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un ao ().
El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha
obligacin es asumida por el vendedor ()
RTF N 3721-2-2004 (28.05.2004)
(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064- 2000-EF, a manera de
precisin, indic que No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad
contenidas en contratos de compraventa ()

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CAPITULO III
Requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago
3.1. Requisitos de los comprobantes de pago

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gua de comprobante de pago

Comprobante de pago que se expide por el servicio de expendio de comidas

y bebidas por importes menores
RTF N 091-4-96 (10.01.1996)
[E]n el Acta Probatoria el fedatario indica que consumi alimentos en el establecimiento de la recurrente, sealando adems que se le entreg un comprobante de
pago que no reuna los requisitos de ley, pues no detallada los productos que le
vendieron, limitndose a consignar la frase Por Consumo.
El artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, vigente a la fecha de la
intervencin del fedatario y aprobado por Resolucin de Superintendencia N 067
-93- EF/SUNAT, estableca que las boletas de venta deban consignar el bien vendido, cedido en uso o el tipo de servicio prestado.
Sobre el particular, el Tribunal considera que las normas tributarias califican como
un servicio de expendio de comidas y bebidas, siendo usual en esta actividad comercial que el servicio prestado sea descrito con la frase Por consumo en los
comprobantes de pago cuando suelen ser por importes menores como es el caso
de autos. En tal sentido, se revoca la apelada. []
Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha frase constituye un uso habitual tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas
RTF No. 03653-3-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos sustentados en
comprobantes de pago que slo consigna la frase por consumo que corresponden a
gastos propios del negocio de la recurrente, toda vez que dicha frase constituye un
uso habitual tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas, verificndose que son gastos del negocio.
Copia con bolgrafo
RTF N 292-5-96 (12.03.96)
[S]eala la fedataria de la Administracin que recibi un documento que no rene
los requisitos para ser considerados comprobantes de pago, debido a que el original
no fue llenado. Debido a ello se impone al recurrente la sancin correspondiente a
la infraccin cometida. El Tribunal indica que del examen de dicho documento surge
que la copia Usuario aparece girada directamente con bolgrafo contraviniendo lo
dispuesto en el literal b) del numeral 1 y numeral 2 de artculo 9 de la Resolucin de
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Superintendencia N 035-95/SUNAT. En tal sentido, se confirma la resolucin que

impone la sancin. []
No puede desconocerse el crdito fiscal debido a que las facturas no cumplen
con dimensiones mnimas establecidas
RTF N 352-4-97 (31.03.97)
[L]os reparos efectuados al crdito fiscal de la recurrente responden al desconocimiento de las adquisiciones sustentadas en facturas que no cumplen con las dimensiones mnimas a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al
respecto, el Tribunal Fiscal que debe considerarse que la exigencia por la cual las
facturas deben tener unas dimensiones mnimas de 14 cm. Por 21 cm., a que alude
el inciso 1 del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 03 -95/SUNAT,
constituye un requisito formal cuya inobservancia no puede acarrear el desconocimiento del crdito fiscal, pues de por medio no est un requisito de fondo que implique la inexistencia de la operacin que genera el crdito o improcedencia del citado
crdito, sino las medidas mnimas que deben tener los comprobantes d e pago y
cuyo incumplimiento debe ser asumido, en su caso, por la empresa emitente, al haber sido sta la que en todo caso habra incurrido en una infraccin de tipo formal.
Se revoca la apelada. []
El comprador no tiene la obligacin de verificar en los comprobantes de pago
la autenticidad de datos correspondientes al proveedor o a la imprenta
RTF N 2436-4-96 (21.11.96)
[N]o es posible exigir al contribuyente que verifique la autenticidad de la razn social
del proveedor y de la imprenta, tampoco es causal de desconocimiento del crdito
fiscal el incumplimiento de requisitos formales, como son el no consignar la fecha
de impresin de las facturas y/o el nmero de serie y el nmero inicial y final de
las facturas, mxime si se trata de datos que deben figurar en el pie de imprenta,
ya que ello implicara exigir una diligencia no razonable a todo aquel que reciba un
comprobante.
Adems, la verificacin del cumplimiento de los requisitos en los comprobantes de
pago es una labor efectuada por funcionarios de la Administracin Tributaria denominados fedatarios, lo cual demuestra que no cualquier persona est en la capacidad normal de saber cuando un comprobante de pago cumple con todos los
requisitos, por lo exigir dicha capacidad a todos los compradores o adquirentes
no es razonable, dificulta el trfico de bienes y puede llegar a generar inseguridad
jurdica al poner en manos de los administrados labores que son privativas de la
Administracin.
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gua de comprobante de pago

[]
Se configura la infraccin de no otorgar comprobantes de pago cuando, al
momento de la intervencin se entreg un documento que no consigna la
direccin exacta del establecimiento, aunque se haya registrado ante la Administracin un domicilio fiscal ms genrico
RTF N 723-4-98 (26.11.98)
[L]a Administracin sanciona al recurrente con el cierre de su establecimiento, por
segunda vez, por otorgar un documento que no rene los requisitos y caractersticas mnimos para ser considerado como comprobante de pago.
La recurrente seala que en el comprobante de informacin registrada emitido por
la SUNAT, se deja constancia de que su domicilio fiscal es Av. A, cuadra 21 - Centro Comercial B, por lo que el domicilio errado. Adicionalmente, indica que tanto la
Resolucin de Cierre como el Acta Probatoria son errneas ya que ambas indican
que el lugar donde se cometi la infraccin est ubicado en Av. A N 2185, tienda
105, y que dicha direccin no corresponde a su local, pues ste se encuentra ubicado en Av. AN 2189, tienda 105. []
Ticket que por un error involuntario en la caja registradora, consigna un dgito
adicional en el nmero de RUC
RTF N 860-3-98 (01.10.98)
[L]a recurrente interpone apelacin contra la sancin de cierre de establecimiento
por no haber otorgado comprobante de pago, pues la Administracin no considera
como tal el haber otorgado comprobante de pago, pues la Administracin no considera como tal el Ticket entregado, debido a que el nmero de RUC consignado en
l no corresponde al de la recurrente. Esta indica que el equvoco en el nmero de
RUC se debi a un error de programacin de la mquina registradora, al consignar
un dgito adicional. En ese sentido no se ha configurado la infraccin de emitir
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago[]
Establecimientos ubicados en centros comerciales
RTF N 1008-3-98 (27.11.98)
[L]a Administracin impone la sancin de cierre de establecimiento a la recurrente
por entregar documentos que no renen los requisitos establecidos para ser considerados comprobantes de pago, debido a que en el Ticket emitido por la recurrente
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no se consigna la direccin exacta de establecimiento, sino slo se menciona el

nombre del Centro Comercial y el nmero de tienda. El Tribunal considero que para
el caso de establecimientos ubicados en centros comerciales, dicha informacin es
suficiente.
Comprobantes que consignan razn social anterior a la transformacin de la
empresa
RTF N 766-2-98 (23.09.98)
[E]l contribuyente efectu un cambio en su razn social transformndose de Sociedad de Responsabilidad Limitada a Sociedad Annima; no obstante, continuo emitiendo los comprobantes de pago con su razn social anterior, al considerar que el
cambio no afectaba la validez de los comprobantes de pago debido a que mantena
su mismo nmero de RUC.
Los comprobantes de pago que consignan la razn social anterior a la transformacin de una empresa no son vlidos dado que la transformacin constituye uno de
los supuestos que determinan la Baja del RUC y genera a obligacin de entregar a
a Administracin dichos comprobantes de pago []
Comprobantes de empresas que presten servicios pblicos de telecomunicaciones
RTF N 1155-3-98 (31.12.98)
[L]a recurrente es una empresa que se dedica a la distribucin del servicio de radiodifusin por cable a amparo de una concesin otorgada por el Estado, servicio
clasificado por las normas del sector correspondiente como servicio de difusin. Sobre la base de una verificacin realizada por el fedatario de la Administracin, la recurrente fue sancionada con cierre de establecimiento por otorgar documentos que
no renen las caractersticas y requisitos mnimos para ser considerados comprobantes de pago. El Tribunal concluye al respecto que, dado que la Administracin
Tributaria no ha emitido ninguna resolucin que establezca cuales son las caractersticas que deben cumplir los comprobantes que emitan las empresas que presten
servicios pblicos de telecomunicaciones, no puede configurarse en este caso la
infraccin de emitir comprobantes que no cumplen con los requisitos mnimos. []
No procede que la Administracin desconozca el Crdito Fiscal alegado que el
domicilio fiscal del emisor de la factura es falso si previamente el contribuyente verific a travs de la pgina web de la SUNAT, los datos del emisor

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gua de comprobante de pago

RTF N 884-2-99 (17.11.99)

[L]a recurrente alega que cumpli con verificar en Internet el nmero de RUC el
domicilio fiscal de su proveedor, entre otros datos. Por su parte, la Administracin
alega que el cruce de su informacin el domicilio fiscal del emisor es falso al no haber sido ubicado en dicha direccin.
El Tribunal indica que el domicilio fiscal del citado proveedor fue verificado por la
propia Administracin al inscribirlo en el RUC, consignando adems dicha informacin en Internet para que fuera pasible de consulta por el pblico usuario, tal como
lo hizo el recurrente. En consecuencia, el domicilio fiscal del emisor de las facturas
reparadas no es falso, y tampoco lo son estos documentos, por lo que no procede
que se desconozca el crdito fiscal. []
Direccin del emisor consignada en comprobante no coincidente con informacin que tiene la SUNAT
RTF N 952-4-99 (09.11.99)
[N]o da derecho a utilizar el crdito fiscal, el impuesto sustentado en comprobantes
de pago en lo que la direccin del emisor consignada no corresponde a la declarada
a la Administracin, y aquellos que correspondan a un sujeto cuyo RUC fue dado de
baja: salvo que el contribuyente acredite que el pago total de las adquisiciones se
hubiera hecho el cheque []
Discriminacin del IGV en el comprobante de pago
RTF N 612-2-99 (14.07.99)
[P]rocede levantar el reparo al crdito fiscal cuando se verifique que la subsanacin
de la disminucin del IGV fue realizada por los proveedores en los perodos tributarios en que se utiliz el crdito, pues no existe ninguna formalidad para realizar
tal subsanacin usando tipo de letra o color de tinta diferente a la usada al emitirse
ste, dado que no se acredita que el contribuyente haya realizado subsanacin []
Emisin de facturas con fecha anterior a la de impresin
RTF N 822-3-98 (30.09.98)
[L]a recurrente sustenta su crdito fiscal con facturas emitidas por sus proveedores
que tienen como fecha de impresin el 2 de abril de 1994, fecha posterior a la fecha
en que fueron emitidas. La Administracin repar el crdito fiscal sustentado con
tales facturas. Al respecto, el Tribunal indica que no son vlidas para sustentar el
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crdito fiscal las facturas que emitan los proveedores con fecha anterior a la de su
impresin []
Comprobantes que no describen el bien vendido o los servicios prestados y
comprobantes cuya fecha de impresin no coincide con la fecha de autorizacin registrada por la SUNAT
RTF N 0535-1-2001 (24.04.01)
[E]l Tribunal Fiscal confirmo el reparo al crdito fiscal efectuado por la Administracin Tributaria sealando que no pueden sr considerados comprobantes de pago,
las facultades que no contienen la descripcin del bien vendido o de servicio prestado.
Por otro lado, el Tribunal seala que la inconsistencia de la informacin impresa,
fecha de impresin con los datos del sistema de informacin, no acredita la falsedad del documento o la inexistencia de la operacin, por lo que procede levantar el
reparo efectuado por la Administracin. []
La discrepancia entre el domicilio fiscal y el consignado en el comprobante no
implica que el comprobante de pago sea considerado falso
RTF N 00537-3-2002 (31.01.2002)
[]En el comprobante de pago emitido por la recurrente, se habra consignado una
direccin distinta a la que figuraba en los registros de la Administracin Tributaria
como domicilio fiscal por lo que se considero que dicho documento constitua un
comprobante de pago falso, de acuerdo con lo previsto en el inciso a) del numeral
2.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV aprobado mediante D.S. N 13696- EF. El Tribunal dejo sin efecto el reparo efectuado al considerar que de acuerdo
con lo establecido por el inciso b) del numeral 1.1 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N
03595/SUNAT, la informacin impresa mnima que deba contener la factura era la direccin de la casa matriz y del establecimiento donde estuviera localizado el punto
de emisin, ms no el domicilio fiscal y el consignado en el comprobante, este ltimo resulte ser falso. []
Si la fecha de emisin de la factura es anterior a la fecha de impresin, debe
tenerse como fecha de emisin a la impresin

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gua de comprobante de pago

RTF N 02641-2-2002 (17.05.2002)

[]La Administracin Tributaria reparo el crdito fiscal del recurrente correspondiente al mes de julio 1999, el cual estaba sustentado en una factura emitida en
dicho mes pero cuya fecha de impresin era el mes siguiente (03 de agosto). Al respecto el Tribunal seala que debe tenerse como fecha de emisin la de impresin
(es decir el
03 de agosto) y en ese sentido confirmo el reparo del crdito fiscal correspondiente
al mes de julio pero dej a salvo el derecho de la recurrente a utilizar el crdito fiscal
en el mes de agosto de 1999. []
El reparo al gasto del Impuesto a la Renta por no encontrarse sustentados con
comprobantes de pago emitidos conforme a ley, se encuentra arreglada a ley
RTF N 05171-1-2009 (29.05.9)
Se confirma la apelada. Se indica que el reparo al gasto del Impuesto a la Renta
por no encontrarse sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme a
ley, se encuentra arreglada a ley. Se indica que los recibos de caja emitidos por el
recurrente en los meses de enero a diciembre de 2001 por concepto de pago d e
honorarios presentados por el recurrente no renen los requisitos para ser considerados comprobantes de pago establecidos en el reglamento de comprobantes de
pago, debindose sealar que nicamente consignan la fecha de emisin, concepto, monto, una rbrica y que fueron recibidos por el nombre comercial del negocio
unipersonal del recurrente, sin identificar al receptor. En ese sentido, al no haber
exhibido el recurrente los comprobantes de pago respectivos que sustentaran los
citados gastos, a pesar de haber sido requerido para tal efecto, debe mantenerse
el citado reparo. Se indica que la resolucin de multa, girada por la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debe resolverse de acuerdo con
lo anteriormente sealado.
El carcter de traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago, se
configura cuando las operaciones de venta de los bienes trasladados se concretan durante el recorrido y no en una oportunidad previa
INFORME N. 014-2011-SUNAT/2B0000 (17.02.11)
El carcter de traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago recogido
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, se configura cuando las operaciones
de venta de los bienes trasladados se concretan durante el recorrido que efecta el
emisor itinerante y no en una oportunidad previa

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

MARIBEL MORILLO

Se mantiene el reparo al crdito fiscal por operaciones no reales, pues la recurrente no ha presentado un mnimo de elementos de prueba que de manera
razonable y suficiente permitan acreditar de forma fehaciente las adquisiciones de bienes y las prestaciones de servicios
RTF:08226-1-2010 (05.08.10)
Se confirma la apelada. Se indica que se mantiene el reparo al crdito fiscal por operaciones no reales, pues la recurrente no ha presentado un mnimo de elementos
de prueba que de manera razonable y suficiente permitan acreditar de forma fehaciente las adquisiciones de bienes y las prestaciones de servicios vinculadas a las
facturas observadas, precisndose que dicho reparo no se sustenta exclusivamente
en la falta de informacin que debieron proporcionar algunos de sus proveedores
o el incumplimiento de sus obligaciones tributarias, sino en un adecuado anlisis
de toda la informacin y documentacin obtenida por la Administracin obrante en
autos, teniendo en cuenta que la recurrente no cumpli con presentar documentos
que sustentaran la relacin comercial con sus proveedores, comprobantes de egresos que acreditaran la fecha y la modalidad de cancelacin, entre otros, y las guas
de remisin presentadas por la recurrente no renen los requisitos y caractersticas
exigidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar el traslado de
los bienes consignados en los comprobantes de pago observados, mencionndose que los comprobantes de pago y los libros y registros contables por s solos no
acreditan la compra de los bienes ni la prestacin de los servicios objetados, toda
vez que las verificaciones antes indicadas les restaban fehaciencia.
Los comprobantes de pago deben de contener la direccin completa, esto es,
distrito y provincia, del establecimiento en el cual se emiten
RTF: 09882-9-2013
Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deben contener, entre otros
requisitos, como informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en
el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia.

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gua de comprobante de pago

3.2. Caractersticas de los comprobantes de pago

En un mismo establecimiento se puede tener ms de un punto de emisin

Informe N 036-2001-SUNAT/K00000 (22.02.01)
[] [D]e las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago [], tratndose
de operaciones con consumidores finales corresponde emitir boletas de venta, debiendo las mismas reunir los requisitos mnimos que se sealan en el numeral 3 del
artculo 8 de dicho Reglamento, entre los cuales se encuentra la serie y el nmero
correlativo, los que deben consignarse en forma impresa.
Ahora bien, resulta posible que en un mismo establecimiento se cuente con ms de
un punto de emisin, es decir que se admite la posibilidad que en un establecimiento
puedan llevarse diferentes series de comprobantes de pago. Sin embargo, los comprobantes de pago de cada una de las series deben tener numeracin correlativa.
Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el nmero correlativo no consignan las caractersticas de los comprobantes de pago

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Informe N 209-2001-SUNAT/K00000 (12.10.01)

[] [L]os requisitos mnimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeracin (serie y nmero correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el mismo que
debe ser expresado numrica y literalmente, con el signo y denominacin completa o
abreviada de la moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no est impreso).
En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios consignando nicamente nmero de serie sin el nmero correlativo, se tiene que al no cumplirse con
uno de los requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, el mismo no puede ser considerado comprobante de pago.
Comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados con anterioridad no
son legalmente posibles
Oficio N 004-2005-SUNAT/2B0000 (19.01.05)
[] [N]o resulta legalmente posible que se impriman comprobantes de pago utilizando la serie y numeracin de comprobantes de pago que fueron impresos y
utilizados en su oportunidad.
No es posible que se emplee un software que impida el cumplimiento de las
caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago
Oficio N 218-2007-SUNAT/2B0000 (12.12.07)
[] [N]o es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de
venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
empleando el software materia de la consulta, pues este impide el cumplimiento de
algunas de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, para que los citados documentos sean considerados
comprobantes de pago.
No son deducibles los gastos, cuando la documentacin sustentatoria no cumpla con las caractersticas de los Comprobantes de pago
RTF N 03941-5-2005 (24.06.05)
[] [N]o son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pue s se
tratan de los mismos reparos al Impuesto General a las Ventas [].
INSTITUTO PACFICO

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gua de comprobante de pago

El nmero de la serie, es indispensable para no caer en una infraccin

RTF N 05806-5-2003 (15.10.03)
[] [Se] declar infundada la reclamacin contra multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por otorgar la recurrente un documento que no rene las caractersticas de los comprobantes de pago, al
no consignar el nmero de serie [].
No contener numeracin o denominacin en una comprobante de pago implica una infraccin
RTF N 05808-5-2003 (15.10.03)
[] [Se] declar improcedente la reclamacin contra multa girada por otorgar la
recurrente un documento que no rene las caractersticas de los comprobantes de
pago pues no contiene numeracin ni denominacin, infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario [].
La falta de caractersticas de los comprobantes de pago no implica desconocer un derecho de propiedad
RTF N 06753-2-2002 (21.11.02)
[] [S]e precisa que el incumplimiento de requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago, por s solo no puede implicar el desconocimiento de un derecho de
propiedad, sino en todo caso una infraccin formal [].
No es deducible para la determinacin de la renta de 3 categora, los gasto
que tengan una documentacin sin las caractersticas dadas por el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF N 03577-3-2002 (03.07.02)
[] [N]o son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
situacin que se presenta en el caso de autos, por cuanto los recibos emitidos no
constituyen comprobantes de pago [].
Remitir bienes con documentacin que no rena las caractersticas correspondientes, implicara una infraccin por parte del remitente

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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RTF N 04238-5-2005 (08.07.05)

[] [Se] declar infundada la reclamacin contra la resolucin que dispuso la sancin de comiso a la recurrente por la infraccin tipificada en el numeral 9) del artculo
174 del Cdigo Tributario (remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de validez), estableciendo el Tribunal
Fiscal que slo el remitente puede incurrir en dicha infraccin, pero que no necesariamente el propietario de los bienes va a ser el remitente [].
No procede el uso del crdito fiscal por liquidaciones de compra cuando el
contribuyente no ha cancelado el impuesto.
RTF N 11847-4-2007 (12.12.07)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones
de determinacin y de multa emitidas por Impuesto General a las Ventas y multa por
las infracciones previstas en el numeral 13 del artculo 177 y numerales 1 y 2 del
artculo 178, debido a que el contribuyente incluy como crdito fiscal el impuesto
consignado en liquidaciones de compra, no obstante que no efecto el pago del
mismo, por lo que procede que se mantenga el reparo as como las resoluciones de
determinacin y de multa derivado de aqul. Asimismo se confirma la apelada en
el extremo referido a la infraccin de no efectuar retenciones establecidas por ley,
ya que se encuentra acreditado en autos que la recurrente no efecto las mismas.

INSTITUTO PACFICO

33

gua de comprobante de pago

CAPITULO IV
Notas de crdito y notas de dbito

Las Notas de Crdito deben contener las mismas caractersticas de los comprobantes de pago
RTF N07014-2-2002 (25.06.04)
*+ *En] Declaracin nica de Exportacin, puede ser objeto de variacin por descuentos y otros, siempre que estn sustentados en Notas de Crdito que contengan
los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a
los cuales se emitan, esto es, bien vendido, cantidad, unidad de medida, precios
unitarios de los bienes vendidos entre otros [].
No se puede transferir bienes a travs de notas de crdito
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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RTF N00318-5-2004 (23.01.04)

[] [E]s irregular el procedimiento seguido por la recurrente consistente en anular
las facturas (guardando el original, la copia usuario y la copia SUNAT) para luego
sustentar nuevas ventas emitiendo notas de crdito, puesto que lo que estara sucediendo es la transferencia de bienes a travs de notas de crdito y no de facturas,
siendo correcto el reparo realizado [].
Notas de crdito negociables emitidas como consecuencia de la devolucin
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
RTF N02534-4-2003 (14.05.03)
[] [S]e confirma la apelada que declar procedente la devolucin solicitada y dispuso la aplicacin de las notas de crdito negociables emitidas como consecuencia de la devolucin, al pago de deudas por concepto de Impuesto Extraordinario
de Solidaridad
[].
No se puede dar la emisin de nuevas notas de crdito, por ser vctimas de
robo
RTF N06339-2-2004 (27.08.04)
[] [S]e declara nulo el concesorio de la apelacin que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que declar improcedente su solicitud de emisin de
nuevas notas de crdito, al haber sido vctima de robo respecto de las que se le
entregaron. Se indica que conforme con el artculo 101 del Cdigo Tributario, es
competencia del Tribunal Fiscal [].
Notas de Crdito que modifican el valor FOB
RTF N07491-A-2005 (09.12.05)
[] [S]e seala que la Administracin emite un Informe mediante el cual detect
que por diferencia de precios y por mercanca arribada en mal estado, la recurrente
emiti Notas de Crdito que modifican el valor FOB de las exportaciones y no se
tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitucin materia de controversia, a pesar que las Notas [] de Crdito tienen fecha anterior a la Solicitud de
Drawback, en ese sentido, es evidente que los valores FOB sujetos a restitucin y
que se consignan en las Solicitudes no son reales, y adems [] se han emitido
Liquidaciones Netas en relacin a cada una de las facturas emitidas por sta, resINSTITUTO PACFICO

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gua de comprobante de pago

pecto de lo cual tena pleno conocimiento antes de formular las referidas solicitudes
ya que emiti las Notas de Crdito, por lo tanto es evidente que se ha declarado
informacin falsa [].
Modificacin de la Declaracin nica en el Sistema Integrado de Gestin
Aduanera mediante notas de crdito y dbito.
RTF N05796-A-2005 (22.09.05)
[] [E]s factible la modificacin de datos de la Declaracin nica en el Sistema
Integrado de Gestin Aduanera, siempre que las Notas de Crdito y Debito emitidas
observen las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 077-99-SUNAT, [].
No es vlido que por reprogramacin de la fecha de pago se anule un comprobante de pago
Informe N 086-2007-SUNAT/2B0000 (10.05.07)
[] No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector Publico Nacional anule el comprobante de pago, originalmente emitido y entregado [].
Las notas de crdito se emitirn en el mes que se produzca las anulaciones o
devoluciones
Informe N 042-2004-SUNAT/2B0000 (09.03.04)
[] [L]as normas del IGV e ISC y el Reglamento de Comprobantes de Pago no
establecen lmites de tiempo para la emisin de notas de crdito, correspondiendo
su emisin en el mes en que se produzca dichas anulaciones y devoluciones [].
No resulta posible emitir una nota de crdito en simulaciones de ventas. Carta
N 070-2005-SUNAT/2B0000 (09.08.05)
[] [E]n el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios empleados,
por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito a clientes ficticios, no resulta
posible emitir una nota de crdito ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto
a que se refiere el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de venta que han sido registradas por el contribuyente en su Registro de
Ventas e Ingresos [].

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No son aplicables a las notas de crdito y de dbito emitidas por las aerolneas para sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte areo por el servicio de transporte de carga internacional
INFORME N 077-2009-SUNAT/2B0000 (19.05.09)
No son aplicables a las notas de crdito y de dbito emitidas por las aerolneas
para sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte areo por el servicio de
transporte de carga internacional, las normas contenidas en los Captulos III y IV del
Reglamento de Comprobantes de Pago, a excepcin de las normas contenidas en
el numeral 11 del artculo 12 del mismo.
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por
facturas, respecto a productos perecibles, se realizar mediante la emisin de
notas de dbito
INFORME N. 020-2011-SUNAT/2B0000 (03.03.11)
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas, efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se realizar
mediante la emisin de notas de dbito

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gua de comprobante de pago

CAPITULO V
Registro de Operaciones

Es necesario el registro de operaciones en forma cronolgica por tipo de comprobante de pago y correlativa serie
RTF N 03240-5-2004 (21.05.04)
[S]e confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
Resoluciones de Multa giradas por la infraccin tipificada en el numera l 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, al verificarse que la recurrente no llevaba los registros de ventas de enero a diciembre de 1998 y 1999 de acuerdo con las normas
establecidas
[], siendo que el registro de ventas del ejercicio 1999 era mecanizado y mostraba
los tickets de venta resumidos por da y por tienda, as como las facturas en forma
detallada, pero stas no se encontraban registradas en forma correlativa y cronolgica, mientras que por el ejercicio 1998 llevaba un libro manual legalizado en el que
se inclua de manera resumida los totales de ventas sin detallar los comprobantes
de pago, exhibiendo listados detallados no legalizados ni ordenados cronolgicamente, advirtindose adicionalmente que los totales incluidos en los listados del re38

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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gistro de ventas detallado no coincidan con el registro de ventas manual legalizado

ni con el libro mayor por los meses de enero a marzo de 1998, no proporcionando
la recurrente el detalle de las ventas efectuadas en tiendas mediante tickets de mquinas registradoras, las transferencias de mercaderas y suministros a empresas
del grupo y las ventas con facturas de una de las series.
El Registro cronolgico de comprobantes que sustenta la operacin es un
elemento de fehaciencia de las operaciones
RTF N 5162-4-2006 (22.09.06)
[][S]e resuelve revocar la apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad, puesto que la recurrente present como prueba de la propiedad
del vehculo embargado copia de la Factura de compra, siendo que conf orme al
criterio establecido en la RTF N 03687-4-2005, no existe norma legal alguna que
exija a los compradores de bienes la legalizacin de los comprobantes de pago
emitidos por sus proveedores que acrediten la adquisicin de bienes, siendo que
si la Administracin no tiene por cierta la emisin de un comprobante de pago, se
encuentra facultada a solicitar al emisor de tal documento, informacin con relacin
a tal extremo, tal como la exhibicin de los libros contables respectivos a fin de
verificar el re gistro de las operaciones de venta materia de cuestionamiento y la verificacin de emisin cronolgica del comprobante que sustenta tal operacin, entre
otras, que permitan determinar la fehaciencia de tales operaciones, por lo que en el
caso de autos resu lta relevante la actuacin de pruebas que permitan determinar
la fecha cierta de la emisin de la Factura que es cuestionada por la Administracin,
debiendo la Administracin proceder a ello.
Es nula la sancin de comiso y multa por no haberse anotado los comprobantes en forma cronolgica, cuando las Boletas no han sido merituadas por la
autoridad aduanera
RTF N 03240-A-2010 (26.03.10)
[] [S]e seala que la Administracin declar infundada la reclamacin que el recurrente interpusiera contra la resolucin que le impuso las sanciones de comiso
y multa, debido a que no obstante que el numeral 1 del artculo 14 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT establece que los comprobantes de pago deben anotarse en
forma cronolgica y de la evaluacin de los comprobantes de pago presentados en
conjunto, resulta que las Boletas presentadas no han sido merituadas por la autoridad aduanera, esto es, no cumpli con verificar su autenticidad, trmite previsto en
el Instructivo IPCF-IT.00.02.01: Confirmacin de Comprobantes de Pago, no obstante que tal informacin sera determinante para establecer la comisin o no de la
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gua de comprobante de pago

infraccin vinculada al contrabando, por lo que se ha incurrido en nulidad prevista

en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario [].
La anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras constituye un requisito formal para la utilizacin del crdito fiscal
RTF N 00234-3-2000 (21.03.00)
[][S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal de setiembre a diciembre de 1993, y su incidencia en el Impuesto a la Renta, por haber
anotado sus adquisiciones a partir del ejercicio 1994, toda vez que la anotacin de
los comprobantes de pago en el Registro de Compras constituye un requisito formal
para la utilizacin del crdito fiscal. Se seala que la falta de anotacin no orig ina
la prdida del crdito fiscal, sino nicamente su diferimiento hasta el perodo en que
se cumpla con la respectiva anotacin. Se confirma la apelada en cuanto al reparo
al crdito fiscal y su incidencia en el Impuesto a la Renta, por gastos ajenos al giro
del negocio, toda vez que la recurrente no ha acreditado que dichas adquisiciones
sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta.
Derecho al Crdito Fiscal y anotacin del comprobante de pago en el Registro
de Compras
RTF N 01580-5-2009 (20.02.09) JOO
[i)] La legalizacin del registro de compras no constituye un requisito formal para
ejercer el derecho al crdito fiscal; ii)La anotacin de operaciones en el registro de
compras debe realizarse dentro de los plazos del art. 2 de la Ley 29215. El derecho
al crdito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado
registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago; iii) Los comprobantes de pago que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal deben contener la
informacin establecida por el inc. b) del art. 19 de la Ley del IGV, modificado por
la Ley 29214, el art. 1 de la Ley 29215 y las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago; iv) Excepcionalmente, cuando por los periodos anteriores
a la vigencia de la Ley 29215 se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal en base
a un comprobante de pago no anotado, anotado defectuosamente en el registro
de compras o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho al crdito fiscal se
entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos previstos por
su 2da Disp. Com., as como los previstos por los arts.18 y 19 de la Ley del IGV,
modificada por las Leyes 29214 y 29215, y la 1era Disp. Final del TUO del D.Leg.
940, que regula el SPOT; vi)Las Leyes 29214 y 29215 son aplicables a los periodos
anteriores a su entrada en vigencia en los supuestos previstos por la Disp.Final
nica de la Ley 29214 y las Disp.de la Ley N 29215 y vii) La anotacin tarda
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de comprobantes de pago no implica la prdida del crdito fiscal (1era Disp.

Compl. y Final de la Ley N 29215).

Es necesario registrar las Notas de Crdito en el Registro de Compras a efectos de no incurrir en la multa por declarar cifras o datos falsos, sealada en el
artculo 178 del Cdigo Tributario
RTF N 00961-3-2003 (25.02.03)
[][S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y renta neta por
notas de crdito no anotadas en el Registro de Compras, utilizacin de comprobantes de pago que no le pertenecen al contribuyente y registro de comprobantes por
gastos ajenos al giro del negocio, al no haber presentado el recurrente la documentacin sustentatoria que subsane dichas observaciones. Se indica que en virtud del
artculo 141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, no se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante
el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. Se
confirma la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa, emitidas al
amparo de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haber sido
emitidas de manera vinculada a los citados reparos.
No se incurre en la infraccin del artculo 175 numeral 1 del Cdigo Tributario,
cuando en el Registro de Ventas el registro de las facturas, as como de las
boletas de ventas, fue realizado mediante el resumen diario
RTF N 08756-3-2001 (30.10.01)
[][S]e revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra una resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario por cuanto la recurrente no ha incurrido en dicha infraccin,
al apreciarse de la copia del Registro de Ventas que el registro de las facturas, as
como de las boletas de ventas, fue realizado mediante el resumen diario, a que se
refiere el numeral 1 del artculo 10 del D.S. N 29-94-EF, aprecindose que el nmero de facturas y boletas emitidas en dicha serie justificaba tal medida. Se indica
que la R.S. N 035-95/SUNAT, no restringe la aplicacin de lo dispuesto en el citado
numeral, nicamente se refiere al procedimiento de registro en el caso de tickets
o cintas de mquinas registradoras, y se indica que, en todo caso, al ser una
norma de menor rango, sta no podra ser interpretada en el sentido que restringe
la facultad otorgada mediante el citado decreto supremo.

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gua de comprobante de pago

Se debe probar que el canje de boletas de venta por facturas no se trata de

operaciones independientes a efectos de no incurrir en infraccin por su falta
de anotacin
RTF N 02293-1-2004 (22.04.04)
[S]e confirma la apelada respecto de comprobantes de pago omitidos de declarar y
registrar, puesto que si bien la recurrente argumenta que se trata de canje de boletas de venta por facturas, no desvirtu que se tratara de operaciones independientes de ventas, adems del Registro de Ventas se aprecia la anotacin correlativa
de comprobantes que no incluyen las que han sido observadas. La recurrente no
prueba que el canje haya ocasionado la falta de registro de las operaciones de venta, ni que los documentos inicialmente emitidos fueron objeto de anulacin, archivo
y anotacin correspondiente en los libros contables. De otro lado, aquellas boletas
de venta cuya copia emisor y usuario obraban en poder de la contribuyente han sido
considerados como comprobantes de pago anulados para efecto de cuantificar el
monto de los reparos al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta,
procedimiento que se encuentra arreglado a ley.
El derecho al crdito fiscal se ejerce con el original del comprobante pudiendo
entenderse por original al original de la copia emisor emitido por el vendedor.
RTF N 03806-1-2009
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la Renta y al crdito fiscal de diversas facturas observadas. Se indica que los citados comprobantes
de pago fueron crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de los comprobantes de pago emitidos por el vendedor del bien, ello no obsta a que se considere
original al comprobante emitido por el vendedor del bien para l mismo (emisor),
por lo que la Administracin debi considerarlo al momento de reparar el anotado
crdito fiscal. En ese sentido, procede revocar la apelada a fin que la Administracin
tome en cuenta las facturas mencionadas. Se revoca la apelada en cuanto al reparo
al Impuesto a la Renta por presuncin de renta en aplicacin de promedios y porcentajes de negocios similares. Se indica que dicho procedimiento no se encuentra
arreglado a ley, toda vez que en el expediente no obra documentacin en el sentido
que acredite que el criterio de seleccin utilizado a fin de determina r si efectivamente los negocios tomados en cuenta por la Administracin tienen caractersticas
similares a la recurrente ni ha acompaado documentacin alguna de las referidas
empresas que permitan verificar las caractersticas sealadas en cuanto a la ubicacin geogrfica, sector de comercializacin, volumen de ventas. Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa, giradas por la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo antes expuesto. Se confirma la apelada
en cuanto a los dems reparos al crdito fiscal, por cuanto no procede admitir los
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medios probatorios que la recurrente no present en la etapa de fiscalizacin, de

conformidad con lo dispuesto por el artculo 141 del Cdigo Tributario.
Tratndose de una operacin de venta de bienes muebles que no corresponda
a naves y aeronaves o bienes muebles intangibles, y que se encuentre gravada con el IGV, el comprobante de pago emitido de manera extempornea da
derecho a crdito fiscal, siempre que las adquisiciones de bienes y servicios
renan los requisitos detallados en el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho
comprobante contenga la informacin establecida por el inciso b) del artculo
19 de la Ley del IGV
INFORME N. 093-2011-SUNAT/2B0000 (11.08.11)
Tratndose de una operacin de venta de bienes muebles que no corresponda a
naves y aeronaves o bienes muebles intangibles, y que se encuentre gravada con el
IGV, el comprobante de pago emitido de manera extempornea al momento en que
debi emitirse conforme al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago da
derecho a crdito fiscal, siempre que las adquisiciones de bienes y servicios renan
los requisitos detallados en el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho comprobante
contenga la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
IGV, la informacin prevista en el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos y
caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin; y, sea anotado en el registro
de compras dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley N.29215

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CAPITULO VI
Modelos de Comprobantes de Pago

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