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Thme:

CONTRATS A LONG TERME


Prsent par:
Amani Jaurs De Marchand
Coulibaly Murielle
Moutari Moussa Nana
Ndiaye Ibrahima
ENCADRE PAR: MLLE GNAOUI

Introduction
Le souci dharmonisation des normes
comptables en rfrence une seule norme
internationale a conduit les comptables du
monde entier faire plus attention aux
principes comptables fondamentaux sans
pour autant sintresser aux implications de
ces principes sur le droulement normal de
lactivit comptable.

Suite Introduction
Cest donc pour lever un coin de voile sur
ce phnomne des normes comptables
IFRS que le sujet soumis notre tude
nous demande de traiter les contrats long
terme .
En dautres termes, le traitement comptable
des contrats long terme ou encore les
principes et les mthodes de
comptabilisation de ces derniers.

Dans notre expos, nous tenterons de dfinir


les contrats long terme, den numrer les
principes de comptabilisation dans un premier
temps, de montrer et dappliquer les
diffrentes mthodes de comptabilisation des
contrats long terme dans un second temps .

Plan de lexpos

Introduction
Dfinition
A- Principes de comptabilisation des contrats long
terme
B.Comptabilisation des contrats long terme
bnficiaires
I- la mthode de lachvement
1- En cours dexcution du contrat
2- En fin de contrat
II- La mthode lavancement
1- En cours dexcution de contrat
2-En fin de contrat

Suite du plan
III- Passage de la mthode de lachvement la
mthode lavancement
C Comptabilisation des contrats long terme
dficitaires
I - Evaluation des provisions
II- Comptabilisation des provisions
III Passage de la mthode de lachvement la
mthode lavancement
Conclusion

Dfinition du contrat long terme

Un contrat long terme est un contrat dune


dure gnralement longue spcifiquement
ngoci dans le cadre dun projet unique
portant sur la construction ou la ralisation
ou le cas chant en qualit de sous-traitant
la ralisation dun bien ou dun service ou
dun ensemble complexe de biens ou de
services et dont lexcution stend sur au
moins deux exercices comptables.

En principe, seuls peuvent tre rattachs au


rsultat dun exercice les produits raliss la
date de clture de cet exercice. Cest le
principe de spcialisation des exercices ainsi
que celui de prudence .
Ainsi, par exemple, les prestations continues
telles que les loyers doivent tre comptabilises
sur une priode connue au fur et mesure de
leur excution.

Cependant, pour les contrats long terme,


il est possible, sur dcision de gestion de
lentreprise, de comptabiliser le bnfice
sur une opration partiellement ralise.

A. Principes de comptabilisation des contrats long


terme

La comptabilisation la clture dun exercice du


bnfice ralis sur une opration
partiellement excute peut se faire selon
deux mthodes :
la mthode de lachvement
la mthode lavancement.

Principes de comptabilisation des contrats long terme


Mthode

Principe de
comptabilisation

Position du PCM

De lachvement

Lentreprise ne
comptabilise le chiffre
daffaires que lorsque
lexcution du contrat
est acheve.
Le produit nest donc
constat qu
lachvement
du contrat.

Cette mthode est


conforme aux principes
gnraux du PC
Marocain car le rsultat
provenant du
contrat
long terme nest pris en
compte que
lors
de lachvement du
contrat (livraison du
bien)

A lavancement

Lentreprise
comptabilise un chiffre
daffaires partiel au fur et
mesure de
lavancement du contrat,
le produit est donc
constat au fur et

La mthode de
lavancement est la
mthode prfrentielle
car elle conduit une
meilleure information.

B - Comptabilisation des contrats long


terme bnficiaires
I - La mthode de lachvement
Lentreprise comptabilise les produits lorsque le
contrat est excut, cest--dire lors de la livraison
du bien ou de lachvement du service (principe de
prudence).
1 - En cours dexcution du contrat
Comme pour toute production de bien ou de service
non termine la clture dun exercice, les
encours se rapportant au contrat long terme
doivent tre valoriss et comptabiliss la clture
de chaque exercice.

2 En fin de contrat

Lors de la livraison du bien ou de


lachvement du service, lentreprise
facture le produit. Le bnfice est
ainsi comptabilis uniquement sur
lexercice dachvement du contrat.

Exemple
Lentreprise ABC contracte au cours de
lanne N avec lun de ses clients un
contrat pour la construction dun
complexe immobilier, qui doit tre
achev et livr dbut Octobre N+2.
Les clauses du contrat stipulent:

Montant du contrat : 22 500 000 DH


Cot global estim : 18 750 000 DH
Acomptes recevoir :
6

000 000 DH le 1/08/N


7 500 000 DH le 1/08/N+1
Le reliquat la livraison, fixe au
1/10/N+2

Sachant que la situation des cots


relatives chacun des exercices est
de :
8 625 000 DH pour lexercice N
9 000 000 DH pour lexercice N+1
1 125 000 DH pour lexercice N+2
Passer les critures comptables
N.B: Valeur en Millier de DH

En appliquant la mthode de lachvement, nous


obtenons les critures suivantes :
01/08/N

5141
4421

6.
5.

31341
71341

Banque
Clients, dettes avances et ac..
constatation de lacompte
courant N
Charges par nature
Trsorerie
charges engages
31/12/N
Travaux en cours
variation de stck. de trvx.
Constatation du stock final des travaux

6000
6000

8625
8625

8625
8625

Compte de rsultat au 31/12/N

Charges

Produits

Charges de
production
=8625 DH

Encours de
production=
8625 DH

Total = 8625DH

Total=8625DH

Incidence sur le rsultat = 0


La mthode de lachvement na donc pas
dincidence sur le compte de rsultat de lexercice en
cours.

Ecriture en N+1
1/08/N+1
5141 Banques
7500
4421
Clients, dettes av et ac..
7500
Courant N+1
6 Charges par nature
9000
5
Trsorerie
9000
Charges engages
31/12/N+1
31341
71341

Travaux en cours
9000
Variations des stocks de travaux
SF des travaux

9000

En fin de contrat N+2


5141
4421

6
5

Banque
1/10/N+2
clients dettes av et ac
Acompte
courant N+2
Charges par nature
Trsorerie

9000
9000

1125
1125

1/10/N+2
3421
71241

4421
3421
71341
3141

Clients
Travaux
facturation finale des travaux
D
Clients dettes av et ac reus
Clients
D
Variation de stocks de travaux
Travaux en cours
Pour solde ( 8625+9000)

22 500
22 500

22 500
22 500
17 625
17625

II La Mthode lavancement
Lentreprise comptabilise la clture de lexercice
le produit correspondant la part du contrat long
terme partiellement excut condition quil soit
possible destimer de faon fiable le rsultat
terminaison. Le rsultat sur les produits est donc
constat au fur et mesure de lavancement du
contrat.
La possibilit destimer de faon fiable le rsultat
terminaison repose sur les trois critres suivants :

-La possibilit didentifier clairement le montant total


des produits du contrat.
-La possibilit didentifier clairement le montant total
des cots imputables au contrat.
-Lexistence doutils de gestion, de comptabilit
analytique et de contrle interne permettant de valider
et de rviser, au fur et mesure de lavancement, les
estimations de charges, de produits et de rsultats.
Le produit correspondant la part du contrat

Cette mthode se base sur la comptabilisation


annuelle du chiffre daffaires et des charges
correspondantes en dterminant ce qui est appel
les situations mrites

Degr davancement des travaux=


Cot des travaux ralis a la
clture / Cot total estim
Ce degr sera multipli par le prix factur pour
obtenir la situation mrite

1 En cours dexcution de
contrat
Lentreprise comptabilise la clture de lexercice
un chiffre daffaires estim en fonction du degr
davancement des travaux au dbit dun compte de
produits recevoir : 34271. Clients, factures
tablir et le crdit du compte 71241 travaux
Situation mrite au 31/12/N=
Chiffre daffaires global prvu * Degr
davancement des travaux au 31/12/N

Lentreprise obtient ainsi un rsultat estim


en fonction de lavancement des travaux:
Rsultat estim en fonction de
lavancement des travaux au 31/12/N =
Chiffre daffaires estim au 31/12/N
Cout de production engag au 31/12/N

Il ne faut donc surtout pas comptabiliser


la clture de lexercice, les encours
se rapportant au contrat long terme.
A dfaut de pouvoir estim de faon
fiable le rsultat terminaison, le
montant estim du chiffre daffaires est
limit a celui des charges ayant
concourues lexcution du contrat.

2- En fin de contrat
Lors de la livraison du bien ou de
lachvement du service, lentreprise
facture le produit.
Les produits recevoir antrieurement
comptabiliss sont annuls.
EXEMPLE: La socit DABA sous-traite la
fabrication de matriels industriels de
prcision. Un matriel lui a t
command en Avril N, et la date de

livraison dfinitive est prvue en


Octobre N+1.
Les informations suivantes concernant
ce contrat de longue dure nous sont
communiques:
Cout de production cumul au
31/12/N 550 000 DH
Cout de production cumul au
31/12/N+11 000 000 DH.

Prix de vente ferme et


dfinitif1 200 000 DH
Degr davancement = 550 000 DH/
1 000 000 DH = 55 %
Situation mrite = 1 200 000 DH *
55% = 660 000 DH

Ecriture en N
31/12/N
34271
71241

6.
5.

Clients factures tablir


Travaux
constatation de la situation mrite
courant N+1
Charges par nature
Trsorerie
charges engages

660 000
660 000

550 000
550 000

Compte de rsultat au 31/12/N


Charges

Produits

Charges de production=
550 000 DH

Ventes de produits =
660 000 DH

Total = 550 000 DH

Total=660 000 DH

Incidence sur le rsultat 110 000 DH

En fin de contrat N+1


01/01/N+1

71241
34271

Travaux
660000
Clients facture tablir
660000
contre passation du produit de fin N
10/N+1

3421
Clients
71241
Travaux
1200000
facturation du client

1200000

Compte de rsultat au 31/12/N+1


CHARGES

PRODUITS

Charges de production=
450 000 DH

Travaux = 1 200 000-660 000


= 540 000 DH

Total= 450 000 DH

Total = 540 000 DH

Incidence sur le rsultat 90 000


Incidence sur le rsultat 31/12/N.110 000
Incidence sur le rsultat 31/12/N+1. 90 000
Rsultat sur contrat 200 000
Le rsultat global du contrat est donc repartit sur les
deux exercices

III.

Passage de la mthode
dachvement la mthode
lavancement

Le passage de la mthode dachvement la


mthode lavancement constitue un
changement de mthode comptable.
Lincidence de ce changement de mthode
doit tre comptabilise dans les capitaux
propres au 1er Janvier de lexercice de
changement.

Lentreprise passe de la
mthode de lachvement la
mthode lavancement en N+1. Si
elle avait appliqu la mthode
lavancement en N, elle aurait
constat un rsultat de 110 000 DH
(voir le compte de rsultat au 31/12/N
avec la mthode lavancement). Ce
rsultat doit tre comptabilis dans
les capitaux propres au 01/01/N+1.

EXEMPLE:

01/01/N+1
71241 Travaux
1161
Report nouveau
31341
Travaux en cours

660000
110000
550000

Au final:
Lincidence du changement de
mthode comptable(110 000 DH) est
bien comptabilise dans les capitaux
propres.
Les encours sont extourns car dans
la mthode davancement on ne doit
pas constater dencours.

Le rsultat de N+1 sera bien de 90


000 DH. Le principe de spcialisation
des exercices sera bien respect.
NB: Ce changement de mthode doit
tre cit dans lETIC.

Incidence du changement de mthode


comptable dans les
capitaux propres

Mthode de lachvement Mthode lavancement

Changement de mthode comptable

C Comptabilisation des contrats long


terme dficitaires

I. Evaluation des provisions


Par application du principe de prudence, la
perte prvisionnelle correspondant
lexcution dun contrat long terme doit
tre provisionne pour sa totalit.

Provision pour perte =


perte prvisionnelle= cot des
travaux supports augment des
cots prvisionnels prix de vente
prvisionnel

La perte prvisionnelle est


comptabilise en:
Provision pour dprciation des
encours de production (3913 provision
pour dprciation des travaux en
cours) hauteur de la perte sur cot
de production en fonction du degr
davancement des travaux

Provision pour risques ( 4508


provision pour risques ) pour
lventuel excdent du montant de la
perte probable par rapport la
provision pour dprciation des
encours de production.

La perte prvisionnelle constitue bien, pour


partie, un passif qui doit tre provisionne
car:
il existe une obligation certaine de
lentreprise lgard dun tiers ( le client du
contrat) la date de clture;
et la date darrt des comptes, il est
probable que lentreprise ait effectuer
une sortie de ressources au profit de ces
tiers, sans contrepartie au moins
quivalente attendue du tiers aprs la date
de clture (perte sur le contrat)
et il est possible destimer de manire
fiable cette sortie de ressources.

Exemple :
La socit Sans-Gub sous traite la
fabrication de matriels industriels de
prcision. Un matriel lui a t
command en Avril N, et la date de
livraison dfinitive est prvue en
Octobre N+1.
Les informations suivantes concernant
ce contrat de longue dure nous sont
communiques:

Cot de production cumul au


31/12/N. 550 000 DH
Cot de production cumul au
31/12/N+1 980 000 DH
Frais de commercialisation en
N+1. 20 000 DH
Prix de vente ferme et
dfinitif. 720 000 DH

Calcul de la perte prvisionnelle:


Prix de vente 720 000 DH
Charges de prod. . 980 000 DH
Valeur de lencours 550 000 DH
Charges engager en N+1. 430 000DH
Charges de commercialisation: 20 000 DH
Cot total du contrat.. 1 000 000 DH
Perte prvisionnelle 280 000 DH

Provision constituer
Degr davancement des travaux au
31/12/N= 55%
Provision pour dprciation
Prix de vente.. 720 000 DH
Cot total 1 000 000 DH
Marge ngative .. -280 000 DH

Provision pour dprciation.. 154 000 DH


Provision pour risques = 280 000-154 000
= 126 000 DH
Le rsultat de N+1 sera bien de 0.
Le principe de spcialisation des exercices
est bien respect.

II.

Comptabilisation des provisions

Lentreprise enregistre les mmes


critures que celles comptabilises
pour les contrats bnficiaires.
De plus, elle comptabilise la perte
prvisionnelle sous forme de provision.
Dans la mthode de lachvement, elle
comptabilise une provision pour
dprciation des encours et une
provision pour risques.

Dans la mthode lavancement, elle


comptabilise uniquement une
provision pour risques.
En effet, la perte sur cot de
production nest pas provisionne
puisquun encours de production
nest pas constat dans la mthode
lavancement.

III.

Passage de la mthode de
lachvement la mthode
lavancement
Le passage de la mthode de
lachvement la mthode
lavancement constitue un
changement de mthode comptable.
Lincidence de ce changement de
mthode comptable doit tre
comptabilise dans les capitaux
propres au 1er Janvier de lexercice de
changement.

Exemple (suite):
Lentreprise passe de la mthode de
lachvement la mthode lavancement
en N+1. Quelle applique la mthode de
lachvement ou la mthode
lavancement en N, elle constate toujours
la perte prvisionnelle totale de 280 000
DH. Donc le changement de mthode
comptable na donc pas dincidence sur les
capitaux propres au 1er Janvier N+1.

01/01/N+1
71241
4508
31341

Travaux
396 000
Autres provisions pour risques 154 000
Travaux en cours

550 000

Conclusion
Au terme de notre expos sur les
contrats long terme nous constatons
que lincidence du changement de
mthode comptable na pas donc
dincidence sur les capitaux propres.
De mme les encours et la dprciation
des encours sont extourns car dans la
mthode lavancement on ne doit pas
constater dencours.

Nous comprenons alors pourquoi la


mthode lavancement est la seule
admise par les normes I.A.S.
MERCI POUR VOTRE ATTENTION

Bibliographie et Webographie
www.google.com/ma
www.seek.fr
www.wikipdia.org/contratlongterme
www.comptalia.com
www.bu.dauphine.com
Comptabilit Approfondie :Laklalech Mohamed
Escaffre Lionel et Tort Ecric : Les normes
comptables internationales IAS/IFRS , Gualino
Editeur, 2006