Ejercicios Sobre Infracciones y Sanciones Tributarias

EJERCICIOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1.
SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la
comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/.
2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin,
verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.
2.
CUANDO
EL TRIBUTO
NO
HA SIDO
RETENIDO
SE
CONFIGURA LA INFRACCIN
DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?

El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que dirige, no se
ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador
Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario?.
3.
CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo Abril de 2010
aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto por pagar de S/.
4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que
se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el
particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable.
4.
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010, considerando un IGV de
ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente,
detecta una omisin en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos
consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
5.
OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de
2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debi haber
pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la multa que
corresponde en este caso.
6.
OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA

La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada PDT 601 del perodo Mayo
de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones:
SSP
S/. 900
ONP
S/. 1,300
IR 5
S/. 2,100
Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que al trabajador si se
le efectuaron las retenciones correspondientes?
7.
OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA

La empresa INVERSIONES SAN JUAN SAC present su declaracin jurada PDT 601 del perodo Abril de
2010, no obstante, consider en forma errada el sueldo del Gerente General, declarando por ello menores
contribuciones sociales en los siguientes montos:
SSP
S/. 850
ONP
S/. 1,500
IR 5
S/. 2,300
Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que las retenciones se
efectuaron en forma debida.
8.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA RECTIFICATORIA?

El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha presentado dos
declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, la primera respecto del IGV
y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral
5 del Cdigo Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo
tributario.
9.
SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El 14.03.2011, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del Rgimen General), present su PDT
621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el Perodo de Febrero de 2011. No
obstante, el 20.03.2010 se present una Declaracin Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no
contemplada inicialmente en la referida declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una
segunda rectificatoria, pues el departamento de contabilidad ha incluido errneamente facturas de compras
consideradas en la Declaracin de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sancin aplicable.
10. TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El Gerente General de la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L. nos comenta que su representada ha
presentado la tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010 (declarada en el PDT 621
Formulario Virtual IGV Renta mensual). Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa
que correspondera aplicar en este caso.
11. SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS
El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda
declaracin rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo Tributario Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este caso.
Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del Nuevo RUS.
12. NO EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
La Sunat verifico, que la bodega Mega, de propiedad de Merlina Garca, incumpli con emitir la boleta de venta
por ventas hechas por varios productos adquiridos. La operacin fue por un monto de S/.25.00 en productos
alimenticios. El presente caso consiste en la segunda oportunidad que se detecta esta infraccin.
Ante esta infraccin, Merlina Garca desea saber que multa corresponde pagar y si es aplicable el pago de dicha
multa con gradualidad. La Sra. Garca nos informa que se ha acogido al NRUS y que se ubica constantemente en la
segunda categora por tener ingresos aproximados a los S/. 5,500.00, lo que la ubica en la segunda categora del
NRUS.
El negocio de la Sra. Garca se encentra ubicado en el primer piso de su inmueble. El inmueble posee un nico
acceso comn al primer piso (donde se ubica el negocio) y el segundo piso (usado como vivienda por la Sra.
Garca). Por este motivo la contribuyente desea saber cmo se calculara.
13. PRESENTACIN DE LA DECLARACIN FUERA DE FECHA: NRUS
El contador Carlos Wu tiene entre sus nuevos clientes a un grupo de contribuyentes del NRUS y desea saber cmo
se realizar la declaracin y pago de las obligaciones mensuales deben declarar y pagar dichos contribuyentes.
14. EMITIR Y/O OTORGAR DOCUMENTOS QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS Y
CARACTERSTICAS DE COMPROBANTE DE PAGO
La cevichera Del Mar tiene como costumbre entregar las comandas (documento donde se toma el pedido de la
mesa) a los clientes en reemplazo de las boletas de venta.
Dicha costumbre ha sido detectada por primera vez, por funcionarios de Sunat, quienes al detectar que dicho
documento no se encuentra regulado por el Reglamento del Comprobantes de Pago realizo las acciones pertinentes.
Cabe sealar que la cevichera se encuentra en el Rgimen General de Renta y es la primera vez que se le detecta la
infraccin.
15. NO LLEVAR CONTABILIDAD
Asesores Sac es una empresa dedicada al asesoramiento de empresas en temas de seguridad industrial que inicio
actividades el da 02 de enero del presente ao. Pero a la fecha no ha legalizado su Libro Diario y Sunat les ha
notificado el inicio de fiscalizacin, con fecha 26 de setiembre, por los periodos enero de 2013 a agosto de 2013.
Dicha fiscalizacin se realizara a partir del da 01 de octubre del 2013 y les piden que presente el Libro Diario
16. EXCESO DE REMUNERACIONES DEL DIRECTORIO
La empresa Buen Soar S.A., durante el ejercicio 2012 carg a gastos de administracin las remuneraciones de
directores de la empresa, que ascienden a S/. 210,000.00. Al respecto, la empresa nos consulta si estas
remuneraciones formarn parte de los gastos deducibles para el ejercicio si la empresa obtuvo una utilidad de S/.
2,250,000.00 al 31.12.2011.
DIRECTORES
IMPORTE S/.
Alejandro Aguilar
70, 000.00
Beatriz Bocanegra
70 000.00
Csar Colmenares
70, 000.00
Total
210, 000.00
17. AGASAJOS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES

Lcteos S.A., empresa cuya actividad es la elaboracin de productos lcteos, organiz una actividad por el da de la
primavera para los hijos menores de edad de todos sus trabajadores. Dicha actividad se llev a cabo el sbado 21 de
septiembre de 2013, y para ello adquirieron los siguientes servicios:
DIRECTORES
IMPORTE S/.
Alejandro Aguilar
70, 000.00
Beatriz Bocanegra
70 000.00
Csar Colmenares
70, 000.00
Total
210, 000.00
La empresa desea saber si los gastos incurridos para llevar a cabo la actividad primaveral antes indicada, son
deducibles de la renta bruta. Al efecto tnganse en cuenta los siguientes datos:
Los gastos por otros agasajos al personal llevados a cabo durante el ejercicio ascienden a S/.7,500.00.
Los ingresos netos del ejercicio ascienden a S/.5639,700.00.
La UIT vigente durante el 2013 asciende a S/.3,700.00

18. OMISIN DE INGRESOS POR VENTAS
La empresa San Juan XXIII con RUC 20436564797 nos comenta que con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada mensual en el PDT N 621 correspondiente al mes de mayo 2014, se ha percatado que ha
omitido ingresos por ventas gravadas con el IGV por un importe ascendente a S/. 8,542.00 Nuevos Soles. Se sabe
que la declaracin jurada original correspondiente al referido periodo (mayo 2014) se present con fecha 09 de
junio del ao en curso de acuerdo al cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias.
La empresa nos manifiesta su intencin de rectificar voluntariamente la declaracin presentada originalmente a
efectos de consignar el monto omitido. Qu infraccin habr cometido y cul sera el importe de la multa si
adems se tiene en cuenta que subsanar dicha omisin el da 26.06.2014?
19. SALDO A FAVOR INDEBIDO POR NOTAS DE CRDITO DE COMPRAS NO ANOTADAS EN EL
PERIODO
La empresa Mercury S.A con nmero de RUC 20110374028 nos indica que luego de presentar la declaracin
jurada correspondiente al mes de mayo de 2014 ha detectado que tiene una nota de crdito por compras gravadas
con IGV que le haba emitido un proveedor por un importe ascendente a S/. 6,950 con fecha 18.04.2014, la cual no
haba sido registrada. Se sabe que en la declaracin jurada del periodo abril 2014 obtuvo saldo a favor del IGV el
cual arrastr a la declaracin jurada del periodo mayo de 2014 tributando en consecuencia un menor importe.
La empresa desea subsanar el hecho de manera voluntaria. Qu infraccin habr cometido y cul sera el importe
de la multa si adems se tiene en cuenta que subsanar dicha omisin el da 12.06.2014?
De acuerdo a la informacin proporcionada por la empresa, se tienen los siguientes datos por abril:
20. INFRACCIN POR PRESENTACIN DE LA DECLARACIN FUERA DE PLAZO

La empresa Colorama Trader S.A.C. identificada con R.U.C. N 20109836142, no presento el PDT 621-IGV Renta
correspondiente al periodo junio 2009 dentro del plazo sealado segn Sunat que venci el 14.07.2009.La empresa
indica que el 21.09.2009 presentara la declaracin y efectuara el pago de la multa.
En este contexto se desea saber a cunto ascendera la sancin y si la misma est sujeta al Rgimen de Gradualidad.
21. SE EST EN LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA MENSUAL POR EL SOLO
HECHO DE INSCRIBIRSE EN EL RUC Y SEALAR DETERMINADA FECHA COMO INICIO DE
ACTIVIDADES.
Una persona natural, con la finalidad de llevar a cabo actividades empresariales, haba procedido a inscribirse ante
SUNAT a efectos de obtener el respectivo nmero de RUC declarando como inicio de actividades el 13.03.2009;
posteriormente con fecha 20.03.2009 solicito autorizacin de emisin de comprobantes de pago (facturas, boletas
de venta y guas de remisin), empero con fecha 27.09.2009 solicito la baja de la referida autorizacin de
comprobantes de pago.
Sin embargo, previamente el 15.09.2009 la SUNAT le notifica a dicha persona natural mediante esquela N
2502291100237 que haba detectado que se encontraba omiso a la presentacin, entre otros, de la declaracin pago
del IGV correspondiente al mes de marzo 2009, por lo que al no haber subsanado dicha omisin la SUNAT
procedi a emitir la respectiva Resolucin de Multa por haber incurrido en la infraccin tributaria tipificada en el
artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario.
Se consulta si se ha incurrido en la infraccin tributaria imputada por la SUNAT.
22. SANCIN TRIBUTO NO RETENIDO RENTA DE 5TA.CATEGORIA
La empresa GOLDEN SAC identificada con RUC N 20506545910 y perteneciente al Rgimen Especial de
Renta, nos indica que el da 31.07.2009, debido a un error, no efectu una retencin por renta de 5ta categora
ascendente a S/. 350.00, al momento de cancelarle a un trabajador. En ese contexto, a cunto ascender la multa y
si esta empresa podr acogerse al Rgimen de Gradualidad, teniendo en cuenta que declaro el tributo no retenido y
pagara la deuda tributaria en forma voluntaria el 14.09.2009.
23. NO LLEVAR EL LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
La empresa el LLANERO SOLITARIO S.A., contribuyente del Rgimen General, obtuvo ingresos netos en el
ejercicio 2008 por S/. 472,800.00 (gravables y no gravables), segn se ha consignado en el Estado de Ganancias y
Prdidas incluido en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2008.Al respecto a travs de un proceso de
fiscalizacin de la SUNAT llevado a cabo en el mes de junio 2009, se detect que dicha empresa omiti contar con
el Libro Diario de Formato Simplificado. La deteccin de la omisin aconteci el 18.06.2009.Cabe precisar que, el
periodo materia de fiscalizacin comprenda los meses de julio 2008 a junio 2009.
El plazo otorgado por la SUNAT para contar con dicho libro es de 05 das hbiles, por lo cual la empresa consulta
cual es la multa aplicable y si le corresponde aplicar el Rgimen de Gradualidad.
24. TRATAMIENTO DEL IGV COMO COSTO O GASTO A TRAVS DE LA APLICACIN DE LA
PRORRATA DEL IGV.
La empresa WOLFIE S.A. realiza ventas gravadas y no gravadas con el IGV, por lo que ha determinado a travs de
la aplicacin de la prorrata del IGV, que el porcentaje que se deber aplicar para determinar el IGV que le otorgara
derecho a utilizar crdito fiscal por sus compras comunes del mes de mayo del 2009 es de 94.64%.Para tal efecto
nos presenta la relacin de los conceptos por lo que se han realizado dichas compras:
Valor de Compra
Compra de activo fijo
S/. 7,850.00
Servicio telefnico
S/. 980.00
Alquiler
S/. 2,845.00
Artculos de ferretera
S/. 180.50
Gastos vinculados a compras
S/. 2,500.00
Servicio de luz
S/. 580.00
tiles de escritorio
S/. 520.00
Servicio de transporte originado en la venta de productos
S/. 720.00
Seguro contra incendio
S/. 2,540.00
Servicio de mantenimiento equipo de cmputo
S/. 600.00
Al respecto, se pide determinar el tratamiento tributario que se deber aplicar.

25. BANCARIZACIN PARCIAL
En el mes de junio los equipos de cmputo de la empresa MELINA S.A. son objeto de mantenimiento por parte de
un tercero, quien con fecha 30.04.09 emite una factura que asciende a S/. 5,950.00 (incluye IGV) siendo la forma
de pago el 70% a la culminacin del servicio (fecha de emisin del comprobante) mediante deposito en cuenta y el
30% restante el 07.05.2009 sin utilizar medios de pago (dinero de caja)
Cmo sera el tratamiento tributario?
26. PERSONA NATURAL QUE ARRIENDA UN INMUEBLE A UNA PERSONA JURDICA

Una persona natural sin negocio arrienda su inmueble a una persona jurdica pactando una merced conductiva
mensual de S/. 1,000.00 que se cancelan el ltimo da hbil de cada mes, procediendo a entregarle el respectivo
recibo de pago de arrendamiento emitido por el banco donde se deja constancia de haber tributado el impuesto a la
Renta de 1ra.Categoria.Se consulta si dicha operacin se encuentra sujeta al SPOT.
27. TIPO DE CAMBIO APLICABLE A LA DETRACCIN QUE SE DEBE EFECTUAR
El Estudio de Abogados M & E S.A. ha presentado un servicio de asesoramiento a la empresa FINATELA
S.A.C. que analiza la posibilidad de fusin con otras empresas del mismo ramo. A la culminacin de dicho
servicio el citado Estudio de Abogados elaboro un informe de Due Diligence el cual fue entregado a la empresa
solicitante con un factura emitida el 05.02.2009, por la suma de US$ 3,100.00 dlares norteamericanos como
honorarios profesionales incluidos el IGV.
La empresa FINATELA S.A.C. ha anotado la factura en su registro de compras y efectu el pago al da siguiente de
recepcionada la misma, descontando el monto de la detraccin (equivalente al 12% a aplicar sobre el importe de la
operacin), razn por la cual nos consultan En qu momento se debe efectuar el depsito de la Detraccin? y Qu
tipo de cambio se debe utilizar, teniendo en cuenta que la operacin original es en moneda extranjera?
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la
comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/.
2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin,
verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la
infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera
directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia
de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual
partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y
luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la
sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como
saldo a favor. As:
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la empresa
LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido
DETALLE
DECLARACIN
DECLARACIN
SALDO A FAVOR
INICIAL
RECTIFICATORIA
INDEBIDO
BASE
IGV
BASE
IGV
29,947
42,105
5,500.
(8,000)
(2,500)
28,947
22,105
5,500.
(4,200)
0
1,300.
TRIBUTO
OMITIDO
Ventas
Compras
Saldo a favor
Tributo Resultante
(2,500)
1,300
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo
siguiente:
Tributo omitido o saldo,
Tributo o saldo, crdito
Tributo Resultante o saldo,
crdito u otro concepto
u otro concepto similar
crdito
similar
o prdida del perodo o
similar o prdida del perodo
determinado
=
indebidamente o prdida
indebidamente declarada.
ejercicio
gravable,
obtenido
por
otro
ejercicio
concepto
gravable,
declarado inicialmente
autoliquidacin o en su
caso, como producto de
la fiscalizacin.
De ser as, tendramos lo siguiente:
Determinacin del Tributo Omitido
Tributo omitido
(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ
Tributo omitido
Inicial)
(S/. 1,300) (S/. 0)
Tributo omitido
S/. 1,300
Determinacin
SFI
SFI
SFI
=
=
=
del
Saldo
Favor
Indebido
(SFI)
( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

(S/. 0) (S/. 2,500)
S/. 2,500
b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual
en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al
5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido
Saldo declarado indebidamente
:
:
S/. 1,300.00
S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)
S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT)
S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor)
S/. 1,900.00
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el
Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de
acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin:
PORCENTAJE
CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
90%
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa

al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn
70%
lo dispuesto en el artculo 75(1) o en su

defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin
50%
y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo

establecido en el primer prrafo del artculo 117 (2) del Cdigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
(1)
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de

Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se
les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la
Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el
plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del plazo no
menor de los tres (3) das antes citados.
(2)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene
un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se
hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago
o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del plazo antes citado.
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma
cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa a considerar
S/. 1,900.00
Rgimen de Incentivos (90%)
(S/. 1,710.00)
Multa con incentivos
S/. 190.00
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes.
CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN
DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que dirige, no se
ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr.
Lus Garca, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario?.
SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a la obligacin de
permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.
De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin relacionada al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros conceptos, los tributos
retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente considerar que
la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
hace referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la infraccin
del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta
ltima se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.
Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr ser menor al 5%
de la UIT (S/. 180 para el 2010):
Infraccin
Sancin
Num. 13 del art. 177 del C.T.
50% del tributo no retenido
Tributo no retenido
S/. 550.00
Sancin (S/. 550 x 50%)
S/. 275.00
Multa mnima 5% de la UIT
S/. 180.00
Multa aplicable (el mayor)
S/. 275.00
De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se le
podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual
contempla las siguientes rebajas:
10
[Ver Imagen] ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.
Multa aplicable
S/. 275.00
Rgimen Gradualidad (90%)

Multa con Gradualidad
(3)
:
:
(S/. 247.50)
S/. 27.50 (3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.
ENFOQUE CONTABLE
CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo Abril de 2010
aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto por pagar de S/.
4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que
se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el
particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable.
SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, tambin configura la infraccin
establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del tributo omitido
DETALLE
BASE
P/A/C
11
Tributo Resultante
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
DDJJ Original
S/. 100,000
4,500.
S/. 100,000
(4,000.)
Tributo Omitido
500
b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido
S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido)
S/. 250
S/. 180
Multa aplicable
S/. 250
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto
en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se
cumple con regularizar la omisin.
PORCENTAJE
CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
90%
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracinrelativa al

tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
70%
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse

otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin
50%
y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo

establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma
cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa aplicable
Rgimen de Incentivos (90%)
Multa rebajada
S/. 250
(S/. 225)
S/. 25
CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010,considerando un IGV de
ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente,
12
detecta una omisin en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos
consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
DETALLE
DECLARACIN
DECLARACIN
SALDO A FAVOR
INICIAL
RECTIFICATORIA
INDEBIDO
BASE
IGV
BASE
IGV
52,632
39,474
10,000.
(7,500)
2,500
52,632
26,316
10,000.
(5,000)
5,000
TRIBUTO
OMITIDO
Ventas
Compras
Tributo Resultante
2,500
Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:

Tributo omitido
: S/. 2,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,250
: S/. 180
Multa aplicable
: S/. 1,250
Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos establecido en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo
178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En
tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:
: S/. 1,250
Rgimen Incentivos (90%)
:(S/. 1,125)
: S/. 125
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de
cancelacin.
CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS
El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de
2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debi haber
pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la multa que
corresponde en este caso.
SOLUCIN:
13
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS, el Tributo
Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y
el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se determinar en base a ella.
De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS distinta a la que deba
declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debi
declarar, por ello se habr generado la infraccin y con ello la sancin correspondiente, la que ser determinada de
acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del Tributo Omitido
Cuota Declarada
Cuota Real
Tributo Omitido
Declarada
Cuota
S/. 30
b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y
Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con
excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao
2010).
Tributo omitido
Multa (50% del Tributo Omitido)
: S/. 30.00
: S/. 15.00
Multa mnima (5% * S/. 3,600)
: S/. 180.00
Multa determinada (el Mayor)
: S/. 180.00
c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar el Rgimen de
Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se establece que la multa determinada
por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos:
Multa determinada
Rgimen Incentivos (90%)
: S/. 180.00
:(S/. 162.00)
: S/. 18.00
Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que correspondan hasta la fecha
de cancelacin de la multa rebajada.
CASO N 6: OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA
14
La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada PDT 601 del perodo Mayo
de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones:
SSP
S/. 900
ONP
S/. 1,300
IR 5
S/. 2,100
Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que al trabajador si se le
efectuaron las retenciones correspondientes?
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha configurado la infraccin
del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la
Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, segn el cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la
Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que corresponda ser el 100% del tributo omitido.
Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa DOS MUNDOS S.R.L. tendremos las siguientes
multas, a las que deber adicionarse los intereses moratorios correspondientes:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido)

Multa mnima (5% UIT)
Multa a considerar
: S/. 900
: S/. 180
: S/. 900
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)

: S/. 90
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)

Tributo omitido
: S/. 1,300

Multa a considerar
: S/. 1,300
: S/. 180
: S/. 1,300
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)

: S/. 130
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido
Multa a considerar
: S/. 2,100
: S/. 2,100
: S/. 180
: S/. 2,100
15

: S/. 210
Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de quinta categora,
adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior, tambin le ser de aplicacin la infraccin sealada en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el
Rgimen de Incentivos.
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo no pagado
: S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650

Multa a considerar
: S/. 180
: S/. 650

: S/. 65
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo no pagado
: S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050

Multa a considerar
: S/. 180
: S/. 1,050

: S/. 105
CASO N 7: OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA

La empresa INVERSIONES SAN JUAN SAC present su declaracin jurada PDT 601 del perodo Abril de 2010,
no obstante, consider en forma errada el sueldo del Gerente General, declarando por ello menores contribuciones
sociales en los siguientes montos:
SSP
S/. 850
ONP
S/. 1,500
IR 5
S/. 2,300
Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que las retenciones se
efectuaron en forma debida.
SOLUCIN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del Tributo Omitido, prevista en
literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del mismo. En tal sentido, tenemos los siguientes
clculos:
16
a) Seguro Social del Per (SSP)

Tributo omitido
Multa a considerar
: S/. 850
: S/. 425
: S/. 180
: S/. 425
Rgimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)

: S/. 43
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)

Tributo omitido
Multa a considerar
: S/. 1,500
: S/. 750
: S/. 180
: S/. 750

: S/. 75
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido
Multa a considerar
: S/. 2,300
: S/. 1,150
: S/. 180
: S/. 1,150

: S/. 115
De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta Categora,
adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4
del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en
cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de
Incentivos. As tenemos:
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
Multa a considerar
Rgimen Incentivos 90%
: S/. 1,500
: S/. 750
: S/. 180
: S/. 750
:(S/. 675)
: S/. 75
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido
: S/. 2,300
: S/. 1,150
: S/. 180
17
Multa a considerar
: S/. 1,150

: S/. 115
CASO N 8: CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA

RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha presentado dos
declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, la primera respecto del IGV
y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral
5 del Cdigo Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo
tributario.
SOLUCIN:
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de declaraciones rectificatorias en
ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo tributario, de lo contrario, es decir
si no se trata del mismo tributo o perodo tributario, no habr infraccin. Esto ltimo resulta fundamental para
determinar si se ha incurrido o no en esta infraccin.
Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, ste contiene bsicamente dos
tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV, y
posteriormente se presenta una segunda declaracin rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habra infraccin, en la
medida que no se ha cumplido con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias correspondan a
un mismo tributo y a un mismo perodo tributario.
Veamos el siguiente cuadro:
TRIBUTO
TRIBUTO
SE INCURRE EN
RECTIFICADO
RECTIFICADO
LA
EN LA
EN LA
INFRACCIN DEL
NUMERAL 5
DECLARACIN
DECLARACIN
DEL
RECTIFICATORIA
RECTIFICATORIA
176 DEL CT?
IGV
P/A/C DEL IR
NO
N 621 PDT IGV - Renta
IGV
IGV
SI
Mensual Febrero 2011

Formulario Virtual
P/A/C DEL IR
P/A/C DEL IR
SI
TIPO DE FORMULARIO
ARTCULO
Formulario Virtual
Formulario Virtual
18

En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C., se puede
concluir que sta no habra incurrido en la infraccin en comentario, pues la misma ha presentado una primera
declaracin rectificatoria respecto del IGV y una segunda respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debera pagar
sancin alguna.
IMPORTANTE
Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias. Tal es el caso por ejemplo del Formulario
Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica, el cual contiene diversos conceptos. En ese caso, si no se produce una
segunda declaracin rectificatoria respecto de un mismo tributo y perodo tributario, no habra infraccin.
CASO N 2: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL
El 14.03.2011, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del Rgimen General), present su PDT
621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el Perodo de Febrero de 2011. No
obstante, el 20.03.2010 se present una Declaracin Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no
contemplada inicialmente en la referida declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda
rectificatoria, pues el departamento de contabilidad ha incluido errneamente facturas de compras consideradas en
la Declaracin de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la sancin aplicable.
SOLUCIN:
Como se observa en este caso, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. ha presentado 2 declaraciones rectificatorias
respecto del IGV correspondiente al mismo perodo tributario de Febrero 2011, configurndose la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a un
mismo tributo y perodo tributario.
De ser as, la sancin se determinara de acuerdo a lo siguiente, cuyo monto depender del rgimen en el cual se
encuentre el contribuyente:
BASE
LEGAL
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
30% de la UIT
15% de la UIT
TABLA III
Presentar ms de una
176.5
declaracin rectificatoria
relativa a mismo tributo y
0.2% de los
I1 o Cierre
perodo tributario.
1
De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por I a cuatro (4) veces el lmite mximo
de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto.
As, y considerando que la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. se encuentra en el Rgimen General del Impuesto
a la Renta, deber seguir el siguiente procedimiento:
19
a) Datos Generales
Infraccin
Tabla
: Numeral 5 del artculo 176 del CT

: I (Rgimen General)
Sancin aplicable: 30% de la UIT

b) Determinacin de la sancin
Sancin aplicable: 30% de la UIT
Sancin aplicable: 30% de (S/. 3,600)
Sancin aplicable: S/. 1,0802
2
A este monto se le deber agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se realice la cancelacin de
la misma.
Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos anteriores, a esta sancin no le es aplicable rebaja
alguna, pues a sta no se le ha incluido dentro del Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
CASO N 9: TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El Gerente General de la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L. nos comenta que su representada ha
presentado la tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010 (declarada en el PDT 621
Formulario Virtual IGV Renta mensual). Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa
que correspondera aplicar en este caso.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en los casos anteriores, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que tratndose de
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta se sanciona con una multa equivalente al 30% de la UIT.
BASE
LEGAL
176.5
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Presentar ms de una
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
Io Cierre
20

perodo tributario.
No obstante, debe considerarse que las declaraciones rectificatorias que se efecten con posterioridad a la segunda,
estarn sujetas a una sancin que variar dependiendo de la oportunidad en que corresponda esa rectificatoria. As, de
tratarse de la tercera rectificatoria efectuada por un contribuyente del Rgimen General, a la sancin aplicable se le
aumentar el 10% de la UIT. As lo establece la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, segn la cual La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se
incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L., la misma ha efectuado
una tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010. Siendo as, dicha empresa ha incurrido en la
infraccin en comentario, debiendo calcular la sancin de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
Infraccin
Sancin
Sancin
Sancin adicional por
Tercera Rectificatoria (10% UIT)
Total sancin a aplicar
IMPORTE
Num. 5, Art. 176 del C.T.
30% de la UIT
S/. 1,080
S/. 360
S/. 1,440
Cabe mencionar que a esta multa se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin (tercera declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.
CASO N 10: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS
El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda
declaracin rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo Tributario Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este caso.
Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del Nuevo RUS.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario,
genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que tratndose de contribuyentes del
Nuevo RUS se sanciona con una multa equivalente al 0.2% de I o cierre.
BASE
LEGAL
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
30% de la UIT
15% de la UIT
TABLA III
Presentar ms de una
176.5
0.2% de los
Io Cierre
perodo tributario.
21
Sobre el particular, debe advertirse que en estos casos se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de los I) cuando el sujeto
del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De lo
contrario, se aplicar la sancin de cierre. En ese caso, la sancin no puede ser menor al 5% de la UIT. Ello en
aplicacin de la 4 Nota s/n de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la sancin que deber considerar el Sr. Cernadas se determinar de acuerdo a
lo siguiente:
DETALLE
Infraccin
Sancin
IMPORTE
Num. 5 Art. 176 DEL C.T.
0.2% de los I
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora
de los ingresos brutos mensuales del Nuevo rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de

ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto
Ingresos brutos
mensuales Categora 1
I
I
Sancin
Sancin
Sancin mnima
(5% de la UIT)
Sancin a aplicar
S/. 5,000
S/. 5,000 4 *
S/. 20,000
0.2% de S/. 20,000
S/. 40
S/. 180
S/. 180
IMPORTANTE
A la multa determinada se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin (segunda declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.
La empresa BUSTAMANTE S. A. con RUC 20192930597, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, cumpli con presentar el PDT N 621 correspondiente al Periodo Tributario Marzo 2015, el 21/04/2015.
Posteriormente detecta un error en las ventas, por cuanto no considero una Factura cuyo IGV asciende a S/. 1,650.00, la
informacin que nos proporciona de la Declaracin Mensual presentada, es la siguiente:
a) Determinacin del IGV
a) Determinacin del pago a cuenta
22
Nos pide que calculemos el monto de la multa, tanto para la Renta como para IGV, con la rebaja correspondiente,
indicando que la subsanacin es voluntaria y va a cancelar la multa el 27/04/2015.
Solucin
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del C.T., la de declarar cifras o datos
falsos, la cual es sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo omitido.
a) Tributo omitido del IGV
23
b) Tributo omitido de impuesto a la renta
CASO PRACTICO ARTICULO 178 NUMERAL 1 CDIGO TRIBUTARIO

LA EMPRESA DIANENSE SRL HA EFECTUADO SU DECLARACIN EL 09/09/2013 POR LO QUE DECLARO
BASE DE RENTA 580,000.00 APLICANDO EL PORCENTAJE DEL SISTEMA B
QUE ACTUALMENTE ES EL 1.5% DE LA BASE DE LAS VENTAS. EL MONTO A PAGAR FUE DE 8,700.00
NUEVOS SOLES.
AHORA SE COMETI EL ERROR DE COEFICIENTE POR QUE EL COEFICIENTE ES 2.08% LA NORMA
INDICA SOLO SI EL SISTEMA A ES MENOR QUE EL 1.5% SE UTILIZARA EL SISTEMA B PERO SI EL CASO
FUERA CONTRARIO SE UTILIZARA EL COEFICIENTE MAYOR.
COMO SE PODR RECTIFICAR Y SUBSANAR EL PROBLEMA SABIENDO ADEMAS QUE ESE MES SE
OBTUVO CRDITO FISCAL Y ADEMAS QUE EL MISMO 09/09/2013 SE REALIZO EL PAGO DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA ? y Y CUANTO SERIA LA MULTA SI RECTIFICA Y PAGA EL DA
13/09/2013?
SOLUCIN:
base imponible mes de agosto 2013 ( 1 declaracin)
porcentaje de pago a cuenta renta de tercera categora
impuesto calculado mes de agosto 2013
580,000.00
1.5%
8,700.00
24
base imponible mes de agosto 2013 ( 2 declaracin )
580,000.00
porcentaje de pago a cuenta renta de tercera categora
2.08%
impuesto calculado mes de agosto 2013
12,064.00
PRIMERO SE DETERMINA EL TRIBUTO OMITIDO

1 declaracin
2 declaracin
tributo omitido
8,700.00
12,064.00
3,364.00
ahora en la rectificatoria se realiza como pago previo los 8,700 por lo que saldra una diferencia por pagar de
3,364.00 como tributo faltante.
SEGUNDO DETERMINAMOS EL VALOR DE LA MULTA
Segn el cdigo tributario articulo 178 numeral 1 el valor de la multa es de 50% del tributo omitido
en este caso seria:
3,364.00 x 50% = 1,682.00 nuevos soles
pero segn resolucin de superintendencia N 180-2012/sunat donde especifica que los porcentajes de descuentos por el
rgimen de gradualidad han bajado y en este caso antes si uno subsana el error de manera voluntaria y paga la multa
mas los intereses era del 90%, segn la RS 180-2012/sunat
Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infraccin con
anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.

en
multa
este
caso
segn
el
descuento
el
articulo
descuento
178
numeral
95%
multa
por
pagar
inters
mensual
tasa
de
inters
diario
4
inters
al
13/09/2013
0.04%
0.16%
95%
..............................
..............................................................
de
10/09/2013
del
1,682.00
.........................................................-1,597.90
tasa
del
es
..................................................1.2%
.....................................................0.04%
son....................................
=
x
84.10
das
0.16%
84.10
0.1345
ahora como el valor de la multa a pagar sera si el pago es el 13/09/2013 por el monto de 84 soles
25
se debe tener presente que el descuento es antes que surta efecto alguna notificacin por parte de la sunat y la empresa
decide
subsanar
voluntariamente
relacionado
26
Caso 01
Mediante requerimiento notificado el 05 de Febrero de 2014 se solicit a la empresa El Colibr S.A.C. la exhibicin
del Registro de Activos Fijos, entre otros documentos, para el quinto da hbil de notificado el requerimiento.
Lamentablemente, la empresa El Colibr S.A.C. no contaba con dicho Registro. Ante ello, al haber transcurrido el
plazo otorgado en el primer requerimiento y no habiendo cumplido con exhibir el Registro de Activos Fijos, se notifica
un segundo requerimiento.
El segundo requerimiento se otorga como nuevo plazo el 20 de Febrero de 2014. En esta oportunidad, la empresa El
Colibr S.A.C. no cumple con presentar el Registro de Activos Fijos.
La empresa El Colibr S.A.C. se encuentra en el Rgimen General y sus Ingresos Netos del ejercicio 2012 fueron de
S/. 50,000 nuevos soles.
Como calcularamos la multa?
Solucin:
Al no cumplir con la presentacin del Registro de Activos Fijos se genera la infraccin del numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario que consiste en no exhibir los libros, registros u otros documentos que le solicite la
Administracin Tributaria.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones y sanciones y el artculo 180 del Cdigo Tributario, el monto de la multa
sealada est constituido por el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.
Dado que la presentacin del Registro de Activos Fijos debi efectuarse en el mes de Febrero de 2014, en dicho
periodo, se configura la citada infraccin por no presentar la documentacin solicitada. Por lo que se puede concluir que
la infraccin fue detectada en el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa deber ser el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio 2013.
Pero al da de hoy 08 de Marzo 2014, la empresa El Colibr S.A.C. no ha presentado la Declaracin Jurada Anual del
2013, por lo que se debe de efectuar el clculo en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al
anterior.
Entonces, la multa se calcular con los ingresos netos del ejercicio 2012.
Calculo de la multa:
Ingresos netos 2012: S/. 50,000
La multa es:
0.6% x 50,000 = S/. 300
La multa es de S/. 300 nuevos soles, pero de acuerdo con la nota 10 de la Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, la sancin no podr ser menor al 10% de una UITSolucin:
En este caso, la multa por no exhibir los libros, registros u otros documentos que le solicite la Administracin
Tributaria, estar constituida por el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.
Dado que el requerimiento de los documentos se efectu en el mes de Enero de 2014, en dicho periodo, se configura la
citada infraccin por no presentar la documentacin solicitada. Por lo que se puede concluir que la infraccin se
cometi en el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa deber ser el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio 2013.
27
Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no realizaba actividades, ya que, con fecha 12 de Enero de 2011 dio de baja
definitiva al RUC. Motivo por el cual, no se encontraba obligada a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio 2012 ni del 2013.
Calculo de multa:
En este caso, la multa ser del 40% de la UITSolucin:

Al no presentar la empresa Sol Caribeo S.A.C. los libros y documentos solicitados, incurri en la infraccin del
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
En este caso, la empresa est realizando actividades por lo que se encuentra en la obligacin de presentar sus
declaraciones juradas anuales y mensuales.
Sin embargo, la empresa no cumpli con dicha obligacin por lo que al no tener presentada sus declaraciones juradas
presentadas se debe de calcular la multa en funcin del ltimo prrafo del literal b) del artculo 180 del Cdigo
Tributario.
En virtud del cual, cuando el contribuyente sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual se aplicar una
multa correspondiente al 80% de la UIT
Mes
Ingresos Netos
Enero
300
Febrero
500
Marzo
800
Abril
700
Mayo
600
Junio
400
Julio
950
Agosto
800
Setiembre
500
Octubre
600
Noviembre
1000
28
Diciembre
1100
Total
8250
Solucin:
Como sabemos la infraccin de llevar los libros con atraso se configura cuando se legaliza el libro contable en la
Notara. Por lo que si los libros contables se legalizan el da de 07 de Marzo de 2014, es en ese momento, en que se
configura la infraccin.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones y sanciones y el artculo 180 del Cdigo Tributario, el monto de la multa
sealada est constituido por el 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.
Segn lo establecido en el tercer prrafo del literal b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, cuando los deudores
tributarios se encuentren acogidos al Rgimen Especial, los ingresos netos resultara del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.
En el presente caso tenemos que los ingresos acumulados del ejercicio 2013 (se toma del 2013 por ser el periodo
anterior al que se configuro la infraccin).
Calculo de la multa
Ingresos netos 2013: S/. 8,250
La multa es:
0.3% x ingresos netos
0.3% x 8,250 = 24.75
La multa es de S/. 24.75 nuevos soles, pero de acuerdo con la nota 11 de la Tabla I de infracciones y sanciones del
Cdigo Tributario, la sancin no podr ser menor al 10% de una UITSolucin:
El omitir llevar libros contables es una infraccin tributaria la cual se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, mediante el Informe No. 089-2013-SUNAT, se ha establecido que los contribuyentes que lleven el Libro
Diario, omitiendo llevar el Libro Diario Formato Simplificado no incurren en la infraccin del numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario.
Motivo por el cual, no habra una multa por pagar.
Caso No. 06
La empresa MAC S.A. ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, debido a
que no present en el mes de Agosto de 2013, la documentacin solicitada por la Administracin. Ni tampoco ha
subsanado.
Asimismo, se observa que la empresa estuvo los 6 primeros meses del ao 2012 en el Rgimen Especial y los meses
restantes, en el Rgimen General.
29
Los ingresos netos de los seis primeros meses del ao 2012 de la empresa MAC S.A. fueron por S/. 25,000 nuevos
soles y los ingresos netos de la empresa cuando se encontraba en el Rgimen General fue de S/. 55,000 nuevos soles.
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el stimo prrafo del artculo 180 del Cdigo Tributario, para el clculo de los ingresos
netos que en el ejercicio anterior hayan estado en ms de un rgimen tributario, se considerara el total acumulado de los
montos de los ingresos netos que correspondera a cada rgimen en el que se encontr.
Calculo de la multa
Total de Ingresos Netos
Ingresos netos declarados
Ingresos netos declarados
en el Rgimen Especial
en el Rgimen General
25,000
55,000
80,000
30

Ejercicios Sobre Infracciones y Sanciones Tributarias

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EJERCICIOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?

CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA

OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA

CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA RECTIFICATORIA?

SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

10. TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

17. AGASAJOS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES

La UIT vigente durante el 2013 asciende a S/.3,700.00

20. INFRACCIN POR PRESENTACIN DE LA DECLARACIN FUERA DE PLAZO

Gastos vinculados a compras

Servicio de transporte originado en la venta de productos

Seguro contra incendio

Servicio de mantenimiento equipo de cmputo

Al respecto, se pide determinar el tratamiento tributario que se deber aplicar.

26. PERSONA NATURAL QUE ARRIENDA UN INMUEBLE A UNA PERSONA JURDICA

CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

Tributo omitido o saldo,

Tributo o saldo, crdito

Tributo Resultante o saldo,

crdito u otro concepto

u otro concepto similar

o prdida del perodo o

similar o prdida del perodo

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ

( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)

Multa mnima (5% de la UIT)

Multa a considerar (el monto mayor)

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa

lo dispuesto en el artculo 75(1) o en su

y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo

verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de

Rgimen de Incentivos (90%)

Multa con incentivos

Num. 13 del art. 177 del C.T.

50% del tributo no retenido

Sancin (S/. 550 x 50%)

Multa mnima 5% de la UIT

Multa aplicable (el mayor)

[Ver Imagen] ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Rgimen Gradualidad (90%)

CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

Sancin (50% Tributo omitido)

Multa mnima (5% de la UIT)

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracinrelativa al

otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse

y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo

CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:

Multa (50% Tributo omitido)

Multa mnima (5% de la UIT)

Rgimen Incentivos (90%)

Multa con incentivos

Multa mnima (5% * S/. 3,600)

Multa determinada (el Mayor)

Multa (100% Tributo Omitido)