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ESTADOS CONTABLES
bienes de uso
bienes de cambio
crditos o deudas con CFI
caja y bancos.
Desarrollo Evolutivo
La RT 6 se aplic:
En el perodo inflacionario de 1.984 a 1.991 y en la poca
de convertibilidad Ley N 23928 desde 03/91 a 1.995
El 15/08/95 se sanciona el decreto N 316/95. Se
interrumpe el ajuste por inflacin.
La F.A.C.P.C.E. emiti la resolucin N 140/96, la
cualestablece una pauta orientativa del 8 % anual de
inflacin para considerar que la moneda nominal es
moneda constante.
Esta situacin se mantuvo hasta 12/2001.
6
A su vez la RT 17 dice:
Contexto de inflacin
RT 6.
Estabilidad monetaria
moneda nominal.
Devaluacin y Default
Ao 2.002
Decreto N 1269/02
Artculo 2do) Agrgase al artculo 10 de la ley
23.928 (De convertibilidad), el siguiente prrafo:
"La indicada derogacin no comprende a los estados
contables, respecto de los cuales continuar siendo de
aplicacin lo preceptuado en el artculo 62 in fine de la
Ley N 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y
sus modificatorias".
Expresamente se aclara que la derogacin de las
clusulas de ajustes de precios o tarifas, no se
refieren a los estados contables
Artculo 3ro: Dergase el Decreto N 316 del
15/08/1995.
10
Decreto N 1269/02
Artculo 4to: Instryase a la Inspeccin General
de Justicia..., a la Superintendencia de Seguros de
la Nacin...a la AFIP..., al BCRA... y dems
organismos de contralor dependientes del Poder
Ejecutivo Nacional, para que dicten las
reglamentaciones pertinentes a los fines de
recepcin de los balances o estados contables
confeccionados en moneda constante.
El ajuste por inflacin es requerido por norma legal ley de sociedades , decreto 1.269/02-, y tambin es
requerido por norma tcnica. RT 17 , Resolucin
240/02.
11
12
Modelo Contable
Los dos principales problemas de la contabilidad son:
1)La medicin del patrimonio y de su evolucin.
2)La exposicin de dicha informacin.
EL PRIMERO ES EL MAS SIGNIFICATIVO Y
PROBLEMTICO
Por ello la definicin del modelo se basa en las distintas
maneras de valuar el patrimonio y determinar el resultado.
Para medir el patrimonio y determinar el resultado, es
necesario definir tres cuestiones claves:
13
Fsico
Financiero
Costos Histricos
Valores Corrientes
Heterognea.
Homognea
Financiero
Fsico
Activo
Mercaderas
Total del Activo
Patrimonio Neto
Capital
Capital a Mantener
Financiero
Fsico
(1)
35.000
35.000
30.000
5.000
30.000
Activo
Mercaderas
Patrimonio Neto
5.000
35.000
35.000
30.000
35.000
5.000
35.000
30.000
5.000
16
Activo
Mercaderas
Patrimonio Neto
Capital
Resultado por tenencia
Total PN
17
Activo
Mercaderas
20.000
30.000
35.000
35.000
20.000
0
20.000
30.000
0
30.000
20.000
15.000
35.000
30.000
5.000
35.000
Patrimonio Neto
Capital
Resultado por tenencia
Total PN
19
PROCESO SECUENCIAL
Activo
Reexpresado
REEXPRESION
Patrimonio
Neto al Inicio
Reexpresado
AL INICIO
DEL PERIODO
Pasivo
Reexpresado
VARIACIONES
Aportes
DEL P. N DEL
PERIODO
REEXPRESION
Disminuciones
Activo
Reexpresado
AL CIERRE
DEL PERIODO
Pasivo
Reexpresado
Patrimonio
Neto al Inicio
Reexpresado
al Cierre
Patrimonio
Neto al Cierre
Reexpresado
Resultado
final del
Perodo
RECPAM
Resultado por
Reexpresin
de partidas
20
Origen
200
Mercaderas
Capital
Deudas
Capital
Resultados
10/2000
01/2000
20
80
100
Coef: 1,5
Coef: 2,0
Reexpresin al inicio
Mercaderas
Menos Pasivo
300
20
280
Activo reexpresado
Pasivo reexpresado
PN reexpresado
200
Deudas
Capital
Resultados
70
80
50
200
21
300 x 3 =
900
( 70)
830
280 x 3 = 840
40 x 3 = (120)
Resultado
10 x 2 =
720
110
( 20)
130
60 * 3 = 180 60 = 120
10 x 2 = 20 10 = 10
Total REI
130
El PN al inicio se compone de 80 x 2 = 160 de capital y 120 de resultados
PN al cierre es de 160 x 3 =
Resultados no asignados 120 x 3 =
menos dividendos 40 x 3 =
Total res no asignado
mas resultado del ejercicio
Total Res no asignado
Total PN al cierre
480 capital
360
120
240
110
350 res no asignado
830
22
Ventas
REI
Ventas
REI
cfi
24
Solucin
Sin discriminar cfi
31/01/02 Deudores por ventas
a Ventas
Ds por Ventas
231
a Ventas
200
a cfi a devengar
31
Ventas= 110 + 121 = 200
1,10 (1.1)2
231 200 = 31 cfi a devengar
110
110
Rec a depositar
110
a Ds por Vtas
110
cfi a devengar
20
a cfi devengados
20
200 * 0.10 = 20
31/03/02 Rec a depositar
a Ds por Vtas
110
110
Rec a depositar
121
a Ds por Vtas
121
cfi a devengar
11
a cfi devengados
11
110 * 0.10 = 11
25
231
Ventas
REI
276,92
(45,92)
231,00
276,92
27,44
9,68
8,80
45,92
26
231
Ventas
REI
cfi
239,76
(41,36)
32,60
239,76
REI:
231
(31)
200 x 11 % = 22 * 1.08 =
23,76
110
121
(11)
Total REI
cfi: 02/02
03/02
( 8,76)
231,00
110
220 x 8 % =
17,60
41,36
20 x 1,08 = 21,60
11 x 1,00 = 11,00
Total
32,60
27
28
Coeficientes de reexpresin
Indice de la fecha de cierre dividido el ndice del perodo de
origen de la partida.
Si las partidas se agrupan en perodos superiores al mes el
denominador se calcula con el promedio de los valores de los
ndices de ese periodo.
P. ejemplo: Trimestres:
Indice diciembre
Indices 01 + 02 + 03
3
Es representativo del ndice de la fecha de cierre el valor del
ndice del ltimo mes de cierre del ejercicio. Por ello, el mes
de cierre no se reexpresar.
29
Solucin
Sin discriminar cfi
31/10 Mercaderas
115,76
a Proveedores
115,76
Mercaderas
Cfi a devengar
a Proveedores
100
15,76
115,76
cfi devengados
5,00
a cfi a dev
100 x 1,05 = 105 100 = 5
5,00
31/12
cfi devengados
5,25
a cfi a dev
105 x 1,05 = 110,25 105 = 5,25
5,25
No se efecta
x 1,05
x 1,05
x 1,05
100
105
110,25
115,76
32
Cierre Ejercicio
Estado de Situacin Patrimonial Histrico
Mercaderas
115,76
Proveedores
115,76
128,49
Proveedores
RECPAM
Total
115,76
12,73
128,49
110,25
0,75
111,00
33
Resultados
RECPAM:
31/10 Proveedores
Cfi a deveng
30/11 Proveedores
Cfi a deveng
115,76
( 15,76)
100 x 1.11 = 111 100 = 11,00
115,76
( 10,76) (105 100)= 5 x 1.04 = 5,20 5 =
0,20
O
COEFICIENTE DIFERENCIAL:
1,11 1,04 =0.07
RECPAM
1,04 1,00 = 0.04
105 * 0.04 =
11,20
100 * 0.07 = 7
4,20
Total
11,20
CFI devengado
11/02
12/02
5,00 x 1,04 =
5,25 x 1,00 =
5,20
5,25
10,45
Estado de Resultados
RECPAM
Cfi
Total
11,20
(10,45)
0,75
34
Ejemplo Tenencia:
Valuacin ESP : 1000 x 3,60 = 3.600
Estado de Resultados
Valuacin al cierre 1000 x 3.60 =
Costo de adquisicin 2000 x 1,60=
Ganancia de cambio
3.600
3.200
400
13
10
3
37
15 Valor al cierre
14
1
Venta
Vendido 10 U$S x 1,30 = $ 13 x 1.20 =
Costo venta $ 10 x 1,40 =
Diferencia de cambio por la venta
15,60
14,00
1,60 Ganancia
38
$ 100
40
41
1.000
Pasivo
800
Acciones VPP
10.000
Capital
10.200
Total
11.000
Total
11.000
Empresa Emisora
: PN $ 50.000
ESQUEMA DE SOLUCION
Histrico
Caja
Pasivo
Acciones VPP
Capital
Resultado
Total
Total
Ajustado
Caja
Pasivo
Acciones VPP
Capital
Resultado
Total
Total
43
6.000
Total
106.000
Empresa inversora
1.200
1.200
Estado Histrico
Caja
Acciones VPP
Total
1.000
Pasivo
800
11.200
Capital
10.200
Resultado
1.200
Total
12.200
12.200
44
Ajustado
Caja
Acciones VPP
Total
1.000
Pasivo
800
21.200
Capital
20.400
22.200
Resultado
1.000
Total
22.200
1.200
Total
21.200
1.200
( 200)
1.000
45
Caja
100
Mercaderas
500
Capital 600
02/02: 2,50
06/02: 1,80
12/02: 1,00
46
Caja
152
Resultados
1.478
322)
1.478
201,60
CMV 8 * 9 =
129.60
72 * 1.80 =
Utilidad bruta
72,00
Costo Inicial 8 * 5 =
40 * 3.00 =
120.00
CMV
72 * 1.80 =
129.60
8* 9=
9.60
47
Existencia I 92 * 5 = 460 * 3 =
Compra
10 * 6 = 60 * 2.50 =
1.380.00
150.00 1.530.00
1.326.00
( 204.00)
RECPAM Caja
100 * 0.50 =
50
40 * 0.70 =
28
152 * 0.80 =
121.60
(199.60)
200
199.60
48
En Sntesis
Estado de Resultados al 31/12/02
Ventas
201,60
CMV
129.60
Utilidad bruta
72,00
9.60
(204.00)
RECPAM
(199.60)
Total
( 322.00)
1.500
150
(1.326)
324
49
Se expondra:
Ventas
201,60
CMV
324.00
Prdida bruta
122.40
72,00
9.60
(204.00)
122.40
El CMV
1.500
Compras ajustadas
Existencia I
Compra
150
92 * 5 = 460 * 3 =
10 * 6 = 60 * 2.50 =
1.380.00
150.00
CMV
( 1.530.00)
120.00
Ventas
201,60
CMV
120.00
Ganancia bruta
81.60
201,60
129.60
Utilidad bruta
72,00
9.60
Ganancia bruta
81.60
51