DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV - EXCLUSIONES

o Cules son las condiciones para que los servicios prestados por operadores de
comercio exterior, estn excluidos del sistema de detracciones?
CARTA N 267-2006-SUNAT/200000
Para que una determinada operacin de prestacin de servicios sea considerada dentro de
los alcances de la exclusin contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se debe cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior.
b) Que el servicio sea prestado a un sujeto que solicite cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros.
El cumplimiento de los requisitos antes detallados deber verificarse en cada caso
concreto, atendiendo a las relaciones contractuales celebradas entre las partes:
1. As pues, en el supuesto que la relacin contractual, prestacin de servicios, se entable
entre el Agente de Aduana (operador de comercio exterior) y el usuario de dicho servicio
(importador, exportador, dueo), donde la empresa intermediaria u otro operador de
comercio exterior acta como un tercero ajeno a dicha relacin contractual; puede
afirmarse que dicho servicio se encuentra comprendido en la exclusin prevista en el
numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
2. Por el contrario, si la relacin contractual se entabla entre el Agente de Aduana (operador
de comercio exterior) y una empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior,
la operacin estar sujeta a detraccin.
Nota:
El numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT exclua de los numerales 4 y 5 del Anexo 3 (Movimiento de
carga y Otros servicios empresariales) a los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a favor de sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales
servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. De acuerdo a ello,
los referidos servicios no estaban sujetos a detraccin. Sin embargo, a travs de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT se derog la referida Cuarta
Disposicin Final por lo que a partir del 02.04.2012 estos servicios estaban sujetos
a detraccin. No obstante lo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia N
180-2012/SUNAT se excluy nuevamente a estos servicios de los numerales 4, 5 y
10 del Anexo 3 (Movimiento de carga, Otros servicios empresariales y Dems
servicios gravados con el IGV, respectivamente), con lo que a partir del 14.07.2012
estas actividades no estn sujetas a detraccin.
o Los servicios de movimiento de carga prestados en zona primaria estn sujetos a
detraccin?

INFORME N 207-2009-SUNAT/2B0000
() los servicios de movimiento de carga prestados en zona primaria a un sujeto que
solicite el rgimen aduanero de importacin para el consumo bajo la modalidad de
despacho anticipado no se encontrarn sujetos al SPOT siempre que los servicios:

Estn vinculados a operaciones de comercio exterior; y,

Sean prestados por un operador de comercio exterior, entendido como alguno de los
sujetos detallados en el segundo prrafo del numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT (Agentes Martimos y Agencias
Generales de Lneas Navieras, Compaas Areas, Agentes de Carga Internacional,
Almacenes Aduaneros, Empresas de Servicio de Mensajera Internacional o Agentes de
Aduana).
Nota:
Debe recordarse que el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT exclua de los numerales 4 y 5 del Anexo
3 (Movimiento de carga y Otros servicios empresariales) a los servicios prestados
por operadores de comercio exterior a favor de sujetos que soliciten cualquiera de
los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.
De acuerdo a ello, los referidos servicios no estaban sujetos a detraccin. Sin
embargo, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT se
derog la referida Cuarta Disposicin Final por lo que a partir del 02.04.2012 estos
servicios estaban sujetos a detraccin. No obstante lo anterior, mediante
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT se excluy nuevamente a
estos servicios de los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 (Movimiento de carga, Otros
servicios empresariales y Dems servicios gravados con el IGV, respectivamente),
con lo que a partir del 14.07.2012 estas actividades no estn sujetas a detraccin.

o El Servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores

est sujeto a detraccin?
INFORME N 120-2009-SUNAT/2B0000
() El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores
prestado por un Almacn Aduanero est incluido en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin
Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, siempre que el mismo se
realice en un lugar o recinto aduanero autorizado, comprendido en zona primaria aduanera.
En tal sentido, el servicio de movilizacin de contenedores vacos que se presta fuera de la
zona primaria aduanera, es decir, en un depsito simple no autorizado, se encuentra sujeto
al SPOT.
Nota:
El numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT exclua de los numerales 4 y 5 del Anexo 3 (Movimiento de
carga y Otros servicios empresariales) a los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a favor de sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales
servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. De acuerdo a ello,

los referidos servicios no estaban sujetos a detraccin. Sin embargo, a travs de la

Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT se derog la referida Cuarta
Disposicin Final por lo que a partir del 02.04.2012 estos servicios estaban sujetos
a detraccin. No obstante lo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia N
180-2012/SUNAT se excluy nuevamente a estos servicios de los numerales 4, 5 y
10 del Anexo 3 (Movimiento de carga, Otros servicios empresariales y Dems
servicios gravados con el IGV, respectivamente), con lo que a partir del 14.07.2012
estas actividades no estn sujetas a detraccin.
o En relacin con el Sistema de Detracciones, se consulta si la exclusin prevista en la
Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N
158-2012/SUNAT comprende a la totalidad de regmenes aduaneros regulados en la
Seccin Tercera de la Ley General de Aduanas; o solo a los que se mencionan en el
Ttulo VII Otros Regmenes Aduaneros o de Excepcin, de la misma norma.
INFORME N 094-2012-SUNAT/4B0000
La exclusin del SPOT prevista en la Tercera Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT, comprende a los servicios prestados
por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes
aduaneros previstos en la Seccin Tercera de la Ley General de Aduanas, siempre que
tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.
Nota:
Segn la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N 158-2012/SUNAT, no estn incluidos en los numerales 4, 5 y
10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los
servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.
o El suministro de energa elctrica por parte de empresas de generacin y distribucin
de energa elctrica est sujeto a detraccin?
INFORME N 072-2013-SUNAT/4B0000
El suministro de energa elctrica prestado por las empresas de generacin y distribucin
de energa elctrica no se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT).
Nota:
Debe considerarse que a partir del 14.7.2012 se excluy de la definicin de los
dems servicios gravados con el IGV, a las actividades de generacin,
transmisin y distribucin de la energa elctrica reguladas en la Ley de
Concesiones Elctricas, incluidas en el servicio de suministro.

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