DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

TEMA 1. EL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

COMO RAMA AUTNOMA DEL DERECHO
I. Introduccin
El objeto del derecho tributario es la actividad financiera del Estado, que consiste en la
captacin de ingresos de carcter pblico para posteriormente invertirlos.
Esta actividad es relevante, y tiene un conjunto de elementos que hacen de ella una rama
del ordenamiento jurdico autnoma, por la importancia de sus acciones y sus
especificidades.
El derecho tributario es un derecho pblico, un derecho administrativo especializado.
Regula las relaciones entre la administracin del Estado y el particular.

II. Contenido y ramas del Derecho Tributario

El contenido del derecho tributario son las normas jurdicas que disciplinan la actividad
financiera del Estado, la exaccin del ingreso pblico y la materializacin en el gasto
pblico correspondiente.
El derecho tributario tiene dos ramas:
Ingreso Pblico: Derecho tributario. La herramienta esencial para captar el tributo. El
principio ms importante de este derecho es el ppo de Justicia e Igualdad.
Gasto Pblico: Derecho Presupuestario. El que estudia y regula lo concerniente a los
Presupuestos Generales del Estado, como su elaboracin, aprobacin, ejecucin y
control.

III. Concepto del Derecho Financiero y Tributario.

Es la parte del ordenamiento jurdico, particularmente del jurdico pblico, que tiene por
contenido, por un lado, normas jurdicas reguladoras de los ingresos pblicos, y por otro
lado, las normas jurdicas del gasto pblico.

TEMA 2. LOS SUJETOS ACTIVOS DE LA ACTIVIDAD

FINANCIERA
En la relacin jurdico-tributaria (relacin que se establece entre la Administracin y el
administrado) hay dos sujetos: el sujeto Activo que son los poderes pblicos, la
Administracin, por que es la que genera y ejecuta la norma, la que realiza el gasto. Y el
sujeto Pasivo que es el administrado, el que debe colaborar.

I. El poder Tributario
El poder tributario es la capacidad que tienen determinados rganos de entes pblicos
de establecer o aprobar tributos para financiar sus actividades.
Este poder tiene cinco caractersticas:
Es intransmisible e irrenunciable.
Es abstracto.
Constitucional ( la propia constitucin lo establece)
Territorial.
Y limitado jurdica y econmicamente.
El poder tributario lo detenta el Estado (IRPF, IVA), las CCAA (impuesto de sucesiones
y las donaciones), y los entes locales (IVI, impuesto de circulacin, impuesto de la
basura, impuesto de las sociedades, la plusvala)

II. El poder sobre el Gasto Pblico

Es la facultad de ciertos organismos pblicos para aprobar el gasto pblico, determinar
en que se gastar.
Este poder lo detenta, en la teora las Cortes Generales, pero en la prctica se encarga el
Gobierno, el Ministro de Economa y Hacienda, seguidamente pasa por el legislativo y
despus al ejecutivo.
El Tribunal de Cuentas es el encargado de controlarlo mediante el Proceso de
Aprobacin Presupuestaria.

TEMA 3. EL OBJETO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

El objeto de la actividad financiera esta compuesto por:
El Ingreso Pblico (derecho Tributario)
El Gasto Pblico (derecho Presupuestario)
El Gasto Pblico se considera que es, desde la perspectiva jurdica, la aplicacin
mediante los mecanismos establecidos en derecho de los crditos previamente
aprobados en el presupuesto, para afrontar las obligaciones de contenido econmico del
ente pblico del que se trate.
Este gasto pblico tiene cuatro caractersticas:
Entraa un movimientos de fondos
Movimiento de fondos reglado, previsto en la norma jurdica.
Se realiza previa aprobacin
El destino es el cumplimiento de las obligaciones econmicas para con dicho
ente pblico.

Podemos clasificar el gasto pblico en:

De acuerdo con el sujeto activo (Estado, CCAA, Local).

 Desde la perspectiva de la normativa presupuestaria: Orgnicamente, (segn

quin sea el que realiza el gasto), funcionalmente (se agrupa los crditos aludiendo a
la funcin del gasto a realizar ) y por Programas .
Desde las perspectiva econmica, que permite clasificar el gasto en corriente,
de capital, extranjero o de contingencia. Permite diferenciar entre gasto pblico
procedente de ingreso afectado o de ingreso libre.

I. Los Ingresos del Gasto Pblico

El ingreso pblico son entradas de dinero que, revestidas jurdicamente de derechos de
contenido econmico, son disponibles por los organismos pblicos para financiar su
gasto. Caractersticas:
Movimiento de fondos.
Movimiento de fondos conforme al derecho.
Se obtienen para financiar el gasto.

Clases de ingreso pblico

De acuerdo con el sujeto activo (Estado, CCAA, Locales).

Ingresos de derecho Pblico o Privado:
Ingresos pblicos de derecho pblico: el sujeto activo acta como tal en
derecho a sus prerrogativas.
Ingresos pblicos de derecho privado: El Estado acta como sujeto privado. Ej:
Paradores.
Ingresos Presupuestarios (previstos en el Presupuesto) y Extrapresupuestarios
(no previstos).
Ingresos Afectados (los que tienen destino concreto), y no Afectados (los que se
pueden invertir en cualquier cosa) que son la gran mayora.

TEMA 4. LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y

TRIBUTARIO
LA Constitucin Espaola es la fuente ms relevante del Derecho Financiero y
Tributario, prev los elementos esenciales comnmente denominados principios. Por
tanto la CE establece cules son los principios de esta materia (principios del Derecho
Presupuestario y Tributario), estos principios estn todos recogidos en el artculo 31 CE:
1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de
igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.
2. El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su
programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa.
3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico
con arreglo a la ley.

El valor superior del ordenamiento jurdico tributario es el de Justicia. El Derecho

Financiero y Tributario tiene que regirse con el mismo valor que el resto de derechos.

I. Principios constitutivos del Derecho Tributario

En el artculo 31 CE se encuentran la totalidad de estos principios:
Principio de capacidad econmica: es la medida de "riqueza" sobre la que debe
gravitar el ingreso pblico. Es una manifestacin de riqueza a partir de la cual se
paga el impuesto, una manifestacin ms concreta del valor abstracto de justicia en el
mbito tributario. El que ms posea, ms pagar. Cualquier tributo que no respete
este principio ser inconstitucional.
Principio de igualdad: todas las personas con la misma circunstancia fctica
deben tratarse igual. Es posible la desigualdad cuando existen elementos socialmente
aceptados. La desigualdad debe ser proporcional.
Principio de generalidad: Todos estn obligados a contribuir, nadie est exento
a la obligacin de contribuir, de acuerdo con su capacidad econmica.
Principio de progresividad: Mayor tipo de gravamen a mayor renta (cuanto
ms se gana ms porcentaje se aplica. No debe entenderse de obligado cumplimiento
respecto de cada uno de los tributos, sino al mbito tributario general.
Principio de no confiscatoriedad: (confiscacin: desplazamiento patrimonial
prcticamente absoluto). No se puede establecer un sistema tributario que elimine la
capacidad patrimonial de los sujetos pasivos. El Tribunal Superior de Justicia ha
considerado que los impuestos de renta y patrimonio no pueden exceder del 60% de
las bases del IRPF.

III. Principios constitutivos del Derecho Presupuestario

Principio de formulacin constitucional: los principios del Derecho
Presupuestario aparecen en la CE (art. 31.2).
Principio de equidad: equilibrio de riqueza a travs del gasto pblico.
Principio de eficacia: eficacia en sentido estricto (recursos ms ajustados para la
obtencin del resultado elegido) y eficacia como consecucin del objetivo
pretendido.
Principio de economa: eficacia comparativa. Necesidad de seleccionar los
objetivos ms adecuados con los recursos escasos de que se dispone.

TEMA 5. LA LEY Y OTRAS FUENTES DEL DERECHO

FINANCIERO Y TRIBUTARIO
I. Principio de legalidad. La ley como fuente del Derecho Financiero y
Tributario
La materia tributaria es suficientemente relevante como para ser regida por una ley, lo
que garantiza el cumplimiento de las garantas propias del procedimiento parlamentario.
Hay mbitos que pueden regularse reglamentariamente.
La ley debe regular (reserva de ley), y abarca el principio de legalidad en materia
tributaria, los elementos esenciales del tributo, que estn protegidos por este principio,
es decir, la reserva de ley en materia tributaria. stos elementos son todos aquellos que
hagan referencia a quin (sujeto pasivo), cmo (procedimiento), cunto (resultado
cuantificador), y cundo se debe pagar.
La norma principal en materia tributaria es la Ley General Tributaria, que contiene las
definiciones de los anteriores elementos aplicables a todos los tributos contenidos en
esta ley (cada impuesto tiene su propia ley).

II. El Reglamento
Los reglamentos aportan desarrollos de la ley de tipo aclarativo, complementario y
formal. Cada tributo tiene su propio reglamento.
La LGT contiene los denominados reglamentos de procedimiento: reglamento de
inspeccin, gestin, recaudacin, procedimiento sancionador y de reclamaciones.
La jurisprudencia en materia financiera se puede hacer valer frente a un tribunal, aunque
no ante la administracin tributaria.
La doctrina en materia financiera contiene respuestas a las consultas que realizan los
contribuyentes a la Direccin General del Tributo.

TEMA 6. APLICACIN E INTERPRETACIN DE LA

NORMA JURDICO-FINANCIERA
Caractersticas de la norma jurdico-financiera
1. Es una norma ordinaria respecto a su esencia jurdica. Es igual que el resto
de las normas de nuestro ordenamiento.
2. Es una norma compleja, ya que atiende a la actividad financiera, y por tanto
tiene que incluir informes jurdicos y metajuridicos.

3. No tiene un reconocimiento formal directo y expreso en cuanto a su

globalidad, y tiene que arrancar de la constitucin.
4. Los principios esenciales de esta rama del derecho aparecen en la CE.
5. El Derecho Financiero y Tributario enlaza con otras disciplinas no jurdicas
sin perder su rango de norma ordinaria.

I. Aplicacin de la norma tributaria en el espacio y en el tiempo

Aplicacin en el espacio
Se aplica en todo el Estado espaol y no en otros. La aplicacin espacial de la norma
jurdica tiene 2 enfoques:
1. Dnde se aplica la norma jurdica: en Espaa, aunque existen especialidades
respecto a cada CCAA, y dentro de la pennsula existen unos territorios forales:
Navarra y territorios histricos del Pas Vasco, que tienen unos reglamentos que
se denominan: concierto econmico del Pas Vasco, y convenio econmico de
Navarra. Adems, existen otras especialidades: Canarias, Ceuta y Melilla, por
razn de territorio al encontrarse en una posicin geogrfica de proteccin.
2. Los criterios de sujecin: hay 2 formas a travs de las cuales la norma puede
vincular al espacio:
Obligacin personal de contribuir: para que no ocurra la doble
imposicin las personas fiscales residentes en Espaa tienen que pagar
impuestos en Espaa por su renta mundial. Una persona fsica es residente
en Espaa cuando viva en Espaa 6 meses en un ao, mientras que en el caso
de las personas jurdicas lo son cuando tienen aqu su sede.
Sujecin real: cualquier persona no espaola que obtenga rentas en
Espaa tiene que pagar en Espaa.

Aplicacin en el tiempo
Las normas tributarias entrarn en vigor a los 20 das naturales de su completa
publicacin en el Boletn Oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y
se aplicarn por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado. (art. 10.1
LGT).
El cese de dirigencia de un norma tributaria se produce por derogacin tcita, expresa o
por cese de plazo.
Las normas son por regla general irretroactivas, salvo aquellas que resulten beneficiosas
al ciudadano. (Art. 9.3. CE). Aquellas perjudiciales o restrictivas de derechos
individuales s pueden ser irretroactivas.

II. Interpretacin y Calificacin de la norma tributaria

Las normas de aplicacin del mbito civil tambin son aplicables al mbito tributario.
La LGT, adems de establecer que se aplicar lo que establece el art. 3.1 CC, considera
que en cuanto no se definan por la normativa tributaria, los trminos empleados en sus

normas se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual segn proceda.

(Art. 10.2. LGT).
Si hay un trmino definido por la norma tributaria ser exactamente ese mismo
significado.
La calificacin de la norma tributaria consiste en identificar un supuesto fctico
asocindolo a su naturaleza jurdica. Segn el art. 13 LGT, "las obligaciones tributarias
se exigirn con arreglo a la naturaleza jurdica del hecho, acto o negocio realizado,
cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y
prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez".

III. Instrumentos de la norma jurdica tributaria

1. La analoga: "proceder la aplicacin analgica de las normas cuando stas no
contemplen un supuesto especfico, pero regulen otro semejante entre los que se
aprecie identidad de razn" art. 4.1. CC. Slo cabe la analoga en el derecho
tributario y financiero, en las normas que no estn reguladas por reserva de ley.
2. Economa de opcin: consiste en, dentro de las diferentes opciones econmicas,
elegir la que ms interesa. Es vlido hasta que se convierte en abuso del derecho,
que se materializa en fraude de ley, que en materia tributaria recibe el nombre de
conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.
3. Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria: segn el art. 15 LGT, existe
conflicto en dos circunstancias: cuando sea notoriamente artificioso o impropio,
y cuando adems de su utilizacin no derive ningn otro efecto del ahorro fiscal.
Como efectos de este conflicto encontramos que se aplican las normas que se
hubieran aplicado al supuesto directo y un inters de demora (que no se aplica a
las sanciones).
4. Simulacin de la norma tributaria: la simulacin ya contiene un elemento
subjetivo de carcter doloso. Conlleva sancin del 50% de la cuota. La
simulacin puede ser absoluta o relativa. La diferencia entre el fraude de ley y la
simulacin es que sta ltima contiene un elemento de buena fe ms patente.
5. Levantamiento del velo: esta doctrina trata de evitar que el abuso de la
personalidad jurdica pueda perjudicar intereses pblicos o privados, causar dao
ajeno o burlar los derechos de los dems. Se trata, en todo caso, de evitar que se
utilice la personalidad jurdica societaria como un medio o instrumento
defraudatorio o con un fin fraudulento. Se produce dicho fin fraudulento, entre
otros supuestos, cuando se trata de eludir responsabilidades personales, y entre
ellas el pago de deudas. Con lo cual, su accin es prescindir de la persona
jurdica de que se trate, se levanta el "velo" que le proporciona su personalidad
jurdica, y se atiende al sustrato personal y econmico que se encuentre detrs de
la frmula abusiva o fraudulenta de personificacin jurdica para extraer as los
efectos jurdicos correspondientes.

TEMA 7. CONCEPTOS Y CATEGORAS PROPIOS DEL

DERECHO TRIBUTARIO
I. Relacin jurdico-tributaria

Es la relacin entre el Estado y los ciudadanos, el cobro y el pago respectivamente, que

es su objeto principal. Es una relacin compleja pero su utilidad principal es lo que la
define. Existe para generar ingresos suficientes para sostener el gasto pblico mediante
el tributo.

II. El tributo
Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del
supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Los
tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la poltica
econmica general y atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en la
Constitucin. (art.2.1 LGT)

Caractersticas del tributo

1. Los tributos son un instrumento de los entes pblicos del que se deriva el
ingreso.
2. El objeto del tributo es la obligacin tributaria principal que tiene a su vez como
objeto la prestacin pecuniaria.
3. La ley vincula el nacimiento de la obligacin tributaria a la concrecin de un
supuesto de hecho que se llama hecho imponible, y a su vez es la manifestacin
concreta del principio de capacidad econmica.
4. El fin primordial del tributo es financiar el gasto pblico.

Clases de tributos
El impuesto, la tasa y las contribuciones especiales.

A) El impuesto
Tributo exigido sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del
contribuyente.

Clasificacin de impuestos

Directos: hacen referencia a una manifestacin inmediata de la capacidad

econmica y utilizan como medida de esta capacidad la renta.

Indirectos: manifestacin mediata de la capacidad econmica que utiliza

como medida el consumo.

Reales: aquellos que aparecen estructurados alrededor de una cosa.

Personales: aquellos que aparecen estructurados alrededor de una persona.

Subjetivos: los que para determinar la carga tributaria tienen en cuenta las
circunstancias personales del sujeto pasivo.

Objetivos: aquellos que no tienen en cuenta las circunstancias personales.

(Ej: el impuesto sobre la renta de los no residentes).


Instantneos: los que en el momento de la realizacin del hecho imponible
se agota el impuesto. IVA.

Peridicos: los que su estructura se referencia a un intervalo de tiempo.

IRPF.

De finalidad predominantemente recaudatoria.

De finalidad predominantemente econmica o social. (Ej: tabaco, alcohol,

gasolina, etc.)

Exacciones parafiscales: figura tributaria arcaica que segn la ley participa

de la naturaleza de un impuesto. Sus caractersticas son: gestin extraa a los
organismos propios de la administracin financiera, no se ingresan en el tesoro,
tienen un carcter extrapresupuestario respecto al presupuesto del Estado, afectan
a la financiacin de actividades concretas, y no participan en el principio de
unidad de caja. (Ej: cotizaciones de la seguridad social, cuotas escolares, etc.)

B) La Tasa
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades
no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten
o realicen por el sector privado. (art. 2.2 LGT)
El importe de la tasa est limitado (la tasa no puede ser ms de lo que le cuesta al
Estado el servicio).

Elementos esenciales de la tasa

El hecho imponible: prestaciones de servicios o realizacin de actividades

por entes pblicos en rgimen de Derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al sujeto pasivo.

Los sujetos pasivos: segn el art. 16 LGT son: las personas fsicas o
jurdicas beneficiarias de la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del
dominio pblico y aquellos a quienes afecten o beneficien, personalmente o en sus
bienes, los servicios o actividades pblicas que constituyen el hecho imponible de
la tasa en cuestin.

Elementos cuantitativos: segn el art. 19 LGT responde a los siguiente:

- El importe de las tasas por la utilizacin o el aprovechamiento especial del
dominio pblico se fijar tomando como referencia el valor del mercado
correspondiente o el de la utilidad derivada de aqulla.
En el supuesto de las tasas por la prestacin de servicios o por la
realizacin de una actividad, para la determinacin de dicho importe se
tomarn en consideracin los costes directos e indirectos, la amortizacin del
inmovilizado y, en su caso, los necesarios para garantizar el mantenimiento y
desarrollo razonable del servicio o actividad por cuya prestacin o realizacin
se exige la tasa.
- La cuota tributaria de la tasa podr consistir en una cantidad fija sealada
a tal fin, o bien, una cantidad determinada en funcin de un tipo de gravamen

aplicable sobre elementos cuantitativos que sirvan de base imponible, o por

ltimo, una cantidad establecida conjuntamente por ambos procedimientos.
El pago de la tasa podr hacerse, segn establece el art. 21 LGT, en
efectivo o mediante el empleo de efectos timbrados.

C) Las contribuciones especiales

Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia
de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos.

Caractersticas

Las contribuciones especiales son tributos, y por esta razn les resultan
aplicables los mandatos del art. 31.1 CE.

Se distingue de los dems tributos por el aspecto material del elemento

objetivo de su hecho imponible.

La contribucin especial, por el objeto sobre el que recae, suele afectar como
regla general a una pluralidad de obligados tributarios y no a uno exclusivamente.

Las cantidades recaudadas por contribuciones especiales slo podrn

destinarse a sufragar los gastos de la obra o del servicio por cuya razn se
hubiesen exigido.

Son sujeto pasivos de estas contribuciones las personas fsicas y jurdicas o

dems entidades especialmente beneficiadas por la realizacin de las obras o por
establecimiento o ampliacin de los servicios pblicos que originen la obligacin
de contribuir.

La base imponible de las contribuciones especiales est constituida, como

mximo, por el 90% del coste que la entidad local soporte por la realizacin de
dichas obras o establecimiento o ampliacin de los servicios.

La cuota se determina mediante el reparto de la base imponible entre los

sujetos pasivos.

Con carcter general las contribuciones especiales se devengan en el

momento en que las obras se hayan ejecutado o el servicio haya comenzado a
prestarse. Si las obras fuesen fraccionables, el devengo se producir para cada uno
de los sujetos pasivos desde que se hayan ejecutado las relativas a cada tramo o
fraccin de la obra.

La exigencia de estas contribuciones requerir la adopcin por el Pleno de la

Corporacin Local competente del acuerdo previo de imposicin tomado dentro
del marco jurdico aplicable. Una vez tomado el acuerdo y las cuotas a satisfacer,
stas sern notificadas de manera individual a cada sujeto pasivo.

III. Los precios pblicos

Tendrn la consideracin de precios pblicos las contraprestaciones pecuniarias que se
satisfagan por la prestacin de servicios o la realizacin de actividades efectuadas en

rgimen de Derecho pblico cuando, prestndose tambin tales servicios o actividades

por el sector privado, sean de solicitud voluntaria por parte de los administrados.

Caractersticas
1. El precio pblico no es un tributo, ya que no constituye una prestacin
pecuniaria ligada al deber de contribuir y, por consecuencia, no es ni un
impuesto, ni una tasa, ni una contribucin especial.
2. Para que los servicios o actividades que se presten conformen objeto propio del
precio pblico y no de la tasa es necesaria la presencia de 2 circunstancias:
Que tales servicios o actividades se presten por el sector pblico y por el
sector privado.
Que estos servicios o actividades sean de solicitud voluntaria por parte de
los administrados.

Elementos esenciales de los precios pblicos

1. El establecimiento: por orden del departamento ministerial del que dependa el
rgano que ha de percibirlos y a propuesta de ste, o directamente por los
organismos pblicos, previa autorizacin del departamento ministerial del que
dependan.
2. La cuanta: Por regla general, los precios pblicos se determinarn en cuanta
que cubra, como mnimo, los costes econmicos originados por la realizacin de
las actividades o la prestacin de los servicios a un nivel que resulte equivalente
a la utilidad derivada de los mismos.
3. El cobro: Los precios pblicos podrn exigirse desde que comienza la
prestacin de servicios que justifica su exigencia. El pago se llevar a cabo en
efectivo o mediante el empleo de efectos timbrados. Las deudas derivadas de los
precios pblicos podrn reclamarse a travs del procedimiento administrativo de
apremio.

TEMA 8. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

I. Obligaciones y derechos de los contribuyentes
Con carcter general, podemos agrupar las obligaciones de los contribuyentes en:
1. Materiales: la ley define como tales a las obligaciones de carcter principal, las
obligaciones de realizar pagos a cuenta, las establecidas entre particulares
resultantes del tributo y las accesorias.
2. Formales: son las que, sin tener carcter pecuniario, son impuestas por la
normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del
tributo.

II. La obligacin tributaria principal

El art. 19 LGT establece que la obligacin tributaria principal tiene por objeto el
pago de la cuota tributaria. Dicha cuota es la cantidad que se paga, en
concepto de tributo, por haber realizado un presupuesto que implica capacidad
econmica.
La obligacin tributaria principal tiene tres caractersticas:
1.- Es una obligacin ex-lege, es decir, nace por la voluntad de la ley.
2.- Es una obligacin de derecho pblico.
3.- Es una obligacin de dar, ms concretamente, pecuniaria.
A) El hecho imponible: es el presupuesto fijado por la ley para configurar
cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
principal, es decir, la obligacin de pagar una cuota tributaria. (art. 20.1. LGT).
Hay que distinguir entre el elemento objetivo del hecho imponible, que es un
acto, un hecho o una situacin de una persona o de sus bienes que puede ser
contemplado desde varios aspectos (material, espacial, temporal o
cuantitativo), y el elemento subjetivo, que se refiere a la persona que realiza el
hecho imponible.
B) Devengo y exigibilidad: es el momento en que se entiende realizado el
hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin
tributaria principal. (art. 21 LGT). Devengo: momento en el que nace la
obligacin tributaria principal. Coincide con el hecho imponible. Exigibilidad:
hace referencia a cuando tienes que pagar, momento en que es obligatorio el
pago y en que se debe cumplir la obligacin tributaria.
C) Las exenciones: la ley establece que, aunque se haya realizado el hecho
imponible y por tanto haya nacido la obligacin tributaria principal, por
determinadas razones (dadas en las circunstancias desfavorables) no existe
obligacin de pagar. As, por ejemplo, ocurre con el principio de capacidad
econmica, fundamento para declarar exentas en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas. Los tributos tambin pueden perseguir un objetivo de
finalidad econmica o social para incentivar determinadas actividades.

Clases de exenciones
Objetivas: aplicadas o referidas a una actuacin. Ej: becas de investigacin.
Subjetivas: aplicadas a una persona. Ej: al Estado.
Temporales
Permanentes
Totales
Parciales
Fiscales o exenciones tcnicas: las que se llevan a cabo para que el tributo
funcione correctamente y tiene como nico fundamento que el impuesto tenga la
finalidad que se pretende. Ej: impuesto sobre sociedades.
Extrafiscales: cualquier otro motivo.

Los supuestos de no sujecin

Supone que el sujeto pasivo no realiza el hecho imponible, pues su conducta o actividad
no se encuentra dentro de la categora configurada como hecho imponible por la ley
reguladora del impuesto, por lo que no se aplica ningn tipo de gravamen. Por ejemplo,
la entrega gratuita de muestras de mercancas con fines promocionales no estn sujetas
al IVA.

TEMA 9. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

De acuerdo con el art. 35 LGT Son obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas
y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones
tributarias. Entre otros, son obligados tributarios:

Los contribuyentes.
Los sustitutos del contribuyente.
Los obligados a realizar pagos fraccionados.
Los retenedores.
Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
Los obligados a repercutir.
Los obligados a soportar la repercusin.
Los obligados a soportar la retencin.
Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
Los sucesores.
Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o bonificaciones
tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.

Tambin tendrn el carcter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa

tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca,
las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptibles de imposicin.
Tendrn asimismo el carcter de obligados tributarios los responsables a los que se
refiere el artculo 41 de esta ley.
Tambin tendrn la consideracin de obligados tributarios aquellos a los que se pueda
imponer obligaciones tributarias conforme a la normativa sobre asistencia mutua.
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una
obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin
tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga
expresamente otra cosa.

I. Capacidad de obrar

Tendrn capacidad de obrar en el orden tributario, adems de las personas que la tengan
conforme a Derecho, los menores de edad y los incapacitados en las relaciones
tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les est permitido por el
ordenamiento jurdico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela,
curatela o defensa judicial.
Se excepta el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensin de la
incapacitacin afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.
(art. 44 LGT).

II. Representacin
1. Representacin legal: representacin obligatoria de las personas jurdicas.
2. Representacin voluntaria: la LGT se refiere a la representacin que puede o no
existir en la medida en que la persona fsica pueda actuar con o sin
representante.
3. Representacin de personas o entidades no residentes: la LGT obliga a los
sujetos no residentes con establecimiento no permanente a nombrar un
representante residente en Espaa.

III. Domicilio Fiscal

Domicilio en el cual la administracin tributaria se puede poner en contacto con el
obligado tributario.
Con carcter general, para las personas fsicas , su lugar de residencia habitual. Para las
personas jurdicas su domicilio social, siempre y cuando se encuentre situado en dicho
domicilio el lugar de direccin efectiva de sus negocios.
Es el elemento territorial del hecho imponible.

TEMA 10. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

Los sujetos pasivos son obligados tributarios, pero no todos los obligados tributarios son
sujetos pasivos. Es un obligado tributario especial, es el que debe cumplir con la
obligacin tributaria principal, as como con las obligaciones tributarias formales
inherentes a la misma, como contribuyente o sustituto.
No pierde la condicin de contribuyente el que tenga que repercutir el tributo, salvo que
la ley disponga otra cosa.

Caractersticas del sujeto pasivo

1. El sujeto pasivo es obligado tributario.
2. El sujeto pasivo lo determina la ley.
3. Puede ser contribuyente o sustituto.

A) Contribuyente

Segn el art. 36 LGT, es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.

Es un tipo de sujeto pasivo.

Lo determina la ley.
Es el que realiza el hecho imponible.
Est obligado al pago del tributo.
No necesariamente soporta la carga econmica derivada del tributo.

B) Sustituto del contribuyente

Segn el art. 36 LGT, es el sujeto pasivo que por imposicin de la ley y el lugar
del contribuyente est obligado a cumplir con la obligacin tributaria principal,
as como las obligaciones formales inherentes a la misma.
Es una modalidad de sujeto pasivo.
Se establece por la ley (principio de reserva de ley).
El hecho imponible no lo realiza el sustituto, sino el contribuyente.
El sustituto desarrolla una hecho determinante de las sustitucin previsto por la
ley que le convierte en sustituto.
El sustituto puede resarcirse lo pagado repitindose contra el contribuyente.
Esta figura est en desuso, ya que se utiliza la responsabilidad.

I. Los obligados a realizar pagos a cuenta

A) Obligado a realizar pagos fraccionados
Se aplica a las personas jurdicas (sociedades). Las sociedades cada 3 meses han de
realizar un pago a cuenta a Hacienda.
El obligado a realizar el pago fraccionado son las sociedades, a cuenta del impuesto
sobre sociedades.
Coincide el obligado a realizar pagos fraccionados con el contribuyente.

B) Retenedor
Es un obligado tributario pero no realiza el hecho imponible.
El sujeto pasivo ser el retenido.

Caractersticas del retenedor

1. La situacin jurdica del retenedor da lugar a una relacin tributaria
autnoma.
2. El ingreso de las cantidades de la retencin extingue la obligacin del
retenedor.
3. El retenedor no solamente tiene que ingresar las cantidades retenidas, sino
tambin informar al retenido.
4. Beneficios: asegurar la recaudacin, facilitar la financiacin de los entes
pblicos, y generar una financiacin paulatina.

C) Obligado a practicar ingresos a cuenta

Lo mismo que en la retencin, pero en pago en lugar de ser en dinero es en especie

(diferencia terminolgica). Mismas caractersticas que el retenedor.

II. Los obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del

tributo
Relacin jurdico tributaria del contribuyente, 2 sujetos: Administracin y
contribuyente.
En la relacin del retenedor con la Administracin: retenido y Administracin.

Obligacin resultante de un tributo entre particulares

El retenedor retiene al retenido y lo ingresa en Hacienda.
La obligacin es la existente entre el retenido y el retenedor.
La obligacin de ingresos a cuenta: obligado a ingresar a cuenta y obligado a soportar el
ingreso a cuenta.
Ley del IVA: el hecho imponible en el IVA es el consumo. Obligado a hacer la
declaracin: las empresas, el sujeto pasivo es la empresa. Relacin entre el obligado a
repercutir y el obligado a soportar la repercusin.

III. Los sucesores

1. De personas fsicas: los herederos y los legatarios (art. 39 LGT). Las
obligaciones pendientes se transmitirn a los herederos sin perjuicio de lo que
establece la legislacin civil en relacin a la herencia. Los legatarios de parte
alcuota (de porcentaje), y legatarios completos. Las sanciones no se transmiten
ya que es "castigo" y el castigo es personalsimo. Herencia yacente (herencia en
suspensin). Mientras se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones
tributarias corresponde a su representante (administrador de la herencia yacente).
Puede renunciar.
2. Disolucin y liquidacin de una sociedad que limita la responsabilidad (la
responsabilidad no pasa a la persona fsica). Cuando esas sociedades se
extinguen la responsabilidad tributaria queda limitada a la cuota de liquidacin.
Sucesin de sociedades que no limita su responsabilidad, responde con sus
bienes.

TEMA 11. LOS RESPONSABLES TRIBUTARIOS

2 tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria. Hacen referencia al momento en el
que Hacienda te puede solicitar el pago.
Los supuestos de responsabilidad se generan con consecuencia a un supuesto fctico
previsto en la norma (art. 41 LGT).

Caractersticas de los responsables

1. Definidos por ley (principio de reserva de ley).

2. Se colocan los responsables junto con los deudores principales.
Los responsables nunca coinciden con el deudor principal, el responsable no
es el contribuyente.
El responsable es deudor secundario.
Para que pague el responsable tiene que haber fallado el principal.
El responsable puede ser solidario o subsidiario.
El responsable tiene derecho de reembolso.
3. Con carcter general, la responsabilidad no alcanza las sanciones, salvo
excepciones.
4. El procedimiento de declaracin de declaracin de responsabilidad es un acto
con un contenido formal muy relevante para dar garantas al responsable. Estas
garantas con mximas para el responsable subsidiario.
5. La responsabilidad solidaria significa que la administracin tributaria puede
solicitar el pago de la deuda al responsable solidario una vez finalizado el
periodo voluntario.
6. Para solicitar la responsabilidad subsidiaria es necesario que la administracin
tributaria haya agotado el periodo ejecutivo sin xito.

I. Responsabilidad solidaria
1. Constituye una regla especial.
2. El responsable solidario responde junto con el deudor principal una vez
finalizado el periodo voluntario.
3. Cuando hay responsabilidad solidaria, para su exigencia no es necesario una
declaracin de fallido del deudor principal, al contrario que en la subsidiaria.
4. La exigencia de esta responsabilidad comienza con un acto administrativo
denominado acto de derivacin.
5. En ese acto de derivacin la administracin tributaria le reclamar el pago.
6. Salvo que especficamente se disponga otra cosa, la responsabilidad solidaria no
alcanza la sancin.
7. El plazo de prescripcin (4 aos) comienza a contar, con carcter general, desde
el momento en el que se exige la responsabilidad.

Supuestos de responsabilidad solidaria

1. Art. 42.1 LGT, sern responsables solidarios los causantes o colaboradores en la
infraccin tributaria.
2. Tambin son responsables solidarios las personas con carcter general dificulten
la traba de bienes por la administracin tributaria.
3. Los partcipes de herencias yacentes o entes sin personalidad.
4. Los sucesores de explotaciones econmicas.

II. Responsabilidad subsidiaria

1. Es la regla general de la responsabilidad.
2. Requiere que se haya agotado todas las vas de cobro del deudor principal.
3. Se tienen que declarar fallidos los sujetos pasivos para que se dicte el acto de
derivacin.

4. El inicio del cmputo de plazo de preinscripcin se produce con carcter general

desde la ltima modificacin al deudor principal o los responsables solidarios.

Supuestos de responsabilidad subsidiaria

1. Administracin de personas jurdicas
Son responsables subsidiarios los administradores que no hubieran
evitado diligentemente la comisin de infracciones tributarias por la
persona jurdica que administra.
Administradores de personas jurdicas que hayan cesado de su actividad
respecto de las deudas tributarias pendientes de dicha sociedad
impagadas en los casos que sea su responsabilidad haber atendido
diligentemente el pago.
Los administradores que sistemticamente sean responsables de un
incumplimiento de obligaciones de ingreso de retenciones de
trabajadores o cuotas repercutidas del IVA.
2. Los integrantes de la administracin concursad y los liquidadores. Sern
responsables subsidiarios siempre y cuando no hubieran desarrollado las
actividades necesarias para defraudar Hacienda de acuerdo con la normativa
aplicable.
3. Adquirentes de bienes siempre y cuando no pague el deudor principal.
4. Agentes y comisionistas de aduanas por las deudas que hayan liquidado y no se
hayan pagado.
5. Contratistas o subcontratistas. Son responsables del pago de las deudas
tributarias de las personas que contratan o subcontratan.
6. Las personas o entidades de control efectivo sobre otras.

TEMA 12. LA CUANTIFICACIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA PRINCIPAL
1. Hecho imponible
2. Base imponible-reducciones
3. Base liquida - tipo de gravamen (%)
4. Cuota integra - deducciones
5. Cuota liquida - pagos a cuenta, pagos fraccionados, retenciones
6. Cuota diferencial
La cuantificacin de la obligacin tributaria es el proceso por el cual se monetiza la
obligacin de pago. Este proceso contiene todas aquellas normas que permiten,
partiendo del hecho imponible, llegar a una determinacin concreta de la obligacin
tributaria.

I. Pasos en el proceso cuantificador

1. La determinacin de la base imponible, que es la cuantificacin concreta del

elemento material del hecho imponible. Naturaleza de la base imponible: es un
elemento esencial del tributo, y est protegido por el principio de reserva de ley.
2. Guarda una estrecha relacin con el principio de capacidad econmica. Significa
que, en primer lugar, la base imponible tiene que reflejar de forma pura la
capacidad econmica, es decir, no debe, artificialmente, reducir ni aumentar el
hecho imponible. Tambin deben de ser neutrales los procedimientos de
determinacin. Por tanto, los posibles procesos para determinar la base
imponible son muy escasos.
3. Slo pueden romperse estas reglas si la proporcionalidad se rompe de forma
relevante.

II. Procedimientos o mtodos para determinar la base imponible

1. Estimacin directa: es el mecanismo de aplicacin preferente. Este mtodo
utiliza datos reales, es decir, datos relativos a la concreta actividad econmica
del sujeto pasivo, y que la administracin tributaria obtiene, o bien de las
declaraciones del propio sujeto pasivo, o de las declaraciones de terceros. Estos
datos permiten que este mtodo se ajuste al caso concreto. Tcnicamente este
sistema es el mejor.
2. Estimacin objetiva: comnmente denominado como el sistema de mdulos.
Por tanto, como primera caracterstica, es un sistema secundario. En segundo
lugar, no se base en datos reales, sino en datos estimados. En tercer lugar, es un
sistema voluntario, lo elige el sujeto pasivo, que pudiendo elegirlo, quiere. Y
como ltima caracterstica, es un sistema que simplifica. Se aplica este sistema
tanto al IRPF como al IVA. No se prev para todo el mundo, sino para trabajos
especficos que tengan un lmite determinado en la facturacin. Es de aplicacin
voluntaria.
3. Estimacin indirecta: la aplicacin de este mtodo es residual. Requiere un
incumplimiento de las obligaciones tributarias del sujeto pasivo. Slo puede ser
utilizado por la inspeccin de los tributos. No parte de datos reales, sino de
signos, ndices, mdulos, etc.

III. La base liquidable

Base liquidable= base imponible - reducciones (beneficios fiscales, que por diversas
razones establecen las normas tributarias).

IV. Tipo de gravamen

El porcentaje, coeficiente o cifra que se aplica a la base liquidable para hallar la cuota
ntegra.
Modalidades del tipo de gravamen: cifra, coeficiente o porcentaje (21% IVA, impuesto
sucesiones 30%) con carcter general el tipo de gravamen suele ser un porcentaje.
(Impuesto del tabaco y de la gasolina es una cifra).
A su vez los tipos de gravamen pueden ser especficos (cuantas), porcentuales
(porcentajes).

Existen los denominados tipo 0, reducidos y bonificados. Son un beneficio fiscal.

Y finalmente, el conjunto de tipos de gravamen aplicables a tramos se denomina tarifa.
Es lo que ocurre en el IRPF.

V. La cuota tributaria
La cuota ntegra es el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen. Y la
cuota liquida es igual a la cuota ntegra menos las deducciones, que son beneficios
fiscales, y se establecen por distintas razones de poltica social, econmica, etc.

VI. Cuota diferencial

Equivale a la cuota liquida menos pagos a cuenta (pago fraccionado, retenciones,
ingreso a cuenta). La cuota liquida nunca puede ser negativa, puesto que el hecho
imponible no puede ser negativo, la cuota diferencial s, ya que significa que se ha
anticipado ms de lo que se paga despus, retienen cantidades ms elevadas que el pago
final.

VII. La deuda tributaria

Se compone de los siguiente elementos:
1. La cuota como tal, hace referencia a la cuantificacin de la obligacin tributaria
principal.
2. Los intereses de demora; intereses que se aplican cuando no se cumple con la
obligacin tributaria en el plazo establecido. El tipo de inters de demora es el
que aparece en el BOE cada ao.
3. Los recargos, 3 tipos: en primer lugar, el recargo por declaracin
extempornea (fuera de plazo), si hay arrepentimiento dentro de los primeros 3
meses es el 5%, mes 3-6 10%, 6-12 15%, del mes 12 en adelante 20% ms
inters de demora. En segundo lugar, los recargos del periodo ejecutivo si no se
efecta el pago dentro del periodo voluntario (del 10%), y en el caso de
providencia de apremio un recargo del 20%. Y por ltimo, otros recargos.
Las sanciones no son deuda tributaria, porque el objetivo de la sancin no es el mismo
objetivo que el de la cuota y dems elementos accesorios, la finalidad de la cuota es
recaudar para financiar los gastos pblicos.
Es importante distinguir entre deuda y sancin porque los tratamientos desde la
perspectiva de la deuda tributaria son diferentes, ya que el mero recurso en caso de
tratarse de sancin paraliza la misma sin necesidad de aval o pago, mientras que en caso
de deuda tributaria no se paraliza el proceso ejecutivo.

TEMA 13. EXTINCIN Y GARANTAS DE LA DEUDA

TRIBUTARIA
I. EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Las obligaciones tributarias se extinguen segn prev el artculo 1156 del CC y el

artculo 59.1 LGT.
Artculo 1156 CC
Las obligaciones se extinguen:
Por el pago o cumplimiento.
Por la prdida de la cosa debida.
Por la condonacin de la deuda.
Por la confusin de los derechos de acreedor y deudor.
Por la compensacin.
Por la novacin.
Artculo 59 Extincin de la deuda tributaria. LGT
1. Las deudas tributarias podrn extinguirse por pago, prescripcin, compensacin o
condonacin, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los dems medios
previstos en las leyes.
2. El pago, la compensacin, la deduccin sobre transferencias o la condonacin de la
deuda tributaria tiene efectos liberatorios exclusivamente por el importe pagado,
compensado, deducido o condonado.

1. EL PAGO
1. Es la forma de extincin de la obligacin tributaria ordinaria.
2. Es el ltimo paso de la relacin jurdico-tributaria.
3. Para proceder al pago de la obligacin tributaria es necesario que sea vencida,
lquida y exigible.
4. El sujeto obligado del pago es el sujeto pasivo u obligado tributario, cuando el pago
lo realiza un tercero lo puede exigir al sujeto pasivo dentro del marco privado.
5. El objeto del pago es la deuda tributaria (cuota, intereses y recargos).
6. Plazos de pago: periodo voluntario y periodo ejecutivo.
7. Formas de pago: en efectivo a travs de entidad colaboradora, y pago en especie en
casos determinados (pagos con efectos timbrados o bienes del patrimonio histricoartstico espaol)

A) Suspensin
1. Con carcter general, se produce cuando se dan 2 elementos: 1 la interposicin de
la reclamacin o recurso procedente. 2 la aportacin de aval o garantas suficientes.
2. La suspensin finaliza cuando el rgano competente decida si la reclamacin
interpuesta tiene sentido o no.
3. Excepcionalmente la deuda tributaria puede ser suspendida si se acredita que
existen perjuicios de imposible reparacin.
4. Se puede suspender la deuda sin necesidad de interponer aval en caso de sancin,
con la mera interposicin de reclamacin o recurso.

B) Aplazamiento y fraccionamiento
1. La deudas tributarias se pueden aplazar o fraccionar siempre que se encuentren en
periodo voluntario, si se encuentra en periodo ejecutivo ya se ha incumplido, y el
aplazamiento depende de la ley de cada tributo y del rgano de recaudacin.
2. Se suelen pedir conjuntamente.
3. Para aplazar o fraccionar se exige un aval o garanta suficiente.
4. El aplazamiento y fraccionamiento devenga inters de demora.
5. En la prctica, el mximo periodo de aplazamiento es de 4 o 5 aos.
6. Para aplazar y fraccionar el IRPF no se necesita garanta.

C) Efectos del pago

Produce la extincin de la obligacin tributaria.
Si el obligado tributario tiene distintas deudas tributarias y tiene un pago, lo puede
destinar a la deuda tributaria que elija, ya que son autnomas entre s.

2. LA PRESCRIPCIN
1. Es un modo de extincin que esta vinculado al paso del tiempo pero tambin a la
inactividad.
2. Est regulado en los artculos 66 y 67 de la LGT, y en cuanto a su naturaleza no
debe confundirse con la caducidad. Ya que la prescripcin se refiere a la extincin
de un derecho, y cuando se habla de caduca se habla de extincin de un
procedimiento.

A) Supuestos y plazos
1. De acuerdo con el artculo 66 LGT, prescriben a los 4 aos los siguientes derechos:
El derecho de la administracin para determinar la deuda tributaria mediante
la oportuna liquidacin.
El derecho de la administracin para exigir el pago de las deudas liquidadas y
auto liquidadas.
El derecho de solicitar devoluciones del sujeto pasivo, y las devoluciones ya
pedidas.
2. Inicio del plazo (dies ad quo):
Desde el da siguiente a la finalizacin del periodo voluntario.
Desde el da en que finalice el plazo para realizar el pago.
Del da siguiente en que concluya el plazo para solicitar la devolucin.
Desde el da siguiente al plazo establecido a tal efecto.
3. Interrupcin del plazo:

Por cualquier actuacin de la administracin tributaria tendente a la consecucin

de su derecho, pero tiene que ser una actuacin concreta y con conocimiento
formal del obligado tributario.
Por la interposicin de reclamacin, recurso o actuacin jurisdiccional de
cualquier clase, tambin es necesario el conocimiento del sujeto pasivo.
Por cualquier actuacin del obligado tributario tendente al pago. La interrupcin
del derecho se interrumpe por a cualquier actuacin del obligado tributario
tendente a recuperar su dinero con conocimiento formal de la administracin,
por la interposicin de reclamacin, recurso o actuacin judicial, o si la
administracin tributaria de forma autnoma realiza cualquier actuacin
tendente de devolverle el dinero.

4. Efecto de la interrupcin del plazo: se vuelve a empezar de 0.

5. Efecto de la prescripcin: extincin total de la deuda tributaria.

3. LA COMPENSACIN
1. Se produce cuando el obligado al pago y la administracin tributaria son
recprocamente deudores y acreedores.
2. Para eso es necesario que se cumplan los siguientes requisitos: en primer lugar, para
que sean compensables los crditos y dbitos, estos deben ser vencidos, lquidos y
exigibles. Y con respecto a los crditos del sujeto pasivo con la administracin
tributaria, solo se consideraran cumplidos estos requisitos si el crdito a sido
reconocido por acto administrativo.
3. Clases de compensaciones en funcin de quien la solicita: compensacin a
iniciativa del obligado tributario y la compensacin de oficio (que la hace la
administracin tributaria, y es la ms comn en la prctica)

4. LA CONDONACIN
Slo se puede hacer mediante ley.

5. LA CONFUSIN
En este caso coinciden la figura del deudor y el acreedor en la misma persona.

6. LA INSOLVENCIA
Comienza a contar desde que el deudor es declarado como fallido, y si la administracin
tributaria no interrumpe ese plazo, pasados 4 aos la deuda se extingue.

II. GARANTAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El propio ordenamiento tributario establece unas garantas de partida que pretenden el
cumplimiento de la obligacin tributaria y de esa forma, financiar el gasto pblico.

Garantas generales
1. Prelacin en el cobro

1 supuesto de prelacin:

La hacienda pblica tendr prelacin del cobro respecto de otros acreedores, tiene
preferencia del cobro de su deuda respecto de la totalidad de los acreedores, solo va
detrs en preferencia de los acreedores registrales, aquellos que tienen su deuda inscrita
en un registro, las inscripciones en ese registro corresponden a derechos reales
inscribibles, dominio, prenda o hipoteca o cualquier otro derecho real. Hacienda cede su
prelacin a estos acreedores porque si va antes se estara cargando la seguridad jurdica.
Es necesario que estos acreedores tengan su deuda inscrita en el registro pblico antes
que hacienda.

Artculo 77 Derecho de prelacin

1. La Hacienda Pblica tendr prelacin para el cobro de los crditos tributarios
vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, excepto que se trate
de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en
el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el
mismo el derecho de la Hacienda Pblica, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos
78 y 79 de esta ley.
2. En el proceso concursal, los crditos tributarios quedarn sometidos a lo establecido
en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

2 supuesto de prelacin

Concurso de acreedores. El empresario no es capaz de pagar sus deudas y presenta un

registro de su activo y pasivo ante el juez para que determine la preferencia de cobro,
hay un orden de prelacin de pagos.
En el caso de que el empresario no se declare en concurso de acreedores en el plazo
voluntario, este pude responder con su propio patrimonio y no solo con el de la
sociedad.
Hacienda en el marco del concurso ya no tiene prelacin respecto del 100% de la deuda,
es solo del 50% del crdito. El otro 50% restante va a crditos ordinarios.

Garantas especficas
1. La hipoteca legal tcita
Significa que determinados tributos que gravan peridicamente bienes o derechos,
constituyen respecto del bien que gravan, una hipoteca legal tacita, es decir, si el sujeto
pasivo no paga, responde el bien gravado. Los primeros en cobrar son los registrados y
hacienda.
Se constituye desde que se genera el hecho imponible.
Opera solo sobre determinados tributos, es especfico.

Ejemplo: el IBI
2. Derecho de retencin
La Administracin Tributaria puede retener las mercancas que hayan generado un
derecho aduanero como garanta del pago de ese derecho.
Hacienda retiene tus mercancas y cuando pagas te las da.
Opera solo con aranceles aduaneros.
3. Derecho de Afeccin de bienes o derechos.
La Administracin Tributaria afecta a los bienes trasmitidos, a los impuestos que gravan
la transmisin.
Ejemplo: el ITP

Medidas cautelares
Se estudian como garantas pero no son garantas propiamente dichas.
La diferencia entre una medida y una garanta reside en el factor temporal; la
garanta se establece como medio de asegurar el cobro de la deuda y la medida se
adopta despus, cuando se produce el impago.
Artculo 81 Medidas cautelares. LGT
1. Para asegurar el cobro de las deudas para cuya recaudacin sea competente, la
Administracin tributaria podr adoptar medidas cautelares de carcter provisional
cuando existan indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se vera frustrado o
gravemente dificultado.
La medida cautelar deber ser notificada al afectado con expresa mencin de los
motivos que justifican su aplicacin.
3 Caractersticas
1. Deben de existir indicios racionales de que va a producirse un impago o
dificultad de cobrar, por tanto deben estar justificadas.
2. Deben estar proporcionadas al dao que se pretende evitar.
3. Se pueden adoptar en cualquier momento de la tramitacin de un
procedimiento.

Medidas en concreto de las medidas cautelares

Las medidas cautelares a adoptar son indeterminadas:
1. Retencin de devoluciones. Es la medida ms frecuente.
2. El embargo de bienes y derechos.
3. La prohibicin de enajenar.

Plazo de las medidas cautelares

6 meses.
Artculo 81 Medidas cautelares. LGT
6. Los efectos de las medidas cautelares cesarn en el plazo de seis meses desde su
adopcin, salvo en los siguientes supuestos:
a) Que se conviertan en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas
cautelares judiciales, que tendrn efectos desde la fecha de adopcin de la medida
cautelar.
b) Que desaparezcan las circunstancias que motivaron su adopcin.
c) Que, a solicitud del interesado, se acordase su sustitucin por otra garanta que se
estime suficiente.

TEMA 15. APLICACIN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS

COMUNES
Existen una serie de normas comunes a todos los procedimientos que aparecen
reguladas en la LGT, diferenciamos 3 momentos temporales en cualquier tipo de
procedimiento tributario o no tributario:
1. Iniciacin: norma comn.
Cmo se pueden iniciar los procedimientos tributarios?
De oficio (Administracin), a instancia de parte (del obligado).
Procedimiento de inspeccin, mecanismo de denuncia a un tercero ante la
Administracin.
No necesariamente el hecho de denunciar significa que la Administracin vaya a
iniciar el procedimiento de inspeccin, slo cuando los datos aportados en la
denuncia sean suficientes para que cree inters para la Administracin.
El denunciante no tiene la consideracin de parte en el procedimiento.
2. Desarrollo e instruccin: Avance del procedimiento.
Sea cual sea el procedimiento el sujeto pasivo tiene los siguientes derechos:
Derecho de audiencia
Derecho a rehusar presentacin de documentos ya presentados o
irrelevantes
Derecho a obtener certificaciones
Derecho a copia de los documentos
Derecho a acceder a los registros
o Prueba: funciona en los procedimientos tributarios igual que la
Ley de Enjuiciamiento civil.
La parte que quiera acreditar un hecho tendr que probarlo.

Los documentos emitidos en un procedimiento tributario con

forma de diligencia tienen la consideracin de documentos
pblicos y hacen prueba de los hechos salvo que se acredite lo
contrario.
Valoracin de la prueba: valoracin libre, igual que en la LEC.
3. Terminacin: Existen las siguientes formas de terminacin:

Resolucin. La Administracin tributaria esta obligada a resolver de

forma expresa y en la resolucin se contendrn los elementos que
ponen fin a los procedimientos. Puede ser estimatoria o
desestimatoria.
Desistimiento: Cuando el sujeto pasivo que realiza la reclamacin
renuncia a ella. Puede volver a presentarse en el plazo de 4 aos.
Renuncia al derecho: Cuando la renuncia a la reclamacin implica
que no puede volver a presentarla.
Imposibilidad material de continuar: No se da normalmente, es
ms propia del derecho civil, por prdida de la cosa, etc.
Caducidad: cuando en un procedimiento iniciado por la
administracin tributaria se produce una paralizacin de la que no es
responsable el sujeto pasivo. Con carcter general este plazo es de 6
meses. Se puede volver a empezar de nuevo dentro del plazo de 4
aos de prescripcin.
Cumplimiento de la obligacin
Otras formas residuales

Notificaciones
Es el mismo que en el rgimen administrativo en general. Con carcter general las
notificaciones se producirn en el domicilio fiscal del sujeto pasivo. Y estn legitimados
para coger esa notificacin con carcter general cualquier persona vinculada con el
sujeto pasivo.
Si el sujeto pasivo o su representante se identifican pero se niegan a cogerla se tiene por
notificado.
Si no se consigue notificar se notificar por comparecencia o por edictos. Publican la
notificacin en el BOE.
Existe un rgimen obligatorio de notificacin electrnica para empresarios o
profesionales.

TEMA 16. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE

GESTIN
16.1. Procedimiento de gestin

Se define de manera excluyente, es decir, forma parte del procedimiento de gestin

todas aquellas actuaciones procedimentales que no se corresponden con los dems
procedimientos.
Es el procedimiento que se encarga esencialmente de facilitar el pago voluntario por el
sujeto pasivo, ofreciendo el apoyo de la Administracin tributaria para conseguir ese fin.
Art. 177 LGT.
Tambin se incluyen actuaciones de inspeccin de baja intensidad.

16.2. Formas de iniciacin del procedimiento de gestin

Dentro del procedimiento de gestin hay 2 posibilidades: de oficio o a instancia de parte
(presentando las declaraciones, la ms comn).
1. Presentacin de una declaracin: El obligado presenta un documento
donde manifiesta hechos relevantes para el calculo del tributo y ser
posteriormente la administracin la que tomando esos hechos proceder
a liquidar la deuda tributaria, comunicando finalmente dicha liquidacin
a travs del correspondiente acto administrativo.
2. Presentacin de una autoliquidacin: Declaraciones en las que los
sujetos pasivos realizan por si mismos las operaciones de calificacin y
cuantificacin tributaria con el objeto de determinar la cantidad en su
caso a ingresar o a devolver. No solamente declaro los hechos sino que
tambin determino cuanto tengo que pagar. Lo realiza el sujeto pasivo.
Es el sistema general por el que se inician los procedimientos de gestin.
Ej.: IRPF.
3. Complementarias y/o sustitutivas: Existe la posibilidad de presentar
declaraciones o sustitutivas, o autoliquidaciones complementarias o
sustitutivas. Con carcter general, las complementarias no anulan las
anteriores, al contrario que las sustitutivas.

16.3. Procedimientos de gestin tributaria

1. Procedimiento iniciado mediante declaracin: Se comunica datos de
relevancia econmica, Hacienda calcula. liquida y estima lo que se debe.

2. Procedimiento iniciado mediante autoliquidacin: Se comunica a la

Administracin los hechos y el clculo de lo que se debe, para
finalmente realizar el pago por el sujeto pasivo. Si surge la necesidad de
corregir algn dato puede hacerse, siempre que se realice antes de que
Hacienda se de cuenta que se evitan sanciones.

3. Procedimiento de Verificacin de datos: Se comprueba la

autoliquidacin. Confirmar si los datos confirmados por el sujeto pasivo

en la declaracin estn bien o mal, en concreto, este procedimiento se

inicia:
1. Si existen defectos formales o errores aritmticos.
2. Cuando los datos no coinciden con las otras declaraciones.
3. Una aplicacin de la normativa patentemente incorrecta.
4. Aclaraciones de menor entidad y no relativas a actividades
econmicas.
Se comunica al sujeto pasivo la iniciacin de este procedimiento y
solicitando a ste que aclare la incoherencia.
Es un procedimiento de corta duracin, concluye con la
explicacin del sujeto pasivo del error.
Si la explicacin no es suficientemente adecuada se abrir un
procedimiento o bien de comprobacin limitada o de inspeccin.

Comprobacin limitada
Procedimiento de inspeccin
4. Procedimiento de Comprobacin de valores: Pretende determinar la
adecuidad de una valoracin.
Est especficamente orientado a determinar si las valoraciones del
sujeto pasivo son correctos o no, y para ello la administracin dispone
de mtodos de valoracin.
Si el sujeto pasivo se enfrenta a la administracin frente a un
procedimiento de comprobacin de valores, siempre puede acudir a la
tasacin pericial contradictoria (el sujeto pasivo ofrece un valor, la
administracin da otro, si la diferencia entre los valores de los
respectivos peritos es igual o inferior a 120.000e y al 10% del valor del
perito del sujeto pasivo, prevalece la del sujeto pasivo. Y si la diferencia
es mayor se recurre a un tercer perito insaculado, por sorteo, y el valor
que de este perito es el que prevalece).

5. Procedimiento de Comprobacin limitada: Procedimiento de revisin

que es ms complejo y permite ms actuaciones que el procedimiento de
comprobaciones de datos, pero es ms simple y permite ms actuaciones
que el procedimiento de inspeccin. (Este procedimiento no debera
existir).
Abarca el examen de toda la documentacin del sujeto pasivo con las
excepciones siguientes:
1. No se puede examinar la contabilidad mercantil.
2. No se puede requerir a terceros informacin sobre movimientos
financieros.
3. No se pude realizar actuaciones fuera de la administracin tributaria.
Se puede iniciar en general.
La duracin de este procedimiento es de 6 meses, y puede finalizar o
bien en este procedimiento (una liquidacin), o derivar en la apertura de
un procedimiento de inspeccin.

16.4. Procedimiento de inspeccin

Su funcin es comprobar si el cumplimiento de las obligaciones tributarias se est
realizando de manera adecuada.
Existe un rgano especfico que se encarga de este procedimiento, los servicios de
inspeccin.
De acuerdo con el Reglamento General de Inspeccin de los Tributos, existen las
siguientes funciones:
1. Funciones de comprobacin e investigacin: consisten en comprobar e
investigar si el hecho imponible a sido adecuadamente declarado por el sujeto
pasivo.
2. Funciones de informacin, por un lado de informar al sujeto pasivo de lo que
est ocurriendo, el inspector debe informar al sujeto de la investigacin.
3. Funciones de liquidacin, al final del proceso de inspeccin, ver cunto hay
que pagar.
4. Funciones de asesoramiento a otros rganos de la administracin (jueces de
los penal).
5. Otras funciones residuales.
Para el desarrollo de esta inspeccin, debe estar atribuida por las siguientes facultades:
Con carcter general la inspeccin de los tributos tiene facultad para desarrollar
cualquier accin en cumplimiento de sus funciones.
1. Examen de documentacin y elementos informticos de sentido muy amplio.
2. Inspeccin de bienes, elementos, explotaciones o de cualquier otro antecedente o
informacin.
3. Entrada en os lugares donde se desarrollen actividades o explotaciones, en
general puede entrar en la oficinas. Para la inspeccin del domicilio
constitucionalmente protegido es necesaria una orden judicial.
4. Recabar informacin a los trabajadores, proveedores, entidades financieras.
5. Hacer mediciones, tomar muestras, fotografas, etc.
6. Identificar a trabajadores despedidos para recabar informacin.
El nico lmite es el domicilio constitucionalmente protegido.

Documentacin de las actuaciones de inspeccin

2 tipos de documentos:
1. Diligencia: documentos en el que se hacen constar hechos, bien obtenidos por la
inspeccin o bien manifestados por el sujeto pasivo.
2. Acta: se caracteriza por recoger el resultado de las actuaciones inspectoras, y
por tanto contiene una propuesta de liquidacin.

Fases del procedimiento de inspeccin

1. Iniciacin del procedimiento inspector de oficio, por parte de la
administraciones tributaria, y para que se inicie, con carcter general, el sujeto
debe estar designado en un plan de inspeccin.
Con carcter anual se establece un conjunto de sujetos pasivos potencialmente
inspeccionables, o por la existencia de inconsistencias que derivan de un
procedimiento inspector, o por la denuncia pblica.
Tambin se puede iniciar a instancia de parte.
2. Desarrollo, determinar el alcance, que adems debe ser expresado por el
inspector al inicio de las actuaciones totales, que alcanzan a la totalidad de un
impuesto durante un ao, y parciales, que slo afectan a elemento concretos de
la actuacin tributaria.
Plazo: 12 meses ampliables a 24.
Lugar de las actuaciones inspectoras: con carcter general, en la administracin
tributaria, pero tambin en cualquier ubicacin de negocio del sujeto pasivo, y
donde haya cualquier tipo de prueba del hecho imponible o donde se realizan las
actuaciones gravadas.
3. Terminacin: cuando se termina la inspeccin tributaria, el inspector emite un
acta, y en sta se contiene el resumen del procedimiento inspector y una
propuesta de liquidacin. 3 tipos de actas:

De conformidad: el sujeto pasivo declara presta su conformidad a

los elementos fcticos y no a la interpretacin jurdica de los hechos.
Despus puede recurrirse el acta conforme a la interpretacin jurdica
de los hechos.
De disconformidad: el sujeto pasivo manifiesta su disconformidad
respecto de los hechos, y se requiere al inspector que adems del acta
produzca un informe ampliatorio, y en ese caso el sujeto pasivo
puede recurrir los hechos y la interpretacin jurdica de los mismos.
Actas con acuerdo: en supuestos de difcil prueba, la inspeccin
pacta con el sujeto pasivo una cantidad que ste va a pagar y no
podr recurrir. (Ej.: supuestos de gastos para intangibles).

16.5. Procedimiento de recaudacin

Se regula por el reglamento general de Recaudacin.
Su finalidad es hacer efectivo el cobro de las deudas tributarias.
En cuanto a los rganos recaudadores; existen en cada uno de los niveles de la
administracin tributaria (Estado, CCAA, entes locales).
Modalidades de recaudacin
1. Periodo voluntario: el sujeto pasivo tiene la posibilidad de abonar el importe de
la deuda tributaria dentro de un determinado plazo, establecido por la norma de

cada tributo. Los correspondientes formularios tributarios especificarn cual es

este plazo, y en determinados tributos se expele al obligado tributario la carta de
pago, donde aparece el importe y el plazo en el que debe pagar.
2. Periodo ejecutivo: inicia cuando al finalizar el periodo voluntario el sujeto
pasivo no a efectuado el pago, siempre y cuando no se haya producido un
aplazamiento y fraccionamiento presentado aval, o con la interposicin del
recurso o reclamacin procedente ms aval. En caso de sancin slo es necesario
la interposicin de recurso.
Efectos
1. Recargo de periodo ejecutivo, 5% automticamente cuando empieza el
periodo ejecutivo. No hay intereses de demora.
2. Providencia de apremio, recargo de apremio reducido del 10%. (No es
acumulativo). No hay intereses de demora.
3. Recargo de apremio ordinario del 20%. Adems se pueden devengar intereses.
Hay que diferenciar este sistema de recargo con los recargos por regulaciones
extemporneas sin requerimiento previo.

16.6. El procedimiento de apremio

Se produce con el inicio del periodo ejecutivo.
Es un procedimiento administrativo que se define como la sucesin de actos que debe
efectuar la administracin tributaria para conseguir de forma coactiva el cobro de las
deudas que no han sido satisfechas.
Est compuesto de actos administrativos.
Es coactivo (se puede exigir a la fuerza).
La finalidad es el cobro de la deuda.
Caractersticas
1. Este procedimiento es administrativo exclusivamente
2. No es acumulable a otros procedimientos judiciales.
3. Es un procedimiento extraordinariamente tasado, se inicia, continua, y slo se
suspende en los supuestos especficamente establecidos.
Suspensin
Se puede suspender de acuerdo con las reglas generales de suspensin de los actos
tributarios.
Tambin se podr suspender sin garanta si existe un error manifiesto de carcter
aritmtico o material.
Se pueden producir suspensiones en supuestos de tercera.
Iniciacin

Se inicia con la emisin de la providencia de apremio.

La providencia de apremio es un acto administrativo que ordena la ejecucin contra e
patrimonio del obligado tributario, y tiene como efectos ser ttulo suficiente para iniciar
el procedimiento con fuerza ejecutiva, siendo equivalente a una sentencia judicial para
proceder contra bienes y derechos del obligado tributario.
Los motivos tasados de oposicin son:
1.
2.
3.
4.
5.

Extincin o prescripcin.
Falta de notificacin de la liquidacin.
Anulacin de la liquidacin.
Error en la cuanta o el sujeto.
Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin en general.

Plazo de ingreso
Una vez notificada la providencia de apremio, si llega entre los das 1-15 el plazo es
desde el momento de la llegada de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes. Das 16final de mes, hasta el da 5 del mes siguiente.
Ejecucin de garantas
Si no hay garanta o es insuficiente se realizar el procedimiento de embargo.

16.6. Procedimiento de embargo

Se inicia cuando llegados a este punto no existen garantas para cubrir la totalidad de la
deuda.
Principios
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Proporcionalidad.
Suficiencia.
Eficacia.
Limitacin de costes para el obligado.
Flexibilidad.
Respeto al domicilio.
Certeza.

El embargo tiene que cubrir cuota, intereses, recargos, recargos y las costas del
procedimiento de embargo. Si hubiera sancin tambin se incluira.
Orden en la prctica del embargo

La administracin tributaria va a ordenar los bienes que son embargables del sujeto
pasivo de acuerdo con los anteriores principios, lo que determina el siguiente orden:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Dinero en efectivo en cuentas.

Activos a corto plazo. (bonos, acciones, etc.).
Sueldos, salarios y pensiones.
Bienes inmuebles.
intereses, rentas y frutos
establecimientos mercantiles o industriales
Metales preciosos, joyera, antigedades
Bienes muebles y semovientes.
activos a largo plazo.

Diligencia de embargo
Cada actuacin de embargo se documenta en diligencia. La primera diligencia de
embargo establece un orden de bienes.
La continuacin del documento de embargo se documenta a traves de diligencia y, slo
caben los siguientes motivos de oposicin:
1.
2.
3.
4.

Extincin o prescripcin.
Falta de notificacin.
Incumplimiento de normas del embargo.
Suspensin.

Enajenacin
Venta de los bienes a travs del procedimiento oportuno (normalmente subasta) y con lo
obtenido proceder al pago de la deuda.
Terminacin
El procedimiento finaliza con el pago de la deuda.
O que se declare el crdito fallido y el deudor insolvente.

TEMA 17. Las violaciones del ordenamiento jurdico

tributario y su sancin
Las violaciones del ordenamiento jurdico tributario son incumplimientos de las normas
jurdico tributarias. Cuanto ms grave sea la violacin ms grave ser la consecuencia.

Segn el grado de importancia obtendremos una consecuencia en el mbito

administrativo o penal.
Cuando la infraccin no es suficientemente grave se trata de una sancin tributaria.
Cuando s lo es se trata de delito penal.

17.1. Fuentes normativas

Cuando estamos hablando de infracciones administrativas y las correspondientes
sanciones la normativa ser adems de la LGT, se aplica el Reglamento de
procedimiento sancionador.
Cuando hablemos de un delito y pena, acudiremos al CP Art. 305-310.

17.2. Las infracciones tributarias

Art. 183 LGT: las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de
negligencia tipificadas y sancionadas en las leyes.
Elementos de las infracciones
1. Accin y omisin.
2. Tipicidad: tiene que estar recogido en la ley.
3. Punibilidad: adems de estar tipificada la accin u omisin debe estar previsto el
castigo.
4. Legalidad (principio de reserva de ley en materia tributaria).
5. Culpabilidad: tiene que existir dolo, culpa p negligencia, se tiene que acreditar
que el sujeto, o bien ha actuado de mala fe (dolo o culpa), o mediante
negligencia. No existe dolo, culpa o negligencia cuando existe una interpretacin
razonable de la norma.
6. Imputabilidad: hace referencia a la necesidad de personalizar el comportamiento.
Se excluye la infraccin en los supuestos de regularizacin extempornea sin
requerimiento previo.
Clases de infracciones
1. Leves
2. Graves
3. Muy graves
Las sanciones sern ms intensas conforme la gravedad de la situacin.
Elementos clasificadores de la infraccin:

1. Ocultacin: con carcter general, se desarrolla una actuacin con el objeto de

evitar que los datos tributarios lleguen a la luz de la inspeccin.
2. Medios fraudulentos: facturas falsas, personas interpuestas, parasos fiscales,
etc.

17.3. Las sanciones tributarias

La comisin de infracciones se lleva a cabo a travs de sanciones pecuniarias.
Clases de sanciones
1. Pecuniarias
Multas fijas o proporcionales: con carcter general, las sanciones
tienen la naturaleza de multas pecuniarias proporcionales de acuerdo con
el siguiente esquema general: Leves 50% (de la cuota), Graves 100%,
Muy graves 150%.
2. No pecuniarias.
Sujetos infractores
Con carcter general, son potenciales sujetos infractores cualquier obligado tributario.
* La extincin de las sanciones tributarias aplica, con carcter general, las formas de
extincin de la obligacin tributaria principal.
Procedimiento sancionador
Se iniciar siempre de oficio, cuando el rgano competente aprecie a existencia de una
potencial infraccin.
El sujeto pasivo tendr la posibilidad de alegar todo aquello que considere oportuno en
defensa de su derecho.
Este procedimiento finalizar, o en el archivo, o en una propuesta de sancin en la que
se incorporar la cuantificacin de la misma.
El actuario que desarrollar el procedimiento sancionador es el mismo que el actuario
que ha desarrollado el procedimiento de inspeccin o comprobacin limitada.
Impugnacin
Frente a las sanciones se puede interponer el recurso procedente, y esta accin suspende
el proceso sancionador.

TEMA 18. Los delitos contra la Hacienda Pblica

Se regulan en el CP.

Delimitacin entre los 2 rdenes punitivos en materia tributaria: orden administrativo y

orden penal. Los 2 rdenes mutuamente se excluyen. Cundo existir una pena/delito?
cuando concurran los dos elementos objetivo y subjetivo, sino se tratar de infraccin.
1. Objetivo: La cuota defraudada excede de 120.000.
2. Subjetivo: La existencia de dolo.

18.1. El delito de defraudacin en materia tributaria

Se regula en el Art. *305-310 CP.
Elementos del tipo:
1. Accin u omisin.
2. De tributos.
3. Ms de 120.000.
Estos 3 elementos componen el elemento objetivo.
4. Dolo (defraudar, comportamiento que pretende activamente de forma maliciosa
no pagar) No existe dolo cuando puede ampararse en una forma interpretativa
razonable de la norma. Elemento subjetivo.
Han de concurrir todos para considerarse delito (objetivo y subjetivo)
Sujeto activo
Cualquier obligado tributario que tenga obligacin de pagar
Exencin de la responsabilidad penal
No existir responsabilidad penal en los supuestos de regularizacin extempornea sin
requerimiento previo = excusa absolutoria, para darse es necesario que se de antes del
requerimiento por parte de la administracin. Evita infraccin y delito. En este caso slo
pagas los recargos.
Penas
Con carcter general, las penas son: Pena de prisin de 1 a 5 aos y multa de 100%600% de la cuota. Pena + multa.

TEMA 19. Recursos y reclamaciones

19.1 Revisin en va administrativa de la materia tributaria

Se regula en la LGT y en los reglamentos de procedimiento de revisin.
1. Procedimientos generales
2. Procedimientos especiales
Cualquier tipo de acto administrativo en aplicacin de los tributos y las
sanciones tributarias se puede revisar en va administrativa o en va general o
por la va especial.
La va general es el denominado recurso de reposicin antes el mismo rgano
que dict el acto que veremos que es potestativo o a travs de una reclamacin
econmico administrativa pero en determinados casos puede ir a los recursos
especiales de reposicin.
Los recursos especiales se aplicarn solo cuando se den las circunstancias.
Reglas comunes
1. Irrecurrabilidad relativa, cuando hay una resolucin en va administrativa o
econmico-administrativa puede ir a la va administrativa.
2. Irrecurrabilidad absoluta, cuando haya habido sentencia en la va contencioso
administrativa y la sentencia sea firme.
Desarrollo
Todos los procedimientos funcionan de la misma manera:
1.
2.
3.
4.

Capacidad y representacin
Prueba: el que quiera hacer constar un hecho debe probarlo.
Notificaciones
Motivacin: resoluciones dictadas en la resolucin tiene que estar argumentadas.

TEMA 20. Procedimientos especiales

1. Procedimiento de revisin de actos nulos de pleno derecho: un acto es nulo
de pleno derecho cuando existe la ausencia de algn requisito sustancial y
esencial de gran calibre, y son:
contrario a derechos constitucionales,
dictados por rganos manifiestamente incompetentes,
que tengan un contenido imposible, que sean constitutivos de infraccin
penal, dictados
sin procedimiento,
los contrarios al acto jurdico con carcter general, etc.

Este recurso no tiene plazo.

2. Declaracin de lesividad de actos anulables: es un recurso que se hace de
oficio por la administracin tributaria, se recurre a s misma, porque aprecia de
oficio lesividad para el inters pblico. (Generalmente porque ha existido un
aviso por parte del administrado).
3. Revocacin de actos de aplicacin de tributos e imposicin de sanciones: en
este caso, la especialidad de este procedimiento radica en que el sujeto pasivo
solicita la revocacin, y la administracin tributaria decide autnomamente si
revoca o no. Tiene un plazo largo, que es el plazo prescripcin (4 aos).
Supuestos:

Infraccin manifiesta de la ley

Circunstancias sobrevenidas
Indefensin de los interesados

4. Rectificacin de errores: materiales, de hecho o aritmticos, y su especialidad

es que el plazo es largo, el de prescripcin. (Se recurre a este procedimiento
porque se ha pasado el plazo y por lo tanto ya no es vlido el procedimiento
general).
5. Procedimiento de devolucin de ingresos indebidos: tiene que existir un
ingreso indebido, y el hecho de que sea indebido tiene que ser: matemticamente
acreditable o, alternativamente, que este reconocido en resolucin administrativa
o sentencia firme. El plazo es el de prescripcin, 4 aos. Es ms rpido que el
normal.

20.1. Procedimiento general. Recurso de reposicin

Caractersticas:
1. Lo resuelve el mismo rgano que dict el acto.
2. Es potestativo. (puedo ponerlo, o si no puedo ir directamente a la va
econmico-administrativa).
3. No cabe la reformatio imperius (a peor).
4. No se puede interponer la reclamacin econmico-administrativa si se ha
interpuesto el recurso de reposicin, hasta que ste se resuelve de forma expresa
y tcita, a los 6 meses. Slo interesa cuando se quiere ganar tiempo, cuando se
quiere que prescriba o alternativamente paralizar la sancin. En la prctica no se
utiliza. No tiene lmites, se puede recurrir todo. El plazo para interponerlo es de
1 mes.

TEMA 20. Las reclamaciones econmico-administrativas

Se tratan en la va econmico administrativa.

Caractersticas:
1. Es un recurso administrativo y no judicial
2. Es especial de la materia econmico-administrativa (tributaria).
3. Las reclamaciones las conocen y resuelven los tribunales econmicoadministrativos, que son rganos insertos en la administracin tributaria.
4. Son rganos administrativos especializados.
5. Deberan ser rganos independientes.
6. Las resoluciones dictadas por estos rganos pueden ser recurridas ante la
jurisdiccin contencioso-administrativa.

20.1. El procedimiento general econmico-administrativo

1. 1 mes para recurrir.
2. En ese plazo de 1 mes puedo limitarme a la mera interposicin.
3. Si se interpone con alegaciones, en la prctica se acaba el procedimiento, hasta
la respuesta. Y si se interpone sin alegaciones, el tribunal econmicoadministrativo comunica la puesta de manifiesto del expediente y la apertura de
plazo de alegaciones, que es de 1 mes. En la prctica lo nico que se suele
aportar son periciales que se aportan conjuntamente con las alegaciones.
Frente a la resolucin del rgano econmico-administrativo podra caber un recurso de
alzada ordinario, siempre y cuando la resolucin impugnada haya sido dictada por un
tribunal econmico-administrativo local (entiende de impuestos locales) o regional
(como en el central, entienden de impuestos autonmicos y estatales, por encima de una
determinada cuanta el sujeto pasivo puede decidir o bien ir al regional o directamente al
central). Y este recurso de alzada se decide por el tribunal econmico-administrativo
central, siempre y cuando exista cuanta suficiente.
Agotada la va econmico-administrativa se recurre al tribunal contencioso
administrativo.

TEMA 21. DERECHO PRESUPUESTARIO

2 grandes herramientas normativas:

1. Ley General Presupuestaria: establece un marco legal en el que se va a

desarrollar el resto del derecho presupuestario. Entronca directamente con los
principios generales de derecho presupuestario previsto en la CE. Y enlaza con
la ley de presupuestos generales del estado para cada ao, con carcter anual
se establecen por los distintos rganos unos presupuestos concretos.
2. Ley de Presupuestos Generales del Estado para cada ao: expresin cifrada
del gasto que se va a cometer. La LPGE lo que establece es disposiciones
relativas a:
Las obligaciones econmicas que como mximo pueden reconocer los
rganos administrativos.
Los ingresos a reconocer por dichos rganos.
Gastos e ingresos de operaciones de inversin y financieras.
Objetivos a alcanzar por el gasto pblico.
Estimacin de los beneficios fiscales.
Otras operaciones financieras de entes vinculados.

El crdito presupuestario
De acuerdo con el art 35 de la LGT son crditos presupuestarios cada una de las
financiaciones individualizadas de gasto que figuran en los presupuestos puestas a
disposicin de los centros gestores para cubrir las actuaciones/necesidades para las que
han sido aprobados.
Efectos de los presupuestos generales del Estado
No son los mismos para los ingresos y para los gatos.
Son efectos estimativos y limitativos, este efecto esencial en la prctica actual est
absolutamente desvirtuado ya que existen mecanismos en nuestro ordenamiento jurdico
que permiten tanto la ampliacin del gasto como incluso la aprobacin ex novo de gasto
a travs de real decreto.
Principios presupuestarios
No son como los principios tributarios, no tienen un verdadero alcance jurdico.
Podramos considerar que son condicionantes tcnicos de funcionamiento.
1. Principio de unidad, hace referencia a la existencia de un nico documento
presupuestario donde se contengan la totalidad de los ingresos y los gastos.
Posibilidad de acceder globalmente a un nico documento que contenga ingresos
y gastos del sector pblico.
2. Principio de universalidad, en ese documento presupuestario tiene
aparecer todos los ingresos y todos los gastos sin compensacin entre ellos.

que

3. Principio de estabilidad
4. Principio de no afectacin, los gastos no tienen ningn fin concreto, todos los
ingresos del ingreso pblico estn no afectados.
5. Principio de especialidad, hace referencia a la necesidad de que cada gasto este
limitado cualitativa, cuantitativa y temporalmente. El crdito presupuestario debe
expresar para qu, cunto y cundo.
6. Principio de anualidad, es necesario que el presupuesto se refiera a un periodo
anual. Si el rgano legislativo correspondiente no es capaz de aprobar el
presupuesto porque no tiene mayora, se prorroga la del ejercicio anterior.
Existen algunos mecanismos de limitacin presupuestaria: crditos extraordinarios y
suplementos de crditos. Previstos para necesidades extraordinarias como consecuencia
de las cuales el crdito es insuficiente o no existe pero en la prctica su utilizacin es
masiva.
El ciclo presupuestario
El proceso de generacin, ejecucin y control del presupuesto.
El ciclo presupuestario comienza con la elaboracin (art 134 CE), corresponde al
Gobierno, si bien es cierto que el Gobierno est limitado con las disposiciones
crecientes del gobierno econmico de la UE.
El presupuesto lo elabora el poder ejecutivo, el Gobierno.
Dentro del Gobierno debemos diferenciar los rganos que intervienen en la elaboracin
de dicho presupuesto: hay que diferenciar una elaboracin preparatoria impulsora (que
corresponde al Ministerio de Hacienda) y una elaboracin propiamente dicha
(corresponde al Gobierno en pleno).
La elaboracin finaliza en el momento en el que el Gobierno presenta al Congreso de
los diputados el proyecto de ley de presupuestos generales del Estado con al menos 3
meses antes de la expiracin de los presupuestos del ao anterior.
El art 134 CE establece que corresponde a la Cortes Generales el examen, enmienda y
aprobacin de los presupuestos generales del Estado.

4 caractersticas del proceso de aprobacin:

1. Se prev un ejercicio bicameral.
2. La normativa de las cmaras en relacin al procedimiento parlamentario es la
ordinaria.
3. Las cmaras estn infinitamente menos dotadas que el ejecutivo para el examen
de los presupuestos desde la perspectiva tcnica.

4. Se coincide por la mayora de autores en que el procedimiento de aprobacin del

presupuesto est mal diseado. Las Cmaras pueden presentar enmiendas
parciales o enmiendas a la totalidad que pueden o no ser aceptadas por las
correspondientes mayoras. Si se aceptan se incluyen en el presupuesto y ni no
aceptan no se incluyen.

Ejecucin del presupuesto

Es desarrollada por los distintos centros gestores del gasto de acuerdo con las siguientes
fases:
1. Aprobacin del gasto. En esta fase el centro gestor autoriza la realizacin de un
gasto que est consignado en el correspondiente crdito presupuestario.
2. Compromiso. En el compromiso se involucra/vincula a un tercero.
3. Reconocimiento de la obligacin. El rgano gestor del gasto recibe el bien o
servicio a satisfaccin y por tanto reconoce el dinero.
4. Ordenacin del pago. El rgano gestor del gasto correspondiente acepta el pago.

Liquidacin y cierre del presupuesto

Se verifica que los gastos previstos se han efectuado o no y se cierra el presupuesto
llevndose el dficit o exceso al presupuesto siguiente.

Control presupuestario
1. Control interno: lo efecta la propia administracin a travs de la intervencin
general de la administracin del Estado. Los objetivos que persigue este control
son:
Verificar el cumplimiento de la normativa presupuestaria.
Verificar el adecuado registro y contabilizacin.
Evaluar el cumplimiento del principio de buena gestin financiera,
especialmente en lo que se refiere a la estabilidad presupuestaria.
Verificar el cumplimiento de los objetivos.
o Funcin interventora: se realiza con carcter previo al gasto
pblico.
o Control financiero permanente: actuacin continuada.
o Auditoria pblica: funcin posterior a la aprobacin del gasto.
2. Control externo: lo hace un rgano ajeno a la administracin, al poder
ejecutivo. El rgano que lo desarrolla es el Tribunal de Cuentas, que es un
rgano supremo fiscalizador de las cuentas y la gestin econmica del sector
pblico. Es un rgano que aparece definido en la propia CE, por tanto es un
rgano de relevancia constitucional, y no depende del ejecutivo, sino que tiene

una dependencia orgnica, que no funcional, de las Cortes Generales. El

Tribunal de Cuentas tiene los mismos objetivos que la Intervencin General del
Estado.

Control econmico-financiero: Lo hace a travs de 2 funciones:

o La fiscalizadora: se materializa en la elaboracin de informes,
notas, mociones que eleva a las Cortes. Si aprecia irregularidades
o violaciones del ordenamiento jurdico, traslada a la jurisdiccin
penal o civil las cuestiones correspondientes.
o La jurisdiccional: puede adoptar directamente resoluciones en la
jurisdiccin contables, que si bien no pueden imponer penas
propiamente dichas, sus resoluciones son recurribles en la va
contencioso-administrativa.

Control poltico: se ejerce a travs de senadores mediante mociones y

preguntas.