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COMPLEMENTS DU COURS DE COMPTABILITE GENERALE

ET EXERCICES DENTRAINEMENT
( Sources : Cours comptabilit financire A1/A2 / : Didier CHADOURNE ./ CNAM LR
et www.petitkar.com/comptagene/comptagene.htm )
POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITE.................................................................................................2
I - L'entreprise et les flux conomiques.........................................................................................................2
1) Les partenaires de l'entreprise...............................................................................................................2
2) Les flux et leur analyse.........................................................................................................................3
II - Rle et objectifs de la comptabilit gnrale............................................................................................6
1) Les informations classes et saisies......................................................................................................7
2) Le traitement des informations.............................................................................................................7
3) Les destinataires des informations traites..........................................................................................8
Thme 1 : le bilan...............................................................................................................................................8
Thme 2 : Le compte de rsultat.......................................................................................................................11
Thme 4 : les comptes......................................................................................................................................12
4.1. Les comptes de bilan.............................................................................................................................13
4.2. Les comptes de charges et de produits..................................................................................................17
4.3. Les comptes de stocks...........................................................................................................................22
Thme n 6 : les amortissements..................................................................................................................23
1 - principes..................................................................................................................................................23
2 - lamortissement linaire..........................................................................................................................24
3 - Amortissement et comptabilit...............................................................................................................25
4 - la presentation dans les documents de synthese.....................................................................................26
5 - cas particuliers.........................................................................................................................................26
6. Cession des immobilisations....................................................................................................................30
7. Cession dimmobilisations financires.....................................................................................................31
Thme n7 : les provisions...........................................................................................................................33
1. Les principes de comptabilisation........................................................................................................33
2. Les provisions pour depreciation des immobilisations non amortissables...........................................34
3. Les provisions pour dprciation des titres..........................................................................................35
4. Les provisions pour dprciation des stocks........................................................................................37
5. Les provisions pour dprciation des crances clients.........................................................................38
6. Les provisions pour risques et charges.................................................................................................41
Thme n8 : les rgularisations.......................................................................................................................42
1. Principes...................................................................................................................................................42
2. Les charges et produits constates davance..............................................................................................42
3. Les charges a payer...................................................................................................................................43
4. Les produits a recevoir.............................................................................................................................43
5. Le sort des comptes de rgularisation : la contrepassation.......................................................................44
Thme 9 : Les effets de commerce...................................................................................................................46
1. Les effets de commerce a recevoir par les fournisseurs...........................................................................46
2. Les effets a payer par les clients...............................................................................................................47
3. Lescompte des effets de commerce.........................................................................................................48

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POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITE


( extraits de Cours comptabilit financire A1/A2 / : Didier CHADOURNE ./ CNAM LR )

I - L'entreprise et les flux conomiques


Pour comprendre les rouages de la comptabilit, il est ncessaire de se rappeler les
diffrents flux rsultant des changes de l'entreprise avec ses partenaires et des
mouvement s internes.
1) Les partenaires de l'entreprise
Salaris

Travail

Salaires
rmunrations
Biens et services

Fournisseurs
Paiement

Biens et services

Prts

Banques

Clients

ENTREPRISE
Remboursements
Encaissement

Etat et
collectivits
publiques

Services publics (1)

Impts
(1) Mise disposition d'infrastructures publiques, subventions,..
Apport de capitaux

Propritaires
de l'entreprise

Prlvements et dividendes

2) Les flux et leur analyse


On distingue :
- les flux physiques,
- les flux montaires.

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a) Les flux physiques


d'entre
Les flux

externe
s

de sortie

internes

Les flux physiques externes


FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTRE
Les Flux de biens entrants
les marchandises achetes pour tre
revendues en l'tat
les matires premires et fournitures
achets pour tre incorpores dans les
produits fabriqus
les matires et fournitures consommables
achetes pour le fonctionnement courant de
l'entreprise
Les flux de services entrants
les services consomms en provenance des
tiers
le travail fourni par les salaris de
l'entreprise
les services rendus par les banques
Les flux d'investissement
biens et services achets pour un usage
prolong pendant plusieurs annes
FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE
Flux de biens sortants
les ventes de marchandises,
les ventes de produits fabriqus
Les flux de services sortants
les prestations de services
Les flux sortants relevant d'une activit
annexe ou effectus titre exceptionnel

EXEMPLES

Fournitures administratives, fournitures d'entretien,..

Services d'un transporteur, d'un expert-comptable, d'un


garagiste, d'une agence d'intrim

En prtant de l'argent, la banque rend un service


financier l'entreprise.
Terrains, constructions machines-outils, mobilier,
matriels et logiciels informatiques,

EXEMPLES
Produit de l'activit principale d'une entreprise
commerciale
Produit de l'activit principale d'une entreprise de
production
Produit de l'activit principale d'une entreprise de
service
Location d'un immeuble proprit de l'entreprise,.;
Cession d'une machine usage,.

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Les flux physiques internes


La circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la structure
de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes.
Schma des flux internes dans l'entreprise de transformation
Matires
premires

Stock de
matires

Fournitures

Stock de
fournitures

Services

Ateliers
de

Stock de
Produits
finis

Produits finis

.
.
Flux externes

Flux internes

Flux externes

b) Les flux montaires


Les paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux
montaires.
Les flux montaires peuvent tre classs en :
-

flux montaires contrepartie des flux physiques externes,


flux montaires de financement

Contrepartie des
flux physiques
externes

d'entre
De sortie

Flux montaires
d'entre

De financement

De sortie

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Les flux montaires contrepartie des flux physiques externes


LES FLUX MONTAIRES, CONTREPARTIE
DES FLUX PHYSIQUES EXTERNES.

Paiements reus des clients

Paiements adresss aux fournisseurs

Salaires verss

Intrts pays au banquier

EXEMPLES

Le versement d'intrts est la


contrepartie du service
financier rendu par la banque
qui a prt l'argent.

Les flux montaires de financement


Ces flux apportent des ressources de financement l'entreprise. Ils n'ont pas de
contrepartie physique.
LES FLUX MONTAIRES DE
FINANCEMENT.

Les apports et prlvements des


propritaires de l'entreprise.

Les emprunts et leurs remboursements

EXEMPLES

Les apports en capital constituent des


flux de financement qui entrent dans
l'entreprise.
Les prlvements sont des flux de
financement qui sortent de l'entreprise.

L'emprunt est un flux de financement


entrant, son remboursement est un flux
de financement sortant.

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II - Rle et objectifs de la comptabilit gnrale


Le pilotage de l'entreprise, consiste faire des choix, prendre des dcisions dans le but de
raliser les objectifs. (L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation
d'un profit financier).
La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court
terme.

Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe.


D'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors
de dcisions stratgiques.

Exemple : Choix de produits, prix , distribution, communication , organisation humaine et


matrielle.
L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion.
Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres
l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide la dcision. La
comptabilit gnrale est un de ces outils.

La comptabilit gnrale est un systme d'information permettant :


- de classer, saisir et traiter des informations, en vue
- de prendre des dcisions.

Sur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions :


- de quelles informations s'agit-il ?
- en quoi consiste le traitement des informations ?
- quels sont les destinataires des informations traites ?
1) Les informations classes et saisies
Les flux conomiques (mouvements de biens et services, mouvements d'argents) constituent
les informations qui intressent la comptabilit gnrale. Les factures, chques, traites,
feuilles de paie et autres pices servent de support matriel ces flux.
Ces documents sont classs et enregistrs rgulirement (au jour le jour le plus souvent)
dans des journaux et dans des comptes.

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2) Le traitement des informations


Le traitement des informations rpond trois objectifs essentiels :
-

conserver la mmoire des oprations qui rythment la vie de l'entreprise,


connatre tout moment la position de trsorerie,
produire de faon intermittente (au moins une fois par an) des documents appels
documents de synthse : bilan, compte de rsultat.

a) La mmoire des oprations qui rythment la vie de l'entreprise


L'anne civile sert le plus souvent de rfrence l'activit de l'entreprise. On parle
galement "d'exercice comptable".
Certaines oprations (achats crdit, investissements,) ont des consquences sur plusieurs
exercices comptables ; il est donc ncessaire de garder en mmoire la trace de ces
oprations.
Il faut galement noter que la tenue d'une comptabilit est une obligation juridique et
fiscale :
-

la comptabilit est un moyen de preuve l'gard des Tiers,


le code du commerce pose le principe que tout commerant a l'obligation de tenir une
comptabilit,
de nombreux impts ont pour assiette des sommes mises en avant par la comptabilit.

b) La position de trsorerie
La trsorerie de l'entreprise est constitue par l'ensemble des avoirs en banque, chques
postaux et caisse.
La connaissance du solde des oprations d'entre (encaissements) et de sortie
(dcaissements) d'argent est un impratif.
Solde de trsorerie = Somme des encaissements Somme des dcaissements

c) La production des documents de synthse


-

Le bilan
Le Compte de rsultat

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3) Les destinataires des informations traites


La comptabilit gnrale est un outil d'information au service des dirigeants et des Tiers
(associs, salaris, Etat et collectivits locales, investisseurs, banques,..)
Thme 1 : le bilan

La situation dune entreprise un moment dtermin se compose :

dune part, de lensemble des biens quelle possde,


dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens.

En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente par
un tableau appel BILAN.
Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise.
Les emplois sinscrivent gauche et constituent lactif de lentreprise.
Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postes du
bilan.
Un bilan peut tre dress tout moment.
La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne : cest lexercice comptable. Il concide
gnralement avec lanne civile et le bilan est tabli au 31 dcembre.
Le bilan est une photographie du patrimoine de l'entreprise un moment donn ( la clture
de l'exercice en gnral). Il se prsente sous la forme d'un tableau en deux parties :

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BILAN AU 31/12/N
ACTIF
ACTIF IMMOBILIS
- Immobilisations incorporelles (7)
- Immobilisations corporelles (8)
- Immobilisations financires (9)

PASSIF
CAPITAUX PROPRES
- Capital (1)
- Rserves (2)
- Rsultat de l'exercice (3)

ACTIF CIRCULANT
- Stocks (10)
- Crances (11)
- Disponibilits (12)
TOTAL ACTIF

DETTES
- Dettes financires (4)
- Dettes fournisseurs (5)
- Dettes fiscales et sociales (6)
=
TOTAL PASSIF

Les CAPITAUX PROPRES constituent les ressources de financement propres


l'entreprise.
(1) Apports des associs propritaires,
(2) Sommes reprsentant le cumul de bnfices antrieurs non distribus aux associs,
(3) Rsultat de l'exercice (bnfice ou perte),
Les DETTES reprsentent les ressources de financement externes l'entreprise.
(4) Emprunts et dcouverts bancaires,
(5) Dettes envers les fournisseurs,
(6) Dettes envers l'Etat et les Organismes sociaux (Scurit Sociale, Retraite,).
L'ACTIF IMMOBILIS reprsente les investissements de l'entreprise : ensemble de
moyens destins rester durablement dans l'entreprise, pendant plusieurs cycles de
production. (d'o l'expression "immobilisations").
(7) Investissements immatriels (fonds commercial, logiciel informatique,.),
(8) Investissements matriels (machines, vhicules, matriel de bureau et informatique,),
(9) Investissements financiers (prts, titres conservs durablement,...).
L'ACTIF CIRCULANT reprsente des moyens non durables, renouvels chaque cycle de
production.
(10)
Stocks de matires premires, marchandises, produits finis,
(11)
Crances sur les clients et autres dbiteurs,
(12)
Trsorerie disponible en banque, chques postaux et caisse.
L'approche conomique du bilan consiste dire que le PASSIF reprsente les ressources de
l'entreprise et que l'ACTIF reprsente les emplois.

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BILAN AU 31/12/N

EMPLOIS

TOTAL DES EMPLOIS

RESSOURCES

TOTAL DES RESSOURCES

L'approche juridique du bilan est une approche en termes de patrimoine :


- le PASSIF reprsente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ;
- l'ACTIF reprsente ce que possde l'entreprise (Biens et Droits).

BILAN AU 31/12/N
BIENS & DROITS
TOTAL DES BIENS & DROITS
(1)

DETTES (au sens large)


(1)
TOTAL DES DETTES (au sens large)

il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux
propres reprsentent une dette permanente de l'entreprise vis vis des
propritaires associs. L'entreprise est dbitrice de l'obligation de restituer ces
capitaux aux associs en cas de liquidation.

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Thme 2 : Le compte de rsultat


Le compte de rsultat retrace l'activit de l'entreprise au cours de l'exercice
comptable. Il permet de regrouper les charges (emplois dfinitifs) et les produits
(ressources dfinitives).

+ PRODUITS
Produits d'exploitation
Ventes (marchandises et produits finis)
- Prestations de services
-
Produits financiers
- Intrts perus
-
Produits exceptionnels
-

- CHARGES

Charges d'exploitation
- Achats..
- Services extrieurs
- Impts & taxes
- Charges de personnel..
- ..
Charges financires
- Charges d'intrt
-
Charges exceptionnelles

= RESULTAT DE L'EXERCICE (Somme des Produits - Somme des charges)

Si Total Produits > Total Charges

Rsultat > 0

Le rsultat est un bnfice.

Si Total Produits < Total Charges

Rsultat < 0

Le rsultat est une perte

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Thme 4 : les comptes


La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents comptables. Ces
rgles font l'objet d'une norme dfinie par le Plan Comptable.
L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit
correspondre un compte dfini par le Plan Comptable Gnral. Celui-ci donne la liste et le contenu
des comptes ncessaires pour la tenue de la comptabilit. Les entreprises choisissent dans cette
liste les comptes dont elles ont besoin.

4.1. Les comptes de bilan


1. Chaque opration ralise par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand
nombre d'oprations effectues ne permet pas d'tablir chaque fois un nouveau
bilan. C'est pourquoi toute opration est d'abord enregistre dans les comptes.
Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notes soit
son dbit, soit son crdit.
Il existe plusieurs tracs de comptes.
COMPTE A COLONNES MARIEES

DATE

LIBELLES

DBIT

CRDIT

SOLDE

COMPTE A COLONNES SEPAREES

DBIT
DATE

LIBELLES

CRDIT
MONTANTS

DATE

LIBELLES

COMPTE SCHEMATIQUE

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MONTANTS

Par convention :

Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des


diminutions.
Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES
des diminutions.

2. On arrte un compte, une date donne, pour en dterminer sa situation nette.


Cette situation s'obtient par le calcul du solde qui reprsente la diffrence entre le
total du dbit et le total du crdit.
Si : Total des dbits > Total des crdits = SOLDE DEBITEUR (SD)
Ce solde s'inscrit au crdit du compte pour l'quilibrer.

Si : Total des crdits > Total des dbits = SOLDE CREDITEUR (SC)
Ce solde s'inscrit au dbit du compte pour l'quilibrer.

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Ainsi, un compte arrt est quilibr par le solde. On a toujours l'galit


SOMME DES DEBITS = SOMME DES CREDITS

3. C'est le solde du compte qui est report au bilan.


Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent l'ACTIF du bilan.
Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au PASSIF du bilan.

BILAN
ACTIF

PASSIF

ACTIF IMMOBILISE

CAPITAUX PROPRES

Immobilisations incorporelles

Capitaux

Frais d'tablissement

Rserves

Droit au bail

Rsultat

Fonds commercial
DETTES
Immobilisations corporelles

Emprunts auprs d'tablissements de crdit

Terrains

Fournisseurs

Constructions

Fournisseurs-effets payer

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Installations techniques, matriel et outillages


industriels

Personnel-rmunrations dues

Matriel de transport

Scurit sociale

Matriel de bureau et matriel informatique

Etat

Mobilier

Immobilisations financires
Titres immobiliss
Dpts et cautionnements verss

ACTIF CIRCULANT

Stocks et en-cours
Matires premires
Emballages
Produits intermdiaires
Produits finis
Marchandises

Crances
Clients

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Clients-effets recevoir

Disponibilits
Valeurs mobilires de placement
Banque
C.C.P.
Caisse

EXERCICE
Retrouver pour chacun de ces comptes de bilan leur numro dans la liste du Plan Comptable.
Indiquer si chaque compte augmente au dbit et diminue au crdit ou inversement.
N
NOM DU COMPTE

COMPTE

DEBIT

CREDIT

+ OU -

+ OU -

CAPITAL
RESERVES
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
EMPRUNT AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE
CREDIT
FRAIS D'ETABLISSEMENT
FONDS COMMERCIAL
TERRAINS
CONSTRUCTIONS

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INSTALLATIONS TECHNIQUES MATERIELS ET


OUTILLAGES INDUSTRIELS
MATERIEL INDUSTRIEL
MATERIEL DE TRANSPORT
MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL
INFORMATIQUE
MOBILIER
DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES
MATIERES PREMIERES
FOURNITURES DE BUREAU
STOCKS DE MARCHANDISES
FOURNISSEURS
FOURNISSEURS-EFFETS A PAYER
FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS
CLIENTS
CLIENTS-EFFETS A RECEVOIR
CLIENTS DOUTEUX
PERSONNEL-REMUNERATIONS DUES
SECURITE SOCIALE
ETAT-TVA A DECAISSER
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
BANQUE

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CHEQUES POSTAUX
CAISSE

4.2. Les comptes de charges et de produits


Rgles comptables :
1. Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute son
exploitation. Elle engage des dpenses et reoit en contrepartie des recettes. Les dpenses
constituent les charges et les recettes constituent les produits.
Les PRODUITS regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services.
Les CHARGES regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de
lentreprise.
2. Lentreprise enregistre les variations des charges et des produits dans des comptes pour suivre
leur volution tout au long de lexercice comptable.
Ces comptes sont appels comptes de gestion ; ils sont solds en fin dexercice linverse des
comptes de bilan.
Les classes 6 et 7 du Plan Comptable regroupent les comptes de charges et de produits.
Par convention :
Les comptes de charges sont dbits du montant des charges.
Les comptes de produits sont crdits du montant des produits.

EXERCICE
Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente
ainsi :
Entreprise OTT

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BILAN au 31 dcembre
Montant
Terrains

Montant

15 000 Capital

Constructions

160 000

100 000 Autres emprunts et dettes

Matriel industriel

12 000 Fournisseurs dimmobilisations

Matriel de transport

25 000

Matriel de bureau et info.

7 900

6 000

Mobilier

29 000

Banque

2 700

C.C.P.

3 000

Caisse

2 200
TOTAL

27 000

194 900

TOTAL

194 900

Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce.


Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes cidessous :
Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 .
Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 .
Impts indirects dus lEtat : 1 700 .
Frais de publicit pays par chque : 2 500 .
Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 .
Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 .
Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 .
Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 .
Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 .
Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .
Fonctionnement des comptes de charges

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Les oprations dexploitation de lentreprise OTT sont regroupes dans le tableau.


Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne.

Nature de lopration

Charges

Produits

1. 1. Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs


2. 2. Achats de fruits et lgumes au comptant pays en espces
3. 3. Impts indirects dus lEtat
4. 4. Frais de publicit pays par chque
5. 5. Prime dassurance paye par chque
6. 6. Frais de tlphone pays par C.C.P.
7. 7. Charges sociales dues la Scurit Sociale
8. 8. Frais de port sur achats de fruits et lgumes pays par
chque
9. 9. Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants
10. 10. Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques
EXERCICE 2 :
Chercher les numros de compte.

COMPTES DE CHARGES
Nom des comptes
Achats stocks

Exemples dutilisation
Matires premires, matires
consommables, emballages

Achats dtudes et prestations de services Achat dune tude spcifique, achat dun
service

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Achats non stocks de matires et


fournitures

Fournitures diverses, eau , nergie

Achats de marchandises

Marchandises qui seront revendues en


ltat

Locations

Location du local commercial

Entretien et rparations

Ramonage des chemines, Rparation


dune machine

Primes dassurance

Assurances de locaux, de vhicules

Divers services extrieurs

Frais de documentation, frais de


confrence

Rmunrations dintermdiaires et
honoraires

Rmunration de lavocat, de lexpertcomptable

Publicits publications, relations publiques Frais de campagne publicitaire,


dannonces publicitaires dans un journal
Frais de transport sur achats, sur ventes
Transports de biens et transports collectifs
du personnel
Frais de transport du personnel
Dplacements, missions et rceptions

Frais de rception de clients, de


dplacements des reprsentants, de
voyage dtude

Frais postaux et frais de


tlcommunications

Frais dexpdition de colis, achats de


timbres postaux, frais de tlphone

Services bancaires et assimils

Frais sur effets de commerce, location de


coffre la banque

Autres impts-taxes et versements


assimils

Impts locaux, timbres fiscaux, taxe


professionnelle

Rmunration du personnel

Salaires, appointements, gratifications,


congs pays

Rmunration du travail de lexploitant

Rmunration prleve par le chef


dentreprise individuelle

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Charges de Scurit Sociale et de


prvoyance

Cotisations la cnss

Cotisations sociales personnelles de


lexploitant

Cotisations verses aux organismes de


retraite et assurance maladie des
exploitants

Charges dintrts

Intrts des emprunts, intrts bancaires


pour dcouverts

Charges exceptionnelles sur oprations de Pnalits, crances irrcouvrables


gestion

COMPTES DE PRODUITS
Nom des comptes

Exemples dutilisation

Ventes de produits finis

Ventes de produits fabriqus

Prestations de services

Ventes de services rendus

Ventes de marchandises

Marchandises revendues en ltat

Produits des activits annexes

Locations diverses reues, commissions


reues

Subventions dexploitation

Subventions accordes par un organisme


public

Revenus des autres crances

Intrts sur prts

Produits des cessions

Prix de vente des immobilisations cdes

EXERCICE 3 :
Lentreprise GOUNAUD vous communique la liste des charges et des produits enregistrs au
cours du mois.
Indiquez leur nature en mettant une croix dans la bonne colonne

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Oprations

Charges

Produits

Frais de personnel
Publicit parue dans France-Soir
Ventes de matires premires
Intrts reus sur prt
Assurance des locaux
Intrts de lemprunt la B.N.P.
Cotisations Scurit Sociale
Ventes de marchandises
Subvention du dpartement
Entretien du micro-ordinateur
Achats de marchandises
EXERCICE 4 :
Au cours du trimestre, lentreprise CRESPEL a effectu des oprations de gestion et
dinvestissements
Indiquer pour chaque opration sil sagit dune immobilisation ou dune charge, puis le n et le
nom du compte utiliser.

Oprations

Immobilisations

Charges

N et nom du compte utiliser

Achat dun terrain


Achat de timbres-poste

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Achat de stylos
Achat dune caisse
enregistreuse
Achat dun marteau
Rfection totale de la
chaufferie
Achat de matires premires
Achat dun fonds de
commerce
Achat dune armoire
Achat dune imprimante
Achat de matires
consommables

4.3. Les comptes de stocks


Principes
A la clture de lexercice, les stocks figurant au bilan doivent rsulter dun inventaire physique.
La pratique de linventaire intermittent rend ncessaires :
La comptabilisation des stocks finaux rsultant de linventaire physique, les mouvements de
stocks ntant pas enregistrs en cours dexercice ;
La mise en vidence de la variation des stocks : la charge de lexercice tant constitue des
achats consomms (et non des simples achats).
valuation des stocks en valeur :
Quantit : inventaire extra-comptable.
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Prix
:
Matires premires, marchandises, approvisionnement : cot dachat ;

En-cours, produits finis :cot de production.


Variation de stock pour les matieres, approvisionnements et marchandises
Ce sont des achats consomms qui constituent une charge :
Stock initial + Cot dachat = Achat consomms + Stock final
Do Achats consomms = Cot dachat + (Stock initial Stock final Variation de stock)
Schma comptable :

Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat

Variation de stock de produits finis


Ce sont des produits fabriqus qui constituent le produit :
Stock initial + Production fabrique = Production vendue + Stock final

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Do Production fabrique = Production vendue + (Stock final Stock initial Production


stocke)
Schma comptable :

Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat :

Thme n 6 : les amortissements


1 - principes
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps :
usure, obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non
amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financires.
lments de calcul de l'amortissement

PARAMTRES
a = annuit

COMMENTAIRE
Cest lamortissement annuel

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Vo = valeur dorigine

Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA


non dductible

N = dure dutilisation

Dure normale dutilisation du bien (annes)

t = taux damortissement

Permet de calculer lannuit

VNC = Valeur Nette Comptable

Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine


cumul des amortissements

Taux usuels prconiss par ladministration fiscale :

Btiments 2 5 %

Matriel et outillage 10 20 %

Matriel de transport 20 25 %

Mobilier, matriel de bureau 10 20 %

Agencement, installation 5 10 %
2 - lamortissement linaire

2.1 Calcul de l'annuit


Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t o t = 100 / N
Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.
2.2 Rgles de lamortissement linaire (ou constant) :
Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition).

La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au


nombre de jours couls entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient
habituellement des mois de 30 jours.

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Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc
sajouter, en fin damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1 re annuit.
2.3 Le plan damortissement
Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables.
Exemple :
un camion dun cot dachat de 200 000 est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 16/07/98.
Dure probable dutilisation : 5 ans.
Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 %

Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne)

Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000

Quelle est la valeur de la 1re annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33

Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67


Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1 re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67
Compltez le plan damortissement du camion.

Annes

Valeur dorigine

Annuits

Valeur nette
comptable

1998

200 000

18 333.33

181 666.67

1999

200 000

40 000.00

141 666.67

2000

200 000

40 000.00

101 666.67

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2001

200 000

40 000.00

61 666.67

2002

200 000

40 000.00

21 666.67

2003

200 000

21 666.67

3 - Amortissement et comptabilit
La constatation annuelle de lamortissement correspond :
une charge : perte de valeur (compte 619)
une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)

4 - la presentation dans les documents de synthese


Actif du bilan (extrait) au 31/12/

Postes

VO

Amortissements

Valeurs nettes

Matriel et outillages

100 000.00

48 270.83

51 729.17

Matriel de transport

200 000.00

58 333.33

141 666.67

Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur
des immobilisations la date de clture.
Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service.
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Compte de rsultat (extrait) au 31/12/

Charges dexploitation
Dotations aux amortissements et provisions

67 854.16

5 - cas particuliers
51 - Les frais dtablissement
Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais
de notaire, campagne de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs
en immobilisation (compte 201) dans le but de les rpartir sur plusieurs exercices par le moyen
damortissements.
Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans.
Habituellement, la 1re annuit est complte, mme si elle ne correspond pas une anne.
Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201)
52 - Les charges rpartir sur plusieurs exercices
Elles regroupent :
des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;

les frais dmission demprunt obligataire ;

des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs
exercices.
Comptabilisation
- Lors du paiement des charges :

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Page 30 sur 61

- En fin dexercice :
Transfert des charges dans des comptes spciaux :

Amortissement des charges rpartir :

Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun


terrain. Le 31/12/99, il est dcid de rpartir cette charge sur 3 ans.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

15/06/99

INV

N CPTE

LIBELLE

Honoraire du notaire

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DEBIT

30 000.00

CREDIT

INV

5 880.00

INV
31/12/99

35 880.00

INV

Transfert de charges

30 000.00

INV
31/12/99

30 000.00

INV

Rpartition des honoraires

10 000.00

INV

10 000.00

Exercices dentrainement
EXERCICE 1
Le 2 janvier 98, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service dun four lectrique
command. Son prix slve 83 840. La dure probable dutilisation de cette immobilisation est
de 8 ans en linaire.

Annes

Valeur dorigine

Annuits

Valeur nette
comptable

1998

83 840

10 480

73 360

1999

83 840

10 480

62 880

2000

83 840

10 480

52 400

2001

83 840

10 480

41 920

2002

83 840

10 480

31 440

2003

83 840

10 480

20 960

2004

83 840

10 480

10 480

2005

83 840

10 480

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EXERCICE 2
Certains tableaux damortissements de lentreprise AT ne sont pas jour.
- Matriel industriel dune valeur de 30 000; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai
1996 ; dure de vie : 5 ans ; amortissement linaire.
Prsentez le tableau damortissement.

Annes

Valeur dorigine

Annuits

Valeur nette
comptable

1996

30 000

3 750

26 250

1997

30 000

6 000

20 250

1998

30 000

6 000

14 250

1999

30 000

6 000

8 250

2000

30 000

6 000

2 250

2001

30 000

2 250

Un matriel doccasion a t achet 24 000 HT le 1er juin 1995 ; dure dutilisation :


5 ans ; le plan damortissement a t ainsi dress :

Annes

Valeur amortissable

Annuits

Valeur nette
comptable

1995

24 000

9 600

14 400

1996

14 400

5 760

8 640

1997

8 640

3 456

5 184

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1998

5 184

2 592

2 592

1999

2 592

2 592

2 592

Vrifiez lexactitude de ce tableau. Prsentez le tableau corrig si ncessaire et justifier vos


modifications.

Annes

Valeur dorigine

Annuits

Valeur nette
comptable

1995

24 000

2 800

21 200

1996

24 000

4 800

16 400

1997

24 000

4 800

11 600

1998

24 000

4 800

6 800

1999

24 000

4 800

2 000

2000

24 000

2 000

6. Cession des immobilisations


Une cession dimmobilisation correspond la sortie du patrimoine de lentreprise
dune immobilisation ou de titres immobiliss.
Pour les immobilisations amortissables, les oprations de cessions donnent lieu 3
critures comptables :
Enregistrement de la vente : un produit exceptionnel.

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Lamortissement complmentaire de louverture de lexercice la date de


cession.
Dotations aux Ats

Amortissement Immo

Exercice N

Exercices N n
Exercice N

Solde du cot dachat de limmobilisation et des amortissements : mise en


vidence de la Valeur Nette Comptable (valeur dorigine cumul des
amortissements) qui est une charge exceptionnelle.

Exemple
Une machine acquise 50 000 le 01/01/96, amortie en linaire sur 5 ans est cde le
01/07/99 pour 30 000 .

BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N PIECE

01/07/99

CESSION

N
CPTE

LIBELLE

DEBIT

Cession dune machine

CREDIT

35 880
30 000
5 880

31/12/99

AMORT

Amortissement complmentaire

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5 000

du 01/01/99 au 01/07/99 :
50000 * 20 % * 6/12 = 5000
31/12/99

VNC

5 000

Solde de limmobilisation et des


amortissements

35 000

Total des amortissements = 50


000 * 20 % * 3.5 = 35 000

15 000

VNC = 50 000 35 000 = 15


000

50 000

7. Cession dimmobilisations financires


Les titres immobiliss comportent les titres de participation et les autres titres
immobiliss.
Leur cession se traite de manire identique celle des immobilisations non
amortissables :

Valeur nette comptable = prix dachat

Lorsquil y a plusieurs lots dun mme titre, les sorties svaluent :

selon le principe PEPS (FIFO) premier entr, premier sorti, pour les autres titres
immobiliss ;

selon la mthode PEPS ou le cot moyen pondr pour les titres de


participation.

Les provisions sont rajustes en fin danne pour les titres restants.
Exemple
tat des titres au 31/12/98 :

Date dachat

Prix dachat
unitaire

Nombres

SICAR SA

01/06/96

150

100

Titre immobilis

01/09/97

200

100

Titres

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Provision au
31/12/98

5 000

RICO SA
Titre de
participation

01/01/89

100

2000

01/01/94

120

3000

En juillet 99, pour financer dimportants investissements, on vend :

150 actions SICAR 222 lune ;


1000 actions RICO 150 lune.

Au 31/12/99, la valeur boursire des actions SICAR est de 180 et la valeur dusage
des actions RICO est de 170 .
SICAR : Valeur de sortie (PEPS) = 100 *150 + 50 * 200 = 25 000
RICO : Valeur de sortie (PEPS) = 1000 * 100 = 100 000 mthode utilise car
moins chre
RICO : Valeur de sortie (CMUP) : CMUP = (2000 * 100 + 3000 * 120) / (2000 +
3000) = 112 donc 112 * 1000 = 112 000
Provisions :
RICO : 0
SICAR : Provision ncessaire (200 180) * 50 = 1000 Provision existante 5000 =
reprise 4000

BORDEREAU DE SAISIE
DATE

07/99

N
PIECE

N
CPTE
675

LIBELLE

Sortie titres SICAR

DEBIT

25 000

271
07/99

512

25 000
Vente SICAR : 150 * 220

33 000

775
07/99

675

CREDIT

33 000
Sortie titres RICO

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100 000

261
07/99

512

100 000
Vente RICO : 1000 * 150

150 000

775
31/12/99

2971

150 000
Reprise provision SICAR

4 000

7862

4 000

Thme n7 : les provisions


Elles constatent les moins-values potentielles des immobilisations, des stocks, des crances ou
des titres : pertes de valeurs rversibles, non lies au temps.
Exemple : baisse du cours dun titre en dessous de son prix dachat ; tant que le titre nest pas
vendu, la perte est potentielle (provision), si le cours est au-dessus du prix dachat, la plus-value
potentielle nest pas comptabilise : principe de prudence.

1. Les principes de comptabilisation


Une provision pour dprciation dlment dactif correspond :
une charge, compte 681, 686, 687 (dbit) ;

une perte potentielle de valeur du bien : actif soustractif (29, 39, 49, 59) (crdit).
Exemple : 411 Clients 491 Provisions pour dprciation des comptes clients

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2. Les provisions pour depreciation des immobilisations non amortissables


Exemple :
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/99 :
Fonds de commerce : 2 000 000 (dbit)
Ce fonds de commerce a t acquis en 1992. Courant 1997, un concurrent sest install
proximit.
On craint de perdre 10 % dactivit, entranant une perte de valeur du fonds de 10 %.
Calculez et comptabilisez au 31/12/97, la provision du fonds de commerce.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

N CPTE

LIBELLE

31/12/97

INV

6871

Dprciation probable du fonds de


commerce

INV

2907

2 000 000 * 10 %

DEBIT

CREDIT

200
000.00
200
000.00

Au 31/12/98, la perce du concurrent, plus forte que prvue, nous fait estimer une dprciation du
fonds de 30 % par rapport la valeur dorigine. Calculez et comptabilisez le complment de
provision au 31/12/98.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
2000 000 * 30 % = 600 000 - 200 000 = 400 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

N CPTE

31/12/98

INV

6871

INV

2907

LIBELLE

Dprciation probable du fonds de


commerce

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DEBIT

CREDIT

400
000.00
400
000.00

Courant 1999, aprs dpt de bilan du concurrent, le fonds de commerce est estim 95 % de la
valeur initiale. Calculez et comptabilisez au 31/12/99 la reprise de la provision.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
500 000 2 000 000 * 5 % = 100 000 = 500 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

N CPTE

31/12/99

INV

2907

INV

7871

LIBELLE

Diminution du fonds de commerce

DEBIT

500
000.00
500
000.00

3. Les provisions pour dprciation des titres


Provision pour dprciation = Valeur dorigine Valeur linventaire
3.1. Rgles dvaluation des titres linventaire

Nature des titres


Titres de participation

CREDIT

Valeur linventaire
Valeur boursire ou vnale.

Valeur dusage : utilit de la participation.

Mise en quivalence : quote-part des capitaux propres


possde dans la filiale.
Titres immobiliss
Titres cts : cours moyen du dernier mois.
Valeurs mobilires de
placement
Titres non cts : valeur probable de ralisation.
3.2 Remarques importantes

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Les titres doivent tre valus catgorie par catgorie.


Les plus-values probables ntant jamais comptabilises, il en rsulte que toute compensation
entre plus-value et moins-value, concernant des titres de natures diffrentes est interdite.
Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on
compare la valeur dinventaire avec la valeur globale dorigine de lensemble des titres.
3.3. Comptabilisation de la dotation

3.4 Comptabilisation de la reprise


Le 15/08/97, achat de 12 000 actions de la socit LORIENT EXPRESS 1 000 lune. Cette
acquisition nous permet dobtenir une influence sur la direction de cette socit.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

15/5/97

INV

N CPTE

LIBELLE

Achat de 12 000 actions LORIENT


EXPRESS

INV

DEBIT

CREDIT

12 000
000
12 000
000

Au 31/12/97 : calcul de la provision.


Laction LORIENT EXPRESS :
est cote en bourse 950 ,
est value selon sa valeur dutilit 980 .

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A quelle valeur va-t-on value les titres au 31/12 ? leur valeur dutilit car ce sont des titres de
participation
Quelle est la valeur de la dprciation ? 12 000 * (1000 980) = 240 000
Enregistrez la dotation au 31/12/97.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

31/12/97

INV

N CPTE

LIBELLE

Dprciation des titres LORIENT


EXPRESS

DEBIT

CREDIT

240 000

INV

240 000

Au 31/12/98, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 950 .


Calculez le complment de provision ncessaire puis enregistrez-le.
Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer
12000 * (1000 950) = 600 000 - 240 000 = 360 000
BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

31/12/98

INV

N CPTE

LIBELLE

Dprciation des titres LORIENT


EXPRESS

DEBIT

CREDIT

360 000

INV

360 000

Au 31/12/99, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 960 F.


Calculez le montant de la reprise de provision et enregistrez-la.
Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer
600 000 12 000* (1000 960) = 480 000 = 120 000

BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

N CPTE

LIBELLE

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA


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DEBIT

CREDIT

31/12/99

INV

Diminution de la provision titres


LORIENT EXPRESS

120 000

INV

120 000

Prsentez le compte Provision pour dprciations des titres de participation.

4. Les provisions pour dprciation des stocks


4.1 Principes
Les comptes de stocks sont annuls chaque anne. Ils interviennent dans le compte de rsultat
pour le montant de leurs variations avant provision (voir tape 24).
Le PCG prconise que les provisions affrentes chaque type de stock soient soldes en mme
temps que les stocks correspondants (stocks initiaux) ou soient cres en mme temps que les
stocks finaux.
Dprciation probable =
Cot dacquisition (ou de production)
valeurs actuelle du bien linventaire (ou sa valeur probable de ralisation
4.2 Comptabilisation de la dotation
Au 31/12/98, les provisions sur les stocks ont t sont les suivantes :
391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 3 000
395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 15 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 1 500
Au 31/12/99, les nouvelles provisions ncessaires pour les stocks sont les suivantes :
391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 2 000
395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 13 000
397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 5 000
Enregistrez les reprises de provisions et les nouvelles dotations.

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BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

31/12/99

INV

N CPTE

LIBELLE

Annulation des provisions sur stocks


initiaux

DEBIT

3 000

INV

15 000

INV

1 500

INV
31/12/99

INV

CREDIT

19 500
Constatation des provisions sur stocks
finaux

20 000

INV

2 000

INV

13 000

INV

5 000

5. Les provisions pour dprciation des crances clients


5.1. Principes
La dprciation correspond au montant des crances que lon risque de ne pas recouvrir, lorsque
les clients sont en difficults financires.
Une crance est considre comme irrcouvrable lorsque lobligation juridique de paiement
disparat : clture de la liquidation du dbiteur, prescription, voire sa disparition.
Les critres dvaluation de la perte probable, donc de la provision sont les suivants :
existence dun rel risque de non recouvrement (exemple : procdure en cours) ;

on doit thoriquement apprcier la perte probable crance par crance mais une valuation
statistique a t admise.
Le risque ne doit pas avoir pour origine un litige sur lorigine de la crance : ce cas relve de la
provision pour risque et charges.
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La provision pour dprciation des crances correspond aux pertes probables HT, la TVA collecte
lors de la vente tant rcupre en cas dinsolvabilit du client.
Le traitement des crances douteuses peut tre schmatis ainsi :

5.2. Comptabilisation de la constatation des crances douteuses :


A la fin de lexercice comptable, lors de linventaire, on tablit ltat des crances douteuses et
irrcouvrables.
Cet tat se prsente ainsi, au 31/12/98 :

CLIENTS

Chantal

CREANCES
NOMINAL TTC

CREANCES
NOMINAL HT

8 970.00

7500.00

PERTE PROBABLE
%

MONTANT

40 %

3 000.00

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PERTE
CERTAINE

Denise

5 621.20

4700.00

Jean

1 554.80

1300.00

35 %

1 645.00
1 300.00
4 645.00

1 300.00

Passez les critures ncessaires au 31/12/98.


BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

31/12/98

INV

N CPTE

LIBELLE

Chantal et Denise nouveaux clients


douteux

DEBIT

14 591.20

INV
31/12/98

INV

14 591.20
Provisions sur Chantal et Denise

4 645.00

INV
31/12/98

INV

CREDIT

4 645.00
Jean dfinitivement irrcouvrable

1 300.00

INV

254.80

INV

1 554.80

Au 31/12/99, la situation des clients douteux est la suivante :


Chantal : sa situation sest aggrave, il convient de porter la provision 75 %.

Denise : Ce client a rgl durant lexercice, la somme de 4 425.20 F, pour solde de tout compte.
Expliquez pour Chantal et Denise les ajustements ncessaires.
Pour Chantal :

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Dprciation au 31/12/99 : 7 500 * 75 % = 5 625


Dprciation au 31/12/98 : 3 000 Provision = 2 625
Pour Denise :
Sa crance non rgle slve 5 621.20 4 425.20 = 1 196 F TTC soit 1 000 HT et 196
de TVA
Sa provision est devenue sans objet puisque la crance est solde : il faut effectuer une reprise
sur provision.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

31/12/99

INV

N CPTE

LIBELLE

Provision complmentaire pour Chantal

DEBIT

2 625

INV
INV
31/12/99

2 625
Denise crance irrcouvrable

INV

1 000
196

INV
31/12/99

INV

CREDIT

1 196
Denise provision devenue sans objet

INV

1 645
1 645

6. Les provisions pour risques et charges


6.1. Principes
Elles constatent des risques et charges probables lis des vnements intervenus au cours de
lexercice ; la charge relle intervenant ultrieurement mais son montant pouvant tre estim la
date de linventaire (litige, garantie, grosse rparation, etc.).
Elles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparat, ajustes selon leurs
variations puis soldes lorsque la charge relle intervient.

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6.2. Comptabilisation de la dotation


Courant 96, un litige est intervenu avec un ex-salari licenci, ayant engag une procdure. Par
lettre du 25/12/96, notre avocat nous informe dun cot probable de 10 000 .
En 97, le litige nest pas rgl mais les prtentions de notre adversaire nous font craindre un cot
de 18 000 .
En 98, les conclusions dune expertise nous permettent de ramener le cot probable 7 000 .
Le 15/06/99, nous excutons le jugement rendu en rglant 12 000 .
Passez les critures ncessaires.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

31/12/96

INV

N CPTE

LIBELLE

Constitution de la provision pour litige

DEBIT

10 000

INV
31/12/97

INV

10 000
Augmentation de la provision pour litige

8 000

INV
31/12/98

INV

8 000
Diminution de la provision (18 000 7 000)

11 000

INV
15/06/99

INV

11 000
Charge relle payer pour le litige

12 000

INV
31/12/99

INV

CREDIT

12 000
Solde de la provision pour litige devenue
sans objet

INV

7 000

7 000

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Thme n8 : les rgularisations

1. Principes
Lobjet des rgularisations est dimputer lexercice comptable toutes les charges et
tous les produits le concernant, mais uniquement ceux le concernant :

Lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception de


la pice comptable ;

Limputation des charges et produits le concernant : principe dindpendance


des exercices.

Ainsi :

Des charges et produits peuvent tre enregistrs dans lexercice N et ne pas le


concerner : charges et produits constats davance.
Exemple : un loyer trimestriel pay davance le 01/12/99 est rattacher pour
2/3 lexercice 2000.

Des charges et produits peuvent tre imputables lexercice N, mais non


comptabiliss au 31/12/N : charges payer et produits recevoir.
Exemple : facture de tlphone de dcembre 99 non reue au 31/12/99.

2. Les charges et produits constates davance


Principe : ce sont des charges et produits comptabiliss en N mais imputables en
totalit ou en partie lexercice N+1.
Comptabilisation des charges constates davance :

Comptabilisation des produits constats davance :


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Remarque : les charges et produits constats davance sont enregistrs en N, au vu


des pices comptables ;

3. Les charges a payer


Principe : Il sagit de charges concernant lexercice N mais non comptabilises en N.
Exemple : marchandises rceptionnes mais facture non parvenue.
On lanalyse ainsi :

Une charge imputable lexercice, qui doit donc tre enregistre classe 6, au
dbit ;

Une dette vis--vis de lexercice suivant : les comptes de rgularisation (dette)


utiliser.

Comptes de charge dbiter

Compte de dette crditer

Achats
Charges externes

Fournisseurs factures non parvenues

Impts et taxes

Etat, charges payer

Charges de personnel

Personnel, charges payer


Organismes sociaux, charges payer

Autres charges

Crditeurs divers, charges payer

Charges financires

Intrts courus, non chus

Ces comptes de rgularisation figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se
rattachent.

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4. Les produits a recevoir


Principe : les produits recevoir sont des produits concernant lexercice N mais non
comptabiliss.
On lanalyse comme :

Un produit imputable lexercice N classe 7 au crdit ;

Une crance sur lexercice suivant.

Comptes de crance dbiter

Compte de produits crditer

Clients, factures tablir

Ventes

Dbiteur divers, produits recevoir

Autres produits

Intrts courus non chus sur prts

Produits financiers

Pour les ventes non encore factures, il peut arriver que les marchandises soient en
cours de transport au 31/12. Dans ce cas :

Si la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur ; il


faut alors les rintgrer dans le stock physique et il ny a pas de produit
recevoir puisque la dlivrance des biens nest pas intervenue.

Si la vente est au conditions dpart, les marchandises appartiennent au client, il


y a alors un produit recevoir.

5. Le sort des comptes de rgularisation : la contrepassation


Les critures de rgularisation des charges et produits doivent tre contrepasses
louverture de lexercice suivant ; pour :

Solder les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettes
fictives (qui ne seront jamais payes) ;

Permettre limputation de la charge ou du produit lexercice auquel il est


rattach.

Exemple 1 :

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Soit une facture dachat (1000 HT) enregistre le 25/12/99. Les marchandises
ntant rceptionnes que le 15/01/00.
Au 31/12/99

a) Charge enregistre lors de la rception de la facture (25/12/99).


b) Au 31/12/99, constatation de la charge constate davance : la charge imputable
N est nulle.
Au 01/01/00

c) Alors que le compte dachat est sold, le compte 486 est dbiteur de 1000
louverture.
d) La contrepassation de lcriture de rgularisation permet :

dimputer la charge lexercice 2000.


de solder le compte de rgularisation.

Exemple 2 :
Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.
Au 31/12/99

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Lcriture de rgularisation permet dimputer la charge lexercice 1999. Le compte


de charge est sold par versement au rsultat fin 99.
Au 01/01/00

a) A louverture au 01/01/00 :

le compte 4386 est crditeur de 5400 ;

le compte de charge est sold.

b) La contrepassation permet de :

solder le compte de rgularisation ;


enregistrer la charge lors du paiement sans quelle soit rattache 2000.

c) Enregistrement normal de la charge le 15/01/00, le compte 645 est sold, la


charge nest donc pas impute 2000, mais bien lexercice 1999.
Remarque : Un raisonnement identique sapplique aux produits recevoir et produits
constats davance.
Thme 9 : Les effets de commerce

1. Les effets de commerce a recevoir par les fournisseurs


Rgles comptables :
1. Lorsquun fournisseur accorde des dlais de rglement ses clients, il
matrialise le crdit ainsi consenti par un effet de commerce. Pour le tireur ou le
bnficiaire, la lettre de change ou le billet ordre sont des effets recevoir.
La cration de leffet de commerce nteint pas la crance, mais change sa nature.
De crance ordinaire, elle devient mobilisable. Cette transformation se traduit ds
lentre de leffet en portefeuille.

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2. Quelques jours avant lchance, le porteur endosse leffet de commerce domicili


et le remet sa banque, qui se charge de lencaisser auprs de la banque du tir.
Durant cette priode, leffet nest plus en portefeuille mais nest pas encore encaiss.
Cette situation est constate par le compte 5113 Effets lencaissement.

3. Aprs paiement de leffet, le bnficiaire reoit de sa banque un avis de crdit. Cet


avis linforme de lencaissement de leffet, des montants retenus pour la commission
dencaissement, et pour la TVA sur commission. La diffrence constitue la valeur nette
verse.

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2. Les effets a payer par les clients


Rgles comptables :
1. Pour le client, leffet de commerce constitue un moyen de crdit, dont le paiement
est fix une date dtermine par lchance. La lettre de change ou le billet ordre
sont pour le tir des effets payer. Leur cration nteint pas la dette initiale, mais
la transforme en dette exigible terme.
Le compte 403 Fournisseur - Effets payer constate cette modification.

Le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer est utilis dans le


cas o la dette initiale a pour origine lacquisition dune immobilisation.
2. A lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce. A
rception de lavis de dbit, il enregistre le rglement et lextinction de la dette. Il ne
supporte aucun frais.

3. Lescompte des effets de commerce


Rgles comptables :

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1. Si leffet de commerce est un moyen de paiement terme pour le client, il


constitue pour le fournisseur la possibilit dobtenir immdiatement de largent de sa
banque en le ngociant avant lchance. Cette ngociation, appele escompte,
transfre la proprit de leffet de commerce la banque. En contrepartie, la banque
verse les fonds et prlve une retenue appele agios.
Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa
banque. Un certain temps scoule entre la sortie du portefeuille et le versement des
fonds.
Cette situation est constate par le compte Effets lescompte.

2. Un avis de crdit de la banque informe le bnficiaire du versement des fonds. La


diffrence entre la valeur nominale de leffet et des agios constitue la valeur nette.
VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE - AGIOS
Les agios regroupent :

lescompte : intrts des fonds verss par anticipation ;

une commission descompte : rmunration du service rendu ;


la TVA sur commission (au taux normal).

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EXERCICE :
La socit LEGRAND vous communique les oprations quelle a ralises au mois de
septembre.
Travail faire :

Comptabilisez dans le journal de la socit LEGRAND :


la cration des effets de commerce,
o remise lencaissement ou lescompte.
Calculez le montant des agios des effets remis lescompte le 25/09.
Comptabilisez les avis dencaissement et descompte.
Prsentez le compte client effet recevoir : (ancien solde : 10 770 F).
o 02/09 Tir sur Malhomme une traite de 6 000 au 30 dcembre.
o

03/09 Tir sur Pradalier une traite de 12 000 au 28 fvrier.

04/09 Calsat a souscrit un billet mon ordre de 1 720 au 30 dcembre.

06/09 Remis lencaissement, au C.C.F., la traite de Taqui 520 .

07/09 Tir sur Jeanjean un effet de 7 100 au 30 septembre.

08/09 Remis lescompte, la B.N.P., leffet de Pradalier.

Remis lencaissement, la B.N.P., le billet ordre de Marty 10 250 .

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10/09 Reu avis dencaissement de leffet sur Taqui comportant le nominal


de leffet diminu des frais dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 .

15/09 Reu descompte de leffet Pradalier comportant le nominal, les


intrts 120 F, les frais descompte 60 F et la TVA sur frais 19,6%.

20/09 Reu lavis dencaissement de leffet sur Marty comportant le


nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 F et la TVA sur frais
7,84 F.

25/09 Remis tous les effets chance au 30 septembre


lencaissement.

Remis tous les autres effets en portefeuille lescompte.

01/10 Reu de la banque lavis descompte comportant le nominal de


chaque effet diminu des intrts 16 % lan, des frais descompte 60 F
par effet et la TVA sur frais 19,6 %.

02/10 Reu lavis dencaissement de leffet sur Jeanjean comportant le


nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 F et la TVA sur frais
7,84 F.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE

N
PIECE

02/09

TRAI

N
CPTE

LIBELLE

DEBIT

CREDIT

Traite sur MALHOMME chance 30/12 6 000.00


6 000.00

03/09

Traite sur PRADALIER chance 28/02

12
000.00
12
000.00

04/09

BAO de CALSAT chance 30/12

1 720.00
1 720.00

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06/09

Remise lencaissement traite sur


TAQUI

520.00

520.00
07/09

Traite sur JEANJEAN chance 30/09

7 100.00
7 100.00

08/09

Remise lescompte traite sur


PRADALIER

12
000.00
12
000.00

08/09

Remise lencaissement BAO MARTY

10
250.00
10
250.00

10/09

Avis dencaissement traite sur TAQUI

472.16
40.00
7.84
520.00

15/09

Avis descompte traite sur PRADALIER

11
808.24
120.00
60.00
11.76

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Page 59 sur 61

12
000.00
20/09

Avis dencaissement BAO MARTY

10
202.16
40.00
7.84
10
250.00

25/09

Remise lencaissement Traite sur


JEANJEAN

7 100.00

7 100.00
25/09

Remise lescompte traite sur


MALHOMME

6 000.00

6 000.00
25/09

Remise lescompte BAO CALSAT

1 720.00
1 720.00

01/10

Avis descompte traite sur MALHOMME


et BAO CALSAT

7 247.09

329.39
120.00
23.52
7 720.00

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02/10

Avis dencaissement traite sur


JEANJEAN

7 052.16

40.00
7.84
7 100.00
Clients Effets recevoir
DEBIT
SD
02/09
03/09
04/09
07/09

10 770.00
6 000.00
12 000.00
1 720.00
7 100.00

CREDIT
06/09
08/09
08/09
25/09
25/09
25/09

Total

37 590.00

520.00
12 000.00
10 250.00
7 100.00
6 000.00
1 720.00
37 590.00

Calcul des agios de la remise lescompte du 25/09


Nombre de jours entre le 25/09 et le 30/12 : 5 (septembre) + 31 (octobre) + 30
(novembre) + 30 (dcembre) = 96
Agios : 7720 * (96/360) * 16% = 329.39
TVA 19,6 % : 120 * 19.6 % = 23.52
Frais descompte : 60 * 2 = 120.00 Net : 7 720 329.39 120.00 23.52 =
7247.09

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