Fiscal

Deduccin inmediata de
inversiones propuesta en
la iniciativa de Reforma
Fiscal para 2016
Anlisis de su aplicacin

L.C. Jos Luis Meja Soto, Asociado

Asociado de la firma
Actividades: Asesor fiscal de empresas nacionales e internacionales. Miembro del rea de Apoyo Tcnico en la firma
Experiencia: Cuenta con ms de 9 aos laborando en el
rea fiscal, y ms de 5 aos en la firma

INTRODUCCIN

l pasado 8 de septiembre, el Ejecutivo Federal present el Paquete Econmico para 2016 ante la Cmara
de Diputados, mediante el cual se propuso una reforma
fiscal que incentive la inversin y el ahorro en Mxico,
a travs de diversos estmulos fiscales, entre los cuales
se destaca la reincorporacin de la deduccin inmediata
de las inversiones a pequeas y medianas empresas, as
como a sectores que inciden en la competitividad econmica del pas.
En ese sentido, durante el presente artculo se har un
anlisis de la iniciativa de reforma, dado que existen reglas

Puntos Prcticos

L.C. Jonadab Celis Flores, Consultor

Consultor del rea Fiscal
Actividades: Revisin, anlisis de trabajos y consultas en
materia fiscal corporativa. Forma parte del staff del rea
de Apoyo Tcnico en la firma
Experiencia: Tiene 2 aos de colaborar en la firma

novedosas y distintas a la deduccin inmediata regulada

en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), vigente hasta
el 31 de diciembre de 2013.
ANTECEDENTES
Con el objetivo principal de alentar el crecimiento de
las inversiones, as como aliviar la situacin de las empresas que enfrentaban problemas de liquidez, y al mismo
tiempo deseaban invertir, en 1987 se incorpor en la LISR
la denominada deduccin inmediata de bienes nuevos
de activo fijo, la cual consista en un mecanismo para
incentivar la inversin de las empresas de carcter pernoviembre 2015

Fiscal
manente, y otorgaba la deduccin de un porcentaje fijo de
las inversiones realizadas durante el ejercicio equivalente
al valor presente de la deduccin.
Este mecanismo se elimin de la propia LISR en 1999,
debido a que las caractersticas de ese beneficio fueron
aprovechadas por las grandes empresas del pas; mientras que las medianas y pequeas, no se haban beneficiado del mismo, lo que distorsion el objetivo que le
dio origen.
Posteriormente, la deduccin inmediata de las inversiones se reincorpor al texto legal de la LISR a partir del
2002, a travs de un estmulo fiscal en el cual se estableca como requisito que tales deducciones se realizaran
fuera de las reas metropolitanas de Monterrey, Guadalajara y Distrito Federal.
Esto ltimo, con el objetivo de elevar las oportunidades
para el crecimiento y desarrollo de diversas regiones del
pas que han tenido un menor crecimiento, respecto de
las reas mencionadas, as como para la generacin de
empleos en el pas.
Por su parte, el 20 de junio de 2003, en el DOF, se
public el Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de bienes nuevos
de activo fijo, con el fin de seguir incentivando nuevas
inversiones y la generacin de empleos, en el cual se aumentaron las tasas de deduccin establecidas en la LISR.

DEDUCCIN INMEDIATA
En efecto, a travs de la propuesta de reforma fiscal se
propone otorgar como estmulo fiscal la deduccin inmediata de manera temporal (por el ltimo cuatrimestre
de 2015 y por los ejercicios 2016 y 2017), y de manera
decreciente. Es decir, con una tasa de descuento del 3%
para inversiones realizadas en el ltimo cuatrimestre de
2015 y para 2016 (considerando las tasas de deduccin
establecidas en el Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de bienes
nuevos de activo fijo publicado el 20 de junio de 2003), y
del 6% para inversiones realizadas en 2017 (considerando
las tasas establecidas en la LISR vigente hasta 2013).
As, para poder acceder a este beneficio, se debern
observar las siguientes reglas:
1. La deduccin inmediata ser aplicable nicamente
para:
a) Personas morales que tributen en trminos del Ttulo
II De las personas morales, siempre y cuando hayan
obtenido ingresos de hasta $50000,000 en el ejercicio
inmediato anterior1 derivado de la realizacin de actividades empresariales. El estmulo fiscal no es aplicable a
Asociaciones o Sociedades Civiles.
b) Personas fsicas con actividades empresariales que
hayan obtenido ingresos derivados de esas actividades
de hasta $50000,000 en el ejercicio inmediato anterior.1
El estmulo fiscal no ser aplicable a personas fsicas que
presten servicios profesionales independientes.

En ese sentido, las dos disposiciones comentadas estuvieron vigentes hasta 2013, y fueron eliminadas debido
a que no se prob de una forma eficiente el apoyo a la
inversin, en particular por parte de la pequea y mediana
empresa, en razn de que ese estmulo fiscal fue utilizado para reducir la carga tributaria de los contribuyentes,
particularmente de empresas de gran tamao.

c) Quienes efecten inversiones en la construccin de

carreteras, caminos y puentes. Es importante mencionar
que para aplicar la deduccin inmediata no existe alguna
limitante en el monto de los ingresos que haya obtenido
el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior

Finalmente, el 8 de septiembre de 2015, el Ejecutivo

Federal a travs de la presentacin del Paquete Econmico para 2016 propuso reincorporar por segunda ocasin
la deduccin inmediata de inversiones, con las variantes
de ser un estmulo de carcter temporal aplicable en
todo el pas, y para empresas denominadas de menor escala, as como para aquellas que inciden en la
competitividad econmica del pas.

d) Quienes realicen inversiones en el tratamiento de:

refinacin, enajenacin, comercializacin, transporte y almacenamiento del petrleo; en el procesamiento, compresin, licuefaccin, descompresin y regasificacin, as
como el transporte, almacenamiento, distribucin, comercializacin y expendio al pblico de gas natural; en
el transporte, almacenamiento, distribucin, comercializacin y expendio al pblico de petrolferos, as como en

Cuando se inicien operaciones, se podr aplicar la deduccin inmediata, siempre que los contribuyentes estimen que sus ingresos no excedern
de los $50000,000
1

noviembre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
transporte por ducto y el almacenamiento que se encuentre vinculado a ductos de petroqumicos.2 Al igual que
en punto anterior, para aplicar la deduccin inmediata no
existe alguna limitante en el monto de los ingresos que
haya obtenido el contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior.
e) Quienes realicen inversiones en equipo para la generacin, transporte, distribucin y suministro de energa,
sin importar el monto de los ingresos obtenidos por el
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior.
2. La deduccin se efectuar en el ejercicio en que se
adquiera el bien, sin importar si se comenz su utilizacin.
3. Los porcentajes de deduccin varan dependiendo
del tipo de bien y consideran como porcentaje menor el
43% y como porcentaje mximo el 96%.
4. nicamente es aplicable a bienes nuevos que se utilicen por primera vez en Mxico.
5. Al igual que hasta 2013, la deduccin inmediata no
es aplicable a mobiliario y equipo de oficina, automviles,
equipo de blindaje de automviles o cualquier bien de
activo fijo no identificable individualmente ni tratndose
de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin
agrcola.
6. Se deber llevar un registro especial de las inversiones por las cuales se aplic el estmulo fiscal.
7. Cuando se enajenen los bienes por los cuales se aplic
la deduccin inmediata, se considerar como ingreso el
precio de venta de los bienes.
8. Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen
de ser tiles para generar ingresos, los contribuyentes

podrn deducir una cantidad adicional, de acuerdo con

las Tablas del valor de recuperacin que se mencionan
en la iniciativa.
Es importante destacar que en la iniciativa de reforma,
no se prev la totalidad de porcentajes aplicables en la
deduccin inmediata de las inversiones, por lo que ser
necesario que durante el proceso legislativo se efecten
las modificaciones necesarias.
Por otra parte, la deduccin inmediata tendra efectos en
la determinacin del coeficiente de utilidad correspondiente
a los ejercicios en los que se aplique dicho estimulo, toda
vez que para determinar el coeficiente de utilidad se deber
adicionar a la utilidad fiscal o disminuir de la prdida fiscal,
el monto de la deduccin inmediata aplicada, con efecto en
los pagos provisionales que se realicen hasta 2018.
Asimismo, en el clculo de la utilidad fiscal para los
pagos provisionales (ingresos nominales por el coeficiente
de utilidad), se podr disminuir en partes iguales el monto
de la deduccin inmediata aplicada en el ejercicio, desde
el mes en que se realiz la inversin y hasta el ltimo mes
del ejercicio que corresponda.
Cabe destacar que la disminucin de la deduccin inmediata aplicada en el ejercicio, cambi respecto a lo
que suceda hasta 2013, en el sentido de que tal disminucin se ejerca en su totalidad en el mes que se realiz
la inversin, y no en partes iguales, como se estableci
en el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios
fiscales, publicado el 28 de noviembre de 2006 y que
posteriormente fue compilado en el Decreto del 30 de
marzo de 2012, ambos vigentes hasta 2013.

COMPARATIVO DE LA DEDUCCIN INMEDIATA APLICABLE HASTA 2013 Y LA PROPUESTA EN EL

PAQUETE ECONMICO PARA 2016
A continuacin se presenta un comparativo entre la deduccin inmediata vigente hasta 2013 y la propuesta de
deduccin inmediata, con el objetivo de que se puedan observar las diferencias ms relevantes.
Deduccin inmediata: Cuadro comparativo

Conceptos

Tipo de estmulo

LISR vigente hasta 2013

Fue de carcter permanente

Propuesta del Paquete Econmico para 2016

Es de carcter temporal aplicable para 2016 y 2017
e inversiones efectuadas en el ltimo cuatrimestre
de 2015

Artculo 2 de la Ley de Hidrocarburos

Puntos Prcticos

noviembre 2015

Fiscal

Conceptos

Deduccin inmediata: Cuadro comparativo

LISR vigente hasta 2013

Propuesta del Paquete Econmico para 2016

Sujetos que pueden ejercer la

opcin

Personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y/o servicios profesionales, y
personas morales del Ttulo II

i) Personas fsicas y morales que obtengan ingresos

por actividades empresariales y/o servicios profesionales, cuyos ingresos propios de su actividad empresarial3 en el ejercicio inmediato anterior sean de
hasta $50000,000, o
ii) Contribuyentes que efecten inversiones en la
construccin y ampliacin de infraestructura de
transporte, tales como: carreteras, caminos y puentes (sin lmite de ingresos)4
iii) Quienes realicen inversiones en las actividades
previstas en el artculo 2, fracciones II, III, IV y V de
la Ley de Hidrocarburos, y en equipo para la generacin, transporte, distribucin y suministro de energa

Momento de la aplicacin de la
deduccin

Se podra deducir: (i) en el ejercicio en el que se

efectu la inversin; (ii) en el que se inicie su utilizacin, (iii) o en el ejercicio siguiente al que inicie
su utilizacin

En el ejercicio en el cual se adquieran los bienes

Regiones del pas para invertir

Territorio nacional y fuera de las reas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey,
salvo que se cumplieran ciertos requisitos

La deduccin inmediata se puede aplicar en todo el

territorio nacional

Porcentajes de deduccin por

tipo de bien o actividad

Se aplicaba la tasa establecida en el estmulo en la

LISR vigente o en el Decreto por el que se otorga un
estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata
de bienes nuevos de activo fijo de 2003

Para las inversiones de 2016 y ltimo cuatrimestre

de 2015, las tasas son mayores respecto de las tasas de deduccin aplicables en 2017

Diminucin de la deduccin inmediata, en la utilidad fiscal de

los pagos provisionales

Se aplicaba en su totalidad en el mes que se realiz

la inversin

Se aplicara en partes iguales el monto de la deduccin inmediata en el ejercicio, desde el mes en que
se realiz la inversin y hasta el ltimo mes del ejercicio que corresponda

CASO PRCTICO
A continuacin se muestra el ejemplo numrico del tratamiento fiscal relativo a la aplicacin del estmulo fiscal por
deduccin inmediata de inversiones, de acuerdo a lo siguiente:
Datos generales
La empresa X S.A. de C.V., se dedica a la prestacin de servicios de construccin, y desea adquirir un maquinaria
con el objetivo de utilizarla en la construccin de carreteras, misma que tiene un precio de $10000,000 M.N., ms
impuesto al valor agregado (IVA).

3
Con base en la redaccin del artculo tercero transitorio, fraccin II, la deduccin inmediata no sera aplicable para Sociedades y Asociaciones
Civiles que tributen en el Ttulo II de la LISR, as como personas fsicas que presten servicios profesionales
4
La disposicin no es clara respecto a si empresas que se dedican al arrendamiento, y que tengan inversiones de equipos destinados a las
actividades mencionadas, pueden aplicar la deduccin inmediata

noviembre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
La empresa pretende optar por aplicar el estmulo de la deduccin inmediata propuesto por el Ejecutivo Federal,
por lo que solicita saber en qu ejercicio es pertinente realizar esa inversin, derivado de las variaciones establecidas
en el estmulo.
Considerando los porcientos mximos de deduccin para tipos de bienes utilizados en construcciones de carreteras,
es del 74% para el ltimo cuatrimestre de 2015 y el ejercicio de 2016, as como el del 57% para 2017. Para ello, se
considera lo siguiente:
Concepto
Monto Original de Inversin (MOI)

2015 (ltimo
cuatrimestre)

2016

2017

$10000,000

$10000,000

$10000,000

1.0000

1.0000

1.0000

10000,000

10000,000

10000,000

74%

74%

57%

7400,000

7400,000

5700,000

por:
Factor de actualizacin5
igual:
MOI actualizado
por:
Porciento mximo aplicable
igual:
Monto de la deduccin inmediata aplicable en el ejercicio

Como se puede observar, la aplicacin de ese estmulo puede variar de acuerdo al ejercicio en el que se pretenda
realizar la deduccin, considerando para tal efecto los beneficios fiscales aplicables para cada tipo de bien y a la
empresa.
Ahora bien, procederemos a considerar el efecto de recuperacin de la parte no deducida, cuando se enajene la
maquinaria, deje de ser til o se pierda, considerando que esa maquinaria se vendera a los 10 aos posteriores de
su adquisicin.
Determinacin del excedente deducible
del MOI
MOI actualizado

2015 (ltimo
cuatrimestre)

2016

2017

$10000,000

$10000,000

$10000,000

7.35%

7.35%

13.20%

735,000

735,000

1320,000

por:
Porcientos aplicables para la deduccin, suponiendo que transcurren 10 aos despus
de su adquisicin
igual:
Deduccin por enajenacin, prdida o
cuando deje de ser til la maquinaria

El factor de actualizacin ser el que corresponda al periodo comprendido desde el mes que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la
primera mitad del periodo que transcurra desde que se efectu la inversin hasta el ejercicio de que se trate

Puntos Prcticos

noviembre 2015

Fiscal
Por ltimo, y para visualizar el beneficio econmico, procederemos a comparar el efecto total de la deduccin inmediata, as como el monto recuperable para deducir por la venta de la maquinaria.
Monto total deducible de la
maquinaria
Monto de la deduccin inmediata

2015 (ltimo
cuatrimestre)

2016

2017

$7400,000

$7400,000

$5700,000

735,000

735,000

1320,000

8135,000

8135,000

7020,000

ms:
Monto de la deduccin por enajenacin , prdida o cuando deje
de ser til el bien
igual:
Monto total deducible
Concepto

Importe

Monto total deducible en 2015 y

2016

$8135,000

menos:
Monto total deducible en 2017

7020,000

igual:
Diferencia en deduccin

1115,000

Porcentaje de las diferencias

de la deduccin

Como se puede observar, de ser aprobada la propuesta

referente a la deduccin inmediata, la decisin de invertir
en el ltimo cuatrimestre de 2015 y 2016 respecto de hacerlo en 2017, puede traer efectos adversos al aprovechamiento del beneficio que se pretende otorgar mediante
la deduccin inmediata.

14%

Por lo antes comentado, podemos concluir los siguientes puntos:

2. La deduccin inmediata no sera aplicable a Sociedades y Asociaciones Civiles ni personas fsicas con
ingresos por servicios profesionales, aun cuando obtengan ingresos inferiores a $50000,000, lo cual genera
un trato inequitativo para estos contribuyentes, respecto
de otras personas morales del Ttulo II y personas fsicas
que tributan en el mismo Captulo II De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales del Ttulo IV
De las personas fsicas de la LISR, que desarrollan actividades empresariales.

1. El estmulo fiscal es aplicable a ciertos contribuyentes,

por lo que empresas de gran escala o las que se dediquen a otros sectores de la produccin, distintos de la
construccin de carreteras, caminos y puentes, as como
inversiones en las actividades contempladas en la Ley
de Hidrocarburos y para la generacin, transporte, distribucin y suministro de energa, no podrn aplicar la
deduccin inmediata.

3. Considerando que el porcentaje de deduccin de

inversiones que se aplica en la deduccin inmediata
es un porcentaje del valor presente de la deduccin de
inversiones, no se justifica que el valor de descuento
de las tasas aplicables en 2015 y 2016 sean distintas a
las aplicables en 2017. Sin embargo, es evidente que el
Ejecutivo Federal pretende incentivar las inversiones en
lo que resta del ejercicio 2015 y lo que comprende al

CONCLUSIONES

noviembre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
ejercicio de 2016, respecto a la aplicacin del estmulo
fiscal en comento.
4. Considerando el punto anterior, las empresas que
pretendan aplicar el estmulo fiscal debern hacer un anlisis de la conveniencia de aplicar la deduccin inmediata
en el ejercicio de 2017, debido a que tiene un costo mayor
para los contribuyentes (tasa de descuento del 6%).
5. El estmulo fiscal es aplicable en pagos provisionales, y se podr disminuir en partes iguales desde el
mes en que se efectu la inversin, aunque repercute
el efecto al determinar el coeficiente de utilidad correspondiente.

Puntos Prcticos

6. Es necesario que durante el proceso legislativo se

modifiquen las tablas del valor de recuperacin aplicables cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de
ser tiles, toda vez que existen porcentajes de deduccin
inmediata que no estn contemplados en esas tablas.
7. El presente artculo fue realizado considerando la
iniciativa de reforma presentada por el Ejecutivo Federal, por lo que en su momento habra que analizar las
modificaciones efectuadas durante el proceso legislativo,
considerando las disposiciones fiscales que sean publicadas en el DOF al respecto. Por tal motivo, se sugiere
estar pendiente de esta situacin.

noviembre 2015