I

Consideraciones para la retencin del impuesto

a la renta de sujetos no domiciliados (Parte I)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Consideraciones para la retencin del
impuesto a la renta de sujetos no domiciliados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 301 - Segunda
Quincena de Abril 2014

1. Introduccin1
De acuerdo a las operaciones comerciales
que realizan los contribuyentes en el
sistema empresarial globalizado, muchas
veces va a ser necesario contar con servicios de personas naturales o jurdicas
no domiciliadas para incrementar la
rentabilidad de la misma, en ese sentido
el objetivo del presente informe es analizar cuando nos encontramos frente a un
supuesto de renta de fuente peruana y de
cuanto corresponde la tasa de retencin
al sujeto no domiciliado.

2. Consideraciones generales
Para determinar qu supuestos o hechos determinan el nacimiento de la
obligacin tributaria en un determinado
territorio debemos atender a la base jurisdiccional del impuesto, y ser el Estado
el que decidir (mediante su legislacin),
qu nexo o vinculacin usar entre el
acreedor (estado) y el sujeto obligado
al pago del impuesto.
En el contexto internacional, existen dos
claros principios para ejercer jurisdiccin
y de esta forma gravar a las personas,
naturales o jurdicas, sujetas a impuestos.
Por lo general, las leyes internas de los
pases aplican algunos de los siguientes
principios de vinculacin:
- Principio de la fuente: tambin
conocido como el principio de territorialidad o tributacin limitada.
- Principio de la residencia: tambin
conocido como el principio de tributacin de las rentas obtenidas a nivel
mundial o tributacin ilimitada. Este
principio, se basa en la jurisdiccin en
1 Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas por
la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho
Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto
de Administracin Tributaria y Aduanera Sunat,* Exorientadora
tributaria en Centro de Servicios de Atencin al Contribuyente
Sunat, * Exasesora tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria Sunat, *Miembro del Staff de Asesores Tributarios de
la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de
Auditora Tributaria organizado por la Corporacin Americana de
Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel
Nacional.

N 301

Segunda Quincena - Abril 2014

la que reside el individuo sin tomar

en consideracin el origen o fuente de
las ganancias obtenidas. La residencia
puede comprender a nacionales y
extranjeros que posean los vnculos
necesarios que la legislacin de cada
pas establezca.
En nuestro pas se ha optado por
legislar sobre la base del principio de
la fuente, que es aquel que comprende
el lugar de obtencin de la renta, y en el
caso de los sujetos no domiciliados en el
pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recaer solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Asimismo nuestra legislacin define en
los artculos 9 y 10 de la Ley del Impuesto a la Renta, como renta de fuente
peruana a las operaciones comprendidas
en dichos artculos sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de
los contratos y en el artculo 11 de la
misma norma seala adems que, tambin se consideran ntegramente de
fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportacin
de bienes producidos, manufacturados
o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes
de compra u otros intermediarios
de personas naturales o jurdicas del
extranjero.
Por otro lado el artculo 12 del mismo
cuerpo legal nos habla respecto a la
presuncin de rentas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a
raz de actividades que se llevan a cabo
parte en el pas y parte en el extranjero,
los cuales sern iguales a los importes
que resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes que establece el artculo 48
de la misma Ley.

3. Sujeto no domiciliado
Nuestra legislacin ha sealado que
el sujeto no domiciliado tributar por
sus rentas de fuente peruana, as como
sus sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de sujetos no
domiciliados quienes tambin tributan
solo por renta de fuente peruana.
Al respecto tenemos que la Ley del
Impuesto a la Renta ha definido como

sujeto no domiciliado a las personas que

se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
Todas las personas naturales (excepto
las que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional),
perdern su condicin de domicilio
cuando adquieran la residencia en
otro pas y hayan salido del Per,
La condicin de residente en otro pas
se acredita con la visa correspondiente
o con contrato de trabajo por un plazo
no menor de un ao, visado por el
Consulado Peruano, o el que haga sus
veces.
Asimismo cuando en el supuesto que
no pueda acreditarse la condicin de
residente en otro pas, las personas
naturales mantendrn su condicin de
domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario
dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido
su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a
menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento
ochenta y tres (183) das calendario
o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Para el cmputo del plazo de permanencia
en el Per se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque la persona est presente
en el pas solo parte de un da, incluyendo
el da de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del
Per no se toma en cuenta el da de salida
del pas ni el de retorno al mismo.
La condicin de domiciliado o no domiciliado se verificar a partir del primero de enero
del ejercicio, siempre que en los ltimos
doce (12) meses previos a la referida fecha
hubieran permanecido ausentes del Per
por lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario (es decir ms de 183 das
calendarios).

4. IGV por utilizacin de servicios de no domiciliados

De acuerdo al inciso b) del artculo 1 de
la Ley del IGV se establece que se encontrar gravado con el IGV la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas.
El sujeto del impuesto ser aquel contribuyente que utilice en el pas servicios
prestados por no domiciliados.
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o

empleado en el pas por el usuario del
servicio, estaremos ante una utilizacin
de servicios a efectos del IGV; en cuyo
caso, el sujeto del impuesto en calidad
de contribuyente ser dicho usuario, el
cual se encontrar obligado al pago del
impuesto correspondiente2.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.

El nacimiento de la obligacin tributaria

en la utilizacin en el pas de servicios
prestados prestado por no domiciliados,
se da, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero (inciso
d) del artculo 4 de la Ley del IGV).

el pago del impuesto en la utilizacin de

servicios prestados por no domiciliados,
debe haber sido anotado en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en
su registro de compras.
El mencionado registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
Tratndose de la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, el crdito
fiscal podr aplicarse nicamente cuando
el impuesto correspondiente hubiera
sido pagado4.
En el formulario N 1662, utilizado para
el pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe
consignarse como periodo tributario la
fecha en que se realiza el pago.
Mediante el Informe N 097-2010-Sunat, se seala que para determinar si el

servicio prestado por un no domiciliado

ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto al IGV, deber verificarse
dnde se ha llevado a cabo el primer
acto de disposicin del servicio; independientemente que se generen beneficios
econmicos en el Per.
Por ejemplo, si una empresa ha recibido
el servicio de un sujeto no domiciliado
por el importe de S/.1000 en el mes de
abril del 2014 y que fue cancelado en
dicho mes al sujeto no domiciliado, entonces nos corresponde pagar el IGV no
domiciliado pues conforme al art. 4 de
la Ley del IGV nos encontramos ante el
supuesto de nacimiento de la obligacin
tributaria, por consiguiente el pago se
realizar en la gua de pago varios y se
deber consignar el periodo en que se
realiza el pago y el cdigo 1041.

En la utilizacin, en el pas, de servicios

prestados por no domiciliados, el crdito
fiscal se sustenta en el documento que
acredite el pago del impuesto3 y el respectivo comprobante. No corresponde
que los sujetos no domiciliados emitan
comprobantes de pago conforme a lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, sin embargo los documentos que emitan deben consignar
como requisitos mnimos por lo menos,
su nombre, denominacin o razn social
y domicilio, as como la fecha y el monto
de la operacin a efectos que pueda ser
deducido como gasto por una empresa
domiciliada.
Por otro lado, si una empresa no domiciliada realiza actividades econmicas
en el Per a travs de una sucursal o un
establecimiento permanente, tal sucursal
o establecimiento permanente deber
emitir comprobantes de pago que cumplan con las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, por lo que no
podr utilizar aquellos que hubieran sido
autorizados segn la legislacin tributaria
del domicilio o residencia de la citada
empresa no domiciliada.
En los casos de utilizacin de servicios en
el pas que hubieran sido prestados por
sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales
no se emitan los comprobantes de pago a
que se refiere el prrafo anterior, el crdito
fiscal se sustentar con el documento en
donde conste el pago del impuesto.
Asimismo se seala que, para poder
usar el crdito fiscal que hubiese sido
pagado por la utilizacin de servicios no
domiciliado, el formulario donde conste
2 Carta N 002-2005-SUNAT
3 Informe N 075- 2007-Sunat.

I-12

Instituto Pacfico

Sin embargo, si a pesar de que ya se dio

el nacimiento de la obligacin tributaria
de pagar el IGV no domiciliado, y no se
hubiere pagado el mismo, en ese supuesto se deber realizar la cancelacin en la
misma gua con sus respectivos intereses
moratorios y consignando el periodo en
el cual se realiza el pago.

ingresos que provengan de terceros, que

establezca la Ley, tambin se encontrarn
gravadas las rentas imputadas, incluyendo
las de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.

A efectos del presente informe nos avocaremos al anlisis del impuesto a la

renta del sujeto (persona jurdica) no
domiciliado.

Primera categora, las rentas reales

ya sea en efectivo o en especie, del
arrendamiento o subarrendamiento y
el valor de las mejoras, provenientes
de los bienes inmuebles o de los bienes muebles (art. 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Segunda categora, intereses por
colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de
llave y otros (art. 24 de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Tercera categora, en general, las
derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios
(art. 28 de la Ley del Impuesto a
la Renta).

5. Rentas de fuente peruana

El artculo 1 de nuestra Ley del Impuesto a la Renta seala que se encontrarn
gravados con el impuesto las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales a aquellas
que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos
as como las ganancias de capital, otros
4 Artculo 21 de la Ley del IGV.

Las rentas de fuente peruana afectas

al impuesto estn divididas en cinco
categoras:

N 301

Segunda Quincena - Abril 2014

rea Tributaria
Cuarta categora, las obtenidas por el
ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio (art. 33
de la Ley del Impuesto a la Renta).
Quinta categora, las obtenidas por
el trabajo personal prestado en relacin de dependencia (art. 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Como ya lo hemos sealado, en este
informe trataremos de las rentas de tercera categora que obtienen las personas
jurdicas no domiciliadas.

6. Personas jurdicas no domiciliadas

El impuesto a las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas se determinar
aplicando las siguientes tasas (artculo
56 de la Ley del Impuesto a la Renta):
a) Intereses provenientes de crditos externos:
cuatro punto noventa y nueve por ciento
(4.99 %), siempre que cumplan con los
siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo, que se
acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters
anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga, ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra suma
adicional al inters pactado de cualquier tipo
que se pague a beneficiarios del extranjero5.
Estn incluidos en este inciso los intereses
de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se
cumpla con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en
el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley nm. 26702, Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito
en el exterior: cuatro coma noventa y nueve
por ciento (4,99 %).
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y
aeronaves: diez por ciento (10 %).
d) Regalas: treinta por ciento (30 %).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades recibidas de las personas jurdicas a
que se refiere el artculo 14 de la Ley: cuatro
punto uno por ciento (4.1 %).
En el caso de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de personas
jurdicas no domiciliadas se entendern
distribuidas las utilidades en la fecha de
Vencimiento del plazo para la presentacin
de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, considerndose como monto de
la distribucin, la renta disponible a favor
del titular del exterior. La base de clculo
comprender la renta neta de la sucursal
u otro tipo de establecimiento permanente
incrementada por los ingresos por intereses
exonerados y dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el
ejercicio menos el monto del impuesto
pagado conforme al artculo anterior.
5 Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de los Estados
Unidos de Amrica y en la plaza del continente europeo, se considera tasa
preferencial predominante a la tasa LIBOR ms cuatro (4) puntos (inciso
c) del artculo 30 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

N 301

Segunda Quincena - Abril 2014

Tratndose de los dividendos y cualquier otra

forma de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso f) del artculo 10 de la Ley:
treinta por ciento (30 %).
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15 %).
El usuario local deber obtener y presentar
a la SUNAT un informe de una sociedad
de auditora, en el que se certifique que la
asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin
total por los servicios de asistencia tcnica
comprendidos en un mismo contrato,
incluidas sus prrrogas y/o modificaciones,
supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes
al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i. Una sociedad de auditora domiciliada en
el pas que al momento de emitir dicho
informe cuente con su inscripcin vigente
en el Registro de Sociedades de Auditora
en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii. Las dems sociedades de auditora,
facultadas a desempear tales funciones
conforme a las disposiciones del pas
donde se encuentren establecidas para
la prestacin de esos servicios6.
g) Espectculos en vivo con la participacin
principal de artistas intrpretes y ejecutantes
no domiciliados: quince por ciento (15 %).
h) Rentas provenientes de la enajenacin de
valores mobiliarios realizada dentro del pas:
cinco por ciento (5 %).
i) Intereses provenientes de bonos y otros
instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones efectuados conforme con la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, as
como los incrementos de capital de dichos
depsitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera, operaciones de reporte, pactos de
recompra y prstamo burstil y otros intereses
provenientes de operaciones de crdito de las
empresas: cuatro coma noventa y nueve por
ciento (4,99 %).
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados
de crditos externos que no cumplan con el
requisito establecido en el numeral 1) del
inciso a) o en la parte que excedan de la
tasa mxima establecida en el numeral 2)
del mismo inciso; los intereses que abonen
al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa del
exterior con la cual se encuentra vinculada;
o, los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin
de crdito entre partes vinculadas: treinta por
ciento (30 %)7.

Lo dispuesto en el primer prrafo no ser

aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin
de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vincu6 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigente a partir el 1 de agosto de 2012. De conformidad
con la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1120, publicado el 18 de julio de 2012, se dispone que
tratndose de las operaciones a que se refiere el presente inciso, si la
obligacin de retener y/o abonar el impuesto al fisco a que se refiere
el artculo 76 de la presente Ley, hubiese surgido en fecha anterior
a la entrada en vigencia del citado decreto legislativo, las mismas
continuarn rigindose por las normas vigentes a dicha fecha. El citado
Decreto Legislativo entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
7 La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56 de la Ley ser de aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga el crdito, ms tres (3)
puntos (art. 30 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

ladas, cuando el deudor domiciliado en el

pas no pueda demostrar que la estructura
o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho econmico que
las partes pretenden realizar.

7. Determinacin de la renta
neta de fuente peruana
Las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar
al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 de esta ley,
segn sea el caso. Si quien paga o acredita
tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares constituida en
el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se
efectuar en todos los casos con la tasa
de cuatro coma noventa y nueve por
ciento (4,99 %), quedando a cargo del
sujeto no domiciliado el pago del mayor
Impuesto que resulte de la aplicacin a
que se refieren el inciso c) del artculo 54
y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) (...)Tratndose de enajenaciones indirectas
de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurdicas
domiciliadas en el pas, la retencin se
efectuar en el momento de la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre
que el sujeto no domiciliado comunique a
las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones
similares la realizacin de una enajenacin
indirecta de acciones o participaciones, as
como el importe que deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.

La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente podr ser efectuada a

travs de terceros autorizados8.7.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto
o costo las regalas, y retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados,
debern abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados. Dicho pago se realizar en
el plazo indicado en el prrafo anterior.

A efectos de la retencin establecida en

este artculo, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario:
- Los importes que resulten de aplicar sobre
las sumas pagadas o acreditadas por los
conceptos a que se refiere el artculo 48, los
porcentajes que establece dicha disposicin.
- La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la
tercera categora, excepto en los casos a que
se refiere el inciso g) del presente artculo.
Continuar en la siguiente edicin.
8 Inciso modificado por el artculo 11 de la Ley N 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.01.14.

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Consideraciones para la retencin del impuesto

a la renta de sujetos no domiciliados (Parte II)
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Consideraciones para la retencin del
impuesto a la renta de sujetos no domiciliados (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014

Introduccin
En el presente informe continuaremos con
el anlisis respecto a las consideraciones
para la retencin del IR de sujetos No
domiciliados que tratamos en la segunda
quincena de abril.

6. Presuncin de renta de fuente

peruana
Para nuestra legislacin se presume, sin
admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas
y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las
actividades a que se hace referencia a
continuacin, obtienen rentas netas de
fuente peruana iguales a los importes que
resulten por aplicacin de los porcentajes
que seguidamente se establecen para
cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7 % sobre las
primas.
- A efectos de lo previsto en el inciso
a)1, en las actividades de seguros
las rentas netas de fuente peruana
sern igual al siete por ciento (7 %)
sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el pas, que
por cualquier concepto le cedan a
empresas constituidas y domiciliadas
en el Per y sobre los ingresos netos
de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la
Repblica o se refieran a personas
que residan en ella al celebrarse el
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas por
la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho
Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto
de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,* Exorientadora
Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al Contribuyente
SUNAT, * Exasesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria SUNAT, *Miembro del Staff de Asesores Tributarios
de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado
de Auditora Tributaria organizado por la Corporacin Americana
de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel
Nacional.
1 Inciso a) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

I-12

Instituto Pacfico

contrato, o a bienes radicados en el

pas.
b) Alquiler de naves: 80 % de los ingresos brutos que perciban por dicha
actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60 % de los
ingresos brutos que perciban por
dicha actividad.
d) Transporte entre el Estado y el extranjero: 1 % de los ingresos brutos por el
transporte areo y 2 % de los ingresos
brutos por fletamento o transporte
martimo, salvo los casos en que por
reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en
otros pases, proceda la exoneracin
del IR a las lneas extranjeras con
sede en tales pases. La empresa no
domiciliada acreditar la exoneracin
mediante constancia emitida por la
Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el cnsul peruano en
dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
- A efecto de lo establecido en el inciso
d)2:
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las empresas por
concepto de los impuestos que deban
pagar los usuarios del servicio, las
sumas materia de reembolsos a los
pasajeros que no viajan, ni las entregas que estos hagan a la empresa para
ser pagadas a terceros por concepto
de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin,
debern presentar a la Sunat una
constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tienen
su sede, debidamente autenticada
por el cnsul peruano en dicho pas
y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per, o cualquier
otra documentacin que acredite de
manera fehaciente que su legislacin
otorga la exoneracin del IR a las
lneas peruanas que operen en dichos
pases.
La Sunat evaluar la informacin
presentada, quedando facultada a
requerir cualquier informacin adicional que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del
tratamiento exoneratorio recproco,
2 Inciso b) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

las lneas peruanas afectadas por la

derogatoria, as como las empresas
no domiciliadas que gocen de dicha
exoneracin por reciprocidad, debern comunicar tal hecho a la Sunat,
dentro del mes siguiente de publicada
la norma que deroga la exoneracin.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre
la repblica y el extranjero: 5 % de los
ingresos brutos.
- A efectos de lo dispuesto en el inciso
e), se entender por servicios de
telecomunicaciones a los servicios
portadores, teleservicios o servicios finales, servicios de difusin y servicios
de valor aadido, a que se refiere la
ley de la materia, con excepcin de
los servicios digitales a que se refiere
el artculo 4-A.
f) Agencias internacionales de noticias:
10 % sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro
de noticias y, en general material
informativo o grfico, a personas o
entidades domiciliadas o que utilicen
dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por
personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20 % sobre los ingresos brutos
que perciban por el uso de pelculas
cinematogrficas o para televisin,
video tape, radionovelas, discos
fonogrficos, historietas grficas y
cualquier otro medio similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o
difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o
desde el pas al exterior y no presten
el servicio de transporte 15 % de los
ingresos brutos que obtengan por
dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para
transporte: 80 % de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de
estada de contenedores.
- A efectos de lo sealado en el inciso
i), la sobreestada de los contenedores en el territorio de la repblica se
computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento
del plazo para proceder al retiro de
las mercaderas, segn lo previsto en
el conocimiento de embarque, pliza
de fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para
el retiro, a partir de la fecha en que
cumpla el trmino del reembarque
del contenedor.
N 302

Primera Quincena - Mayo 2014

rea Tributaria
3. A falta de tales estipulaciones, de
acuerdo a los usos del puerto en el
que se debi verificar la descarga.
j) Cesin de derechos de retransmisin
televisiva: 20 % de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes
no domiciliados por la cesin de
derechos para la retransmisin por
televisin en el pas de eventos en
vivo realizados en el extranjero.
Importante
Las presunciones establecidas en el artculo 48
de la Ley sern de aplicacin a las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes en
el pas de empresas extranjeras, solo respecto
de las rentas de carcter internacional que se
realicen parte en el pas y parte en el extranjero.
Dicho rgimen no podr extenderse a otras
rentas que generen las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se
refiere el inciso anterior, debern determinar
su impuesto aplicando la tasa de 30 % sobre
la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el artculo
48 de la Ley.

7. Tratamiento a los contratos

celebrados por contribuyentes no domiciliados
Tratndose de contratos celebrados por
contribuyentes no domiciliados para la
provisin de bienes desde el extranjero
o la realizacin de servicios a prestarse
ntegramente en el exterior u otras actividades fuera del pas no gravadas por
la Ley y que, adems, incluyan la realizacin de obras o la prestacin de servicios
en el pas u otras actividades gravadas
por la Ley, el impuesto se aplicar solo
sobre la parte que retribuya los hechos
gravados. Esta parte se establecer con
arreglo al contrato correspondiente, a los
documentos que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita precisar
su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera
previsto que los pagos se efectuarn directamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero, el contratante
domiciliado instruir a tales entidades
para que efecten los pagos con retencin del impuesto que corresponda y le
remitan la suma retenida con el objeto de
abonarla al fisco dentro de los primeros
quince das del mes siguiente a aquel en
que se efectu el pago. En todo caso, dicho contratante mantendr su condicin
de responsable por el pago del impuesto
dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el pas para que
estas realicen en el Per las actividades
gravadas, dichas sucursales debern
considerar como ingreso propio la parte
que retribuya la realizacin de tales actividades. Igual criterio deber seguirse
respecto de los gastos.
N 302

Primera Quincena - Mayo 2014

8. Agentes de retencin
Son agentes de retencin las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados, es decir, es aquel sujeto
que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual se encuentre en la
posibilidad de retener tributos y entregarlos a la Administracin Tributaria, (as
como aquellos designados por la Sunat).
Por otro lado, respecto a la retencin a
los no domiciliados, sern agentes de retencin aquellas personas domiciliadas en
el pas, cuando paguen o acrediten rentas
por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital
de una persona jurdica domiciliada en
el pas3.
Dichos sujetos obligados a pagar el impuesto de cargo de los contribuyentes lo
debern realizar con los recursos que administren o dispongan y adems debern
cumplir las dems obligaciones que la Ley
les imponga. Por ello al estar obligados al
pago del impuesto, sern responsables de
la omisin al pago del mismo.
Asimismo las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
debern presentar declaracin jurada
por sus rentas de fuente peruana, en la
que debern incluir el impuesto retenido
cuando les hubiera correspondido actuar
como agente de retencin de acuerdo con
el artculo 71 de la Ley.
Tambin estn obligados a entregar un
certificado de rentas y retenciones en el
que se deje constancia del aporte abonado y retenido del impuesto.
Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el pas los agentes de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes no
domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y retenciones en el que se
deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido, cuando
el contribuyente no domiciliado lo solicite
para efectos distintos a los que se refiere
el artculo 13 de la Ley.
8.1. Requisitos que debe contener el
certificado de retenciones pagado a sujetos no domiciliados
Deber contener la denominacin de
Certificado de Rentas y Retenciones por
rentas de Tercera Categora, pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el
pas. As como:
Fecha de emisin del certificado.
Periodo por el que se emite el certificado.
3 Artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta

Datos del agente de retencin:

1. Nombres y apellidos, denominacin o
razn social.
2. Nmero de RUC.
3. Domicilio fiscal.
4. Nombres y apellidos, y tipo y nmero
del documento de identidad del representante legal acreditado ante el RUC,
de ser el caso.
Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado:
1. Nombres y apellidos, denominacin o
razn social.
2. Tipo y nmero del documento de
identidad.
Descripcin de la actividad que gener la
renta.
El importe de la renta bruta pagada o
acreditada al contribuyente, consignndose por separado el importe correspondiente a cada categora de renta as como
a dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, de ser el caso.
La tasa de la retencin.
El importe de las retenciones del impuesto
efectuadas sobre cada una de las rentas
sealadas en el literal g).
La categora de renta que se abona.
De existir Convenio para evitar doble
imposicin, sealar el convenio, el pas y
la clusula que se aplica.
La firma del agente de retencin o,
tratndose de personas jurdicas, del
representante legal acreditado en el RUC.

Adicionalmente a lo sealado en el punto

anterior, se deber considerar lo siguiente:
En el caso de las rentas a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 76 de la
Ley, se consignar el importe de la renta
registrada contablemente como gasto o
costo en el ejercicio por el que se emite
el certificado.
Tratndose de las sociedades de gestin
colectiva a que se refiere el artculo 77-A
de la Ley, se considerarn las rentas que
hubieran sido puestas a disposicin de
dichas sociedades en el ejercicio, aunque
no hayan sido cobradas por sus representados. Excepcionalmente, cuando no
sea posible identificar al perceptor de
la renta y siempre que dicha situacin
se encuentre debidamente acreditada,
la renta correspondiente se considerar
recin en el ejercicio en que se identifique
al perceptor.
Modelo sugerido de certificado de retenciones de renta de tercera a sujeto
no domiciliado
Certificado de Rentas y Retenciones por
rentas de Tercera Categora, pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el pas
Ejercicio Gravable..
Fecha de emisin:
(Razn Social de la empresa agente de
retencin).................... con N RUC N
............. con domicilio fiscal en ..............
debidamente representado por...........

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

(nombres y apellidos del representante legal)

............. y con DNI N ............
Certifica:
Que la empresa...........con N de Identificacin................... domiciliado en.................y
representado por el Sr (Sra)................ ha
percibido rentas brutas S/. .........(nuevos
soles), por concepto de............... correspondiente a rentas de tercera categora,
aplicndose la tasa del..% de retencin,
habindose retenido sobre el referido monto
el importe de S/. ......... por concepto de
Impuesto a la Renta del 201.
(De existir Convenio para evitar Doble
Imposicin, sealar el convenio, el Pas y la
clusula que se aplica)

9.1. Forma de pago del impuesto

directamente por el sujeto no
domiciliado5
Los contribuyentes no domiciliados en
el pas que obtengan rentas de fuente
peruana, sobre las cuales no proceda
efectuar la retencin respectiva del

Impuesto a la Renta, debern realizar

el pago de este mediante el Formulario
Preimpreso N 1073 consignando el
cdigo de tributo 3061 - Renta No domiciliados - Cuenta Propia y el periodo
correspondiente al mes en que hubiesen
percibido la renta.

________________________
Firma del agente de retencin
o representante legal

3061

9. Oportunidad de la retencin4
Los contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalas, y retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin en
uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, debern abonar al
fisco el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago
se realizar en el plazo de vencimiento de
obligaciones mensuales.
A efectos de la retencin establecida en
este artculo, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la
primera categora.
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la
segunda categora, salvo los casos a los que
se refiere el inciso g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre
las sumas pagadas o acreditadas por los
conceptos a que se refiere el artculo 48, los
porcentajes que establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la
tercera categora, excepto en los casos a que
se refiere el inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80 %) de los importes pagados o acreditados por rentas de la
cuarta categora.
f) La totalidad de los importes pagados o
acreditados que correspondan a rentas de
la quinta categora.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenacin
de bienes o derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste. La deduccin
del capital invertido se efectuar con arreglo
a las normas que a tal efecto establecer el
Reglamento.
4 Artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 39 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

I-14

Instituto Pacfico

9.2. Declaracin y forma de pago del

impuesto-va retencin
El agente de retencin del impuesto del
sujeto No domiciliado deber declararlo y
pagarlo va PDT 617 Otras Retenciones.
El pago lo puede realzar mediante el
mismo PDT o mediante una gua de
pagos varios (Formulario Virtual 1662) y
consignando el cdigo de tributo 3061
(renta no domiciliado) y consignando
como periodo el mes en el que efectu
el pago al no domiciliado.
9.3. Tipo de cambio a utilizar en el
pago de impuestos a pagar por
rentas en moneda extranjera
La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, segn corresponda, de
conformidad con el artculo 57 de la Ley.
Se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de

operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de acuerdo con la

publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones no publican el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin
de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo
da anterior. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada superintendencia
hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin
se efecte con posterioridad a la fecha de
devengo o percepcin.
A efectos de lo sealado en los prrafos
anteriores se considerar la publicacin
que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones realice en su pgina web o
en el diario oficial El Peruano.
Continuar en la siguiente edicin

5 Resolucin de Superintendencia N 037-2010-Sunat

N 302

Primera Quincena - Mayo 2014

I
Consideraciones para la retencin del impuesto
a la renta de sujetos no domiciliados (Parte final)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez S.(*)
Ttulo : Consideraciones para la retencin del impuesto a la renta de sujetos no
domiciliados (Parte final)

A continuacin, se desarrollarn los pasos para realizar la declaracin del PDT 617.
Paso 1: Primero, la empresa domiciliada se tendr que registrar
como contribuyente en el Programa de Declaracin Telemtica.

Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014

1. Introduccin
Continuando con el informe de la edicin anterior, respecto a
las consideraciones para la retencin del impuesto a la renta a
sujetos (empresas) no domiciliados, realizaremos casos prcticos
sobre la aplicacin de la norma y el respectivo llenado del PDT
617 (en el caso de pago de la retencin del no domiciliado) y
PDT 621 (respecto a aplicar el crdito fiscal de la operacin con
el sujeto no domiciliado).

Caso prctico N 1
La empresa Valparaso S.A.C., con RUC N 20000000125,
decidi tomar, como servicio de una empresa domiciliada en
Italia Il Bambino, un curso de especializacin de tcnicas de
administracin cuyo beneficiario ser el gerente general de la
empresa, y el medio mediante el cual se brindar dicho servicio
ser de forma virtual (medio digital) y el pago se realizar en
forma adelantada en el mes de mayo de 2014.

Paso 2: Posteriormente, para realizar la declaracin, deber

ingresar al PDT 617 y consignar el periodo por el cual se va a
realizar la declaracin.

El costo total del servicio es equivalente a S/.50,000.

Solucin:
De acuerdo al inciso i) del artculo 9 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se establece que en general y cualquiera
sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas
por servicios digitales prestados a travs de Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red mediante
de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se
utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
En ese orden de ideas, el curso virtual que recibir el gerente
de la empresa Valparaso S.A.C. calificara como renta de fuente
peruana, por ello, conforme al art. 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta, la empresa deber retener el 30 % de los S/.50,000
que se debe pagar a la empresa no domiciliada.

Paso 3: Darle clic a la pestaa Retencin No Domiciliado

Excepto Dividendos, seguidamente darle clic a Nuevo y
llenar los datos de la empresa no domiciliada.

S/.50,000 x 30 % = S/.15,000
En ese sentido, tenemos que la retencin es equivalente a
S/.15,000 y se deber declarar y pagar mediante el PTD 617,
conforme al cronograma de vencimiento de las obligaciones
mensuales.
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en
Gestin de Polticas Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad
para No Contadores - ESAN, *Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva
en el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,* Exorientadora Tributaria en Centro de
Servicios de Atencin al Contribuyente SUNAT, * Exasesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, *Miembro del Staff de
Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditora Tributaria
organizado por la Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel Nacional.

N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Paso 4: Darle Enter en la opcin Renta neta y se abrir el

asistente de retenciones de no domiciliados, all se procede
a identificar el cdigo de la descripcin de la operacin con el
No Domiciliado, y consignar la base imponible.

Respecto a la utilizacin del crdito fiscal del IGV no domiciliado

De acuerdo con el segundo prrafo del numeral 2 del artculo
3 de la Ley del IGV, dicho servicio se considera utilizado en el
pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en territorio nacional.
En consecuencia, siendo la base imponible S/.50,000 el IGV
no domiciliado es equivalente a S/.9,000 y se deber pagar
mediante la gua de pagos varios (formulario virtual 1662),
consignando el cdigo 1041 y como periodo el mes y ao en
que se realiza el pago.
Dicho IGV se podr utilizar como crdito desde que se haya
acreditado el pago y siempre que se registre en el periodo
correspondiente.
SLO PARA SER USADO COMO BORRADOR

SUNAT

GUA PARA PAGOS VARIOS

Utilice esta gua solo si es MEDIANO o PEQUEO CONTRIBUYENTE
MARQUE LO QUE DESEA PAGAR:

TRIBUTOS (incluye RDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES)

MULTAS(Incluidas las del Nuevo Rgimen nico Simplificado)
COSTAS Y GASTOS ADMINISTRATIVOS
FRACCIONAMIENTOS (ART. 36 CDIGO TRIBUTARIO, REAF, D. LEG. 848 PERT, PERTA, REFT, SEAP, RESIT)

DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS

NMERO RUC

Paso 5: Luego se tendr que dar clic en la opcin Grabar y

la informacin se encontrar registrada.

PERODO
TRIBUTARIO
CDIGO DE TRIBUTO,
CONCEPTO O MULTA
(Ver tabla al dorso)
IMPORTE A PAGAR
(sin dcimales)

20000000125
Mes

Ao

05

2014
1041

9,000.00

IMPORTANTE:

1. Si realiza pago por MULTAS verifique si debe consignar

adicionalmente informacin en el rubroTributo Asociado a la
Multa (ver Tabla al dorso)
2. SLO si realiza pago por fracc. Art. 36 Cdigo Tributario,

DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGO

TRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA

NUMERO DE DOCUMENTO

NMERO DE
DOCUMENTO

CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

(Ver tabla al dorso)
Consigne informacin en este rubro slo si el cdigo de la multa corresponde a
cualquiera de los siguientes: 6041; 6441; 6841; 6051; 6451; 6851; 6061;
6461; 6064; 6464; 6071; 6471; 6871; 6072; 6472; 6089; 6489; 6091; 6491;
6891; 641; 6411 6113.

Consigne el NMERO DE DOCUMENTO para efectuar el pago de lo siguiente:

- FRACC Art. 36 del C.T. (8021; 5216; 5315; 5031 7201) consigne el Nmero de
Resolucin que aprueba el Fraccionamiento
- REAF (8029; 5237; 5331; 5059 o 7202), consigne el Nmero de Resolucin que
aprueba el Aplazamiento y/o Fraccionamiento)
- COSTAS (5224; 8061 8063) consigne el N Expediente de Cobranza Coactiva
- GASTOS (Cdigo de tributo 5225; 8062; 8064 8091); Nmero de Resolucin.

Para la aplicacin del crdito fiscal, se consignar en la casilla

N 114 del PDT 621 como base imponible el importe de
S/.50,000, para poder aplicar el crdito fiscal de S/.9,000.

Paso 6: Se ingresar a la pestaa Determinacin de la Deuda y

se consignar en la casilla 399 el importe de la deuda a pagar,
y luego se seleccionar la modalidad del pago.

Caso prctico N 2
La empresa Exporta Per S.A.C., con RUC N 20000015122,
en el mes de mayo de 2014 alquil un contenedor de una empresa llamada Latin, domiciliada en Espaa, para realizar una
exportacin de Per a Nicaragua; el contrato tiene duracin de
30 das calendario y el importe pactado es de $10,000 (con el
tipo de cambio aplicable de S/.2.80).
Nos consulta si el pago a efectuar se encontrar sujeto a retencin
de renta de fuente peruana.

I-18

Instituto Pacfico

N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014

rea Tributaria
Solucin:
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 6 de la LIR,
el impuesto recaer solo por las rentas gravadas de fuente peruana
que obtengan los contribuyentes no domiciliados en el pas, as
como sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes.

Paso 2: Darle clic a la pestaa Retencin No Domiciliado

Excepto Dividendos, seguidamente darle clic a Nuevo y
llenar los datos de la empresa no domiciliada.

Asimismo, el inciso b) del artculo 9 de la misma ley seala

que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de
las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas
de fuente peruana las producidas por bienes o derechos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los
bienes estn situados fsicamente o son utilizados en el pas.
Y de acuerdo al artculo 12 de la LIR, se presume de pleno
derecho que las rentas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan parte
en el pas y parte en el extranjero, sern iguales a los que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes
de estas, los porcentajes que establece el artculo 48 de la
LIR, considerndose dentro de ellas la provisin y sobreestada
de contenedores para el transporte en el pas.
De acuerdo al inciso h) del artculo 48 de la LIR, se presume
sin admitir prueba en contrario que los contribuyentes no
domiciliados que suministren contenedores para transporte
en el pas al exterior y no presten el servicio de transporte determinarn como renta neta el 15% de los ingresos brutos
que obtengan por dicho suministro.
Finalmente, una vez que hayamos determinado la renta neta,
deberemos aplicar la tasa del 30 % (conforme lo seala el
artculo 56 de la LIR).

Paso 3: Darle Enter en la opcin Renta neta y se

abrir el Asistente de retenciones de no domiciliados,
all se procede a identificar el cdigo de la descripcin de la
operacin con el No Domiciliado, y consignar la renta bruta
que para este caso sern los S/.28,000, y veremos que el
sistema automticamente obtiene el porcentaje del 15 %
(conforme al artculo 48 de la LIR), que ser la renta neta o
base imponible determinada, y acto seguido el sistema aplicar la retencin del 30 % que es el tributo que finalmente
se tendr que pagar.

En ese orden de ideas, la empresa Exporta Per S.A.C., por la operacin de alquiler de un contenedor de una empresa domiciliada
en Espaa, deber realizar la conversin a moneda nacional de la
operacin de USD10,000 al tipo de cambio de S/.2.80, siendo el
importe total a pagar en moneda nacional de S/.28,000.
El siguiente paso es determinar la renta neta, y en este caso la
renta neta es el 15 % de la renta bruta a pagar:
S/.28,000 x 15 %= S/.4,200
Y la retencin que corresponde realizar al sujeto no domiciliado
es del 30 % respecto de la renta neta:
S/.4,200 x 30 % = S/.1,260
Dicha retencin la debemos declarar y pagar en el PDT 617:
Paso 1: Para realizar la declaracin, se deber ingresar al PDT
617 y consignar el periodo por el cual se va a declarar.

N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014

Paso 4: Luego se tendr que dar clic en la opcin Grabar y

la informacin se encontrar registrada.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Paso 5: Se ingresar a la pestaa Determinacin de la Deuda

y se consignar en la casilla 399 el importe de la deuda a pagar,
y luego se seleccionar la modalidad del pago.

2. Infracciones
Respecto a la utilizacin del crdito fiscal del IGV no domiciliado
De acuerdo con el segundo prrafo del numeral 2 del artculo
3 de la Ley del IGV, dicho servicio se considera utilizado en el
pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en territorio nacional.
En este caso, para la aplicacin del crdito fiscal del IGV por
utilizacin de servicios de sujeto no domiciliado, debemos aplicar
el artculo 13 de la Ley del IGV, el cual seala que la base
imponible en la prestacin o utilizacin de servicios prestado
por sujetos no domiciliados estar constituida por el total de la
retribucin.
En consecuencia, siendo el total de la retribucin pagada de
S/.28,000, el IGV no domiciliado a pagar es equivalente a
S/.5,040 y se deber realizar el pago mediante la gua de pagos
varios (formulario virtual 1662), consignando el cdigo 1041 y
como periodo el mes y ao en que se realiza el pago.
Dicho IGV se podr utilizar como crdito desde que se haya
acreditado el pago y siempre que se registre en el periodo
correspondiente.
SLO PARA SER USADO COMO BORRADOR

SUNAT

GUA PARA PAGOS VARIOS

Utilice esta gua solo si es MEDIANO o PEQUEO CONTRIBUYENTE
MARQUE LO QUE DESEA PAGAR:

TRIBUTOS (incluye RDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES)

MULTAS(Incluidas las del Nuevo Rgimen nico Simplificado)
COSTAS Y GASTOS ADMINISTRATIVOS
FRACCIONAMIENTOS (ART. 36 CDIGO TRIBUTARIO, REAF, D. LEG. 848 PERT, PERTA, REFT, SEAP, RESIT)

DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS

NMERO RUC
PERODO
TRIBUTARIO
CDIGO DE TRIBUTO,
CONCEPTO O MULTA
(Ver tabla al dorso)
IMPORTE A PAGAR
(sin dcimales)

20000015122
Mes

Ao

05

2014
1041

S/. 5,040.00

IMPORTANTE:

1. Si realiza pago por MULTAS verifique si debe consignar

adicionalmente informacin en el rubroTributo Asociado a la
Multa (ver Tabla al dorso)
2. SLO si realiza pago por fracc. Art. 36 Cdigo Tributario,

DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGO

TRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA

CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

(Ver tabla al dorso)
Consigne informacin en este rubro slo si el cdigo de la multa corresponde a
cualquiera de los siguientes: 6041; 6441; 6841; 6051; 6451; 6851; 6061;
6461; 6064; 6464; 6071; 6471; 6871; 6072; 6472; 6089; 6489; 6091; 6491;
6891; 641; 6411 6113.

NUMERO DE DOCUMENTO

NMERO DE
DOCUMENTO
Consigne el NMERO DE DOCUMENTO para efectuar el pago de lo siguiente:
- FRACC Art. 36 del C.T. (8021; 5216; 5315; 5031 7201) consigne el Nmero de
Resolucin que aprueba el Fraccionamiento
- REAF (8029; 5237; 5331; 5059 o 7202), consigne el Nmero de Resolucin que
aprueba el Aplazamiento y/o Fraccionamiento)
- COSTAS (5224; 8061 8063) consigne el N Expediente de Cobranza Coactiva
- GASTOS (Cdigo de tributo 5225; 8062; 8064 8091); Nmero de Resolucin.

Para la aplicacin del crdito fiscal, se consignar en el

PDT 621 ingresando como base imponible el importe de
S/.28,000.

I-20

Instituto Pacfico

2.1. En el supuesto de que no se cumpla con la retencin

del impuesto a la renta del sujeto no domiciliado,
se estar incurriendo en la infraccin tipificada en el
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, el
que ser equivalente al 50 % del tributo no retenido, el
mismo que se comprar con el 5 % de la UIT, se elegir
el importe mayor y de este se aplicar la gradualidad del
90 % (Resolucin de Superintendencia N 063-2007-Sunat) y se le sumarn los intereses respectivos en tanto
correspondan (artculo 33 del Cdigo Tributario).
2.2. Si no present la declaracin del PDT 617 incurrir
en la infraccin de no realizar las declaraciones dentro de
los plazos establecidos, configurada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
2.3. Y se configurar la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario por no
realizar los pagos de los tributos retenidos dentro
de los plazos establecidos, el cual es equivalente al
50 % del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos, el cual se comprar con el 5 % de la UIT, se
elegir el importe mayor y de este mayor se aplicar la
gradualidad del 95 % (Resolucin de Superintendencia N 180-2012-Sunat) y se le sumarn los intereses
respectivos en tanto correspondan (artculo 33 del
Cdigo Tributario).

3. Conclusin
Hemos visto, mediante las tres partes del informe, que el
sujeto no domiciliado deber tributar por sus rentas de
fuente peruana; asimismo, las sucursales de las empresas no
domiciliadas, agencias u otros establecimientos permanentes
tambin tributan por renta de fuente peruana, siendo el obligado a retener dicho impuesto el contribuyente domiciliado,
y si no cumple con la obligacin, ser pasible de infracciones
tributarias.
Adems, estaremos ante una utilizacin de servicios a efectos
del IGV cuando dicho servicio prestado por un sujeto no domiciliado es consumido o empleado en el pas por el usuario
del servicio (domiciliado); en ese supuesto, el sujeto del impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual
se encontrar obligado al pago del impuesto correspondiente,
y la base imponible para el clculo en la prestacin o utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados estar
constituida por el total de la retribucin.
N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014