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P1C09 Les provisions pour dprciation

Dfinition
La provision pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun lment
dactif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles. Cest une charge calcule. Elle est
constate en vertu du principe de prudence.

Les provisions pour dprciation des crances


La dprciation correspond la partie des crances que lon risque de ne pas recouvrer lorsque les clients ont des
difficults de paiement.
Exemples : si lon pense perdre 60 % de la crance, la provision sera de 60 % ; si lon pense rcuprer 30 % de la
crance, la provision sera de 70 % ; si lon ne rcupre rien de la crance, la provision sera de 0 car lon nest
plus en prsence dun doute, mais dune certitude de perte.
tape 1 : Construire le tableau des crances douteuses
Les clients Hugo et Pascal, dont les crances slvent respectivement 1 196,00 et 11 960,00 ttc, sont
devenus douteux en 2002. Lon espre rcuprer 70 % de la crance dHugo et perdre 60 % de la crance de
Pascal.
Tableau des crances douteuses
Clients

Crances TTC

Crances douteuses au 31/12/2002

au 29/12/2002

Provisions au 31/12/2002

Ajustements

TTC

HT

Taux

1 196,00

1 196,00

1 000,00

30%

300,00

300,00

Pascal

11 960,00

11 960,00

10 000,00

60%

6 000,00

6 000,00

Total

13 156,00

13 156,00

11 000,00

6 300,00

6 300,00

Hugo

Montant

Dotation

Reprise

Les provisions sont calcules sur les crances HT.


Dotation du client Hugo : la provision tait de 0 (inexistante), il faudrait un niveau de provision de 300,00 au
31/12/2002 ; 300,00-0 = une dotation (+) de 300,00
Courant 2003, le client Hugo se retrouve en liquidation judiciaire. Notre crance est dfinitivement perdue.
Pascal a rgl, mi 2003, 1 196,00 . Le taux de provision sera port 75 %.
Tableau des crances douteuses
Clients

Crances TTC Rglements Crances douteuses au 31/12/2003 Crances irrcouvrables au 31/12/2003 Provisions au Provisions au
au 31/12/2002

Hugo

en 2003

1 196,00

TTC

HT

1 196,00

1 000,00

Pascal

11 960,00

1 196,00

10 764,00

9 000,00

Total

13 156,00

1 196,00

11 960,00

10 000,00

HT

1 000,00

1 000,00

TVA

31/12/2002

196,00

196,00

31/12/2003

Ajustements
Dotation

Reprise

300,00

300,00

6 000,00

6 750,00

750,00

6 300,00

6 750,00

750,00

300,00

Liquidation judiciaire et reu pour solde de tout compte signifie que la crance est dsormais irrcouvrable.
Reprise du client Hugo : la provision de 2002 slevait 300,00 et il faudrait 0 en 2003, il faut donc faire une
reprise de 300,00 (0-300,00).
Dotation du client Pascal : la provision de 2002 slevait 6 000,00 et il faudrait une provision de 6 750,00 en
2003, il faut donc faire une dotation de 750,00 (6 750,00 6 000,00).
tape 2 : Passer les critures
Toutes les critures se passent linventaire, soit le 31 dcembre.
31/12/2002
416
Clients douteux
411
Hugo et Pascal deviennent douteux
68174
4916

13 156,00
Clients

31/12/2002
DAP crances
Provisions pour dprciation des comptes clients
Total des dotations

13 156,00

6 300,00
6 300,00

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31/12/2003
512

Banque

1 196,00

416

Clients douteux

1 196,00

Rglements 2003
Les rglements sont normalement enregistrs durant lanne, mais dans les exercices on vous demande
gnralement de les enregistrer linventaire.
31/12/2003
654
Crances irrcouvrables (crances ht)
1 000,00
44571
TVA collecte
196,00
416
Clients douteux
1 196,00
Crances irrcouvrables
68174
4916

4916
78174

31/12/2003
DAP crances
Provisions pour dprciation des comptes clients
Dotations 2003

750,00

31/12/2003
Provisions pour dprciation des comptes clients
Clients douteux
Reprises 2003

300,00

750,00

300,00

Les provisions pour dprciation du portefeuille titres


Si la valeur dinventaire dun titre est suprieure la valeur dorigine, alors on ne fait rien ; Si la valeur
dinventaire dun titre est infrieure la valeur dorigine, alors on constate la moins value latente (en vertu du
principe de prudence) par le biais dune provision.
tape 1 : Construire le tableau des titres
On achte courant 2002, 100 titres Peugeot 37,50 et 10 (le capital de la socit est compos de 80 titres) titres
Caldoo 260,00 . Au 31/12/2002, le cours de laction Peugeot est 35,00 et la valeur des titres Caldoo est
value 280,00 .
Le portefeuille titres
Titres

Nature

Quantit

Valeur d'entre

Valeur d'inventaire2002

Cot unitaire Cot global Cot unitaire Cot global

Peugeot VMP
Caldoo

100

37,50

3 750,00

35,00

3 500,00

10

260,00

2 600,00

280,00

2 800,00

Participation

Total

6 350,00

Provisions au
31/12/2002

6 300,00

Ajustements
Dotation

250,00

250,00

250,00

250,00

Reprise

0,00

Au 31/12/2003, le cours de laction Peugeot est 36,00 et les titres Caldoo sont valus 240,00 .
Le portefeuille titres
Titres

Nature

Quantit

Valeur d'entre

Valeur d'inventaire 2003

Cot unitaire Cot global Cot unitaire Cot global

Peugeot VMP
Caldoo
Total

Participation

100

37,50

3 750,00

36,00

3 600,00

10

260,00

2 600,00

240,00

2 400,00

6 350,00

6 000,00

Provisions au

Provisions au

31/12/2002

31/12/2003

250,00

250,00

Ajustements
Dotation

150,00

Reprise

100,00

200,00

200,00

350,00

200,00

100,00

Attention, pour des titres de mme nature (ex : des actions Renault) achets des dates et des cours diffrents, on
compense les plus et moins values latentes.
Exemple : On a achet le 17/05/2002 100 actions Orange 6,50 et le 31/07/2002 200 actions Orange 4,50 .
Le cours de laction Orange est de 6,00 le 31/12/2002.
Plus ou moins value latente = Valeur dinventaire valeur dacquisition = (100+200)*6,00 ((100*6,50) +
(200*4,50)) = 1 800,00 - 1 550,00 = 250,00 (Plus value latente, donc pas de provision constater).
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tape 2 : Passer les critures


Toutes les critures se passent linventaire, soit le 31 dcembre.
31/12/2002
68665
DAP VMP
5903
Provision pour dprciation des VMP
Dotation 2002 actions Peugeot
31/12/2003
Provision pour dprciation des VMP

5903
78665

250,00
250,00

100,00
RAP VMP

100,00

Reprise 2003 actions Peugeot


68662
2961

31/12/2003
DAP immobilisations financires
Provision pour dprciation des titres de participation
Dotation 2003 titres Caldoo

200,00
200,00

Seuls les ajustements (dotations et reprises) donnent lieu criture lors de linventaire.

Les provisions pour dprciation des stocks


lments
Compte de stock
Matires premires
31
Autres approvisionnements
32
Marchandises
37
Produits finis
355
Toutes les critures se passent linventaire, soit le 31 dcembre.

Compte de variation de stock


6031
6032
6037
7135

tape 1 : Annulation du stock initial


Exemple : Le stock initial de matires premires slve 1 000,00 et celui de produits finis 2 000,00 .
31/12/2002
6031
Variation de stock de matires premires
1 000,00
7135
Variation de stock de produits finis
2 000,00
31
Stock de matires premires
1 000,00
355
Stock de produits finis
2 000,00
Annulation du stock initial
tape 2 : Reprise des provisions sur le stock initial
Exemple : Les provisions sur le stock initial de matires premires slvent 100,00 et celles sur le stock de
produits finis 200,00 .
31/12/2002
391
Provisions sur le stock de matires premires
100,00
395
Provisions sur le stock de produits finis
200,00
78173
RAP sur les stocks et en-cours
300,00
Reprise des provisions sur le stock initial
tape 3 : Constatation du stock final
Exemple : Le stock final de matires premires slve 3 000,00 et celui de produits finis 4 000,00 .
31/12/2002
31
Stock de matires premires
3 000,00
355
Stock de produits finis
4 000,00
6031
Variation de stock de matires premires
3 000,00
7135
Variation de stock de produits finis
4 000,00
Constatation du stock final
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tape 4 : Dotation aux provisions sur le stock final


Exemple : Les provisions sur le stock final de matires premires slvent 300,00 et celles sur le stock de
produits finis 400,00 .
31/12/2002
68173
DAP sur les stocks et en-cours
700,00
391
Provisions sur le stock de matires premires
300,00
395
Provisions sur le stock de produits finis
400,00
Dotations aux provisions sur le stock final

Les variations de stocks


De marchandises et de matires premires
SI (stock initial) SF (stock final)
Ex : 1 000,00-3 000,00=-2 000,00

-> Si SI > SF => dstockage (diminution du niveau de stock)


-> Si SI < SF => stockage (augmentation du niveau de stock)
De produits finis
SF (stock final) SI (stock initial)
Ex : 4 000,00-2 000,00=2 000,00

-> Si SF > SI => stockage (augmentation du niveau de stock)


-> Si SF < SI => dstockage (diminution du niveau de stock)

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